Kế toán hoạt nhập khẩu linh kiện lắp ráp xe máy tại công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư (VieXim)

chức năng tổ chức lưu thông hàng hoá trong nước với nước ngoài, trong đó nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá là một nghiệp vụ cơ bản và có một vị trí đáng kể trong nền kinh tế quốc dân. Trong điều kiện nền kinh tế nước ta hiện nay còn thấp kém, kỹ thuật lạc hậu, thiếu vốn, trình độ quản lý còn hạn chế thì nhập khẩu để bổ sung hàng hoá trong nước không sản xuất được hoặc sản xuất không đủ đáp ứng nhu cầu. Mặt khác nhập khẩu còn để thay thế những hàng hoá mà sản xuất trong nước không có lợi bằng nhập khẩu. Hai mặt nhập khẩu bổ sung và thay thế nếu được thực hiện tốt sẽ tác động tích cực đến sự phát triển cân đối nền kinh tế quốc dân. Hơn nữa hoạt động nhập khẩu còn tranh thủ khai thác mọi tiềm năng thế mạnh về công nghệ kỹ thuật, trình độ quản lý của nước ngoài cũng như tăng cường giao lưu quốc tế nhằm mở rộng quan hệ đối ngoại, hiểu biết lẫn nhau trên trường quốc tế. Bên cạnh đó nhập khẩu còn là bộ phận cấu thành cán cân xuất nhập khẩu, tác động tích cực đến xuất khẩu, giải quyết việc làm cho người lao động, làm dồi dào phong phú hơn thị trường nội địa. Đặc điểm của nhập khẩu hàng hóa trong cơ chế thị trường. Trong nền kinh tế thị trường, nhập khẩu đang có được một đà phát triển không ngừng trong một môi trường thuận lợi, tạo cho thị trường trong nước sôi động, ngập hàng hóa và một sự cạnh tranh mạnh mẽ giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế. Đó chính là bước ngoặt lớn giúp nền kinh tế nước ta hội nhập với kinh tế thế giới. Nhập khẩu trong cơ chế thị trường đã thúc đẩy sự cạnh tranh mạnh giữa hàng nội và hàng ngoại, buộc các nhà sản xuất trong nước muốn tồn tại phải không ngừng nâng cao và cải tiến chất lượng hàng hoá. Các hình thức nhập khẩu. Hiện nay đang tồn tại hai phương thức nhập khẩu chủ yếu là nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác: Nhập khẩu trực tiếp : là hình thức nhập khẩu mà các doanh nghiệp được bộ Thương mại cấp giấy phép cho trực tiếp quan hệ mua bán với nước ngoài. Nhập khẩu uỷ thác : là hình thức nhập khẩu được áp dụng với các doanh nghiệp được Nhà Nước cấp giấy phép Xuất nhập khẩu, có nguồn lực, hàng hóa, ngoại tệ nhưng chưa đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng kinh tế với nước ngoài, hoặc không thể trực tiếp lưu thông hàng hoá từ nước ngoài vào thị trường trong nước nên phải uỷ thác cho các doanh nghiệp xuất nhập khẩu khác có điều kiện nhập khẩu hộ mình. Theo hình thức này, đơn vị giao uỷ thác phản ánh doanh số, nép thuế nhập khẩu, Thuế GTGT hàng nhập khẩu cho ngân sách. Đơn vị nhận uỷ thác là đơn vị làm đại lý và được hưởng hoa hồng theo sự thoả thuận của các bên trong hợp đồng uỷ thác. Mỗi doanh nghiệp xuất nhập khẩu có thể áp dụng hình thức nhập khẩu trực tiếp hoặc nhập khẩu uỷ thác hoặc có thể áp dụng cả hai hình thức này. Các phương thức trong thanh toán nhập khẩu. Có nhiều phương thức thanh toán quốc tế, mỗi phương thức đều có ưu nhược điểm riêng. Khi ký kết hợp đồng, hai bên mua bán tuỳ thuộc vào từng điều kiện cụ thể và mức độ tin cậy lẫn nhau để lùa chọn phương thức thanh toán thích hợp. Phương thức chuyển tiền: là phương thức trong đó người mua (người nhập khẩu) trả tiền cho người bán (người xuất khẩu) thông qua ngân hàng. Phương thức mở tài khoản: là phương thức mà người bán sau khi giao hàng hoàn thành nghĩa vụ của hợp đồng, mở một tài khoản ghi nợ cho người mua. Đến thời điểm nhất định do hai bên thoả thuận, người mua tự động dùng phương thức chuyển tiền cho người bán. Phương thức nhờ thu: là phương thức mà người bán sau khi giao hàng ký hối phiếu đòi tiền người mua, rồi đem đến ngân hàng nhờ thu hệ số tiền ghi trên phiếu đó. Phương thức này có hai hình thức: nhờ thu phiếu trơn và nhờ thu kèm chứng từ. Phương thức tín dụng chứng từ: theo phương thức này người mua căn cứ vào hợp đồng kinh tế, làm thủ tục xin mở L/C tại một ngân hàng nào đó đã được thoả thuận trong hợp đồng, yêu cầu ngân hàng này trả tiền cho ngừơi bán và người bán nép đầy đủ chứng từ thanh toán phù hợp với những quy định được ghi trong L/C. Người bán phải kiểm tra kỹ nội dung L/C và giao hàng cho người mua nếu L/C thoả mãn những điều kiện của người bán. Sau khi giao hàng, lập chứng từ thanh toán, người bán nhờ ngân hàng chuyển bộ chứng từ cho ngân hàng mở L/C để ngân hàng này trả tiền cho người bán và giao chứng từ cho người mua để nhận hàng, đồng thời thu tiền cho người bán. Ng©n hµng më L/C Ng©n hµng th«ng b¸o L/C Ng­êi nhËp khÈu Ng­êi xuÊt khÈu 8 7 1 2 5 6 4 6 5 3 - Ngoài ra trong thanh toán quốc tế còn sử dụng phương thức uỷ thác mua, phương thức đảm bảo trả tiền. Kế toán nhập khẩu hàng hoá trong doanh nghiệp xuất nhập khẩu Nhiệm vụ của kế toán nhập khẩu hàng hoá - Phản ánh và kiểm tra tình hình ký kết và thực hiện các hợp đồng nhập khẩu, kiểm tra việc đảm bảo an toàn hàng hoá nhập khẩu cả về số lượng và giá trị. - Tổ chức kế toán tổng hợp và chi tiết ngiệp vụ nhập khẩu hàng hoá, nghiệp vụ thanh toán ngoại thương một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp trên cơ sở đó tính toán chính xác, trung thực các khoản thu nhập trong kinh doanh. 2.Kế toán hàng nhập khẩu. Xác định thời điểm và giá hàng nhập khẩu. Việc xác định thời điểm hàng hoá nhập khẩu có ý nghĩa quan trọng trong hạch toán kế toán và thống kê. Đó là thời điểm các doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng hoá. Thời điểm hàng hoá được xác định là nhập khẩu khi: Nếu vận chuyển bằng đường biển: tính từ ngày hàng hoá đến địa phận nước ta, hải quan đã ký vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu. Nếu vận chuyển bằng đường sắt, đường bộ: tính từ ngày hàng hoá được vận chuyển đến ga, trạm biên giới nước ta theo xác nhận của hải quan cửa khẩu. Nếu vận chuyển bằng đường hàng không: tính từ ngày hàng hoá được vận chuyển đến sân bay đầu tiên của nước ta theo xác nhận của hải quan sân bay. Hàng nhập khẩu được hạch toán theo giá thực tế, nghĩa là được xác định bằng tổng số tiền mà đơn vị bỏ ra để mua hàng hoá đến khi mua hàng hoá về nhập kho hoặc chuyển bán thẳng. Giá thực tế của hàng nhập khẩu được xác định nh­ sau: Giá thực tế hàng NK =Giá mua hàng NK + Chi phí mua + Thuế NK. - Giá mua hàng nhập khẩu phụ thuộc vào điều kiện, cơ sở giao hàng được thoả thuận giữa bên bán và bên mua có trách nhiệm tiến hành việc giao nhận hàng như thuê mướn phương tiện vận tải, bốc hàng, khai báo hải quan, nép thuế nhập khẩu và các chi phí bao gồm: chi phí chuyển hàng, chi phí bốc dỡ, lưu kho, bảo hiểm, ngoài ra còn có sự phân chia những rủi ro, tổn thất về hàng hoá. Từ đó hình thành giá mua hàng nhập khẩu phổ biến đó là giá CIF và giá FOB. Thường giá mua hàng được tính bằng ngoại tệ, trong trường hợp này phải quy đổi ra tiền Việt Nam và thực hiện hạch toán theo nguyên tắc hạch toán ngoai tệ. Chứng từ kế toán sử dụng Kế toán sử dụng các chứng từ sau: Hoá đơn thương mại do nước ngoài xuất ; chứng từ này là căn cứ để xác địng trị giá mua hàng của hàng nhập khẩu. Nếu nhập khẩu theo giá DAF thì căn cứ vào vậ đơn đường bộ hoặc giá FOB hay giá CIF thì căn cứ vào vận đơn đường biển và giấy chứng nhận bảo hiểm để xác dịnh chi phí vận chuyển. Giấy thông báo thuế, biên lai thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, tờ khai hàng hoá XNK(là căn cứ xác định thuế số thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu hoặc thuế TTĐB phải nép). Chứng từ thanh toán tiền mua hàng và chi phí khác trong quá trình mua: phiếu chi, giấy báo Nợ ngoại tệ, giấy thanh toán tạm ứng. Tài khoản sử dông - Tài khoản 152 : “ linh kiện, vật tư” Tài khoản này dùng để phản ánhgiá trị hiện có và tình hình biến động linh kiện, vật tư của doanh nghiệp. - Tài khoản 151: “ hàng mua đang đi đường’ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của các loại hàng hoá vật tư mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho. - Tài khoản 156 : “hàng hoá” Tài khoản này phản ánh trị giá hiện có và tình hi hf biến động về hàng hoá của doanh nghiệp - Tài khoản 331: “ phải trả người bán” Tài khoản này phản ánh về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán phát sinh trong kỳ và tình hình thanh toán các khoản công nợ này. - Tài khoản 413: “ Chênh lệch tỷ giá “ Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lẹch do thay đổi tỷ giá ngoại tệcủa doanh nghiệp và tình hình xử lý số chênh lệch đó. - Tài khoản 133: “thuế GTGT được khấu trừ”. Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh­: TK 112, TK144, TK33312, TK3333, TK311… Nội dung, kết cấu và nguyên tắc hạch toán của các tài khoản này được quy định trong hệ thống tài khoản kế toán áp dông thống nhất ban hành theo quyết định số 1141TC/CĐKC ngày 01/11/1995 và có sửa đổi bổ sung đến tháng 11/2000. 2.4 Trình tự kế toán hàng nhập khẩu. 2.4.1.Trình tự kế toán hàng nhập khẩu trực tiếp (sơ đồ 1). Sau khi ký kết hợp đồng nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành các thủ tục mở thư tín dông ( Letter of credit – L/C) và ghi rõ những yêu cầu cụ thể đối với chủ hàng, đồng thời nếu phải ký quỹ tại ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 144: Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn. Nợ (hoặc Có ) TK 413 : phần chênh lệch tỷ giá Có TK 112: tiền gửi ngân hàng. Có TK 111: tiền mặt. Có TK 007: Ngoại tệ Số tiền ký quỹ tại ngân hàng do ngân hàng quy ước và được sù thoả thuận của hai bên (thường là 30% trị giá hợp đồng quy đổi theo tiền “đồng” Việt Nam). - Khi nhận được thông báo hàng nhập khẩu đã về đến nơi giao nhận, đã có đầy đủ thủ tục nhập khẩu theo quy định, kế toán ghi : Nợ TK 151: hàng mua đang đi đường. Nợ (hoặc Có) TK 413: phần chênh lệch tỷ giá Có TK 331: phải trả người bán (chi tiết từng người bán). Có TK 333: thuế và các khoản phải nép NS. Thuế GTGT của hàng nhập khẩu kế toán ghi: Nợ TK 13312: thuế GTGT của hàng nhập khẩu được khấu trừ. Có TK 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu. - Khi nhận hàng doanh nghiệp tiến hành kiểm nhận hàng theo yêu cầu và căn cứ vào hợp đồng đã ký kết kế toán chỉ lập phiếu nhập kho số hàng thực tế đã kiểm nghiêm theo tiêu chuẩn, kế toán ghi: Nợ TK 138 (138.1): ghi số vật tư thiếu theo giá mua. Nợ TK 152: ghi số vật tư thực nhận theo giá mua. Nợ TK 152 (152.2): ghi số tiền chi phí vận chuyển. Có TK 151: ghi theo giá mua + thuế nhập khẩu. Có TK 111, 112: ghi tiền chi phí vận chuyển. - Khi nhận được giấy báo nợ về số tiền hàng đã thanh toán cho chủ hàng kế toán ghi: Nợ TK 331: phải trả cho người bán (chi tiết cho từng người bán) Nợ (hoặc Có) TK 413: phần chênh lệch tỷ giá. Có TK 144: thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn. Có TK 112: tiền gửi ngân hàng. Có TK 007: ngoại tệ Trình tự kế toán nhập khẩu nhận uỷ thác (sơ đồ 2). - Phản ánh số tiền do đơn vị uỷ thác chuyển giao (ứng trước) để nhập khẩu hàng hoá và nép thuế (nếu có): Nợ TK 111, 112: số tiền đã nhận theo tỷ giá hạch toán. Có TK 131: (chi tiết đơn vịgiao uỷ thác) Nợ TK 007: ngoại tệ. - Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, căn cứ vào thông báo nhận hàng và các chứng từ có liên quan đến hàng nhập khẩu, kiểm nhận hàng, kế toán ghi : Nợ TK 156 (156.1): trị giá mua hàng nhập khẩu đã kiểm nhận, tạm nhập kho chờ bàn giao cho bên uỷ thác. Nợ (hoặc Có) TK 413: Phần chênh lệch tỷ giá Có TK 331, 1112, 1122: giá mua hàng tính theo tỷ gia hạch toán. - Phản ánh thuế NK và thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nép : + Nợ TK 156 Có TK 3333 :Thuế nhập khẩu +Nợ TK 133.12 Nî TK 133.12 Có TK 33.12 - Khi giao hàng cho đơn vị uỷ thác, kế toán ghi trị giá mua của hàng giao trả : + Nợ TK 131.1 (chi tiết đơn vịgiao uỷ thác). Nợ (hoặc Có )TK 413 : phần chênh lệch tỷ giá Có TK 156 : xuất kho giao trả. Đồng thờ bên nhận uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT giao cho bên giao uỷ thác và định khoả nh­ sau: + Nợ TK 131 Sè thuế GTGT hàng nhập khẩu đã bàn giao Nî TK 131 Sè thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ®· bµn giao Có TK 333.11 Thuế GTGTcủa hàng nhập khẩu uỷ thác chuyển giao. - Sè hoa hồng uỷ thác được hưởng: Nợ TK liên quan (111,112,131): tổng giá thanh toán. Có TK 511: hoa hồng uỷ thác được hưởng. Có TK 3331 (3331.1): thuế VAT tính trên hoa hồng uỷ thác. ChươngII THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU LINH KIỆN LẮP RÁP XE MÁY TẠI CÔNG TY PHÁT TRIỂN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ ĐẦU TƯ Khái quát chung về công ty Quá trình hình thành và phát triển của công ty Tên công ty : Công ty phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu tư Tên giao dịch quốc tế : EXPORT - IMPORT DEVELOPMENT AND INVESTMENT COMPANY - VIEXIM Địa chỉ : 34 Lý Nam Đế - Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại : 7334393 Fax : 8230286 Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư (VIEXIM) là đơn vị kinh tế nhà nước có tư cách pháp nhân, hạch toán kinh tế dầy đủ, có tài khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ tại Ngân hàng, có con dấu riêng để giao dịch, với số Đăng ký kinh doanh là 200223 (ngày 18/07/1997). C«ng ty ph¸t triÓn xuÊt nhËp khÈu vµ ®Çu t­ (VIEXIM) lµ ®¬n vÞ kinh tÕ nhµ n­íc cã t­ c¸ch ph¸p nh©n, h¹ch to¸n kinh tÕ dÇy ®ñ, cã tµi kho¶n tiÒn ViÖt Nam vµ ngo¹i tÖ t¹i Ng©n hµng, cã con dÊu riªng ®Ó giao dÞch, víi sè §¨ng ký kinh doanh lµ 200223 (ngµy 18/07/1997). Công ty đã được thành lập theo quyết định số 145/QĐBU ngày 22/09/1994 và quyết định số 422/QĐUB ngày 02/06/497 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội Với tên gọi ban đầu là " Công ty Hoà Bình ". Công ty được đặt dưới sự quản lý của Hội cựu chiến binh Việt Nam và chịu sự quản lý của Nhà nước về hoạt động xuất nhập khẩu. Có số vốn cố định là 500.000.000Đ và vốn lưu động là 2.142.000.000Đ. Đến ngày 23/05/1997 căn cứ công văn số 176/CV- CCB của ban chấp hành đội cựu chiến binh Việt Nam công ty được đổi tên thành: " Công ty phát triển xuất nhập khẩu và Đầu tư ". Sau 10 năm hoạt động, căn cứ quyết định số 5107/QĐUB ngày 05/09/2001 công ty chuyển sang trực thuộc sở thương mại Hà Nội. Theo đăng ký kinh doanh chức năng hoạt động chính của công ty là kinh doanh thương mại xuất nhập khẩu (XNK) với hoạt động chính là kinh doanh XNK hàng hoá và gia công lắp giáp xe máy. Hiện nay công ty còn mở rộng để hợp doanh sản xuất và lắp giáp xe gắn máy VINA-HUAWEI theo giấy phép đầu tư số 20/GP- HN ngày 15/04/1998 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội cấp. Bên nước ngoài là Công ty TNHH Tùng Khánh, Trung Quốc, đã đi vào hoạt động. Từ khi thành lập đến nay, công ty luôn luôn hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước. Năm nào Công ty làm ăn cũng có lãi và tạo được sự tin cậy đối với khách hàng trong nước và ngoài nước. Những năm gần đây do có biến động về thị trường nên cũng làm ảnh hưởng về kết quả kinh doanh. Do đặc điểm kinh doanh XNK, hoạt động XNK của công ty bị tác động bởi tỷ giá hối đoái, tình hình kinh tế xã hội của cả nước. Đồng thời hoạt động xuất nhập khẩu của công ty cũng bị ảnh hưởng nhiều về chính sách XNK nh­ hạn ngạch, các quy định về mặt hàng kinh doanh về giá tính thuế và thuế suất thuế XNK. Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty. Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư có các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Kinh doanh hàng điện máy, hàng gia dụng, vật liệu xây dựng, kinh doanh và lắp giáp xe gắn máy. - Đại lý hàng tiêu dùng, sản xuất hàng mỹ nghệ và may mặc xuất khẩu - Các dịch vụ tin học và môi giới hợp đồng thương mại Dịch vụ đưa đón khách du lịch, thương mại trong nước - Kinh doanh XNK nông lâm thuỷ sản Nhập khẩu máy móc, thiết bị phụ tùng phục vụ sản xuất. 3.Cơ cấu bộ máy tổ chức của công ty. Sơ đồ hệ thống tổ chức VIEXIM: Ban gi¸m ®èc V¨n phßng ®¹i diÖn tp.hcm Phßng tµi chÝnh-kÕ to¸n Phßng KÕ ho¹ch tæng hîp Phßng Kinh doanh tiÕp thÞ Cöa hµnh do hon da uû nhiÖm Phßng VËt t­ kü thuËt X­ëng l¾p r¸p 1 X­ëng l¾p r¸p 2 Liªn doanh ®Çu t­ n­íc ngoµi tËp ®oµn liFan Công ty Phát triển xuất nhập khẩu và Đầu tư - VIEXIM có bộ máy được tổ chức theo cơ cấu trực tuyến, các phòng ban phù hợp với chức năng nhiệm vụ còng nh­ nội dung hoạt động của công ty và khá linh hoạt với cơ chế thị trường. Hiện VIEXIM có 137 cán bộ công nhân viên. Đứng đầu công ty là Giám đốc chịu trách nhiệm trước pháp luật và sở thương mại về các hiệu quả kinh doanh của công ty, giúp việc cho giám đốc là phó giám đốc và các trưởng phòng trực tiếp điều hành quản lý mọi hoạt động của công ty khi giám đốc vắng mặt. 4.Mét số đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty VIEXIM 4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty VIEXIM KÕ to¸n tr­ëng THñ quü KÕ to¸n thanh to¸n Néi bé KÕ to¸n thanh to¸n qua ng©n hµng KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n B¸n hµng KÕ to¸n ë cöa hµng do honda uû nhiÖm Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập kết hợp vừa tập trung vừa phân tán. Phòng kế toán gồm có bảy người bao gồm: - Kế toán trưởng: chịu trách nhiệm về toàn bộ công tác kế toán, hướng dẫn cán bộ và lập báo cáo tài chính theo quy định. Ngoài ra còn có chức năng tham mưu cho giám đốc về công tác quản lý tài chính và phân tích tình hình tài chính của công ty. - Thủ quỹ : có trách nhiệm thu và chi tiền mặt. đén cuối tháng thủ quỷ phải báo cáo tình hình thu chi cho kế toán trưởng và phải đối chiếu số liệu với sổ kế toán thanh toán. - Kế toán bán hàng : chịu trách nhiệm theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ bán hàng hoá. - Kế toán thanh toán : Theo dõi quản lý và vào sổ sách mọi nghiệp vụ thu chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng tại các ngân hàng. Kế toán tổng hợp : làm các phần việc kế toán còn lại và chịu trách nhiệm kiểm tra, ghi sổ cái và lập báo cáo tài chính. - Kế toán ở cửa hàng do HONDA uỷ nhiệm : Chịu trách nhiệm hạch toán mọi phần hành kế toán ở cửa hàng, hàng tháng tập hợp toàn bộ số liệu gửi về phòng kế toán của công ty để cho kế toán tổng hợp lập báo cáo tài chính. Với nhiệm vụ là cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác kịp thời, đồng thời góp phần hiện đại hoá và nâng cao chất lượng công tác quản lý, công tác kế toán ở công ty VIEXIM đã được vi tính hoá với sự trợ giúp của phần mềm kế toán CA/2000 và ENTER 2002, với chu trình xử lý nhgiệp vụ như sau: NghiÖp vô ph¸t sinh Xö lÝ nghiÖp vô NhËp d÷ liÖu chøng tõ Lªn c¸c b¶ng kª chøng tõ, sæ chi tiÕt, sæ tæng hîp Kho¸ sæ chuyÓn sæ sang k× sau B¸o c¸o tµi chÝnh Tổ chức chu trình kế toán 4.2. Một số đặc điểm chủ yếu về công tác kế toán tại công ty VIEXIM 4.2.1 Hình thức tổ chức kế toán. Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán kết hợp vừa tập trung vừa phân tán. 4.2.2 Hệ thống tài khoản Để thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ của mình góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, công ty đã áp dụng chế độ tài khoản do bộ tài chính ban hành theo quy định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 để theo dõi ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình kinh doanh nhưng chi tiết cụ thể hơn theo đặc điểm hoạt động kinh doanh của cônh ty. 4.2.3 Hình thức ghi sổ Trình tù ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ tại công ty được thế hiện như sau: B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt Chøng tõ gèc Sæ QUü B¶ng K£ CHøng tõ Sæ kÕ to¸n chi tiÕt Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Ghi chó : Ghi hàng ngày: Đối chiếu, kiểm tra: Ghi cuối tháng: 4.3 Phương pháp tính thuế GTGT Công ty thực hiện nép thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. 4.4 Phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và áp dụng phương pháp đích danh để xác định trị giá vốn thực tế vật tư hàng hoá tồn kho. 4.5 Niên độ kế toán Năm tài chính của công ty được bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngáy 31/12hàng năm. Tại công ty viềc phân tích hoạt động kinh doanh được tiến hành mỗi năm một lần theo quy chế hiện hành. 4.6 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong những năm gần đây. Kết quả kinh doanh của Công ty qua 2 năm 2000 và 2001được thể hiện qua 2 bảng sau: Tổng doanh thu năm 2001 giảm 13.259.064.000 đồng so với năm 2000 tương đương –4,5 %. Qua đó cho thấy Công ty chưa mở rộng quy mô kinh doanh và mức lưu chuyển hàng hoá chậm và trong 2 năm qua có phát sinh khoản hàng bán bị trả lại. điều này thể hiện bộ phận kiểm duyệt hàng hoá thực hiện chua được tốt. Doanh thu giảm dẫn đến CPBH và CPQLDN là điều tất yếu. Do vậy kết quả hoạt dộng kinh doanh của năm 2001 giảm so với năm 2000 là 273.678.193 đồng, tương đương -10% . Mặt khác kết quả từ HĐTC lại âm do Công ty không thu hồi được nợ từ khách hàng , hàng tồn kho nhiều và Công ty phải trả tiền lãi văy tăng.mặc dù thu nhạp từ hoạt động bất thường năm 2001 có cao hơn năm2000 vì công ty nhượng bán một số tài sản cố định. Mhư vậy có thể nói rằng hoạt động kinh doanh của công ty là chưa cao.Vì vậy ban lãnh đạo công ty cần có những biện pháp thích hợp để tăng doanh số và giảm thiểu chi phí đến mức tiết kiệm nhất. BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2000-2001 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu M.S 2000 20001 Chênh lệch % Sè tiền - Tổng doanh thu Trong đó: DT hành XK - Các khoản giảm trừ: + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại + Thuế TTĐB, thuế XNK phải nép Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận từ HĐKD Thu nhập HĐTC Chi phí HĐTC Lợi nhuận từ HĐTC Các khoản TN bất thường Chi phí bất thường Lợi nhuận bất thường Tæng LN trước thuế ThuÕ TN phải nép LN sau thuế 01 02 03 05 06 07 10 11 20 21 22 30 31 32 40 41 42 50 60 70 80 177.845.770.66 1.688.651.904 1.688.651.904 176.157.118.764 168.991.126.375 7.165.992.389 1.048.331.844 3.457.928.327 2.659.732.218 190.370.564 229.894.493 (39.523.929) 1.281.400 24.812.024 (23.530.624) 2.596.677.665 830.936.853 173.769.463 164.586.706.503 1.174.575.647 1.174.575.647 63.412.130.856 157.440.910.654 5.971.220.202 572.335.288 3.012.830.889 2.386.054.025 35.131.526 1.484.459.312 (1.449.327.786) 789.246.442 15.025.122 774.221.320 1.710.947.559 511.284.048 1.159663.511 Báo cáo một số chỉ tiêu tài chính Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 1999 2000 2001 Vốn ngân sách Vốn tự bổ sung Huy động Diện tích đất Tổng sè lao động - Trong đó lao động chờ việc Kết quả kinh doanh Doanh thu thuần Lợi nhuận trước thuế Tổng mức nép ngân sách Thuế GTGT nép địa phương Thuế TNDN Thuế NK Thuế TNCN (số thực nép) Thu sử dụng vốn NS (số thực nép) Nợ phải trả Nî NS Nợ khách hàng Nợ ngân hàng Phải thu của khách hàng 2.036.192.133 645.820.171 1.227.300.000 37 19.882.873.167 242.668.267. 3.113.821.606 102.229.921 4377.582.038 1.542.897.352 1.529.246.000 1.782.135.000 307.940.745 2.036.192.133 645.820.171 2.755.195.000 170 176.157.118.764 2.596.677.665 35.374.080.128 830.936.853 40.465.929.022 20.366.913.574 30.646.000.000 6.116.245.000 2.687.026.181 2.036192.133 1.470.000.000 5.408.976.000 170 164.596.897.002 1.800.000.000 13.680.400.000 576.000.000 11.231.639.000 57.956.094 296.192.698 3.180.883.000 5.898.160.000 14.730.000.000 II. Thực trạng kế toán xuất nhập khẩu tại công ty Phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư Nội dung hoạt động xuất nhập khẩu tại công ty VIEXIM 1.Nhập khẩu trực tiếp 1.1Tài khoản kế toán sử dụng Để phản ánh hoạt động nhập khẩu trực tiếp công ty VIEXIM sư dụng các tài khoản sau: TK 152 : Linh kiện, vật tư TK 151 : hàng mua đang đi trên đường TK 111 : Tiền mặt TK 11211 : Tiền VNĐ gửi tại ngân hàngThương Mại Cổ Phần Quân Đội Tk 3311: phải trả người bán TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu TK 3333 : Thuế nhập khẩu Tk 144: ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 13312: Thuế GTGT được khấu trừ hàng nhập khẩu TK 642.7 : chi phí bán hàng TK 131:phải thu khách hàng Kế toán không sử dông TK 413 để phản ánh chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vì thời gian của quá trình nhập khẩu diễn ra nhanh do đó không có biến động về tỷ giá và trong năm hoạt động nhập khẩu của công ty phát sinh Ýt nên doanh doanh nghiệp sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán . Và do công ty sử dụng tiền Việt Nam đồng gửi tại Ngân hàng để mua ngoại tệ thanh toán nên trong quá trình hạch toán công ty dã không sử dông TK 007. 1.2 Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng ngoại, đơn xin mở L/C, giấy phép nhập khẩu, biên bản kiểm định hàng hoá, phiếu nhập kho, giấy báo Nợ ngân hàng, tờ khai để tính thuế, các phiếu chi, báo Có của ngân hàng. 1.3 Sổ kế toán sử dông - Sổ cái các tài khoản - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ theo dõi hàng nhập khẩu tính thuế theo tỷ lệ nội địa hoá 1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ Sau khi ký kết hợp đồng mua bán xong, kế toán tiến hành mở L/C tại ngân hàng mình lùa chọn. Trong quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu công ty sử dụng tỷ giá thực tế liên ngân hàng. Khi mở L/C đợn vị căn cứ vào hợp đồng nhập khẩu để điền vào "Đơn xin mở L/C " kèm theo bản sao hợp đồng và giấy phép nhập khẩu được gửi tới ngân hàng ngay sau đó. Khi bên xuất khẩu nhận được L/C, kiểm tra và thấy đúng sẽ lập bộ chứng từ thanh toán theo hợp đồng ngoại bao gồm: Vận đơn đường bộ (LandWayBill) Hoá dơn thương mại (Invoice) Giấy chứng nhận xuất xứ (Certìicate of origin) Bảng kê khai chi tiết hàng nhập khẩu (Packing List) Khi lấy hàng đơn vị phải làm giấy phép nhập khẩu và mở tờ khai hải quan Tất cả các chứng từ thanh toán, tờ khai hải quan, biên bản kiểm định, có nội dung và hình thức khác nhau nhưng chúng đều đựơc trình bày trên mẫu in sẵn (được đính kèm theo), Khi nhận hàng xong đơn vị chuyển hàng về nhập kho kế toán đơn vị viết phiếu nhập kho để làm căn cứ ghi sổ. Phiếu nhập kho được làm 3 liên: 1 liên đưa cho kế toán thanh toán, 1 liên lưu, 1 liên đưa cho thủ kho. Mọi chi phí phát sinh trong quá trình nhnj hàng về sẽ được tập hợp vào tài khoản 647.2 - Trường hợp thanh toán các khoản chi bằng tài khoản tiền giửi ngân hàng: Khi ngân hàng chuyển cho khách hàng xong sẽ gửi sổ phụ cho công ty. - Trường hợp thanh toán bằng tiền mặt kế toán viết 3 liên: 1 liên lưu, 1 liên đưa cho khách, sau đó đưa cho thủ quỹ để viết phiếu chi, 1 liên đưa cho kế toán hoạch toán. 1.5 Quá trình hạch toán nhập khẩu trực tiếp linh kiện xe máy tại công ty VIEXIM. - Theo hợp đồng ngoại thương số 2000/VIE - SDL/01-1 ký ngày 08-02/ 2001 giữa công ty VIEXIM với công ty CHONGQING SHUN DUO LI MOTOR-VEHICLE CO.,LTD, TQ nhập khẩu linh kiện lắp ráp xe máy (phụ lục 1) Tổng trị giá lô linh kiện 500.000 USD/ DAF Hữu nghị- Lạng Sơn tên hàng, số lượng, quy cách phẩm chất và các điều khoản thanh toán ... được ghi trong hợp đồng. Phương thức thanh toán: L/C at Singht Thuế nhập khẩu: 15% 15% Thuế VAT hàng nhập khẩu: 10% Ngày 12/02 công ty tiến hành mở L/C sè 0027 tại NH thương mại cổ phần Quân đội (TMCPQĐ) và ký quỹ một số tiền bằng 10% tổng trị giá lô hàng là 50.000 USD (phụ lục số 1) Phí mua bán ngoại tệ ký quỹ L/C : 331.705 VNĐ Phí mở L/C : 3.969.818 VNĐ Điện phí mở L/C : 463.145 VNĐ Thuế VAT phí mở L/C : 10% Căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng và theo tỉ giá thực tế liên ngân hàng vào ngày ký qũy là 14.595 VNĐ/USD kế toán vào sổ chi tiết các tài khoản: TK 144.12; TK 152.12 DR6; TK 133.1; TK 112.11 QD bằng các định khoản sau: 1.a, Nợ TK 144 QD 729.749.937 (50.000USD*14.595) Có TK 112.11QD 729.749.937 1.b, Kế toán phản ánh khoản tiền mở L/C Nợ TK 152.13DR6 4.764.668(331.705+3.969.818+463.145 Có TK 112.11QD 4.764.668 1.c, Thuế GTGT phí mở L/C Nợ TK 133.1 443.296 [(3.969.818+463.145)*10%] Có TK 112.11QD 443.296 Ngày 15/02 Công ty nhận được bộ chứng từ hàng nhập khẩu do bên bán gửi đến thông qua Ngân hàng thương mại cổ phần. Tỷ giá thực tế là 14.595VNĐ/1USD (phụ lục số 2) .Căn cứ vào bộ chứng từ hàng nhập khẩu, tỷ giá thực tế, kết toán nhập số liệu vào máy và máy tính sẽ ghi vào sổ chi tiết TK 151, TK 331, và sổ theo dõi hàng hoá theo lô. Kế toán định khoản C¨n cø vµo bé chøng tõ hµng nhËp khÈu, tû gi¸ thùc tÕ, kÕt to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y vµ m¸y tÝnh sÏ ghi vµo sæ chi tiÕt TK 151, TK 331, vµ sæ theo dâi hµng ho¸ theo l«. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nợ TK 151 729.750.000VNĐ (50.000USD*14.595VNĐ) Có TK 331 729.750.000VNĐ 3. Ngày 17/02/2001 hàng của công ty về đến cửa khẩu Hữu Nghị Lạng Sơn đã làm đầy đủ thủ tục hải quan.Công ty tiến hành giám định lô hàng và chuyển về nhập kho. Thuế nhập khẩu 15% trị giá hàng nhập Thuế GTGT 10% Căn cứ tờ khai hải quan và thông báo thuế, kế toán nhập số liệu vào máy, máy sẽ thực hiện ghi vào sổ theo dõi hàng hoá theo lô và các tài khoản chi tiết : TK 152.1, TK 3333, Tk 333.12 TK 151, TK 133.12, TK 333.12. Kế toán định khoản nh­ sau. 3.a, Nợ TK 152.1 729.750.000 (50.000USD*14.595) Có TK 151 729.750.000 VNĐ 3.b, Nợ TK 152.1 1.090.575.000 VNĐ Có TK 3333 1.090.575.000 VNĐ 3.c, Nợ TK 133.12 836.108.000 VNĐ Có TK 333.12 836.108.000 VNĐ 4. Ngày 25/04/2001 Công ty tiếp tục mua ngoại tệ ký quỹ thanh toán L/C sè 0027, số tiền: 84.000USD, Tỷ giá không đổi. Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngân hàng , kế toán ghi nh­ sau: Nợ TK 144QD 1.224.719.968 (84.000USD* 14.580) Có TK 112.11QD 1.224.719.968 VNĐ 5. Ngày 02&03&04/05/2001 Công ty tiếp tục mua ngoại tệ ký quỹ thanh toán L/C sè 0027, số tiền: 2255.000USD, tỷ giá thực tế 14.580VND/1USD Phí mua bán ngoại tệ ký quỹ L/C sè 0027 là 324.736 VNĐ Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngân hàng. Kế toán ghi sổ nh­ sau: 5.a, Nợ TK 144QD 3.280.500.028VNĐ (225.000USD*14.580) Có TK 112.11QD 3.280.500.028 5.b Nợ TK 642.7 324.736VNĐ Có TK 112.11QD 324.763VNĐ Ngày 07&08/05/2001 Công ty tiép tục mua ngoại tệ ký quỹ thanh toán L/C số 0027,sè tiền 141.000USD, tỷ giá thực tế 14.585DVNĐ(phụ lục sè ) Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngân hàng, kế toán ghi sổ nh­ sau: 6.a, Nợ TK 144 QD 646.485.000 (141.000USD*14.585) Có TK 112.11QD 646.485 VNĐ 6.b, Nợ TK 642.7 934.595 VNĐ Có TK 112.11QD 934.595 VNĐ 7. Ngày 09/05/2001 công ty nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về việc thanh toán L/C sè 0027 số tiền 500.000 USD - Phí thanh toán + điện phí: 4.11.3137 VNĐ (3980455 +132682) - VAT 10% phí thanh toán: 411.314 VNĐ - Tỷ giá thực tế: 14.595 7.a, Nợ TK 331.1 729.750.000VNĐ Có TK 144QD 729.750.000VNĐ 7.b, Nợ TK 642.7 4.113.137VNĐ Có TK 112.11QD 4.113.137VNĐ 7.c, Nợ TK 133.12 411.314VNĐ Có TK 112.11 411.314VNĐ Ngày 30/05/2001 căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng công ty nép thuế NK và thuế GTGT kế toán ghi vào sổ chi tiêt TK 3333, TK 333.12, TK 112.11 kế toán định khoản ngân sách (phụ lục số 5& ) 8.a, Nợ TK 333.3 1.090.575.000VNĐ Có TK 112.11 1.090575.000VNĐ 8.b, Nợ TK 333.12 836.108.000vNĐ Có TK 112.11 836.108.000VNĐ 8.c, Nợ TK 642.7 181.818 Nî TK 642.7 181.818 Có TK 112.1 181.818 9. Căn cứ vào hoá đơn vận chuyển sè 0512 kế toán định khoản nh­ sau: Nợ TK 152 2.500.000VNĐ Có TK 111.1 2.500.000 2.Kế toán nhập khẩu hàng uỷ thác (nhận uỷ thác) 2.1 Tài khoản kế toán sử dụng Đối với nghiệp vụ nhận uỷ thác nhập khẩu kế toán sử dụng TK 131 "Phải thu của đơn vị giao uỷ thác " để phản ánh các khoản phải thu của người giao uỷ thác nhập khẩu, ngoài ra cón có các tài khoản liên quan TK 112, TK156, TK 144, TK511.3, TK 642.7, TK 331.2. 2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Ngoài các chứng từ tương tự như trường hợp nhập khẩu trực tiếp , trường hợp nhậo khẩu uỷ thác còn có thêm hợp đồng uỷ thác của khách hàng trong nước, giấy uỷ quyền của giám đốc công ty với người đại diện ký hợp đồng uỷ thác và bản kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào. 2.3 Sổ kế toán sử dụng Bao gồm sổ chi tiết các tài khoản: TK 1312,TK 11111,TK 333112, TK 3312, TK 511.3, TK 333111 2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ Tương tù nh­ trình tự nhập khẩu trực tiếp. Ngoài ra khi thu tiền đơn vị giao uỷ thác chuyển sang, kế toán sẽ viết phiếu thu. Khi số dư tài khoản của công ty ở ngân hàng tăng lên do đơn vị giao uỷ thác chuyển tiền vào thì ngân hàng sẽ gửi giấy báo có cho công ty. 2.5 Trình tự hạch toán Ví dô minh hoạ: Theo Hợp Đồng uỷ thác ký ngày15/11/2001 Giữa Công ty VIEXIM với công ty TECHNOIMPORT về việc nhập khẩu uỷ thác lô hàng nồi cơm điện trị giá lô hàng là 20.000USD (là giá nhập khẩu theo điều kiện DAF Hữu Nghị, Lạng Sơn Theo quy định của Hợp Đồng uỷ thác: - Hoa hồng uỷ thác: 0.7% trị giá lô hàng Phương thức thanh toán : L/C at sight Trong vòng 5 ngày sau khi ký Hợp đồng TECHNIMPORT phải chuyển vào tài khoản của VIEXIM tại nghân hàng 50% trị giá Hợp Đồng. Số còn lại trả trong vòng 2 ngày kể từ ngày nhận hàng. Ngày 17/11/2001VIEXIM đã ký Hợp Đồng Với Công ty…. để nhập khẩu lô hàng trên + Thuế nhập khẩu :3% + Thuế GTGT : 10% 1.Ngày 19/11/2001 công ty VIEXIM nhận được số tiền ngoại tệ do công ty TECNOIMPORT ứng trước theo hợp đồng 10.000USD. Căn cứ giấy báo Có của ngân hàng, tỷ giá ghi trên sổ TK 112 là 14.500VNĐ/USD, tỷ giá thực tế 14.530VNĐ/USD, kế toán định khoản nh­ sau: a, Nợ TK 112.2 145.000.000VNĐ (10.000USD*14.500VNĐ) Có TK131.2TEC 145.000.000VNĐ b, Nợ TK 007 10.000USD 2. Ngày 25/11/2001 công ty VIEXIM làm thủ tục mở L/C tại ngân hàng VIETCOMBANK số tiền ký quỹ là 2.000USD. Căn cứ vào giấy báo Nợ, tỷ giá ghi sổ 14.500VND/1USD và tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng là 14.530VND/1USD. Kế toán định khoản nh­ sau: a, Nợ TK 144 29.060 000VNĐ (2.000USD*14.530VND) Có TK 112.2 29.000.000VNĐ (2.000USD*14.500VND) Có TK 413 60.000VNĐ b. Có TK 007 2.000USD c. Kế toán phản ánh phí mở L/C và Thuế GTGT phí mở L/C Nợ TK 131TEC. 341.650 VNĐ Có TK 112.1 341.650 3. Ngày 27/11/2001 Công ty nhận được thông báo nhận hàng, bộ chứng từ gồm hoá đơng thương mại, bảng kê chi tiết hàng nhập khẩu và vận đơn đường bộ Công ty đã chấp nhận thanh toán và hoàn thành thủ tục hải quan nhập hàng, tạm đươ hàng về nhập kho công ty. Kế toán căn cứ theo giá CIF ghi sổ nh­ sau: Nợ TK 156.1 290.060.000 (20.000USD*14.530VNĐ) Có TK 413 60.000VNĐ 60.000VN§ Có TK 331.2 290.000.000 (20.000USD*14.500) Cã TK 331.2 290.000.000 (20.000USD*14.500) 4. Căn cứ vào giấy thông báo thuế của hải quan cửa khẩu Hữu Nghị Lạng Sơn, kế toán hạch toán trên máy tính và máy tính sẽ ghi vào sổ chi tiết TK 131.2, TK 333.12, TK133.12 a, Nợ TK 156 957.000 (290.000.000VNĐ*3%) Có TK 333.3 957.000 b. Nợ TK 133.1 29.000.000 (290.000.000+29.000.000)*10% Có TK 333.12 29.000.000VND 5. Ngày 30/11/2001 công ty VIEXIM nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về sồ tiền trả cho nhà cung cấp nước ngoài sau khi đã trừ đi số tiền ký quỹ 50.000USD kế toán ghi: a, Nợ TK 331.2 290.060.000VNĐ(20.000USD*14.500VNĐ) Nợ TK 413 540.000VND Có TK 144 29.060.000. Có TK 112.2 261.540.000VNĐ(18.000USD*14.530VNĐ) b, Có TK 007 18.000USD 6.Ngày 31/11Căn cứ vào biên lai nép thuế, kế toán phản ánh số thuế NK và thuế GTGT đã nép hộ công ty TECNOIMPORT : Nợ TK 3333957.000VNĐ 957.000VN§ Nợ TK 333.1229.000.000 29.000.000 Có TK 112.129.957.000VNĐ 29.957.000VN§ 7. 31/11/ Kế toán lập hoá đơn GTGT để giao hàng cho cho công ty TECHNOIMPORT. Kế toán định khoản nh­ sau: a. Nợ TK 131 TEC. 290.957.000VNĐ (290.000.000+957.000) 290.957.000VN§ (290.000.000+957.000) Nợ TK 41360.000VNĐ 60.000VN§ Có TK 156291.017.000VNĐ 291.017.000VN§ Nợ TK 131TEC.29.000.000VNĐ 29.000.000VN§ Có TK 333.1129.000.000 29.000.000 8. Căn cứ vào háo đơn GTGT kế toán phản ánh số hoa hồng được hưởng, kế toán hoạch toán và ghi vào sổ chi tiết TK 131, TK 511.3, TK 333.11 a, Nợ TK 131 TEC. 2.233.000VND Nợ TK 413 4.200VND Có TK 511.3 2.034.200 [(20.000USD*0.7%)*14.530] Có TK 333.11 203.000VND 9.. Căn cứ vào hoá đơn vận chuyển, kế toán phản ánh số chi phí vận chuyển đã trả hộ: Nợ TK 131 TEC. 1.040.000VNĐ Có TK 111.1 1 1.040.00VNĐ 10..Ngày 25/12 công ty TECHNOIMPORT tiến hành thanh lý hợp đồng và thanh toán cho công ty VIEXIM bằng tiền gửi ngân hàng toàn bộ các khoản nợ bằng tiền gửi ngân hàng, căn cứ và giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi sổ như sau: Nợ TK 112.1 178.561.650 (145.000.000+341650+957.000+29.000+1.040.000VNĐ+2.233.000) Có TK 131.2 TEC 1780561.650 Cã TK 131.2 TEC 1780561.650 CHƯƠNG III Một sè ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác nhập khẩu linh kiện xe máy tại công ty VIEXIM Đánh giá chung về công tác nhập khẩu linh kiện xe máy tại công tyVIEXIM ĐÓ đánh giá một cách hoàn thiện và chính xác tổ chức công tác kế toán cần phải có quan điểm toàn diện về hệ thống, phải thấy được những ưu nhược điểm. Trên cơ sở đó phát huy những thế mạnh của các ưu điểm, hạn chế tối đa những nhược điểm, từ đó tổ chức công tác nói chung và kế toán nghiệp vụ nhập khẩu nói riêng. 1, Ưu điểm - Về hình thức bộ máy kế toán : Mô hình bộ máy kế toán rất gọn , có sự phân công rõ ràng, tiết kiẹm được lao động kế toán ghóp phần cung cấp thông tin nhanh, chính xác đầy đủ kịp thời phục vụ cho quá trình quản lý doanh nghiệp. Ngoài ra công ty còn có đội ngò nhân viên làm kế toán trẻ, năng động có tri thức và lòng say mê nghề nghiệp. - Về hệ thống chứng từ sổ sách kế toán : Tại công ty các chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán nhập khẩu đều phù hợp với yêu cầu kinh tế và pháp lý của nghiệp vụ nhập khẩu. Các chứng từ sử dụng theo đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành. Những thông tin về nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép đầy đủ chính xác vào các chứng từ. Các chứng từ đều được giám sát kiểm tra chặt chẽ và xử lý kịp thời. - Về việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán : với sự trợ giúp của hệ thống phần mềm kế toán hiện đại giúp cho việc làm kế toán nhanh chóng chính xác cao, giảm được nhiếu công sức , lưu trữ số liệu an toàn hơn. 2. Nhược điểm Thứ nhất : Về trình tự ghi sổ kế toánvà mở sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Hiện nay công ty còn ghi sổ kế toán tắt , không theo quy chế của chế độ kế toán hiện hành. Cụ thể là các chứng từ ghi sổ không được phản ánh vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mà ghi thẳng vaò sổ cái và sổ chi tiết. Cách ghi trên sẽ làm đợn vị khó quản lý chứng từ ghi sổ và gây khó khăn trong việc đối chiếu số liệu ghi chép trên sổ kế toán Thứ hai: Hạch toán chi phí hàng nhập khẩu Hiện nay công ty hạch toán các khoản phí mở L/C (trong trường hợp nhập khẩu trực tiếp) vào tài khoản chi phí 642 là không đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành. Cách hạch toán này sẽ làm tăng chi phí và không phản ánh đúng trị giá hàng nhập khẩu. Trong trường hợp nhập khẩu trực tiếp (phô lục số….) 6b. Nợ Tk 642.7 934.595VNĐ 934.595VN§ Có Tk 112.11QD 934.595 Thứ ba : Thời hạn lập chứng từ và ghi sổ kế toán Theo chế độ kế toán hiện hành thời hạn lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cấiphỉ được thực hiện hnàg ngày hoặc công ty có thể linh hoạt thực hiện trong vòng 07 - 10 ngày. Nhưng công ty không thực hiện theo đúng chế độ kế toán mà để đến cuói tháng mới lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái. Do đó công việc kế toán sẽ bị dồn vào cuối tháng làm ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách và lập báo cáo tài chính. Chứng từ ghi sổ ngày 28/11/2001 Sè 49 đơn vị: nghìn đồng Trích yếu SHTK Số tiền Ghi chó Nợ có (1) (2) (3) (4) (5) - Ngày 8/11: Chiết khấu thanh toán - Ngày 10/11: Thu tiền cho thuê TSCĐ - Ngày 12/11: Thu tiền lãi liên doanh 112 111 112 711 711 711 4.000 6.000 3.000 Tổng cộng 13.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc Sổ cái Năm 2001 Tài khoản thu nhập tài chính Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Ghi chó Sè Ngày Nợ có 1 2 3 4 5 6 7 8 30/11 49 28/11 Dư đầu tháng: - Chiết khấu thanh toán. - Tiền cho thuê TSCĐ - Thu Lãi liên doanh 112 111 112 4.000 6.000 3.000 - Công số phát sinh tháng - Dư cuối tháng. Công luỹ kế từ đầu quý Thứ tư: Về sổ sách kế toán - Sổ sách kế toán được cải tiến nhưng vẫn đảm bảo những nội dung cần thiết. - Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính nên đã giảm bớt được khối lượng công việc ghi chép trên sổ sách, đảm bảo cung cấp số liệu được nhanh chóng, chính xác. - Mỗi kế toán chịu trách nhiệm theo dõi một sổ nhất định nên thuận lợi cho kế toán để dễ đối chiếu, kiểm tra, giúp kế toán trưởng nắm bắt được nhiệm vụ cụ thể và các khoản mục phát sinh. Công việc ghi chép sổ sách tương đối đơn giản, cụ thể và dễ theo dõi. Nói chung, công tác tại công ty VIEXIM là tương đối hoàn thiện. Chỉ có một số điểm nhỏ cần lưu ý trong việc hạch toán và sổ sách kế toán. Vì vậy cần phải có những biện pháp khắc phục để hoàn thiện hơn quá trình hạch toán nói chung và hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu nói riêng. Một sè ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác nhập khẩu hàng hoá tại công ty VIEXIM. Qua quá trình thực tập tại công ty và nhận thức của bản thân tôi mạnh dạn đưa ra một số ý kiến sau với mong muốn hoàn thiệnhơn công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá tại công ty: Thứ nhất: Về trình tự ghi sổ và mở sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Công ty nên mở thêm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. đây là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian. Sổ này vừa để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra, đối chiếu số liệu với bẳng cân đối phát sinh. . (phụ lục số…..)  Trình tự ghi sổ theo hìmh thức Chứng từ ghi sổ B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt Chøng tõ gèc Sæ QUü B¶ng K£ CHøng tõ Sæ kÕ to¸n chi tiÕt Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Sæ §¨ng ký chøng tõ ghi sæ Thứ hai: Về hạch toán chi phí mua hàng nhập khẩu Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành công ty nên hạch toán tất cả các khoản chi phí mở L/C, chi phí thanh toán và phí nhập khẩu linh kiện lắp giáp xe máy vào Tk 152, ta có thể hoàn thiện công tác kế toán hàng nhập khẩu ở tài khoản 642.7 như sau: Nợ TK 152/ 156 934.595 Có TK 112.11QD 934.595 Thứ ba: Thời hạn lập chứng từ ghi sổ và ghi sổ kế toán Theo chế dé kế toán hiện hành, Công ty nên lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái hàng ngày hoặc công ty có thể linh hoạt thực hiện trong vòng 07 – 10 ngày để công việc không bị dồn dến cuối tháng và viêbj theo dõi sổ sách và lập báo cáo tài chính được cập nhật hơn, chính xác hơn. Chứng từ ghi sổ ngày 12/11/2001 Sè 49 đơn vị: nghìn đồng Trích yếu SHTK Số tiền Ghi chó Nợ có (1) (2) (3) (4) (5) - Ngày 8/11: Chiết khấu thanh toán 112 711 4.000 - Ngày 10/11: Thu tiền cho thuê TSCĐ 111 711 6.000 - Ngày 12/11: Thu tiền lãi liên doanh 112 711 3.000 Tổng cộng 13.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc Sổ cái Năm 2001 Tài khoản thu nhập tài chính Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Ghi chó Sè Ngày Nợ có 1 2 3 4 5 6 7 8 12/11 49 12/11 Dư đầu tháng: - Chiết khấu thanh toán. - Tiền cho thuê TSCĐ - Thu Lãi liên doanh 112 111 112 4.000 6.000 3.000 - Công số phát sinh tháng - Dư cuối tháng. Công luỹ kế từ đầu quý Lời kết luận Ngày nay trong nền kinh tế mở, đặc biệt là sau khi Việt Nam gia nhập ASIAN và hiệp định thương mại Việt -Mỹ có hiệu lực đã tạo điều kiện cho thương mại quốc tế nói chung và hoạt động xuất nhập khẩu nói riêng phát triển mạnh mẽ dưới nhiều hình thức. Đối với những nước có nền kinh tế thấp nh­ nước ta thì việc đẩy mạnh kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá đóng vai trò quan trọng. Nó làm cho các doanh nghiệp Việt Nam phải vươn lên để tồn tại với các nước trong khu vực và quốc tế. Để hỗ trợ và thúc đẩy các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, Nhà nước ta đã có những chính sách thuế và thương mại như ưu tiên thuế GTGT đầu ra đối với hàng xuất khẩu, dán tem đối với hàng nhập khẩu cao cấp, tránh trường hợp chốn thuế, nhập lậu hàng hoá. Bằng công cụ kế toán hữu hiệu sẽ giúp công ty vượt qua những khó khăn để tìm ra những giải pháp cụ thể để đưa doanh nghiệp ngày càng phát triển. Được sự giúp đỡ của nhân viên phòng kế toán công ty VIEXIM cùng sự hướng dẫn của Thạc sỹ Đỗ Thị Phương em đã có thời gian thực tập bổ Ých và em đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Do sự hiểu biết còn hạn chế nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót, vì vậy em rât mong sự nhận xét và đánh giá của cô giáo để em có thể hoàn thành bài luận văn được tốt hơn. Hà Nội, ngày 17/7/2002 Sinh viên: Nguyễn Thị Duyên Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư Sổ chi tiết TK 112.1 Từ ngày 01/02/2001 đến ngày 28/02/2001 TK112.1 - Tiền (VNĐ) gửi ngân hàng Dư nợ đầu ngày Phát sinh nợ Phát sinh có Dư nợ cuối ngày Ngày Sè CT Diển giải TK đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có 12/02 02 Mua EUR KQ TT L/C sè 0027 (53.673.870 EUR*13.596đ) (50.000*14.595đ) 144QD:DR6 729.749.937 12/02 13 Phí mua bán ngoại tệ KQ mở L/C 0027 15213:DR6 331.705 12/02 13 Nép thuế nhập khẩu theo thông báo thuế số 2532/TBT Tê khai sè 5927/NKD 14112/2000 (HQHNLS) 3333.2 400.000.000 12/02 13 Phí chuyển tiền nép thuế cho hải quan cửa khẩu HN 642.7 181.818 14/02 15 Phí mở L/C 0027 152.13: DR6 3.699.818 14/02 15 Điện phí mở L/C 0027 152.13: DR6 463.145 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư Sổ chi tiết công nợ Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/12/2001 TK 331 - Phải trả người bán nước ngoài Đối tượng: DNNKCSDM - CHONGQING SHIN DOULI VIHICLE Co, Ltd Dư có ĐK Phát sinh nợ Phát sinh có Dư có CK Đơn vị tính:đồng Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Nợ Có 17/02 NVFV 1092 Nhập kho 2000 bé linh kiện DRII-100 L/C0027 (500.000USD14.582) 152.11 729.211.963 09/05 NVNT 0027 Chuyển KQ L/C 0027 (500.000USD14.582) 144QD 7.291.211.963 31/01 PKKV 07 Điều chỉnh chênh lệch do HT thừa 413 2.990.302 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng KÕ to¸n tr­ëng Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư Sổ chi tiết Tài Khoản Ngân hàng Từ ngày 01/05/2001 đến ngày 31/05/2001 TK144 : Ký quỹ, Ký cược Dư nợ đầu ngày Phát sinh nợ Phát sinh có Dư nợ cuối ngày Ngày Sè CT Diễn giải TK đối ứng Nợ Có 02/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 112.11QD 1.793.340.040 03/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 112.11QD 772.740.019 04/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 0027(29.000USD*14.580 112.11QD 291.600.006 04/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 (29.000USD*14.580) 112.11QD 422.819.963 07/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 (81.000USD*14.582) 112.11QD 1.181.142.030 08/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 (60.000USD*14.585) 112.11QD 875..100.000 09/05 0027 Chuyển KQTT L/C 0027 (500.000USD*14.582) 331 7.291.211.963 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng KÕ to¸n tr­ëng Công ty phát triển xuất nhập khẩu và đầu tư Sổ chi tiết Tài Khoản Tiền gửi ngân hàngNgân hàng Từ ngày 01/05/2001 đến ngày 31/05/2001 TK112.1 :Tiền mặt gửi tại ngân hàng Dư nợ đầu ngày Phát sinh nợ Phát sinh có Dư nợ cuối ngày Đơn vị tính:Đồng Ngày Sè CT Diễn giải Tài khoản đối ứng Nợ Có 02/05 41 Phí mua,bán NTKQ TT L/C 0027 642.7 815.155 03/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 (53.000*14.580) 144.QD 772.740.019 04/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 (20.000USD*14.580) 144.QD 291.600.006 04/05 0027 Mua NTKQ TT L/C 0027 (29.000USD*14.580) 144.QD 422.819.963 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng KÕ to¸n tr­ëng Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại công ty VIEXIM TK 131.2TK 111,112Tk 144 TK 131.2 TK 111,112 Tk 144 TK 131.2 (1)(2a)TK 331.2 (2a) TK 331.2 (2b)(5)(5) (5) (5) (8) TK 133.1TK 333 TK 333 (2b)(4a) (4a) (4b) (7) (6)(6) (6) TK 511.3 (6) TK 007 Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Công ty VIEXIM TK 112.1 TK 144TK 331.2 TK151TK 152 TK 331.2 TK151 TK 152 (1a)(7a) (2)(3a) (7a) (2) (3a) (4) (5a) (6a) (1b) TK 3333 (8a)(3c) (3c) TK 133.12 TK 333.12 (8b)(3b) (3b) (1c) TK 642.7 (7b) (6b) (5b) Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Năm 2001 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Sè tiền Chứng từ ghi sổ Sè tiền Số hiệu Ngày,tháng Sè hiệu Ngày, tháng 01 02 03 05 06 07 08 …….. …… 25/01 25/01 26/01 26/01 26/01 27/01 30/01 …….. ………… 92.200.000 180.000.000 890.000 200.000 8.800.000 32.000.000 102.000.000 ………….. …………. 20 21 22 23 24 25 26 …… ……. 25/10 28/10 29/10 29/10 30/10 30/10 30/10 …… ………. 762.000.000 812.000.000 651.000.000 3.256.000 975.000.000 256.000.000 560.000.000 ………. ………. Kèm theo ….chứng từ gốc. Người lập. Phô trách kế toán Sổ Cái Năm 2001 Tên tài khoản: Phải thu của khách hàng Số hiệu: 131 Đơn vị tính: đồng Ngày Tháng ghi sổ CTGS Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền Ghi chó Sè Ngày Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 04/05 004 3/5 Số dư đầu năm: Xuất bán thành phẩm Xuất bán hàng nhập khẩu Giảm giá hàng bán cho khách hàng 511 33311 511 532 5.600.000.000 560.000.000 4.000.000.000 50.000.000 Cộng số phát sinh tháng - Sè dư cuối tháng - Cộng luỹ kế từ đấu quý - Sè này có 03 trang dánh số từ 01 đến trang 03 Ngày mở sổ …. Ngày 04/05/2001 Người ghi sổ Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Ngày … tháng … năm … Căn cứ lện điều động số….ngày…tháng…năm……………………………… Của…………………………….về việc……………………………………… Họ tên người vận chuyển ……………………Hợp đồng số…………………. Phương tiện vận chuyển ……………………………………………………… Xuất tại kho………………………………………………………………….. Nhập tại kho……………………………………………………………… Sè TT Tên nhãn hiệu,quy cách,phẩm chấtvật tư,SP, hàng hoá Mã sè Đợ vị tính Sè lượng Đơn giá Thành tiền Thực nhập Thực xuất A B C D 1 2 3 4 Cộng Số tiền (bắng chữ)………………………………………………… Xuất ngày..tháng..năm.. Nhập ngày..tháng.. năm.. Bộ tài chính phát hành Người lập phiếu Thủ kho xuất Người vận chuyển Thủ kho nhập SỔ QUỸ TIỀN MẶT Tháng 12/2001 Tài khoản 111 Ngày tháng Sè phiếu Thu Chi Diễn giải TK đối ứng Số tiền Thu Chi T ồn Dư đầu kỳ 02/12 01 Rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt 112 100.000.000 03/12 02 Chi tạm ứng cho phòng hành chính chuẩn bị tổng kết năm 2001 5.000.000 06/12 01 Chi lương tháng 12 cho CNV 334 59.5000.000 Cộng mang sang Sổ này có …………..trang, đánh số từ01 đến trang….. Ngày mở sổ: 02 Người ghi sổ Phô trách kế toán Thủ trưởng đơn vị CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 27/05/2001 Đơn vị: 1000 đ Trích yếu TK đối ứng Số tiền Ghi chó Nợ Có 1 2 3 4 5 - Lương phải trả công nhân viên 641 334 80.000 642 334 50.000 - Tiền thưởng 431 334 20.000 - BHXH phải trả 338 334 8.000 Cộng 158.000 Kèm theo hai chứng từ gốc. Công ty phát triển XNK và đầu tư PHIẾU NHẬP KHO Ngày 02 tháng 02 năm 2001 Họ tên người giao hàng:………………………………………………………. Theo……số ……ngày………tháng……..năm……của……………………… ………………………………………………………………………………… Nhập kho tại:………………………………………………………………….. S T T Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm hàng hóa) Mã sè Đơn vị tính Sè lượng Theo Thực chứng từ nhập Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 2 Động cơ, hộp số, bộ phát điện Nắp che bánh răng chủ động bé c 200 200 200 200 180.858 14.371 36.371.600 2.874.200 Cộng 400 39.245.800 Nhập, ngày….tháng…..năm…. Phụ trách cung tiêuNgười giao hàngThủ kho Ng­êi giao hµng Thñ kho