Luận văn Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Liên Hợp Thực Phẩm Hà Tây

300gr gãi 500 6180 3.090.000 Céng tiÒn hµng: 3.090.000 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT 309.000 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 3.399.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷ : Ba triÖu ba tr¨m chÝn m­¬i chÝn ngh×n ®ång. Ng­êi mua hµng (ký, ghi râ hä, tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä, tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä, tªn) biÓu sè 4 §¬n vÞ ....................... §Þa chØ........................ M· sè thuÕ: phiÕu xuÊt kho hµng göi b¸n ®¹i lý Liªn 1: L­u Ngµy 23 th¸ng 2 n¨m 2003 MÉu sè: 04/XK§L-3LL Ban hµnh theo TT sè: 140 ngµy 2 th¸ng 12 n¨m 1999 cña Bé Tµi ChÝnh AL / 00 - B N9 042175 - C¨n cø hîp ®ång kinh tÕ sè:.......................ngµy...........th¸ng........n¨m.......... cña......................víi (tæ chøc, c¸ nh©n).........................vÒ viÖc ......................... Hä tªn ng­êi vËn chuyÓn: Anh TuÊt xe lam H§ sè (nÕu cã)............ Ph­¬ng tiÖn vËn chuyÓn: ChÞ Nhµn – La c¶ XuÊt t¹i kho: C« BÐ NhËp t¹i kho: Sè TT Tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch, phÈm chÊt vËt t­ (s¶n phÈm, hµng ho¸) M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C D 1 2 3 1 2 Bia h¬i Bia h¬i chai 1,2L lÝt chai 24,5 550 2.500 3.200 61.200 1.760.000 Céng : 1.821.200 XuÊt, ngµy.......th¸ng......n¨m........ NhËp, ngµy.......th¸ng.......n¨m....... Ng­êi nhËn hµng (ký, hä tªn) Ng­êi lËp phiÕu (ký, hä tªn) Thñ kho xuÊt (ký, hä tªn) Ng­êi vËn chuyÓn Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, hä tªn, ®ãng dÊu) BiÓu sè 5 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y PhiÕu thu Ngµy 23 th¸ng 2 n¨m 2003 Sè: 521 TK Nî: 111 TK Cã: 131 Hä vµ tªn ng­êi nép : Cöa hµng thùc phÈm øng Hßa §Þa chØ : øng Hßa Lý do nép : Nép tiÒn hµng Sè tiÒn ph¶i thu (VN§) : 3.399.000 ChiÕt khÊu thanh to¸n ngay 0,5% : 17.000 Sè tiÒn thùc thu : 3.382.000 (ViÕt b»ng ch÷ :Ba triÖu ba tr¨m t¸m m­¬i hai ngh×n ®ång.) KÌm theo : chøng tõ gèc. KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn) Ng­êi lËp phiÕu (ký, hä tªn) Ng­êi nép tiÒn (ký, hä tªn) Thñ quü (ký, hä tªn) §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷) :..................................................... .............................................................................................................. 2.2. Tµi kho¶n sö dông trong h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y. Do ®Æc ®iÓm thµnh phÈm cña c«ng ty lµ c¸c mÆt hµng nhá lÎ, gi¸ trÞ thÊp, chñng lo¹i phong phó. MÆt kh¸c, c«ng ty còng ®ang ¸p dông hÖ thèng kÕ to¸n m¸y ch­¬ng tr×nh A&F 5.0 nªn ®Ó thuËn tiÖn cho c«ng viÖc h¹ch to¸n vµ vµo sæ s¸ch, chøng tõ c«ng ty ®· m· ho¸ tªn c¸c mÆt hµng nh­ sau: M· hµng: - KHOANG1: Kho¸ng ngät 0,50 - QUY1: B¸nh quy tói hoa vµ tói ch÷ 170g - BIA: bia h¬i, bia chai nhùa 1L, bia chai nhùa 1,2L - KXOP3: b¸nh kem xèp 300g - LKHO: b¸nh l­¬ng kh« 200g - MUT2: møt 200g - MUT3: møt 300g - MUT4: møt 400g ......... Trong viÖc h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm c«ng ty hiÖn sö dông c¸c tµi kho¶n sau: Tµi kho¶n 511: Doanh thu b¸n hµng Tµi kho¶n 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Tµi kho¶n 155: Thµnh phÈm §Ó chi tiÕt c¸c tµi kho¶n nµy kÕ to¸n c«ng ty th­êng ghi kÌm thªm m· hµng ngay sau tªn tµi kho¶n. Tµi kho¶n 131: Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Chi tiÕt: + 131-TO1: Ph¶i thu cña tæ 1 + 131-TO2: ph¶i thu cña tæ 2 + 131-TO3: ph¶i thu cña tæ 3 + 131-TO4: ph¶i thu cña tæ 4 + 131-CHTP¦NG .................. Ngoµi ra c«ng ty cßn sö dông thªm 1 sè tµi kho¶n nh­: 111, 112, 531, 532, 157,...... 2.3. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y. · B¸n hµng theo h×nh thøc göi ®¹i lý: Do c«ng ty kh«ng viÕt ho¸ ®¬n b¸n hµng cho tõng lÇn xuÊt kho thµnh phÈm göi b¸n ®¹i lý mµ th­êng sau 10 ngµy phßng kÕ to¸n sÏ tæng hîp c¸c phiÕu xuÊt kho trong vßng 10 ngµy cña mçi tæ ®Ó viÕt 1 ho¸ ®¬n b¸n hµng. C¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho 41973 ¸42200, 42051¸42072 kÕ to¸n lËp hãa ®¬n b¸n hµng sè 090919 (biÓu sè 1). - KÕ to¸n ghi nhËn doanh thu sau khi trõ ®· trõ lu«n hoa hång th¸ng 11 vµo doanh thu : Nî TK 131-TO1 : 20.443.300 Cã TK 511-BIA : 20.443.300 - Ph¶n ¸nh kho¶n hç trî vËn chuyÓn b»ng c¸ch ghi sè ©m sè tiÒn hç trî bªn mua: Nî TK 131 : -94.400 Cã TK 641: -94.400 · B¸n bu«n theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp: - C¨n cø theo ho¸ ®¬n GTGT sè 052314 (biÓu sè 2), ngµy 17/2/03 c«ng ty b¸n hµng doanh nghiÖp H¶i Ph­îng, doanh nghiÖp H¶i Ph­îng chÊp nhËn nî. + KÕ to¸n ghi nhËn doanh thu cña hµng b¸n: Nî TK111: 10.667.300 Cã TK 511- KHOANG1 : 390.100 Cã TK 511-QUY1 : 4.363.500 Cã TK 511- K XOP3 : 4.944.000 Cã TK 33311 : 969.700 + Ngµy 19/2/03 c«ng ty nhËn ®­îc giÊy b¸o cña DNTN H¶i Ph­îng th«ng b¸o sÏ tr¶ l¹i 800 gãi b¸nh kem xèp do chÊt l­îng kh«ng ®¶m b¶o. C«ng ty chÊp nhËn ®Ò nghÞ nµy vµ h¹ch to¸n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i : Nî TK 531: 4.944.000 Nî TK 33311: 494.400 Cã TK 131: 5.438.400 - C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT sè 05237 (biÓu sè 3) c«ng ty b¸n hµng cho cöa hµng thùc phÈm øng Hßa, kh¸ch hµng nî tiÒn hµng. + KÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu cña hµng b¸n: Nî TK 131- CHTP¦NG : 3.399.000 Cã TK 511-KXOP3: 3.090.000 Cã TK 33311 : 309.000 - C¨n cø vµo phiÕu thu sè 521(biÓu sè 4) Cöa hµng thùc phÈm øng Hßa thanh to¸n tiÒn l« hµng ngµy 21/2/03, c«ng ty cho kh¸ch hµng h­ëng kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n ngay lµ 0,5%. Nî TK 111: 3.382.000 Nî TK 811: 17.000 Cã TK 131-CHTP¦NG: 3.399.000 Cuèi kú: - KÕ to¸n kÕt chuyÓn ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn: Nî TK 511: 5.438.400 Cã TK 531: 5.438.400 KÕ to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép: + C¨n cø vµo sè liÖu ë sæ c¸i tµi kho¶n 133 vµ 33311 kÕ to¸n kÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ vµ tÝnh sè thuÕ ph¶i nép cuèi kú. Nî TK 33311 : 10.852.400 Cã TK 133: 10.852.400 Sè thuÕ GTGT ph¶i nép = 27.353.560 – 10.852.400 =16.501.160 + C¨n cø vµo sæ c¸i tµi kho¶n 511, kÕ to¸n tÝnh sè thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép: Nî TK 511: 129.199.100 Cã TK 3332 : 129.199.100 - KÕ to¸n h¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n: Do c«ng ty LHTPHT ¸p dông ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn ®Ó tÝnh gi¸ vèn thµnh phÈm xuÊt kho do ®ã ®Õn cuèi th¸ng míi tÝnh ®­îc gi¸ vèn hµng b¸n. C¨n cø vµo sæ chi tiÕt nhËp kho vµ b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån thµnh phÈm kÕ to¸n lËp b¶ng kª tÝnh gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n c¸c mÆt hµng (BiÓu sè 6) BiÓu sè 6: B¶ng kª tÝnh gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n c¸c mÆt hµng Tªn thµnh phÈm §VT Tån ®Çu kú NhËp trong kú Gi¸ BQ ®¬n vÞ Sè l­îng TrÞ gi¸ Sè l­îng TrÞ gi¸ 1.Bia 2. B¸nh quy 3. B¸nh kem xèp 4. L­¬ng kh« ...................... lÝt gãi gãi gãi ....... 17.469,76 21.245 15.640 3.725 ......... 36.354.570,56 39.770.640 89.454.544 5.412.425 ............ 664.358,44 221.857 156.366 73.445 .......... 1.452.417.304 414.830.100 894.390.968 106.484.075 .......... 2.183,5 1870 5719,5 1450 .......... + Cuèi kú, c¨n cø vµo b¶ng kª tÝnh gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n c¸c mÆt hµng vµ b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån kÕ to¸n tÝnh vµ ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n Nî TK 632: 24.345.462 Cã TK 157-BIA: 18.540.462 Cã TK 155-QUY1: 2.945.250 Cã TK 155-KXOP3: 2.859.750 TÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh sau khi ®­îc ®Þnh kho¶n sÏ ®­îc m¸y tÝnh cËp nhËt vµ ghi vµo b¶ng tæng hîp kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm (biÓu sè 10), b¶ng nµy sÏ lµm c¨n cø ®Ó ghi vµo sæ c¸i vµ sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n cã liªn qua. 2.4. HÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n: HiÖn nay c«ng ty ¸p dông h×nh thøc chøng tõ ghi sæ, nh­ng víi sù trî gióp cña m¸y vi tÝnh nªn c«ng viÖc kÕ to¸n hÕt søc ®¬n gi¶n. Khi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc kÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo m¸y: ghi nî, cã c¸c tµi kho¶n liªn quan chi tiÕt cho tõng lo¹i hµng ho¸, tõng kh¸ch hµng b»ng c¸ch vµo m· hµng ho¸, m· kh¸ch hµng mµ c«ng ty ®· ®Æt tr­íc. Tõ ®ã m¸y sÏ tù ®éng vµo c¸c sæ chi tiÕt, sæ c¸i c¸c tµi kho¶n.....Cuèi kú, kÕ to¸n chØ cÇn lµm bót to¸n kÕt chuyÓn, tæng hîp vµ in ra c¸c sæ s¸ch theo yªu cÇu qu¶n lý. §èi víi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh mµ kh«ng cã chøng tõ gèc nh­ c¸c bót to¸n kÕt chuyÓn, c¸c cam kÕt tho¶ thuËn vÒ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ..... th× kÕ to¸n vÉn ph¶i lËp chøng tõ ghi sæ, vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ råi míi nhËp d÷ liÖu vµo m¸y. BiÓu sè 7 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y Chøng tõ ghi sæ Ngµy 28 th¸ng 2 n¨m 2003 Sè: 12 TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 531 33311 131-DNHP 4.944.000 494.400 5.438.400 Céng : 5.438.400 5.438.400 BiÓu sè 8 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y Chøng tõ ghi sæ Ngµy 28 th¸ng 2 n¨m 2003 Sè: 15 TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã X¸c ®Þnh doanh thu thuÇn 511 531 5.438.400 5.438.400 Céng : 5.438.400 5.438.400 BiÓu sè 9 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y Chøng tõ ghi sæ Ngµy 28 th¸ng 2 n¨m 2003 Sè: 16 TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã X¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n 632 157-BIA 155-QUY1 155-KXOP3 24.345.462 18.540.462 2.945.250 2.859.750 Céng : 24.345.462 24.345.462 Qu¸ tr×nh nhËp c¸c chøng tõ gèc vµo m¸y cã thÓ biÓu diÔn b»ng sæ trung gian sau: BiÓu sè 10 B¶ng tæng hîp kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Nî Cã 90919 Hµng b¸n ®¹i lý 131-Tæ1 20.443.300 511-BIA 20.443.300 52314 B¸n cho DNTN H¶i Ph­îng 131-DN HP 10.239.900 511-QUY1 4.365.000 511-KXOP3 4.944.000 33311 930.900 12 Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 531-KXOP3 4.944.000 33311 494.400 131-DNHP 5.438.400 52537 B¸n cho cöa hµng thùc phÈm øng Hßa 131-CHTP¦NG 3.399.000 511-KXOP3 3.090.000 33311 309.000 521 Thu tiÒn hµng 111 3.382.000 811 17.000 131-CHTP¦NG 3.399.000 15 X¸c ®Þnh doanh thu thuÇn 511 5.438.400 531 5.438.400 16 X¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n 632 24.345.462 157-BIA 18.540.462 155-QUY1 2.945.250 155-KXOP3 2.859.750 biÓu sè 11 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y Sæ chi tiÕt b¸n hµng Th¸ng 2/ 2003 Tªn s¶n phÈm : B¸nh kem xèp Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Doanh thu ThuÕ GTGT Sè Ngµy Sè l­îng (gãi) §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 52314 17/2/03 B¸n cho DNTN H¶i Ph­îng 131 800 6.180 4.944.000 494.400 52537 21/2/03 B¸n cho cöa hµng thùc phÈm øng hoµ 131 500 6180 3.090.000 309.000 ........ ......... ..................... .... ..... ...... ............. ......... Tæng céng 14.115 87.230.700 8.723.070 Ng­êi lËp biÓu Ngµy ..... th¸ng......n¨m..... KÕ to¸n tr­ëng C¨n cø vµo c¸c sæ chi tiÕt b¸n hµng cña tõng mÆt hµng, cuèi th¸ng kÕ to¸n sÏ tæng hîp sè liÖu ®Ó lËp b¶ng kª tiªu thô thµnh phÈm th¸ng 2/2003. (biÓu sè 12) Qu¸ tr×nh nhËp c¸c chøng tõ gèc vµo m¸y ®­îc biÓu diÔn nh­ sæ trung gian trªn (biÓu sè 10), m¸y vi tÝnh sÏ tËp hîp vµ céng dån cho tõng tµi kho¶n cã liªn quan ®èi øng víi tµi kho¶n 511 ®Ó chuyÓn vµo sæ c¸i cña tµi kho¶n nµy. T­¬ng tù nh­ vËy víi c¸c tµi kho¶n cÇn më sæ c¸i trong nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm nh­ tµi kho¶n 131, 632, 33311... biÓu sè 15 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y sæ c¸i Th¸ng 2 / 2003 Tµi kho¶n 511: Doanh thu b¸n hµng TK ®èi øng DiÔn gi¶i Sè tiÒn Nî Cã 131 531 3332 ....... 911 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ThuÕ TT§B ph¶i nép ................... KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn 5.438.400 129.199.100 .............. 1.081.455.400 38.842.300 ............ Céng ph¸t sinh trong kú 511 1.219.158.100 1.219.158.100 Ng­êi lËp biÓu Ngµy ........ th¸ng..........n¨m....... KÕ to¸n tr­ëng biÓu sè 16 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y sæ c¸i Th¸ng 2 / 2003 Tµi kho¶n 131: Ph¶i thu cña kh¸ch hµng TK ®èi øng DiÔn gi¶i Sè tiÒn Nî Cã Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Sè d­ ®Çu kú 595.500.000 111 33311 511 531 635 ....... Kh¸ch hµng tr¶ nî ThuÕ GTGT ®Çu ra Doanh thu b¸n hµng Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n ................. 745.500 32.842.300 ............. 3.382.000 5.438.400 17.000 .......... Céng sè ph¸t sinh 978.580.000 518.720.000 Sè d­ cuèi kú 1.055.330.00 Ng­êi lËp biÓu Ngµy.........th¸ng.......n¨m........ KÕ to¸n tr­ëng biÓu sè 17 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y sæ c¸i Th¸ng 2 / 2003 Tµi kho¶n 632: Gi¸ vèn hµng b¸n TK ®èi øng DiÔn gi¶i Sè tiÒn Nî Cã 155 157 ..... 911 XuÊt kho b¸n trùc tiÕp XuÊt kho hµng göi b¸n ............... KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n 5.805.000 18.540.462 ............. 6.185.160.718 Céng ph¸t sinh trong kú 632 6.185.160.718 6.185.160.718 Ng­êi lËp biÓu Ngµy ...... th¸ng ....... n¨m ....... KÕ to¸n tr­ëng biÓu sè 18 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y sæ c¸i Th¸ng 2 / 2003 Tµi kho¶n 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra TK ®èi øng DiÔn gi¶i Sè tiÒn Nî Cã 131 ....... Sè d­ ®Çu kú ThuÕ GTGT ®Çu ra .............. ........... 745.500 ........... Céng ph¸t sinh trong kú 33311 2.154.600 29.508.160 Sè d­ cuèi kú 27.353.560 Ng­êi lËp biÓu Ngµy ...... th¸ng ....... n¨m ....... KÕ to¸n tr­ëng BiÓu sè 19 Tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Th¸ng 2 / 2003 Tªn c¬ së: C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y §Þa chØ:267 – Quang Trung – Hµ §«ng. M· sè: 0500238265-1 §¬n vÞ tÝnh: ®ång VN STT ChØ tiªu kª khai Doanh sè (ch­a cã thuÕ) ThuÕ GTGT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra Hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT a. Hµng ho¸ xuÊt khÈu thuÕ suÊt 0% b. Hµng ho¸, dÞch vô thuÕ suÊt 5% c. Hµng ho¸, dÞch vô thuÕ suÊt 10% Hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ThuÕ GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ThuÕ GTGT ph¶i nép (+) hoÆc ®­îc tho¸i (-) trong kú ThuÕ GTGT kú tr­íc chuyÓn qua a. Nép thiÕu b. Nép thõa hoÆc ch­a ®­îc khÊu trõ ThuÕ GTGT ®· nép trong th¸ng ThuÕ GTGT ®­îc hoµn trong th¸ng ThuÕ GTGT ph¶i nép trong th¸ng 1.081.455.400 273.535.600 273.535.600 108.524.000 27.353.560 10.852.400 10.852.400 16.501.160 16.501.160 biÓu sè 20 Tê khai thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt Th¸ng 2 / 2003 Tªn c¬ së: C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y §Þa chØ:267 – Quang Trung – Hµ §«ng. M· sè: 0500238265-1 §¬n vÞ tÝnh: ®ång VN STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô Sè l­îng Doanh sè b¸n Gi¸ tÝnh thuÕ ThuÕ suÊt Sè thuÕ TT§B ph¶i nép 1 2 S¶n phÈm bia S¶n phÈm r­îu 296.768,4 58,5 807.394.200 525.600 129.094.000 105.100 Céng 129.199.100 S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i c«ng ty LHTPHT 155 632 911 511 (1) (13) 157 (10) 3332 (2) (3) (6) 521,531,532 111,112,131 811 (9) (4) (11) 111,112,131 (7) 33311 641 (5) (12) (8) (1) Gi¸ vèn thµnh phÈm b¸n bu«n t¹i kho (2) Thµnh phÈm göi ®¹i lý, b¸n bu«n chuyÓn hµng (3) Gi¸ vèn thµnh phÈm göi b¸n (4) C¸c kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n (5) Chi phÝ b¸n hµng (kh«ng bao gåm hoa hång ®¹i lý) (6) ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép (7) C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i (8) Doanh thu b¸n thµnh phÈm (9) KÕt chuyÓn c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, CKTM (10) KÕt chuyÓn gi¸ vèn cña thµnh phÈm ®· tiªu thô (11) KÕt chuyÓn chiÕt khÊu thanh to¸n (12) KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng (13) KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT Chøng tõ gèc NhËp vµo m¸y Sæ tæng hîp chi tiÕt c¸c TK 511, 131,... B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Sæ kÕ to¸n chi tiÕt c¸c TK 511, 131,... Sæ c¸i c¸c TK 511, 131, 632,33311...  3. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y. 3.1. NhËn xÐt chung: Lµ mét doanh nghiÖp Nhµ n­íc cã quy m« võa vµ nhá, sau h¬n 30 n¨m ®i vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ngµy nay C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y ®ang ngµy cµng ph¸t triÓn vµ më réng quy m« kinh doanh cña m×nh. Do n¾m b¾t ®­îc nhu cÇu cña thÞ tr­êng, c«ng ty ®· kh«ng ngõng c¶i tiÕn mÉu m·, n©ng cao chÊt l­îng nh»m tho¶ m·n nhu cÇu cña ng­êi tiªu dïng, s¶n phÈm cña c«ng ty ngµy cµng ®­îc tÝn nhiÖm, sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra kh«ng ngõng t¨ng lªn. Ph¹m vi tiªu thô ban ®Çu chØ nh»m phôc vô cho ng­êi d©n ®Þa ph­¬ng nh­ng ®Õn nay c«ng ty ®· më réng ph¹m vi kinh doanh kh«ng chØ tiªu thô ë trong tØnh mµ cßn sang c¶ c¸c tØnh b¹n. Trong tiªu thô c«ng ty ¸p dông c¸c chÝnh s¸ch chiÕt khÊu b¸n hµng, b¸n khuyÕn m·i, gi¶m gi¸ cho kh¸ch hµng nh»m t¨ng l­îng hµng b¸n ra, gi¶m l­îng hµng tån kho t¨ng nhanh vßng quay cña vèn. C«ng ty cßn tæ chøc bé phËn kiÓm tra chÊt l­îng thµnh phÈm tr­íc khi nhËp kho v× thÕ Ýt cã t×nh tr¹ng hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i do kÐm phÈm chÊt, gi¶m gi¸ do kÐm chÊt l­îng. §iÒu nµy chøng tá kh«ng nh÷ng bé m¸y qu¶n lÝ cña c«ng ty mµ c¶ bé m¸y kÕ to¸n ®Òu rÊt cã hiÖu qu¶ ®Æc biÖt lµ kh©u kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm. MÆc dï vËy, viÖc nhËp trang thiÕt bÞ vµ d©y chuyÒn c«ng nghÖ s¶n xuÊt míi cßn h¹n chÕ, c«ng ty còng ch­a cã h×nh thøc qu¶ng c¸o nµo vÒ s¶n phÈm cña m×nh tíi ng­êi tiªu dïng. V× vËy ®Ó n©ng cao h¬n n÷a hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh c«ng ty cÇn chó ý tíi viÖc marketting vÒ s¶n phÈm cña m×nh. Do ®Æc ®iÓm cña s¶n xuÊt kinh doanh bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc tËp trung ®iÒu nµy rÊt thuËn tiÖn cho viÖc kiÓm tra kiÓm so¸t c¸c chøng tõ sæ s¸ch, mÆt kh¸c c¸c nh©n viªn kÕ to¸n ®­îc ph©n c«ng chuyªn m«n theo c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n gióp ph¸t huy hÕt kh¶ n¨ng cña tõng ng­êi trong viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n.T×nh h×nh thùc tÕ t¹i c«ng ty cho thÊy viÖc tæ chøc h¹ch to¸n tiªu thô thµnh phÈm nh×n chung ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu ®Æt ra, ®ã lµ ®¶m b¶o sù thèng nhÊt vÒ mÆt ph¹m vi, ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n c¸c chØ tiªu kinh tÕ gi÷a kÕ to¸n víi c¸c bé phËn cã liªn quan còng nh­ c¸c néi dung cña c«ng t¸c kÕ to¸n. Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n ®· h¹n chÕ ®­îc viÖc ghi chÐp trïng lÆp nh­ng vÉn ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt nguån sè liÖu ban ®Çu, sè liÖu kÕ to¸n ®­îc ghi chÐp ®Çy ®ñ chÝnh x¸c, trung thùc lµm c¬ së ®Ó cung cÊp cho c¸c cÊp trªn. 3.2. §¸nh gi¸ vÒ kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y. MÆc dï nh÷ng thay ®æi vÒ chÝnh s¸ch cña Nhµ n­íc nh»m thÝch øng víi nh÷ng biÕn ®éng cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng ®· g©y kh«ng Ýt khã kh¨n cho c«ng ty trong viÖc n¾m b¾t vµ vËn dông chÝnh s¸ch vµo ho¹t ®éng kinh doanh vµ h¹ch to¸n, nh­ng nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y lµ cã hiÖu qu¶. KÕ to¸n tiªu thô ë c«ng ty ®· ghi chÐp ®Çy ®ñ chÝnh x¸c t×nh h×nh tiªu thô thµnh phÈm còng nh­ gi¸m s¸t chÆt chÏ t×nh h×nh thanh to¸n tiÒn hµng cña kh¸ch, c«ng nî ph¶i thu, cung cÊp ®Çy ®ñ sè liÖu gióp c«ng t¸c qu¶n lÝ vèn vµ kinh doanh ®¹t kÕt qu¶ nhÊt ®Þnh. Sù phèi hîp gi÷a c¸c bé phËn kÕ to¸n ë kho, quÇy hµng còng nh­ ë phßng kÕ to¸n c«ng ty hîp lý, ¨n khíp gióp cho viÖc tiªu thô hµng ho¸ ®­îc thuËn lîi, nhÞp nhµng. Trong ph¹m vi ho¹t ®éng cña m×nh, kÕ to¸n tiªu thô ë c«ng ty trë thµnh c«ng cô s¾c bÐn ®Ó ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng tµi chÝnh, kÕt qu¶ tiªu thô còng nh­ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh toµn c«ng ty. ViÖc vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n linh ho¹t, ®Çy ®ñ ®¶m b¶o ®­îc viÖc cung cÊp th«ng tin tæng qu¸t vÒ t×nh h×nh tiªu thô thµnh phÈm, ®¸p øng ®­îc nhiÖm vô ®Æt ra cho kÕ to¸n tiªu thô. Víi mét l­îng tµi kho¶n hîp lý ®· gióp thuËn tiÖn cho viÖc h¹ch to¸n hµng ngµy còng nh­ quyÕt to¸n ®Þnh kú. Thªm vµo ®ã viÖc sö dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ®· gióp c«ng ty kh«ng ph¶i ®­a ra c¸c tµi kho¶n chi tiÕt, t¹o ®iÒu kiÖn gän nhÑ trong viÖc h¹ch to¸n mµ vÉn cã thÓ cung cÊp c¸c th«ng tin thiÕt thùc cã Ých nhÊt cho qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. HÖ thèng sæ s¸ch nãi chung ®­îc lËp ®Çy ®ñ, chi tiÕt vµ khoa häc, ®¶m b¶o cung cÊp th«ng tin mét c¸ch dÔ hiÓu vµ nhanh nhÊt, tõ ®ã gióp cho ban qu¶n trÞ c«ng ty cã ®Çy ®ñ th«ng tin ®Ó ho¹ch ®Þnh ®óng ®­êng lèi kinh doanh cho kú sau. Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm trªn, c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y cßn cã mét sè nh­îc ®iÓm sau: · VÒ h¹ch to¸n: - C¸c kho¶n hoa hång cho bªn nhËn ®¹i lý, c«ng ty kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 641 “Chi phÝ b¸n hµng” nh­ quy ®Þnh cña bé tµi chÝnh mµ l¹i trõ trùc tiÕp vµo doanh thu. - C«ng ty cã quy ®Þnh nÕu kh¸ch hµng mua hµng víi sè l­îng lín th× c«ng ty sÏ khuyÕn m·i thªm 1 l­îng lµ 1% sè l­îng hµng ®· mua. VÝ dô kh¸ch hµng mua 2000 gãi b¸nh kem xèp 300gr th× sÏ ®­îc khuyÕn m¹i thªm 20 gãi n÷a, ®iÒu nµy lµ rÊt tèt v× nã sÏ kÝch thÝch kh¸ch hµng mua nhiÒu vµ c«ng ty sÏ ®Èy m¹nh khèi l­îng b¸n ra. Nh­ng kho¶n xuÊt khuyÕn m¹i nµy c«ng ty l¹i kh«ng coi nh­ mét kho¶n chi phÝ b¸n hµng tøc lµ ph¶i h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 641 mµ l¹i coi nh­ mét kho¶n gi¶m gi¸ cho kh¸ch hµng. - C¸c kho¶n hç trî vËn chuyÓn cho bªn mua l¹i ®­îc h¹ch to¸n b»ng c¸ch ghi sè ©m sè tiÒn hç trî : VÝ dô : Nî TK 131 - 94.000 Cã TK 641 C¸ch h¹ch to¸n nµy dÔ g©y nhÇm lÉn vµ khã kh¨n cho qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vµ kÕt chuyÓn cuèi kú. - NhiÒu tr­êng hîp thuÕ GTGT ®Çu ra kh«ng ®­îc tÝnh trªn tæng doanh thu mµ l¹i tÝnh trªn doanh thu sau khi ®· trõ ®i kho¶n hç trî vËn chuyÓn, ®iÒu nµy lµ kh«ng ®óng vµ sÏ lµm cho thuÕ GTGT ®Çu ra bÞ gi¶m ®i so víi thùc tÕ. - C¸c kh¸ch hµng hiÖn nay cña c«ng ty th­êng sö dông h×nh thøc thanh to¸n chñ yÕu lµ nî, vËy mµ c«ng ty l¹i kh«ng trÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, ®iÒu nµy lµ kh«ng t«n träng nguyªn t¾c “thËn träng” trong kinh doanh. Do vËy c«ng ty cÇn ph¶i trÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi vµo cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n cho niªn ®é kÕ to¸n sau. · VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n : Nh×n chung hÖ thèng sæ s¸ch cña c«ng ty hiÖn nay lµ ®Çy ®ñ, hîp lý vµ khoa häc, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lÝ vµ c¸c yªu cÇu kh¸c. Tuy nhiªn ®èi víi sæ chi tiÕt c«ng nî (biÓu sè 7) theo em lµ ch­a ®­îc hîp lý bëi hiÖn nay c«ng ty kh«ng sö dông ngo¹i tÖ trong quan hÖ thanh to¸n mµ chñ yÕu lµ dïng tiÒn mÆt vµ sÐc. VËy mµ trong sæ chi tiÕt c«ng nî l¹i cã c¸c cét tû gi¸, sè ph¸t sinh nî b»ng ngo¹i tÖ, sè ph¸t sinh cã b»ng ngo¹i tÖ, sè d­ b»ng ngo¹i tÖ, theo em c¸c cét nµy lµ kh«ng cÇn thiÕt c«ng ty nªn söa l¹i sæ nµy cho hîp lý. ch­¬ng III Mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y I/ Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y. 1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn: Cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, kÕ to¸n ngµy cµng trë thµnh mét c«ng cô quan träng ®Ó qu¶n lý ®iÒu hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, ®Ó tæ chøc, ph¶n ¸nh vµ gi¸m ®èc c¸c lo¹i tµi s¶n vËt t­ tiÒn vèn, ®ång thêi lµ nguån cung cÊp sè liÖu tin cËy cho c¸c nhµ qu¶n lý kinh tÕ ph©n tÝch, ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p vµ ph­¬ng h­íng kinh doanh cho kú sau. Trong nh÷ng n¨m qua, kÓ tõ khi n­íc ta b¾t ®Çu ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý ®Õn nay c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®­îc ®æi míi kh¸ c¬ b¶n, b¾t ®Çu tõ ngµy 1/1/1996 mét hÖ thèng kÕ to¸n míi thèng nhÊt trong c¶ n­íc chÝnh thøc ®­îc ¸p dông, ®©y lµ mét thµnh tùu ®¸ng kÓ trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña n­íc ta. Bé tµi chÝnh ®· liªn tiÕp thùc hiÖn nhiÒu biÖn ph¸p quan träng, ®­a ra c¸c chÝnh s¸ch, th«ng t­ h­íng dÉn nh»m c¶i c¸ch vµ hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n, nhê ®ã hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt nam ®· kh«ng ngõng ®­îc ®æi míi cho phï hîp víi tèc ®é ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ. §iÒu nµy ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i n¾m b¾t kÞp thêi vµ cã nh÷ng ®iÒu chØnh, hoµn thiÖn bé m¸y kÕ to¸n c«ng ty cho phï hîp. §èi víi mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt th× kh©u tiªu thô thµnh phÈm mang tÝnh quyÕt ®Þnh tíi sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña doanh nghiÖp, kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm lu«n chiÕm mét tØ träng lín trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp v× vËy ®Ó ®¹t ®­îc môc tiªu cuèi cïng cña doanh nghiÖp th× ®ßi hái c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ph¶i ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc, hîp lý, lu«n ®æi míi vµ ngµy cµng hoµn thiÖn. MÆt kh¸c do nÒn kinh tÕ ngµy cµng ph¸t triÓn, quan hÖ bu«n b¸n ®­îc më réng h¬n, nhiÒu nghiÖp vô kinh tÕ míi n¶y sinh mµ tr­íc nay ch­a tõng cã ë c«ng ty, ®iÒu nµy còng l¹i ®ßi hái c«ng ty ph¶i cã nh÷ng nghiªn cøu vµ ®iÒu chØnh c«ng t¸c kÕ to¸n cña m×nh ®Ó h¹ch to¸n kÞp thêi vµ ®Çy ®ñ nghiÖp vô míi ®ã, lµm ®­îc ®iÒu ®ã nghÜa lµ c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm cña c«ng ty ®· tù hoµn thiÖn m×nh. Nh­ vËy, kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt lu«n ®ßi hái ph¶i ®­îc hoµn thiÖn h¬n n÷a, mét mÆt ®Ó ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lÝ, mét mÆt ®Ó ®¸p øng nh÷ng ®ßi hái cña c«ng t¸c kÕ to¸n ngµy cµng cao h¬n. Cho nªn viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm lµ mét vÊn ®Ò rÊt cÇn thiÕt vµ cã ý nghÜa. 2. Yªu cÇu cña sù hoµn thiÖn: Sù ®æi míi, hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung lµm cho kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm còng ph¶i ®æi míi vµ hoµn thiÖn ®Ó phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lÝ kinh doanh hiÖn nay. ViÖc ®æi míi vµ hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ph¶i xuÊt ph¸t tõ tÝnh ®a d¹ng cña ho¹t ®éng tiªu thô, tõ yªu cÇu qu¶n lÝ cña nghiÖp vô vµ tõ nhiÖm vô cña c«ng t¸c kÕ to¸n. §Ó ®æi míi vµ hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm mét c¸ch cã hiÖu qu¶ tr­íc hÕt ph¶i ®¶m b¶o phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, ph¶i phï hîp víi chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Ngoµi ra viÖc hoµn thiÖn cßn ph¶i ®¶m b¶o ®­îc c¸c yªu cÇu sau: - TÝnh trung thùc vµ kh¸ch quan: Yªu cÇu c¸c th«ng tin vµ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®­îc ghi chÐp vµ b¸o c¸o trªn c¬ së c¸c b»ng chøng ®Çy ®ñ, kh¸ch quan vµ ®óng víi thùc tÕ vÒ hiÖn tr¹ng, b¶n chÊt néi dung vµ gi¸ trÞ cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, kh«ng bÞ xuyªn t¹c hay bÞ bãp mÐo. - TÝnh nhÊt qu¸n: C¸c th«ng tin vµ sè liÖu kÕ to¸n gi÷a c¸c kú kÕ to¸n trong mét doanh nghiÖp vµ gi÷a c¸c doanh nghiÖp chØ cã thÓ so s¸nh, kiÓm tra, ph©n tÝch ®­îc khi tÝnh to¸n vµ tr×nh bÇy nhÊt qu¸n. Yªu cÇu nµy ®ßi hái ph¶i ®¶m b¶o sù thèng nhÊt vÒ chÝnh s¸ch, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n xuyªn suèt Ýt nhÊt trong mét kú kÕ to¸n n¨m. - Yªu cÇu chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ vµ kÞp thêi: c¸c th«ng tin vµ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®­îc ghi chÐp vµ b¸o c¸o kÞp thêi, ®óng hoÆc tr­íc thêi h¹n quy ®Þnh, kh«ng ®­îc chËm trÔ. Mäi nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh liªn quan ®Õn kú kÕ to¸n ph¶i ®­îc ghi chÐp vµ b¸o c¸o ®Çy ®ñ kÞp thêi, kh«ng bÞ bá sãt, gióp cho c¸c nhµ l·nh ®¹o doanh nghiÖp tæng hîp vµ ph©n tÝch kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp . II/ Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y. · ý kiÕn 1: vÒ viÖc h¹ch to¸n kho¶n hoa hång cho bªn nhËn ®¹i lý §èi víi hµng göi b¸n ®¹i lý hiÖn nay c«ng ty th­êng quy ®Þnh c¸c møc hoa hång cho bªn nhËn ®¹i lý theo sè l­îng hµng b¸n ®­îc, tuy nhiªn khi tÝnh tr¶ c¸c kho¶n hoa hång nµy c«ng ty l¹i trõ trùc tiÕp vµo doanh thu b¸n hµng mµ kh«ng coi ®©y lµ mét kho¶n chi phÝ b¸n hµng tøc lµ ph¶i h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 641- chi phÝ b¸n hµng. VÝ dô: Theo ho¸ ®¬n b¸n hµng sè 090919 (biÓu sè 1) ngµy 13/2/2003, khi tÝnh tr¶ kho¶n hoa hång ®¹i lý th¸ng 1/2003, kÕ to¸n ph¶i ghi lµ: Nî TK 641 : 3.655.700 Cã TK 131 : 3.655.700 · ý kiÕn2: VÒ viÖc h¹ch to¸n sè l­îng hµng xuÊt khuyÕn m¹i. HiÖn nay c«ng ty cã chÝnh s¸ch xuÊt khuyÕn m¹i thªm 1% sè l­îng hµng ®· mua cho nh÷ng kh¸ch hµng mua víi sè l­îng lín víi môc ®Ých lµ ®Ó khuyÕn khÝch kh¸ch hµng mua nhiÒu nh»m t¨ng khèi l­îng hµng b¸n ra. Tuy nhiªn c«ng ty l¹i h¹ch to¸n kho¶n xuÊt khuyÕn m¹i nµy kh«ng ®óng v× l¹i ngÇm coi ®©y nh­ mét kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, tøc lµ doanh thu vÉn ghi nhËn ®óng nh­ trªn ho¸ ®¬n, trÞ gi¸ vèn hµng b¸n vÉn tÝnh trªn sè l­îng hµng mµ kh¸ch hµng ®Æt mua (kh«ng bao gåm kho¶n xuÊt khuyÕn m¹i), nh­ng ®Õn cuèi kú khi lËp b¶ng kª tiªu thô thµnh phÈm th× l¹i h¹ch to¸n sè l­îng xuÊt khuyÕn m¹i thªm vµo khèi l­îng hµng ®· tiªu thô víi doanh thu ®· ghi nhËn ë trªn. ViÖc h¹ch to¸n nh­ thÕ nµy sÏ lµm cho viÖc kª khai vµ theo dâi l­îng thµnh phÈm tiªu thô trë lªn khã kh¨n vµ kh«ng ®óng. Theo em c«ng ty nªn coi kho¶n xuÊt khuyÕn m¹i nµy nh­ mét kho¶n chi phÝ b¸n hµng tøc lµ nªn h¹ch to¸n riªng kho¶n khuyÕn m¹i nµy vµo tµi kho¶n 641- chi phÝ b¸n hµng. VÝ dô : Theo hãa ®¬n sè 052314 ngµy 21/2/2003 (biÓu sè 2) c«ng ty b¸n hµng cho DNTN H¶i Ph­îng. Do doanh nghiÖp nµy mua nhiÒu nªn c«ng ty ®· xuÊt khuyÕn m¹i thªm 75 gãi b¸nh quy. ViÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n doanh thu vµ thuÕ GTGT gièng nh­ phÇn lý luËn, cßn h¹ch to¸n kho¶n xuÊt khuyÕn m¹i nh­ sau: + Nî TK 641 : 218.175 Cã TK 511 : 218.175 + Nî TK 133 : 21.817 Cã TK 33311 : 21.817 + KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng xuÊt khuyÕn m¹i: Nî TK 632 : 189.750 Cã TK 155 : 189.750 Cuèi kú, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n chi phÝ b¸n hµng vµ gi¸ vèn hµng xuÊt khuyÕn m¹i sang tµi kho¶n 911 nh­ b×nh th­êng. · ý kiÕn3: VÒ viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n hç trî vËn chuyÓn cho bªn mua hµng. NhiÒu tr­êng hîp c«ng ty th­êng hç trî cho bªn mua kho¶n tiÒn vËn chuyÓn b»ng c¸ch ghi gi¶m sè tiÒn ph¶i thu cña kh¸ch hµng. Nh­ng khi h¹ch to¸n kho¶n hç trî nµy c«ng ty l¹i h¹ch to¸n b»ng c¸ch ghi sè ©m kho¶n tiÒn hç trî, ®iÒu nµy kh«ng sai nh­ng sÏ g©y khã kh¨n vµ nhÇm lÉn trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vµ kÕt chuyÓn cuèi kú. VÝ dô : Theo ho¸ ®¬n sè 090919 (biÓu sè 1), c«ng ty cã hç trî cho bªn mua kho¶n tiÒn vËn chuyÓn lµ 94.400 KÕ to¸n c«ng ty h¹ch to¸n lµ: Nî TK 131 : -94.400 Cã TK 641 : - 94.400 Theo em c«ng ty nªn h¹ch to¸n l¹i nh­ sau: Nî TK 641 : 94.400 Cã TK 131 : 94.400 H¹ch to¸n nh­ vËy sÏ thuËn lîi h¬n trong c«ng t¸c kÕ to¸n, tr¸nh nhÇm lÉn vµ khã kh¨n khi kÕt chuyÓn. · ý kiÕn 4: VÒ viÖc lËp dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi. Thùc tÕ hiÖn nay t¹i c«ng ty rÊt nhiÒu kh¸ch hµng th­êng sö dông h×nh thøc thanh to¸n lµ nî vµ chÊp nhËn thanh to¸n, mÆt kh¸c kh¸ch hµng cña c«ng ty th­êng ë c¸c tØnh kh¸c cã kho¶ng c¸ch ®Þa lý kh¸ xa, nhiÒu tr­êng hîp kh¸ch hµng v× mét lÝ do nµo ®ã mµ chËm hoÆc kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n. VËy mµ hiÖn nay c«ng ty kh«ng hÒ lËp dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi mµ chØ khi nµo c¸c kho¶n ®ã ph¸t sinh th× míi trÝch lËp. §Ó t«n träng nguyªn t¾c “thËn träng” trong kinh doanh, c«ng ty nªn lËp dù phßng cho tõng kho¶n nî cã kh¶ n¨ng khã ®ßi. C¨n cø ®Ó ghi nhËn lµ kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi: - Nî ph¶i thu ®· qu¸ h¹n thanh to¸n tõ 2 n¨m trë lªn, kÓ tõ ngµy ®Õn h¹n thu nî ®­îc ghi trong hîp ®ång kinh tÕ, c¸c khÕ ­íc vay nî hoÆc c¸c cam kÕt nî, c«ng ty ®· ®ßi nhiÒu lÇn nh­ng vÉn ch­a thu ®­îc nî. - Trong tr­êng hîp ®Æc biÖt, tuy thêi gian qu¸ h¹n ch­a tíi 2 n¨m nh­ng con nî ®ang trong thêi gian xem xÐt gi¶i thÓ, ph¸ s¶n, hoÆc cã dÊu hiÖu kh¸c nh­ bá trèn hoÆc ®ang bÞ c¸c c¬ quan ph¸p luËt giam gi÷, xÐt xö... th× còng ®­îc ghi nhËn lµ kho¶n nî khã ®ßi. Ph­¬ng ph¸p lËp dù phßng: - Trªn c¬ së nh÷ng ®èi t­îng vµ ®iÒu kiÖn lËp dù phßng vÒ nî ph¶i thu khã ®ßi nh­ ®· tr×nh bÇy ë trªn, c«ng ty ph¶i lËp dù phßng cho tõng kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi, dù kiÕn møc tæn thÊt cã thÓ x¶y ra trong n¨m kÕ ho¹ch, kÌm theo c¸c chøng cø chøng minh c¸c kho¶n nî khã ®ßi. - Sau khi lËp dù phßng cho tõng kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi, c«ng ty tæng hîp toµn bé kho¶n dù phßng vµo b¶ng kª chi tiÕt lµm c¨n cø ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp. - Møc lËp dù phßng c¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi tèi ®a kh«ng qu¸ 20% tæng sè d­ nî ph¶i thu cña c«ng ty t¹i thêi ®iÓm 31/12 hµng n¨m vµ ®¶m b¶o c«ng ty kh«ng bÞ lç. §èi víi c¸c kho¶n nî khã ®ßi sau khi xo¸ khái b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, kÕ to¸n vÉn ph¶i mét mÆt tiÕn hµnh mäi biÖn ph¸p ®ßi nî, mÆt kh¸c vÉn ph¶i theo dâi ë tµi kho¶n 004- “Nî khã ®ßi ®· xö lý” trong thêi gian 15 n¨m. C¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®­îc theo dâi trªn tµi kho¶n 139 “Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi”, tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh viÖc lËp dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi hoÆc cã kh¶ n¨ng kh«ng ®ßi ®­îc vµo cuèi niªn ®é kÕ to¸n. Néi dung cña tµi kho¶n nh­ sau: + Bªn nî: Hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi + Bªn cã: Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®­îc lËp tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. + Sè d­ bªn cã: Sè dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi hiÖn cã cuèi kú. Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nh­ sau: - Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, doanh nghiÖp c¨n cø vµo c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®­îc x¸c ®Þnh lµ kh«ng ch¾c ch¾n thu ®­îc (nî ph¶i thu khã ®ßi), kÕ to¸n tÝnh x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn trÝch lËp.(biÓu sè 21) biÓu sè 21: B¶ng tÝnh trÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Tªn kh¸ch hµng Tæng sè nî ph¶i thu % nî ph¶i thu khã ®ßi ­íc tÝnh Møc trÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Tæng céng NÕu sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn trÝch lËp n¨m nay lín h¬n sè d­ cña kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®· trÝch lËp ë cuèi niªn ®é tr­íc ch­a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch lín h¬n ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ, ghi: Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi - NÕu sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn trÝch lËp n¨m nay nhá h¬n sè d­ cña kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®· trÝch lËp ë cuèi niªn ®é tr­íc ch­a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch ®­îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ, ghi: Nî TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (chi tiÕt hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi) - C¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi khi x¸c ®Þnh thùc sù lµ kh«ng ®ßi ®­îc ®­îc phÐp xo¸ nî. ViÖc xo¸ nî c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ph¶i theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh xo¸ nî vÒ c¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi, ghi: Nî TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi (nÕu ®· lËp dù phßng) Nî TK 642: CP qu¶n lý doanh nghiÖp (nÕu ch­a lËp dù phßng) Cã TK 131: Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Cã TK 138: Ph¶i thu kh¸c §ång thêi ghi vµo bªn Nî TK 004 “Nî khã ®ßi ®· xö lý” - §èi víi nh÷ng kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· ®­îc xö lý xo¸ nî, nÕu sau ®ã l¹i thu håi ®­îc nî, kÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ cña kho¶n nî ®· thu håi ®­îc, ghi: Nî TK 111,112: TiÒn mÆt, tiÓn göi ng©n hµng Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c §ång thêi ghi vµo bªn Cã TK 004 “Nî khã ®ßi ®· xö lý” biÓu sè 22 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi - §èi t­îng : Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ sè ngµy Nî Cã Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: Sè d­ cuèi kú: BiÓu sè 23 Sæ tµi kho¶n 004 - nî khã ®ßi ®· xö lý - Th¸ng.............n¨m............ Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè tiÒn sè ngµy Nî Cã Sè d­ ®Çu kú Sè ph¸t sinh Sè d­ cuèi kú · ý kiÕn 5: VÒ viÖc nhiÒu tr­êng hîp x¸c ®Þnh kh«ng ®óng thuÕ GTGT ®Çu ra. NhiÒu tr­êng hîp b¸n hµng c«ng ty cã hç trî cho bªn mua kho¶n tiÒn vËn chuyÓn, nh­ng khi tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra kÕ to¸n th­êng tÝnh trªn doanh thu sau khi ®· trõ ®i kho¶n tiÒn hç trî vËn chuyÓn. ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy lµ kh«ng ®óng, sÏ lµm cho thuÕ GTGT ®Çu ra gi¶m ®i, theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh th× thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i ®­îc tÝnh trªn tæng doanh thu b¸n hµng. NÕu tÝnh thuÕ ®Çu ra kh«ng ®óng sÏ ¶nh h­ëng tíi viÖc kª khai vµ nép thuÕ cuèi kú cña doanh nghiÖp. VÝ dô : Theo ho¸ ®¬n sè 052319 c«ng ty b¸n cho bµ B¾c ë Tuyªn Quang mét l­îng hµng nh­ ho¸ ®¬n (biÓu sè 23) Theo ®óng quy ®Þnh th× thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i ®­îc tÝnh trªn doanh thu khi ch­a trõ ®i kho¶n hç trî tøc lµ tÝnh trªn 8.180.000 khi ®ã thuÕ sÏ lµ 818.000 kh«ng ph¶i lµ 805.200 nh­ c«ng ty ®· h¹ch to¸n. Theo em trong tr­êng hîp nµy c«ng ty nªn tÝnh to¸n l¹i thuÕ vµ h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 131 : 8.998.000 Cã TK 511 : 8.180.000 Cã TK 33311 : 818.000 Cßn viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n hç trî vµ xuÊt khuyÕn m¹i gièng nh­ c¸c ý kiÕn 2 vµ 3 ®· tr×nh bÇy ë trªn. biÓu sè 23 Hãa ®¬n (gtgt) Liªn 1 (L­u) Ngµy 24 th¸ng 2 n¨m 2003 MÉu sè : 01 GTKT- 3LL KM/01-B EV 052319 R §¬n vÞ b¸n hµng : C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y §Þa chØ: Sè 267- Quang Trung- Hµ §«ng. Sè tµi kho¶n :........................... §iÖn tho¹i :........... M· sè: 0500238265-1 Hä tªn ng­êi mua hµng: Bµ B¾c §¬n vÞ : ....................... §Þa chØ: Tuyªn Quang Sè tµi kho¶n: ................................ H×nh thøc thanh to¸n:TheoH§. M·sè: STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 1. 2. B¸nh quy tói ch÷ XuÊt khuyÕn m¹i Gãi Gãi 5000 50 1636 8.180.000 - Hç trî vËn chuyÓn 150®/kg 127.500 Céng tiÒn hµng: 8.052.500 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT 805.200 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 8.857.700 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷ : T¸m triÖu t¸m tr¨m n¨m m­êi b¶y ngh×n b¶y tr¨m ®ång. Ng­êi mua hµng (ký, ghi râ hä, tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký, ghi râ hä, tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä, tªn) · ý kiÕn 6: VÒ viÖc tr×nh bÇy l¹i sæ chi tiÕt c«ng nî cho hîp lý víi ®Æc ®iÓm cña c«ng ty. Nh­ ®· nhËn xÐt ë phÇn tr­íc, hiÖn nay ë c«ng ty kh«ng hÒ sö dông ngo¹i tÖ trong quan hÖ thanh to¸n, nh­ng trong sæ chi tiÕt c«ng nî l¹i cã c¸c cét vÒ ngo¹i tÖ nh­ tû gi¸, sè ph¸t sinh nî, cã, vµ sè d­ nî, cã b»ng ngo¹i tÖ. NhËn thÊy ®Ó c¸c cét nµy lµ kh«ng cÇn thiÕt võa dÔ g©y nhÇm lÉn khi tÝnh to¸n l¹i khã kh¨n cho viÖc kiÓm tra, theo dâi c¸c kho¶n nî cña kh¸ch hµng. V× vËy theo em c«ng ty cã thÓ thay ®æi sæ chi tiÕt c«ng nî theo mÉu sau: biÓu sè 24 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y Sæ chi tiÕt c«ng nî Quý ...... n¨m ...... Tµi kho¶n 131 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng §èi t­îng ph¸p nh©n: ...................... Ngµy Sè DiÔn gi¶i Sè ph¸t sinh Sè d­ TK ®èi øng Nî Cã Nî Cã /.../ Sè d­ ®Çu kú ......... 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Tæng céng Ng­êi lËp biÓu Ngµy ..... th¸ng......n¨m..... KÕ to¸n tr­ëng S¬ ®å tµi kho¶n kÕ to¸n ®èi víi ho¹t ®éng b¸n hµng theo h­íng hoµn thiÖn 155 632 911 511 (1) (13) 157 (10) 3332 (2) (3) (6) 521,531,532 111,112,131 635 (9) (4) (11) 111,112,131 (7) 33311 641 (5) (12) (8) (1) Gi¸ vèn thµnh phÈm b¸n bu«n t¹i kho (2) Thµnh phÈm göi ®¹i lý, b¸n bu«n chuyÓn hµng (3) Gi¸ vèn thµnh phÈm göi b¸n (4) C¸c kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n (5) Chi phÝ b¸n hµng (bao gåm c¶ hoa hång ®¹i lý) (6) ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép (7) C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i (8) Doanh thu b¸n thµnh phÈm (9) KÕt chuyÓn c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, CKTM (10) KÕt chuyÓn gi¸ vèn cña thµnh phÈm ®· tiªu thô (11) KÕt chuyÓn chiÕt khÊu thanh to¸n (12) KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng (13) KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn III/ ý nghÜa cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt . ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt lµ mét yªu cÇu rÊt cÇn thiÕt vµ cã mét ý nghÜa v« cïng quan träng. Cô thÓ: - ý nghÜa trong c«ng t¸c qu¶n lý: ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô sÏ gióp cho ®¬n vÞ qu¶n lý chÆt chÏ h¬n ho¹t ®éng tiªu thô thµnh phÈm, viÖc thanh to¸n tiÒn hµng, theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n nî tõ ®ã cã c¸c biÖn ph¸p thu håi vèn nhanh, t¨ng vßng quay cña vèn cho c«ng ty, t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng ty më réng ho¹t ®éng kinh doanh vµ ®Èy m¹nh l­îng thµnh phÈm b¸n ra thÞ tr­êng. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô cßn cho phÐp qu¶n lý thµnh phÈm vµ tiÒn hµng tèt h¬n, tr¸nh thÊt tho¸t thµnh phÈm vµ tiÒn hµng tõ ®ã gi¶m ®­îc c¸c kho¶n chi phÝ cho c«ng ty nh­ chi phÝ b¶o qu¶n hµng ho¸, chi phÝ kiÓm ®Þnh, .......§ång thêi c¸c tµi liÖu kÕ to¸n cung cÊp cã ®é chÝnh x¸c vµ tin cËy cao gióp cho c¸c nhµ qu¶n lý x¸c ®Þnh ®óng ®¾n kÕt qu¶ kinh doanh, ph©n phèi lîi nhuËn mét c¸ch chÝnh x¸c, n©ng cao ®­îc ®êi sèng cho c«ng nh©n viªn tõ ®ã kÝch thÝch ng­êi lao ®éng nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc ®Ó hoµn thµnh tèt nhiÖm vô ®­îc giao, mÆt kh¸c viÖc hoµn thiÖn nµy cßn gióp cho c«ng ty h¹ch to¸n ®óng ®¾n c¸c kho¶n thuÕ vµ thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c nghÜa vô ®èi víi Nhµ n­íc. Th«ng qua sè liÖu kÕ to¸n ph¶n ¸nh, ban qu¶n lý thÊy ®­îc nh÷ng thuËn lîi vµ khã kh¨n cña doanh nghiÖp tõ ®ã ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p gi¶i quyÕt kÞp thêi. - ýnghÜa trong c«ng t¸c kÕ to¸n : ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm cã ý nghÜa v« cïng quan träng ®èi víi c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty, mét mÆt nã gióp cho kÕ to¸n ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ vµ kÞp thêi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, mÆt kh¸c nã lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n gi¶m nhÑ ®­îc nh÷ng c«ng viÖc h¹ch to¸n kh«ng cÇn thiÕt. §ång thêi viÖc hoµn thiÖn nµy cßn lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n ë c«ng ty trë lªn khoa häc vµ hîp lý h¬n phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc vµ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty còng nh­ nh÷ng diÔn biÕn kh«ng ngõng cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. §iÒu nµy sÏ gióp cho c¸c nhµ qu¶n lý cã thÓ yªn t©m víi nh÷ng sè liÖu chÝnh x¸c vµ ®¸ng tin cËy mµ bé phËn kÕ to¸n cung cÊp cho ®Ó hä cã thÓ ra nh÷ng quyÕt ®Þnh qu¶n lý ®óng ®¾n phï hîp vµ cã lîi cho c«ng ty cña m×nh.  KÕt luËn Qua qu¸ tr×nh häc tËp vµ thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ t¹i C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y em nhËn thÊy c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô thµnh phÈm nãi riªng lµ mét vÊn ®Ò võa mang tÝnh lý luËn vµ võa mang tÝnh thùc tiÔn cao. §Ó kÕ to¸n thùc sù lµ mét nghÖ thuËt ®o l­êng, m« t¶ vµ gi¶i thÝch c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ cã liªn quan ®Õn tµi s¶n, nguån vèn cña doanh nghiÖp th× ngoµi viÖc theo s¸t chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh th× sù vËn dông linh ho¹t mét s¸ng t¹o, khoa häc phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña doanh nghiÖp lµ mét ®iÒu v« cïng khã kh¨n mµ c¸c nhµ qu¶n lý ph¶i thùc hiÖn. ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm nãi riªng lµ mét yªu cÇu rÊt cÇn thiÕt ®Ó gióp cho kÕ to¸n thùc sù ph¸t huy t¸c dông cña m×nh vµ trë thµnh mét c«ng cô s¾c bÐn phôc vô qu¶n lý kinh tÕ. Do vËy, mÆc dï c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y ®· t­¬ng ®èi hîp lý nh­ng vÉn cßn mét sè h¹n chÕ nhÊt ®Þnh do ch­a cËp nhËt chÝnh s¸ch míi mµ Bé Tµi chÝnh ban hµnh. V× thÕ em m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn phÇn hµnh kÕ to¸n nµy ë c«ng ty. Tuy nhiªn do tr×nh ®é vµ thêi gian cã h¹n nªn ®Ò tµi nghiªn cøu cña em kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, em rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña thÇy c« gi¸o vµ c¸c c¸n bé kÕ to¸n trong c«ng ty ®Ó bµi viÕt cña em hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o Ph¹m Thu Thñy cïng c¸c b¸c, c¸c anh chÞ phßng kÕ to¸n- tµi vô cña c«ng ty ®· h­íng dÉn vµ gióp ®ì em hoµn thµnh ®Ò tµi nµy. Hµ Néi, ngµy 14 th¸ng 5 n¨m 2003 Sinh viªn thùc hiÖn NguyÔn ThÞ Quúnh Ph­¬ng Môc lôc Trang Lêi më ®Çu 1 Ch­¬ng I: Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm t¹i c¸c DNSX 3 I. Lý luËn chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng 3 1. §Æc ®iÓm nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng 3 2. §Æc ®iÓm kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm trong c¸c DNSX 5 2.1. C¸c ph­¬ng thøc tiªu thô 6 2.1.1. Ph­¬ng thøc b¸n bu«n 6 2.1.2. Ph­¬ng thøc b¸n lÎ 6 2.1.3. Ph­¬ng thøc b¸n hµng göi ®¹i lý 7 2.1.4. Ph­¬ng thøc b¸n hµng tr¶ gãp 7 2.2. Ph¹m vi hµng b¸n vµ thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu b¸n hµng 8 2.2.1. Ph¹m vi hµng b¸n 8 2.2.2. Thêi ®iÓm ghi nhËn doanh thu b¸n hµng 8 2.3. C¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n 10 2.3.1. Ph­¬ng thøc thanh to¸n trùc tiÕp b»ng tiÒn mÆt 10 2.3.2. Ph­¬ng thøc thanh to¸n qua ng©n hµng 10 2.4. Gi¸ thµnh phÈm trong kh©u b¸n 12 2.4.1. Gi¸ b¸n thµnh phÈm 12 2.4.2. Gi¸ vèn hµng b¸n 13 3. Yªu cÇu qu¶n lÝ c«ng t¸c tiªu thô thµnh phÈm 15 3.1. Yªu cÇu qu¶n lÝ thµnh phÈm 15 3.2. Yªu cÇu qu¶n lÝ tiªu thô thµnh phÈm 16 4. NhiÖm vô kÕ to¸n 17 II. KÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm t¹i c¸c DNSX 18 1. H¹ch to¸n ban ®Çu 18 2. Tµi kho¶n sö dông 19 3.Tr×nh tù kÕ to¸n 23 4. Sæ kÕ to¸n 24 ch­¬ng II: Thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i c«ng ty LHTPHT 25 I. §Æc ®iÓm chung vÒ c«ng ty LHTPHT 25 1. S¬ l­îc vÒ qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn c«ng ty 25 1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh 25 1.2. Qu¸ tr×nh ph¸t triÓn 25 2. §Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lÝ, tæ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ë c«ng ty LHTPHT 27 2.1. §Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lÝ 27 2.2. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh 30 3. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty 31 3.1. §Æc ®iÓm bé m¸y kÕ to¸n 31 3.2.ChÝnh s¸ch kÕ to¸n t¹i c«ng ty 32 II. T×nh h×nh kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë C«ng ty LHTPHT 33 1. §Æc ®iÓm kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 33 2. KÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 34 2.1. Tæ chøc h¹ch to¸n ban ®Çu 34 2.2. Tµi kho¶n sö dông trong h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm t¹i c«ng ty LHTPHT 40 2.3. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm t¹i c«ng ty LHTPHT 41 2.4. HÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n 43 3. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 55 3.1. NhËn xÐt chung 55 3.2. §¸nh gi¸ vÒ kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 56 ch­¬ng III: Mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 59 I. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 59 1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn 59 2. Yªu cÇu cña sù hoµn thiÖn 60 II. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm ë c«ng ty LHTPHT 61 III. ý nghÜa cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô thµnh phÈm trong c¸c DNSX 70 KÕt luËn 72 s¬ ®å 3: s¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm theo ph­¬ng thøc b¸n hµng göi ®¹i lý ( §¹i lý ®óng gi¸ h­ëng hoa hång ) TK 154,155 TK 157 TK 632 XuÊt kho thµnh phÈm Gi¸ vèn thµnh phÈm nhê ®¹i lý b¸n hé ®· tiªu thô TK 511 TK 111,112,131 Doanh thu b¸n hµng Sè tiÒn ®· trõ hoa ch­a cã thuÕ VAT hång ®¹i lý TK 3331 TK 641 ThuÕ VAT ®Çu ra Hoa hång ®¹i lý (nÕu cã ) s¬ ®å 4: S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm theo ph­¬ng thøc b¸n hµng tr¶ gãp ( Hµng b¸n chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ) TK 511 TK 111,112 Doanh thu b¸n hµng tr¶ Tr¶ tiÒn gãp ch­a cã thuÕ GTGT lÇn ®Çu TK 515 TK 3387 TK 131 Chªnh lÖch gi÷a tæng gi¸ Tõng kú kÕt chuyÓn b¸n tr¶ gãp víi gi¸ b¸n doanh thu tiÒn l·i tr¶ tiÒn ngay ch­a cã Sè tiÒn cßn thuÕ GTGT nî tr¶ dÇn TK 33311 ThuÕ GTGT ®Çu ra Tµi liÖu tham kh¶o H¹ch to¸n kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i - §HTM, §HKTQD - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh KÕ to¸n doanh nghiÖp theo chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam - TS Nghiªm V¨n Lîi - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh (2002) HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam - Bé Tµi chÝnh - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh (2002) H­íng dÉn kÕ to¸n thùc hiÖn 4 chuÈn mùc kÕ to¸n - Bé Tµi chÝnh - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh (2002) H­íng dÉn thùc hµnh h¹ch to¸n kÕ to¸n, bµi tËp vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh doanh nghiÖp - Nhµ xuÊt b¶n thèng kª - S¬ ®å h­íng dÉn kÕ to¸n doanh nghiÖp ViÖt Nam (Theo chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam) - TS Lª ThÞ Hoµ - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh (2003) C¸c b¸o, t¹p chÝ kÕ to¸n, luËn v¨n kho¸ tr­íc. ý kiÕn, nhËn xÐt cña c«ng ty S¬ ®å 1 s¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm theo ph­¬ng thøc b¸n bu«n, b¸n lÎ ( Theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn vµ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ) TK 154,155 TK 632 TK 911 TK 511 K/c doanh thu thuÇn ®Ó x¸c ®Þnh Gi¸ vèn thµnh phÈm K/c gi¸ vèn cña kÕt qu¶ kinh doanh thùc tÕ ®· tiªu thô TP ®· tiªu thô TK 333 TK 157 ThuÕ TT§B, thuÕ TrÞ gi¸ thùc tÕ Gi¸ vèn TP xuÊt khÈu ph¶i nép TP göi b¸n ®· tiªu thô TK 521,531,532 K/c c¸c kho¶n gi¶m TK 635 TK 111,112 gi¸ hµng b¸n, hµng Gi¸ b¸n b¸n bÞ tr¶ l¹i, CKTM ch­a thuÕ K/c chiÕt khÊu thanh to¸n C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ TK 33311 l¹i, CKTM TK 641 VAT ®Çu ra K/c chi phÝ b¸n hµng Tæng gi¸ thanh to¸n Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, cuèi kú S¬ ®å 2 s¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm theo ph­¬ng thøc b¸n bu«n, b¸n lÎ ( Theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú vµ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ) TK 155,157 TK 632 TK 911 TK 511 K/c doanh thu thuÇn ®Ó x¸c ®Þnh K/c trÞ gi¸ TP tån K/c trÞ gi¸ TP tån K/c gi¸ vèn cña kÕt qu¶ kinh doanh kho cuèi kú vµ TP kho ®Çu kú vµ TP TP ®· tiªu thô göi b¸n göi b¸n TK 333 ThuÕ TT§B thuÕ XK TK 154 TK 631 ph¶i nép K/c trÞ gi¸ TP TrÞ gi¸ SPDD K/c trÞ gi¸ TP TK 521,531,532 tån kho cuèi kú ®Çu kú SX trong kú K/c c¸c kho¶n vµ TP göi b¸n gi¶m gi¶m gi¸ hµng TK 111,112 b¸n, hµng b¸n Gi¸ b¸n TK 635 bÞ tr¶ l¹i, CKTM ch­a thuÕ K/c chiÕt khÊu thanh to¸n C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ TK 3331 TK 641,642 l¹i, CKTM VAT ®Çu ra Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ QLDN Tæng gi¸ thanh to¸n Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, cuèi kú biÓu sè 12 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y b¶ng kª tiªu thô thµnh phÈm th¸ng 2/ 2003 Tªn s¶n phÈm §VT XuÊt b¸n trong th¸ng C¸c kho¶n gi¶m trõ ThuÕ TT§B Doanh thu thuÇn sè l­îng Doanh thu Gi¶m gi¸ Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i L­îng TiÒn L­îng TiÒn I. SP chÞu thuÕ tt®b 1. Bia 2. R­îu lÝt lÝt 296.768,4 58,5 940.077.800 630.700 3.589.600 129.094.000 105.100 296.768,4 58,5 807.394.200 525.600 Céng SP (TT§B) 940.708.500 3.589.600 - 129.199.100 807.919.800 II. SP chÞu thuÕ gtgt 1. Kho¸ng ngät 2. N­íc hoa qu¶ 3. KÑo c¸c lo¹i 4. B¸nh kem xèp 5. B¸nh quy 6. B¸nh l­¬ng kh« 7. B¸nh trung thu 8. Møt tÕt 9. Mú t«m chai chai gãi gãi gãi gãi gãi gãi gãi 15.045 - 7.125 14.115 88.838 5625 8.929.700 17.644.200 87.230.700 153.937.300 10.737.700 800 4.944.000 7.522,5 - 2.203,3 4.423,6 15.102,5 1.125 8.929.700 - 17.644.200 82.286.700 153.937.300 10.737.700 Céng SP (GTGT) 278.479.600 4.944.000 273.535.600 å céng SP 1.219.158.100 1.081.455.400 biÓu sè 13 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y sæ chi tiÕt c«ng nî Th¸ng 2 / 2003 Tµi kho¶n 131: Ph¶i thu cña kh¸ch hµng §èi t­îng ph¸p nh©n: CHTP¦NG – Cöa hµng thùc phÈm øng Hßa Ngµy sè DiÔn gi¶i Tû gi¸ Sè ph¸t sinh nî Sè ph¸t sinh cã Sè d­ (Nî + ; Cã - ) TK ®èi øng Ngo¹i tÖ VND Ngo¹i tÖ VND Ngo¹i tÖ VND Sè d­ ®Çu kú 1.418.300 21/2 23/2 ..... 52537 521 ..... Ph¶i thu cña kh¸ch hµng Kh¸ch hµng nép tiÒn hµng ................. 3.399.000 .......... 3.399.000 .......... 4.817.300 1.418.300 ........... 511 33311 111 635 ....... tæng céng 20.857.000 15.553.000 6.724.300 Ng­êi lËp biÓu Ngµy .....th¸ng......n¨m...... KÕ to¸n tr­ëng BiÓu sè 14 C«ng ty Liªn Hîp Thùc PhÈm Hµ T©y b¶ng tæng hîp c«ng nî Th¸ng 2/2003 DiÔn gi¶i Sè d­ ®Çu kú Sè ph¸t sinh Luü kÕ tõ ®Çu n¨m Sè d­ cuèi kú Nî Cã Nî Cã Nî Cã Nî Cã CHTP¦NG Cöa hµng thùc phÈm øng Hßa 1.418.300 20.859.000 15.553.000 54.215.400 47.491.400 6.724.300 DUNGTH - ChÞ Dung Tam HiÖp 6.000.000 25.000.000 30.000.000 39.125.500 50.125.500 11.000.000 OANHTB- ChÞ Oanh Th¸i B×nh 76.880.000 56.115.400 56.115.400 184.577.000 261.457.000 76.880.000 HAIMM- H¶i MiÕu M«n 500.000 15.225.000 0 28.556.000 12.831.000 15.225.000 THANHHY-ChÞ Thanh H­ng Yªn 54.151.800 22.281.000 12.281.000 82.564.200 66.164.000 10.000.000 ................ ........... .......... ........... ............... ............ ........... ............ ............. Céng 856.700.000 261.200.000 978.580.000 518.720.000 1.464.150.000 1.028.571.000 2.015.500.000 960.140.000