Luận văn Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Cổ phần Ô tô Vận tải Hà Tây

sau ThÎ kho Sæ chi tiÕt hµng hãa B¶ng tæng hîp N-X-T PhiÕu nhËp PhiÕu xuÊt Sæ kÕ to¸n tæng hîp Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra 2.2.1.2.2 Sæ kÕ to¸n chi tiÕt hµng hãa vµ c¸ch ghi chÐp c¸c sæ nµy ë C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y §Ó h¹ch to¸n chi tiÕt hµng hãa theo ph­¬ng ph¸p ghi thÎ song song th× ë c«ng ty kÕ tãan sö dông thÎ kho, sæ chi tiÕt vËt t­ s¶n phÈm, hµng hãa vµ b¶ng tæng hîp nhËp – tån kho (dïng cho tµi kho¶n 156) ThÎ kho : võa lµ sæ kÕ to¸n võa lµ chøng tõ kÕ to¸n ®­îc dïng ®Ó theo dâi sè l­îng nhËp – xuÊt - tån kho hµng hãa vµ x¸c ®Þnh tr¸ch nhiÖm cña thÎ kho do phßng kÕ to¸n lËp c¸c chØ tiªu ngµy lËp thÎ, sè tªn, nh·n hiÖu, ®¬n vÞ tÝnh vµ m· sè cña hµng hãa vµ giao cho thñ kho ®Ó thñ kho ghi chÐp t×nh h×nh nhËp – xuÊt – tån hµng ngµy. Cô thÓ c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp vµ c¸c phiÕu xuÊt kho th× thÎ kho dÇu diezel ë c«ng ty ®­îc lËp trong th¸ng 06/2005 nh­ sau: BiÓu 2.1 ThÎ kho Ngµy lËp thÎ : 06/2005 Kho : x¨ng dÇu Tê sè : 01 Tªn hµng ho¸ : DÇu diezel M· sè : 156 D §¬n vÞ tÝnh : LÝt Chøng tõ DiÔn d¶i Ngµy nhËp xuÊt Sè l­îng ch÷ ký x¸c nhËn cña kÕ to¸n SH NT NhËp XuÊt Tån Tån ®Çu th¸ng (01/06) 5203 01 01/06 NhËp dÇu diezel 01/06 10.150 15.353 03 01/06 XuÊt dÇu diezel 382 14.971 04 02/06 XuÊt dÇu diezel 977 13.994 05 03/06 XuÊt dÇu diezel 1.000 12.994 06 04/06 NhËp dÇu diezel 4.780 17.774 08 04/06 XuÊt dÇu diezel 7.020 10.754 ..... ..... ................ ........... ......... .......... ........ 19 17/06 XuÊt dÇu diezel 2.342 ... 21 18/06 NËp dÇu diezel 17.900 23 18/06 XuÊt dÇu diezel 850 .... ..... ............ ....... ....... ..... 32 30/06 XuÊt dÇu diezel 1.200 Hao hôt theo ®Þnh møc 75 Céng 46.920 46.532 5.591 Sæ kÕ to¸n chi tiÕt s¶n phÈm hµng hãa §Ó h¹ch to¸n chi tiÕt hµng hãa ë phßng kÕ to¸n c«ng ty sö dông sæ chi tiÕt vËt t­ s¶n phÈm hµng hãa. Sæ nµy ®­îc dïng ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho cña tõng lo¹i s¶n phÈm vËt t­ hµng hãa theo c¶ 2 chØ tiªu sè l­îng vµ gi¸ trÞ . mçi lo¹i hµng hãa ®­îc theo dâi trong mét hoÆc mét sè trang sæ riªng. Cuèi th¸ng ph¶i céng sè nµy ®Ó ®èi chiÕu víi thñ kho vÒ sè l­¬ng vµ lµ c¨n cø ®Ó lËp b¶ng tæng hîp N – X – T kho (dïng cho tµi kho¶n 156) . Sæ nµy do kÕ to¸n cña c«ng ty qu¶n lý vµ ghi chÐp. Cô thÓ, c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp kho, c¸c phiÕu xuÊt kho kÕ to¸n c«ng ty hoµn thµnh sæ chi tiÕt dÇu diezel nh­ sau: BiÓu 2.2 sæ chi tiÕt VL, sp, hµng hãa tµi kho¶n : 156 Tªn : DÇu diezel th¸ng 06/2005 ®vt : ®ång CT DiÔn gi¶i NhËp trong th¸ng XuÊt trong th¸ng Tån cuèi th¸ng SH NT SL §G Thµnh tiÒn SL §G Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn Tån ®Çu th¸ng 5.203 4572,73 23.791.914,19 01 1/6 NhËp kho dÇu diezel 10.150 4572,73 46.413.209,5 15.353 4572,73 70.205.123,69 03 1/6 XuÊt kho dÇu diezel 382 4572,73 1.746.782,86 14.971 4572,73 68.458.304,83 04 2/6 XuÊt kho dÇu diezel 977 4572,73 4.467.557,21 13.994 .... .. .................. ........ ......... ........ .......... 21 18/6 NhËp kho dÇu diezel 17.900 4572,73 81.851.867 23 18/6 XuÊt kho dÇu diezel 850 4572,73 3.886.820,5 .... .. .................. ........ ......... ........ .......... 32 30/6 XuÊt kho dÇu diezel 1200 4572,73 5.487.276 Hao hôt 75 4572,73 342.954,75 Céng 46920 4572,73 214.552.491,6 46.532 4572,73 212.778.272,36 5591 4572,73 25.566.133,43 B¶ng tæng hîp chi tiÕt nhËp – xuÊt – tån kho hµng hãa §Ó kiÓm tra viÖc ghi chÐp trªn sæ chi tiÕt hµng hãa víi sæ c¸i tµi kho¶n 156 th× cuèi th¸ng kÕ to¸n céng c¸c sæ chi tiÕt hµng hãa ( BiÓu 2.2) ®Ó ghi vµo b¶ng tæng hîp N-X-T kho hµng hãa , cã bao nhiªu sæ chi tiÕt th× ghi vµo b¶ng nµy bÊy nhiªu dßng, sau ®ã tæng céng b¶ng nµy ®èi chiÕu kiÓm tra víi kÕ to¸n tæng hîp hµng hãa. Cô thÓ b¶ng nµy ®­îc lËp ë c«ng ty trong th¸ng 06/2005 nh­ sau: biÓu 2.3 b¶ng tæng hîp nhËp – xuÊt – tån kho hµng ho¸ tµi kho¶n : 156 th¸ng 06/2005 ®vt : ®ång STT Tªn hµng hãa §G Tån ®Çu th¸ng NhËp trong th¸ng XuÊt trong th¸ng Hao hôt Tån cuèi th¸ng SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn 1 DÇu diezel 4572,73 5.203 23.791.914,19 4.620 214.552.491,6 46.457 212.435.317,61 75 342.954,75 5.591 25.566.133,43 2 X¨ng A90 6481,82 2.104 13.637.749,28 27.915 180.940.005,3 25.292 163.938.191,44 80 518.545,6 4.647 30.121.017,54 3 X¨ng A92 6663 3.367 22.434.321 106.735 711.175.305 101.059 673.356.117 468 3.118.284 8.575 57.135.225 59.863.984,47 106.667.801,9 1.049.729.626,05 3.979.784,35 112.822.375,97 2.2.1.3. KÕ to¸n tæng hîp nhËp – xuÊt kho hµng hãa ë c«ng ty 2.2.1.3.1 C¸c nghiÖp vô kÕ to¸n nh©p – xuÊt kho hµng hãa D­íi ®©y lµ mét sè vÝ dô vÒ viÖc nhËp xuÊt kho hµng hãa: NghiÖp vô 1: C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho sè 01 ngµy 01/06/2005, nhËp dÇu diezel sè l­îng lµ 10.150 lÝt, gi¸ trÞ thùc tÕ nhËp kho lµ 51.099.530,45® kÌm theo hãa ®¬n mua hµng sè 0040032 ngµy 01/06/2005. Sè tiÒn hµng lµ 46.413.209,5®, tiÒn thuÕ GTGT lµ 4.641.320,95®. C«ng ty ch­a tr¶ tiÒn ng­êi b¸n KÕ to¸n ghi : Nî TK 156 46.413.209,5 Nî TK 133 4.641.320,95 Nî TK 338 3.045.000 (10.150L * 300) Cã TK 331 54.099.530,45 NghiÖp vô 2: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 03 ngµy 01/06/2005, xuÊt kho dÇu diezel ®Ó b¸n, sè l­îng lµ 382 lÝt gi¸ vèn lµ 4.572,73®/lÝt.Thµnh tiÒn lµ 1.746.782,86® C¨n cø vµo gi¸vèn cña dÇu diezel xuÊt kho kÕ to¸n ghi: Nî TK632 1.746.782,86® Cã TK 156 1.746.782,86® NghiÖp vô 3: C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho sè 35 ngµy 01/06/2005 nhËp x¨ng Mogas 90, sè l­îng lµ 17950 lÝt, gi¸ trÞ thùc tÕ nhËp kho lµ 136.958.535,9® kÌm theo hãa ®¬n mua hµng 0040033. Sè tiÒn hµng lµ 116.348.669® ch­a thuÕ, thuÕ GTGT 10%. C«ng ty ch­a tr¶ ng­êi b¸n. KÕ to¸n ghi: Nî TK 156 116.348.669 Nî TK 133 11.634.866,9 Nî TK 338 8.975.000 (17.950L * 500) Cã TK 331 136.958.535,9 NghiÖp vô 4 : C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 36 ngµy 01/06/2005, xuÊt b¸n x¨ng Mogas 90, sè l­îng lµ 12.590 lÝt, ®¬n gi¸ vèn 6.481,82®/lÝt. Thµnh tiÒn lµ 81.606.113,8®. C¨n cø vµo gi¸ vèn cña x¨ng Mogas 90 xuÊt kho kÕ tãan ghi: Nî TK 632 81.606.113,8 Cã TK 156 81.606.113,8 NghiÖp vô 5 : C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho sè 65 ngµy 02/06/2005 nhËp x¨ng Mogas 92, sè l­îng lµ 33.520 lÝt, gi¸ trÞ thùc tÕ nhËp kho lµ 262.438.136® kÌm theo hãa ®¬n mua hµng sè 0084912. Sè tiÒn hµng lµ 223.343.760®, tiÒn thuÕ GTGT lµ 22.334.376® thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt. KÕ to¸n ghi: Nî TK 156 223.343.760 Nî TK 133 22.334.376 Nî TK 338 16.760.000 (33520L * 500) Cã TK 111 262.438.136 NghiÖp vô 6: C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho sè 57 ngµy 30/06/2005, nhËp x¨ng Mogas 90, sè l­îng lµ 5.340 lÝt, gi¸ trÞ thùc tÕ lµ 40.744.210,68® kÌm theo hãa ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng sè 0084913, sè tiÒn hµng lµ 34.612.918,8®, tiÒn thuÕ GTGT lµ3.461.291,88 ®.C«ng ty thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt. KÕ to¸n ghi : Nî TK 156 34.612.918,8 Nî TK 133 3.461.291,88 Nî TK 338 2.670.000 (5340L * 500) Cã TK 111 40.744.210,68 NghiÖp vô 7: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 94 ngµy 30/06/2005, xuÊt b¸n x¨ng Mogas 92, sè l­îng lµ 10.290lÝt, gi¸ vèn lµ 6.663®/lÝt thµnh tiÒn lµ 68.562.270® KÕ to¸n ghi: Nî TK 632 68.562.270 Cã TK 156 68.562.270 2.2.1.3.2 Sæ kÕ to¸n tæng hîp hµng hãa cña c«ng ty Do c«ng ty ¸p dông theo h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ nªn sæ kÕ tãan tæng hîp hµng hãa bao gåm c¸c sæ sau: - C¸c chøng tõ ghi sæ - Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ - Sæ c¸i dïng cho tµi kho¶n 156 C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn nghiÖp vô ph¸t sinh trªn C¨n cø vµo chøng tõ kÕ to¸n nhËp xuÊt dÇu diezel ®Ó lËp c¸c chøng tõ ghi sæ. BiÓu2.4 chøng tõ ghi sæ Sè : 01 Ngµy 01 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 01 01/06 NhËp kho dÇu diezel 156 46.413.209,5 ThuÕ GTGT 133 4.641.320,95 PhÝ x¨ng dÇu 338 3.045.000 Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n 331 54.099.530,45 Céng 54.099.530,45 54.099.530,45 BiÓu 2.5 chøng tõ ghi sæ Sè : 03 Ngµy 01 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 03 01/06 XuÊt kho dÇu diezel 632 156 1.746.782,86 1.746.782,86 Céng 1.746.782,86 1.746.782,86 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ nhËp xuÊt kho ( biÓu 2.4vµ biÓu 2.5)kÕ to¸n ghi vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ biÓu 2.6 sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Th¸ng 6 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng 01 01/06 54.099.530,45 03 01/06 1.746.782,86 09 01/06 136.958.535,9 10 01/06 81.606.113,8 15 02/06 262.438.136 ........ .............. ............. 97 30/06 40.744.210,68 98 30/06 68.562.270 Céng 2.352.444.992,49 Sè d­ cuèi th¸ng, sè d­ ®Çu th¸ng, tæng ph¸t sinh t¨ng, tæng ph¸t sinh gi¶m trªn sæ c¸i TK 156 ph¶i khíp víi cét tiÒn trªn b¶ng tæng hîp nhËp – xuÊt – tån hµng hãa(biÓu2.3) BiÓu 2.7 Sæ c¸i Tªn Tk : hµng hãa TK: 156 Th¸ng 06 n¨m 2005 §¬nvÞ tÝnh :®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã D­ ®Çu th¸ng06 59.863.984,47 01 01/06 NhËp kho dÇu diezel 331 46.413.209,50 03 01/06 XuÊt kho dÇu diezel 632 1.746.782,86 35 01/06 NhËp kho x¨ng A90 331 116.348.669 36 01/06 XuÊt kho x¨ng A90 632 81.606.113,8 65 02/06 NhËp kho x¨ng A92 111 223.343.760 66 02/06 XuÊt kho x¨ng A92 632 169.106.940 .... .... ................ ... ........... ............... 21 18/06 NhËp kho dÇu diezel 112 81.851.867 23 18/06 XuÊt kho dÇu diezel 632 3.886.820,5 .... .... ................ ... ........... ............... 57 30/06 NhËp kho x¨ng A90 111 34.612.918,8 94 30/06 XuÊt kho x¨ng A92 632 68.562.270 Hao hôt theo ®Þnh møc 641 3.979.784,35 Céng 1.106.667.801,9 1.053.709.410,4 * C¸c nghiÖp vô ph¶n ¸nh kÕt chuyÓn gi¸ vèn Do c«ng ty chi b¸n hµng hãa theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp nªn toµn bé gi¸ vèn cña hµng hãa xuÊt kho ë phÇn trªn chÝnh lµ gi¸ vèn cña hµng hãa tiªu thô trong kú xuÊt b¸n C¨n cø b¶ng tæng hîp nhËp –xuÊt –tån (biÓu2.3) kÕ to¸n tæng hîp ®­îc sè l­îng hµng hãa xuÊt b¸n, cô thÓ l­îng hµng xuÊt b¸n trùc tiÕp trong th¸ng tæng hîp ®­îc lµ : sè l­îng dÇu diezel :46.457 lÝt Sè l­îng x¨ng Mogas 90 :25.292 lÝt Sè l­îng x¨ng Mogas 92 : 101.059 lÝt Vµ c¨n cø vµo gi¸ vèn ®¬n vÞ cña tõng lo¹i hµng hãa xuÊt b¸n trong th¸ng 06/2005 ®­îc x¸c ®Þnh cô thÓ nh­ sau: Gi¸ vèn dÇu diezel :4.572,73®/l Gi¸ vèn x¨ng Mogas 90 :6.481,82®/l Gi¸ vèn x¨ng Mogas 92 :6.663®/l Tõ nh÷ng tµi liÖu nµy kÕ tãan c«ng ty ®· x¸c ®Þnh ®ù¬c tæng gi¸ vèn toµn bé hµng hãa b¸n trùc tiÕp trong th¸ng 06/2005 : Trong ®ã: DÇu diezel : 46.457 lÝt x 4.572,73®/l= 212.435.317,61® X¨ng Mogas 90 : 25.292 lÝt x 6.481,82®/l= 163.938.191,44® X¨ng Mogas 92 : 101.059 lÝt x 6.663®/l = 673.356.117® Gi¸ vèn b¸n hµng hãa = 1.042.729.626,05® Nî TK 911 1.042.729.626,05 Cã TK 632 1.042.729.626,05 BiÓu2.8 Sæ Chi tiÕt Tªn Tk :gi¸ vèn hµng b¸n (dÇu diezel) TK: 632 Th¸ng06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã D­ ®Çu th¸ng06 03 01/06 XuÊt kho dÇu diezel 156 1.746.782,86 04 02/06 XuÊt kho dÇu diezel 156 4.467.557,21 .... ................ 23 18/06 XuÊt kho dÇu diezel 156 3.886.820,5 .... ................ 32 30/06 XuÊt kho dÇu diezel 156 5.487.276 30/06 KÕt chuyÓn gi¸ vèn 911 212.435.317,61 Céng 212.435.317,61 212.435.317,61 * NghiÖp vô ph¶n ¸nh kÕt chuyÓn gi¸ vèn Gi¸ vèn b¸n hµng hãa = 1.042.729.626,05® Cuèi th¸ng c¨n cø vµo gi¸ vèn kinh doanh hµng hãa trong th¸ng 06/2005 kÕ tãan c«ng ty tiÕn hµnh kÕt chuyÓn gi¸ vèn ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qña kinh doanh theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 911 1.042.729.626,05® Cã TK 632 1.042.729.626,05® BiÓu2.9 chøng tõ ghi sæ Sè : 83 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 K/c gi¸ vèn hµng b¸n 911 632 1.042.729.626,05 1.042.729.626,05 Céng 1.042.729.626,05 1.042.729.626,05 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ xuÊt b¸n hµng hãa ( biÓu2.5) vµ chøng tõ ghi sæ (biÓu2.9 ) ®Ó lËp sæ c¸i gi¸ vèn hµng b¸n. biÓu2.10 Sæ c¸i Tªn Tk : gi¸ vèn hµng b¸n TK: 632 Th¸ng06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã D­ ®Çu th¸ng06 30/06 XuÊt kho dÇu diezel 156 212.435.317,61 30/06 XuÊt kho x¨ng A90 156 163.938.191,44 30/06 XuÊt kho x¨ng A92 156 673.356.117 30/06 KÕt chuyÓn gi¸ vèn 911 1.049.729.626,05 Céng 1.049.729.626,05 1.049.729.626,05 2.2.2. KÕ to¸n tiªu thô hµng hãa cña C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y 2.2.2.1.Ph­¬ng thøc tiªu thô hµng hãa cña c«ng ty Cã rÊt nhiÒu ph­¬ng thøc tiªu thô hµng hãa nh­ ph­¬ng thøc b¸n hµng trùc tiÕp, hµng göi ®i b¸n, hµng ®æi hµng hay ph­¬ng thøc b¸n tr¶ gãp...ThÕ nh­ng cßn tïy thuéc vµo tõng ®iÒu kiÖn cô thÓ mµ mçi lo¹i hµng hãa ë nh÷ng ®iÒu kiÖn vµ thêi gian kh¸c nhau cã thÓ lùa chän ph­¬ng thøc b¸n hµng cho phï hîp. §èi víi C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y ®· ¸p dông ph­¬ng thøc b¸n hµng trùc tiÕp phï hîp víi ®iÒu kiÖn thêi gian vµ quy tr×nh kinh doanh hµng hãa ( x¨ng dÇu) còng nh­ kinh doanh dÞch vô vËn t¶i cña c«ng ty. 2.2.2.2. Chøng tõ kÕ to¸n liªn quan ®Õn tiªu thô hµng hãa ë C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y §Ó h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn qu¸ t×nh tiªu thô hµng hãa kÕ to¸n sö dông nhiÒu lo¹i chøng tõ kh¸c nhau. C¸c chøng tõ ®­îc sö dông ph¶i tïy thuéc vµo ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh cña tõng doanh nghiÖp, C¸c chøng tõ cã thÓ ®­îc sö dông nh­ phiÕu xuÊt kho, hãa ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng, hãa ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho, giÊy b¸o cña ng©n hµng, hîp ®ång mua b¸n hµng hãa, c«ng v¨n cho h­ëng chiÕt khÊu hay gi¶m gi¸ hµng b¸n... ViÖc sö dông hãa ®¬n b¸n hµng lµ tïy thuéc vµo t×nh h×nh kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp. §Ó phï hîp víi quy tr×nh kinh doanh hµng hãa cña m×nh C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y ®ang ¸p dông c¸c chøng tõ kÕ to¸n liªn quan ®Õn viÖc tiªu thô hµng hãa lµ phiÕu xuÊt kho, hãa ®¬n GTGT. Hãa ®¬n b¸n hµng cã kÌm thuÕ GTGT lµ chøng tõ chøng minh cho nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, dïng ®Ó theo dâi sè l­îng, chÊt l­îng, vµ gi¸ trÞ cña hµng hãa xuÊt b¸n. Hãa ®¬n b¸n hµng cã thuÕ GTGT còng lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n lËp b¸o c¸o doanh thu b¸n hµng vµ chøng tõ c¬ së ®Ó kÕ to¸n khai nép thuÕ GTGT ®Çu ra vµ vµo sæ theo dâi c«ng nî cho tõng kh¸ch hµng. Hãa ®¬n nµy ®­îc lËp thµnh 3 liªn: - Liªn 1: L­u t¹i phßng kÕ to¸n ( mµu tÝm) - Liªn 2: Giao cho kh¸ch hµng ( mµu ®á) - Liªn 3: Dïng ®Ó thanh to¸n( mµu xanh) Cô thÓ mÉu mét hãa ®¬n GTGT ®­îc lËp ë c«ng ty trong th¸ng 06/2005 nh­ sau( hãa ®¬n GTGT dïng ®Ó b¸n mét hoÆc nhiÒu lo¹i hµng hãa kh¸c nhau. Nã lµ c¨n cø ®Ó ghi sæ doanh thu vÒ c¸c sæ kÕ to¸n tæng hîp cã liªn quan). BiÓu 2.11 Ho¸ ®¬n (GTGT) Liªn 2: (Giao kh¸ch hµng) Ngµy 01 th¸ng 06 n¨m 2005 MÉu sè: 01 GTKT - 3LL BC/99 - B N0: 0022108 §¬n vÞ b¸n hµng: Cöa hµng x¨ng dÇu C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y §Þa chØ: 112 TrÇn Phó-Hµ §«ng-Hµ T©y §iÖn tho¹i: Hä tªn ng­êi mua hµng: ChÞ Loan §¬n vÞ: C«ng ty TNHH Nam Tïng §Þa chØ: 375 Thanh Xu©n - Hµ Néi H×nh thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt STT Tªn hµng ho¸ §/vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 DÇu diezel LÝt 382 4.727,27® 1.805.817,14 2 3 4 5 PhÝ x¨ng dÇu LÝt 382 300® 114.600 6 Céng tiÒn hµng: 1.920.417,14 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 180.518,714 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 2.101.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Hai triÖu mét tr¨m linh mét ngh×n ®ång ch½n ./. Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä, tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä, tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä, tªn) HiÖn nay c«ng ty ¸p dông chñ yÕu hai ph­¬ng thøc thanh to¸n sau: - B¸n hµng tr¶ ngay - B¸n hµng tr¶ chËm C¨n cø vµo hãa ®¬n b¸n hµng (BiÓu2.11) ®Ó lËp phiÕu thu. §¬n vÞ: C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y PhiÕu thu Ngµy 25 th¸ng6 n¨m 2005 QuyÓn sè: 08 Sè: 432 Nî: 111 Cã:511+ 3331+338 Hä tªn ng­êi nép tiÒn: ChÞ Loan §Þa chØ: C«ng ty TNHH Nam Tïng Lý do nép: Thanh to¸n tiÒn mua hµng theo ho¸ ®¬n sè 0022108 ngµy 01/6/2005 Sè tiÒn: 2.101.000 (B»ng ch÷) . Hai triÖu mét tr¨m linh mét ngµn ®ång KÌm theo:............... §· nhËn ®ñ sè tiÒn (ViÕt b»ng ch÷)............................ Thñ tr­ëng KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp phiÕu Ng­êi nép Thñ quü 2.2.2.3. C¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn tiªu thô hµng hãa C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y Trong th¸ng 06/2005 c¸c nghiÖp vô tiªu thô hµng hãa ë c«ng ty ph¸t sinh rÊt nhiÒu vµ nã liªn quan ®Õn nhiÒu lo¹i hµng hãa dÞch vô. Tuy nhiªn trong khu«n khæ cña b¶n b¸o c¸o em xin ®­îc ®­a ra c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn chuyªn ®Ò vÒ doanh thu tiªu thô hµng hãa trong th¸ng 06/2005 nh­ sau: NghiÖp vô 1: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 03 vµ hãa ®¬n GTGT sè 0022103 ngµy 01/06/2005 vÒ viÖc xuÊt b¸n dÇu diezel cho bé kh¸ch hµng. TiÒn hµng lµ 1.805.817,14®, tiÒn thuÕ GTGT lµ 180.581,71®, thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt. KÕ to¸n ghi: Nî TK 111 2.101.000 Cã TK 5111 1.805.817,14 Cã TK 3331 180.581,71 Cã TK 338 114.600 (382L * 300) NghiÖp vô 2: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 36 vµ hãa ®¬n GTGT sè 0022104 ngµy 01/06/2005 vÒ viÖc xuÊt b¸n x¨ng Mogas 90 cho bé phËn l¸i xe kh¸ch. TiÒn hµng lµ 83.551.772,4®, tiÒn thuÕ GTGT lµ 8.355.177,24®, thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt. KÕ to¸n ghi: Nî TK 111 98.201.949,64 Cã TK 5111 83.551.772,4 Cã TK 3331 8.355.177,24 Cã TK 3338 6.295.000 (12.590L * 500) NghiÖp vô 3: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 05 vµ hãa ®¬n GTGT sè 0022105 ngµy 30/06/2005 vÒ viÖc xuÊt b¸n x¨ng Mogas 92®Ó b¸n lÎ trong th¸ng. TiÒn hµng lµ 70.159.072,2®, tiÒn thuÕ GTGT lµ 7.015.907,22®, kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n. KÕ to¸n ghi: Nî TK 131 82.319.979,42 Cã TK 5111 70.159.072,2 Cã TK 3331 7.015.907,22 Cã TK 3338 5.145.000 (10290L * 500) 2.2.2.4. Sæ s¸ch liªn quan ®Õn tiªu thô hµng hãa ë c«ng ty 2.2.2.4.1. C¸c chøng tõ ghi sæ Can cø vµo hãa®¬n b¸n hµng (biÓu2.11) kÕ to¸n ghi vµo chøng tõ ghi sæ biÓu2.12 chøng tõ ghi sæ Sè : 08 Ngµy 01 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 03 01/06 Thu kh¸ch hµng tiÒn mÆt 111 2.101.000 XuÊt b¸n dÇu diezel 511 1.805.817,14 thuÕ ph¶i nép 333 180.581,71 PhÝ x¨ng dÇu 338 114.600 Céng 2.101.000 2.101.000 biÓu2.13 chøng tõ ghi sæ Sè : 13 Ngµy 01 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 36 01/06 Thu kh¸ch hµng b»ng tiÒn mÆt 111 98.201.949,64 XuÊt x¨ng A90 511 83.551.772,4 thuÕ ph¶i nép 333 8.355.177,24 PhÝ x¨ng dÇu 338 6.295.000 Céng 98.201.949,64 98.201.949,64 biÓu2.14 chøng tõ ghi sæ Sè : 78 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 94 30/06 Ph¶i thu kh¸ch hµng 131 82.319.979,42 XuÊt b¸n x¨ng A92 511 70.159.072,2 thuÕ ph¶i nép 333 7.015.907,22 PhÝ x¨ng dÇu 338 5.145.000 Céng 82.319.879,42 82.319.879,42 biÓu2.15 sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Th¸ng 6 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng 08 01/06 2.100.998,854 13 01/06 98.201.949,64 .............. 99 30/06 82.319.879,42 Céng 1.265.242.441,69 2.2.2.4.2. C¸c kho¶n ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c X¨ng dÇu lµ mét lo¹i hµng hãa cã ®Æc ®iÓm riªng lµ khi mua hµng vµo th× kÕ to¸n tÝnh gi¸ x¨ng dÇu riªng vµ kÌm theo phÝ x¨ng dÇu nh­ng h¹ch to¸n riªng vµ khi b¸n ra còng vËy kÕ to¸n tÝnh phÝ x¨ng dÇu riªng kh«ng h¹ch to¸n vµo doanh thu. §èi víi x¨ng A90,A92 th× phÝ x¨ng lµ 500®/lÝt cßn dÇu diezel lµ 300®/lÝt. biÓu2.16 Sæ c¸i Tªn Tk : Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c TK: 3388 Th¸ng06 n¨m 2005 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 01 01/06 NhËp kho dÇu diezel 331 3.045.000 03 01/06 XuÊt kho dÇu diezel 111 114.600 35 01/06 NhËp kho x¨ng A90 331 8.975.000 36 01/06 XuÊt kho x¨ng A90 111 6.295.000 .... .... ................ ... 94 30/06 XuÊt kho x¨ng A92 131 5.145.000 Hao hôt theo ®Þnh møc 641 296.500 Céng 81.401.000 77.705.600 2.2.3. H¹ch to¸n doanh thu ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y 2.2.3.1. Doanh thu b¸n hµng Do thêi gian thùc tËp cña em t¹i C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y ng¾n nªn em chØ ®i s©u vµo t×m hiÓu qu¸ tr×nh h¹ch tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i c«ng ty. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ b¸n hµng kÕ to¸n tæng hîp ®­îc doanh thu kinh doanh hµng hãa lµ : 1.076.500.052,13® Do trong th¸ng 06/2005 ë c«ng ty kh«ng ph¸t sinh c¸c kho¶n lµm gi¶m doanh thu nªn DTT = DT = 1.076.500.052,13® biÓu2.17 chøng tõ ghi sæ Sè : 85 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 K/c DTBH vµ cung cÊp dÞch vô 511 911 1.076.500.052,13 1.076.500.052,13 Céng 1.076.500.052,13 1.076.500.052,13 biÓu2.18 Sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng Tªn hµng hãa: DÇu diezel Th¸ng 6 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Doanh thu C¸c kho¶n lµm gi¶m DT Sè Ngµy SL §G TT 03 01/06 XuÊt b¸n dÇu diezel cho chÞ Loan 111 382 4.727,27 1.805.817,14 04 02/06 XuÊt b¸n dÇu diezel lÎ 111 977 4.727,27 4.618.542,79 .... ................ ... ... 19 17/06 XuÊt b¸n dÇu diezel lÎ 131 2.342 4.727,27 11.071.266,34 ... .... ................ ... Céng Ph¸t sinh 46.457 4.727,27 219.614.782,39 C¨n cø vµo sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng cña tõng lo¹i hµng hãa ( BiÓu2.18) vµ chøng tõ ghi sæ kÕt chuyÓn doanh thu(biÓu2.17) ®Ó kÕ to¸n lËp sæ c¸i doanh thu b¸n hµng. biÓu2.19 Sæ c¸i doanh thu b¸n hµng TK 511 Th¸ng 6 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 03 01/06 Doanh thu b¸n dÇu diezel 111 1.805.817,14 36 01/06 Doanh thu b¸n x¨ng A90 111 8.355.177,24 ..... ...... ........................... .................... ................... 94 30/06 Doanh thu b¸n x¨ng A92 131 70.159.072,2 KÕt chuyÓn doanh thu sang x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 1.076.500.052,13 Céng 1.076.500.052,13 1.076.500.052,13 2.2.3.2. KÕ to¸n c¸c kho¶n thanh to¸n trong tiªu thô * Thanh to¸n víi ng©n s¸ch ViÖc tÝnh thuÕ trong c«ng ty ®­îc thùc hiÖn theo ®óng quy ®Þnh cña nhµ n­íc vÒ thuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép ng©n s¸ch nhµ n­íc. Sè thuÕ GTGT = Doanh thu chÞu thuÕ * thuÕ suÊt GTGT ®Çu ra – ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ - KÕt chuyÓn toµn bé sè thuÕ ®­îc khÊu trõ Nî TK 3331 Cã TK 1331 - Sè thuÕ ph¶i nép ng©n s¸ch Nî TK 3331 Cã TK111 C¸c kho¶n thuÕ ®­îc ph¶n ¸nh vµo tê khai thuÕ , c¸c sæ c¸i tµi kho¶n liªn quan biÓu2.20 Sæ c¸i Tµi kho¶n 333 Tªn TK 333: ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc Th¸ng 6 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 03 01/06 Loan mua dÇu diezel 111 180.581,71 36 01/06 Mai mua x¨ng A90 111 8.355.177,24 ..... ...... .................... ................... 94 30/06 Lan mua x¨ng A92 131 7.015.907,22 30/06 KÕt chuyÓn thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 1331 104.972.962,605 Céng 104.972.962,605 107.650.962.605 BiÓu2.21 Céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam MÉu sè 01/GTGT §éc l©p – Tù do – H¹nh phóc Tê khai thuÕ gtgt Th¸ng 06 – 2005 Tªn c¬ sæ: C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y §Þa chØ : 112 TrÇn Phó - Hµ §«ng – Hµ T©y STT ChØ tiªu kª khai Doanh sè(ch­a cã thuÕ GTGT) ThuÕ GTGT 1 Doanh thu 1.076.500.052,13 107.650.005,213 - Doanh thu b¸n x¨ng dÇu 1.076.500.052,13 2 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 104.972.962,605 ... ........... ....... ....... 3 ThuÕ GTGT ®· ®­îc hoµn tr¶ 4 ThuÕ GTGT ph¶i nép trong th¸ng 2.677.042,61 KÕ to¸n KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc ( Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) * Sæ s¸ch liªn quan dÕn ph¶i thu kh¸ch hµng Më sæ chi tiÕt cho tõng ®èi tù¬ng kh¸ch hµng mua víi sè l­îng lín vµ th­êng xuyªn, sæ nµy ®Ó theo dâi th­êng xuyªn t×nh h×nh mua vµ thanh to¸n tiÒn hµng theo tõng hãa ®¬n. biÓu2.22 Sæ chi tiÕt cña kh¸ch hµng Tªn TK 131: ph¶i thu cña kh¸ch hµng §èi t­îng: c«ng ty TNHH Nam Tïng §¬n vÞ tÝnh:®ång DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Nî Cã I. Sè d­ ®Çu th¸ng 2.300.000 II. Sè ph¸t sinh Thanh to¸n tiÒn hµng 511 11.071.266 3331 1.107.126 3388 702.600 Céng ph¸t sinh t¨ng 12.880.992 §· thanh to¸n 10.000.000 C«ng ph¸t sinh gi¶m 10.000.000 III. Sè d­ cuèi th¸ng 5.180.992 Cuèi th¸ng tæng hîp sè liÖu trªn sæ chi tiÕt ®èi t­îng thanh to¸n (BiÓu 2.22) ®Ó lËp sæ c¸i TK131 biÓu2.23 Sæ c¸i tµi kho¶n Tªn TK 131: ph¶i thu cña kh¸ch hµng Th¸ng 6 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh:®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã I. Sè d­ ®Çu th¸ng 10.300.000 II. Sè ph¸t sinh 19 17/06 Hoa mua dÇu diezel 511 11.071.266 3331 1.107.126 3388 702.600 ..... ...... .................. ............. 94 30/06 Lan mua x¨ng A92 511 70.159.072 3331 7.015.907 3388 5.145.000 .... .... .................. ............. Céng ph¸t sinh t¨ng 570.500.000 Hoa thanh to¸n 10.000.000 Lan thanh to¸n 80.000.000 .... .... .................. ............. Céng ph¸t sinh gi¶m 450.000.000 III. Sè d­ cuèi th¸ng 130.800.000 2.2.3.3. H¹ch to¸n gi¶m doanh thu C¸c kho¶n lµm gi¶m doanh thu bao gåm chiÕt khÊu tiÒn mÆt, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, thuÕ GTGT nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp, thuÕ tiªu thô ®Æc biÕt, thuÕ xuÊt nhËp khÈu Trong suèt qu¸ tr×nh thøc tËp t¹i c«ng ty em ®· nghiªn cøu vµ t×m hiÓu thÊy C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y lµ mét c«ng ty cã ®Æc ®iÓm riªng kh¸c víi c«ng ty kinh doanh kh¸c lµ kh«ng ph¸t sinh kho¶n nµo lµm gi¶m trõ doanh thu b¸n hµng. 2.2.4. KÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa ë C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y - Sæ chi tiÕt - Sæ tæng hîp( chøng tõ ghi sæ, sæ c¸i c¸c tµi kho¶n 911,421) 2.2.4.1. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng T¹i C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y viÖc tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng cho khèi l­îng hµng hãa tiªu thô do kÕ to¸n b¸n hµng ®¶m nhËn. Khi cã nghiÖp vô ph¸t sinh, kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ gèc(nÕu lµ chi phÝ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi cña bé phËn b¸n hµng th× chøng tõ gèc lµ b¶ng chÊm c«ng, b¶ng l­¬ng, nÕu lµ chi phÝ khÊu hao TSC§ th× chøng tõ gèc lµ b¶ng tÝnh khÊu hao, nÕu lµ c¸c chi phÝ kh¸c th× chøng tõ gèc lµ hãa ®¬n cña nhµ cung cÊp)... hao hôt x¨ng dÇu . Chi phÝ hao hôt x¨ng dÇu: - §èi víi dÇu diezel Nî TK 641 365.454,75 Cã TK156 342.954,75(75 * 4.572,73) Cã TK 3388 22.500 (75 * 300) -§èi víi x¨ng A90 Nî TK 641 558.545,6 Cã TK156 518.545,6 (80 * 6.481,82) Cã TK 3388 40.000 ( 80 * 500) - §èi víi x¨ng A92: Nî TK 641 3.352.284 Cã TK156 3.118.284( 468 * 6.663) Cã TK 3388 234.000( 468 * 500) biÓu2.24 chøng tõ ghi sæ Sè : 87 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 Chi phÝ hao hôt dÇu diezel 641 365.454,75 156 342.954,75 3388 22.500 Céng 365.454,75 365.454,75 * §èi víi TSC§ th× c«ng ty tÝnh khÊu hao theo thêi gian BiÓu2.25 (TrÝch) b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ th¸ng 6 n¨m 2005 ChØ tiªu Thêi gian sö dông Toµn DN N¬i Sd Ph©n x­¬ng s¶n xuÊt BPBH ( TK641) QLDN (TK642) (n¨m) NG Sè KH I. Sè KH ®· trÝch th¸ng tr­íc 280.000 ............. 50.000 25.000 II. Sè KH t¨ng trong th¸ng 1. VËt dông v¨n phßng 10 6.000.000 50.000 ............ 50.000 2. ThiÕt bÞ m¸y mãc 10 3.600.000 30.000 ............ 30.000 .............. ............ ............. ............ ............. ................ III. Sè KH gi¶m trong th¸ng 1. Nhµ lµm viÖc 30 700.000.000 300.000 ............ 300.000 2. ThiÕt bÞ v¨n phßng 20 30.000.000 ............ 250.000 3.Cöa hµng b¸n hµng 30 72.000.000 ............ 200.000 4. ThiÕt bÞ m¸y mãc 10 50.000.000 417.000 ............ 417.000 .............. ............ ............. ............ ............. ................ IV.KH ph¶i trÝch th¸ng (I+II-III) ............ ............ ............ ............ 235.000 150.000 * §èi víi tiÒn l­¬ng tr¶ cho nh©n viªn b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp BiÓu 2.26 (TrÝch) b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi Th¸ng 6 n¨m 2005 Ghi Cã TK TK334 TK338 Tæng céng §èi t­îng Sd (ghi Nî TK) L­¬ng chÝnh L­¬ng Phô C¸c kho¶n kh¸c Tæng KPC§ (2%) BHXH (15%) BHYT (2%) Tæng TK 641 2.100.000 246.000 2.346.000 46.920 351.900 46.920 445.740 TK642 1.611.000 210.000 1.821.000 36.420 273.150 36.420 345.990 TK334 208.350 41.670 250.020 TK335 ........ ........ ......... ........ ...... ...... .......... ........ ........ ......... ........ ...... ...... C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng( BiÓu2.26) kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ biÓu2.27 chøng tõ ghi sæ Sè : 88 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 L­¬ng tr¶ nh©n viªn b¸n hµng 641 334 2.346.000 2.346.000 Céng 2.346.000 2.346.000 biÓu2.28 chøng tõ ghi sæ Sè : 89 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 Chi BHXH, 641 445.740 BHYT,KPC§ 334 140.760 338 586.500 586.500 biÓu2.29 Sæ c¸i tµi kho¶n 641 Tªn tµi kho¶n: chi phÝ b¸n hµng Th¸ng 6 n¨m 2005 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 16/06 Chi tiÒn ®iÖn 111 125.000 20/06 Chi tiÒn n­íc 111 78.000 .... ............... ...... ............. 30/06 Chi hao hôt x¨ng dÇu ë cöa hµng x¨ng dÇu 156 3388 4.276.284,35 30/06 KhÊu hao TSC§ 214 235.000 30/06 L­¬ng cho bé phËn b¸n hµng 334 2.346.000 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng th¸ng 6 911 9.245.284,35 Céng ph¸t sinh 9.245.284,35 9.245.284,35 2.2.4.2 H¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp KÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c kho¶n chi cho bé phËn qu¶n lý nh­: b¶ng l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô.......... chi phÝ v¨n phßng phÈm....... kÕ to¸n hµng hãa vµ tiªu thô hµng hãa tËp hîp vµ ph©n bæ cho khèi l­îng hµng hãa tiªu thô.KÕ to¸n më sæ c¸i tµi kho¶n, sæ chi tiÕt tµi kho¶n vµ ghi vµo sæ chøng tõ ghi sæ. biÓu2.30 chøng tõ ghi sæ Sè : 90 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 L­¬ng tr¶ nh©n viªn qu¶n lý 642 334 1.821.000 1.821.000 Céng 1.821.000 1.821.000 biÓu2.31 chøng tõ ghi sæ Sè : 91 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 Chi BHXH, 642 345.990 BHYT,KPC§ 334 109.260 338 455.250 455.250 biÓu2.32 Sæ c¸i tµi kho¶n 642 Tªn tµi kho¶n: chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Th¸ng 6 n¨m 2005 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 30/06 Chi nh©n viªn qu¶n lý 334 1.821.000 30/06 Chi mua v¨n phßng phÈm 111 65.000 30/06 Chi tiÕp kh¸ch 111 132.000 .... ............... ...... ............. 30/06 Chi KhÊu hao TSC§ 214 150.000 KÕt chuyÓn CFQLDN 911 3.146.000 Céng ph¸t sinh 3.146.000 3.146.000 BiÓu 2.33 chøng tõ ghi sæ Sè : 93 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Ghi chó S N Nî Cã Sè tiÒn Cã 30/06 K/c Chi phÝ b¸n hµng 911 641 9.245.284,35 9.245.284,35 30/06 K/c Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 911 642 3.146.000 3.146.000 Céng 12.391.284,35 12.391.284,35 biÓu2.34 chøng tõ ghi sæ Sè : 94 Ngµy 30 th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã 30/06 K/c lîi nhuËn ch­a ph©n phèi 911 421 21.379.141,28 21.379.141,28 Céng 21.379.141,28 21.379.141,28 biÓu2.35 Sæ c¸i tµi kho¶n 911 Tªn tµi kho¶n: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Th¸ng 6 n¨m 2005 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 30/06 K/c DTBH vµ cung cÊp dÞch vô 511 1.076.500.052,13 30/06 K/c GVHB 632 1.042.729.626,05 30/06 K/c CFBH 641 9.245.284,35 30/06 K/c CFQLDN 642 3.146.000 30/06 K/c l·i ch­a ph©n phèi 421 21.379.141,28 Céng ph¸t sinh 1.076.500.052,13 1.076.500.052,13 biÓu2.36 Sæ c¸i tµi kho¶n 421 Tªn tµi kho¶n: Lîi nhuËn ch­a ph©n phèi Th¸ng 6 n¨m 2005 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã D­ ®Çu th¸ng 6 30/06 KÕt chuyÓn l·i s¶n xuÊt kinh doanh sang l·i ch­a ph©n phèi 911 21.379.141,28 Céng ph¸t sinh 21.379.141,28 D­ cuèi th¸ng 6 biÓu2.37 b¸o c¸o kÕt qu¶ tiªu thô Th¸ng 06 n¨m 2005 §¬n vÞ tÝnh:®ång ChØ tiªu M· sè Sè tiÒn 1 2 3 Tæng doanh thu 01 1.076.500.052,13 C¸c kho¶n gi¶m trõ 03 0 1. Doanh thu thuÇn 10 1.076.500.052,13 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 1.042.729.626,05 3. Lîi nhuËn gép 20 33.770.426,08 6. Chi phÝ b¸n hµng 24 9.245.284,35 7. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 25 3.146.000 12. Tæng lîi nhuËn tr­íc thuÕ 50 21.379.141,28 Ch­¬ng III Mét sè ý kiÕn nhËn xÐt vµ gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y 3.1 NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô 3.1.1. TÝnh cÊp thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa. Víi nÒn kinh tÕ më cöa, nh÷ng chÝnh s¸ch khuyÕn khÝch vµ ­u ®·i, ngµy cµng thu hót nhiÒu nhµ ®Çu t­ vµo ViÖt Nam. Cïng víi sù du nhËp nµy lµ ph­¬ng thøc b¸n hµng còng ngµy mét ®a d¹ng h¬n. Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng tån t¹i nhiÒu nÒn kinh tÕ kh¸c nhau, tr­íc kia, trong nÒn kinh tÕ cò, b¸n hµng theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp, theo ph¸p lÖch cña nhµ n­íc lµ chñ yÕu, th× giê ®©y cã thÓ b¸n hµng theo nhiÒu ph­¬ng thøc kh¸c nhau (b¸n hµng qua ®¹i lý, b¸n tr¶ gãp...).KÌm theo ph­¬ng thøc b¸n hµng nµy lµ ph­¬ng thøc thanh to¸n ®a d¹ng vµ phong phó h¬n rÊt nhiÒu (thanh to¸n b»ng sÐc, ngo¹i tÖ...).§Ó b¸n ®­îc nhiÒu hµng hãa th× c¸c doanh nghiÖp rÊt chó träng ®Õn kh©u b¸n hµng víi nh÷ng chiÕn l­îc qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ ®­îc thùc hiÖn tr­íc, trong vµ sau khi b¸n hµng. Sù ®æi míi s©u s¾c c¬ chÕ kinh tÕ nµy kh«ng chØ ®ßi hái chóng ta ®æi míi c¸ch thøc qu¶n lý nãi chung mµ cßn chó träng ®Õn sù c¶i c¸ch c¬ chÕ qu¶n lý tµi chÝnh nãi riªng. H¹ch to¸n kÕ to¸n lµ bé phËn cÊu thµnh quan träng cña hÖ thèng c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh cã vai tr× tÝch cùc trong qu¶n lý ®iÒu hµnh vµ kiÓm so¸t c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ. §Ó theo kÞp vµ ph¶n ¸nh ®óng thùc chÊt nghiÖp vô kinh tÕ trong thêi kú ®æi míi ®ßi hái hÖ thèng kÕ to¸n tµi chÝnh ¸p dông cho c¸c doang nghiÖp còng ph¶i tõng b­íc ®æi míi cho phï hîp víi hoµn c¶nh míi. Tr­íc chóng ta, trªn thÕ giíi cã nhiÒu quèc gia ®· tõng chuyÓn ®æi nÒn kinh tÕ tõ nh÷ng møc ®é kh¸c nhau sang nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, gÆt h¸i ®­îc rÊt nhiÒu thµnh c«ng víi nhòng thµnh tùu v­ît bËc vËc t¨ng tr­ëng vµ ph¸t triÓn. Nh­ vËy, lµ mét n­íc ®i sau, chóng häc hái ®­îc nh÷ng g× trong qu¸ tr×nh ®æi míi, tæ chøc l¹i hÖ thèng kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng. Kinh nghiÖm cña mét sè n­ícph¸t triÓn còng nh­ ®ang ph¸t triÓn ®i tr­íc lµ: ph¶i ®æi míi hÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp khi c¬ chÕ qu¶n lý thay ®æi, ®iÒu nµy lµ mét tÊt yÕu kh¸ch quan, hoµn toµn phï hîp víi quy luËt biÖn chøng, quy luËt phñ ®Þnh. NÕu kh«ng thay ®æi hoÆc chËm thay ®æi sÏ dÉn ®Õn tôt hËu, lµm cho nÒn kinh tÕ bÞ ¶nh h­ëng, chËm ph¸t triÓn. Sù tån t¹i ®a d¹ng cña c¸c thµnh phÇn kinh tÕ cïng c¸c h×nh thøc së h÷u ®· t¹o nªn rÊt nhiÒu lo¹i h×nh doanh nghiÖp. §iÒu nµy lµm cho Nhµ n­íc chØ cã thÓ qu¶n lý trªn ph­¬ng diÖn vÜ m« mµ th«i chø kh«ng ®i s©u vµo can thiÖp vµo ho¹t ®éng cña tõng doang nghiÖp ®­îc. Do vËy, hÖ thèng kÕ to¸n tµi chÝnh nhµ n­íc ¸p dïng cho c¸c doanh nghiÖp chØ mang tÝnh chÊt h­íng dÉn, lµ c¸i khung cho c¸c doanh nghiÖp h¹ch to¸n. Cßn vÊn ®Ò h¹ch to¸n chi tiÕt cô thÓ theo yªu cÇu qu¶n lý cña c¸c doanh nghiÖp cßn ph¶i phô thuéc vµo quy m«, ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh, nh©n tµi, vËt lùc cña b¶n th©n doanh nghiÖp ®ã.Song, dï h¹ch to¸n theo h­íng nµo th× c¸c quèc gia ®Òu tæ chøc h¹ch to¸n kÕ toµn dùa vµo nh÷ng chuÈn mùc, quy t¾c vµ th«ng lÖ kÕ to¸n quèc tÕ ®­îc ¸p dông réng r·i trªn thÕ giíi. NhÊt lµ, trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay, khi mµ xu h­íng quèc tÕ hãa trªn trªn mäi ph­¬ng diÖn th× ®iÒu nµy rÊt cã ý nghÜa, nã lµm cho nÒn kinh tÕ thÕ giíi sÏ hßa ®ång h¬n vµ tiÕn tíi thèng nhÊt trong mét t­¬ng lai kh«ng xa. Trong nh÷ng n¨m qua, cïng víi sù ®æi míi kh«ng ngõng cña nÒn kinh tÕ, hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam ®· kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn vµ ph¸t triÓn gãp phÇn tÝch cùc vµo viÖc t¨ng c­êng vµ n©ng cao chÊt l­îng vÒ qu¶n lý tµi chÝnh quèc gia, qu¶n lý tµi chÝnh doanh nghiÖp. Trong c¬ chÕ kinh tÕ míi, hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam kh«ng cßn phï hîp víi yªu cÇu cña kinh tÕ thÞ tr­êng, yªu cÇu cña nÒn “kinh tÕ më”, cña sù hßa nhËp víi th«ng lÖ phæ biÕn cña kÕ to¸n c¸c n­íc ®ßi hái ph¶i ®­îc c¶i c¸ch mét c¸ch triÖt ®Ó, to¸n diÖn kÓ c¶ vÒ kÕ to¸n Nhµ n­íc vµ kÕ to¸n doanh nghiÖp. Tõ n¨m 1994, d­íi sù chØ ®¹o tr­îc tiÕp cña Thñ t­íng ChÝnh phñ, Bé tµi chÝnh ®· tiÕn hµnh nghiªn cøu, x©y dùng hÖ thèng kÕ to¸n ¸p dông cho doanh nghiÖp, hÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ®­îc thiÕt kÕ, x©y dùng trªn nguyªn t¾c tháa m·n yªu cÇu cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng ë ViÖt Nam, t«n träng vµ vËn dông cã chän läc chuÈn mùc quèc tÕ vÒ kÕ to¸n, phï hîp víi nguyªn t¾c phæ biÕn cña kÕ to¸n quèc tÕ. §ång thêi, hÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ®­îc x©y dùng còng thÝch øng, phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh tÕ, yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý kinh tÕ cña c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam hiÖn nay vµ trong nh÷ng n¨m s¾p tíi. N»m trong hÖ thèng kÕ to¸n doang nghiÖp, kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô cña doanh nghiÖp lµ mét phÇn hµnh kÕ to¸n quan träng. PhÇn hµnh nµy kh«ng chØ cã ý nghÜa víi b¶n th©n doanh nghiÖp mµ cßn cã ý nghÜa hÕt søc quan träng trong viÖc x¸c ®Þnh c¸c lo¹i thuÕ (TTT§B, VAT, TNDN...)mµ doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn nghÜa vô víi nhµ n­íc. ChÝnh v× vËy, phÇn hµnh kÕ to¸n nµy rÊt ®­îc chó träng trong viÖc tæ chøc h¹ch to¸n, qu¶n lý h¹ch to¸n chøng tõ ban ®Çu ®Õn b¸o c¸o cuèi cïng. 3.1.2.§¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa t¹i C«ng ty Cæ phÇn « t« VËn t¶i Hµ T©y. 3.1.2.1.§¸nh gi¸ chung. MÆc dï C«ng ty míi cæ phÇn hãa nªn cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n nh­ng sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ n­íc ta, C«ng ty ®· kh«ng ngõng ph¸t triÓn vÒ hÖ thèng qu¶n lý mµ ngay c¶ bé phËn kÕ to¸n còng cµng ngµy ®­îc hoµn thiÖn h¬n nh»m ®¸p øng nhu cÇu ®ßi hái ngµy cµng cao cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. Ho¹t ®éng trong c¬ chÕ thÞ tr­êng nªn C«ng ty liªn tôc ®a d¹ng hãa lo¹i h×nh dÞch vô ®¸p øng ngµy cµng tèt nhu cÇu cña kh¸ch hµng. C«ng ty ®· thùc hiÖn ®­îc nh÷ng chñ tr­¬ng lín ®Ò ra nh­ ®Èy m¹nh viÖc khai th¸c c¬ së vËt chÊt, t¹o ®­îc vèn æn ®Þnh ®Ó hç trî c«ng t¸c vµ n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh. C«ng ty n¾m v÷ng ®­îc nhu cÇu cña kh¸ch hµng nªn ®· chñ ®éng ®­îc cung cÇu cho nh÷ng mÆt hµng c¬ b¶n. C«ng ty nép ng©n s¸ch Nhµ n­íc ®óng, ®ñ, kh«ng nî ®äng, thùc hiÖn tiÕt kiÖm triÖt ®Ó. §Ó ®Èy m¹nh ho¹t ®éng tiªu thô hµng hãa, C«ng ty ®· ¸p dông nhiÒu ph­¬ng thøc b¸n hµng nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kh¸ch hµng. Ph­¬ng thøc thanh to¸n mµ C«ng ty ¸p dông còng rÊt ®a d¹ng, linh ho¹t vµ hîp lý. Kh¸ch hµng cã thÓ tr¶ tiÒn ngay hoÆc tr¶ theo ký kÕt trªn hîp ®ång. Ngoµi ra, C«ng ty cßn sö dông ph­¬ng thøc tr¶ chËm ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng th­êng xuyªn, nh÷ng kh¸ch hµng cã ®é tin cËy cao. Trong ph­¬ng thøc tr¶ chËm: GÝa b¸n tr¶ chËm = GÝa b¸n hiÖn t¹i x (1+L·i suÊt). MÆt kh¸c, C«ng ty lu«n b¶o ®¶m ®­îc sè l­îng, chÊt l­îng hµng hãa ®· ký kÕt trong hîp ®ång. 3.1.2.2.¦u ®iÓm trong h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa t¹i C«ng ty Cæ phÇn « t« VËn t¶i Hµ T©y. * VÊn®Ò tiªu thô nãi chung: §©y lµ néi dung quan träng trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty v× nã liªn quan ®Õn viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ thu nhËp thùc tÕ vµ pµ©n ph¶i nép cho ng©n s¸ch nhµ n­íc, ®ång thêi nã ph¶n ¸nh sù vËn ®éng cña tµi s¶n – tiÒn vèn trong l­u th«ng do ®ã c«ng ty ®· rÊt chó ý ®Õn c¸c nh©n tè ¶nh h­ëng ®Õn c«ng t¸c tiªu thô nh­: PhÊn ®Êu tiÕt kiÖm chi phÝ N¨ng ®éng trong c«ng t¸c b¸n hµng Nh×n chung, kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ®· cung cÊp ®­îc nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. KÕ to¸n ®· ghi chÐp ®Çy ®ñ t×nh h×nh thanh to¸n tiÒn hµng ®èi víi kh¸ch hµng, t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån hµng hãa, cung cÊp c¸c sè liÖu gióp cho ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty ®¹t hiÖu qu¶ nhÊt ®Þnh. * VÒ chøng tõ sæ s¸ch vµ lu©n chuyÓn chøng tõ: Bé chøng tõ gèc va sæ s¸ch kÕ to¸n ®Òu ®­îc tu©n thñ theo ®óng chÕ ®é kÕ to¸n.C¸c chøng tõ gèc ®­îc c«ng ty mua trùc tiÕp tõ bé tµi chÝnh. H×nh thøc tæ chøc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n tæng hîp chøng tõ ghi sæ rÊt phï hîp víi quy m« ®iÒu kiÖn cña c«ng ty. Tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n vµ lu©n chuyÓn sæ s¸ch chøng tõ t­¬ng ®èi hîp lý, trªn c¬ së b¶o ®¶m nguyªn t¾c kÕ to¸n cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ phï hîp víi kh¶ n¨ng tr×nh ®é cña ®éi ngò c¸n bé c«ng ty, phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh thuËn tiÖn cho viÖc qu¶n lý. C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®­îc kÕ to¸n viªn cña c«ng ty ghi chÐp th­êng xuyªn theo tõng ngµy nªn h¹n chÕ tèi ®a nh÷ng sai sãt. KÕ to¸n tiªu thô hµng hãa còng ®· ®¶m b¶o theo dâi s¸t sao t×nh h×nh tiªu thô, ®ång thêi ph¶n ¸nh chÝnh s¸ch, kÞp thêi doanh thu b¸n hµng cïng c¸c kho¶n lµm gi¶m trõ doanh thu kh¸c. C«ng ty lu«n chÊp hµnh ®óng c¸c chÝnh s¸ch, chÕ ®é kÕ to¸n tµi chÝnh cña Nhµ n­íc, c¸c chÝnh s¸ch vÒ thuÕ, tæ chøc sæ s¸ch mét c¸ch phï hîp ®Ó ph¶n ¸nh vµ theo dâi t×nh h×nh tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô. §ång thêi, ghi chÐp ®Çy ®ñ hîp thøc c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®¶m b¶o cho lÜnh vùc l­u th«ng ®¹t hiÖu qu¶ cao. KÕ to¸n vÒ tiªu thô h¹ch to¸n kÞp thêi c¸c kho¶n chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý ph¸t sinh trong kú ®Òu ®­îc theo dâi ®Çy ®ñ trªn c¸c sæ kÕ to¸n. KÕt qu¶ tiªu thô trong kú ®­îc h¹ch to¸n trªn sæ s¸ch phï hîp víi chÕ ®é quy ®Þnh. Víi nh÷ng kho¶n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo nh÷ng thêi kú ph¸t sinh nhiÒu kh«ng t­¬ng xøng víi doanh thu trong kú th× c«ng ty ®· kÕt chuyÓn vµo TK 142(1422). ViÖc lµm nµy cã ý nghÜa rÊt quan träng nh»m ®¸nh gi¸ ®óng kÕt qu¶ kinh doanh cña kú kinh doanh, thªm vµo ®ã viÖc h¹ch to¸n nµy ®¶m b¶o nguyªn t¾c phï hîp cña kÕ to¸n, tøc lµ tÊt c¶ c¸c chi phÝ ®­îc x¸c ®Þnh ®Ó tÝnh lç, l·i ph¶i phï hîp víi doanh thu ghi nhËn trong kú vµ ph¶i ®­îc ph©n chia râ rµng trong kú h¹ch to¸n. 3.1.2.3.Nh­îc ®iÓm trong kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa t¹i C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y. ViÖc theo dâi lu©n chuyÓn hµng hãa ch­a ®­îc quan t©m mét c¸ch chi tiÕt, do ®ã C«ng ty khã cã thÓ chñ ®éng ®­îc trong viÖc lªn kÕ ho¹ch nhËp hµng lín. Trong ®iÒu kiÖn cña C«ng ty ngµy cµng lín m¹nh, nh­ng nÕu hµng hãa kh«ng ®­îc theo dâi mét c¸ch chÆt chÏ sÏ dÉn ®Õn t×nh tr¹ng mÊt kiÓm so¸t. Cô thÓ nh­ hiÖn nay víi quy tr×nh h¹ch to¸n ®ang ¸p dông, kÕ to¸n tèn rÊt nhiÒu thêi gian trong viÖc kiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c vµ trung thùc trong viÖc ghi chÐp vµ tÝnh gi¸ vèn còng nh­ viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô. KÕ to¸n h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp chung cho toµn mÆt hµng mµ C«ng ty kinh doanh chø ch­a h¹ch to¸n riªng cho tõng nhãm hµng hãa. Doanh thu cña C«ng ty còng kh«ng më sæ theo dâi chi tiÕt nªn ch­a x¸c ®Þnh ®­îc kÕt qu¶ cña tõng mÆt hµng. HiÖn nay C«ng ty cã mét sè mÆt hµng tån kho bÞ gi¶m gi¸ do biÕn gi¸ c¶ thÞ tr­êng biÕn ®éng, trong khi kÕ to¸n kh«ng sö dông tµi kho¶n dù phßng. §iÒu nµy ®· lµm gi¶m tÝnh chÝnh x¸c cña viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô, do ®ã viÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lµ viÖc rÊt cÇn thiÕt lµm t¨ng ý nghÜa cho viÖc kinh doanh còng nh­ ®¶m b¶o lîi Ých cho doanh nghiÖp. ViÖc lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi còng ch­a ®­îc c«ng ty lËp. kho¶n nµy còng ¶nh h­ëng ®Õn viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô. 3.2.Mét sè gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa t¹i C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y. §Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ®­îc chÝnh x¸c th× c«ng t¸c qu¶n lý c¸c chi phÝ b¸n hµng, chi phi qu¶n lý doanh nghiÖp ph¶i ®­îc thùc hiÖn mét c¸c chÆt chÏ nh»m gi¶m tèi ®a c¸c kho¶n chi phÝ ®Ó t¨ng lîi nhuËn cho C«ng ty. NhiÖm vô chñ yÕu cña C«ng ty lµ cung øng hµng hãa ®Çy ®ñ, kÞp thêi cho nhu cÇu cña kh¸ch hµng. Do ®ã, viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô gióp cho C«ng ty cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc l­îng hµng hãa tiªu thô mét c¸ch chÝnh x¸c ®Ó cã ph­¬ng h­íng nhËp xuÊt hµng phï hîp nhÊt. Bªn c¹nh ®ã viÖc x¸c ®Þnh ®óng gi¸ trÞ hµng tån kho còng gãp phÇn kh«ng nhá trong viÖc tÝnh gi¸ vèn hµng b¸n mét c¸ch chÝnh x¸c mµ gi¸ vèn l¹i lµ trong nh÷ng yÕu tè ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh. ViÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh gióp cho C«ng ty cã thÓ h¹ch to¸n chÝnh x¸c c¸c kho¶n lîi nhuËn vµ cã ph­¬ng h­íng ph©n phèi l·i cho c¸c bé phËn mét c¸ch hîp lý nhÊt. 3.2.1.Hoµn thiÖn h×nh thøc kÕ to¸n. Víi h×nh thøc Chøng tõ – Ghi sæ, khèi l­îng c«ng viÖc ph¶i ghi chÐp rÊt nhiÒu, ®Æc biÖt vµo cuèi kú h¹ch to¸n mµ hiÖn nay c«ng ty vÉn ®ang lµm kÕ tãan thñ c«ng, v× vËy c«ng ty nªn cã kÕ ho¹ch sö dông m¸y vi tÝnh vµo viÖc xö lý th«ng tin kÕ to¸n, gióp cho c«ng viÖc kÕ to¸n ®­îc nhanh chãng, chÝnh x¸c, kÞp thêi cung cÊp th«ng tin phôc vô cho yªu cÇu qu¶n lý kinh tÕ, gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng viÖc nh­ng vÉn ®¶m b¶o ®é tin cËy vÒ sè liÖu. 3.2.2. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu. * H¹ch to¸n kÕt qu¶ riªng theo tõng lo¹i. C«ng ty cã c¸c lo¹i « t«, vµ c¸c lo¹i dÞch vô kh¸c nhau còng nh­ kinh doanh th­¬ng m¹i x¨ng dÇu, nªn mçi nghiÖp vô ph¸t sinh kÕ to¸n sÏ më sæ chi tiÕt ®Ó theo dâi vµ kiÓm tra kÕt qu¶ tiªu thô cña tõng lo¹i, sæ nµy chØ lËp riªng trong néi bé nh»m ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ cña tõng ho¹t ®éng kinh doanh, tõ ®ã ®­a ra kiÕn nghÞ ®Ò xuÊt víi l·nh ®¹o C«ng ty ®Ó cã nh­ng biÖn ph¸p nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh. 3.2.3. Hoµn thiÖn viÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Trong thùc tÕ, ®Ó h¹n chÕ bít nh÷ng thiÖn h¹i vµ ®Ó chñ ®éng h¬n vÒ tµi chÝnh trong c¸c tr­êng hîp x¶y ra do t¸c nh©n kh¸ch quan nh­ gi¶m gi¸ hµng b¸n. Nhµ n­íc cho phÐp c¸c doanh nghiÖp lËp dù phßng ®Ó phÇn nµo gi¶m bít nh÷ng rñi do, do ®ã thùc chÊt viÖc lËp dù phßng lµ quyÒn lîi vÒ mÆt tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Khi kiÓm kª hµng tån kho kÕ to¸n ph¸t hiÖn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hµng tån kho ghi trªn sæ kÕ to¸n víi gi¸ thùc tÕ trªn thÞ tr­êng, nÕu gi¸ thùc tÕ trªn thÞ tr­êng nhá h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n ta lËp dù phßng. Møc trÝch dù phßng nh­ sau: Møc dù phßng gi¶m = Sè l­îng hµng tån x Møc gi¶m gi¸ cña gi¸ hµng tån kho kho cuèi niªn ®é hµng tån kho Sau ®ã sö dông TK 159 “Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho” ®Ó h¹ch to¸n. Tµi kho¶n nµy cã kÕt cÊu nh­ sau: Bªn Nî: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸. Bªn Cã: TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸. D­ Cã: Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho hiÖn cãn. Khi lËp dù phßng ghi t¨ng chi phÝ: Nî TK 6426 Cã TK 159 Cuèi niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo, hoµn nhËp dù phßng vµo thu nhËp kh¸c: Nî TK 159 Cã TK 711 Sau ®ã tÝnh cho n¨m sau. VÒ phÝa doanh nghiÖp, nÕu dù phßng thùc sù x¶y ra th× ®ã lµ nguån bï ®¾p thiÖt h¹i, h¬n n÷a t¨ng chi phÝ lµm gi¶m l·i, nh­ vËy thuÕ ph¶i nép Ýt ®i ®iÒu nµy cã lîi cho doanh nghiÖp. Cßn nÕu lËp dù phßng råi mµ ®iÒu ®ã kh«ng x¶y ra th× doanh nghiÖp hoµn nhËp dù phßng vµo thu nhËp bÊt th­êng mµ vÉn ®¶m b¶o c©n b»ng gi÷a doanh thu vµ chi phÝ. 3.2.4. Hoµn thiÖn viÖc lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Bé tµi chÝnh quy ®Þnh sau 2 n¨m khi hÕt h¹n thanh to¸n, nÕu kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n th× ®­îc coi lµ kho¶n khã ®ßi. ChØ lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cho nh÷ng kh¸ch hµng cã sè nî hîp ph¸p ( cã chøng tõ) vµ kiÓm kª nh÷ng kh¸ch hµng cßn nî. Khi lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cho tõng kh¸ch hµng riªng biÖt. Sau ®ã ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng tr¶ nî cña tõng kh¸ch hµng ®Ó tÝnh ra dù phßng ph¶i thu khã ®ßi: Møc dù phßng ph¶i Sè nî ph¶i thu Sè % cã kh¶ thu khã ®ßi = khã ®ßi x n¨ng mÊt - Vµo cuèi niªn ®é kÕ to¸n, c¨n cø vµo møc dù phßng ph¶i thu khã ®ßi x¸c ®Þnh kÕ to¸n ghi: Nî TK 6426 Cã TK 139 - Cuèi niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo, ph¶i hoµn nhËp toµn bé sè ®· lËp dù phßng n¨m tr­íc kÕ to¸n ghi: Nî TK 139 Cã TK 711 §ång thêi x¸c ®Þnh sè trÝch dù phßng cho n¨m sau, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6426 Cã TK 139 - Xö lý nî khã ®ßi thùc tÕ ph¸t sinh: + Khi cã nî khã ®ßi thùc tÕ kh«ng ®ßi ®­îc: Nî TK 6426 Cã TK 131,136,138 §ång thêi ph¶i ghi Nî TK 004 + NÕu nî khã ®ßi tr­íc ®©y xö lý, sau ®ã ®ßi l¹i ®­îc th× kho¶n ®ã ®­îc coi lµ thu nhËp kh¸c Nî TK111,112 Cã TK 711 §ång thêi ghi Cã TK 004. KÕt luËn Tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô trong doanh nghiÖp lµ viÖc lµm hÕt søc cÇn thiÕt, chiÕm mét vÞ trÝ quan träng trong qu¸ tr×nh kinh doanh, tæ chøc kh©u tiªu thô tèt míi cã hy väng kÕt qu¶ kh¶ quan. KÕt qu¶ cuèi cïng sÏ ®¸nh gi¸ ®­îc thùc chÊt n¨ng lùc kinh doanh, kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ thÕ cña c¸c doanh nghiÖp. §iÒu ®ã ®ßi hái bé m¸y qu¶n lý ph¶i cã ®Çy ®ñ kiÕn thøc tæng hîp vµ chuyªn s©u vÒ lÜnh vùc kinh tÕ ®Ó cã thÓ t¹o chiÕn lùc kinh doanh l©u dµi. Trong chiÕn lùc vÒ qu¶n lý kÕ to¸n gi÷ mét vai trß hÕt søc quan träng, cung cÊp nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt cho viÖc ra quyÕt ®Þnh cña Ban gi¸m ®èc. V× vËy, viÖc tæ chøc h¹ch to¸n khoa häc vµ hîp lý c«ng t¸c kÕ to¸n vµ ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n trong kh©u tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cã ý nghÜa quyÕt ®Þnh ®Õn sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty. Qua qu¸ tr×nh häc tËp t¹i nhµ tr­êng vµ t×m hiÓu thùc tÕ t¹i C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y, em ®· ®i s©u nghiªn cøu vµ hoµn thµnh luËn v¨n tèt nghiÖp víi ®Ò tµi “KÕ to¸n tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y ”. Trong chuyªn ®Ò em ®· m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ý kiÕn nhá ®ãng gãp vµo viÖc h¹ch to¸n t¹i C«ng ty. Song, ®©y lµ ®Ò tµi kh¸ phøc t¹p ®ång thêi do thêi gian vµ tr×nh ®é cã h¹n nªn kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña thÇy c« vµ c¸c c« chó, anh chÞ Phßng kÕ to¸n cña C«ng ty. Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù h­íng dÉn tËn t×nh cña c« gi¸o TrÇn ThÞ Dung ®· gióp ®ì em trong qu¸ tr×nh thùc tËp vµ hoµn thµnh luËn v¨n tèt nghiÖp nµy. Hµ Néi, ngµy 9 th¸ng 8 n¨m 2005 Sinh viªn: TrÇn ThÞ Ph­¬ng Th¶o Danh môc tµi liÖu tham kh¶o 1. Gi¸o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh – Häc viÖn Tµi ChÝnh §ång chñ biªn: PGS, TS Ng« ThÕ Chi TS: NguyÔn §×nh §é 2. Gi¸o tr×nh kÕ to¸n qu¶n trÞ §ång chue biªn: PGS, TS V­¬ng §×nh HuÖ TS: §oµn Xu©n Tiªn 3. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ( h­íng dÉn vÒ chøng tõ ghi sæ s¸ch) 4. HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n doanh nghiÖp – Bé tµi chÝnh 5. ChuÈn mùc kÕ to¸n 02 – Hµng tån kho 6. Th«ng t­ 89 – BTC n¨m 2001 7. Tµi liÖu thùc tÕ cña C«ng ty Cæ phÇn ¤ t« VËn t¶i Hµ T©y 8. Mét sè chuyªn ®Ò vµ luËn v¨n khãa tr­íc.