Chuyên đề Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty in Tài Chính

dõi chi tiết về nguyên giá, mức khấu hao phải trích, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại cho từng loại tài sản cố định. Trong công ty, kế toán sử dụng TK 2141 để phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định hữu hình trong quá trình sử dụng và chi tiếtthánh các tiểu khoản: TK 214121: Hao mòn nhà cửa, vật kiến trúc. TK214131: Hao mòn máy móc thiết bị. TK 214141: Hao mòn phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn. TK 214151: Hao mòn thiết bị, dụng cụ quản lý. Chi phí khấu hao tài sản cố định ở công ty được theo dõi chi tiết trên TK 62741. Công ty hiện đang áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, mức trích khấu hao thực hiện theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12-12-2003 về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. + chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các chi phí phục vụ cho hoạt động của phân xưởng như: Chi phí điện, nước, chi phí thuê ngoài, chi phí sửa chữa, đi thuê chế bản … các chi phí này được thanh toán bằng hình thức chuyển khoản hay tiền mặt. + Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các khoản chi phí bằng tiền khác ngoài những chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, khoản chi cho lao động nữ. -Công ty không sử dụng TK 335 – Chi phí phải trả, do vậy công ty không thực hiện tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch. -TK 1421 – Chi phí trả trước có được sử dụng tại công ty, nhưng TK này chỉ dùng để phản ánh các khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất chung tại chi nhánh của công ty ở miền Nam. -Trong kỳ, ở công ty khi phát sinh các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch, khi xuất dùng phụ tùng thay thế có giá trị lớn thì được hạch toán thẳng vào TK 62731. 2.3.2. Trình tự hạch toán. -Chứng từ sử dụng: Bảng tổng hợp chi trả lương toàn công ty Phiếu kế toán Phiếu xuất kho NVL, CCDC Phiếu chi, giấy báo nợ Hoá đơn GTGT Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng phân bổ chi phí trả trước. - Tài khoản sử dụng Để tập hợp được chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 6271 “ Chi phí sản xuất chung-công ty”. TK này được mở chi tiết thành các TK TK 62711 “Chi phí nhân công phân xưởng – công ty” TK 62721 “ Chi phí nguyên vật liệu cho phân xưởng- công ty” TK 62731 “ Chi phí công cụ dụng cụ- công ty” TK 62741“ Chi phí khấu hao TSCĐ- công ty” TK 62771 “Chi phí lao vụ dịch vụ mua ngoài-côngty” TK 62781 “ Chi phí bằng tiền khác-công ty” Theo chế độ TK 627 dùng để tập hợp chi phí có tính chất phục vụ cho công tác quản lý, tổ chức điều hành quá trình sản xuất tại các phân xưởng sản xuất nhưng trên thực tế công ty còn hạch toán vào TK 627 những đối tượng chi phí không thuộc đối tượng tập hợp chi phí như: Chi phí điện nước của bộ phận gián tiếp hay tất cả những chi phí về NVL khác cho quá trình sản xuất trừ chi phí giấy và chi phí kẽm. • Trình tự hạch toán. + Chi phí nhân viên phân xưởng: Cuối quý theo công văn số 4825 TC/TCDN, kế toán cũng căn cứ vào “Bảng tổng hợp chi trả lương toàn công ty” và doanh thu thực hiện trong quý để tính ra tiền lương nhân viên phân xưởng tương tự như hạch toán nhân công trực tiếp và ghi vào phiếu kế toán vào máy. Kế toán theo quy định cũng thực hiện trích 15% BHXH, 2% BHYT tính trên lương cấp bậc và 2% KPCĐ tính trên tổng lương (lương thời gian + lương thưởng) của nhân viên quản lý phân xưởng để hạch toán vào chi phí (Bên nợ TK 6271). Số liệu trên phiếu kế toán (Biểu 11, Biểu 13, Biểu 14, Biểu 15) sẽ được máy tự động vào sổ “nhật ký chung”(Biểu 18) và vào sổ cái TK 62711 ( Biểu 19), TK 3341, TK 33821, TK 33831, TK 33841. Biểu 18 Công ty in tài tài chính – ITC Nhật ký chung Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 (Trích dẫn) Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Phát sinh Ngày Số Nợ Có ... .... ................................. ....... ........ ....... 31/10 PX00296 Xuất mực in cho sản xuất 62721 15211 150.000 150.000 31/10 PX00296 Xuất dầu chạy máy 62711 15221 472.500 472500 8/12 PC 02229 Chi tiền ăn từ ngày 4/12 đến ngày 7/12/04 62781 11111 1.839.000 1.839.000 21/12 PC02296 Chi mua dụng cụ đồ dùng văn phòng KTSP 62731 11111 835.000 835.000 31/12 PKT12/24 Trích khấu hao TSCĐ tại c.ty quý IV/2004 62741 2141 2.945.034.221 2.945.034.221 31/12 PC09895 Trả tiền thuê in tài liệu Nhà in KH & CN 62771 11111 475.000 475.000 30/12 PKT12/11 Trích quỹ trợ cấp MVL của CBCNV công ty năm 2004 62711 33531 1.985.230 1.985.230 31/12 PKT12/17 Trích KPCĐ 2% lương thực tế Q4/2004 tại công ty 62711 33821 2.176.518 2.176.518 31/12 PKT12/18 Trích kinh phí BHXH 15% lương cơ bản của CBCNV tại công ty Q 4/2004 62711 33831 1.417.230 1.417.230 31/12 PKT12/19 Trích quỹ BHYT 2% lương cơ bản của CBCNV tại công ty Q4/2004 62711 33841 188.964 188.964 31/12 PKT12/23 Trích quỹ lương phải trả CBCNV tại c.ty Q4/2004 62711 3341 91.255.868 91.255.868 ...... ..................................... .... .............. ................ Tổng Biểu 19 Công ty in Tài chính-ITC Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 62711 – Chi phí nhân công – công ty Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số CT Nợ Có Dư đầu 131.059.526 Phát sinh 97.023.810 228.083.336 Dư cuối 30/12 PKT12/11 Trích quỹ trợ cấp MVL của CBCNV công ty năm 2004 33531 1.985.230 31/12 105 K/C CPSXC (Nhân viên) tại c. ty 62711 1541 228.083.336 31/12 PKT12/17 Trích KPCĐ 2% lương thực tế Q4/2004 tại công ty 33821 2.176.518 31/12 PKT12/18 Trích kinh phí BHXH 15% lương cơ bản của CBCNV tại công ty Q 4/2004 33831 1.417.230 31/12 PKT12/19 Trích quỹ BHYT 2% lương cơ bản của CBCNV tại công ty Q4/2004 33841 188.964 31/12 PKT12/23 Trích quỹ lương phải trả CBCNV tại c.ty Q4/2004 3341 91.255.868 Ngày tháng năm2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng + Chi phí nguyên vật liệu cho phân xưởng. (TK 62721) Vật liệu chính tính vào chi phí sản xuất chung bao gồm: mực, dầu pha, nhiên liệu cho máy chạy, vật liệu khác, keo, chỉ…Đối với vật liệu xuất dùng, kế toán cũng căn cứ vào “phiếu xuất vật tư” để ghi “phiếu xuất kho trên máy”.Từ phiếu xuất kho máy sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái các TK liên quan theo định khoản sau: Nợ TK 62721: Chi phí vật liệu cho phân xưởng-công ty. Có TK 15211: Mực-công ty Có TK 15221:nguyên vật liệu phụ-công ty Có TK 15241: Vật tư, phụ tùng thay thế-công ty Do công ty là đơn vị sản xuất kinh doanh áp dụng GTGT theo phương pháp khấu trừ nên đối với trường hợp vật liệu mua ngoài xuất thẳng cho phân xưởng, kế toán sẽ hạch toán theo định khoản sau: Nợ TK 62721: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK1331: thuế GTGT Có TK 11111: giá mua ghi trên hoá đơn Trường hợp mua vật liệu để phục vụ cho việc sửa chữa TSCĐ dùng trong phân xưởng, kế toán cũng tập hợp vào TK 62721 Hàng ngày căn cứ vào “phiếu cấp vật tư” từ phòng kế hoạch gửi lên, kế toán lập phiếu xuất vật tư, căn cứ vào phiếu xuất vật tư kế toán vào máy theo giao diện Biểu20 Công ty in Tài Chính- ITC Phiếu xuất kho Số 754/KHSX STT Tên vật liệu Đơn vị Số lượng Giá đơn vị Thành tiền 1 Xuất mực cho sản xuất Cm3 10 15.000 150.000 2 Xuất dầu cho máy chạy L 105 40.500 472.500 Tổng 622.500 Ngày tháng năm 2004 Người nhận Thủ kho Phụ trách kế toán Thủ trường Biểu 21 CADS 2005 - Công ty in Tài Chính – ITC – Năm 2004 Hệ thống Danh mục Giao dịch Tổng hợp Báo cáo Trợ giúp F2 Lọc-F3 Sửa-F4 Mới-F7 In-Ctrl+F8 Xoá-F10 Lưu-Ctrl+A VAT Mã chứng từ Phiếu xuất vật tư, tiền VNĐ, giá trung bình ãMáy in ãchon ãxem Số chứng từ PX00296 Ngày CT 31/10/2004 Ông bà Thuế NN Mã KH MS thuế Mã kho: KCT kho công ty Mã NT VNĐ SL Tồn 000 Diễn giải Phiếu xuất vật tư in tạp chí thuế NN quý IV/2004 Mã hàng Tên hàng ĐVT Số lượng Giá VNĐ Tiền VNĐ TK nợ Mã SP nợ TK có Mã SP có M02 D03 Mựcnhũ đen Dầu Cm3 Lít 10 105 150.000 472.500 62721 62721 15211 15241 Tổng cộng tiền xuất: 622.500 Sau Xem trước + Mơi(F4) sửa(F3) Lọc (F2) IN (F2) Xoá(Ctrl+F8) thoát ESC Alstkho(c:\ca-temp\alstkho.dbf) Record Record Unlocked NUM Số liệu được máy tự động vào sổ “nhật ký chung” (Biểu 18), sổ cái TK 62721, sổ cái TK 1521, sổ chi tiết NVL và cuối quý máy tổng hợp số liệu lập sổ tổng hợp chi tiêt NVL. Biểu 22 Công ty In Tài Chính – ITC Sổ cái Tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 62721- chi phí nguyên vật liệu của công ty Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ có Dư đầu 253.975.212 Tổng phát sinh 2.806.094.770 3.060.069.982 Dư cuối Tiền mặt VNĐ- công ty 11111 25.898.000 Tiền gửi VNĐ ngân hàng NN Ba Đình 1121BD 35.032.400 Tiền gửi VNĐ ngân hàng CT Cầu Diễn 1121CD 25.443.867 NVL chính – công ty 15211 2.047.797 NVL phụ- công ty 15221 2.666.251.815 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang-công ty 154 3.060.069.982 Ngày tháng năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng + Chi phí công cụ dụng cụ. Các khoản chi phí về nguyên liệu, phụ tùng thay thế… được công ty hạch toán vào TK 62731. Trình tự xuất kho và phương pháp tính giá xuất kho CCDC cũng tương tự như xuất kho NVL. Trường hợp mua ngoài xuất thẳng cho sản xuất thì phiếu chi là căn cứ để ghi vào sổ “Nhật ký chung” (Biểu 18) và sổ cái TK 62731 Ví dụ: chi mua dụng cụ đồ dùng Biểu 23 Mã số: 02 TT Ban hành theo quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/95 của BTC Công ty in tài chính _ITC Địa chỉ: Nghĩa Tân – Câu giấy Mã số thuế: 0100111225 Telefax(04)7544892 Phiếu chi Ngày 21/12/2004 Số CT: PC 02296 Tài khoản ghi nợ: 62731 Tài khoản có : 11111 Người nhận tiền : Đại diện đơn vị: Địa chỉ : Phòng HC Về khoản : Chi mua dụng cụ đồ dùng văn phòng KTSP Số tiền : Tám trăm ba mươi năm nghìn đồng chẵn Kèm theo ............chứng từ gốc Giấy giới thiệu số Ngày : / / Nhận ngày 21/12/2004 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Kế toán thanh toán thủ quỹ người nhận Kế toán nhập liệu vào máy cho chứng từ sau: Biểu 24 CADS 2005 - Công ty in Tài Chính – ITC – Năm 2004 Hệ thống Danh mục Giao dịch Tổng hợp Báo cáo Trợ giúp F2 Lọc-F3 Sửa-F4 Mới-F7 In-Ctrl+F8 Xoá-F10 Lưu-Ctrl+A VAT Mã chứng từ 1.PCTV-Phiếu chi tiền mặt VNĐ ãMáy in ãchon ãxem Số chứng từ PC02296 Ngày CT 31/10/2004 Ông bà Mã KH Phòng hành chính Mã kho: KCT kho công ty Mã NT VNĐ Tỷ giá 1.00 Diễn giải chi mua dụng cụ đồ dùng phòng KTSP TK nợ ÍP nợ TK có SP có Mã KH Tên KH Tiền VNĐ Diễn giải 62731 11111 835.000 Chi mua dụng cụ đồ dùng phòng KTSP Tổng cộng tiền xuất: 835.000 Sau Xem trước + Mơi(F4) sửa(F3) Lọc (F2) IN (F2) Xoá(Ctrl+F8) thoát ESC Alstkho(c:\ca-temp\alstkho.dbf) Record Record Unlocked NUM Biểu 25 Công ty in Tài chính – ITC Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 62731- chi phí dụng cụ sản xuất – công ty Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu 74.319.921 Tổng phát sinh 36.523.325 110.843.246 Dư cuối Tiền mặt VNĐ-công ty 11111 29.194.925 Tiền gửi VNĐ ngân hàng NN Ba đình 1121BĐ 7.328.400 Chi phí SXKD dở dang- công ty 1541 110.843.246 Ngày tháng năm Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng. + Chi phí khấu hao TSCĐ. Là phần hao mòn được tính vào CPSXC và chi phí khấu hao gồm: khấu hao nhà cửa, phân xưởng, máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất. Căn cứ vào bảng trích khấu hao theo từng bộ phận sử dụng và lập phiếu kế toán, kế toán vào máy theo định khoản: Nợ TK 62741 Có TK 214(chi tiết) Số liệu trên định khoản trên sẽ được máy tính tự động vào sổ “nhật ký chung” (Biểu 18) và sổ cái TK 62741. Biểu 26 Bảng trích khấu hao TSCĐ QuýIV/2004 Tên TSCĐ Năm SD NG TSCĐ Khấu hao Trích QIV/04 Hao mòn luỹ kế đến cuối kỳ(31/12/2004 Giá trị còn lại đến cuối kỳ(31/12/04) .TSCĐ nguồn 700.939.635 3.023.858 622.862.885 78.076.750 I. Máy móc thiết bị(627) 43.606.336 0 43.606.336 0 1.Trạm điện 1989 26.368.336 0 26.368.336 0 2.Máy inlaz 1995 17.238.000 0 17.238.000 0 II.Phương tiện Vận tải, tbtd 108.820.000 0 108.820.000 0 1.Mạch điện(627) 1994 58.820.000 0 58.820.000 0 2.Xe tải TôYTA(bộ) 7/1999 50.000.000 0 50.000.000 0 B.TSCĐ tự bổ xung 1.706.825.362 30.000.000 1.318.775.580 388.04 I.Máy móc thiết bị 482.198.069 0 482.198.069 0 C.TSCĐ nguồn khác 97.946.352.897 2.912.010.363 54.514.827.194 43.431.525 III.PTSCĐ khác 1.847.608.214 153.967.351 307.934.702 1.539.673.512 1.Phần mềm 07/2004 1.847.608.214 153.967.351 307.934.702 1.539.673.512 Tổng 100.354.117.894 2.945.034.221 56.456.465.659 43.897.652.235 Ngày tháng năm Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Phiếu kế toán Biểu 27 Phiếu kế toán về trích khấu hao TSCĐ trên máy CADS 2005 - Công ty in Tài Chính – ITC – Năm 2004 Hệ thống Danh mục Giao dịch Tổng hợp Báo cáo Trợ giúp F2 Lọc-F3 Sửa-F4 Mới-F7 In-Ctrl+F8 Xoá-F10 Lưu-Ctrl+A VAT Mã chứng từ Số chứng từ PKT12/24 Ngày CT 31/12/2004 Ông bà Địa chỉ KH Mã NT VNĐ 7 Tỷ giá 1.00 Diễn giải Trích KHTSCĐ tại công ty quý IV/2004 TK nợ SP nợ TK có SP có Mã Kh Tên KH Tiền VNĐ Diễn Giải 62741 62741 62741 64241 62741 64141 64241 21431 214131 214121 214121 214141 214141 214151 153.967.351 2.201.539.052 433.423.108 30.000.000 4.562.540 36.314.546 85.227.624 Trích KHTSCĐ tại công ty quý IV/2004 Khai báo chi tiết thuế VAT cho chứng từ Ngày HD Mẫu Số serial Số HĐ Tiền tr Thuế % Tìên VAT TK nợ TK có Mã ĐT Kèm số chứng từ gốc …………….Tổng tiền trước thuế 2.945.034.221 ……. Giấy giới thiệu…………………….Tổng tiền VAT Ngày giới thiệu……………………Tổng tiền thanh toán: 2.945.034.221 F12 8 + Mơi Sửa Lọc (F2) In(F7) Xoá (Ctrl+F8) 1. PKKT – Phiếu kế toán khác – VNĐ Biểu 28 Công ty in tài chính- ITC Sổ cái Tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 62741 – chi phí khấu hao TSCĐ - công ty TK đối ứng Trích yếu TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu 920.030.953 Tổng phát sinh 2.793.492.051 3.713.523.004 Dư cuối CPSXKD dở dang- công ty 1541 3.013.523.004 Hao mòn TSCĐ(nhà xưởng, VKT) –công ty 214121 433.423.108 Hao mòn TSCĐ(MMTB)-công ty 214131 2.201.539.052 Hao mòn TSCĐ(PTVT, TBTD)-c.ty 214141 4.562.540 Hao mòn phần mềm VT tại c.ty 21431 153.967.351 Ngày tháng năm2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng + Chi phí dịch vụ mua ngoài. Khi phát sinh các khoản chi phí này, căn cứ vào các hoá đơn thanh toán lao vụ, dịch vụ và phiếu chi, kế toán vào máy theo định khoản: Nợ TK 62771 Nợ TK 133 Có TK 111,112, …. Số liệu sẽ được đưa vào sổ “nhật ký chung”( biểu 18) và vào cuối quý tổng hợp số liệu vào sổ cái TK 62771 Biểu 29 Công ty in Tài chính – ITC Địa chỉ: Nghĩa Tân- Câu giấy Mã số thuế: 0100111225 Telefax (04) 7544892 Mã số 02 – TT Ban hành theo quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của BTC Phiếu chi Ngày 31 tháng 12 năm 2004 Số CT : PC 09895 Nợ TK 62771 Có TK 11111 Họ tên người nhận tiền : Nguyễn Thanh Nga Đại diện đơn vị: Nhà in KH & CN Địa chỉ Lý do chi: Chi trả tiền thuê in tài liệu Nhà In KH & CN Số tiền : 457.000 VNĐ Bằng chữ: Bốn trăm năm mươi bẩy nghìn đồng chẵn Kèm theo.....................Chứng từ gỗc Giấy giới thiệu số............Ngày tháng năm2004 Nhận ngày 31/12/2004 Thủ trưởng Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Thủ quỹ Người nhận Biểu 30 CADS 2005 - Công ty in Tài Chính – ITC – Năm 2004 Hệ thống Danh mục Giao dịch Tổng hợp Báo cáo Trợ giúp F2 Lọc-F3 Sửa-F4 Mới-F7 In-Ctrl+F8 Xoá-F10 Lưu-Ctrl+A VAT Mã chứng từ Số chứng từ PC 09895 Ngày CT 31/12/2004 Ông bà Địa chỉ KH Diễn giải Chi trả tiền thuê in tài liệu Nhà In KH & CN TK nợ SP nợ TK có SP có Mã Kh Tên KH Tiền VNĐ Diễn Giải 62771 11111 457.000 Chi trả tiền thuê in tài liệu Nhà In KH & CN Khai báo chi tiết thuế VAT cho chứng từ Ngày HD Mẫu Số serial Số HĐ Tiền tr Thuế % Tìên VAT TK nợ TK có Mã ĐT Kèm số chứng từ gốc ……………. Tổng tiền trước thuế 457.000 Giấy giới thiệu……………………. Tổng tiền VAT ………… Ngày giới thiệu…………………… Tổng tiền thanh toán……….. F12 8 + Mơi 1. PCTV – Phiếu chi tiền mặt VNĐ Biểu 31 Công ty in Tài chính- ITC Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 62771 – Chi phí dịch vụ mua ngoài – công ty Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền Số NT Nợ Có Dư đầu 2.217.518.192 Tổng phát sinh 956.968.721 3.174.486.91 Dư cuối Tiền mặt VNĐ- c.ty 11111 117.227.187 5.367.120 Tiền gửi VNĐ-ngân hàng NN Ba Đình 1121BD 395.983.892 Tiền gửi VNĐ- ngân hàng CT Cầu Diễn 1121CD 434.233.832 CPSXKD dở dang- công ty 1541 3.169.119.793 Phải trả người bán – công ty 3311 9.523.810 Ngày tháng năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng + Chi phí khác bằng tiền. Căn cứ vào chứng từ liên quan như phiếu chi hay hoá đơn, kế toán tiến hành vào máy theo định khoản : Nợ TK 62781 Có TK 11111 Máy tự động vào sổ” nhật ký chung”(Biểu 18) và cuối kỳ tổng hợp số liệu máy lập sổ cái TK 62781. Biểu 32 CADS 2005 - Công ty in Tài Chính – ITC – Năm 2004 Hệ thống Danh mục Giao dịch Tổng hợp Báo cáo Trợ giúp F2 Lọc-F3 Sửa-F4 Mới-F7 In-Ctrl+F8 Xoá-F10 Lưu-Ctrl+A VAT Mã chứng từ Số chứng từ PC 02229 Ngày CT 08/12/2004 Ông bà Dương Văn Ngọc Địa chỉ KH Nhà bếp Mã NT VNĐ Tỷ Giá 1.00 Diễn giải chi tiền ăn từ ngày 4/12 đến ngày 7/12/2004 TK nợ SP nợ TK có SP có Mã Kh Tên KH Tiền VNĐ Diễn Giải 62781 11111 1.839000 chi tiền ăn từ ngày 4/12 đến ngày 7/12/2004 Khai báo chi tiết thuế VAT cho chứng từ Ngày HD Mẫu Số serial Số HĐ Tiền tr Thuế % Tìên VAT TK nợ TK có Mã ĐT Kèm số chứng từ gốc ……………. Tổng tiền trước thuế 1.839.000 Giấy giới thiệu……………………. Tổng tiền VAT ………… Ngày giới thiệu…………………… Tổng tiền thanh toán……….. F12 8 + Mơi 1. PCTV – Phiếu chi tiền mặt VNĐ Biểu 33 Công ty in Tài chính – ITC Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 62781 – chi phí bằng tiền khác – công ty Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền Số NT Nợ Có Dư đầu 113.013.663 Tổng Phát sinh 134.077.502 247.088.165 Dư cuối Tiền mặt VNĐ- c.ty 11111 134.074.502 CP SXKD dở dang-c.ty 1541 247.088.165 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung TK 334,338 TK 627 TK 111,152, 138 Chi phí nhân viên Các khoản giảm chi phí TK 152,153 Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 154 Phân bổ hoặc K/c chi phí sx Chung theo mức bình thường TK 214 TK 632 Trích KHTSCĐ dùng vào sx K/C CPSXC vượt công suất Về TK632 TK 111,112,331… Các CP DV mua ngoài, CP Khác của PX Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung2.4. Kế toán tổng hợp chi phí toàn công ty. Công ty sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp. TK 154 không mở chi tiết cho từng đối tượng (tức là từng đơn đặt hàng). Vì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. Mọi chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều được tập hợp vào bên nợ TK 154. Bên nợ TK 154: Tập hợp các khoản chi phí sản xuất từ TK 621, 622, 627 về TK 154. Bên có TK 154:- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất từ phế liệu thu hồi - Tổng giá thành hoàn thành trong kỳ. Cuối quý căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 62111 “ Chi phí giấy”, TK 62121 “ Chi phí kẽm”, sổ cái TK 6221, sổ cái TK 62711, sổ cái TK 62721, sổ cái TK 62731, sổ cái TK 62741, sổ cái TK 62771, sổ cái TK 62781, kế toán tổng hợp của công ty lập phiếu kế toán kết chuyển. Căn cứ vào đó kế toán nhập vào máy theo định khoản trên phiếu kế toán, máy sẽ tự động vào sổ cái TK 154. Số liệu trên sổ cái TK 154 là căn cứ để tính giá thành sản phẩm. Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phươngpháp kê khai thường xuyên. TK 621 TK 154 TK 111, 112.. K/C chi phí giấy, kẽm Các khoản ghi giảm CPSXC TK 622 TK 155 K/C CP NCTT Thành phẩm hoàn thành nhập kho TK 627 TK 632 K/C chi phí SXC Thành phẩm xuất bán ngay Biểu 34 Công ty in Tài Chính- ITC Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Tài khoản 1541- Chi phí SXKDD- công ty CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Số NT Nợ Có Dư đầu Phát sinh 26.378.418.103 26.378.418.103 Dư cuối Thành phẩm –công ty 1551 26.378.418.103 Chi phí NVLTT-công ty 6211 13.329.381.382 Chi phí NCTT-công ty 6221 3.220.309.195 Chi phí Nhân công-công ty 62711 228.083.336 Chi phí NVl-công ty 62721 3.060.069.982 Chi phí dụng cụ sx-công ty 62731 110.843.246 Chi phíKHTSCĐ-công ty 62741 3.013.523.004 Chi phí dịch vụ mua ngoài-công ty 62771 3.169.119.793 Chi phí bằng tiền khác-công ty 62781 247.088.165 Ngày tháng năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 3. Đánh giá thành phẩm làm dở tại công ty. Sản phẩm dở dang là sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn sản xuất cuối cùng của quy trình công nghệ trong sản xuất sản phẩm của công ty. Để có thể tính toán chính xác giá thành sản phẩm sản xuất thì cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Do đặc điểm sản xuất tại công ty có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp và liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến khác nhau hoặc có những hợp đồng tiến hành sản xuất vào cuối quý nên thường không thể tiến hành tất cả hợp đồng trong quý mà có thể kéo dài sang quý tiếp theo cho nên cuối quý đơn đặt hàng chưa hoàn thành thì được coi là sản phẩm dở dang. Bên cạnh đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty lại là toàn doanh nghiệp cho cả quy trình công nghệ chứ không tập hợp theo đơn đặt hàng. Tuy nhiên hai loại nguyên vật liệu là Giấy và kẽm vẫn có thể theo dõi giá trị xuất dùng cho từng đơn đặt hàng. Hơn nữa thực tế và kinh nghiệm cho thấy chi phí Giấy, kẽm thường chiếm trên 70% giá thành sản phẩm. Bởi vậy, để thuận tiện cho sản phẩm làm dở vào cuối quý chính xác, công ty xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí giấy và chi phí kẽm. Thực chất đây là phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp. Công việc tiến hành như sau: Cuối quý công ty tổ chức tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang, đơn đặt hàng nào chưa hoàn thành sẽ được kế toán cung cấp số liệu dựa trên chi phí giấy và kẽm đã xuất dùng cho đơn đặt hàng đó. Số liệu cụ thể sẽ được ghi trên giấy “Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang”cuối kỳ. Kế toán trực tiếp tiến hành kiểm kê lượng chi phí giấy và chi phí kẽm ở từng đơn đặt hàng. Biểu 35 Công ty in Tài Chính-ITC Phiếu kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Trích từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 TT Tên sản phẩm Số hợp đồng Chi phí NVL TT Giá trị dở dang cuối kỳ Ghi chú Giấy Kẽm ....................... ..... ..... .................. .............. ........ 1 BL 3 Loại cực thuế Phú Thọ 0995 17.235.150 62.354.325 79.589.475 2 HĐ GTGT cty 0996 6.555.542 354.525 6.910.067 3 HĐ Xi măng Hà Tiên MN 1001 9.894.502 865.600 10.760.102 4 HĐ công ty Bia HN 1003 15.125.225 897.564 16.022.789 … ……… ….. ….. ……. …… ….. Tổng 327.745.045 28.733.627 356.478.672 Ngày tháng năm 2004 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) 4.Tổ chức công tác tính giá thành sản xuất. 4.1. Đặc điểm quản lý giá thành tại công ty. Là một doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ trong sản xuất kinh doanh, mục tiêu kinh tế hàng đầu của công ty in Tài Chính là đạt được lợi nhuận tối đa. Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt thì tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm là biện pháp quan trọng nhất để thực hiện hoá mục tiêu này. Do vậy công ty in Tài Chính đã thực thi nhiều biện pháp nhằm kiểm soát chi phí qua đó hạ giá thành, tăng sức cạnh tranh của sản phẩm và mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh để thu được nhiều lợi nhuận. Một trong các biện pháp quan trọng chính là công ty đã xây dựng được định mức về chi phí giấy và chi phí kẽm. Việc xây dựng được hai loại định mức này là hết sức quan trọng đối với một doanh nghiệp nghành in bởi chi phí giấy và chi phí kẽm thường chiếm 70% giá thành sản phẩm. Hơn nữa định mức này cũng là căn cứ quan trọng để công ty tiến hành đàm phán ký kết các hợp đồng sao cho với giá bán hợp lý mà vẫn đảm bảo đem lại lợi nhuận cho công ty. Tuy nhiên để quản lý giá thành hợp lý, hiệu quả hơn công ty tiến hành xây dựng tiếp một cách hợp lý các định mức chi phí khác mà chúng là một trong các yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm. 4.2. Đối tượng tính giá thành. Với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm kiểu liên tục, phức tạp và tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng, đồng thời căn cứ vào đối tượng tập hợp chi phí là toàn doanh nghiệp cho mọi đơn đặt hàng cho toàn quy trình công nghệ và khả năng tập hợp chi phí giấy, kẽm cho từng đơn đặt hàng nên đối tượng tính giá thành tại công ty là từng đơn đặt hàng hoàn thành. Kỳ tính giá thành được xác định phù hợp với kỳ hạch toán của công ty là theo quý. 4.3. Đơn vị tính giá thành. Cuối mỗi quý sau khi đã hoàn thành việc ghi sổ và kiểm tra tính chính xác để khoá sổ, kế toán giá thành căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được trong quý và vận dụng phương pháp thích hợp để tính giá thành cho thành phẩm để tính giá thành cho thành phẩm của từng đơn đặt hàng đã sản xuất. Do vậy đơn vị tính giá thành được xác định là từng sản phẩm đã hoàn thành theo từng đơn đặt hàng. 4.4. Phương pháp tính giá thành. Phương pháp tính giá thành sản phẩm là cách thức xác định chi phí cho một đơn vị sản phẩm căn cứ cụ thể quy trình công nghệ và sản xuất cụ thể. Có nhiều phương pháp tính giá thành sản phẩm, mỗi phương pháp thường phù hợp với một doanh nghiệp cụ thể. Do vậy để chọn một phương pháp cho một doanh nghiệp ta thường căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, tính chất của sản phẩm và yêu cầu hạch toán. Công ty in Tài Chính sử dụng phương pháp tính giá thành giản đơn để tính giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm được tính theo công thức: Tổng giá thành sản phẩm CPSX kỳ trước chuyển sang CPSX Chi ra trong kỳ CP SX chuyển sang kỳ sau Các khoản giảm chi phí = = + - - Giá thành đơn vị = Tổng giá thành Số sản phẩm hoàn thành Công ty sử dụng phương pháp tính giá thành giản đơn: Trong đó, CPNVLTT được tập hợp cho từng đơn đặt hàng dựa vào phiếu xuất vật tư và TK 621 chi tiết theo từng hợp đồng, còn CPNCTT và chi phí SXC được tập hợp chung cho tất cả các đơn đặt hàng trong kỳ, sau đó phân bổ theo tiêu thức CPVLTT của đơn đặt hàng đó. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ theo CPNVLTT là xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm in, trong đó chi phí cấu thành nên sản phẩm in thì chi phí về giấy và kẽm chiếm tỷ trọng lớn. Có thể khái quát phương pháp tính GTSP của công ty theo sơ đồ sau: Đơn đặt hàng Lệnh sản xuất Mức phân bổ CP NCTT Phiếu xuất kho NVL Thẻ tính giá thành theo đơn đặt hàng Mức phân bổ chi phí SXC Tại công ty, khi khách hàng đến ký hợp đồng thì phòng kế hoạch SX sẽ căn cứ vào kích cỡ loại giấy, tính chất bên trong (số trang, số màu, ảnh…) để xác định giá bán. Giá bán thường là giá thành định mức cộng với một tỷ lệ lãi để bù đắp chi phí và thu được một phần lợi nhuận nhất định cho công ty. Việc tập hợp CPSX và tính GT thực tế là để kiểm tra xem định mức chi phí, giá thành của công ty đã tối ưu chưa và có gì cần thay đổi không. Sản phẩm của công ty khi sản xuất song (kết thúc giai đoạn công nghệ cuối cùng và đạt yêu cầu chất lượng) phần lớn được giao thẳng cho khách hàng, chỉ có một số ít nhập kho thành phẩm. Do vậy, tổng số phát sinh bên có của TK 154 được kết chuyển sang TK 632. Việc hạch toán thành phẩm nhập kho, xuất kho được tiến hành tại kho. Ví dụ cách tính giá thành của đơn đặt hàng số 0779 (In tạp chí thuế NN số 10/2004) như sau: Căn cứ vào bảng kiểm kê sản phẩm dở dang cuối quý 3 ta được chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ của hợp đồng này = 0. - Chi phí trong kỳ về giấy và kẽm: 43141884 + Giấy: 41.104.164 + Kẽm: 2.033.720 - Tổng chi phí Nhân công trực tiếp trong quý 4/2004 là: 3.220.309.195 -Tổng chi phí sản xuất chung trong kỳ: 9.828.727.526 -Tổng chi phí giấy và kẽm của các đơn đặt hàng hoàn thành (Biểu 34) trong quý 4/2004: 8.832.331.425 Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho hợp đồng số 0779: 3.220.309.195 x 43.141.884 = 15.729.732 8.832.331.425 Chi phí sản xuất chung phân bổ cho hợp đồng số 0779: 9.828.727.526 x 43.141.884 = 48.008.822 8.832.331.425 Chi phí sản xuất trong kỳ của hợp đồng là: 43.141.884 + 15.729.732 + 48.008.822= 106.880.438 -Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ của hợp đồng 0779 là 0 Vậy có thể tính được giá thành sản phẩm cho HĐ 0779 theo phương pháp giản đơn là: Tổng giá thành = 0 + 106.880.438 + 0 = 106.880.438 106.880.438 Giá thành đơn vị = = 5.716đ/cuốn 18.700 Tương tự ta có thể tính giá thành và giá thành đơn vị cho các hợp đồng khác. Biểu 36 Công ty in Tài Chính –ITC Bảng tính giá thành sản phẩm hoàn thành Trích từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 T T Tên sản phẩm Số hợp đồng Sản lượng hđ đơn vị tính CPNVLTT của các đơn đặt hàng hoàn thành trong kỳ CPNCT Tiếp CPSXC Giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị Giấy Kẽm .. ....................... ........ ............ ......... ........... ........... ........... ......... .......... ........... ............ 1 Tạp chí thuế NN số 10/2004 0779 18.700 Cuốn 41.574.264 2.033.720 43141.884 15.729.732 48.008.822 106.880.438 5.716 2 Giấy mở tài khoản 0788 40.500 Tờ 2.057.147 324.293 2.381.440 423.894 1.589.551 4.394.885 108 3 Tạp chí toà án nhân dân 0789 10.200 Cuốn 9.167.193 939.231 10.106.424 1.798.937 6.745.783 18.651.144 1.828 4 Hoá đơn GTGT(5liên) 0895 6.500 Sét 4.360.338 515.462 4.875.800 867.889 3.254.473 8.998.162 1.384 5 Thẻ tiết kiệm có kỳ hạn 0899 13.000 Tờ 5.085.461 524.937 5.610.398 998.647 3.744.799 10.353.844 796 6 Bản tin kho bạc 0902 4000 Cuốn 11.827.818 1.024.956 12.852.774 2.287.785 8.578.902 23.719.461 5.929 7 Biên lai thu lệ phí 0906 4000 Cuốn 6.192.467 724.348 6.916.815 1.231.188 4.616.799 12.764.802 3.191 .. ......................... ......... ............ ......... ......... .......... .......... ........... ........... ........... ........... Tổng 8.436.121.477 395.803.204 8.832.331.425 3.220.309.195 9.828.727.526 26.378.418.103 Ngày tháng năm200 Phần III: Nhận xét, đánh giá và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty in Tài Chính. 1.ưu điểm. Qua phần lý luận chung về công tác kế toán về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, thực tiễn công tác kế toán tại công ty cho thấy tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong quá trinh hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Bên cạnh đó còn thấy được yêu cầu của công tác quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp. Mặc dù công ty thành lập vào năm 1985 trong bối cảnh kinh tế còn khó khăn song nhờ bộ máy lãnh đạo của công ty năng động sáng tạo, dám nghĩ, dám làm nên đã đưa ra được những giải pháp phù hợp cho hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần vào làm cho công ty phát triển lớn manh như ngày hôm nay. Thành tích đó cũng một phần là do công ty đã tiến hành phân tích các hoạt động kinh tế một cách chính xác khách quan mà trong đó không thể không kể đến sự đóng góp quan trọng của phòng tài chính kế toán, nhất là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Việc áp dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp đã góp phần củng cố và hoàn thiện công tác kế toán tại công ty. Qua thời gian nghiên cứu và tìm hiểu thực tế công tác kế toán công ty in tài chính, em thấy công tác kế toán tại công ty có những ưu điểm nổi bật sau: - Bộ máy kế toán của Công ty in Tài Chính được tổ chức theo hình thức tập trung là phù hợp với cơ cấu tổ chức gọn nhẹ, việc phân công lao động hợp lý theo khả năng của nhân viên trong phòng. Đội ngũ nhân viên nhiệt tình công tác, nắm vững chuyên môn và hoàn thành xuất sắc các nhiệm vụ được giao hình thức tổ chức bộ máy phù hợp với quy mô, điều kiện sản xuất tập trung ở công ty, đảm bảo cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng kịp thời và chính xác. Việc tổ chức này đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất tập trung đối với công tác kế toán, kịp thời chỉ đạo thực hiện nhiệm vụ, chức năng, phát huy vai trò của kế toán viên, chuyên môn hoá các phần hành, nâng cao trình độ chuyên môn của mỗi người. - Hệ thống chứng từ của công ty được tổ chức hợp lý, chặt chẽ trong toàn bộ quá trình luân chuyển. Các chứng từ đầy đủ đảm bảo phản ánh đúng nội dung nghiệp vụ kế toán phát sinh. Công ty áp dụng sổ nhật ký chung là hình thức giản đơn, dễ làm, tiết kiệm hao phí lao động kế toán. Hệ thống sổ kế toán mang tính khoa học cao cũng giúp cho công ty tập hợp tốt chi phí sản xuất phát sinh và phục vụ cho việc tính giá thành đúng đắt, có hiệu quả. - Về đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được xác định phù hợp với quy trình công nghệ và đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty. Kế toán tập hợp CP và tính GTSP theo phương pháp kê khai thường xuyên và được tiến hành kịp thời đảm bảo tương đối chính xác, hợp lý. Công tác này đã có sự vận dụng linh hoạt giữa lý luận với thực tiễn của công ty song vẫn đảm bảo tính pháp lý - Kế toán công ty sử dụng phương pháp tính giá xuất bình quân sau mỗi lần nhập xuất là hợp lý, phù hợp với đặc điểm Nguyên vật liệu tại công ty được quy định qua hệ thống định mức vật tư, khi có hợp đồng thì viết phiếu cấp vật tư - Do tính chất đặc thù của công ty là in ấn các loại ấn phẩm cho BTC trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, công ty luôn chú ý đến nét riêng của mình để có hình thức kế toán phù hợp.Việc tổ chức bộ máy kế toán của công ty được thiết kế gọn nhẹ, hợp lý, hoạt động có nề nếp, kinh nghiệm .Các cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ cao, nắm vững chế độ và vận dụng một cách linh hoạt, tác phong làm việc có khoa học, có tinh thần tương trợ và giúp đỡ lẫn nhau trong công việc. Điều này giúp cho bộ máy kế toán hoạt động.Phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, đáp ứng được yêu cầu phương pháp quản lý. Công ty sản xuất theo đơn đặt hàng nên không phải lo giải quyết khâu cuối cung của sản xuất kinh doanh là tiêu thụ sản phẩm, nhưng lại đòi hỏi công ty phải đáp ứng cho khách hàng đúng yêu cầu về chất lượng,mẫu mã, số lượng, không có sai hang và đúng thời gian quy định.Do nhu cầu đa dạng nên sản phẩm in có nhiều chủng loại, kích cỡ,sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau nhưng nhờ có bộ máy kế toán với trình độ chuyên môn của mỗi người. 2.Tồn tại. • Công ty in tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng hay hợp đồng kinh tế với quy trình công nghệ liên tục, phức tạp đồng thời việc sản xuất được chia thành các giai đoạn rõ rệt. Sản phẩm của công ty có tính độc đáo, nhiều chủng loại với số lượng khác nhau nên chu kỳ sản xuất của mỗi loại sản phẩm là không giống nhau. Do đó việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cho toàn bộ quy trình công nghệ là chưa hợp lý. Bởi vì nếu tập hợp chi phí sản xuất theo quy trình công nghệ thì rất khó cho công tác quản lý, không biết được chi phí phát sinh cho các đối tượng là bao nhiêu. Do vậy công ty nên cải tiến phương pháp tập hợp chi phí sản xuất để phù hợp với thực tế của doanh nghiệp. + Chi phí về mực in Công ty không được theo dõi trên TK 621 mà tập hợp cho chi phi sản xuất chung là không hợp lý. + Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu do công ty bỏ ra không tính vào giá mua mà tập hợp và phân bổ cho chi phí sản xuất chung. • Chưa xây dựng hệ thống TK kế toán quản trị phục vụ cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm do chưa xác định được rõ ràng gianh giới giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính. Công việc kế toán hiện nay chủ yếu là kế toán tài chính với những nội dung đã được xây dựng ở các văn bản pháp quy. Doanh nghiệp chưa chủ động trong việc thựchiện các nội dung của kế toán quản trị theo yêu cầu kiểm tra và kiểm soát chi phí. 3.Một số kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty in tài chính. 3.1. Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán CPSX và tính GTSP tại công ty In Tài Chính. Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay mục tiêu tối đa lợi nhuận luôn là vấn đề hàng đầu của QT SXKD của doanh nghiệp. Để thực hiện tốt mục tiêu này doanh nghiệp cần phải đảm bảo tốt tính cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường, ở đó là uy tín, là sự phù hợp của yếu tố giá cả ở mức thấp nhất có thể mà chất lượnglại ở mức cao nhất, đáp ứng nhu cầu thị trường. Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng, thông qua những chỉ tiêu nàydo kế toán cung cấp cho nhà quản lý DN biết được chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của từng loại để từ đó phân tích, đánh giá, nhận xét về tình hình thực hiện các định mức, dự toán chi phí, tình hình sử dụng các lao động,vật tư, tiền vốn…có hiệu quả không ? tiết kiệm hay lãng phí, tình hình thực hiện giá thành sản phẩm, từ đó có những quyết định đúng đắn về các chiếm lược kinh doanh sản phẩm. Với vai trò đó, kế toán CPSX và tính GTSP có vai trò đặc biệt trong sự hạch toán kinh tế tại công ty. Mặc dù chế độ kế toán Việt Nam đã đổi mới và hoàn thiện rất nhiều nhưng do sự phát triển không ngừng của nền kinh tế nên đảm bảo được sự hoà hợp giữa kế toán với tài chính, giữa các yêu cầu quản trị của doanh nghiệp là khó đạt được nên đã gây không ít khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc thực hiện công tác kế toán. Để đảm bảo thống nhất, đồng bộ và phát huy đầu đủ vai trò cung cấp thông tin cho việc điều hành sản xuất kinh doanh, cần thiết phải đổi mới hệ thống kế toán, là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán, kế toán CPSX và tính GTSP cũng đòi hỏi ngày càng phải đổi mới và hoàn thiện để phù hợp với sản xuất kinh doanh hiện nay. 3.2 .Yêu cầu chủ yếu hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty in tài chính. + Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP ở công ty in Tài Chính không làm ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và phải tôn trọng những nguyên tắc và chuẩn mực, chế độ kế toán đã ban hành. + Hoàn thiện KT tập hợp CPSX và tính GTSP ở công ty in Tài Chính phải đảm bảo cung cấp số liệu một cách kịp thời, chính xác và đầy đủ, phục vụ cho việc quản lý và điều hành các mặt hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp. + Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP ở công ty In Tài Chính phải làm cho bộ máy kế toán ngọn nhẹ, nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả công tác cao, nâng cao được năng lực quản lý, mang lại được hiệu quả kinh tế cao cho doanh nghiệp. + Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP ở công ty in phải trên cơ sở khoa học, phù hợp với cơ chế quản lý và chế độ, chính sách của Nhà nước hiện hành. + Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm ở công ty In Tài Chính phải có khả năng phù hợp với sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai. +Hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP ở công ty In Tài Chính phải đảm bảo tính khả thi, tức là phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, với quy trình công nghệ sản xuất. 3.2. Một số ý kiến hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty in Tài Chính. Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh thì việc tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm không chỉ cần đủ, mà phải rõ ràng, chính xác, đầy đủ. Vì đây là dịch vụ in cho khách hàng, sản phẩm mang tính đặc thù riêng được đặt mua trước khi sản xuất, sản phẩm chỉ hoàn thành khi đơn đặt hàng hoàn thành. Xuất phát từ đặc điêm sản xuất và tình hình thực tế của công ty hiện nay thì: ý kiến 1: Công ty nên lập dự toán chi phí giá thành cấu thành sản phẩm một cách chi tiết theo các khoản mục chi phí cụ thể nhằm giúp cho việc quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Ví dụ nên xây dựng các khoản mục chi phí cụ thể như: Về chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): bao gồm các khoản mục sau: + Tiền lương sản phẩm + Các khoản trích theo lương. +Tiền thưởng + Tiền ăn ca ý kiến 2: Về hạch toán chi phí mực. Hiện nay tại công ty việc hạch toán mực dùng để in tài liệu vào chi phí sản xuất chung theo em là không hợp lý và chính xác. Ta biết rằng mực là chi phí khá là quan trọng, tham gia trực tiếp vào việc cấu thành nên sản phẩm. Do vậy mực phải được hạch toán vào chi phí NVLTT. Kế toán mở thêm TK 6213 “ Chi phí mực”. Để phản ánh những chi phí về mực xuất dùng cho sản xuất, phòng kế hoạch cần xây dựng và gửi lên cho phòng kế toán định mức cho từng hợp đồng. Do một lần xuất mực có thể dùng cho nhiều loại hợp đồng nên không hạch toán trực tiếp cho từng hợp đồng được, do vậy cuối quý kế toán cần phân bổ theo định mức về mực theo công xuất sau: Chi phí mực phân bổ cho HĐ A Tổng chi phí mực phát sinh trong kỳ Tổng số trang in tiêu chuẩn đạt được trong kỳ Định mức chi phí về mực của hợp đồng A = X Phương pháp hạch toán giống như chi phí giấy và kẽm Việc xây dựng định mức mực in cho từng hợp đồng sẽ giúp cho công ty kiểm soát tốt hơn chi phí này, góp phần tiết kiệm chi phí cho quá trình sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. ý kiến 3: Chi phí điện nước, điện thoại của doanh nghiệp hạch toán vào TK 627. Theo em công ty cần phải xây dựng tiêu thức phân bổ tiền điện, nước, điện thoại để phân bổ khoản chi phí này cho cả 3 bộ phận đó là: sản xuất chung, bán hàng và quản lý doanh nghiệp. Phần chi phí này của bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý DN, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 6277 Nợ TK 6417 Nợ TK 6427 Có TK 111,112,331…. Việc phân bổ chi phí này cũng giúp công ty phản ánh chính xác chi phí sản xuất phát sinh và chỉ tiêu giá thành sản phẩm cũng đạt được độ tin cậy cao hơn. ý kiến 4: Về khoản phế liệu thu hồi. Do đặc thù là sản xuất sản phẩm ngành in, hàng quý có một số lượng lớn phế liệu thu hồi. Các phế liệu có thể bán ra ngoài và thu được một khoản giá không nhỏ. Tại công ty, vào cuối mỗi quý, sau khi thu gom được các loại phế liệu thải ra từ quá trình sản xuất trong quý đó, thì nhân viên thu gom lập phiếu kiểm kê được giám đốcduyệt về số lượng khi bán ra ngoài lấy hoá đơn gửi lên phòng kế toán để hạch toán vào thu nhập tài chính. Nợ TK 111: Có TK 711: Theo em công ty hạch toán như trên không hề ảnh hưởng đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp NN, nhưng sai về chế độ kế toán và phản ánh không chính xác về chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Vì vậy đối với khoản tiền thu được do bán phế liệu công ty nên hạch toán vào TK 154; Nợ TK 111 Có TK 154 ý kiến 5: Về kỳ tính giá thành Hiện nay kỳ tính giá thành sản phẩm của công ty là theo quý. Theo em điều này là chưa hợp lý, công ty nên thực hiện kỳ tính giá thành theo tháng bởi những lý do sau đây: + Đặc điểm tổ chức sản xuất tại công ty cho thấy mỗi đơn đặt hàng từ lúc ký hợp đồng đến lúc giao trả hàng thường diễn ra trong thời gian không dài, mà trong một tháng có rất nhiều đơn đặt hàng. + Việc tính giá thành theo tháng là phù hợp với kỳ báo cáo, kỳ thanh toán lương mà quan trọng nhất là đảm bảo cung cấp thông tin nhanh chóng kịp thời về giá thành sản phẩm góp phần vào việc theo dõi nhanh kết quả sản xuất phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp, nhanh chóng đưa ra những biệm pháp tài chính và các điều chỉnh hợp lý khác giúp công ty phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho thời gian tiếp theo để có thể đứng vững trên thị trường. Y kiến 6: Về việc phân bổ CPNVL và CPSXC tại công ty. Tại công ty in tài chính, tiêu thức để phân bổ CPNVLTT và CPSXC là theo chi phí giấy và kẽm. Thực tế cho thấy CPNVLTT của công ty là giấy và kẽm, mà giấy và kẽm có rất nhiều chủng loại với các giá cả khác nhau, khi có chênh lệch về giá cả giữa chúng khác nhau. Do đó chi phí NVL lớn không đồng nghĩa với việc tốn nhiều thời gian lao động của công nhân trực tiếp sản xuất. Do vậy công ty nên phân bổ CPNCTT và CP SXC theo tiêu thức trang in tiêu chuẩn. ở mỗi hợp đồng, căn cứ vào số lượng trang, kích thước của trang in để quy định về trang in tiêu chuẩn (13x19). Cuối kỳ CPSXC và chi phí Nhân công trực tiếp được phân bổ như sau: Chi phí sxc phân bổ cho hợp đồng i Số trang in tiêu chuẩn của hợp đồng i Tổng CPSXC trong kỳ Tổng số trang in tiêu chuẩn đạt đựơc kỳ = x Chi phí NCTT phân bổ cho hợp đồng i Tổng CPNCTT trong kỳ Tổng số trang in tiêu chuẩn đạt được trong kỳ Số trang in tiêu chuẩn của hợp đồng i = ý kiến 7: Về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Hiện nay, tại công ty in Tài Chính đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cho toàn doanh nghiệp với toàn bộ quy trình công nghệ nhưng trong sổ sách kế toán thì lại có thể hạch toán chi tiết cho từng đơn đặt hàng, ở một góc độ nào đó thì việc xác định đối tượng tập hợp chi phí như vậy là phù hợp nếu xét trên bình diện về sản xuất kinh doanh. Nhưng đứng về mặt quản lý thì công ty nên tiến hành tập hợp chi phí theo từng đơn đặt hàng sẽ có nhiều ưu điểm hơn. Bởi vì trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh thì việc tập hợp chi phí không những cần phải đầy đủ mà phải, chính xác, rõ ràng, kịp thời. Do vậy việc tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng có tính chính xác hơn vì có thể xác định rõ ràng từng khoản mục chi phí NVL, NCTT, SXC còn trong sản xuất dở dang cuối kỳ. Việc tập hợp chi phí sản xuất như vậy cũng phù hợp khi công ty tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng. Hơn nữa nó cũng hoàn toàn phù hợp đối tượng tính giá thành của công ty hiện nay là đơn đặt hàng. ý kiến 8: Về phương phảp tập hợp chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành. Từ việc xác định đối tượng tập hợp chi phí, phương pháp chi phí theo đơn đặt hàng và đối tượng tính giá thành cho từng đơn đặt hàng, để có sự hợp lý và thống nhất thì phương pháp tính GTSP nhanh chóng, kịp thời hơn, làm cơ sở tính giá thành của công ty cũng phải tiến hành tính giá thành theo chi phí tập hợp được của từng đơn đặt hàng. Phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng giúp cho kế toán hạch toán được chính xác chi phí sản xuất và đồng thời tính GTSP nhanh chóng, kịp thời hơn, là cơ sơ tính giá cho các SP tương tự khi tiến hành sản xuất trong thời gian tiếp theo. Mỗi đơn đặt hàng kế toán mở một bảng kê chi tiết kèm theo những chi phí trựctiếp tập hợp vào đơn đặt hàng. Còn chi phí SXC, CPNCTT cần phân bổ theo tiêu thức thích hợp cho từng đơn đặt hàng. Bảng kê theo dõi chi phí sản phẩm cho đến khi hoàn thành sản phẩm. Song song với việc mở một bảng kê chi tiết chi phí cho mỗi đơn đặt hàng thỉ tương ứng kế toán mở một bảng tính giá thành cho đơn đặt hàng đó. Hàng tháng căn cứ vào bảng kê chi tiết, các sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất và lập bảng phân bổ CPNCTT, CPSXC, để ghi vào bảng tính giá thành. Nếu đơn hàng hoàn thành được nghiệm thu, lập phiếu “giao nộp sản phẩm” gửi lên phòng kế toán. Khi đó các chứng từ xác nhận đơn đặt hàng đã hoàn thành kế toán cộng chi phí sản xuất đã tập hợp ở bảng tính giá thành để xác định giá thành cho đơn đặt hàng đó và giá thành đơn vị sản phẩm. Bảng kê chi phí sản xuất và tính giá thành được tập hợp theo mẫu sau: Bảng kê chi phí sản xuất Đơn đặt hàng số: Diễn giải CPNVLTT CPNCTT CPSXC Tổng cộng Thẻ tính giá thành sản phẩm Đơn đặt hàng số: Số lượng: Đơn vị tính: Tên sản phẩm: Chỉ tiêu Tổng số tiền Chia ra theo khoản mục CPNVLTT CPNCTT CPSXC - Để làm tốt công tác tính giá thành thì cần phải coi trọng việc tổ chức tốt hệ thống sổ kế toán chi tiết theo đối tượng và phạm vi tính giá thành. Cần sử dụng kế toán quản trị để tổ chức thực hiện công vịêc này. Căn cứ vào các chứng từ phản ánh các yếu tố chi phí phát sinh kế toán tiến hành tập hợp chi phí vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo các yếu tố, theo các khoản mục quy định. - Với phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như trên sẽ khắc phục được những hạn chế trong công tác hạch toán của công ty, phản ánh chính xác chi phí sản xuất phát sinh, tập hợp đủ chi phí trong giá thành của từng sản phẩm. Mặt khác thì phương pháp này cũng giúp công ty thực hiện sản xuất đúng hợp đồng, khi sản phẩm hoàn thành có thể giao ngay cho khách hàng. C- Kết Luận Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng càng tỏ rõ vai trò quan trọng với việc cung cấp thông tin cho kế toán quản trị doanh nghiệp. Việc hạch toán chính xác, đầy đủ các chi phí sản xuất, tính đúng tính đủ giá thành là điều kiện cần thiết để cung cấp những thông tin trung thực, nhanh chóng về nội bộ doanh nghiệp và các thông tin về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm cho các nhà quản trị doạnh nghiệp, là căn cứ để tổ chức công tác phân tích và quản lý giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp. Trong thời gian thực tập tại công ty in Tài Chính, em nhận thấy công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty rất được chú trọng và được thực hiện tương đối đầy đủ theo đúng chế độ kế toán của Nhà nước, phần nào đáp ứng được nhu cầu quản lý của công ty. Tuy nhiên vì mục tiêu phát triển chung của công ty, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng cũng cần có những bước đổi mới và hoàn thiện hơn nữa nhằm mục đích tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Do vậy em đã chọn chuyên đề “ Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty in Tài Chính” Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các cô, các chú trong phòng kế toán tài vụ của công ty in Tài Chính, thạc sĩ Lê Kim Ngọc đã trực tiếp hưỡng dẫn giúp em hoàn thành chuyên đề cuối khoá. Hà nội, ngày 20 tháng 4 năm 2005 Sinh viên Trần Thị Phương Thảo Các chữ viết tắt KT: Kế toán TK: Tài khoản CPSX: Chi phí sản xuất CPSXC: Chi phí sản xuất chung GTSP: Giá thành sản phẩm BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí công đoàn CCDC: công cụ dụng cụ NVL: Nguyên vật liệu SXC: Sản xuất chung KHTSCĐ: Khấu hao tài sản cố định PXK: Phiếu xuất kho BTC: Bộ Tài Chính QĐ: Quyết định ITC: In Tài Chính Danh mục tài liệu tham khảo Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính Chủ biên: PGS.TS.Nguyễn Văn Công Nhà xuất bản Tài Chính-2003 Giáo trình “ Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm” Đại học kinh tế TP HCM Các tạp chí Kế toán (số 47, 49,50,51/2004), tạp chí Kiểm toán. Các chuẩn mực và chế độ kế toán mới ban hành. Tạp chí kỷ niệm 15 năm thành lập công ty. Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2002-2003-2004 của công ty. Các chứng từ, sổ chi tiết, sổ cái TK, Bảng tổng hợp, báo cáo tài chính....năm 2004 của công ty In Tài Chính. Mục lục