Đề tài Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Dụng cụ cắt và đo lường cơ khí

tr×nh trong c«ng ty vµ x©y dùng c¸c c«ng tr×nh nhá. - Phßng hµnh chÝnh qu¶n trÞ gåm cã 14 ng­êi cã nhiÖm vô th¶o c«ng v¨n, l­u tr÷ vµ vËn chuyÓn c¸c c«ng v¨n, qu¶n lý tµi s¶n thuéc vÒ hµnh chÝnh, héi häp, tiÕp kh¸ch, qu¶n lý xe con. - Phßng tæ chøc lao ®éng gåm 6 ng­êi : cã chøc n¨ng lËp kÕ ho¹ch vµ thùc hiÖn kÕ ho¹ch vÒ nh©n sù, c¸c chÕ ®é tõ kh©u tuyÓn dông ®Õn khi h­u trÝ. - Phßng b¶o vÖ : gåm 12 ng­êi cã nhiÖm vô b¶o vÖ tµi s¶n cña toµn c«ng ty, thùc hiÖn c«ng t¸c phßng ch¸y ch÷a ch¸y vµ c«ng t¸c nghÜa vô qu©n sù. - Phßng vËt t­ gåm 15 ng­êi cã nhiÖm vô thu mua vËt t­, cung cÊp vËt t­ cho s¶n xuÊt. - Phßng tµi vô gåm 8 ng­êi cã chøc n¨ng qu¶n lý t×nh h×nh tµi chÝnh cña C«ng ty, h¹ch to¸n lç l·i cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, b¸o c¸o cho ban gi¸m ®èc ®Ó tõ ®ã ®­a ra kÕ ho¹ch kinh doanh hîp lý. 2.1.4. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty 2.1.4.1. Chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ c¬ cÊu cña phßng kÕ to¸n XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm vÒ tæ chøc s¶n xuÊt vµ tæ chøc qu¶n lý ®Ó phï hîp víi tr×nh ®é qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh cña C«ng ty th× bé m¸y kÕ to¸n ë C«ng ty tæ chøc theo h×nh thøc tËp trung. C¸c ph©n x­ëng kh«ng cã bé phËn kÕ to¸n t¸ch riªng mµ chØ bè trÝ c¸c nh©n viªn kinh tÕ lµm nhiÖm vô h­íng dÉn h¹ch to¸n ban ®Çu, thu thËp th«ng tin kiÓm tra chøng tõ ®Þnh kú göi vÒ phßng tµi vô tËp trung cña C«ng ty. * C¬ cÊu bé m¸y Phßng kÕ to¸n thèng kª tµi chÝnh cña C«ng ty gäi t¾t lµ phßng tµi chÝnh kÕ to¸n bao gåm 2 bé phËn chÝnh: Tæ kÕ to¸n, tæ tµi vô. S¬ ®å : M« h×nh tæ chøc kÕ to¸n KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n tiÒn mÆt vµ thanh to¸n KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh KÕ to¸n tæng hîp kiªm kÕ to¸n N.hµng KÕ to¸n NVL chÝnh kho hh vµ TSC§ KÕ to¸n tiÒn l­¬ng kiªm kho kh¸c Thñ quü kiªm KT thµnh phÈm Nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng * NhiÖm vô cô thÓ cña phßng kÕ to¸n HiÖn nay, phßng kÕ to¸n cña C«ng ty cã 7 c¸n bé kÕ to¸n. Mçi ng­êi mét phÇn hµnh kÕ to¸n kh¸c nhau. -Tr­ëng phßng tµi vô (KÕ to¸n tr­ëng): lµ ng­êi gióp viÖc cho gi¸m ®èc, tæ chøc chØ ®¹o thùc hiÖn thèng nhÊt c«ng t¸c kÕ to¸n vµ thèng kª th«ng tin kinh tÕ cña C«ng ty, cã nhiÖm vô kiÓm tra, kiÓm so¸t kinh tÕ tµi chÝnh trong C«ng ty. -KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh (phã phßng) : x¸c ®Þnh ®èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng giai ®o¹n, tõng ph©n x­ëng phôc vô cho viÖc tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Hµng quý b¸o c¸o, ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹chgi¸ thµnh, ph©n tÝch c¸c yÕu tè chi phÝ vµ kho¶n môc chi phÝ trong gi¸ thµnh vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. -KÕ to¸n tiÒn mÆt vµ thanh to¸n: KiÓm tra tÝnh hîp lÖ, hîp ph¸p vµ chÝnh x¸c cña c¸c chøng tõ tr­íc khi thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô thu chi tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh h¹ch to¸n kÕ to¸n toµn bé c¸c nghiÖp vô trong ph¹m vi ®èi t­îng thanh to¸n. Thùc hiÖn giao dÞch tiÒn mÆt víi ng©n hµng ph¸t sinh trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty trªn c¬ së c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt vµ c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n hµng th¸ng. -KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu chÝnh kho hµng ho¸ vµ TSC§ : Tæ chøc ghi chÐp vµ tæng hîp sè liÖu vÒ t×nh h×nh thu mua vËn chuyÓn nhËp, xuÊt, tån kho vËt liÖu, x¸c ®Þnh vËt liÖu trùc tiÕp dïng trong tõng th¸ng ®Ó ph©n bæ vµo chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Tæng hîp sè liÖu vÒ sè l­îng, hiÖn tr¹ng vµ gi¸ trÞ TSC§, tÝnh to¸n ph©n bæ khÊu hao TSC§ hµng th¸ng vµo chi phÝ s¶n xuÊt. -KÕ to¸n tiÒn l­¬ng, BHXH kiªm kho kh¸c : Tæ chøc ghi chÐp tæng hîp sè liÖu h¹ch to¸n vÒ lao ®éng, thêi gian lao ®éng, kÕt qu¶ lao ®éng ®Ó kiÓm tra gi¸m s¸t vµ quyÕt to¸n tiÒn l­¬ng, tiÒn th­ëng vµ BHXH, c¸c kho¶n phô cÊp cho ng­êi lao ®éng, tÝnh to¸n ph©nbæ tiÒn l­¬ng, trÝch BHXH vµo chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Tham gia x©y dùng vµ qu¶n lý quü tiÒn l­¬ng, x¸c ®Þnh vËt liÖu phô trùc tiÕp trong tõng th¸ng ®Ó ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. -Thñ quü kiªm kÕ to¸n thµnh phÈm : Thùc hiÖn viÖc cËp nhËt thu chi vµo cuèi ngµy ®Ó x¸c ®Þnh tæng thu chi, tån quü trong ngµy vµ ®èi chiÕu víi sè liÖu kÕ to¸n thanh to¸n. Theo dâi t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho cho tõng lo¹i s¶n phÈm. Cuèi th¸ng thùc hiÖn ®èi chiÕu sè liÖu nhËp xuÊt cña phßng s¶n xuÊt kinh doanh, tÝnh to¸n gi¸ thµnh nhËp kho theo gi¸ h¹ch to¸n vµ cung cÊp cho kÕ to¸n gi¸ thµnh vµ tÝnh gi¸ thµnh nhËp kho. -Thñ kho vµ c¸c nh©n viªn thèng kª ph©n x­ëng : thùc hiÖn h¹ch to¸n ban ®Çu, thu nhËn kiÓm tra, s¾p xÕp chøng tõ, chuyÓn c¸c chøng tõ ®Ó tiÕn hµnh ghi sæ kÕ to¸n. 2.1.4.2. H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p dông t¹i C«ng ty HiÖn nay, C«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ, víi hÖ thèng sæ s¸ch t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ. Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc NhËt ký chøng tõ Chøng tõ gèc B¶ng ph©n bæ B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ c¸i NhËt ký chøng tõ B¶ng kª Sæ KT chi tiÕt B¸o c¸i tµi chÝnh Ghi chó Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu kiÓm tra 2.2. T×nh h×nh thùc tÕ vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ 2.2.1. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña Doanh nghiÖp 2.2.1.1 §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt Còng nh­ c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kh¸c, ®Ó tiÕn hµnh qu¸ tr×nh chÕ t¹o s¶n phÈm, C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ còng ph¶i bá ra nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt nhÊt ®Þnh nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ lao ®éng, m¸y mãc thiÕt bÞ... HiÖn nay, chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty bao gåm c¸c kho¶n môc chi phÝ sau: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : Kho¶n môc chi phÝ nµy cña C«ng ty chØ bao gåm nh÷ng chi phÝ nguyªn vËt liÖu ®­îc xuÊt ra tõ nh÷ng kho vËt liÖu cña c«ng ty, sö dông trùc tiÕp ®Ó chÕ t¹o s¶n phÈm. - Chi phÝ b¸n thµnh phÈm mua ngoµi, vËt liÖu ®i gia c«ng ngoµi ®­îc chuyÓn th¼ng ®Õn n¬i s¶n xuÊt kh«ng qua kho. - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp - Chi phÝ s¶n xuÊt chung §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty lµ tõng ph©n x­ëng (8 ph©n x­ëng). ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt nh­ vËy lµ hoµn toµn phï hîp víi ®Æc ®iÓm t×nh h×nh cña C«ng ty. Quy tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm lµ liªn tôc, bao gåm nhiÒu c«ng nghÖ hoµn thµnh. C«ng ty tæ chøc s¶n xuÊt theo c¸c ph©n x­ëng, mçi ph©n x­ëng ®¶m nhËn mét hoÆc mét sè quy tr×nh c«ng nghÖ, mçi lo¹i s¶n phÈm tr¶i qua Ýt nhÊt 2 ph©n x­ëng. H¬n n÷a, s¶n phÈm cña c«ng ty l¹i ®a d¹ng vÒ lo¹i, phong phó vÒ chñng lo¹i (h¬n 3000 chñng lo¹i) ®ång thêi s¶n phÈm yªu cÇu ®é chÝnh x¸c vµ phøc t¹p cao. 2.2.1.2. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh : Do quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm cña C«ng ty lµ liªn tôc tr¶i qua nhiÒu giai ®o¹n c«ng nghÖ ë c¸c ph©n x­ëng, b¸n thµnh phÈm kh«ng b¸n ra ngoµi nªn C«ng ty ®· x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ s¶n phÈm ®· hoµn thµnh ë giai ®o¹n c«ng nghÖ s¶n xuÊt cuèi cïng. §ã lµ c¸c s¶n phÈm nh­ : Tar«, bµn ren, dao phay... Mét ph©n x­ëng cã thÓ s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm. Nh­ vËy ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty bao gåm nhiÒu ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. - Kú tÝnh gi¸ thµnh : V× s¶n phÈm cña C«ng ty cã chu kú s¶n xuÊt ng¾n xen kÏ liªn tôc nªn tÝnh gi¸ thµnh ph©n thµnh thµnh phÈm cña c«ng ty lµ hµng th¸ng vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng. ViÖc x¸c ®Þnh kú t×nh gi¸ thµnh nh­ vËy phï hîp víi kú b¸o c¸o cña c«ng ty, cung cÊp kÞp thêi tµi liÖu vÒ gi¸ thµnh, phôc vô cho c«ng t¸c ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh tÕ, c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty. 2.2.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 2.2.2.1 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liÖu cña C«ng ty bao gåm: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh gåm : ThÐp c¸c lo¹i nh­ thÐp giã, thÐp CT3 , thÐp CT4 , thÐp ¸nh b¹c, thÐp ®en... - Chi phÝ vËt liÖu phô: §­îc sö dông kÕt hîp víi nguyªn vËt liÖu chÝnh nh­ d©y ®ai, keo d¸n, c¸c lo¹i axit HCL, H2SO4 , dÇu... - Chi phÝ phô tïng thay thÕ : vßng bi, bãng ®Ìn, phô tïng c¬ ®iÖn... - Bao b× dïng cho c«ng t¸c ®ãng gãi, b¶o qu¶n s¶n phÈm. * §Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, C«ng ty sö dông tµi kho¶n 621 “ Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ”. TK 621 ®­îc chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng TK 6211- CPNVLTT ph©n x­ëng khëi phÈm TK 6212- CPNVLTT ph©n x­ëng c¬ khÝ I TK 6213- CPNVLTT ph©n x­ëng c¬ khÝ II TK 6214- CPNVLTT ph©n x­ëng nhiÖt luyÖn TK 6215- CPNVLTT ph©n x­ëng bao gãi TK 6216- CPNVLTT ph©n x­ëng c¬ ®iÖn TK 6217- CPNVLTT ph©n x­ëng dông cô TK 6218- CPNVLTT ph©n x­ëng m¹ * Quy tr×nh kÕ to¸n Khi cã nhu cÇu vÒ vËt t­, ph©n x­ëng sÏ viÕt giÊy ®Ò nghÞ cÊp vËt t­ vµ chuyÓn lªn phßng vËt t­. C¨n cø vµo giÊy ®Ò nghÞ cÊp vËt t­, c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, phßng vËt t­ ký duyÖt vµ viÕt phiÕu cÊp ghi râ vËt t­ xuÊt dïng cho s¶n xuÊt chi tiÕt s¶n phÈm nµo. T¹i kho khi giao nhËn vËt t­ thñ kho ghi râ sè l­îng thùc cÊp vµo phiÕu vËy t­ vµ ®Þnh kú göi lªn phßng kÕ to¸n. PhiÕu xuÊt kho vËt t­ ®­îc viÕt thµnh 3 liªn göi c¸c bé phËn cã liªn quan: - 1 liªn do thñ kho gi÷ ®Ó ghi vµo thÎ kho sau ®ã göi lªn phßng tµi vô. - 1 liªn do ng­êi lÜnh vËt t­ gi÷ - 1 liªn phßng cung tiªu gi÷ PhiÕu xuÊt kho cã mÉu sau: §¬n vÞ : C«ng ty DCC vµ §LCK PhiÕu xuÊt kho Ngµy 08/02/2003 Sè 10 MÉu sè 02/VT Q§ 114TC/ C§K Ngµy 01/11/95 BTC Nî TK 6211 Cã TK 1521 Tªn ng­êi nhËn hµng : Lª Minh LÝ do xuÊt kho : XuÊt ®Ó t¹o ph«i bµn ren XuÊt vËt t­ : VËt liÖu chÝnh (1521) STT Tªn nh·n hiÖu quy c¸ch M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc xuÊt A B C D 1 2 3 4 1 ThÐp CT3- Æ16 Kg 20000 20000 Céng 20000 20000 Céng thµnh tiÒn ( B»ng ch÷ ): XuÊt ngµy 08/02/2003 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ KÕ to¸n tr­ëng Phô tr¸ch cung tiªu Ng­êi nhËn §Þnh kú kÕ to¸n vËt liÖu xuèng kho kiÓm tra tÝnh hîp lÖ cña chøng tõ, ®èi chiÕu gi÷a xuÊt kho, nhËp kho, víi c¸c thÎ kho. Sau ®ã kÕ to¸n c¨n cø vµo hÖ thèng gi¸ h¹ch to¸n mµ c«ng ty ®· x©y dùng ®èi víi tõng thø nguyªn vËt liÖu ®Ó tiÕn hµnh ghi gi¸ h¹ch to¸n trªn tõng phiÕu xuÊt kho, tæng hîp vµ ph©n lo¹i theo tõng ®èi t­îng sö dông vµ tÝnh gi¸ thùc tÕ cña lo¹i nguyªn vËt liÖu sö dông cho s¶n xuÊt vµ nhu cÇu kh¸c. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, cuèi th¸ng kÕ to¸n vËt liÖu lËp c¸c b¶ng tæng hîp phiÕu xuÊt ( xem mÉu biÓu 01). C¨n cø vµo b¶ng tæng hîp phiÕu xuÊt kho vµ hÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ h¹ch to¸n vµ gi¸ thùc tÕ cña tõng lo¹i vËt liÖu lÊy tõ b¶ng kª 3 kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, CCDC: Nî TK 621 93.730.879 PX Khëi phÈm 33.637.575 PX C¬ khÝ I 6.981.266 PX C¬ khÝ II 11.647.185 PX nhiÖt luyÖn 1.926.710 PX Bao gãi 7.411.250 ..... PX M¹ 685.832 Cã TK 152 93.730.879 * ViÖc tÝnh to¸n trÞ gi¸ hµng xuÊt kho ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p gi¸ h¹ch to¸n ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho. C«ng thøc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng trong th¸ng; TrÞ gi¸ vËt liÖu xuÊt dïng trong th¸ng = TrÞ gi¸ vËt liÖu xuÊt trong th¸ng theo gi¸ h¹ch to¸n ´ HÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ víi gi¸ h¹ch to¸n cña vËt liÖu tån ®Çu kú vµ nhËp trong th¸ng + HÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ víi gi¸ h¹ch to¸n cña vËt liÖu tån ®Çu kú vµ nhËp trong th¸ng TrÞ gi¸ vËt liÖu tån ®Çu th¸ng theo gi¸ h¹ch to¸n TrÞ gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho trong th¸ng TrÞ gi¸ h¹ch to¸n vËt liÖu tån kho ®Çu th¸ng TrÞ gi¸ h¹ch to¸n vËt liÖu nhËp trong th¸ng = + + = Trong th¸ng 02/2003 cã t×nh h×nh tån vµ nhËp vËt t­ chÝnh ®­îc theo dâi vµ tæng hîp trªn b¶ng kª sè 3 ( BiÓu 02 ). Khi vËt liÖu nhËp kho, kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ ghi vµo nhËt ký chøng tõ råi míi tõ nhËt ký chøng tõ ghi vµo b¶ng kª 3. KÕ to¸n lÊy gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho ®Ó ghi vµo cét 2 cña b¶ng kª 3. Tõ b¶ng kª 3, b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n ghi vµo b¶ng kª 4, NKCT sè 7, sæ c¸i TK621. 2.2.2.2. Chi phÝ b¸n thµnh phÈm mua ngoµi vËt liÖu ®i gia c«ng ®­îc chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng HiÖn nay, C«ng ty ph¶i mua ngoµi mét sè b¸n thµnh phÈm (Th©n m¸y l¨n c«n, m¸y vuèt kÑo) vµ còng ®i gia c«ng ngoµi nh÷ng nguyªn vËt liÖu DK8, DK9, thÐp gãc LCT3. Nh­ng C«ng ty kh«ng h¹ch to¸n chi phÝ nµy vµo TK621 mµ h¹ch to¸n th¼ng TK154- Chi phÝ SXKD dd. Khi b¸n thµnh phÈm mua ngoµi vµ nguyªn vËt liÖu gia c«ng xong ®­îc chuyÓn th¼ng ®Õn ph©n x­ëng. Cô thÓ t×nh h×nh trong th¸ng 02/2003 nh­ sau: * B¸n thµnh phÈm mua ngoµi: C¨n cø vµo c¸c chøng tõ : chi tiÒn mÆt, ho¸ ®¬n quyÕt to¸n t¹m øng...liªn quan ®Õn mua b¸n thµnh phÈm mµ b¸n thµnh phÈm nµy chuyÓn th¼ng ®Õn ph©n Nî TK 133 3.076.200 Cã TK 111 33.838.200 * Nguyªn vËt liÖu ®i gia c«ng ®­îc chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng C«ng ty ®i gia c«ng ngoµi vËt liÖu nh­ DK8, DK9, thÐp c¾t CT3 , thÐp gãc LCT3 ( S = 1,5 * 310 *122.105 ) Nî TK 154 22.531.639 Px c¬ khÝ I 10.000.000 BiÓu 01 C«ng ty DCC& §LCK B¶ng tæng hîp phiÕu xuÊt Kho nguyªn vËt liÖu chÝnh Ngµy 05/02/2003 §VT: V N§ STT §¬n vÞ sö dông Sè chøng tõ Gi¸ trÞ H¹ch to¸n Thùc tÕ 1. 2. 3. TK621 621- PXKP 6212 - PXCKI 6213 - PXCKII 6214 - PXNL 6215 - PXBG 6216 - PXC§ 6217 - PXDC 6212 - PXM¹ TK627 6271 - PXKP 6272 - PXCKI 6273 - PXCKII 6274 - PXNL 6275 - PXBG 6276 - PXC§ 6277 - PXDC 6272 - PXM¹ TK642 08 (sè 2,4,5) 02 (sè7,8) 03 (sè 1,3,9) 01 (sè 25) 01 (sè 20) 01 (sè 18) 41.479.429 28.566.372 3.687.900 6.820.165 123.000 1.494.610 787.382 5.289.422 922.639 4.366.783 41.603.837 28.652.071 3.698.964 6.840.625 123.369 1.499.094 789.744 5.305.290 925.407 4.379.883 ....... .... .... ..... Céng 113.237.828 113.378.135 Px Dông cô 12.531.639 Cã TK 152 22.531.639 C¨n cø vµo phiÕu chi tiÒn mÆt, giÊy quyÕt ®Þnh t¹m øng cña ph©n x­ëng ®i gia c«ng vÒ chi phÝ gia c«ng ngoµi nguyªn vËt liÖu, chi phÝ vËn chuyÓn....KÕ to¸n ghi vµo NKCT sè 1, sè 10... theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154 ( PX c¬ khÝ I ) 944.780 Cã TK 111 944.780 Nî TK 154 ( PX Dông cô ) 5.619.048 Cã TK 141 5.619.048 2.2.2.3. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp HiÖn nay, C«ng ty ph©n lo¹i lao ®éng d­íi 2 d¹ng : lao ®éng trong danh s¸ch vµ lao ®éng ngoµi danh s¸ch ( lao ®éng theo thêi vô, thêi gian lao ®éng d­íi 1 n¨m, thö viÖc ). C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo khèi l­îng, chÊt l­îng s¶n phÈm nhËp kho th«ng qua ®¬n gi¸ ®Þnh møc, hoÆc ®¬n gi¸ kho¸n gän theo nguyªn c«ng vµ tr¶ l­¬ng thêi gian( ngµy lÔ, ®i häp. ®i häc...). Nh­ vËy tiÒn c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt t¹i c«ng ty gåm : - TiÒn l­¬ng tr¶ theo s¶n phÈm - Tiªn l­¬ng tr¶ theo thêi gian - BHXH ph¶i thanh to¸n cho ng­êi lao ®éng. * C«ng ty trùc tiÕp sö dông TK 622 ®Ó tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp TK 622 ®­îc chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng TK 6221- CPNCTT Ph©n x­ëng khëi phÈm TK 6222- CPNCTT ph©n x­ëng c¬ khÝ I TK 6223- CPNCTT ph©n x­ëng c¬ khÝ II TK 6224- CPNCTT ph©n x­ëng nhiÖt luyÖn TK6225- CPNCTT ph©n x­ëng bao gãi TK 6226- CPNCTT ph©n x­ëng c¬ ®iÖn TK 6227- CPNCTT ph©n x­ëng dông cô TK 6228- CPNCTT ph©n x­ëng m¹ * ViÖc tËp hîp CPNCTT t¹i c«ng ty ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau : Dùa vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt mµ c«ng ty giao cho c¸c ph©n x­ëng, c¸c ph©n x­ëng giao chi tiÕt cho tõng tæ. Qu¶n ®èc, ®èc c«ng, tæ tr­ëng ®«n ®èc lao ®éng thùc hiÖn phÇn c«ng viÖc ®­îc giao, ®¶m b¶o ®óng tiÕn ®é, yªu cÇu kü thuËt. §ång thêi nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng theo dâi t×nh h×nh lao ®éng cña tõng c«ng nh©n trong tæ lµm c¨n cø tÝnh tiÒn c«ng sau nµy. Cô thÓ, hµng ngµy tæ tr­ëng s¶n xuÊt cã nhiÖm vô theo dâi thêi gian s¶n xuÊt, chÊm c«ng cho tõng c«ng nh©n trong ngµy ghi vµo c¸c ngµy t­¬ng øng víi c¸c cét ( Tõ cét 1 ®Õn cét 31) theo c¸c ký hiÖu quy ®Þnh ë b¶ng chÊm c«ng ( BiÓu 04), KCS, nh©n viªn kinh tÕ theo dâi sè l­îng s¶n phÈm mçi c«ng nh©n lµm ra trªn giÊy b¸o ca ( BiÓu 04). * C¸ch tÝnh l­¬ng t¹i c«ng ty ( §èi víi s¶n phÈm truyÒn thèng ). L­¬ng s¶n phÈm = Ni x Dgi Trong ®ã : - Ni : Sè l­îng s¶n phÈm i lµm ®­îc - Dgi : §¬n gi¸ ®Þnh møc nguyªn c«ng s¶n phÈm i ( quy ®Þnh cña c«ng ty) L­¬ng thêi gian = Sè c«ng nh©n cÇn thiÕt ®Ó thùc hiÖn c«ng viÖc ´ TiÒn l­¬ng cÊp bËc Ngoµi ra c¸c kho¶n phô cÊp kh¸c nh­ nghØ phÐp, ®i häc ( h­ëng 100% l­¬ng cÊp bËc ®­îc x¸c ®Þnh: = Sè ngµy ngõng v¾ng x Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng, giÊy b¸o ca, nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng sÏ tÝnh l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt thÓ hiÖn trªn b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho tõng tæ, toµn ph©n x­ëng ( BiÓu 05, 06). VÝ dô : Cuèi th¸ng nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng tÝnh l­¬ng cho NguyÔn V¨n Minh ph©n x­ëng khëi phÈm. Trong th¸ng 2/2003 C«ng nh©n NguyÔn V¨n Minh hoµn thµnh 180 s¶n phÈm bµn ren (trong tØ lÖ sai háng cho phÐp). §¬n gi¸ ®Þnh møc s¶n phÈm bµn ren M4 lµ 8,313 L­¬ng s¶n phÈm tr¶ cho c«ng nh©n NguyÔn V¨n Minh lµ : ´ 8,313 = 1.496.340 Trong th¸ng 2/2003, «ng NguyÔn V¨n Minh cã 3 ngµy nghØ èm. C«ng ty thanh to¸n BHXH cho «ng lµ 20.000® Sau khi tÝnh to¸n l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«nh nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng göi b¶n thanh to¸n tiÒn l­¬ng kÌm theo b¶ng chÊm c«ng lªn phßng tæ chøc lao ®éng. T¹i ®©y, phßng tæ chøc lao ®éng tiÕn hµnh kiÓm tra sè liÖu trªn b¶ng thanh to¸n l­¬ng tõng ph©n x­ëng vµ lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho toµn c«ng ty ( BiÓu 06) Sau ®ã b¶ng thanh to¸n l­¬ng tõng ph©n x­ëng, toµn c«ng ty ®­îc göi lªn phßng tµi vô. T¹i ®©y, kÕ to¸n h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt t¹i c¸c ph©n x­ëng, tiÒn l­¬ng cña bé phËn qu¶n lý ph©n x­ëng m¹ cïng víi b¶ng thanh to¸n BHXH cho c¸n bé CNV vµo TK 622 - CPNCTT theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 262.987.500 PX khëi phÈm 26.880.200 PX c¬ khÝ I 43.641.000 ..... PX m¹ 10.119.000 Cã TK 334 262.987.500 C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña tõng ph©n x­ëng, toµn doanh nghiÖp, kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH theo c¸c dßng phï hîp cét cã ghi TK 334. Sè liÖu tõ b¶ng ph©n bæ ®­îc sö dông ghi vµo b¶ng kª sè 4, NKCT sè 7, sæ c¸i TK 622. Toµn bé sè liÖu cô thÓ trong th¸ng 02/2003 d­îc thÓ hiÖn trªn biÓu 07- B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng. *ViÖc trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ cña bé phËn gi¸n tiÕp s¶n xuÊt kh¸c nh­ sau : Hµng th¸ng, c«ng ty trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt cµ cña qu¶n lý ph©n x­ëng m¹ tÝnh vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp theo tõng ph©n x­ëng. Hµng n¨m, c«ng ty nép BHXH, BHYT, KPC§ lµ 25% trong ®ã 6% khÊu trõ vµo l­¬ng cña CNV, 19% tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. Cô thÓ : BHXH 15%, BHYT 2% tÝnh trªn l­¬ng c¬ b¶n vµ phô cÊp (nÕu cã), KPC§ 2% tÝnh trªn l­¬ng thùc tÕ trong ®ã 1% gi÷ l¹i c«ng ty; 0,2% nép cho c«ng ®oµn ®Þa ph­¬ng; 0,8% nép lªn tæng c«ng ty ( C«ng ®oµn cÊp trªn). Nh­ng hµng th¸ng c«ng ty l¹i kh«ng trÝch BHXH, BHYT, KPC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh mµ kÕ to¸n c«ng ty trÝch t¹m tÝnh. Sau ®ã hµng quý kÕ to¸n tÝnh to¸n cô thÓ ®Ó trÝch bæ xung nÕu thiÕu hoÆc gi¶m trÝch nÕu thõa. Ch¼ng h¹n : nh­ th¸ng 20/2003 toµn bé sè liÖu vÒ BHXH, BHYT tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc thÓ hiÖn ë cét BHXH, BHYT tæng céng trªn b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 622 37.035.000 Px khëi phÈm 4.146.000 Px c¬ khÝ I 5.634.000 .... Px m¹ 2.301.000 Cã TK 338 37.035.000 (Chi tiÕt cho 3382, 3383 3384) 2.2.2.4. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung T¹i c«ng ty DCC vµ §LCK, kÕ to¸n tËp hîp vµo kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung nh÷ng chi phÝ cã tÝnh chÊt phôc vô vµ qu¶n lý t¹i c¸c ph©n x­ëng nh­ chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng, chi phÝ CCDC, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c : chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn. Nh÷ng chi phÝ nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tõng yÕu tè cô thÓ vµ ®­îc tËp hîp trùc tiÕp cho c¸c ph©n x­ëng (®èi víi chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng, chi phÝ vËt liÖu CCDC dïng cho s¶n xuÊt chung) hoÆc ph©n bæ gi¸n tiÕp cho c¸c ph©n x­ëng (®èi víi dÞch vô mua ngoµi). Tr×nh tù tËp hîp chi phÝ chung t¹i c«ng ty nh­ sau: a. Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng Nguyªn t¾c tr¶ l­¬ng cho c¸n bé qu¶n lý gi¸n tiÕp cho tõng ph©n x­ëng vµ c«ng nh©n phôc vô ph©n x­ëng lµ c¨n cø vµo kÕt qu¶ thu nhËp tiÒn l­¬ng cña bé phËn qu¶n lý phôc vô s¶n xuÊt, hiÖu suÊt c«ng viÖc cña tõng ng­êi L­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng = l­¬ng cÊp bËc * K1*K2 Trong ®ã: - K1: hÖ sè ph©n phèi tiÒn l­¬ng ®¬n vÞ NÕu K1=1 th× kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cña ph©n x­ëng ®¹t 100%. NÕu kÕ ho¹ch s¶n xuÊt t¨ng hoÆc gi¶m 1% th× K1 ®­îc c«ng thªm hoÆc trõ ®i 0,01 - K2: HÖ sè tr¸ch nhiÖm qu¶n lý do c«ng ty quy ®Þnh. VÝ dô: §èi víi ph©n x­ëng c¬ khÝ 1 L­¬ng cÊp bËc qu¶n ®èc ph©n x­ëng lµ 522900®; K1=1; K2=1,25 L­¬ng qu¶n ®èc ph©n x­ëng c¬ khÝ 1= 522900*1*1,25 = 623625® T­¬ng tù tÝnh tiÒn l­¬ng cho c¸c nh©n viªn, tæng tiÒn l­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng c¬ khÝ 1 trong th¸ng lµ 8436500®.( b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng - BiÓu 07) TiÒn l­¬ng cña c¸c ph©n x­ëng kh¸c tÝnh t­¬ng tù nh­ vËy. KÕ to¸n h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng cña 7 ph©n x­ëng vµ tµi kho¶n 627 chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng theo ®Þnh kho¶n. Nî TK 627: 46841500 ( chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng ) Cã TK 334: 46841500 C¸c kho¶n trÝch BHXH trªn tiÒn l­¬ng còng tÝnh t­¬ng tù nh­ ®èi víi CPNCTT. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n Nî TK 627: 10971000 ( Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng ) Cã TK 338: 1097100 Toµn bé sè liÖu nµy ®­îc ph¶n ¸nh chi tiÕt ë b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ( Xem biÓu 07). Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ®Ó ghi vµo b¶ng kª sè 4 ë « t­¬ng øng gi÷a dßng TK 627 víi cét TK 334 vµ TK 338( Xem biÓu 12). b. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu,CCDC §èi víi tÊt c¶ dông cô cña c«ng ty nh­ viªn ®¸ mµi, dông cô g¸ l¾p, th­íc ®o, banme... cã thÓ sö dông nhiÒu kú s¶n xuÊt. Nh­ng kÕ to¸n ph©n bæ gi¸ trÞ dông cô mét lÇn cho ph©n x­ëng sö dông chóng lÇn ®Çu tiªn. Chi phÝ nµy ®­îc tËp hîp trùc tiÕp cho ph©n x­ëng sö dông chóng. Thñ tôc xuÊt dïng, tÝnh gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu, CCDC dïng cho qu¶n lý ph©n x­ëng còng gièng nh­ vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm. VÝ dô : Trong th¸ng 02/2003 ph©n x­ëng c¬ khÝ I cã sö dông 1 sè dông cô cã gi¸ trÞ h¹ch to¸n 7.323.348®; gi¸ thùc tÕ lµ 7.433.235® . C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho vËt liÖu, CCDC ( xªm b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu - BiÓu 03) ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 7.433.235 P X c¬ khÝ I 7.433.235 Cã TK 1531 7.433.235 Sè liÖu nµy ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng kª sè 4 (biÓu 12) ®ång thêi sè liÖu nµy còng ®­îc ghi vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo yÕu tè ( biÓu 11). c. Chi phÝ khÊu hao TSC§ TSC§ cña c«ng ty bao gåm thiÕt bÞ , nhµ x­ëng, nhµ cöa. ThiÕt bÞ bao gåm c¸c hä m¸y : M¸y tiÖn, m¸y phay, hä m¸y mµi, m¸y khoan... TrÝch khÊu hao TSC§ lµ viÖc tÝnh to¸n ph©n bæ mét c¸ch cã hÖ thèng nguyªn gi¸ TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt gi¸ trÞ s¶n phÈm qua thêi gian sö dông TSC§, ®Ó t¹o nguån t¸i s¶n xuÊt cho TSC§ ®ã. TSC§ trong c«ng ty ®­îc tÝnh khÊu hao theo ph­¬ng ph¸p tuyÕn tÝnh tøc lµ : Nguyªn gi¸ TSC§ ´ TØ lÖ khÊu hao Møc khÊu hao trong th¸ng = 12 vÝ dô : ë ph©n x­ëng c¬ khÝ II ®ang sö dông m¸y tiÖn T6P16L cã nguyªn gi¸ 24.250.000® ; tØ lÖ khÊu hao 10%. 24.250.000 ´ 10% Sè khÊu hao tÝnh trong th¸ng = = 202.038,33 ® 12 T­¬ng tù nh­ vËy, kÕ to¸n c«ng ty tÝnh khÊu hao TSC§ hµng th¸ng cho c¸c TSC§ kh¸c. Hµng th¸ng, kÕ to¸n c¨n cø vµo khÊu hao TSC§ th¸ng tr­íc, TSC§ t¨ng gi¶m trong th¸ng tr­íc ®Ó tÝnh khÊu hao TSC§ tõng ph©n x­ëng, toµn doanh nghiÖp. Sè liÖu nµy ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng trÝch vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ ( biÓu 10). Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng nµy ®Ó ghi vµo b¶ng kª sè 4 ( biÓu 12) theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 16.935.000 Ph©n x­ëng khëi phÈm 1.580.000 Ph©n x­ëng c¬ khÝ I 2.050.000 ...... Cã TK 214 16.935.000 Tõ b¶ng kª sè 4, kÕ to¸n ghi vµo sæ nhËt ký chøng tõ sè 7 ®ång thêi ghi vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè. d. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi bao gåm : §iÖn n­íc dïng cho toµn c«ng ty. Kho¶n chi phÝ nµy ®­îc theo dâi trªn sæ chi tiÕt ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n vµ NKCT sè 5 ( Xem mÉu biÓu 08) Nî TK 627 56.574.134 Ph©n x­ëng khëi phÈm 5.780.200 Ph©n x­ëng c¬ khÝ I 9.400.165 Cã TK331 56.574.134 §ång thêi ghi vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo yÕu tè. e. Chi phÝ kh¸c Kho¶n môc chi phÝ nµy t¹i c«ng ty gåm : - Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ - Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn * Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ §Ó gi¸m s¸t chÆt chÏ chi phÝ vµ gi¸ thµnh c«ng tr×nh söa ch÷a lín, c«ng ty tËp hîp c¸c chi phÝ nµy vµo TK 2413- Söa ch÷a lín TSC§, chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, tõng c«ng t¸c söa ch÷a g¾n liÒn trong ph¹m vi tõng ph©n x­ëng. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ, ho¸ ®¬n liªn quan ®Õn söa ch÷a lín TSC§ kÕ to¸n ghi vµo b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, CCDC theo ®Þnh kho¶n : ( Xem biÓu 03) Nî TK 2413 2.400.534 Cã TK 152 2.400.534 Chi tiÕt : TK 1522 2.128.099 TK 1524 272.525 - Ghi vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo ®Þnh kho¶n Nî TK 2413 1.335.000 Cã TK 334 1.335.000 Cuèi th¸ng tõ b¶ng ph©n bæ, NKCT vµo b¶ng kª 4 víi c¸c dßng c¸c cét t­¬ng øng víi ®Þnh kho¶n trªn. §ång thêi c¸cchi tiÕt nªu trªn ®­îc theo dâi chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, tõng c«ng t¸c söa ch÷a lín TSC§ ë tõng ph©n x­ëng trªn c¸c sæ chi tiÕt c«ng viÖc b¾t ®Çu ®Õn khi hoµn thµnh. Khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, c¨n cø vµo sæ chi tiÕt trªn kÕ to¸n h¹ch to¸n toµn bé chi phÝ söa ch÷a lín vµo TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung. * Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ë c«ng ty bao gåm : c¸c chi phÝ phôc vô qu¶n lý ph©n x­ëng ngoµi c¸c kho¶n ®· nªu trªn nh­ : Chi phÝ an toµn viªn, chi phÝ söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ th­êng xuyªn, chi phÝ h¹ch to¸n ph©n x­ëng chÕ biÕn thö s¶n phÈm. C¨n cø vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung nh­ phiÕu chi tiÒn mÆt, phiÕu thanh to¸n t¹m øng trong th¸ng 2/2003, kÕ to¸n ghi vµo NKC sè 1, sè 2, sè 10 theo ®Þnh kho¶n Nî TK 627 1.902.909 Ph©n x­ëng khëi phÈm 371.636 Ph©n x­ëng c¬ khÝ I 94.545 .... Cã TK 112 1.902.909 Cuèi th¸ng c¨n cø vµo NKCT trªn ®Ó ghi vµo b¶ng kª 4. BiÓu 09 sæ chi tiÕt söa ch÷a lín tsc® C«ng tr×nh söa ch÷a nhµ x­ëng t¹i PX c¬ khÝ I Ngµy b¾t ®Çu 7/2 Ngµy hoµn thµnh 25/2 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK 1525 - VCSC TK 334 112 Céng S N HT TT 22 7/2 XuÊt kho VL söa ch÷a 718.791 721.666 721.666 225 20/2 TÝnh tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho CN nhËn söa ch÷a 13.350.000 13.350.000 Céng 718.791 721.666 13.350.000 2.056.666 BiÓu 11 Chi phÝ s¶n xuÊt chung th¸ng 2/2003 STT YÕu tè Th¸ng 1 Th¸ng 2 1 L­¬ng QLPX (334) 40.714.600 46.841.500 2 BHXH (338) 8.975.400 10.971.000 3 VËt liÖu trong CPSXC 47.735.552 38.201.004 4 Chi phÝ söa ch÷a th­êng xuyªn vµ b¶o d­ìng MMTB 8972.250 5 Chi phÝ söa ch÷a lín 6 Ph©n bæ vËt liÖu RTMH 7 §éc h¹i ATV 2.615.000 8 KhÊu hao c¬ b¶n 18.610.000 16.935.000 9 §iÖn n­íc s¶n xuÊt 80.014.000 83.865.542 - §iÖn 73.050.000 75.414.042 - N­íc 6.963.900 8.451.500 10 Chi phÝ kh¸c 7.600.000 35.348.8000 - h¹ch to¸n PX - ChÕ thö s¶n phÈm - KiÓm nghiÖm s¶n phÈm - Chi kh¸c 215.236.802 232.162.846  2.2.2.5. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp ViÖc tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc c¨n cø vµo c¸c ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ. C«ng ty ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn nªn c«ng ty sö dông TK154- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh dë dang ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña toµn doanh nghiÖp. TK154 ®­îc më chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng. Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø sè liÖu trªn b¶ng kª 4, NKCT sè 7 kÕt chuyÓn tõ TK 621, 622, 627 sang TK154. Sè liÖu ®­îc thÓ hiÖn cô thÓ trªn b¶ng kª 4, NKCT sè7, sæ c¸i TK621, 622, 627, 154 ( BiÓu 14, 15) * Tr×nh tù tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty DCC vµ §LCK ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: Tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp C¨n cø vµo dßng TK621 tæng céng trªn b¶ng kª 4 ®Ó ghi vµo c¸c dßng TK 154, cét TK621 t­¬ng øng trªn b¶ng kª 4 theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154 93.730.879 Ph©n x­ëng khëi phÈm 33.367.575 Ph©n x­ëng c¬ khÝ I 6.981.266 ..... Cã TK 621 93.730.879 - Tæng hîp chi phÝ b¸n thµnh phÈm mua ngoµi, vËt liÖu gia c«ng ngoµi chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng. C¨n cø vµo NKCT sè 1, sè 10... ®Ó ghi vµo dßng TK 154 cét NKCT sè 1, sè 10 t­¬ng øng Nî TK 154 17.767.610 P x c¬ ®iÖn 12.148.562 P X dông cô 5.619.048 Cã TK 141 17.767.610 Nî TK 154 35.485.900 P X c¬ khÝ I 944.780 P X bao gãi 30.762.000 P X c¬ ®iÖn 3.779.120 Cã TK 111 35.485.900 C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, CCDC ®Ó ghi vµo TK1521 dßng TK154 t­¬ng øng theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154 22.531.639 P X c¬ khÝ I 10.000.000 P X dông cô 12.231.639 Cã TK 1521 22.531.639 - Tæng hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C¨n cø vµo dßng TK622 cét tæng céng ë b¶ng kª 4 dßng TK154 cét TK622 t­¬ng øng theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154 300.022.500 P X khëi phÈm 31.026.000 P X c¬ khÝ I 49.275.000 .......... Cã TK 622 300.022.500 - TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung C¨n cø vµo dßngtK627 cét tæng céng ë b¶ng kª 4 ( biÓu 12) ghi c¸c dßng TK 154 cét TK627 t­¬ng øng theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154 207.454.344 P X khëi phÈm 21.308.626 P X c¬ khÝ I 32.152.645 ...... Cã TK 627 207.454.344 Sau khi tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng 2, sè liÖu trªn b¶ng kª 4 ®­îc chuyÓn sang NKCT sè 7 gåm 3 phÇn ( BiÓu 13). PhÇn I : TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn doanh nghiÖp. PhÇn II : chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè PhÇn III : Lu©n chuyÓn néi bé kh«ng tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TiÕp ®Õn c¨n cø vµo NKCT sè 7 ®Ó ghi vµo sæ c¸i TK621, TK622, TK627, TK154... 2.2.4. §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú ( SPLD ) S¶n phÈm lµm dë cña c«ng ty lµ c¸c chi tiÕt, c¸c bé phËn s¶n phÈm ®ang ë trong quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, b¸n thµnh phÈm hoµn thµnh giai ®o¹n s¶n xuÊt ë c¸c ph©n x­ëng nhËp kho ®Ó chuyÓn ®i c¸c ph©n x­ëng kh¸c tiÕp tôc chÕ biÕn. ViÖc tÝnh gi¸ SPLD do kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh thùc hiÖn. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ SPLD theo khèi l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng. §a sè s¶n phÈm cña c«ng ty lµ s¶n phÈm truyÒn thèng nªn c«ng ty quy ®Þnh møc ®é hoµn thµnh cña s¶n phÈm lµ 50%. C«ng ty tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ SPLD ë tõng ph©n x­ëng sau ®ã tæng hîp gi¸ trÞ SPLD cña c¸c ph©n x­ëng ®­îc trÞ gi¸ SPLD cña toµn c«ng ty. Cô thÓ: - Hµng th¸ng c«ng ty tiÕn hµnh kiÓm kª khèi l­îng b¸n thµnh phÈm cña tõng ph©n x­ëng biÕt ®­îc sè l­îng SPLD tõng ph©n x­ëng . - C¨n cø vµo khèi l­îng thµnh phÈm nhËp kho, chi phÝ s¶n phÈm dë dang ®Çu th¸ng, chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng cña tõng ph©n x­ëng; kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ SPLD cña tõng ph©n x­ëng i vµo cuèi th¸ng theo c«ng thøc: + §èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ b¸n thµnh phÈm mua ngoµi vµ vËt liÖu gia c«ng ®­îc chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng D§Ki + Cni DCKi = ´ QDi QTPi + QDi + §èi víi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung D§Ki + Cni DCKi = ´ 50% QDi QTPi + 50% QDi Trong ®ã : QDi = QDi ´ hJ QTPi = QTPi ´ hJ QDi : Lµ sè s¶n phÈm lµm dë lo¹i i cña ph©n x­ëng j QTPi : lµ sè l­îng thµnh phÈm nhËp kho lo¹i j Hj : lµ hÖ sè quy ®æi D§Ki , DCKi : Chi phÝ lµm dë ®Çu th¸ng vµ cuèi th¸ng ph©n x­ëng i Cni : chi phÝ s¶n xuÊt phat sinh trong th¸ngcña ph©n x­ëng i Trong th¸ng 2, gi¸ trÞ SPLD cuèi th¸ng cña ph©n x­ëng ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau * Ph©n x­ëng c¬ khÝ I - Sè liÖu ®¸nh gi¸ SPLD cuèi th¸ng 1/2003 , chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng 2/2003 ®­îc c¨n cø vµo b¶ng kª 4 ( biÓu 12) Kho¶n môc Gi¸ trÞ SPLD cuèi th¸ng 1 Chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng 2 Chi phÝ NVL trùc tiÕp 32.704.801® 6.981.266 Chi phÝ BTPMN vµ VLGC 13.088.000 ® 944.780 ® Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 48.850.000 ® 49.275.000 ® Chi phÝ s¶n xuÊt chung 26.272.790 ® 32.152.645 ® Céng 120.951.591 ® 86.353.691 ® - QTP = 36541,5 c¸i ( BiÓu 19- Thµnh phÈm nhËp kho ph©n x­ëng c¬ khÝ I) - C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª b¸n thµnh phÈm ( Xem biÓu 16) kÕ to¸n tÝnh ra ®­îc QD vµ 50% QD Suy ra QD = 317911,5 c¸i 50% QD = 158955,175 13.088.000 + 944.780 Chi phÝ BTPMN vµ VLGC = ´ 317911,5 = 12586103 36541,5 + 317911,5 VËy s¶n phÈm lµm dë cuèi th¸ng 2 cña ph©n x­ëng c¬ khÝ I : 32.704.801 + 6.981.780 Chi phÝ NLTT = ´ 317911,5 = 35595186 36541,5 + 317911,5 48.850.000 + 49.275.000 Chi phÝ NCTT = ´ 158955,175 = 79781406 36541,5 + 158955,175 26.272.790 + 32.152.645 Chi phÝ S X chung = ´ 158955,175 = 47504767 36541,5 + 158955,175 * Ph©n x­ëng nhiÖt luyÖn tÝnh t­¬ng tù nh­ ph©n x­ëng c¬ khÝ I, kÕt qu¶ lµ : Chi phÝ N V L T T = 12.722.771 ® Chi phÝ BTPMN vµ VLGC = 0 ® Chi phÝ NCTT = 47.432.550 ® Chi phÝ SXC = 25.560.626 ® Tæng céng : 85.715.947 ® * Ph©n x­ëng bao gãi kh«ng cã SPLD cuèi th¸ng C¸c ph©n x­ëng kh¸c, c«ng ty tÝnh t­¬ng tù nh­ trªn, sau ®ã t«ng céng chi phÝ s¶n phÈm lµm dë cña c¸c ph©n x­ëng ®­îc gi¸ trÞ s¶n phÈm lµm dë cña toµn c«ng ty cuèi th¸ng 2 lµ : 1.755.233.398 ® BiÓu 16 Biªn b¶n kiÓm kª b¸n thµnh phÈm Ph©n x­ëng c¬ khÝ I Th¸ng 02/2003 Quy c¸ch s¶n phÈm Sè l­îng SPLD (QDj ) HÖ sè quy ®æi SPLD quy ®æi (1) (2) (3) (4) I.Bµn ren M4 M5 M6 M7 M8 M9 M10 M20 85000 43003 40000 25100 15000 15005 10500 15 0,84 0,85 0,86 0,91 1 1 1,02 2,19 71400 36552,55 34400 22841 15000 15005 10710 32,85 II.Tar« 1.Tar« tay M5 M8 M16 M20 M22 2.Tar« m¸y 2,5 ´ 1 15000 49500 50050 9875 16491 100 0,42 0,45 1,01 1,05 1,35 2,13 6300 22275 50550,5 10368,75 22368,75 213 Céng 317911,5 Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh t¹i c«ng ty lµ ph­¬ng ph¸p hÖ sè. Cô thÓ nh­ sau: - C¨n cø vµo sè chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng ®· tËp hîp ®­îc vµo bªn Nî TK154 theo tõng ph©n x­ëng ë b¶ng kª sè 4, c¨n cø vµo chi phÝ s¶n xuÊt dë dang ®Çu th¸ng vµ cuèi th¸ng, kÕ to¸n tÝnh : Chi phÝ s¶n xuÊt P Xi n»m trong thµnh phÈm = Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang ®Çu th¸ng cña PXi + Chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng cña PXi - Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi th¸ng cña PXi - C¨n cø vµo phiÕu kiÓm tra chÊt l­îng thµnh phÈm cña KCS, phiÕu nhËp kho thµnh phÈm do thñ kho göi lªn phßng tµi vô, kÕ to¸n tÝnh ®­îc khèi l­îng tõng lo¹i thµnh phÈm vµ lËp b¶ng tæng hîp nhËp kho thµnh phÈm ( BiÓu 17). §ång thêi c¨n cø vµo hÖ sè gi¸ thµnh mµ c«ng ty quy ®Þnh cho mçi lo¹i thµnh phÈm ®Ó quy ®æi ra khèi l­îng s¶n phÈm tiªu chuÈn. Tæng s¶n l­îng thùc tÕ quy ®æi ra s¶n l­îng s¶n phÈm tiªu chuÈn = å QTPj ´ hJ Trong ®ã : Hj : lµ hÖ sè quy ®æi quy ®Þnh cho s¶n phÈm lo¹i j QTPj : Lµ s¶n l­îng thùc tÐ cña lo¹i s¶n phÈm j Tõ ®ã kÕ to¸n tÝnh ®­îc hÖ sè ph©n bæ chi phÝ cho ph©n x­ëng i cho s¶n phÈm A theo c«ng thøc : Sè l­îng s¶n phÈm A quy ®æi HiA = Tæng sè l­îng s¶n phÈm quy ®æi ( cña sè thµnh phÈm ph¶i tr¶i qua PX i) S¶n phÈm A ph¶i tr¶i qua ph©n x­ëng i vµ Chi phÝ s¶n xuÊt cña P X i cã trong thµnh phÈm A = Chi phÝ s¶n xuÊt cña P X i n»m trong tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm A ´ HiA Cuèi cïng kÕ to¸n céng chi phÝ ph¸t sinh cña tõng ph©n x­ëng ( mµ s¶n phÈm A tr¶i qua) cã trong thµnh phÈm A tÝnh ra ®­îc gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm A. Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm A Gi¸ thµnh ®¬n vÞ = Sè l­îng s¶n phÈm A hoµn thµnh nhËp kho Trong th¸ng 2/2003, cã t×nh h×nh nhËp kho thµnh phÈm ( BiÓu 17) : Bµn ren vµ Tar« tr¶i qua 3 ph©n x­ëng : c¬ khÝ, nhiÖt luyÖn, bao gãi. Ph©n x­ëng c¬ khÝ I chØ chÕ t¹o bµn ren, tar«. Ph©n x­ëng nhiÖt luyÖn, bao gãi chÕ t¹o tÊt c¶ c¸c lo¹i s¶n phÈm cña c«ng ty. * C¨n cø vµo hÖ sè quy ®æi, kÕ to¸n c«ng ty tÝnh ra ®­îc s¶n l­îng quy ®æi vµ HiA nh­ sau: BiÓu 17 Sè l­îng thµnh phÈm nhËp kho Ph©n x­ëng c¬ khÝ I Th¸ng 02/2003 STT Tªn quy c¸ch s¶n phÈm §¬n vÞ Sè l­îng HÖ sè quy ®æi Sè l­îng quy ®æi HÖ sè ph©n bæ chi phÝ P XCKI cho s¶n phÈm 1 2 3 4 5 6 (7)=(6)/ 36541,5 I II 1 2 Bµn ren M4 M5 M6 M7 M8 M9 M10 M20 Tar« Tar« tay M5 M8 M10 M16 M20 M22 Tar« m¸y M25 ´ 1 ...... C¸i ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” ” 3550 8110 1000 1550 2955 1103 300 100 15000 11450 1000 1500 2238 2646 100 ..... 0,84 0,85 0,86 0,91 1,00 1,00 1,02 2,19 0,42 0,45 0,71 1,01 1,05 1,35 2,13 ..... 16729 2982 6893,5 860 1410,5 2955 1103 306 219 19812,5 6300 5152,5 710 1515 2349,9 3572,5 213 ..... 0,0816 0,1886 0,0235 0,036 0,08 0,03 306/ 36541,5 219/ 36541,5 0,1724 0,141 0,0194 0,0414 0,0643 0,098 213/ 36541,5 ..... Céng 36541,5 C¨n cø vµo chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong th¸ng cña tõng ph©n x­ëng ë b¶ng kª 4 chi phÝ ph¸t sinh dë dang ®Çu th¸ng vµ cuèi th¸ng (nhê ®¸nh gi¸ SPLD), kÕ to¸n tÝnh ra chi phÝ s¶n xuÊt tõng ph©n x­ëng cã trong thµnh phÈm, råi tõ ®ã tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt tõng ph©n x­ëng cã trong tõng quy c¸ch s¶n phÈm vµ lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh nh­ sau: 2.2.6. Më ghi sæ vµ kho¸ c¸c sæ kÕ to¸n tæng hîp cã liªn quan Sau khi tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm, kÕ to¸n c¨n cø vµo nhËt ký chøng tõ sè 7 ®Ó ghi vµo sæ c¸i TK 621, TK 622, TK 627, Tk 154 nh­ sau: BiÓu 14 sæ c¸i tk 621 Th¸ng 2/2003 Ghi Nî TK nµy Ghi Cã TK … Th¸ng 1 Th¸ng 2 … TK 111 TK 141 45.223.750 TK 1521 41.489.429 41.603.867 TK 1522 27.843.727 28.863.837 TK 1523 162000 162.162 TK 1524 23.346.011 22.480.087 TK 1525 735.681 893.023 Céng Nî Céng Cã … 138.890.589 138.890.589 93.948.876 93.948.876 Sæ c¸i tµi kho¶n 622 Th¸ng 2/2003 Ghi Nî TK nµy Ghi Cã TK … Th¸ng 1 Th¸ng 2 … TK 334 252.880.200 262.987.500 TK 1338 31.410.000 37.035.000 Céng Nî Céng Cã … 284.290.200 284.290.200 300022500 300022500 sæ c¸i tµi kho¶n 627 Th¸ng 2/2003 Ghi Nî TK nµy Ghi Cã TK … Th¸ng 1 Th¸ng 2 … TK 111 32.540.000 35.348.800 TK 112 1.200.500 1.902.909 TK 1421 632.700 680.000 TK 152 5.500.000 5.342.669 TK 1531 31.756.000 32.858.305 TK 214 12.512.000 16.935.000 TK 334 41.134.000 46.841.500 TK 338 15.260.300 10.971.000 TK 331 57.273.110 56.574.131 Céng Nî Céng Cã 197.808.100 197.808.100 270.454.344 270.454.344 Sè d­ ®Çu n¨m Nî Cã 2.615.359.183 Sæ c¸i TK 154 Th¸ng 2/2003 Ghi Nî TK nµy Ghi Cã TK … Th¸ng 1 Th¸ng 2 … TK 111 31.273.000 35.485.9000 TK 621 75.156.000 93.730.879 TK 622 237.000.000 300.022.500 TK 627 106.113.000 207.454.344 TK 141 12.313.000 17.767.610 TK 331 TK 1521 483.028.000 22.531.639 …. … … … Sè ph¸t sinh bªn Nî 483.028.000 676.992.872 …….. … … … Sè ph¸t sinh bªn Cã 212.100.000 310.220.616 Sè d­ cuèi th¸ng: Nî 2.337.000.000 2.607.928.000 2.904.042.056 … Ch­¬ng III NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ 1. NhËn xÐt, ®¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ Tr¶i qua 35 n¨m tån t¹i vµ ph¸t triÓn, C«ng ty DCC vµ §LCK ®· kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ trÝ cña m×nh trªn thÞ tr­êng b»ng c¸c s¶n phÈm cã chÊt l­îng cao, gi¸ thµnh h¹, kiÓu d¸ng ®Ñp. §Ó ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh c«ng ®ã lµ nhê sù nç lùc phÊn ®Êu cña tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn, sù nh¹y bÐn trong c«ng t¸c qu¶n lý c«ng ty. D­íi gi¸c ®é lµ häc sinh thùc tËp lÇn ®Çu tiªn lµm quen víi thùc tÕ, t«i xin m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ®¸nh gi¸ vÒ c¸c mÆt m¹nh còng nh­ mét sè h¹n chÕ trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm tai c«ng ty DCC vµ §LCK nh­ sau: 1.1 ­u ®iÓm trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ë c«ng ty ®· ®­îc cËp nhËt mét c¸ch ®Çy ®ñ, kÞp thêi cung cÊp th«ng tin mét c¸ch chÝnh x¸c nhÊt, ®Çy ®ñ nhÊt cho c¸c ®èi t­îng sö dông. C«ng ty lËp kÕ ho¹ch tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tiÕn hµnh nhanh, kÞp thêi tõ ®ã t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi lµm c¬ së ®Ó ®¸nh gi¸ c«ng t¸c phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. * Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty tæ chøc theo h×nh thøc tËp trung, phï hîp víi ®Æc ®iÓm t×nh h×nh s¶n xuÊt ë c«ng ty vµ tr×nh ®é chuyªn m«n kÕ to¸n viªn. Trong thêi gian qua, bé m¸y kÕ to¸n víi ®éi ngò nh©n viªn cã kinh nghiÖm lu«n hoµn thµnh kÕ ho¹ch trªn giao, ®¶m b¶o ®­îc hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty trong tõng thêi kú. Phßng tµi vô cña c«ng ty ®· x©y dùng ®­îc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n vÒ c¬ b¶n lµ theo ®óng h­íng dÉn cña chÕ ®é kÕ to¸n. * VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm : - C«ng ty ®· x¸c ®Þnh ®­îc ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng ph©n x­ëng. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph©n x­ëng trong tõng th¸ng mét c¸ch râ rµng, ®¬n gi¶n phôc vô tèt yªu cÇu qu¶n lý vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. - Kú tÝnh gi¸ thµnh lµ hµng th¸ng, phï hîp víi b¸o c¸o, phï hîp víi t×nh h×nh s¶n xuÊt cña c«ng ty. Nh÷ng ­u ®iÓm vÒ qu¶n lý kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®· nªu trªn cã t¸c dông tÝch cùc ®Õn viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Tuy nhiªn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty còng kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n, h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. 1.2 Mét sè h¹n chÕ trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty ¸p dông ch­a hîp lý c¸c nguyªn t¾c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, cô thÓ nh­: VÒ kho¸n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: HiÖn nay C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô nh­ng C«ng ty ch­a ¸p dông triÖt ®Ó nguyªn t¾c gi¸ phÝ, cã mét sè tr­êng hîp chi phÝ nhËt vËt liÖu ( Chi phÝ bèc dì) kh«ng ®­îc tÝnh vµo gi¸ thùc tÕ nhËp kho vËt liÖu. H¬n n÷a chi phÝ b¸n thµnh phÈm mua ngoµi, chi phi vËt liÖu ®em ®i gia c«ng chuyÓn th¼ng ®Õn ph©n x­ëng s¶n xuÊt kh«ng ®­îc tËp hîp vµo TK621- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Nh÷ng ®iÒu nµy ¶nh h­ëng trùc tiÕp tíi tÝnh chÝnh x¸c cña kho¶n môc chi phÝ “Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp” trong chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh. VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng: HiÖn nay C«ng ty tiÕn hµnh h¹ch to¸n c¶ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn ph©n x­ëng m¹ vµo TK622- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp mµ kh«ng h¹ch to¸n vµo TK627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung. MÆt kh¸c theo chÕ ®é quy ®Þnh, trÝch BHXH tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt lµ 15% theo tiÒn l­¬ng c¬ b¶n, BHYT t×nh vµo chi phÝ s¶n xuÊt lµ 2% theo tiÒn l­¬ng c¬ b¶n; KPC§ trÝch 2% theo l­¬ng thùc tÕ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt. Nh­ng thùc tÕ, C«ng ty kh«ng trÝch theo chÕ ®é quy ®Þnh mµ kÕ to¸n C«ng ty t¹m tÝnh ®Ó tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a møc ph¶i trÝch vµ sè thùc tÕ ®· trÝch hµng th¸ng ®­îc kÕ to¸n ®iÒu chØnh vµo cuèi quý. Nh­ vËy sè liÖu tÝnh to¸n ®­îc cña kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ch­a ph¶n ¸nh ®óng sè thùc tÕ ph¸t sinh trong th¸ng tõ ®ã ¶nh h­ëng tíi møc ®é chÝnh x¸c cña chØ tiªu gi¸ thµnh. VÒ viÖc sæ s¸ch kÕ to¸n: C«ng ty tiÕn hµnh theo dâi nguyªn vËt liÖu theo tõng lo¹i ë tõng kho t­¬ng øng víi c¸c sæ c¸i TK 1521(Nguyªn vËt liÖu chÝnh), sæ c¸i TK1522( VËt liÖu phô), sæ c¸i TK1523(Nhiªn liÖu), sæ c¸i TK1524(Phô tïng thay thÕ), sæ c¸i 1525(VËt liÖu söa ch÷a),sæ c¸i TK1526(PhÕ liÖu). Nh­ng C«ng ty kh«ng më sæ c¸i tæng hîp TK152 - Nguyªn vËt liÖu. §iÒu nµy g©y khã kh¨n khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. Trªn ®©y lµ nh÷ng phÇn hµnh kÕ to¸n theo t«i cßn h¹n chÕ mµ C«ng ty cÇn quan t©m ®Ó söa ch÷a ®iÒu chØnh l¹i cho hîp lý chÝnh x¸c. 2. Mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ 2.1 VËn dông ®óng ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô theo gi¸ h¹ch to¸n ®óng nguyªn t¾c gi¸ phÝ Khèi l­îng chñng lo¹i vËt liÖu c«ng cô dông cô cña C«ng ty lµ rÊt nhiÒu nªn viÖc x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu, c«ng cô dông cô hµng ngµy rÊt khã kh¨n. C«ng ty ®· lùa chän ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ hµng tån kho theo gi¸ h¹ch to¸n. Nh­ng trªn thùc tÕ, nh­ ®· nªu ë phÇn tr­íc, khi nguyªn vËt liÖu nhËp kho th× chi phÝ bèc dì vËt liÖu nhËp kho kh«ng ®­îc kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho. Khi l« hµng vÒ nhËp kho ®Çy ®ñ kÕ to¸n míi ph¶n ¸nh gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu bao gåm c¶ chi phÝ vËn chuyÓn vËt liÖu trªn. Nh­ vËy, viÖc tÝnh to¸n sÏ kh«ng chÝnh x¸c, gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho cã thÓ t¨ng lªn hoÆc gi¶m ®i kÐo theo gi¸ thµnh s¶n phÈm cã thÓ cao hoÆc thÊp. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng ®ã theo t«i: C«ng ty cÇn vËn dông ®óng ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô theo gi¸ h¹ch to¸n nghÜa lµ; - Khi mua nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô vÒ nhËp kho, kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo sè l­îng nguyªn vËt liÖu nhËp kho ( c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho), c¨n cø vµo gi¸ h¹ch to¸n ®¬n vÞ cña nguyªn vËt liÖu nhËp kho ®Ó tÝnh ra gi¸ h¹ch to¸n vµ ghi vµo chøng tõ, nhËt ký chøng tõ, b¶n kª 3 cña cét gi¸ h¹ch to¸n. - Khi xuÊt kho nguyªn vËt liÖu cóng ph¶i c¨n cø vµo sè l­îng xuÊt, gi¸ h¹ch to¸n quy ®Þnh, tÝnh ra gi¸ trÞ h¹ch to¸n råi nh©n víi hÖ sè gi¸ ®­îc gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô xuÊt kho. MÆt kh¸c kÕ to¸n nhËp, xuÊt , tån nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô ph¶i ph¶n ¸nh theo gi¸ thùc tÕ TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu mua ngoµi = Gi¸ mua trªn ho¸ ®¬n + ThuÕ nhËp khÈu ( nÕu cã ) + Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì - Khi hµng nhËp kho, kÕ to¸n ghi vµo nhËt ký chøng tõ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK152( Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu x¸c ®Þnh theo nguyªn t¾c trªn) Cã TK ®èi øng 2.2. X¸c ®Þnh hîp lý néi dung c¸c kho¶n môc chi phÝ vµ tæ chøc h¹ch to¸n phï hîp c¸c kho¶n môc HiÖn nay C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ ph¶i mua ngoµi b¸n thµnh phÈm vµ sè b¸n thµnh phÈm nµy ®­îc chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng, kh«ng qua nhËp kho, kÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n th¼ng vµo TK154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang mµ kh«ng tËp hîp vµo TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. ViÖc tËp hîp nh­ vËy kh«ng ®óng víi quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n lµm cho ng­êi qu¶n lý ph©n tÝch t×nh h×nh t¨ng gi¶m c¸c kho¶n chi phÝ kh«ng ®óng, dÉn ®Õn viÖc quyÕt ®Þnh qu¶n lý thiÕu chÝnh x¸c. §Ó kh¾c phôc tån t¹i nµy theo t«i cÇn h¹ch to¸n: - Mua b¸n thµnh phÈm chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng kÕ to¸n c¨n cø vµo nhËt ký chøng tõ sau ®ã ghi vµo b¶ng kª 4 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 621- Chi tiÕt ph©n x­ëng Cã TK 111, 141, 331 - Theo dâi nguyªn vËt liÖu ®i gia c«ng trªn c¸c tµi kho¶n chi tiÕt. §ã lµ khi xuÊt kho vËt liÖu ®i gia c«ng, c¸c chi phÝ bá ra ®Ó gia c«ng ghi: Nî TK154 VËt liÖu ®i gia c«ng ( Chi tiÕt ph©n x­ëng) Cã TK152,141,111... Khi vËt liÖu gia c«ng chuyÓn th¼ng tíi ph©n x­ëng kÕ to¸n h¹ch to¸n Nî TK621( Chi tiÕt tõng ph©n x­ëng) Cã TK154 ( VËt liÖu ®i gia c«ng) VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Nh­ ®· nªu ë phÇn tr­íc, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng m¹ vµo TK622- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµm t¨ng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ kh«ng hîp lý. Do ®ã C«ng ty chØ h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµo TK622 cßn tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng vµo TK627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung. §èi víi c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ kÕ to¸n nªn trÝch theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. Cô thÓ: - TiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng tÝnh vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK622 TiÒn l­¬ng, sè trÝch BHXH, BHYT, KPC§ trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt Cã TK334 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt Cã TK338 Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c Chi tiÕt: 3382 Sè trÝch KPC§ trÝch trªn tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt 3383 Sè BHXH trÝch trªn l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt 3384 Sè BHYT trÝch trªn l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt C¨n cø sè liÖu trªn b¶n thanh to¸n BHXH, kÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n Nî TK1388 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Cã TK334- Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 2.3. Tæ chøc vËn dông tµi kho¶n vµ sæ kÕ to¸n trong kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Nh­ ®· nªu ë phÇn tr­íc, ë b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu - c«ng cô dông cô vµ b¶ng kª sè 3, nguyªn vËt liÖu ®­îc theo dâi trªn c¸c tµi kho¶n cÊp 2. Nh­ng ë b¶ng kª 4, nguyªn vËt liÖu chØ ®­îc theo dâi trªn tµi kho¶n tæng hîp -TK152 do ®ã khi vµo b¶ng rÊt phøc t¹p dÔ dÉn ®Õn sai sè. §Ó kh¾c phôc tån t¹i nµy theo t«i cÇn: - Më mÉu b¶ng kª 4 cã dßng tæng céng 152 - Më thªm sæ c¸i tµi kho¶n 152 KÕt luËn Nghiªn cøu ®æi míi vµ tæ chøc hîp lý qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nh»m n©ng cao chÊt l­îng c«ng t¸c qu¶n lý ë C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ lµ viÖc kh«ng thÓ thiÕu ®­îc trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty nhÊt lµ trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ngµy cµng gi÷ vai trß quan träng trong c«ng t¸c ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt. TÝnh ®óng, tÝnh ®ñ ®Çu vµo lµ c¬ së x¸c ®Þnh chÝnh x¸c kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. Qua thêi gian thùc tËp ë C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ ®­îc sù quan t©m gióp ®ì chØ b¶o nhiÖt t×nh cña thÇy c« gi¸o, c¸c c«, c¸c b¸c, c¸c anh, c¸c chÞ trong C«ng ty, ®Æc biÖt lµ phßng tµi vô cña C«ng ty ®· gióp ®ì em n¾m b¾t th©m nhËp thùc tÕ vµ cñng cè, hoµn thiÖn kiÕn thøc lý luËn tiÕp thu ®­îc trong nhµ tr­êng, t¹o ®iÒu kiÖn cho em ®i s©u nghiªn cøu t×nh h×nh thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty, nhÊt lµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Lµ mét sinh viªn thùc tËp, em ®· t×m hiÓu nghiªn cøu, nhËn xÐt ®¸nh gi¸ vµ m¹nh d¹n ®­a ra nh÷ng mÆt cßn tån t¹i cña c«ng ty trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, trªn c¬ së ph©n tÝch ®¸nh gi¸ nh÷ng ­u nh­îc ®iÓm. Tõ ®ã ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn víi nguyÖn väng ®Ó c«ng ty tham kh¶o hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Nh÷ng ý kiÕn nµy ®Òu mang tÝnh kh¶ thi phï hîp víi kh¶ n¨ng thùc hiÖn cña c«ng ty. Tuy vËy do tr×nh ®é còng nh­ nhËn thøc cña b¶n th©n cßn h¹n chÕ nªn b¸o c¸o thùc tËp nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng sai sãt, h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. KÝnh mong nhËn ®­îc sù ®ãng gãp chØ b¶o cña thÇy c« gi¸o, c¸c anh, c¸c chÞ ®Ó em tiÕn bé h¬n. Mét lÇn n÷a em xin tr©n thµnh c¶m ¬n tËp thÓ C«ng ty Dông cô c¾t vµ ®o l­êng c¬ khÝ, phßng tµi vô cña c«ng ty ®· t¹o ®iÒu kiÖn gióp ®ì em trong qu¸ tr×nh thùc tËp. §Æc biÖt, em xin tr©n thµnh c¶m ¬n c¸c thÇy c« trong khoa kÕ to¸n tr­êng trung häc Kinh tÕ , nhÊt lµ c« Lª ThÞ BÝch Nga ®· gióp ®ì em hoµn thiÖn b¸o c¸o thùc tËp nµy. Hµ Néi, ngµy 28 th¸ng 08 n¨m 2003 Häc sinh TrÇn Thu HuyÒn Danh môc tµi liÖu tham kh¶o 1. Tr­êng §HTCKT HN- KÕ to¸n tµi chÝnh - NXB Tµi chÝnh n¨m 2001 2. Tr­êng §HTCKT HN - kÕ to¸n qu¶n trÞ - NXB Tµi chÝnh n¨m 2001 3. Tr­êng §HKTQD - KÕ to¸n doanh nghiÖp, lý thuyÕt bµi tËp mÉu - Chñ biªn PTS NguyÔn V¨n C«ng. 4. ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 149/2001 Q§- BTC ngµy 31/12/2001 5. B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp cña c¸c anh chÞ kho¸ trªn.