Luận văn Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại xí nghiệp Sông Đà 206

6.374 KC 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ NCTT sang CF SXKD DD –CT Chî Lå 15435 56.675.612 Tæng ph¸t sinh 936.904.650 936.904.650 2.3.2. C«ng tr×nh tËp trung Víi c«ng tr×nh tËp trung kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ngoµi tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt cßn bao gåm c¶ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng bao gåm 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y. + ViÖc tÝnh l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt còng ®­îc thùc hiÖn nh­ ®èi víi c«ng tr×nh kho¸n gän nghÜa lµ còng c¨n cø vµo hîp ®ång kho¸n (BiÓu 0.1). B¶ng x¸c nhËn khèi l­îng thùc hiÖn ,b¶ng chÊm c«ng ®Ó tÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ cho tõng c«ng nh©n råi lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng. Do c«ng tr×nh tËp trung lµ c«ng tr×nh cã sö dông lao ®éng dµi h¹n thuéc danh s¸ch lao ®éng cña xÝ nghiÖp nªn nÕu xÝ nghiÖp kh«ng cã viÖc lµm cho c«ng nh©n th× c«ng nh©n vÉn ®­îc h­ëng l­¬ng c¬ b¶n, l­¬ng c¬ b¶n ®­îc tÝnh c¨n cø vµo l­¬ng cÊp bËc vµ phô cÊp l­¬ng L­¬ng c¬ b¶n = L­¬ng cÊp bËc + c¸c kho¶n phô cÊp Ngoµi ra sè lao ®éng hîp ®ång dµi h¹n nµy cßn ®­îc h­ëng l­¬ng phÐp L­¬ng phÐp = L­¬ng c¬ b¶n 24 ngµy x Sè ngµy nghØ phÐp C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña c¸c tæ ®éi kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng cho c¸c c«ng tr×nh h¹ng môc c«ng tr×nh. Dùa vµo b¶ng ph©n bæ nhËp d÷ liÖu vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 (chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 334 C¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng, b¶ng x¸c nhËn khèi l­îng thùc hiÖn ,hîp ®ång lµm kho¸n do ®éi x©y l¾p 1 göi nªn d­íi ®©y: §¬n vÞ: XÝ nghiÖp s«ng ®µ 206 - Bé phËn trùc tiÕp B¶ng chÊm c«ng Th¸ng11 n¨m 2002 Stt Hä tªn Ngµy trong th¸ng Quy ra c«ng 1 2 3 …… 30 1 §ç B¶o * * * 11 2 NguyÔn l©m * * * 9 Tæng céng 50 b¶ng x¸c nhËn khèi l­îng thùc hiÖn Tªn c«ng tr×nh:c«ng tr×nh Na Hang ®Þa diÓm x©y dùng:Na Hang- Tuyªn Quang TT Néi dung c«ng viÖc §¬n vÞ tÝnh Thùc hiÖn th¸ng 11 Sè c«ng thùc tÕ §· nghiÖm thu Khèi l­îng dë dang ®Õn 31/11 1 Tr¸t t­êng bao M3 335 50 0 Hîp ®ång lµm kho¸n C«ng tr×nh: Na Hang Th¸ng 11 n¨m 2002 Sè hiÖu Néi dung §¬n vÞ tÝnh Khèi l­îng kho¸n Khèi l­îng thùc hiÖn §¬n gi¸(vn®/m3) Thµnh tiÒn Sè c«ng thùc tÕ 1 Tr¸t t­êng bao M3 335 335 10.000 3.350.000 50 KÕ to¸n tÝnh l­¬ng cho mçi c«ng nh©n nh­ sau: ®¬n gi¸ mét c«ng =3.350.000/50 = 67.000 L­¬ng c«ng nh©n §ç B¶o lµ: 67.000* 11 = 737.000 L­¬ng c«ng nh©n nguyÔn L©m lµ:67.000 * 9 = 603.000 Trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng B¶ng thanh to¸n l­¬ng th¸ng 11 Bé phËn trùc tiÕp stt Hä tªn L­¬ng mét ngµy c«ng Sè c«ng thùc hiÖn Tæng sè l­¬ng ph¶i tr¶ L­¬ng vay Sè cßn ®­îc lÜnh 1 §ç B¶o 45.000 11 737.000 2 NguyÔn L©m 45.000 9 603.000 Tæng sè 50 3.350.000 Tõ b¶ng thanh to¸n l­¬ng, kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng cho c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh (BiÓu 0.4) b¶ng ph©n bæ l­¬ng vµ BHXH Th¸ng 12 n¨m 2002 BiÓu 04 STT Cã TK Nî TK Thanh to¸n víi CBCNV BHXH (3383) KPC§ (3382) BHYT (3387) Tæng céng I 622 – chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 1 C«ng tr×nh Na Hang 3.350.000 502.500 67.000 67.000 3.986.500 …………. ……….. ………… ………. ……… …….. II 6271 – chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi 8.057.715 1 C«ng tr×nh Na Hang 5.640.400 506.579 112.808 67.544 6.327.331 ………….. ………. …… …… …… …….. II 6421 – chi phÝ qu¶n lý xÝ nghiÖp Trªn c¬ së b¶ng ph©n bæ, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp vµo chøng tõ m· ho¸ bót to¸n: Nî TK 62215 : 3.350.000 Cã TK 334 : 3.350.000 Sè liÖu ®Þnh kho¶n ®­îc thÓ hiÖn trªn NKC (BiÓu 3.0), sæ chi tiÕt TK 62215 (BiÓu 2.2), sæ c¸i TK 622 (BiÓu 2.2) BiÓu 1.2 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 62215: C«ng tr×nh Na Hang Quý IV/2002 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK ®èi øng PSN PSC Sè d­ …….. ………. ………… ………………………….. ………… …………. … ………. PB.15.11 31/11/2002 31/11/2002 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y 334 900.000 16.900.374 PB.15.12 31/12/2002 31/12/2002 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt 334 3.350.000 20.250.374 PB.15.12 31/12/2002 31/12/2002 TrÝch tiÒn l­¬ng BHXH, BHYT, KPC§ 3382 3383 3384 67.000 502.500 67.000 20.317.374 20.819.374 20.886.374 PB.15.12 31/12/2002 31/12/2002 KÕt chuyÓn chi phÝ sang TK CFSXKD 15415 20.886.374 Tæng ph¸t sinh 20.886.374 20.886.374 + TiÒn l­¬ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng TiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng ®­îc tÝnh c¨n cø vµo sè ca m¸y trong nhËt tr×nh xe m¸y vµ ®¬n gi¸ (mét khèi l­îng c«ng viÖc). Tæng l­¬ng kho¸n m¸y = Tæng sè ca m¸y * §¬n gi¸ 1 ca m¸y §¬n gi¸ 1 ca m¸y = §¬n gi¸ mét khèi l­îng c«ng viÖc Tæng l­¬ng kho¸n Sè c«ng thùc hiÖn = VD: C¨n cø vµo nhËt tr×nh xe m¸y cña ®éi x©y l¾p 1 cho biÕt sè ca m¸y thùc tÕ ho¹t ®éng trong th¸ng 11 lµ 12 ca, ®¬n gi¸ mét ca lµ 75.000®/ca. KÕ to¸n tÝnh ®­îc tæng l­¬ng m¸y lµ: 12*75.000 = 900.000 C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ l­¬ng cho ®èi t­îng sö dông. Sau ®ã, nhËp sè liÖu trªn b¶ng ph©n bæ cho ®èi t­îng sö dông vµo m¸y, m¸y sÏ tù ®éng ghi NKC (BiÓu 3.0), sæ chi tiÕt TK 62215 (BiÓu 2.2) sæ c¸i TK 622 (BiÓu 3.3) theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 62215: 900.000 Cã TK334: 900.000 + C¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ trªn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp x©y dùng vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng ®­îc tÝnh vµo kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. C¨n cø vµo sè lao ®éng trong danh s¸ch, møc l­¬ng c¬ b¶n, l­¬ng thùc tÕ trong th¸ng cña tõng c«ng nh©n, hµng th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch c¸c kho¶n BHXH, KPC§, BHYT theo tû lÖ sau: _ BHXH 20% l­¬ng c¬ b¶n (15% tÝnh vµo chi phÝ, 5% trõ vµo l­¬ng) _BHYT 3% l­¬ng c¬ b¶n (2% tÝnh vµo chi phÝ, 1% trõ vµo l­¬ng) _ KPC§ 2% l­¬ng thùc tª (tÝnh c¶ vµo chi phÝ 2%) Dùa trªn tæng sè tiÒn trÝch BHYT, BHXH, KPC§ cña toµn xÝ nghiÖp trong th¸ng kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi.Trªn c¬ së b¶ng ph©n bæ (BiÓu 0.4) kÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo chøng tõ m· ho¸ theo ®Þnh kho¶n Nî TK 62215 : 636.500 Cã TK 3382 : 67.000 Cã TK 3383 : 502.500 Cã Tk 3384 : 67.000 M¸y sÏ tù ®éng lªn NhËt ký chung (BiÓu 3.0) , Sæ C¸i TK 622 (BiÓu 3.2) , Sæ chi tiÕt TK 62215 (BiÓu 2.2) Cuèi quý, trªn c¬ së c¸c b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH cña c¸c th¸ng , kÕ to¸n lËp B¶ng tæng hîp ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH\ BiÓu 05 B¶ng tæng hîp ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH Quý IV n¨m 2002 TT ChØ tiªu Th¸ng 10 Th¸ng 11 Th¸ng 12 Tæng I. Chi trùc tiÕp 1. Tµi kho¶n 334 + C«ng tr×nh Na Hang 7.250.000 6.951.575 3.350.000 17.551.575 C«ng tr×nh Yaly ….. …. …. …. …. …. ….. …. …. 2. Tµi kho¶n 3383 + C«ng tr×nh Na Hang … …. 502.500 2.632.736 … … …. … …. 3. Tµi kho¶n 3382 C«ng tr×nh Na Hang … …. 67.000 351.032 …… … … … … 4. TK 3384 + C«ng tr×nh Na Hang ……. …….. 67.000 351.031 ………. … … … … II. Chi gi¸n tiÕp 1. TK 334 + C«ng tr×nh Na Hang … … 5.640.400 15.084.194 … 2. Tµi kho¶n 3383 + C«ng tr×nh Na Hang … … 506.579 1.354.745 … … … … … 3. Tµi kho¶n 3382 C«ng tr×nh Na Hang … …. 112.808 301.682 …. 4. Tµi kho¶n 3384 + C«ng tr×nh Na Hang … ... 67.544 180.694 …… … … … … 2.4 H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng M¸y thi c«ng cña xÝ nghiÖp chñ yÕu lµ thuª ngoµi . Tuy nhiªn còng sö dông mét sè m¸y mãc thi c«ng s½n cã nh­ «t«, m¸y sóc, m¸y trén bª t«ng… nh­ng xÝ nghiÖp chØ h¹ch to¸n vµo chi phÝ m¸y khi thuª ngoµi dÞch vô m¸y, cßn nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn m¸y mãc s½n cã cña xÝ nghiÖp sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ NVLTT ®èi víi x¨ng dÇu, vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp víi c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y, vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung chi phÝ khÊu hao. V× vËy, nh÷ng c«ng tr×nh nµo kh«ng liªn quan ®Õn viÖc thuª m¸y sÏ kh«ng cã kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Cô thÓ ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ m¸y xÝ nghiÖp sö dông tµi kho¶n 623 víi c«ng tr×nh chî Lå – Hoµ B×nh lµ TK62335 2.4.1.Víi c«ng tr×nh kho¸n gän. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän viÖc sö dông m¸y thi c«ng hoµn toµn do chñ c«ng tr×nh thuª ngoµi tuyÖt ®èi kh«ng sö dông m¸y mãc s½n cã cña ®¬n vÞ. C¨n cø vµo hîp ®ång thuª m¸y, b¶ng x¸c nhËn thêi gian sö dông m¸y cïng giÊy ®Ò nghÞ hoµn øng, kÕ to¸n lËp giÊy thanh to¸n t¹m øng kÌm theo c¸c chøng tõ trªn vµ x¸c ®Þnh chi phÝ m¸y theo ®Þnh kho¶n. Nî TK 623 Cã TK 141 Cô thÓ víi c«ng tr×nh chî Lå – Hoµ B×nh c¨n cø vµo hîp ®ång thuª m¸y sè H§M3512 vµ giÊy thanh to¸n t¹m øng (quyÕt to¸n chi phÝ m¸y) th¸ng 12/2002 th× kÕ to¸n ®Þnh kho¶n Nî TK 62335: 18.775.000 Cã TK 14160: 18.775.000 Sau ®ã nhËp ®Þnh kho¶n nµy vµo chøng tõ m· ho¸ trong m¸y, m¸y sÏ tù ®éng lªn sæ nhËt ký chung (BiÓu 3.0), sæ c¸i TK623 (BiÓu 3.8), sæ chi tiÕt TK 62335 (BiÓu 1.4). Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 62335 – CT: chî Lç BiÓu 1.4 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã Sè d­ HDM3512 31/12/2002 31/12/2002 Hoµn øng chi phÝ m¸y 14160 18.775.000 18.775.000 KC3512 31/12/2002 31/12/2002 KÕt chuyÓn chi phÝ m¸y thi c«ng 15435 18.775.000 Tæng ph¸t sinh 18.775.000 18.775.000 BiÓu 3.3 Sæ c¸i TK 623 Quý IV /2002 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … HL 35.12 31/12/02 31/12/02 §/C Léc hoµn øng chi phÝ m¸y 14160 18.775.000 KC 35.12 31/12/02 31/12/02 Kc CP m¸y thi c«ng sang 154 CT Chî Lå 15435 18.775.000 Tæng ph¸t sinh 242.418.444 242.418.444 2.5 H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung T¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206, chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm: + Chi phÝ l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi +vËt liÖu , dung cô dïng cho qu¶n lý ®éi + BHXH, BHYT, KPC§ trÝch trªn tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi + KhÊu hao TSC§ ( bao gåm c¶ chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng) + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi + Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn TÊt c¶ c¸c chi phÝ trªn khi ph¸t sinh ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627 vµ ®­îc më chi tiÕt theo tõng yÕu tè. + C¨n cø x¸c ®Þnh l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y l¾p XÝ nghiÖp ¸p dông hai h×nh thøc tr¶ l­¬ng: H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian vµ n¨ng suÊt H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm ®­îc ¸p dông víi c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nghÜa lµ ¸p dông ®¬n gi¸ kho¸n gän theo ®Þnh møc ®¬n gi¸ s¶n phÈm ®· ®­îc tr×nh bµy ë phÇn chi phÝ NVLTT. H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian vµ n¨ng suÊt ®­îc ¸p dông víi nh©n viªn gi¸n tiÕp s¶n xuÊt vµ cã néi dung nh­ sau: TL = TLtg + TL ns TiÒn l­¬ng thêi gian (TLtg) ®­îc h­ëng gåm: L­¬ng cÊp bËc Phô cÊp khu vùc Phô cÊp l­u ®éng Phô cÊp kh«ng æn ®Þnh s¶n xuÊt Phô cÊp ®éc h¹i TLtg = lcb + Phô cÊp chøc vô + Phô cÊp l­u ®éng + Phô cÊp kh«ng æn ®Þnh Trong ®ã: _Lcb (l­¬ng cÊp bËc) = Ltt * hÖ sè l­¬ng (Ltt = 210.000) _Phô cÊp chøc vô = Ltt * hÖ sè phô cÊp chøc vô _Phô cÊp l­u ®éng = 20% Ltt _Phô cÊp kh«ng æn ®Þnh: 10% Lcb TiÒn l­¬ng n¨ng suÊt ®­îc x¸c ®Þnh c¨n cø vµo Gi¸ trÞ s¶n l­îng TT Tû lÖ hoµn thµnh trong th¸ng (%) Sè ®iÓm 1 §¹t ³ 100% 10 2 §¹t < 100% - 90% 7 3 §¹t <90% 5 C«ng t¸c thu vèn trong th¸ng TT Tû lÖ ®¹t so víi kÕ ho¹ch Sè ®iÓm 1 §¹t > 90% 10 2 §¹t tõ 70% - 90% 7 3 §¹t < 70% 5 Lîi nhuËn ®¹t trong th¸ng TT Møc ®é l·i Sè tiÒn 1 L·i/ doanh thu > 3% 20 2 L·i/ doanh thu < 3% 10 3 Kh«ng l·i 0 4 Lç -20 Thu nhËp cña c«ng nh©n viªn TT Møc thu nhËp b×nh qu©n trong th¸ng Sè ®iÓm 1 > 1.500.000 ®/ th¸ng 10 2 1.000.000 – 1.500.000 7 3 < 1.000.000 5 TL ns == TLcb x Hk § max x §i §i : ®iÓm chÊm thùc tÕ §max : ®iÓm tèi ®a Hk : hÖ sè kho¸n tõng cÊp bËc, chøc danh TLcb : tiÒn l­¬ng cÊp bËc 2.5.1. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän §Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c«ng tr×nh chî lå, kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 62735 vµ ®­îc chi tiÕt nh­ sau: TK 627135- L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi Tk 627735- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 627835- Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c H¹ch to¸n l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi Hµng th¸ng c¨n cø vµo b¸o c¸o gi¸ trÞ s¶n l­îng, b¸o c¸o thu vèn, b¸o c¸o lîi nhuËn, b¸o c¸o thu nhËp cña c«ng nh©n viªn tÝnh sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho tõng nh©n viªn, lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng gi¸n tiÕp c¨n cø b¶ng thanh to¸n l­¬ng ghi nhËn chi phÝ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 6271 Cã TK 335 +TrÝch KPC§: Nî TK 6271 Cã TK 3388 VÝ dô c¨n cø vµo b¸o c¸o trªn cña th¸ng 12/ 2002 kÕ to¸n tÝnh l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý th¸ng 12/2002 vµ lËp b¶ng l­¬ng gi¸n tiÕp ,c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n ghi vµo chøng tõ m· ho¸ ®Þnh kho¶n: Nî TK 627135: 5.000.000 Cã TK 335: 5.000.000 Nî TK 627135: 100.000 Cã TK 3388: 100.000 C¸c ®Þnh kho¶n nµy ®­îc nhËp vµo m¸y, m¸y tù ®éng lªn NhËt ký chung ( BiÓu 3.0) . Sæ c¸i TK 6271 ( BiÓu 3.5 ) Sæ chi tiÕt TK 627135 ( BiÓu 1.5 ) BiÓu 1.5 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 627135- CT Chî lå Quý IV- 2002 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ L§.35.12 31/12/02 31/12/02 L­¬ng ph¶i tr¶ nh©n viªn qu¶n lý 335 5.000.000 13.836.000. KP.35.12 31/12/02 31/12/02 TrÝch KPC§ 3388 1000.000 13.976.000 KC.35.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ sang CPSXKDD 15435 13.976.000 Tæng ph¸t sinh 13.976.000 13.976.000 BiÓu 3.4 Sæ c¸i TK 6271 Quý IV/ 2002 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … L§ 35.12 31/12/02 31/12/02 L­¬ng ph¶i tr¶ nh©n viªn qu¶n lý ®éi CT Chî Lå 335 5.000.000 K/C 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi CT Chî Lå 15435 13.976.000 K/C 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi CT Na hang 15415 16.921.261 Tæng ph¸t sinh 135.467.254 135.467.254 H¹ch to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi C¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi do chñ c«ng tr×nh thùc hiÖn, cuèi mçi th¸ng tËp hîp chøng tõ mua ngoµi nép vÒ phßng TC- KT cña xÝ nghiÖp c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nµy vµ giÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n t¹m øng cña chñ c«ng tr×nh, kÕ to¸n lËp giÊy thanh to¸n t¹m øng vµ ghi nhËn kho¶n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nµy theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 6277- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Cã TK 141 ( Chi tiÕt chñ c«ng tr×nh) VD : c¨n cø vµo giÊy thanh to¸n t¹m øng sè HL 35.12 ngµy 30/12/2002 cïng c¸c ho¸ ®¬n mua ngoµi kÌm theo kÕ to¸n ®Þnh kho¶n : Nî TK 627735: 3.415.927 Cã TK 14160: 3.415.927 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Víi c«ng tr×nh kho¸n gän chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c chØ bao gåm: l·i vay xÝ nghiÖp cho vay chñ c«ng tr×nh, xÝ nghiÖp sÏ ®øng ra h¹ch to¸n l·i vay víi ng©n hµng Nî TK 811- Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 1111 Cuèi th¸ng , kÕt chuyÓn chi phÝ l·i vay sang chi phÝ chung Nî TK 6278 Cã TK 811 VD : C¨n cø vµo PhiÕu thu l·i vay cña ng©n hµng tØnh Hµ T©y ngµy 31/12 vÒ kho¶n tÝnh l·i vay cho c«ng tr×nh chî lå , kÕ to¸n ®Þnh kho¶n Nî TK 811: 1.120.362 Cã TK 1111: 1.120.362 Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn: Nî TK 627835: 1.120.362 Cã TK 811: 1.120.362 2.5.2 Víi c«ng tr×nh tËp trung Víi c«ng tr×nh tËp trung , kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm: L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y l¾p, BHXH, BHYT, KPC§ trÝch theo l­¬ng Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c * L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y l¾p VÝ dô, c¨n cø vµo b¸o c¸o th¸ng ®éi x©y l¾p göi lªn cho biÕt: Lîi nhuËn/ Doanh thu<3% øng víi 10 ®iÓm Thu nhËp bq th¸ng(1-1,5 triÖu) øng víi 7 ®iÓm Tû lÖ %hoµn thµnh kh s¶n l­îng (81%)øng víi 7 ®iÓm C«ng t¸c thu vèn ®¹t(95%) øng víi 10 ®iÓm KÕ to¸n tÝnh l­¬ng cña tõng nh©n viªn qu¶n lý ®éi th¸ng 12 L­¬ng thêi gian cña ®éi tr­ëng ®éi x©y l¾p 1: (1,6*210.000 +0,8*210.000 +20%*210.000 +10%*336.000)=579.600 336000*2 L­¬ng ns cña ®éi = *34 = 456.960 Tr­ëng ®éi x©y l¾p 1 50 C¸c nh©n viªn kh¸c ®­îc tÝnh t­¬ng tù, trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n lËp b¶ng l­¬ng gi¸n tiÕp (biÓu 0.6 ) C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n nµy kÕ to¸n vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng vµ BHXH(biÓu 0.4). Trªn c¬ së b¶ng ph©n bæ ®Þnh kho¶n: Nî TK 627115: 5.640.400 Cã TK 334: 5.640.400 M¸y sÏ tù ®éng lªn NhËt ký chung, Sæ C¸i TK 6271 (BiÓu sè 3.4) , Sæ chi tiÕt TK 627115 (BiÓu 2.3) BiÓu 2.3 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 627115- CT Na hang Quý IV- 2002 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … PB 15.12 31/12/02 31/12/02 L­¬ng ph¶i tr¶ nh©n viªn qu¶n lý 334 5.640.000 16.234.330 PP 15.12 31/12/02 31/12/02 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ 3382 3383 3384 112.808 506.579 67.544 16.347.138 16.853.717 16.921.261 KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ sang CPSXKDD 15415 16.921.261 Tæng ph¸t sinh 16.921.261 16.921.261 * BHXH, BHYT, KPC§ C¨n cø vµo B¶ng l­¬ng gi¸n tiÕp, kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cho c¸c ®èi t­îng, c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ nhËp ®Þnh kho¶n vµo m¸y. VD: c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng 12/2002 kÕ to¸n nhËp vµo m¸y ®Þnh kho¶n. Nî TK 627115: 398.400 Cã TK 3382: 112.808 Cã TK 3383: 506.579 Cã TK 3384: 67.544 Sau khi nhËp , m¸y sÏ tù ®éng lªn NhËt ký chung( BiÓu 30), Sæ chi tiÕt TK 627115 ( BiÓu 2.3), sæ c¸i TK 627 (BiÓu 3.5 ) * Chi phÝ khÊu hao TSC§ Kh¸c víi c«ng tr×nh kho¸n gän, c«ng tr×nh tËp trung ®­îc sö dông mäi ph­¬ng tiÖn, thiÕt bÞ s½n cã cña xÝ nghiÖp, ®iÒu ®éng phôc vô thi c«ng do ®ã chi phÝ khÊu hao TSC§ bao gåm: Chi phÝ khÊu hao TSC§ phôc vô qu¶n lý c¸c ®éi x©y l¾p Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng §Ó theo dâi khÊu hao, xÝ nghiÖp sö dông tµi kho¶n 214- Hao mßn TSC§. HiÖn nay xÝ nghiÖp trÝch khÊu hao TSC§ theo quyÕt ®Þnh 166/1999/ Q§- BTC ban hµnh ngµy 30/12/1999 vµ ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh. §Ó theo dâi chi phÝ khÊu hao TSC§ phôc vô thi c«ng kÕ to¸n sö dông TK 6274 ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, cô thÓ víi c«ng tr×nh Na Hang lµ TK 627415- Chi phÝ khÊu hao TSC§- Chi tiÕt c«ng tr×nh Na Hang ( 15 ) ViÖc x¸c ®Þnh chi phÝ khÊu hao ®­îc thùc hiÖn theo nguyªn t¾c TSC§ sö dông phôc vô c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp chi phÝ khÊu hao trùc tiÕp cho c«ng tr×nh ®ã. Hµng th¸ng c¨n cø vµo t×nh h×nh sö dông TSC§ tiÕn hµnh trÝch khÊu hao TSC§ cho c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo ®Þnh kho¶n. Nî TK 6274 (chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 214 VD : trong th¸ng 11/2002, c«ng tr×nh Na hang sö dông mét m¸y xóc cã nguyªn gi¸ 163.800.000 thêi gian sö dông lµ 5 n¨m. Sè tiÒn trÝch khÊu hao ®­îc tÝnh nh­ sau: Sè tiÒn trÝch = 163.800.000 = 32.760.000 khÊu hao 1 n¨m 5 Sè tiÒn trÝch = 32.760.000 = 2.730.000 khÊu hao 1 th¸ng 5 KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo m¸y: Nî TK 627415: 2.730.000 Cã TK 2141: 2.730.000 Sè liÖu nµy ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ NhËt ký chung( BiÓu 3.0 ) , Sæ c¸i TK 6274 (BiÓu 3.4 ), B¶ng chi tiÕt ph©n bæ khÊu hao (BiÓu 0.8 ) phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh theo quý. BiÓu 0.7 B¶ng chi tiÕt ph©n bæ khÊu hao Th¸ng 11 n¨m 2002 M· sè TSC§ Tªn TS §èi t­îng sö dông ( ghi nî TK 6274) Møc khÊu hao 2411 2412 2413 MSK 102 M¸y xóc §øc CT Na hang 2.730.000 Tæng 12.486.324 BiÓu 0.8 B¶ng tæng hîp ph©n bæ khÊu hao Quý 4 n¨m 2002 Tµi kho¶n ghi nî vµ ®èi t­îng sö dông Tµi kho¶n ghi cã 2411 2412 2413 62705- B¶o d­ìng cÇn trôc 7.833.760 627415- C«ng tr×nh Na hang 8.190.000 Tæng céng 26.394.020 BiÓu 2.4 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 627415- CT Na hang Quý IV- 2002 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … PB 15.11 30/11/02 30/11/02 PB khÊu hao TSC§ cho CT Na hang 2141 2.930.000 5.460.000 PB 15.12 31/12/02 31/12/02 PB khÊu hao TSC§ cho CT Na hang 2141 2.730.000 8.190.000 CK 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ sang chi phÝ SX KDD 15415 8.190.000 Tæng ph¸t sinh 8.190.000 8.190.000 chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi cña xÝ nghiÖp bao gåm chi phÝ söa ch÷a m¸y thi c«ng,chi phÝ ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i .C¸c chi phÝ trªn ®­îc h¹ch to¸n TK6277” chi phÝ dÞch vô mua ngoµi” víi c«ng tr×nh Na Hang lµ TK627715. VD:th¸ng 11 c¨n cø vµo hîp ®ång thuª söa ch÷a m¸y thi c«ng gi÷a xÝ nghiÖp s«ng ®µ 206 víi c«ng ty S«ng §µ 8 phôc vô c«ng tr×nh Na Hang(thêi gian thuª 3 ngµy, gi¸ thuª 850.000 VN§/ ngµy, thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng 10%) kÕ to¸n tÝnh to¸n vµ ph¶n ¸nh vµo chøng tõ m· ho¸ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK627715 : 2.550.000 NîTK1331 : 255.000 CãTK1111 :2.805.000 M¸y sÏ tù ®éng nªn NhËt ký chung, sæ chi tiÕt TK627715 ,sæ c¸i TK6277 … *chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c t¹i xÝ nghiÖp bao gåm tiÒn th­ëng hoµn thµnh c«ng viÖc ,chi phÝ tiÕp thÞ tiÕp kh¸ch ,tiÒn båi d­ìng ca cho c«ng nh©n viªn vµ l·i vay. VD:c¨n cø vµo giÊy b¸o l·i vay Ng©n hµng tØnh Hµ T©y yªu cÇu nép l·i vay quý4/2002 víi l·i xuÊt ®¬n 0,6% th¸ng ,tæng sè tiÒn vay lµ 180.000.000. KÕ to¸n tÝnh l·i vay vµ ph¶n ¸nh vµo chøng tõ m· ho¸ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627815: 1.080.000 Cã TK 1111 : 1.080.000 M¸y sÏ tù ®éng lªn NhËt ký chung, sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627815, sæ c¸i tµi kho¶n 6278. 2.6. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang 2.6.1. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt §Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt , xÝ nghiÖp sö dông tµi kho¶n 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Cuèi quý , c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh trong kú ®­îc ghi nhËn trªn c¸c sæ chi tiÕt TK 621 “ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp” , TK 622 “ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt, TK 623 “ chi phÝ m¸y thi c«ng”, TK 6271 “ chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi”... TK 6278 “ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c” ®­îc kÕt chuyÓn sang TK 154 “ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang”. Tµi kho¶n nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh tõng h¹ng môc c«ng tr×nh. TK 15415 “ C«ng tr×nh Na hang” TK 15435 “ C«ng tr×nh chî lå- Hoµ B×nh” Cuèi quý m¸y sÏ thùc hiÖn c¸c bót to¸n kÕt chuyÓn tù ®éng. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®Òu gièng nhau cho c¶ c«ng tr×nh kho¸n gän vµ c«ng tr×nh tËp trung do ®ã ë phÇn nµy chØ xin lÊy c«ng tr×nh Na hang lµm vÝ dô. VD : kÕt chuyÓn chi phÝ quý IV / 2002 cña c«ng tr×nh Na hang nh­ sau: M¸y sÏ thùc hiÖn thao t¸c kÕt chuyÓn tù ®éng chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp tõ sæ chi tiÕt TK 62115 sang sæ chi tiÕt tµi kho¶n 15415 theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 15415: 19.894.339 Cã TK 62115: 19.894.339 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp còng ®­îc m¸y tù ®éng kÕt chuyÓn tõ sæ chi tiÕt TK 62215 sang sæ chi tiÕt TK 15415 theo ®Þnh kho¶n : + Nî TK 15415: 20.886.374 Cã TK 62215: 20.886.374 _ Chi phÝ s¶n xuÊt chung còng ®­îc kÕt chuyÓn t­¬ng tù theo tõng yÕu tè chi phÝ + Nî TK 15415: 8.190.000 Cã TK 627415: 8.190.000 C¸c sè liÖu trªn sÏ ®­îc ph¶n ¸nh ë NhËt ký chung ( BiÓu 3.0 ), sæ chi tiÕt TK 62115 ( BiÓu 2.1 ), sæ chi tiÕt TK 62215 ( BiÓu 2.2 ), sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627415 ( BiÓu 2.4), sæ chi tiÕt TK 15415 ( BiÓu 2.6 ) ,b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n suÊt (biÓu 4) ,sæ c¸i TK154 (BiÓu3.5) BiÓu 1.6 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 15435- CT Chî Lå Sè d­ ®Çu kú: 146.528.136 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … KC 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ NVLTT sang CF SCKDD 62135 470.933.603 611.361.739 KC 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ NCTT 62235 56.675.612 668.037.351 KC 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ m¸y T 12 18.775.000 686.812.351 KC 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ nh©n viªn QL 13.976.000 700.788.351 ………… ……… ……….. ………………………. ……. …………. ………… …………. KC 35.12 31/12/02 31/12/02 K/C gi¸ vèn c«ng tr×nh Chî Lå 265.515.223 448.746.730 Tæng ph¸t sinh 567.733.817 265.515.223 Sè d­ cuèi kú: 448.746.730 BiÓu 2.5 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK 15415- CT Na hang Quý IV/ 2002 Sè d­ ®Çu kú: 1.597.315.673 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ NVLTT - NH 62115 19.894.339 KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ NCTT- NH 62215 20.886.374 2.617.210.012 KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ nh©n viªn QL - NH 627115 16.921.261 2.638.096.386 KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ khÊu hao CT NH 627415 8.190.000 2.663.207.647 … … … … … 2673.620.748 KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 627815 KC 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C gi¸ vèn c«ng tr×nh Chî Lå 632 573.389.948 1.100.230.800 Tæng ph¸t sinh 76.305.075 573.389.948 Sè d­ cuèi kú: 1.100.230.800 BiÓu 3.5 Sæ c¸i TK 154 quýiv/2002 Sè d­ ®Çu kú: 2.701.595.659 SCT NCT NGS DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã Sè d­ … … … … … … … … KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C CP NVLTT CT Na hang 62115 19.894.339 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C CP NCTT CT Na hang 62215 20.886.374 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C CP qu¶n lý ®éi CT NH 627115 16.921.261 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C CP NVLTT CT Chî Lå 62135 470.933.603 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C CP NCTT CT Chî Lå 62235 56.675.612 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C L­¬ng qu¶n lý ®éi CT CL 627135 7.876.000 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C gi¸ vèn CT Na hang 632 573.389.948 KC. 15.12 31/12/02 31/12/02 K/C gi¸ vèn CT Chî Lå 632 265.515.223 Tæng ph¸t sinh 3.785.724.168 2.312.845.909 Sè d­ cuèi kú: 4.174.473.918 BiÓu 4 B¶ng tæng hîp chi phÝ theo kho¶n môc c«ng tr×nh Quý IV n¨m 2002 STT C«ng tr×nh VËt liÖu Nh©n c«ng M¸y SXC 7 CT Quèc lé 1 A 203.732.195 87.927.601 14.674.822 15.126.214 15 CT Thuû ®iÖn Na hang 19.894.339 20.886.374 0 35.524.362 35 C«ng tr×nh Chî Lå - Hoµ B×nh 470.933.603 56.675.612 18.775.000 21.349.602 Tæng céng 1.818.086.857 936.904.650 242.418.444. 788.161.217 2.6.2 §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú ViÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú phô thuéc vµo ph­¬ng thøc thanh to¸n khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh ®­îc ký kÕt gi÷a xÝ nghiÖp víi bªn giao thÇu . XÝ nghiÖp S«ng §µ 206 thanh to¸n víi bªn giao thÇu theo tõng giai ®o¹n c«ng viÖc. Do ®ã gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú ®­îc tÝnh theo chi phÝ thùc tÕ cña c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cho c¸c giai ®o¹n ®· hoµn thµnh vµ giai ®o¹n cßn dë dang dùa trªn c¬ së Biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng x©y dùng cña bªn giao thÇu vµ gi¸ thµnh dù to¸n cña khèi l­îng c«ng viÖc t­¬ng øng. Cô thÓ : Gi¸n trÞ s¶n phÈm Møc ®é hoµn thµnh Gi¸ thµnh dù to¸n x©y l¾p dë dang = khèi l­îng x©y l¾p * cña khèi l­îng cuèi kú dë dang c«ng t¸c x©y l¾p C¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú phßng kinh tÕ kÕ ho¹ch x¸c nhËn møc ®é hoµn thµnh khu nhµ ®iÒu hµnh hai tÇng- c«ng tr×nh Na Hang lµ 85%, khu nhµ nµy cã gi¸ thµnh dù to¸n lµ:1.294.389.176 do ®ã Gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang = 85% * 1.294.389.176 = 1.100.230.800 cuèi kú c«ng tr×nh Na Hang T­¬ng tù c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú phßng kinh tÕ kÕ ho¹ch x¸c nhËn møc ®é hoµn thµnh khu chî trung t©m- c«ng tr×nh chî Lå lµ 60% khu chî trung t©m nµy cã gi¸ thµnh dù to¸n lµ 897.493.460 do ®ã Gi¸ trÞ s¶n phÈm x©y l¾p dë dang = 60% * 897.493.460 = 448.746.730 cuèi kú c«ng tr×nh chî Lå Sè liÖu nµy ®­îc thÓ hiÖn trªn sæ chi tiÕt TK 15415 (BiÓu 1.5) , sæ chi tiÕt TK 15435 (BiÓu 1.6), B¸o c¸o chi phÝ gi¸ thµnh ( BiÓu 5) Sè liÖu nµy ®­îc thÓ hiÖn trªn sæ chi tiÕt tµi kho¶n 15415, TK 15435 vµ trªn c¸c b¸o c¸o chi phÝ gi¸ thµnh . 3. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp 3.1 §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ë xÝ nghiÖp lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh , tõng giai ®o¹n c«ng viÖc hoµn thµnh. Nh­ vËy lµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña xÝ nghiÖp trïng víi ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ. 3.2 Kú tÝnh gi¸ thµnh XÝ nghiÖp thùc hiÖn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p theo quý. Cuèi mçi th¸ng ®Òu lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Cuèi quý, c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt th¸ng lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt quý . Tõ ®ã tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh trong quý vµ lËp b¸o c¸o chi phÝ gi¸ thµnh. 3.3 Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh §Ó thùc hiÖn viÖc tÝnh gi¸ thµnh hîp lý xÝ nghiÖp S«ng §µ 206 tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp: Gi¸ thµnh thùc tÕ Cpsx Cpsx Cpsx khèi l­îng c«ng = dë dang + ph¸t sinh - dë dang viÖc hoµn thµnh ®Çu kú trong kú cuèi kú VD: C¨n cø vµo B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt quý IV , c¸c sæ chi tiÕt TK15415, TK 15435 kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ thµnh cña c¸c c«ng tr×nh nh­ sau: Gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng tr×nh Na hang: 1.597.315.673 + 76.305.075- 1.100.230.800 = 573.389.948 Gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng tr×nh Chî Lå : 146.528.136 +567.733.817- 448.746.730 = 265.515.223 C¨n cø vµo c¸c sè liÖu trªn, kÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo m¸y tÝnh theo ®Þnh kho¶n : + Nî TK 632: 573.389.948 Cã TK 15415: 573.389.948 + Nî TK 632: 265.515.223 Cã TK 15435: 265.515.223 M¸y sÏ tù ®éng lªn NhËt ký chung ( BiÓu 3.0 ) vµ c¸c sæ chi tiÕt liªn quan, sæ c¸i liªn quan, b¸o c¸o chi phÝ gi¸ thµnh (BiÓu 5 ) PhÇn iii Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206 Trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ thÞ tr­êng ®Çy thö th¸ch nh­ hiÖn nay, t×m ®­îc h­íng ®i ®óng ®¾n, ®¶m b¶o kinh doanh cã hiÖu qu¶, cã l·i , tù chñ vÒ tµi chÝnh lµ ®iÒu kiÖn cÇn ®Ó tån t¹i mét doanh nghiÖp. NhËn thøc ®­îc ®iÒu ®ã nªn ngay tõ nh÷ng ngµy ®Çu b­íc vµo s¶n xuÊt kinh doanh víi sù nç lùc phÊn ®Êu cña ban l·nh ®¹o vµ c¸n bé c«ng nh©n viªn cña toµn xÝ nghiÖp , sù quan t©m cña C«ng ty S«ng ®µ 2 vµ Tæng c«ng ty S«ng ®µ , xÝ nghiÖp ®· vµ ®ang kh¼ng ®Þnh m×nh trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng song song víi viÖc x©y dùng ngµy cµng nhiÒu c¸c c«ng tr×nh cã tÇm quan träng trong nÒn kinh tÕ quèc d©n. XÝ nghiÖp ®· kh«ng ngõng më réng quy m« s¶n xuÊt c¶ chiÒu réng vµ chiÒu s©u ®Ó tõng b­íc chiÕm lÜnh thÞ tr­êng vµ n©ng cao uy tÝn cña xÝ nghiÖp . §ã lµ c¶ mét qu¸ tr×nh phÊn ®Êu liªn tôc cña ban l·nh ®¹o vµ tËp thÓ c«ng nh©n viªn cña xÝ nghiÖp . Nã trë thµnh ®ßn bÈy m¹nh mÏ thóc ®Èy qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña xÝ nghiÖp . ViÖc vËn dông s¸ng t¹o c¸c quy luËt kinh tÕ thÞ tr­êng ®ång thêi thùc hiÖn chñ tr­¬ng c¶i tiÕn qu¶n lý kinh tÕ cña Nhµ n­íc, cña Tæng c«ng ty nªn xÝ nghiÖp ®· ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tùu ®¸ng kÓ , hoµn thµnh nghÜa vô ®ãng gãp víi Nhµ n­íc, Tæng c«ng ty vµ c«ng ty b¶o toµn vµ ph¸t triÓn hiÖu qu¶ vèn ®­îc giao, kh«ng ngõng n©ng cao ®êi sèng cña c¸n bé c«ng nh©n viªn. Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p nãi riªng t¹i xÝ nghiÖp S«ng ®µ 206 em nhËn thÊy cã mét sè ­u ®iÓm vµ nh­îc ®iÓm sau: ¦u ®iÓm c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206 - XÝ nghiÖp S«ng ®µ thùc hiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, ph­¬ng ph¸p nµy cho phÐp xÝ nghiÖp cã thÓ kiÓm so¸t ®­îc tõng lÇn nhËp, xuÊt vËt t­, hµng ho¸ , h¹n chÕ t×nh tr¹ng thÊt tho¸t, sö dông l·ng phÝ. S¶n phÈm x©y l¾p th­êng cã kÕt cÊu phøc t¹p, gi¸ trÞ lín, thêi gian thi c«ng kÐo dµi, vËt t­ sö dông ®Ó s¶n xuÊt gåm nhiÒu chñng lo¹i kh¸c nhau. H¬n n÷a trong mét kú kÕ to¸n xÝ nghiÖp thùc hiÖn nhiÒu c«ng tr×nh, mçi c«ng tr×nh l¹i gåm nhiÒu h¹ng môc c«ng tr×nh. Do ®ã t×nh h×nh nhËp xuÊt vËt liÖu ®­îc ph¶n ¸nh th­êng xuyªn kÞp thêi cho tõng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, cho phÐp tÝnh ®óng tÝnh ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt cho c¸c ®èi t­îng sö dông, gióp nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh sö dông c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu mét c¸ch chÝnh x¸c, tõ ®ã cã nh÷ng quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n, kÞp thêi thóc ®Èy ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña xÝ nghiÖp - Víi nh÷ng vËt liÖu mua vÒ kh«ng qua nhËp kho mµ tËp hîp ®Õn ch©n c«ng tr×nh ngay xÝ nghiÖp tiÕn hµnh lËp b¶ng kª nh÷ng vËt liÖu kh«ng qua kho nµy, kiÓm kª vµ theo dâi rÊt chÆt chÏ tr¸nh t×nh tr¹ng thu mua å ¹t tËp hîp bõa b·i ngoµi c«ng tr­êng lµm gi¶m chÊt l­îng vËt liÖu vµ do ®ã lµm gi¶m chÊt l­îng c«ng tr×nh - XÝ nghiÖp tæ chøc s¶n xuÊt mét c¸ch rÊt hîp lý vµ khoa häc tuú vµo tõng lo¹i c«ng tr×nh, tuú vµo tÝnh chÊt vµ gi¸ trÞ cña c«ng tr×nh, tuú thuéc vµo n¨ng lùc cña xÝ nghiÖp còng nh­ cña tõng ®éi x©y l¾p mµ xÝ nghiÖp cã thÓ kho¸n gän cho c¸c ®éi x©y l¾p thùc hiÖn hoÆc trùc tiÕp thùc hiÖn kh«ng g©y ra sù l·ng phÝ do thõa nguån lùc vµ g¾n ®­îc tr¸nh nhiÖm cña ng­êi lao ®éng víi c«ng viÖc - HÖ thèng sæ s¸ch cña xÝ nghiÖp ®­îc më theo ®óng chÕ ®é kÕ to¸n . Ngoµi ra, c¸c sæ s¸ch kÕ to¸n ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo dâi mét c¸ch s¸t sao biÕn ®éng chi phÝ cña ®èi t­îng h¹ch to¸n. + VÒ c¸c sæ chi tiÕt: Sæ chi tiÕt tµi kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp , chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp , chi phÝ m¸y thi c«ng ®­îc theo dâi chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Cßn sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung cßn ®­îc chi tiÕt theo c¶ yÕu tè chi phÝ sau ®ã míi chi tiÕt theo c«ng tr×nh. +VÒ c¸c sæ tæng hîp: Sæ c¸i tµi kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung còng ®­îc më theo tõng yÕu tè chi phÝ gièng nh­ sæ chi tiÕt. Nh­ vËy viÖc theo dâi chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Æc biÖt ®­îc quan t©m . Nã kh«ng nh÷ng ph¶n ¸nh tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung mµ cßn ph¶n ¸nh râ c¬ cÊu cña chi phÝ nµy , gióp cho xÝ nghiÖp cã thÓ ®iÒu chØnh, c©n ®èi còng nh­ ph©n bæ chi phÝ nµy mét c¸ch chÝnh x¸c cho c¸c ®èi t­îng cã liªn quan. -§èi t­îng tËp hîp chi phÝ ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh phï hîp víi ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh, chi phÝ ®­îc tËp hîp theo tõng kho¶n môc do ®ã dÔ dµng ®èi chiÕu , kiÓm tra. Nh÷ng ­u ®iÓm trong c«ng t¸c qu¶n lý , kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nªu trªn ®· cã t¸c dông tÝch cùc ®Õn viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt , h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm , n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña xÝ nghiÖp . Tuy nhiªn, c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë xÝ nghiÖp vÉn cã nh÷ng khã kh¨n vµ tån t¹i nhÊt ®Þnh. Nh÷ng h¹n chÕ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 206. Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i xÝ nghiÖp cßn tån t¹i mét sè vÊn ®Ò ch­a hîp lý, cÇn cã sù ®iÒu chØnh cho phï hîp víi nh÷ng nguyªn t¾c h¹ch to¸n do Bé tµi chÝnh quy ®Þnh gióp cho viÖc qu¶n lý kinh tÕ- tµi chÝnh thèng nhÊt trong c¶ n­íc. VÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông cho m¸y thi c«ng còng ®­îc h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp mµ kh«ng ®­îc h¹ch to¸n riªng ®Ó h¹ch to¸n vµo TK 6232 “ chi phÝ vËt liÖu m¸y thi c«ng”. MÆc dï xÝ nghiÖp x©y l¾p c«ng tr×nh theo ph­¬ng thøc thi c«ng hçn hîp võa thñ c«ng võa b»ng m¸y vµ xÝ nghiÖp kh«ng tæ chøc ®éi m¸y thi c«ng riªng lµm ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh chÝnh x¸c cña tõng kho¶n môc chi phÝ . VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp - Víi c«ng tr×nh tËp trung: XÝ nghiÖp h¹ch to¸n l­¬ng cña c«ng nh©n, còng nh­ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y vµo kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, c¸c kh¶on trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp còng ®­îc ghi nhËn vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp mµ theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh th× c¸c kho¶n nµy ph¶i ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627( 6271) chi phÝ s¶n xuÊt chung. ViÖc h¹ch to¸n nµy sÏ lµm cho c¬ cÊu chi phÝ gi÷a c¸c kho¶n môc thay ®æi, tû träng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¨ng, tû träng chi phÝ s¶n xuÊt chung gi¶m. - Víi c«ng tr×nh kho¸n gän XÝ nghiÖp kh«ng thùc hiÖn viÖc trÝch nép ( 15% BHXH, 2% BHYT ) do ®ã trong chi phÝ s¶n xuÊt kh«ng bao gåm c¸c kho¶n trÝch nµy ,viÖc thùc hiÖn chÕ ®é BHXH, BHYT hoµn toµn do chñ c«ng tr×nh vµ ng­êi lao ®éng tho¶ thuËn víi nhau trong hîp ®ång vµ th«ng th­êng th× ng­êi lao ®éng kh«ng tham gia quyÒn lîi cña hä ®· bÞ mÊt. VÒ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng - ChØ khi nµo xÝ nghiÖp thuª m¸y thi c«ng th× míi h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 623 “ chi phÝ m¸y thi c«ng”, cßn khi sö dông m¸y thi c«ng s½n cã th× tµi kho¶n nµy kh«ng ®­îc sö dông mÆc dï xÝ nghiÖp thùc hiÖn viÖc thi c«ng hçn hîp võa thñ c«ng võa b»ng m¸y vµ kh«ng tæ chøc ®éi m¸y thi c«ng riªng. Nh÷ng kho¶n chi phÝ nh­ : vËt liÖu sö dông cho m¸y , l­¬ng c«ng nh©n m¸y, khÊu hao m¸y... l¹i ®­îc h¹ch to¸n t­¬ng øng vµo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp , chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung. VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung Nh­ ®· nãi ë trªn, kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng bao gåm c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt trong danh s¸ch lao ®éng cña xÝ nghiÖp vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng . Ngoµi ra, kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung l¹i bao gåm c¶ khÊu hao m¸y thi c«ng VÒ tµi kho¶n sö dông trong h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Víi c«ng tr×nh kho¸n gän , xÝ nghiÖp sö dông TK 335 ®Ó theo dâi thanh to¸n vÒ tiÒn l­¬ng víi lao ®éng kÓ c¶ lao ®éng trùc tiÕp vµ lao ®éng gi¸n tiÕp ( nh©n viªn qu¶n lý ®éi ), sö dông TK 3388 ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh trÝch nép vµ sö dông kinh phÝ c«ng ®oµn nh­ vËy lµ ch­a ph¶n ¸nh ®óng néi dung cña TK sö dông. VÒ sæ s¸ch ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. XÝ nghiÖp më sæ c¸i cho c¸c tµi kho¶n: TK 6271, 6272...,6278, vµ còng më sæ chi tiÕt theo yÕu tè chi phÝ vµ chi tiÕt theo c«ng tr×nh (VD: TK 627135 “ chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý c«ng tr×nh Chî lå ) nh­ng l¹i kh«ng lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt theo c¸c yÕu tè chi phÝ nµy do ®ã kh«ng thuËn tiÖn cho viÖc ®èi chiÕu kiÓm tra víi c¸c sæ c¸i t­¬ng øng. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206. Sau mét thêi gian t×m hiÓu c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206, trªn c¬ së nh÷ng kiÕn thøc thu ®­îc trong qu¸ tr×nh häc tËp vµ nghiªn cøu em xin tr×nh bµy mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i xÝ nghiÖp nh­ sau: ý kiÕn thø nhÊt : H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. XÝ nghiÖp thùc hiÖn viÖc thi c«ng hçn hîp võa thñ c«ng võa b»ng m¸y vµ kh«ng tæ chøc ®éi m¸y thi c«ng riªng. Nh­ng xÝ nghiÖp l¹i kh«ng më tµi kho¶n 623 – “Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng” ®Ó theo dâi c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn m¸y thi c«ng. Mµ c¸c chi phÝ nµy ®­îc ph¶n ¸nh vµo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung §Ó kh¾c phôc nh­îc ®iÓm nµy còng nh­ ®Ó ph¶n ¸nh ®óng c¬ cÊu chi phÝ cÊu thµnh nªn chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, xÝ nghiÖp nªn më tµi kho¶n 623 – “Chi phÝ m¸y thi c«ng”, ®­îc chi tiÕt nh­ sau” TK 6231 – “Chi phÝ nh©n c«ng” TK 6232 – “ Chi phÝ vËt liÖu” TK 6233 – “Chi phÝ c«ng cô” TK 6234 – “Chi phÝ khÊu hao” TK 6237 – “Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi” TK 6278 – “Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c” Vµ nh­ vËy: _ Khi ph¸t sinh chi phÝ nh©n c«ng m¸y thay b»ng viÖc h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6231(Chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 334( Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn) _ Khi ph¸t sinh chi phÝ vËt liÖu, dông cô dïng cho m¸y thi c«ng, thay b»ng viÖc ghi vµo kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6232,6233(Chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 152, 153 _ Khi ph¸t sinh chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng, thay b»ng viÖc h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6234 (Chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 214 _ T­¬ng tù, khi ph¸t sinh chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c liªn quan ®Õn m¸y thi c«ng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6237, 6238 (Chi tiÕt c«ng tr×nh) Nî TK 1331(NÕu cã) Cã TK 111,112,331 ý kiÕn thø hai: H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Theo chÕ ®é kÕ to¸n ®èi víi ®¬n vÞ x©y l¾p th× kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp kh«ng bao gåm c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng nh­ng trªn thùc tÕ l¹i ®­îc xÝ nghiÖp h¹ch to¸n vµo kho¶n môc nµy. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng trªn, xÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng vµo TK 623 ( 6231) “ chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng” vµ h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng vµo TK 627 “ chi phÝ s¶n xuÊt chung” Mét ®iÓm kh¸c n÷a còng cÇn ®­îc l­u ý ë ®©y lµ xÝ nghiÖp kh«ng thùc hiÖn viÖc trÝch nép BHXH, BHYT cho nh÷ng lao ®éng thuª ngoµi kh«ng n»m trong danh s¸ch lao ®éng cña xÝ nghiÖp mµ chØ trÝch 2% KPC§ tÝnh vµo chi phÝ . §Ó kh¾c phôc nh­îc ®iÓm nµy còng nh­ ®Ó ®¶m b¶o quyÒn lîi cho ng­êi lao ®éng xÝ nghiÖp nªn thùc hiÖn viÖc trÝch nép BHXH, BHYT, KPC§ theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh “ víi nh÷ng lao ®éng hîp ®ång cã thêi gian lµm viÖc tõ 3 th¸ng trë lªn ®Òu ®­îc thùc hiÖn trÝch nép” Khi tÝnh c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§) cña c«ng nh©n trùc tiÕp vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6271(Chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 338 (3382,3383,3384) XÝ nghiÖp kh«ng thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt mµ chØ khi nµo chi phÝ nµy ph¸t sinh th× míi h¹ch to¸n th¼ng vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp . Tuy nhiªn , trong thùc tÕ sè l­îng c«ng nh©n nghØ phÐp trong c¸c thêi kú lµ kh¸c nhau. H¬n n÷a , sè l­îng c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p lµ lín so víi quy m« cña xÝ nghiÖp. V× vËy , chi phÝ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp chiÕm mét tû lÖ kh¸ cao. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng trªn, xÝ nghiÖp nªn thùc hiÖn viÖc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt t¹o nªn sù æn ®Þnh , tr¸nh nh÷ng biÕn ®éng thÊt th­êng cña kho¶n môc “ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp”. Cô thÓ viÖc thùc hiÖn trÝch tr­íc nh­ sau: §Çu kú , thùc hiÖn viÖc trÝch tr­íc kÕ to¸n ghi: Nî TK 622: Møc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ Cã TK 335: phÐp theo kÕ ho¹ch cña CNTTSX Trong ®ã Møc trÝch tr­íc TiÒn l­¬ng thùc tÕ Tû lÖ theo kÕ ho¹ch nghØ phÐp = ph¶i tr¶ CNTTSX x trÝch tr­íc cña CNTTSX trong th¸ng vµ: Tû lÖ = Tæng l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch n¨m cña CNTTSX x100 trÝch tr­íc Tæng l­¬ng chÝnh kÕ ho¹ch n¨m cña CNTTSX Trong kú , khi ph¸t sinh chi phÝ thùc tÕ ph¶i tr¶ vÒ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp ghi: Nî TK 335 TiÒn l­¬ng nghØ phÐp thùc tÕ Cã TK 334 ph¶i tr¶ Cuèi kú, xö lý chªnh lÖch (nÕu cã) + NÕu sè trÝch tr­íc > Chi phÝ thùc tÕ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp ph¶i tr¶ th× kho¶n chªnh lÖch ®­îc h¹ch to¸n vµo thu nhËp kh¸c: Nî TK 335: PhÇn trÝch tr­íc lín h¬n Cã TK 711: chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh + NÕu cã sè trÝch tr­íc < chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh th× kho¶n chªnh lÖch ghi: Nî TK 622: PhÇn trÝch tr­íc nhá h¬n Cã TK 335: chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh ý kiÕn thø ba: chi phÝ s¶n xuÊt chung XÝ nghiÖp kh«ng nªn h¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung v× chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng lµ mét kho¶n chi phÝ t­¬ng ®èi lín vµ liªn quan nhiÒu ®Õn viÖc lËp dù to¸n chi phÝ vµ dù to¸n thi c«ng . Khi ®· më TK 6234 th× xÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng vµo kho¶n môc nµy (TK 6234). Cô thÓ khi ph¸t sinh chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng kÕ to¸n ghi: Nî TK 6234 (Chi tiÕt c«ng tr×nh) Cã TK 214 – Chi phÝ khÊu hao ý kiÕn thø t­: Tµi kho¶n liªn quan ®Õn h¹ch to¸n chi phÝ Víi c«ng tr×nh kho¸n gän, xÝ nghiÖp sö dông tµi kho¶n TK 335 ®Ó theo dâi thanh to¸n tiÒn l­¬ng cña c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ TK 3388 ®Ó theo dâi t×nh h×nh trÝch lËp vµ sö dông kinh phÝ c«ng ®oµn. §Ó phï hîp víi chÕ ®é vµ ®Ó ph¶n ¸nh ®óng néi dung cña tõng tµi kho¶n xÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n tiÒn c«ng cña c«ng nh©n thuª ngoµi vµo TK 334 ( 3342 ) vµ kinh phÝ c«ng ®oµn vµo TK 3382, cô thÓ khi ph¸t sinh chi phÝ ghi : Nî TK 622 thay v× ghi Nî TK 622 Cã TK 334 ( 3342 ) Cã TK 335 TrÝch KPC§ ghi Nî TK 627 thay v× ghi: Nî TK 622 Cã TK 3382 Cã TK 3388 ý kiÕn thø n¨m: vÒ sæ s¸ch ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt . XÝ nghiÖp nªn lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó phôc vô viÖc tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung tr¸nh viÖc ph¶i nhÆt sè liÖu tõ nhiÒu sæ chi tiÕt kh¸c nhau khi tÝnh gi¸ thµnh vµ còng ®Ó phôc vô cho viÖc ®èi chiÕu kiÓm tra víi c¸c sæ c¸i TK 6271, 6272, ..., 6278. B¶ng tæng hîp chi tiÕt nªn tËp hîp nh­ sau: ( B¶ng bªn) Tæng theo dßng lµ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tõng ®èi t­îng, tæng theo cét gióp ®èi chiÕu víi c¸c sæ c¸i TK 6271, TK 6272,..., TK 6278 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung theo c«ng tr×nh C«ng tr×nh, HMCT TK 6271 TK 6272 TK 6273 TK 6274 TK 6237 TK 6238 Tæng … CT:Na hang … CT: Chî Lå … … … … … … … … … … … … 35.524.362 21.394.602 Céng 788.161.217 KÕt luËn Sau nh­ng n¨m ®æi míi c¬ chÕ, bøc tranh kinh tÕ cña n­íc ta ®¨ cã nh÷ng b­íc chuyÓn biÕn râ rÖt . §Ó ph¸t triÓn x©y l¾p cÇn ph¶i coi viÖc phÊn ®Êu, tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét môc tiªu, mét nhiÖm vô chñ yÕu ®Ó ®¶m b¶o sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña m×nh. Toµn bé nh÷ng n«i dung tõ lý luËn ®Õn thùc tiÔn ®· ®­îc ®Ò cËp ®Õn trong luËn v¨n ®· chøng minh ý nghÜa, vai trß ®Æc biÖt quan träng cña chØ tiªu chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®èi víi mçi doanh nghiÖp. Víi gãc ®é nh×n nhËn cña mét sinh viªn kÕ to¸n thùc tËp t¹i c«ng ty x©y l¾p , gi÷a kiÕn thøc ®· häc vµ thùc tiÔn cßn cã mét kho¶ng c¸ch nh­ng em còng xin ®­îc m¹nh d¹n tr×nh bµy mét sè ý kiÕn riªng cña m×nh víi nguyÖn väng hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp. MÆc dï ®· cã rÊt nhiÒu cè g¾ng, song tr×nh ®é cã h¹n, thêi h¹n thùc tËp ng¾n nªn luËn v¨n míi chØ ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò cã tÝnh chÊt c¬ b¶n còng nh­ míi chØ ®­a ra nh÷ng ý kiÕn b­íc ®Çu ch¾c ch¾n kh«ng thÓ tr¸nh khái ®­îc nh÷ng thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn gãp ý, chØ b¶o cña c¸c thÇy, c¸c c«. Mét lÇn n÷a, em xin phÐp ®­îc c¶m ¬n sù h­íng dÉn tËn t©m, lßng nhiÖt t×nh cña c¸c thÇy c« gi¸o khoa kÕ to¸n, ®Æc biÖt lµ c« gi¸o TrÇn Nam Thanh cïng toµn thÓ c¸c c« chó, anh chÞ phßng kÕ to¸n ®· gióp em hoµn thµnh luËn v¨n nµy. Tµi liÖu tham kh¶o: Gi¸o tr×nh Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh - Tr­êng §H KTQD Gi¸o tr×nh Kinh tÕ c¸c ngµnh s¶n xuÊt vËt chÊt - Tr­êng §HKTQD Gi¸o tr×nh Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n - Tr­êng §HKTQD Gi¸o tr×nh KÕ to¸n qu¶n trÞ - Tr­êng §HKTQD HÖ thèng kÕ to¸n ban hµnh cho c¸c ®¬n vÞ x©y l¾p T¹p chÝ kÕ to¸n. LuËn v¨n kho¸ trªn. Môc lôc Lêi nãi ®Çu 1 PhÇn I: Lý luËn chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p 3 I. §Æc ®iÓm, yªu cÇu vµ nhiÖm vô h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p 3 1. §Æc ®iÓm cña ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n 3 2. Yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 3 3. NhiÖm vô kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 4 II. Chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 4 1. Chi phÝ s¶n xuÊt 4 1.1. Kh¸i niÖm, b¶n chÊt, néi dung kinh tÕ cña chi phÝ s¶n xuÊt 4 1.2. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt 4 2. Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 6 2.1. Kh¸i qu¸t chung vÒ gi¸ thµnh s¶n phÈm 6 2.2. Ph©n lo¹i gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 7 2.3. Mèi quan hÖ chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 8 III. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp x©y l¾p 9 1. §èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt 9 2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ trong doanh nghiÖp x©y l¾p 9 3. H¹ch to¸n chi phÝ trong doanh nghiÖp x©y l¾p 10 3.1. H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 10 3.2. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 11 3.3. H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 13 3.4. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 16 3.5. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng thøc kho¸n 18 4. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang ë ®¬n vÞ x©y l¾p 20 4.1. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt 20 4.2. TÝnh gi¸ s¶n phÈm dë dang 21 IV. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 22 1. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 22 2. Kú tÝnh gi¸ thµnh 22 3. C¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 22 3.1. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trùc tiÕp 22 3.2. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng 23 3.3. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ theo ®Þnh møc 23 V. HÖ thèng sæ s¸ch h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p theo h×nh thøc nhËt ký chung 23 1. §iÒu kiÖn ¸p dông 23 2. Sæ kÕ to¸n chi tiÕt 24 3. Sæ kÕ to¸n tæng hîp 24 PhÇn II: Thùc tr¹ng c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ th¸nh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp 25 I. Tæng quan chung vÒ xÝ nghiÖp S«ng §µ 206 25 1. §Æc ®iÓm vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 25 2. Tæ chøc qu¶n lý ho¹t ®éng kinh doanh t¹i xÝ nghiÖp 25 3. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i xÝ nghiÖp 26 4. H×nh thøc tæ chøc sæ kÕ to¸n 27 II. Thùc tr¹ng c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206 28 1. §Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp 28 2. Tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt 29 2.1. §èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt 29 2.2. H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 30 2.2.1. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän 30 2.2.2. C«ng tr×nh qu¶n lý tËp trung 36 2.3. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 38 2.3.1. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän 39 2.3.2. Víi c«ng tr×nh qu¶n lý tËp trung 43 2.4. H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 49 2.4.1. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän 49 2.5. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 50 2.5.1. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän 52 2.5.2. Víi c«ng tr×nh tËp trung 54 2.6. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang 60 2.6.1. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt 60 2.6.2. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú 63 3. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp 65 3.1. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh 65 3.2. Kú tÝnh gi¸ thµnh 65 3.3. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh 65 PhÇn III: Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i xÝ nghiÖp s«ng §µ 206 66 1. ¦u ®iÓm 66 2. Nh÷ng h¹n chÕ 68 3. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp S«ng §µ 206 69 KÕt luËn 74 BiÓu 0.6 B¶ng thanh to¸n l­¬ng th¸ng 12 /2002 Bé phËn gi¸n tiÕp TT Hä tªn Chøc danh HÖ sè l­¬ng L­¬ng c¬ b¶n Phô cÊp theo chÕ ®é Céng l­¬ng thêi gian HÖ sè kho¸n L­¬ng n¨ng suÊt Tæng l­¬ng Chøc vô L­u ®éng Kh«ng æn ®Þnh 1 2 3 4 5= 4x210000 6= LTTxhpc 7= 20%xLTT 8 9= 5+6+7+8 10 11 12=9+11 1 TrÇn Ngäc HiÓn §éi tr­ëng XL 1 1,6 336.000 168.000 42.000 33.600 579.600 2 456.960 1.036.560 2 PhÝ V¨n H¶i Thèng kª ®éi XL 1 Céng 1.680.000 1.319.191 210.000 168.000 3.377.191 2.263.209 5.640.400 BiÓu 5 B¸o c¸o chi phÝ gi¸ thµnh Quý IV n¨m 2002 §¬n vÞ tÝnh: VN§ Sè hiÖu C«ng tr×nh Chi phÝ trùc tiÕp CP SXC Céng DD §K DD CK Gi¸ thµnh thùc tÕ VËt liÖu Nh©n c«ng M¸y 15403 CT: Quèc lé 1A 203.732.1195 87.927.601 14.674.822 15.126.214 321.460.832 108.605.940 55.892.609 374.174.163 15415 CT: Na hang 19.894.339 20.886.374 0 35.524.362 76.305.075 1.597.315.673 1.100.230.800 573.389.948 15435 CT: Chî Lå 470.933.603 56.675.612 18.735.000 21.349.602 567.733.817 146.528.136 448.746.730 265.515.223 Tæng céng 1.818.086.857 936.904.650 24.348.444 788.161.217 3.785.724.168 270.595.659 4.174.473.918 2.312.845.909