Luận văn Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá trị sản phẩm tại công ty Xây dựng số 1 - Tổng công ty Xây dựng Hà Nội

trong viÖc x¸c ®Þnh tiªu hao vËt chÊt trong s¶n xuÊt thi c«ng vµ ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c cña gi¸ thµnh x©y dùng. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu lµ lo¹i chi phÝ trùc tiÕp nªn nã ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c¸c ®èi t­îng lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo gi¸ thùc tÕ cña tõng lo¹i vËt liÖu xuÊt kho. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh trong c«ng ty bao gåm gi¸ trÞ vËt liÖu x©y dùng nh­: g¹ch, xi m¨ng, s¾t, v«i, c¸t... dïng trùc tiÕp vµo x©y dùng c«ng tr×nh h¹ng môc c«ng tr×nh. Ngoµi ra c¸c lo¹i vËt liÖu kh¸c nh­: v¸n, khu«n, giµn gi¸o, cèp pha... ®­îc xö dông l©u dµi, nhiÒu lÇn phôc vô cho nhiÒu c«ng tr×nh. Do ®ã cÇn ph¶i ph©n bæ gi¸ trÞ cña nã cho tõng c«ng tr×nh; Gi¸ trÞ mét lÇn cÇn ph©n bæ = Gi¸ trÞ vËt liÖu lu©n chuyÓn Sè lÇn ­íc tÝnh sö dông Gi¸ trÞ ph©n bæ nµy chØ bao gåm gi¸ trÞ vËt liÖu cßn c«ng l¾p ®Æt, th¸o dì còng nh­ gi¸ trÞ vËt liÖu kh¸c nh­ ®inh, d©y buéc th× ®­îc thanh to¸n vµo chi phÝ trong kú cña c«ng tr×nh cã liªn quan. ViÖc h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: Tr­íc tiªn phßng kÕ ho¹ch kü thuËt vËt t­ xÝ nghiÖp c¨n cø vµo nhiÖm vô s¶n xuÊt cña tõng c«ng tr×nh dù to¸n c«ng tr×nh vµ c¸c yªu cÇu tiÕn ®é thi c«ng bé kÕ ho¹ch vµ c¸c ®¬n vÞ ®­a theo c¸c chØ tiªu kinh tÕ sao phï hîp råi dùa vµo thi c«ng cho c¸c ®éi c«ng t×nh vµ tæ s¶n xuÊt. C¸c ®éi c«ng tr×nh vµ tæ s¶n xuÊt c¨n cø vµo nhiÖm vô cho thi c«ng kÞp thêi. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng, nh÷ng vËt t­ nµo cÇn sö dông th× lËp kÕ ho¹ch sau ®ã göi lªn phßng kü thuËt vËt t­ xem xÐt, x¸c nhËn chuyÓn sang phßng kÕ to¸n xin cÊp vËt t­. §èi víi c«ng tr×nh cã l­îng vËt t­ tiªu hao th× c¨n cø khèi l­îng hiÖn vËt thùc hiÖn trong th¸ng, c¸n bé kü thuËt sÏ bãc t¸ch l­îng vËt t­ tiªu hao theo ®Þnh møc ®Ó ghi phiÕu xuÊt vËt t­ cho tõng ®èi t­îng sö dông. ViÖc nhËp kho t¹i c«ng tr×nh chØ mang tÝnh h×nh thøc v× vËt liÖu ®­îc chuyÓn tíi c«ng tr×nh lµ ®­îc ®­a vµo s¶n xuÊt kÞp thêi. V× vËy sau khi lËp phiÕu nhËp kho, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi phiÕu xuÊt kho vËt liÖu xuÊt dïng hÕt vËt liÖu nhËp kho cho thi c«ng x©y l¾p c«ng tr×nh vµ ghi thÎ kho (thÎ kho chØ theo dâi vÒ mÆt sè l­îng). Trong giíi h¹n bµi viÕt nµy, em chØ ®Ò cËp ®Õn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña Ban chñ nghiÖm c«ng tr×nh 104 trùc thuéc c«ng ty. C«ng tr×nh em xin tr×nh bµy lµ c«ng tr×nh Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Hµng th¸ng (vµo cuèi th¸ng) kÕ to¸n thu nhËn chøng tõ bao gåm c¸c phiÕu nhËp kho, xuÊt kho, thÎ kho, ph©n lo¹i kiÓm tra vµ ®Þnh kho¶n, lªn b¶ng kª nhËp xuÊt vËt t­, lªn b¶ng tæng hîp, xuÊt vËt t­ (kÕ to¸n c«ng ty tiÕn hµnh thñ c«ng). Trªn c¬ së c¸c phiÕu xuÊt kho cho tõng c«ng tr×nh (BiÓu 2.1) BiÓu 2.1: PhiÕu xuÊt kho §¬n vÞ : ........................ §Þa chØ:........................ MÉu sè: 02 – VT Ban hµnh theo Q§ sè 1141-TC/Q§/C§KT Ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 1995 Cña bé tµi chÝnh PhiÕu xuÊt kho Ngµy 06 th¸ng 06 n¨m 2003 Sè :01 Hä tªn ng­êi nhËn hµng: NguyÔn V¨n Hïng Nî TK621 Lý do xuÊt kho: Phôc vô thi c«ng nÒn bª t«ng Cã TK 152 XuÊt t¹i kho : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng STT Tªn, nh·n hiÖu, qui c¸ch, phÈm chÊt vËt t­ (s¶n phÈm hµng ho¸ M· sè §V tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Theo CT Thùc xuÊt A B C D 1 2 3 4 1 Xi m¨ng kg 15000 690,909 10.363.635 2 §¸ 2*4 m3 30 110.000 3.300.000 3 C¸t vµng m3 20 50.000 1.000.000 Céng 14.663.635 Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷):M­êi bèn triÖu, s¸u tr¨m s¸u ba ngµn, s¸u tr¨m ba n¨m ®ång. XuÊt , ngµy 06 th¸ng 06 n¨m 2003 Phô tr¸ch cung tiªu (Ký, hä tªn) Ng­êi giao hµng (Ký, hä tªn) Thñ kho (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn)  KÕ to¸n sÏ lËp b¶ng tæng hîp xuÊt toµn bé vËt t­ trong th¸ng (BiÓu 2.2) Tr­êng hîp NVLTT mua vÒ kh«ng qua kho mµ chuyÓn th¼ng ®Õn ch©n c«ng tr×nh, lóc nµy kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua vµ c¸c chøng tõ thanh to¸n cã liªn quan ®Ó ghi h¹ch to¸n trùc tiÕp trªn chøng tõ sau ®ã nhËp sè liÖu vµo m¸y: Nî TK 621: chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK liªn quan (111,112,331...) C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho kÕ to¸n lËp b¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t­ cho tõng c«ng tr×nh trong th¸ng (lËp biÓu sè 2.2) BiÓu sè 2.2 : b¶ng chi tiÕt xuÊt vËt t­, c«ng cô dông cô Th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng STT Tªn vËt t­ c«ng cô §VT Sè L­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Ghi cã TK 621 142 627.3 A 1 2 3 TK152 C¸t vµng §¸ c¸c lo¹i Xi m¨ng m3 m3 kg 135 100 131.000 50.000 110.000 690,909 108.259.079 6.750.000 11.000.000 90.509.079 108.259.079 6.750.000 11.000.000 90.509.079 B I 1 2 TK153 Dông cô SX Dông Cô SX Dông cô VP § § § 1.700.000 1.700.000 1.500.000 200.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 200.000 200.000 200.000 Tæng céng § 109.959.079 108.259.079 1.500.000 200.000 KÕ to¸n §éi tr­ëng Tõ b¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t­, c«ng cô dông cô trªn (biÓu 02) kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y: (1) Nî TK 1421 : 1.500.000 Nî TK 621 : 108.259.079 Cã TK 152 : 109.759.079 (2) Nî TK 627.3 : 200.000 Cã TK 153 : 200.000 §èi víi cèp pha mua vÒ, ­íc tÝnh thêi gian sö dông lµ 10 lÇn do do ®ã ph©n bæ theo c«ng thøc: = Gi¸ trÞ mét LÇn ph©n bæ = Gi¸ trÞ vËt liÖu lu©n chuyÓn Sè lÇn ­íc tÝnh sö dông 1.500.000 10 = 150.000 (®) Sau ®ã ph©n bæ dÇn tõng lÇn sö dông sau ®ã vµo m¸y, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 621 :150.000 Cã TK 142 : 150.000 §ång thêi theo dâi trªn sæ chi tiÕt tµi kho¶n 142. Cuèi cïng, kÕ to¸n vµo sæ nhËt ký chung lªn m¸y, m¸y sÏ tù ®éng lªn sæ c¸i tµi kho¶n liªn quan vµ vµo sæ chi tiÕt chi phÝ. S¬ ®å qui tr×nh ho¹ch to¸n vËt liÖu c«ng cô, dông cô PhiÕu xuÊt kho B¶ng kª chi tiÕt c«ng cô, dông cô NhËt ký chung Sæ chi tiÕt Sæ c¸i TH thñ c«ng nhËp vµo m¸y Khi nhËp sè liÖu chøng tõ vµo m¸y C¨n cø vµo b¶ng kª chi tiÕt kÕ to¸n ghi: VÝ dô: Ngµy 06 / 06 / 2003 Néi dung : Ban chñ nghiÖm xuÊt vËt t­, c«ng cô, dông cô cho c¸c c«ng tr×nh: Nî TK 621: 109.759.079 Chi tiÕt CT nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Nî TK 142: 1.500.000 Cã TK 152: 108.259.079 Chi tiÕt CT nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng BiÓu sè 2.3: TrÝch sæ nhËt ký chung th¸ng 06 n¨m 2003 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 15/06 58 15/06 Tr¶ tiÒn kh¸m søc khoÎ 6278 200.000 111 200.000 18/12 59 18/06 TiÒn tr¶ mua VP 6278 115.000 111 115.000 18/06 65 23/06 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i T06 6277 1.700.500 112 1.700.500 31/06 01 31/06 HT chi phÝ phÕ th¶i 6277 2.570.000 3311 2.570.000 31/06 02 31/06 BCN CT ph©n bæ cèp pha t«n 621 3.222.000 1421 3.222.000 31/06 03 31/06 BCN CT xuÊt vËt t­ T06 621 150.625.000 1421 58.000.000 152 208.625.000 31/06 04 31/06 BCN CT xuÊt CCDC T06 6273 24.125.000 153 24.125.000 31/06 05 31/06 BCN CT Ph©n bæ chi phÝ tiÒn l­¬ng T06 622 39.433.000 6231 500.000 6271 2.426.000 334 42.269.000 31/06 15 31/06 BCN 108 ph©n bæ l­¬ng cho c¸c CT 622 120.650.000 334 120.600.000 31/06 16 31/06 BCN 108 xuÊt vËt t­ T06 621 450.720.000 152 450.720.000 31/06 07 31/06 TrÝch BHXH T06 622 2.428.000 6231 462.840 6271 92.008 338 2.982.848 31/06 K/c 31/06 K/c chi phÝ NVL TT 152 7.320.750.232 621 7.320.750.232 31/06 K/c 31/06 K/c chi phÝ NCTT 154 1.787.230.000 622 1.787.230.000 31/06 K/c 31/06 K/c chi phÝ SDMTC 154 1.257.008 6231 1.257.008 31/06 K/c 31/06 K/c chi phÝ SXC 154 2.898.840 6271 2.894.840 ... ... ... .... .... ... .... ... Céng 15.372.340.524 15.372.340.524 BiÓu sè 2.4: Sæ chi tiÕt TK 621 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 06/06 06/06 31/06 XuÊt vËt t­ Ph©n bæ vËt t­ KÕt chuyÓn vËt t­ TK152 TK142 TK154 109.759.079 150.000 109.909.079 Céng 109.909.079 109.909.079 C«ng ty X©y dùng sè 1 BiÓu sè 2.5: sæ c¸i TK 621 th¸ng 06 n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 05 06 16 K/c 06/06 06/06 31/06 31/06 XuÊt vËt t­ cho CT Ph©n bæ cèp pha XN108 xuÊt vt­ T06 K/c chi phÝ NVLTT 152 1421 152 154 109.909.079 150.000 1.200.000.000 1.310.059.079 Céng 1.310.059.079 1.310.059.079 Chi phÝ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nµo th× ®­îc ghi vµo sæ chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã ®Ó lµm c¬ së tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho tõng c«ng tr×nh theo tõng th¸ng, sau ®ã tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho toµn c«ng ty. C¸c lo¹i vËt liÖu phô nh­: s¬n, v«i, ve, phô gia, bª t«ng, que hµn... C¸c thiÕt bÞ g¾n liÒn víi vËt kiÕn tróc nh­ thiÕt bÞ vÖ sinh, th«ng giã, ®iÒu hoµ... c¸c lo¹i c«ng vô s¶n xuÊt cã gi¸ trÞ nhá nh­: dao x©y, k×m, bóa, x«, cuèc xÎng... khi mua vµo ®Òu h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 621. Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¸c ®éi vµ thñ kho gÆp nhau ®Ó ®èi chiÒu sè vËt t­ xuÊt tån. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt trong th¸ng, kÕ to¸n c¸c ®éi tæng hîp sè liÖu vÒ nhËp xuÊt, tån kho tõng lo¹i vËt liÖu cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng t×nh trong th¸ng. Trªn c¬ së ®ã lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån vËt t­ trong th¸ng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Trong ®ã, trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi th¸ng ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Gi¸ trÞ NVL tån kho cuèi th¸ng = TrÞ gi¸ NVL tån kho ®Çu th¸ng + TrÞ gi¸ NVL mua vµo trong th¸ng - TrÞ gi¸ BVL xuÊt dïng trong th¸ng Cßn ®èi víi c¸c lo¹i vËt t­ ®­îc phÐp hao hôt nh­: V«i, sái, c¸t... ®­îc x¸c ®Þnh: TrÞ gi¸ NVL tån kho cuèi th¸ng = TrÞ gi¸ NVL tån kho ®Çu th¸ng + TrÞ gi¸ NVL mua vµo trong th¸ng - TrÞ gi¸ BVL xuÊt dïng trong th¸ng - Hao hôt theo ®Þnh møc Cuèi th¸ng, kÕ to¸n c¸c ®éi sÏ göi b»ng tæng hîp phiÕu nhËp, xuÊt kho vËt t­ vµ b¶ng b¸o c¸o nhËp, xuÊt, tån vËt t­ trong th¸ng chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vÒ phßng tµi vô c«ng ty. 2.2.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Trong gi¸ thµnh x©y dùng, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tû lÖ t­¬ng ®èi lín, kho¶ng 10-12% tæng chi phÝ, nhÊt lµ trong ®iÒu kiÖn thi c«ng b»ng m¸y cßn h¹n chÕ. Do vËy viÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cã ý nghÜa quan träng trong viÖc tÝnh l­¬ng vµ tr¶ l­¬ng chÝnh x¸c cho ng­êi lao ®éng vµ nã gãp phÇn vµo viÖc h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. HiÖn nay t¹i C«ng ty, c«ng nh©n kü thuËt lµnh nghÒ, c«ng nh©n hîp ®ång dµi h¹n lµ thuéc biªn chÕ C«ng ty. Cßn sè lao ®éng phæ th«ng hÇu hÕt lµ ký hîp ®ång t¹i chç vµ tuú theo t×nh h×nh thi c«ng mµ C«ng ty sÏ hîp ®ång ng¾n h¹n víi sè lao ®éng thuª ngoµi (th­êng lµ 03 th¸ng). Sè lao ®éng nµy khi ®· hÕt thêi h¹n ký hîp ®ång nÕu c«ng viÖc cßn cÇn th× C«ng ty l¹i hîp ®ång tiÕp. Sè nh©n c«ng nµy ®­îc tæ chøc thµnh c¸c tæ s¶n xuÊt phôc vô cho tõng yªu cÇu thi c«ng cô thÓ nh­ tæ nÒ, tæ méc, tæ ®iÖn n­íc... H×nh thøc tr¶ l­¬ng cho lao ®éng trùc tiÕp mµ C«ng ty ¸p dông lµ giao kho¸n tõng khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh vµ kho¸n gän c«ng viÖc. 2.2.3.1. §èi víi lao ®éng thuª ngoµi C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ mµ tÝnh to¸n hîp lý vµo ®¬n gi¸ nh©n c«ng tr¶ trùc tiÕp cho ng­êi lao ®éng. §¬n gi¸ nµy lµ ®¬n gi¸ néi bé cña c«ng ty do phßng kü thuËt thi c«ng lËp dùa trªn c¬ së ®¬n gi¸ qui ®Þnh cña Nhµ n­íc cïng víi sù liªn ®íi cña thÞ tr­êng vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng tõng c«ng tr×nh cô thÓ. Sau khi lËp hîp ®ång thuª nh©n c«ng sÏ lµm hîp ®ång giao kho¸n khèi l­îng c«ng viÖc thuª ngoµi. Cuèi th¸ng khi khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh, ®éi tr­ëng kü thuËt c«ng tr×nh cïng tæ tr­ëng nghiÖm thu qua biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh. Biªn b¶n nµy lµ c¨n cø ®Ó lËp b¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi (BiÓu 2.6) BiÓu sè 2.6: B¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Theo hîp ®ång sè 05 ngµy 01 th¸ng 06 n¨m 2003 Gi÷a chñ nghiÖm c«ng tr×nh víi tæ nÒ: ¤ng §µo Quèc Th¾ng C¨n cø vµo khèi l­îng c«ng viÖc ®¹t ®­îc trong th¸ng STT Néi dung §¬n vÞ tÝnh Khèi l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 X©y t­êng 220 m3 50 60.000 3.000.000 2 §æ bª t«ng nÒn m3 20 30.000 600.000 Céng 70 3.600.000 Ngµy 31 th¸ng 06 n¨m 2003 Chñ nghiÖm c«ng tr×nh C¸n bé kü thuËt KÕ to¸n Tæ tr­ëng (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Dùa vµo b¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi, chñ nhiÖm c«ng tr×nh sÏ lËp phiÕu ®Ò nghÞ thanh to¸n lªn phßng kÕ to¸n xin thanh to¸n. Sau khi hoµn thµnh c¸c thñ tôc cÇn thiÕt, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng lËp phiÕu chi vµ thanh to¸n cho chñ nghiÖm c«ng tr×nh, kho¶n thanh to¸n sÏ ®­îc ghi vµo sæ chi tiÕt chi phÝ tiÒn l­¬ng, sæ nhËt ký chung vµ sæ c¸i theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 : 3.600.000 Cã TK 334 : 3.600.000 2.2.3.2. §èi víi lao ®éng trong danh s¸ch: C«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo ®óng qui ®Þnh hiÖn hµnh. KÕ to¸n c¨n cø vµo hîp ®ång giao kho¸n tõng phÇn viÖc, khèi l­îng thùc tÕ c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh, thêi gian hoµn thanh bµn giao, chÊt l­îng kü thuËt c«ng viÖc vµ ®¬n gi¸ ban hµnh tÝnh sè tiÒn cÇn ph¶i thanh to¸n cho tæ lao ®éng nµy. §ång thêi kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng ®Ó tiÕn hµnh chia l­¬ng cho tõng thµnh viªn trong tæ. Th­êng c«ng nh©n viªn trong danh s¸ch chia lµm 3 lo¹i A, B, C víi hÖ sè A = 1,5; B = 1,3; C = 1. TiÒn l­¬ng cña tõng ng­êi = hÖ sè x sè c«ng ®· qui ®æi L­¬ng kho¸n = Tæng quÜ l­¬ng cña c«ng tr×nh x Sè c«ng cña tõng ng­êi Tæng sè c«ng hoµn thµnh Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo hîp ®ång lµm kho¸n vµ c¸c b¶ng chÊm c«ng ®Ó lËp b¶ng ph©n tÝch l­¬ng theo tõng c«ng tr×nh. C¨n cø vµo b¶ng ph©n tÝch l­¬ng, kÕ to¸n sÏ lËp b¶ng ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh BiÓu sè 2.7: B¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Néi dung Tµi kho¶n L­¬ng c«ng nh©n trong biªn chÕ L­¬ng c«ng nh©n thuª ngoµi Céng TK622 TK623 TK627 8.500.000 500.000 9.700.000 15.810.000 24.310.000 500.000 9.700.000 Tæng céng 18.700.000 15.810.000 34.510.000 Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) KÕ to¸n xÝ nghiÖp (Ký, hä tªn) Gi¸m ®èc xÝ nghiÖp (Ký, hä tªn) Tõ b¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng vµ b¶ng ph©n tÝch l­¬ng do ®éi SX nép lªn, phßng tµi vô cña c«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh vµo CPNCTT chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cho c«ng nh©n trong biªn chÕ theo qui ®Þnh. Tû lÖ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ë C«ng ty lµ 25% trong ®ã th× 6% khÊu trõ vµo l­¬ng cña c«ng nh©n viªn, cßn 19% tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p. Cô thÓ: * 15% BHXH, 2% BHYT tÝnh trªn tæng tiÒn l­¬ng c¬ b¶n. Tæng sè l­¬ng c¬ b¶n trong th¸ng lµ 8.500.000 (®) * 2% KPC§ tÝnh trªn tæng tiÒn l­¬ng trong toµn doanh nghiÖp. Tæng quü l­¬ng toµn c«ng tr×nh th¸ng 06/2003 lµ 34.510.000(®) (bao gåm c¶ trong biªn chÕ vµ ngoµi biªn chÕ). Ch¼ng h¹n cuèi th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng do ®éi x©y dùng chuyÓn lªn, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng sÏ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ do c«ng tr×nh x©y dùng Bé Y tÕ th¸ng 06 n¨m 2003 nh­ sau: TrÝch BHXH 8.500.000 x 15% = 1.275.000® TrÝch BHYT 8.500.000 x 2% = 170.000® TrÝch KPC§ 34.510.000 x 2% = 690.200® Céng 2.135.200® PhÇn KPC§ 2% trong th¸ng ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng nh­ sau: CPCNTT 24.310.000 x 2% = 486.200 CPCCSD 500.000 x 2% = 10.000 CPSX chung 9.700.000 x 2% = 194.000 Céng KPC§ 690.200 C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y (1) Nî TK 622: 24.310.000 Cã TK 334: 24.310.000 Sct: C«ng nh©n trong biªn chÕ lµ 8.500.000 C«ng nh©n ngoµi biªn chÕ lµ 15.810.000 C¨n cø biÓu trÝch BHXH kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y (2) Nî 622 2.135.200 Cã TK 338 2.135.200 CtiÕt TK 338.2 690.200 TK338.3 1.275.000 TK338.4 170.000 Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng, kÕ to¸n ghi vµo sæ chi tiÕt chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh vµ ghi sæ nhËt ký chung, sæ c¸i TK622 (BiÓu sè 2.8) BiÓu sè 2.8: chi tiÕt tK 622 th¸ng 06/2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 31/06 31/06 31/06 Ph©n bæ l­¬ng T 6 TrÝch BHXH KÕt chuyÓn CPNCTT 334 338 154 24.310.000 2.135.200 26.445.200 26.445.200 Céng 26.445.200 26.445.200 C«ng ty X©y dùng sè 1 BiÓu sè 2.9: Sæ c¸i TK622 th¸ng 06/2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 05 31/06 BCN c«ng tr×nh ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng 334 24.310.000 07 31/06 BCN c«ng tr×nh trÝch BHXH, CPC§, BHYT 338 2.135.200 15 31/06 BCN 108 ph©n bæ l­¬ng cho c¸c CT 334 120.500.000 ... ... ... ... ... ... ... .. K/c 31/06 K/c chi phÝ nh©n c«ng TTc¸c CT 13334 1.600.250.000 Céng 1.600.250.000 1.600.250.000 2.2.4. KÕ to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Chi phÝ m¸y thi c«ng lµ lo¹i chi phÝ ®Æc thï trong lÜnh vùc s¶n xuÊt x©y l¾p, chi phÝ nµy bao gåm tÊt c¶ c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc sö dông m¸y thi c«ng nh»m hoµn thµnh khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝa nh©n c«ng... HiÖn nay, m¸y mãc thiÕt bÞ t¹i C«ng ty bao gåm hai lo¹i: Mét lo¹i ®i thuª vµ mét lo¹i thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông. 2.2.4.1. Tr­êng hîp m¸y thi c«ng thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông §èi víi lo¹i m¸y thi c«ng thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông, hµng th¸ng trÝch khÊu hao cho tõng lo¹i m¸y. Ph­¬ng ph¸p khÊu hao lµ ph­¬ng ph¸p ®­êng th¼ng, møc trÝch khÊu hao hµng th¸ng ®èi víi tõng TSC§ ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Møc khÊu hao = Nguyªn gi¸ TSC§ x 12 Thêi gian sö dông ViÖc trÝch khÊu hao sö dông trªn sæ theo dâi khÊu hao m¸y thi c«ng. Hµng th¸ng, c«ng ty sÏ ghi sæ theo dâi m¸y thi c«ng møc trÝch khÊu hao cña nh÷ng tµi s¶n ®¬n vÞ m×nh qu¶n lý. M¸y thi c«ng sö dông cho c«ng tr×nh nµo tËp hîp chi phÝ riªng cho c«ng tr×nh ®ã (BiÓu 2.10) BiÓu sè 2.10 : Sæ theo dâi trÝch khÊu hao m¸y thi c«ng th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng STT DiÔn gi¶i Nguyªn gi¸ KhÊu hao 1 2 3 M¸y trén BT 250 lÝt Siezel M¸y c¾t s¾t D40TQ M¸y uèn s¾t D40TQ 11.300.000 14.590.000 10.275.380 160.000 220.000 180.000 Céng 36.165.380 560.000 Tõ sè liÖu trªn kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo nhËt ký chung theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623 (chi tiÕt c«ng tr×nh): 560.000 Cã TK 214: 560.000 §ång thêi ghi Nî TK009: 560.000 §èi víi nh©n c«ng sö dông m¸y, qui tr×nh kÕ to¸n nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Chi phÝ BHXH, BHYT, KPC§ trÝch theo tû lÖ qui ®Þnh vµo chi phÝ sö dông m¸y vµo TK 623.1 (Tæng sè tiÒn l­¬ng cÊp bËc ®Ó tÝnh BHXH, BHYT = 720.800®) TrÝch BHXH 720.800 x 15% = 108.120® TrÝch BHYT 720.800 x 2% = 14.416® TrÝch KPC§ 500.000 x 2% = 10.000® Tæng céng 132.536® KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 623.1: 632.536 Cã TK 334: 500.000 Cã TK 338: 132.536 Sct: TK338.2 : 10.000 TK338.3: 108.120 TK 338.4: 14.416 C¸c chi phÝ kh¸c, vËt liÖu ®­îc tËp hîp, h¹ch to¸n nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, víi chi phÝ b»ng tiÒn ®­îc h¹ch to¸n vµo TK623.8 ®Ó tiÖn cho viÖc vµo sæ chi tiÕt chi phÝ, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (BiÓu sè 2.11). BiÓu sè 2.11: b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng STT Lo¹i chi phÝ Sè tiÒn 1 2 3 Chi phÝ nh©n c«ng sö dông m¸y Chi phÝ khÊu hao m¸y Chi phÝ b»ng tiÒn 632.536 560.000 112.000 Céng 1.304.536 2.2.4.2. Tr­êng hîp ®i thuª m¸y Trong tr­êng hîp m¸y thi c«ng thuª ngoµi, chøng tõ tr­íc tiªn lÊy lµm c¬ së x¸c ®Þnh chi phÝ thuª m¸y lµ hîp ®ång thuª m¸y, trong hîp ®ång thuª m¸y nªu râ néi dung khèi l­îng c«ng viÖc, ®¬n gi¸ thuª. Khi c«ng viÖc hoµn thµnh ®éi tr­ëng thi c«ng tËp hîp nh÷ng chøng tõ gèc thuª thiÕt bÞ bao gåm hîp ®ång thuª m¸y, biªn b¶n thanh lý göi lªn phßng kÕ to¸n, phÇn lín m¸y mãc thi c«ng ®Òu do nh©n c«ng cña ®éi sö dông, do ®ã chi phÝ nh©n c«ng ë ®©y h¹ch to¸n nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Sau ®ã, kÕ to¸n lËp b¶ng chi phÝ m¸y thi c«ng nh­ ®èi víi tr­êng hîp m¸y mãc thuéc quyÒn qu¶n lý cña ®éi. Trªn c¬ së ®ã ®Þnh kho¶n, nhËp sè liÖu vµo nhËt ký chung, sæ chi tiÕt chi phÝ (BiÓu 2.12) BiÓu sè 2.12: sæ chi tiÕt chi TK623 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 31/06 31/06 31/06 31/06 31/06 Chi phÝ nh©n c«ng T06/2003 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ TrÝch khÊu hao T06/2003 Chi phÝ b»ng tiÒn KÕt chuyÓn CPSD m¸y thi c«ng 334 338 214 111 154 500.000 132.536 560.000 112.000 1.304.536 Céng 1.304.536 1.304.536 §ång thêi lªn sæ c¸i tµi kho¶n 623 (BiÓu 2.13) C«ng ty X©y dùng sè1 BiÓu sè 2.13: sæ c¸i tµi kho¶n 623 th¸ng 06 n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 31/06 31/06 31/06 31/06 31/06 ... 31/12 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ BCN Ph©n bæ l­¬ng Chi phÝ D.vô mua ngoµi m¸y TC T06 BCN CT TrÝch khÊu hao BCN 108 trÝch KH m¸y TC ... KÕt chyÓn CPSD m¸y thi c«ng 338 334 111 214 214 154 132.536 500.000 112.000 560.000 1.350.000 109.572.000 Céng 109.572.000 109.572.000 2.2.5. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ chi phÝ dïng ®Ó qu¶n lý phôc vô s¶n xuÊt trong ph¹m vi xÝ nghiÖp, chi phÝ ®ã bao gåm c¸c kho¶n môc sau: - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý - Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt - Chi phÝ khÊu hao TSC§ - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. - Chi phÝ b»ng tiÒn 2.2.5.1. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô lµm thªm, phô cÊp, b¶o hiÓm. Hµng n¨m chñ nghiÖm c«ng tr×nh theo dâi thêi gian lao ®éng cho tõng nh©n viªn trªn b¶n chÊm c«ng. ViÖc h¹ch to¸n l­¬ng do phßng kÕ to¸n C«ng ty thùc hiÖn dùa trªn c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc. ViÖc tÝnh l­¬ng cho tõng ng­êi sÏ ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ phô cÊp cña nh©n viªn toµn c«ng ty. C«ng ty thanh to¸n tiÒn l­¬ng thµnh 2 kú: Kú 1 (5/06/2003) øng tr­íc l­¬ng Kú2 (27/06/2003): L­¬ng chÝnh + L­¬ng tr¸ch nhiÖm (nÕu cã) + Phô cÊp - BHXH, BHYT, KPC§ mµ nh©n viªn ph¶i nép - øng tr­íc C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng th¸ng 06 n¨m 2003 kÕ to¸n tÝnh BHXH, BHYT, KPC§ theo qui ®Þnh cña nhµ n­íc (tæng sè tiÒn l­¬ng cÊp bËc ph¶i tÝnh BHYT, BHXH = 2.436.000®). TrÝch BHXH 9.700.000 x 15% = 1.455.000® TrÝch BHYT 9.700.000 x 2% = 194.000® TrÝch KPC§ 9.700.000 x 2% = 194.000® KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y Nî TK 627.1 9.700.000 Cã TK334: 9.700.000 C¨n cø biÓu trÝch BHXH, BHYT, KPC§ Nî TK 6271 1.843.000 Cã TK338: 1.843.000 TK 338.2: 194.000 TK 338.3: 1.455.000 TK 338.4: 194.000 BiÓu sè2.14: sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.1 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 31/06 31/06 31/06 Ph©n bæ l­¬ng TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ KÕt chuyÓn CPSX chung 334 338 154 9.700.000 1.843.000 11.543.000 Céng 11.543.000 11.543.000 2.2.5.2. KÕ to¸n chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt §èi víi chi phÝ dông cô s¶n xuÊt nhá vµ b¶o hé lao ®éng cña c«ng nh©n trong xÝ nghiÖp kÕ to¸n ghi theo ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y: Nî TK 627.3: Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt Cã TK 153: C«ng cô dông cô VÝ dô: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 09 ngµy 10 th¸ng 06 n¨m 2003 xuÊt g¨ng tay phôc vô cho c«ng nh©n lµm viÖc. TrÞ gi¸ 15.000.000® Nî TK 627.3: 15.000.000 Cã TK 153: 15000.000 TÊt c¶ c¸c sè liÖu xuÊt c«ng cô dông cô cho c«ng tr×nh ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ nhËt ký chung vµ sæ c¸i tµi kho¶n cã liªn quan (BiÓu 2.15) BiÓu sè 2.15: sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.3 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 31/06 31/06 XuÊt c«ng cô dông cô KÕt chuyÓn CPSX chung 153 154 15.000.000 15.000.000 Céng 15.000.000 15.000.000 2.2.5.3. KÕ to¸n chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh Tµi s¶n cè ®Þnh trong doanh nghiÖp ®­îc tÝnh khÊu hao ph¶i x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña TSC§ vµ ph¶i ®¨ng ký víi c¬ quan trùc tiÕp qu¶n lý. XÝ nghiÖp tÝnh khÊu hao TSC§ cho tõng th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ®¨ng ký møc trÝch khÊu hao TSC§, hµng th¸ng kÕ to¸n xÝ nghiÖp sÏ ghi sæ theo dâi khÊu hao TSC§ møc trÝch cña nh÷ng TSC§ mµ m×nh ®ang qu¶n lý. VÝ dô: Trong th¸ng 06, c«ng tr×nh Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng cã sö dông mét m¸y trén bª t«ng trÞ gi¸ 360.000.000®, ­íc tÝnh thêi gian khÊu hao hÕt tµi s¶n cè ®Þnh nµy lµ 6 n¨m. Nh­ vËy tiÒn khÊu hao xe «t« trong th¸ng 06 lµ: = 5.000.000® KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y Nî TK627.4: 5.000.000 Cã TK 214: 5.000.000 TÊt c¶ c¸c sè liÖu ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ nhËt ký chung vµ sæ c¸i TK 627.4 BiÓu sè 2.16: TrÝch sæ chi tiÕt khÊu hao TCS§ th¸ng 06/2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng STT Tªn TSC§ Nguyªn gi¸ KhÊu hao 1 M¸y trén bª t«ng 360.000.000 5.000.000 Céng 360.000.000 5.000.000 BiÓu sè 2.17: sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.4 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸yg¹ch H÷u H­ng Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 31/12 31/06 KhÊu hao TSC§ KÕt chuyÓn khÊu hao TSC§ 214 154 5.000.000 5.000.000 Céng 5.000.000 5.000.000 2.2.5.4. KÕ to¸n dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi gåm nh÷ng chi phÝ thuª ngoµi tiÒn ®iÖn, n­íc... phôc vô thi c«ng. TÊt c¶ c¸c chi phÝ nµy ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ kÕ ho¹ch tæng hîp, nhËt ký chung vµ sæ c¸i TK 627.7 (BiÓu 2.18). BiÓu sè 2.18: sæ chi tiÕt c¸i TK 627.7 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 77 31/06 31/06 31/06 ... 31/06 Chi phÝ ®iÖn tho¹i T06 Chi phÝ vËn chuyÓn Chi phÝ tiÒn ®iÖn T06 ... KÕt chuyÓn chi phÝ 112 331 111 154 1.700.500 1.800.500 1.210.000 ....... 12.489.000 Céng 18.570.400 18.570.400 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan kÕ to¸n ghi: Nî TK627.7 Cã TK 111,112,141,331 VÝ dô: Theo phiÕu ghi sè 77 ngµy 31 th¸ng 06 C«ng ty tr¶ tiÒn dÞch vô ®iÖn tho¹i th¸ng 06/2003, sè tiÒn lµ 1.700.500, kÕ to¸n ghi: Nî TK627.7 : 1.700.500 Cã TK112: 1.700.500 2.2.5.5. KÕ to¸n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c lµ nh÷ng chi phÝ vÒ giao dÞch tiÕp kh¸ch, in Ên... C¸c chi phÝ nµy thuéc c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp cho c«ng tr×nh ®ã, sè liÖu ®­îc ph¶n ¶nh trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627.8 Cã TK 111,112... C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®­îc ph¶n ¸nh vµo nhËt ký chung vµ sæ c¸i TK627.8 (BiÓu sè 2.19) BiÓu sè 2.19: sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.8 th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 58 59 15/06 18/06 31/06 Kh¸m søc kháe ®Þnh kú BCN mua giÊy in KÕt chuyÓn chi phÝ 111 111 154 200.000 115.000 315.000 Céng 315.000 315.000 VÝ dô: §Þnh kú c«ng ty tr¶ tiÒn kh¸m søc kháe cho c¸n bé theo phiÕu chi tiÒn mÆt sè 58 ngµy 15/06/2003. Sè tiÒn : 200.000®, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y: Nî TK 627.8: 200.000 Cã TK 111 : 200.000 Tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung cuèi th¸ng 06/2003 kÕt chuyÓn sang TK 154 lµ: TK 627.1 kÕt chuyÓn sang TK 154 TK 627.3 kÕt chuyÓn sang TK 154 TK 627.4 kÕt chuyÓn sang TK 154 TK 627.7 kÕt chuyÓn sang TK 154 TK 627.8 kÕt chuyÓn sang TK 154 11.543.000 15.000.000 5.000.000 18.570.400 315.000 Céng 50.428.400 C«ng ty x©y dùng sè 1 BiÓu sè 2.20: Sæ c¸i TK 627 th¸ng 06/2003 C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 15/06 Chi kh¸m søc khoÎ ®Þnh kú 111 200.000 18/06 BCN CT mua VPP 111 115.000 31/06 BCN CT tr¶ tiÒn ®iÖn T06 111 1.210.000 31/06 BCN CT HT CP V/C 331 1.800.500 31/06 BCN CT tr¶ tiÒn §T T06 112 1.700.500 31/06 BCN trÝch KH TSC§ 214 5.000.000 31/06 BCN CT xuÊt CCDC 153 15.000.000 31/06 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ 338 1.843.000 31/06 Ph©n bæ l­¬ng 334 9.700.000 ... ... K/c chi phÝ SX 154 50.428.400 Céng 50.428.400 50.428.400 2.2.6. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cuèi th¸ng C¸c chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong th¸ng kh«ng nh÷ng ®­îc kÕ to¸n theo dâi ë nhËt ký chung vµ c¸c sæ c¸i liªn quan mµ c¸c chi phÝ nµy cßn ®­îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng tr×nh. Sau mçi quÝ, tõ c¸c b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng c«ng tr×nh c¸c th¸ng trong quÝ (BiÓu 2.21), kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt quÝ. BiÓu sè 2.21: tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt th¸ng 06 n¨m 2003 C«ng tr×nh : Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng TK 621 kÕt chuyÓn sang TK154 TK 622 kÕt chuyÓn sang TK154 TK 623 kÕt chuyÓn sang TK154 TK 627 kÕt chuyÓn sang TK154 1.310.059.079 1.600.250.000 109.572.000 50..428.400 Tæng céng 3.070.309.479 Cuèi mçi quÝ, tõ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong nhËt ký chung vµ sæ c¸i tµi kho¶n cã liªn quan cña c¸c c«ng tr×nh, kÕ to¸n tæng hîp toµn bé chi phÝ kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 tõ ®ã kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 632 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña c¸c c«ng tr×nh (BiÓu 2.24). Cuèi cïng lµ kÕt chuyÓn tõ tµi kho¶n 632 sang tµi kho¶n 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. 2.2.7. §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú Do ®Æc ®iÓm thi c«ng c¸c c«ng tr×nh x©y dùng cã gi¸ trÞ lín, kÕt cÊu phøc t¹p, thêi gian thi c«ng dµi nªn ®Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ kú h¹ch to¸n nªn kú tÝnh gi¸ thµnh cña c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh vµo cuèi mçi quÝ. ViÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm phô thuéc vµo ph­¬ng thøc thanh to¸n, khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh gi÷a bªn A vµ c«ng ty. NÕu qui ®Þnh thanh to¸n s¶n phÈm x©y dùng khi hoµn thµnh theo ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý th× s¶n phÈm dë dang lµ khèi l­îng x©y l¾p ch­a ®¹t ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý ®· qui ®Þnh vµ ®­îc tÝnh theo chi phÝ thùc tÕ trªn c¬ së ph©n bæ chi phÝ thùc tÕ cña c«ng tr×nh ®ã cho c¸c giai ®o¹n sau. NÕu trong hîp ®ång qui ®Þnh thanh to¸n chi phÝ x©y dùng sau khi hoµn thµnh toµn bé s¶n phÈm dë dang lµ tæng chi phÝ s¶n xuÊt tõ khi khëi c«ng ®Õn cuèi kú ®ã. S¶n phÈm dë dang ®­îc ®¸nh gi¸ hµng quÝ theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª thùc tÕ. Cuèi mçi quÝ phßng kü thuËt cña C«ng ty kiÓm kª x¸c ®Þnh khèi l­îng s¶n phÈm dë dang cuèi kú cho tõng c«ng viÖc cô thÓ sau ®ã c¨n cø vµo ®¬n gi¸ ®Þnh møc tÝnh ra gi¸ trÞ dù to¸n s¶n phÈm dë dang cuèi kú. CP thùc tÕ cña KLXL DDCK = CP thùc tÕ cña KLXLDD§K + CP thùc tÕ ph¸t sinh trong kú X Khèi l­îng dë dang cuèi kú Khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú + Khèi l­îng hoµn thµnh trong kú - Chi phÝ thùc tÕ KLXLDD ®Çu kú = 13. 343.570.140 - Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú = 10.214.590.810 - Khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú = 1.350.007.986 - Khèi l­îng hoµn thµnh trong kú = 7.456.871.200 - Khèi l­îng XL dë dang cuèi kú = 610.289.000 Chi phÝ TTKL XL DD cuèi kú = 13.343.570.140+10.214.590.810 * 610.289.000 = 1.632.506.383 1.350.007.986+7.456.871.200 Gi¸ thµnh TTKLHT bµn giao Q2 : = 13. 343.570.140+ 10.214.590.810-1.632.506.383=21.925.654.567 C«ng ty X©y dùng sè 1 BiÓu sè 2.22: Sæ c¸i TK 154 th¸ng 06/2003 C«ng tr×nh: nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 1/06 Sè d­ ®Çu th¸ng 11.230.557.890 K/c 31/06 K/c chi phÝ NVl TT 621 1.310.059.079 K/c 31/06 K/c chi phÝ NCTT 622 1.600.250.000 K/c 31./06 K/c chi phÝ m¸y TC 623 109.572.000 K/c 31/06 K/c chi phÝ SC chung 627 50.428.400 ... ... K/c 31/06 K/c chi phÝ TT KT bµn giao cña CT 9.560.743.502 Céng 8.230.976.439 9.560.743.502 9.900.790.827 BiÓu sè 2.23: TrÝch chi tiÕt TK 154 - quÝ II C«ng tr×nh: Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã ... 31/06 31/06 31/06 31/06 Sè d­ ®Çu kú ........ KÕt chuyÓn CPNVL trùc tiÕp KÕt chuyÓn CPNC trùc tiÕp KÕt chuyÓn CPSD m¸y thi c«ng KÕt chuyÓn CPSX chung K/c chi phÝ t/tÕ CTBG quÝ II ... 621 622 623 627 632 ..... 1.310.059.079 1.600.250.000 109.572.000 50.428.400 11.234.615.302 13.343.570.140 Céng 10.214.590.810 11.234.615.302 12.323.545.648 2.2.8. KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng ë C«ng ty x©y dùng sè 1. TÝnh gi¸ thµnh cho s¶n phÈm hoµn thµnh lµ c«ng t¸c cuèi cïng cña qu¸ tr×nh tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Trªn c¬ së c¸c sè liÖu tæng hîp vÒ chi phÝ s¶n xuÊt, chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang, gi¸ thµnh c«ng tr×nh ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Gi¸ thµnh thùc tÕ KLXLHT bµn giao Q2 = Chi phÝ thùc tÕ dë dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú - Chi phÝ thùc tÕ dë dang cuèi kú Trong quÝ nµy, c«ng tr×nh Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng cã khèi l­îng x©y l¾p dë dang v× c«ng tr×nh ch­a kÕt thóc vµo cuèi quÝ II n¨m 2003 Cô thÓ: C«ng tr×nh x©y dùng cho Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng - Chi phÝ thùc tÕ KLXLDD ®Çu kú = 13. 343.570.140® - Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú = 10.214.590.810® - Chi phÝ thùc tÕ dë dang cuèi kú lµ = 1.632.506.383® Gi¸ thµnh TTKLHT bµn giao Q2 : = 13. 343.570.140+ 10.214.590.810-1.632.506.383=21.925.654.567 Gi¸ thµnh c«ng tr×nh hoµn thµnh trong quÝ ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh quÝ (BiÓu 2.24) §éi XD sè 4 BiÓu 2.24: b¶ng tæng hîp gi¸ thµnh quÝ II n¨m 2003 C«ng tr×nh Nhµ m¸y g¹ch H÷u H­ng Chi phÝ trùc tiÕp Chi phÝ Chung Tæng céng CPSXKD dë dang Gi¸ thµnh c«ng tr×nh VËt liÖu Nh©n c«ng M¸y Céng §Çu kú Cuèi Kú 5.143.765.000 4.321.898.876 456.709.765 9.922.373.641 292.217.169 10.214.590.810 13.343.570.140 1.632.506.383 21.925.654.567 KÕ to¸n §éi tr­ëngCh­¬ng III Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng sè 1 3.1. Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt. 3.1.1. Sù cµn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt. Sù ph¸t sinh vµ ph¸t triÓn cña x· héi loµi ng­êi g¾n liÒn víi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. NÒn s¶n xuÊt x· héi cña bÊt kú ph­¬ng thøc nµo còng g¾n liÒn víi sù vËn ®éng tiªu vµ hao c¸c yÕu tè c¬ b¶n t¹o nªn qu¸ tr×nh sÈn xuÊt. Nãi c¸ch kh¸c, qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hµng ho¸ lµ mét qu¸ tr×nh kÕt hîp cña ba yÕu tè: T­ liÖu lao ®éng, ®èi t­îng lao ®éng vµ søc lao ®éng. §ång thêi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hµng ho¸ còng chÝnh lµ qu¸ tr×nh tiªu hao cña chÝnh b¶n th©n c¸c yÕu tè trªn.Nh­ vËy ®Ó tiÕn hµnh s¶n xuÊt hµng ho¸, ng­êi s¶n xu©t ph¶i bá chi phÝ vÒ thï lao lo ®éng, vÒ t­ liÖu lao ®éng vµ ®èi t­îng lao ®éng.V× thÕ sù h×nh thµnh nªn c¸c chi phÝ ®Ó t¹o ra gi¸ trÞ s¶n phÈm s¶n xuÊt lµ tÊt yÕu kh¸ch quan, kh«ng phô thuéc vµo ý chÝ chñ quan cña ng­êi s¶n xuÊt. V× vËy viÖc tËp hîp ®µy ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ va hîp lý sÏ gãp phÇn lµm c¬ së cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc chÝnh x¸c. Tõ ®ã cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c, trung thùc cho c¸c nhµ qu¶n lý ra quyÕt ®Þnh ®iÒu hµnh cã hiÖu qu¶ cao. C«ng ty X©y dùng sè 1 tõ khi thµnh lËp cho tíi nay ®· tr¶i qua bao nhiªu th¨ng trÇm. Song víi nç lùc cña b¶n th©n còng nh­ sù gióp ®ì cña c¸c ®¬n vÞ h÷u quan vµ c¸c ®¬n vÞ chñ quan, C«ng ty ®· ®øng v÷ng, kh«ng ngõng ph¸t triÓn vµ ®· kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ cña m×nh trªn thÞ tr­êng b»ng c¸c s¶n phÈm x©y l¾p cã chÊt l­îng cao, kiÓu d¸ng ®Ñp, gi¸ thµnh h¹. Sù nh¹y bÐn vµ linh ho¹t trong c«ng t¸c qu¶n lý cña ®Êt n­íc, hoµn thµnh nhiÖm cô cÊp trªn giao, chñ ®éng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, quan träng h¬n c¶ lµ kh«ng ngõng n©ng cao ®êi sèng cña c«ng nh©n viªn. Bªn c¹nh viÖc tæ chøc bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, hîp lý ho¸ s¶n xuÊt, nghiªn cøu vµ vËn dông c¸c biÖn ph¸p qu¶n lý kinh tÕ, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt nãi riªng, C«ng ty ®· cã nhiÒu cè g¾ng nh»m ®¸p øng nhu cÇu gi¸m s¸t thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ. Nh­ vËy, d­íi gi¸c ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp, lÇn ®Çu tiªn ®­îc lµm quen víi thùc tÕ, em xin m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ®¸nh gi¸ vÒ ­u ®iÓm vµ nh÷ng tån t¹i cÇn tiÕp tôc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y dùng sè 1 nh­ sau: 3.1.2 Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn. 3.1.2.1 Nh÷ng ­u ®iÓm c¬ b¶n. Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu vÒ c«ng t¸c qu¶n lý kÕ to¸n nãi chung, c«ng t¸c qu¶n lý h¹ch to¸n kinh tÕ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng, em nhËn thÊy C«ng ty lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp thuéc quyÒn qu¶n lý cña Nhµ n­íc vµ Tæng c«ng ty X©y dùng Hµ Néi. C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc m« h×nh qu¶n lý phï hîp, ®¸p øng yªu cÇu ®ßi hái cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng vµ sù chñ ®éng trong kinh doanh. Tõ c«ng viÖc kÕ to¸n ban ®Çu, kiÓm tra tÝnh hîp lý, hîp lÖ cña c¸c chøng tõ gèc ®­îc tiÕn hµnh kh¸ cÈn thËn, ®¶m b¶o cho c¸c sè liÖu kÕ to¸n cã c¨n cø ph¸p lý, tr¸nh ®­îc sù ph¸n ¸nh sai lÖch cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong kú kÕ to¸n. ViÖc lËp vµ lu©n chuyÓn chøng tõ gèc theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh, cung cÊp kÞp thêi sè liÖu cho kÕ to¸n lµm nhiÖm vô cËp nhËt vµo m¸y tÝnh. C«ng ty cã bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, c¸c phßng ban chøc n¨ng phôc vô cã hiÖu qu¶ cho ban l·nh ®¹o c«ng ty trong viÖc gi¸m s¸t thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ, c«ng t¸c tæ chøc s¶n xuÊt, tæ chøc h¹ch to¸n ®­îc tiÕn hµnh phï hîp víi khoa häc hiÖn nay. §Æc biÖt lµ ph©n c«ng chøc n¨ng nhiÖm vô tõng ng­êi râ rµng, ®éng viªn khuyÕn khÝch nh÷ng ng­êi lao ®éng cã tay nghÒ cao, n¨ng lùc nhiÖt t×nh, trung thùc cña c¸n bé phßng kÕ to¸n rÊt cao ®· gãp phÇn ®¾c lùc vµo c«ng t¸c kÕ to¸n vµ qu¶n lý kinh tÕ cu¶ C«ng ty. MÆc kh¸c, bé phËn kÕ to¸n cña C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n, c¸ch thøc ghi chÐp, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n mét c¸ch hîp lý, khoa häc, phï hîp víi yªu cÇu, môc ®Ých cña chÕ ®é kÕ to¸n míi, tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ, kÕ to¸n tµi chÝnh râ rµng vµ khoa häc. HiÖn nay, c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty vµ ®¬n vÞ trùc thuéc ®­îc thùc hiÖn trªn m¸y theo h×nh thøc nhËt ký chung ®· gi¶m ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc ®ång thêi n©ng cao hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c kÕ to¸n. MÆt kh¸c toµn bé phÇn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ mét phÇn kÕ to¸n qu¶n trÞ th«ng qua c¸c sæ theo dâi chi tiÕt, c¸c b¸o c¸o cña khèi v¨n phßng cã thÓ ®­a ra bÊt cø thêi ®iÓm nµo gióp cho Ban l·nh ®¹o qu¶n lý c«ng ty tèt h¬n. VÒ c«ng t¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, kÕ to¸n c«ng ty ®· h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trong tõng th¸ng, tõng quÝ mét c¸ch râ rµng, ®¬n gi¶n, phôc vô tèt yªu cÇu qu¶n lý vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty. C«ng t¸c kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cña c¸c c«ng tr×nh ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc, cung cÊp sè liÖu chÝnh x¸c, kÞp thêi cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh. Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña C«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh theo tõng kho¶n môc, yÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt, bao gåm c¸c chi phÝ tiÕp phï hîp víi yªu cÇu h¹ch to¸n cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. C«ng ty x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p vµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao. Mçi c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nhËn thÇu ®­îc coi lµ mét ®¬n ®Æt hµng. §iÒu nµy rÊt hîp lý ®èi víi c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh C«ng ty ®ang thi c«ng (c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh võa vµ nhá). Bëi v×, theo ph­¬ng ph¸p nµy, viÖc tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt vµ thµnh x©y l¾p cña c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh kh«ng ph¶i ®îi ®Õn kú h¹ch to¸n nªn ®¸p øng kÞp thêi vÒ sè liÖu cÇn thiÕt cho c«ng t¸c qu¶n lý (chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang còng chÝnh lµ chi phÝ s¶n xuÊt cña c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a hoµn thµnh). Nh÷ng ­u ®iÓm vÒ qu¶n lý vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nªu trªn ®· cã t¸c dông tÝch cùc ®Õn viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Tuy nhiªn, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty còng kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n tån t¹i nhÊt ®Þnh cÇn ph¶i hoµn thiÖn. 3.1.2. 2. Mét sè tån t¹i cÇn kh¾c phôc Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm næi bËt trªn, C«ng ty vÉn cßn mét sè tån t¹i nhÊt ®Þnh träng viÖc kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. Thø nhÊt : §èi víi kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ViÖc cËp nhËt chøng tõ xuÊt kho kh«ng ®­îc tiÕn hµnh mét c¸ch th­êng xuyªn. Th­êng vµo cuèi th¸ng kÕ to¸n míi nhËn ®­îc chøng tõ. §iÒu ®ã lµm dån khèi l­îng c«ng t¸c vµo cuèi th¸ng, cuèi quÝ khiÕn cho viÖc theo dâi sæ s¸ch kh«ng cËp nhËt. Kh«ng ®¶m b¶o cung cÊp sè liÖu kÞp thêi cho kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Ngoµi ra víi nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô lu©n chuyÓn, tiªu thøc ph©n bæ kh«ng thèng nhÊt. Lóc ph©n bæ theo sè lÇn sö dông, lóc ph©n bæ theo gi¸ trÞ s¶n l­îng. Do ®ã viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú thiÕu chÝnh x¸c. Thø hai: §èi víi kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Trong kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C«ng ty bao gåm c¶ c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§ ®­îc trÝch theo tû lÖ qui ®Þnh 19% ®èi víi c«ng nh©n trong biªn chÕ, 2% KPC§ ®èi víi c«ng nh©n ngoµi vµo tµi kho¶n 622 “chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp”. §óng theo qui ®Þnh c¸c kho¶n nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627.1 “chi phÝ nh©n viªn ®éi s¶n xuÊt”. 3.2. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè 1. Qua mét thêi gian ng¾n t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty X©y dùng sè 1, trªn c¬ së nh÷ng kiÕn thøc ®· tiÕp thu ®­îc trong thêi gian häc t©p, nghiªn cøu t¹i tr­êng.D­íi gi¸c ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp, em xin m¹nh d¹n nªu ra mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty nh­ sau: 3.2.1. VÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô: §Ó gi¶m bít khèi l­îng c«ng viÖc cho kÕ to¸n vµo cuèi th¸ng, cuèi quÝ vµ còng ®Ó theo dâi ghi sæ mét c¸ch cËp nhËt vµ chÝnh x¸c th× viÖc xuèng kho lÊy chøng tõ nhËp xuÊt vËt liÖu cÇn ph¶i tiÕn hµnh mét c¸ch th­êng xuyªn h¬n, kho¶ng tõ 7 - 10 ngµy hoÆc 15 ngµy ®èi víi c¸c c«ng tr×nh ë xa. Cã nh­ vËy viÖc kiÓm tra ®Þnh kho¶n, nhËp sè liÖu vµo m¸y ®­îc cËp nhËt h¬n, t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c kiÓm tra khèi l­îng vËt liÖu tiªu hao theo ®Þnh møc, v­ît ®Þnh møc bao nhiªu, viÖc sö dông vËt liÖu ®· hîp lý ch­a ®Ó cã biÖn ph¸p ®iÒu chØnh kÞp thêi, kiÓm tra t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt. §èi víi vËt liÖu sö dông lu©n chuyÓn, c«ng cô dông cô xuÊt sö dông, c«ng ty cÇn thèng nhÊt tiªu thøc ph©n bæ sÏ tr¸nh ®­îc sù sai lÖch gi÷a c¸ch ph©n bæ. §¶m b¶o gi¸ thµnh ®­îc tÝnh to¸n mét c¸ch chÝnh x¸c, tr¸nh tr­êng hîp t¨ng gi¶m chi phÝ trong kú. Gi¸ trÞ mét lÇn ph©n bæ = Gi¸ trÞ vËt liÖu, c«ng cô dông cô lu©n chuyÓn Sè lÇn sö dông ­íc tÝnh 3.2.2. VÒ kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C¸c kho¶n trÝch theo BHXH, BHYT, KPC§ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 622. do ®ã chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sÏ t¨ng lªn theo chÕ ®é qui ®Þnh khi trÝch c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§ ®­a vµo TK627.1. Do ®ã, khi tiÕn hµnh trÝch c¸c kho¶n nµy, kÕ to¸n ghi: Nî TK627.1 Cã TK 338 ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy sÏ ®¶m b¶o ®óng qui m« cña c¸c kho¶n môc chi phÝ t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc gi¶m chi phÝ mét c¸ch hîp lý. 3.2.3. VÒ kÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh XuÊt ph¸t tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý nªn c«ng ty ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh. Th­êng vµo cuèi quÝ hoÆc cuèi kú h¹ch to¸n C«ng ty míi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. §Ó ®¶m b¶o cho c«ng ¨n viÖc lµm cña c¸n bé CNV trong C«ng ty vµ t¨ng lîi nhuËn th× ngoµi viÖc thi c«ng c¸c c«ng tr×nh x©y dùng vµ thùc hiÖn c¸c hîp ®ång c¶i t¹o n©ng cÊp c«ng tr×nh. Víi lo¹i hîp ®ång nµy, thêi gian thi c«ng th­êng ng¾n, gi¸ trÞ vµ khèi l­îng x©y l¾p kh«ng lín nªn bªn chñ c«ng tr×nh (bªn A) th­êng thanh to¸n cho c«ng tr×nh khi ®· hoµn thµnh toµn bé c«ng viÖc theo hîp ®ång. Víi lo¹i hîp ®ång nµy c«ng ty nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña c¸c ®¬n ®Æt hµng ®­îc qu¶n lý chÆt chÏ. MÆt kh¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n l¹i ®¬n gi¶n nhanh chãng. Khi hoµn thµnh hîp ®ång ta cã thÓ tÝnh to¸n x¸c ®Þnh ®­îc ngay gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña c¸c ®¬n vÞ ®Æt hµng mµ kh«ng ph¶i ®îi ®Õn kú h¹ch to¸n, ®¸p øng kÞp thêi sè liÖu cÇn thiÕt cho c«ng t¸c qu¶n lý. 3.2.4. VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung Qua nghiªn cøu c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty x©y dùng sè 1, em thÊy c«ng khèi l­îng c«ng viÖc ë phßng kÕ to¸n rÊt lín. Thªm vµo ®ã lµ t×nh h×nh kinh tÕ biÕn ®éng kh«ng ngõng, viÖc c¸c chÝnh s¸ch, quy ®Þnh thay ®æi th­êng xuyªn ®· g©y kh«ng Ýt khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý, kÕ to¸n cña c«ng ty. §Ó gióp cho bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty lµm viÖc linh ho¹t, s¸ng t¹o , cã hiÖu qu¶ C«ng ty nªn cËp nhËt phÇn mÒm kÕ to¸n l¹i cho phï h¬p, th­êng xuyªn båi d­ìng nghiÖp vô kÕ to¸n trªn m¸y cho nh©n viªn. §ång thêi c«ng ty còng nªn nèi m¹ng néi bé gi÷a c¸c xÝ nghiÖp víi c«ng ty ®Ó gi¶m c«ng viÖc ph¶i thùc hiÖn thñ c«ng, gióp cho viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ, ®èi chiÕu sè liÖu, cung cÊp th«ng tin kÞp thêi...Tõ ®ã gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n thu ®­îc hiÖu qu¶ cao còng nh­ gióp cho c«ng ty trong viÖc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh. KÕt luËn KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung vµ c¸c ®¬n vÞ x©y l¾p nãi riªng cã hiÖu qu¶, ®¶m b¶o s¶n xuÊt kinh doanh lµ vÊn ®Ò quan träng trong t×nh h×nh kinh tÕ hiÖn nay khi Nhµ n­íc giao tr¸ch nhiÖm cho c¸c doanh nghiÖp tr­íc sù ®ßi hái phøc t¹p vµ tÝnh c¹nh tranh gay g¾t cña thÞ tr­êng. Do ®ã, viÖc ®æ míi, tæ chøc hîp lý qu¸ tr×nh kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mang tÝnh thêi sù vµ cã ý nghÜa thiÕt thùc trong qu¶n lý kinh tÕ. LuËn v¨n trªn ®· tr×nh bµy nh÷ng néi dung chÝnh sau ®©y: Ch­¬ng I: T¸c gi¶ ®· tr×nh bµy kh¸i qu¸t vµ ®i s©u vµo ph©n tÝch chi tiÕt tõng kho¶n môc lý luËn chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c¸c doanh nghiÖp x©y dùng c¬ b¶n nãi chung. §Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: S¶n phÈm x©y l¾p lµ nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh mµ mçi c«ng tr×nh ®­îc x©y dùng theo mét thiÕt kÕ kü thuËt riªng. ChÝnh v× vËy chi phÝ cho s¶n phÈm x©y l¾p còng rÊt ®a d¹ng phong phó, nã ®Æc biÖt quan träng trong viÖc ph©n tÝch ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp. Néi dung vµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p: C¸c c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ trong doanh nghiÖp x©y l¾p vµ c¸c lo¹i gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p ( gi¸ dù to¸n, gi¸ ®Êu thÇu...) vµ c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ. Ch­¬ng II: T¸c gi¶ tr×nh bµy thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng sè 1. §Æc ®iÓm t×nh h×nh chung cña C«ng ty x©y dùng sè 1. C«ng ty ®· tr¶i qua h¬n 40 n¨m ph¸t triÓn vµ tr­ëng thµnh víi nhiÒu c«ng tr×nh ®· d­îc x©y dùng cã gi¸ trÞ cao, ®ãng gãp mét phÇn kh«ng nhá vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc, n©ng cao ®êi sèng ng­êi lao ®éng. C«ng ty ®· ®­îc tÆng th­ëng nhiÒu hu©n, huy ch­¬ng cao quÝ cña Nhµ n­íc. Thùc tr¹ng chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng sè 1. C«ng ty sö dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung, mçi c«ng tr×nh hay h¹ng môc c«ng tr×nh ®Òu më mét sæ chi tiÕt chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh cho tõng th¸ng. Chi phÝ s¶n phÈm x©y l¾p ®­îc tÝnh theo kho¶n môc. Nh÷ng chi phÝ chung cÇn d­îc ph©n bæ th× tËp hîp vµo cuèi kú vµ tiÕn hµnh ph©n bæ theo tiªu thøc thÝch hîp. Hµng th¸ng ( vµo cuèi th¸ng) kÕ to¸n thu nhËn chøng tõ, ®Þnh kho¶n, nhËp sè liÖu vµo m¸y vµ lªn c¸c sæ s¸ch kÕ to¸n: PhiÕu xuÊt kho, sæ c¸i, sæ nhËt ký chung...Tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. Ch­¬ng III: T¸c gi¶ tr×nh bµy hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng sè 1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ViÖc tËp hîp ®Çy ®ñ chi phs s¶n xuÊt, tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ vµ hîp lý sÏ gãp phÇn lµm c¬ sá cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc chÝnh x¸c. Tõ ®ã cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c, trung thùc cho c¸c nhµ qu¶n lý gia quyÕt ®Þnh ®iÒu hµnh cã hiÖu qu¶ cao. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè 1. Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm, C«ng ty vÉn cßn mét sè tån t¹i cÇn kh¾c phôc: - VÒ kÕ to¸n nguyªn liÖu, vËt liÖu. - VÒ kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp . - VÒ kÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh. - VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung. Trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty X©y dùng sè 1 - Tæng c«ng ty X©y dùng Hµ Néi, t×m hiÓu thùc tr¹ng kÕ to¸n cña C«ng ty th× c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ®· ®¸p øng ®­îc phÇn nµo cho nhu cÇu qu¶n lý t¹i C«ng ty. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng ­u viÖt th× vÉn cßn mét sè h¹n chÕ nhÊt ®Þnh cÇn kh¾c phôc ( nh­ ®· nªu ë phÇn trªn). Víi nh÷ng kiÕn thøc ®· häc ë nhµ tr­êng vµ qua t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty em ®· m¹nh d¹n nªu mét sè ý kiÕn cña b¶n th©n nh»m bæ sung c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Do thêi gian cã h¹n, kinh nghiÖm thùc tÕ ch­a cã nªn bµi viÕt nµy ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái sai sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña c¸c thÇy c« vµ c¸c b¹n ®Ó kiÕn thøc cña em ngµy mét hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n thÇy NguyÔn Quèc CÈn vµ toµn thÓ c¸c c« c¸c chó trong phßng KÕ to¸n cña C«ng ty X©y dùng sè 1 - Tæng c«ng ty X©y dùng Hµ Néi ®· gióp ®ì em hoµn thµnh bµi luËn v¨n tèt nghiÖp nµy. Hµ Néi, ngµy 15 th¸ng 8 n¨m 2003 Tµi liÖu tham kh¶o 1. Tr­êng §¹i häc TCKT Hµ Néi, Gi¸o tr×nh KÕ to¸n tµi chÝnh. - NXB Tµi chÝnh - 1999 2. Tr­êng §¹i häc TCKT Hµ Néi, Gi¸o tr×nh kÕ to¸n qu¶n trÞ. - NXB Tµi chÝnh – 1999 3. TS NguyÔn V¨n C«ng, Gi¸o tr×nh lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh – NXB Tµi chÝnh 4. Tr­êng §¹i häc TCKT Hµ Néi, Gi¸o tr×nh Ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh tÕ - NXB Tµi chÝnh - 1998 5. Tr­êng §¹i häc TCKT Hµ Néi, Gi¸o tr×nh kiÓm to¸n. - NXB Tµi chÝnh - 1998 6. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp. Vô chÕ ®é kÕ to¸n - NXB Tµi chÝnh – 1995 7. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp. Nh÷ng v¨n b¶n ph¸p qui - NXB Tµi chÝnh - 1995 8.T¹p chÝ tµi chÝnh. N¨m 2000, 2001, 2002. danh môc nh÷ng tõ viÕt t¾t NVL : Nguyªn vËt liÖu TSC§ : Tµi s¶n cè ®Þnh BHXH : B¶o hiÓm x· héi BHYT : B¶o hiÓm y tÕ KPC§ : Kinh PhÝ c«ng ®oµn TK : Tµi kho¶n CNV : C«ng nh©n viªn GTGT : Gi¸ trÞ gia t¨ng VL : VËt liÖu CC - DC : C«ng cô, Dông cô NVLTT : Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp CPNVLTT : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp PS : Ph¸t sinh TM : TiÒn mÆt T¦ : T¹m øng DH : Dµi h¹n XDCB : X©y dùng c¬ b¶n KLXLDD : Khèi l­îng x©y l¾p dë dang CPKLXLDD : Chi phÝ khèi l­îng x©y l¾p dë dang HTT§ : Hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng KTTC : Kü thuËt thi c«ng KHTT : KÕ ho¹ch tiÕp thÞ CT : C«ng tr×nh Môc lôc Trang