Hoàn thiện Công Tác Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM và xuất nhập khẩu DVD

Ca sản xuất STT Tên CV Khuôn Số lượng Đvt SPSX Mã CV Sốlượng thêm 1 Sửa can K19x27 4 trang 13/SXP 2 Cộng Trưởng đvị Bên giao sản phẩm Bên nhận sản phẩm Ký, họ tên Ký, họ tên Ký, họ tên 1.3.2.2 Về tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sự dụng TK 622- chi phí nhân công trực tiếp và được chi tiết cho từng phân xưởng. Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán tiền lương ở Công ty TNHH TM và XNK DVD sử dụng các,“Bảng thanh toán lương phân xưởng”, “Bảng thanh toán lương toàn Công ty” sau đó lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội và “Bảng phân bổ tiền lương” . Nội dung sổ sách kế toán được dùng khi hạch toán chi phí nhân công trực tiếp: Bảng thanh toán lương phân xưởng: Bảng này được lập để theo dõi việc thanh toán lương của toàn phân xưởng. Nội dung của bảng này số tiền lương thực tế thuộc phân xưởng. Cuối tháng nhân viên phòng hành chính dựa trên các bảng chấm công và phiếu xác nhận hoàn thành sản phẩm để lập bảng thanh toán tiền lương cho phân xưởng. Số liệu dòng cộng cuối cùng của bảng này được sử dụng để nhân viên tính lương ghi vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương toàn Công ty. Bảng thanh toán tiền lương toàn Công ty: Bảng này được lập để theo dõi việc thanh toán lương của toàn Công ty. Nội dung của bảng này; phản ánh số tiền lương thực tế mà mỗi phân xưởng, các phòng ban trong Công ty được hưởng, số thực lĩnh trong tháng. Cuối tháng, nhân viên tính lương phòng hành chính lập báo cáo thanh toán Công ty dựa trên các báo cáo thanh toán lương phân xưởng và các báo cáo khác 1.3.2.3 Phương pháp tính tính lương Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty TNHH TM và XNK DVD bao gồm các khoản tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất chính và các khoản trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn. Tại Công ty TNHH TM và XNK DVD hiện nay đang áp dụng 2 hình thức trả lương là: Lương theo thời gian: áp dụng cho những lao động làm công tác quản lý, văn phòng (không tính vào chi phí nhân công trực tiếp) Lương theo sản phẩm: áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Việc thanh toán lương tại Công ty chia thành 2 đợt: đợt một vào khoảng ngày 10, đợt 2 vào ngày 25. Việc tính lương cho từng cán bộ công nhân viên là do công nhân viên phòng hành chính lao động tính tiền lương đảm nhiệm. Khi phòng hành chính tính toán lương xong, sẽ chuyển cho kế toán tổng hợp phân bổ vào chi phí và tính các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Từ bảng tổng hợp thanh toán tiền lương (do phòng hành chính lao động tiền lương chuyển sang) và các khoản trích theo lương (do phòng kế toán lập) kế toán thưc hiện kết chuyển chi phí bằng cách lập một chứng từ kế toán, kế toán vào màn hình giao diện rồi lập bút toán kết chuyển. Đối với hình thức trả lương theo sản phẩm: Căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng chấm công của các phân xưởng, tổ sản xuất chuyển lên và đơn giá tiền lương của từng công đoạn sản xuất,cán bộ tính lương tính toán tiền lương cho từng công nhân sản xuất cho từng công đoạn. Mặt khác, tại Công ty TNHH TM và XNK DVD ở mỗi phân xưởng thực hiện một công đoạn sản xuất khác nhau. Quỹ lương theo sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất mỗi phân xưởng được tính bằng cách: Quỹ lương theo Đơn giá Số lượng sản phẩm sản phẩm của = tiền x hoàn thành ở công nhân công công đoạn đó Số lượng sản phẩm hoàn thành hoàn toàn phụ thuộc vào đặc điểm của mỗi công đoạn khác nhau. Đối với hình thức trả lương theo thời gian: Lương thời gian được trả cho nhân viên quản lý. Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng chấm công và lương cơ bản, hệ số cấp bậc để tính lương cho nhân viên quản lý. Lương thời gian được trả theo lương cứng và lương mềm. Lương cứng là lương cơ bản còn lương mềm là lương phân chia theo cấp bậc, chức vụ và mức độ bình thường của nhân viên. 1.3.2.4 Hạch toán chi phí nhân công Vào cuối tháng khi nhân viên phòng hành chính tính xong tiền lương cho toàn Công ty và chuyển lên cho phòng kế toán. Kế toán thanh toán sẽ tập hợp và lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho toán Công ty để làm cơ sở tính ra chi phí nhân công trực tiếp. Biểu số 10 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Bảng thanh toán lương Phân xưởng chế bản Tháng 1/ 2006 Đơn vị tính: Đồng TT Họ và tên Lương chính Phụ cấp Lương phép Tổng Số giờ Đơn giá Thành tiền 1 Lê Đình Vinh 163 4064.258 662474.054 50000 662524.054 2 Lê ly Lam 156 4064.258 634024.248 50000 634074.248 3 Lê Thanh Hoa 176 4064.258 715309.408 50000 715359.408 4 Dương Bình 186 4064.258 755951.988 50000 100000 756101.988 5 Mai Thu Hiền 102 4064.258 414554.316 50000 414604.316 6 Nguyễn Thị Như 186 4064.258 755951.988 50000 756001.988 7 Phạm Thị Hà 201 4064.258 816915.858 50000 816965.858 8 Mai Thanh Lan 189 4064.258 768144.762 50000 768194.762 9 Nguyễn Văn Hải 135 4064.258 548674.830 50000 548724.830 Cộng 4890 20.356.789 1.600.000 100000 22.056.789 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Sau khi nhận được bảng thanh toán tiền lương, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội . Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được tính như sau: Đối với BHXH được hình thành theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương của doanh nghiệp: Công ty phải nộp 15% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 5% trên tổng quỹ lương thì do người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập của họ). Đối với BHYT được hình thành theo tỷ lệ 3% trên tổng quỹ lương của doanh nghiệp: Công ty phải nộp 2% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 1% trên tổng quỹ lương thì do người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập của họ). Đối với kinh phí công đoàn được trích theo tỷ lệ 2% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động và doanh nghiệp phải chịu toàn bộ (tính vào chí phí sản xuất kinh doanh) Khi kế toán đã lập xong hai bảng: thanh toán tiền lương và bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí nhân công ở các phân xưởng và các bộ phận trong Công ty. Sau khi đã tập hợp xong chi phí nhân công trực tiếp kế toán tiến hành thực hiện phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn hàng. Tiêu thức phân bổ là số trang in công nghiệp. Số trang in công nghiệp là số trang in thực tế tại Công ty không phân biệt số màu trên từng trang in. Số trang in công nghiệp được bao gồm: S ố trang in công nghiệp đã hoàn thành Số trang in dở dang tại các phân xưởng. Số trang in này sẽ được kế toán tiến hành đánh giá và quy đổi theo số trang in công nghiệp hoàn thành tương đương theo hệ số như sau: Với phân xưởng in OFFSET số trang in dở dang được tính tương đương với 35% số trang in công nghiệp hoàn thành, với phân xưởng hoàn thiện sách số trang in dở dang được tính tương đương với 85% số trang in công nghiệp. Ngoài ra, tại Công ty còn quy định khổ giấy chuẩn là khổ 14,3x 20,3cm nếu lớn hơn hoặc bé hơn thì phải quy đổi bằng cách nhân với hệ số quy về khổ giấy chuẩn. Nếu khổ 19x27 cm thì nhân với hệ số 2 Nếu khổ 17x24 cm thì nhân với hệ số 1,5 Nếu khổ 15,45x22, 9 cm thì nhân với hệ số 1,2 Công thức để tiến hành mức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn hàng. Trước tiên kế toán phải tiến hành tính hệ số phân bổ: Tổng chi phí nhân công trong kỳ Hệ số phân bổ = Tổng số trang in công nghiệp Sau đó kế toán sẽ tính mức phân bổ chi phí nhân công cho từng đơn hàng (hay là từng loại tài liệu). Mức phân bổ chi phí Số trang in công nghiệp NC cho từng = Hệ số phân bổ x nhập kho của từng đơn đơn hàng hàng Theo ví dụ trên: Trong tháng 1 năm 2006 tổng cộng chi phí nhân công là: 560,351,786.9 đồng, tổng số trang in công nghiệp là: 250,643,789 trang. 560,351,786.9 Hệ số phân bổ là: = 2,3565 250,643,789 Ngữ Văn lớp 9 tập 1, số trang in công nghiệp trong tháng 1 là 7,511,680. Vậy chi phí nhân công tập hợp được cho tài liệu Ngữ Văn lớp 9 là: 7,511,680 x 2,3565 = 17,701,273.92 Sau khi tính toán xong, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chiphí nhân công trực tiếp cho từng đơn hàng . Biểu số 11 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Bảng phân bổ chi phí nhân công theo tài liệu Tháng 1năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Stt Tên tài liệu Số trang in công nghiệp Chi phí NC trên 1 trang in CN Chi phí NC theo tài liệu 1 Đạo đức lớp 3 256340 2,3565 604065.21 2 Ngữ Văn lớp 9 7511680 2,3565 17701273.92 3 Thể dục lớp 7 658486 2,3565 1551722.259 4 Hoá học lớp 9 756342 2,3565 1782319.923 5 Tạp chí toán học tuổi trẻ 3845611 2,3565 9062182.322 6 Thể dục lớp 6 456580 2,3565 1075930.77 7 Toán Lớp 9 723168 2,3565 1704145.392 8 Toán Lớp 12 652412 2,3565 1537408.878 9 Toán tuổi thơ 803546 2,3565 1893556.149 10 Địa lý lớp 6 904521 2,3565 2131503.737 Cộng 250,643,789 560,351,786.9 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Cũng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đến cuối tháng kế toán lập chứng từ kế toán ghi bút toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. Từ các bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, các chứng từ kế toán và nhật ký chung máy tính tự động chuyển số liệu và lập sổ chi tiết TK 622. Đồng thời với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán sổ cái TK 622 có thể xem được dưới dạng tổng hợp hoặc xem dưới dạng chi tiết Biểu số 12 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ chi tiết tiết khoản Tên tài khoản: Chi phí nguyên nhân công trực tiếp Chi tiết cho hợp đồng số 04 Số hiệu: 622 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 CCKT 11891 31/1 Phải trả nhân công 334 4,697,154.36 CCKT 11891 31/1 Trích 2% cho KPCĐ 3382 115,979.12 CCKT 11891 31/1 Trích 15% cho BHXH 3383 869,843.40 CCKT 11891 31/1 Trích 2% cho BHYT 3384 115,979.12 CCKT 11892 31/1 Kết chuyển chi phí 15415 5,798,956.00 Cộng phát sinh: 5,798,956.00 5,798,956.00 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Kế toán trưởng Người lập Biểu số 13 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí nguyên nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 CCKT 11891 31/1 Ngữ Văn lớp 9  334 4,697,154.36 CCKT 11891 31/1 Ngữ Văn lớp 9   3382 115,979.12 CCKT 11891 31/1 Ngữ Văn lớp 9   3383 869,843.40 CCKT 11891 31/1 Ngữ Văn lớp 9   3384 115,979.12 CCKT 11892 31/1 Ngữ Văn lớp 9   15415 5,798,956.00 CCKT 11893 31/1 Toán lớp 12  334 6,024,988.06 CCKT 11893 31/1 Toán lớp 12   3382 148,765.14 CCKT 11893 31/1 Toán lớp 12   3383 1,115,738.55 CCKT 11893 31/1 Toán lớp 12   3384 148,765.14 CCKT 11894 31/1 Toán lớp 12   15415 7,438,257 Cộng P/S: 560,351,786.9 560,351,786.9 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Kế toán trưởng 1.3.3. Kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung ở Công ty TNHH TM và XNK DVD là các khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức quản lý và phục vụ sản xuất ở các phân xưởng, các tổ đội phân xưởng. Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của các nhân viên quản lý phân xưởng và tổ sản xuất. Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, nhiên liệu, phụ liệu phụ tùng thay thế phục vụ quản lý sản xuất. Chi phí khấu hao TCSĐ: bao gồm khấu hao cơ bản của toàn bộ TSCĐ phục vụ cho việc sản xuất ở các phân xưởng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện truyền dẫn Đây là chi phí cũng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất chung toàn Công ty. Chi phí sửa chữa TSCĐ: bao gồm sửa chữa lớn và sửa chữa nhỏ TSCĐ của Công ty. Chi phí khác bằng tiền: là những khoản chi phí bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng cho các dịch vụ mua ngoài nhằm phục vụ hoạt động sản xuất của các phân xưởng. Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung và chi tiết các tài khoản cấp hai theo quy định của Bộ Tài Chính TK 6271- Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng TK 6272- Chi phí vật liệu TK 6273- Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ quản lý sản xuất TK 6274- Chi phí khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị sản xuất, kho tàng, các chi phí sữa chữa TSCĐ TK 6275- Chi phí sữa chữa máy móc thiết bị, TSCĐ TK 6276- Chi phí động lực TK 6278- Chi phí khác 1.3.3.1 Chi phí nhân viên quản lý Chi phí nhân viên quản lý bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, tổ sản xuất. Tiền lương tính cho nhân viên là lương thời gian, và tính theo cấp bậc với mức lương cơ bản là 290.000 đồng. Ví dụ: Quản đốc Minh ở phân xưởng hoàn thiện sách. Việc tính lương được tính như sau: Tổng số giờ làm việc trong tháng của Quản đốc Minh là: 150 giờ Hệ số lương cơ bản là: 3,2 3,2 x 290,000 Lương cơ bản = x 150 (giờ) = 790909.1(đồng) 8(giờ) x 22 (ngày) Ngoài ra, do Ông Minh còn được hưởng lương phần mềm theo hệ số. Công thức tính như sau: Tổng lương gián tiếp - Tổng lương cơ bản gián tiếp Lương phần = * NgxHmxHb mềm S NgxHmxHb Ng: Số giờ làm việc thực tế Hm: Hệ số phần mềm của công nhân thứ i Hb: Hệ số bình bầu người thứ i Theo công thức trên ta tính được lương phần mềm của Ông Minh: Tổng quỹ lương gián tiếp của tháng/ năm 2006 là: 59,342,156 đồng Tiền lương cơ bản của khối gián tiếp: 21,108,200 đồng Hệ số phần mềm của quản đốc: 1.9 Hệ số bình bầu trong tháng của Ông Minh là: 1.2 59,342,1560 - 21,108,200 Lương phần = * 115x 1.9 x1.2 = 712744.3 (đồng) mềm 20,000 Tổng tiền lương của Ông Minh là: 790909.1 + 712744.3 = 1503653.4 (đồng) Từ đó ta có Bảng tính lương của nhân viên quản lý phân xưởng . Biểu số 14 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Bảng thanh toán tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng Tháng 1/ 2006 Đơn vị tính: Đồng Stt Họ và tên Bộ phận Số giờ làm việc TT Hệ số phần mềm Hệ số bình quân Lương cơ bản Lương phần mềm Tổng lương 1 Phạm Bàng PX chế bản 118 1.7 1.2 622181.8 501671.9 1123853.8 2 lê Hoa PX chế bản 125 1.8 1.3 659090.9 609583.9 1268674.9 3 Nguyễn Anh Quang PX cắt rọc 128 2 1.2 674909.1 640219.4 1315128.5 4 Hoàng Văn PX cắt rọc 140 1.8 1.3 738181.8 682734.0 1420915.8 5 Trương Anh Vinh PX hoàn thiện 150 1.9 1.2 790909.1 712744.3 1503653.4 Cộng 21356768 42985364 64342132 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Sau khi nhân viên tính lương tại phòng hành chính đã tổng hợp xong toàn bộ tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng, lúc đó kế toán tiến hành phân bổ và tiến hành hạch toán như đã trình bày ở phần chi phí nhân công trực tiếp. 1.3.3.2 Chi phí khấu hao Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học kỹ thuật việc tăng cường thiết bị, kỹ thuật máy móc vào sản xuất sẽ giúp cho doanh nghiệp giảm bớt được phần lớn số lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động đấy mạnh tiến độ sản xuất, hạ giá thành và nâng cao chất lượng sản phẩm. Chính vì vậy trong những năm gần đây, Công ty đã trang bị thêm một số thiết bị mới như: Hệ thống mạng máy tính, các thiết bị phân màu điện tử, hệ thống máy chụp và phơi bản. Hệ thống máy in Herdelberg một màu, nhiều màu. Ngoài ra, Công ty đã chú trọng việc trang bị máy móc thiết bị hiện đại bán tự động từ khâu chế bản đến khâu hoàn thiện. Vì vậy công tác hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định ở đây là rất quan trọng. Hiện nay, Công ty thực hiện trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp bình quân thời gian. Công thức tính như sau: Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao năm từng = loại máy móc thiết bị Thời gian sử dụng 1 Tỷ lệ khấu hao = x 100 Thời gian sử dụng Mức khấu hao bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Mức khấu hao bình quân năm Mức khấu hao bình quân = tháng 12 (tháng) Cũng như NVL thì TSCĐ sẽ được kế toán tài sản cố định theo dõi chi tiết từng loại TSCĐ lập thẻ theo dõi riêng về số lượng, nguyên giá, số đã khấu hao, giá trị còn lại để quản lý tình hình sản xuất và sử dụng. Hàng tháng kế toán sẽ tập hợp tất cả các thẻ theo dõi hoạt động của máy móc thiết bị, nhà xưởng, phương tiện vận tảiđể lập “ Bảng tính khấu hao tài sản cố định”. Kế toán căn cứ trên bảng phân bổ khấu hao để trích khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí. Biểu số 15 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Bảng phân bổ tính khấu hao TSCĐ (trích) Tháng 1/ 2006 Đơn vị tính: Đồng Tên tài sản cố định Nguyên giá Ghi có TK 214 Ghi nợ các TK 627 641 642 Máy dán nhựa 15.500.000 184.524 184.524 Máy phơi bản MONTAKOP 150.811.160 1.256.760 1.256.760 Máy in A8 3.238.095.238 26.984.127 26.984.127 Xe ô tô tải ISUZU 263.496.324 2.688.295 2.688.295 Xe ô tô con 12 chỗ 13.636.364 10.681.815 10.681.815 Xe ô tô con FORD 510.026.818 5.312.779 5.312.779 Máy điều hoà 1.565.000 4.303.744 4.303.744 Tụ điện 59.952.800 7.121.500 7.121.500 Máy photocpy 34.462.590 358.985 358.985 Máy in komori LP40 2.000.000.000 16.666.666 16.666.666 Cộng 126.618.163 104.903.467 2.688.295 19.026.401 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập 1.3.3.3 Chi phí sản xuất chung khác Chi phí sản xuất chung khác bao gồm chi phí về các loại vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chí phí sửa chữa bảo dưỡng tài sản cố định và các chí phí khác liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh của đơn vị Việc hạch toán chi phí sản xuất chung khác cũng giống như chi phi NVL và chi phí nhân công. Kế toán cũng tiến hành căn cứ vào các chứng từ liên quan phát sinh để định khoản và ghi vào Nhật ký chung . Sau khi đã lập nhật ký chung, kế toán tiến hành vào sổ cái các TK 6271, TK 6272 , TK 6272 , TK 6274 , TK 6275 , TK 6276 , TK 6278 Biểu số 16 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí nhân viên phân xưởng Số hiệu: 6271 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 Bảng phân bổ tiền lương 31/1 Tạm phân bổ tiền lương 334 739,204.5798 Bảng phân bổ tiền lương 31/1 Các khoản trích theo lương 338 140,448.8702 CTKT 12215 31/1 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 879,653.45 Cộng P/S: 89,789,356 89,789,356 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Biểu số 17 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí vật liệu Số hiệu: 6272 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 320/PX/VLP  07/01 Ông Minh 152 320 153 152 35 065 Lan PSX 152 35 065 321/PX/VLP  12/01 Ông Minh 152 356 813 152 65 034 322/PX/VLP  18/01 Ông Thanh 152 352 031 322/PX/VLP Ông Thanh 152 102 001 00 322/PX/VLP Ông Thanh 152 35 103 322/PX/VLP Ông Thanh 152 37 056 333/PX/VLP  20/01 Bà Như HC 152 94 356 333/PX/VLP Bà Như HC 152 98 005 333/PX/VLP Bà Như HC 152 65 103 334/PX/VLP  25/01 Ông Sơn 152 73 025 334/PX/VLP Ông Sơn 152 67 356 335/PX/VLP  27/01 Bà Thanh 152 54 760 38 CTKT 12657 - Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 256,302.54 Cộng P/S: 45,356,653 45,356,653 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Biểu số 18 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí công cụ dụng cụ Số hiệu: 6273 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 201/CC  01/01 Lan 153 2600 Lan 153 143000 202/CC  02/01 Quỳnh PSX 153 76000 Quỳnh PSX 153 32,000 Quỳnh PSX 153 15000 203/CC  03/01 Phương TB 153 13000 Phương TB 153 11000 CTKT 12702  31/01 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 4,023.56 Cộng P/S: 789,980 789,980 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Biểu số 19 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí khấu hao TSCĐ Số hiệu: 6274 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 Bảng phân bổ khấu hao  31/01 Trích khấu hao TSCĐ tháng 1 214 104,903,467 CTKT 12785  31/01 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415   1,625,432.02 Cộng P/S: 104,903,467 104,903,467 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Biểu số 20 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí sủa chữa TSCĐ Số hiệu: 6275 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0  PC-1103 14/1 Mua phụ tùng sửa chữa máy 111 456 035  PC-1103 Mua phụ tùng sửa chữa máy 111 356 320  PC-1103 Mua phụ tùng sửa chữa máy 111 145 678  PC-1103 Mua phụ tùng sửa chữa máy 111 489 035 111 756 023  PC-1231 24/1 Chi phí sửa chữa máy 111 4 035 000  PC-1231 Chi phí sửa chữa máy 111 2 653 023  PC-1231 Chi phí sửa chữa máy 111 1 786 320  PC-1231 Chi phí sửa chữa máy  111 1 600 000 Chi phí sửa chữa máy 111 1 235 025 CTKT 12860 31/1 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 1,225,025.03 Cộng P/S:   86,435,032   86,435,032 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Biểu số 21 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí động lực Số hiệu: 6276 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 102/NL  01/01 Bà Thanh 1523 125 365 102/NL  01/01 Chạy nâng xe 1523 378 012 123/NL  08/01 Ông Minh 1523 26 435 123/NL  08/01 Dùng chấm bản can 1523 156 432 123/NL  0/8/01 Lau keo hồ nóng 1523 23 012 1124536  31/01 Tiền điện 111 18 356 024 CTKT 12905   31/01 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 532,036.00 Cộng P/S:  64,235,032  64,235,032 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Biểu số 22 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí khác Số hiệu: 6278 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 PC1041 04/01 Thuê xe chở mực 111 453 320 PC1056 08/01 Thuê xe chở giấy 111 1 562 342 PC1067 12/01 Thuê xe vật chất lô bản 111 1 023 301 PC1069 19/01 Thuê ngoài chế bản 111 756 302 PC1076 22/01 Thuê ngoài gia công sách 111 21 056 324 PC1085 27/01 Thuê xe chở giấy cuộn 111 3 025 419 PC1087 26/01 Tiền nước 111 27 035 420 PC1090 27/01 Chi phí giám sát 111 2 946 350 CCTK 12965 31/01 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 2,640,198.04 Cộng P/S:   263,360,274  263,360,274 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Cũng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, phần mềm kế toán máy sẽ tự động lọc dữ liệu và lập nên sổ cái TK 627 ở dạng chi tiết hoặc dang tổng hợp. Biểu số 23 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627 Từ ngày 01 tháng 1 đến ngày 31 tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐU Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ: 0 201/CC  01/01 Lan 153 2 600 Lan 153 143 000 202/CC  02/01 Quỳnh PSX 153 76 000 Quỳnh PSX 153 32 000 Quỳnh PSX 153 15 000 203/CC  03/01 Phương TB 153 13 000 Phương TB 153 11 000 320/PX/VLP  07/01 Ông Minh 152 320 153 152 35 065 Lan PSX 152 35 065 321/PX/VLP  12/01 Ông Minh 152 356 813 152 65 034 322/PX/VLP  18/01 Ông Thanh 152 352 031 322/PX/VLP Ông Thanh 152 102,001.00 322/PX/VLP Ông Thanh 152 35 103 322/PX/VLP Ông Thanh 152 37 056 333/PX/VLP  20/01 Bà Như HC 152 94 356 333/PX/VLP Bà Như HC 152 98 005 333/PX/VLP Bà Như HC 152 65 103 334/PX/VLP  25/01 Ông Sơn 152 73 025 334/PX/VLP Ông Sơn 152 67 356 335/PX/VLP  27/01 Bà Thanh 152 54,760.38 CTKT 12989 31/1 Kết chuyển chi phí SXC cho Ngữ Văn 9 15415 7,162,670.64 . Cộng P/S: 7,162,670.64 7,162,670.64 Số dư cuối kỳ: 0 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Cũng như chi phí nhân công trực tiếp, vào cuối tháng khi kế toán đã tập hợp hết các loại chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đơn hàng có trong tháng. Kế toán sẽ xác định hệ số phân bổ và mức phân bổ chi phí sản xuất trong tháng như sau: Tổng chi phí sản xuất chung Hệ số phân bổ = Tổng số trang in công nghiệp trong tháng Mức phân bổ chi phí sản xuất = Hệ số phân bổ x Số trang in công nghiệp trong tháng trong kỳ ở ví dụ trên: Ngữ Văn lớp 9 ta tiến hành tính hệ số phân bổ 590,634,762 Hệ số phân bổ = = 2,35647 250643789 Như vậy chi phí sản xuất chung phân bổ cho Ngữ Văn Lớp 9 7511680 x 2,35647 = 17,701,048.57 (đồng) Từ đó kế toán sẽ tổng hợp các tài liệu trên “Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung” cho các đối tượng sử dụng. Biểu số 24 Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd & đt Công ty TNHH TM và XNK DVD Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung theo tài liệu Tháng 1năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Stt Tên tài liệu Số trang in công nghiệp Chi phí SXC trên 1 trang in CN Chi phí SCX theo tài liệu 1 Đạo đức lớp 3 256,340 2,35647 604,057.5198 2 Ngữ Văn lớp 9 7,511,680 2,35647 17,701,048.57 3 Thể dục lớp 7 658,486 2,35647 1,551,702.504 4 Hoá học lớp 9 756,342 2,35647 1,782,297.233 5 Tạp chí toán học tuổi trẻ 3,845,611 2,35647 9,062,066.953 6 Thể dục lớp 6 456,580 2,35647 1,075,917.073 7 Toán Lớp 9 723,168 2,35647 1,704,123.697 8 Toán Lớp 12 652,412 2,35647 1,537,389.306 9 Toán tuổi thơ 803,546 2,35647 1,893,532.043 . . . . Cộng 250,643,789 590,634,762 Hà nội, ngày 31 tháng 1 năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập 1. 3.3.4 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung Tất cả các khoản mục chi phí sản xuất chung khi phát sinh đều được kế toán tập hợp vào TK 627. Cuối mỗi tháng, kế toán tổng hợp các khoản chi phí phát sinh bên Nợ TK627, chênh lệnh giữa bên Nợ và bên Có được kết chuyển sang TK 15415 để tính giá thành. Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty TNHH TM và XNK DVD như sau: 334, 338 627 154 Chi phí nhân viên 152, 153 Chi phí vật liệu, CCDC Phân bổ hoặc kết 214 chuyển CP SXC Chi phí khấu hao TSCĐ 331, 111, 112 Chi phí SX chung khác Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 1.3.4. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí toàn doanh nghiệp Kế toán nguyên vật liệu theo dõi chi tiết tình hình biến động nguyên vật liệu và phản ánh và TK 621 Kế toán tiền lương thực hiện tính lương và các khoản trích theo lương của toàn bộ cán bộ công nhân viên sản xuất trực tiếp và phản ánh vào TK622 Kế toán chi phí sản xuất chung theo dõi và phản ánh toán bộ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ vào TK 627. Với đặc thù sản xuất kinh doanh của mình, hiện nay Công ty TNHH TM và XNK DVD thực hiện đánh giá hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, do đó để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất liên quan đến giá thành sản phẩm được tập hợp vào bên Nợ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và chi tiết thành tiết khoản: TK 15415: Chi phí SXKDDD in ấn, cắt rọc. Sau khi kế toán đã tiến hành kết chuyển vào Nợ TK 15415, tiếp đó ghi vào nhật ký chung (mẫu 5). Phần mềm tự động chuyển số liệu và lập sổ chi tiết TK 15415, sổ cái dưới dạng tổng hợp và chi tiết TK 1541 Biểu số 25 Nhà xuất bản giáo dục Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ cái Tk cf sxkddd của hoạt động chính Số hiệu15415 Tháng 01năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Dư đầu kỳ  665,375,032 Nhập vở HS từ PX sách 1552  24302103 Nhập vở HS từ gia công 1552  27435023  31/1 KC chi phí NVLTT 621 1,825,036,650  31/1 KC chi phí NCTT 622   560,351,786.90  31/1 Kết chuyển CFSXC 6271   89,789,356  31/1 Kết chuyển CFSXC 6272   45,356,653  31/1 Kết chuyển CFSXC 6273   789,980  31/1 Kết chuyển CFSXC 6274   104,903,467  31/1 Kết chuyển CFSXC 6275   86,435,032  31/1 Kết chuyển CFSXC 6276 64,235,032  31/1 Kết chuyển CFSXC 6278   263,360,274  31/1 Kết chuyển CFSXC 632 1,567,353,050 Cộng phát sinh 1,830,975,502  1,825,036,650 Dư cuối kỳ  671,313,884 Hà Nội, ngày 31 tháng 1năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lậ Biểu số 26 Nhà xuất bản giáo dục Công ty TNHH TM và XNK DVD Sổ chi tiết tiết khoản TK CFSX KDDD của hoạt động chính chi tiết cho hợp đồng 04 Số hiệu 15415 Tháng 1 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Số hiệu NT Nợ Có  , Dư đầu kỳ 0  CTKT 11899  31/1 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu 621 1,123,300  CTKT 11894  31/1 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 622  5,789,956  CTKT12215  31/1 Kết chuyển chi phí nhân viên PX 6271  879,653.45  CTKT 12657  31/1 Kết chuyển chi phí vật liệu 6272  256,302.54  CTKT12785  31/1 Kết chuyển chi phí CCDC 6273  4,023.56  CTKT 12702  31/1 Kết chuyển chi phí khấu hao TCSĐ 6274   1,625,432.02  CTKT 12860  31/1 Kết chuyển chi phí sửa chữa TCSĐ 6275  1,225,025.03  CTKT 12905  31/1 Kết chuyển chi phí động lực 6276  532,036.00  CTKT 12965  31/1 Kết chuyển chi phí khác 6278 2,640,198.04  CTKT 12980 Giao tài liệu hoàn thành cho khách  632  14,075,926.64 Cộng phát sinh  14,075,926.64  14,075,926.64 Số dư cuối kỳ   0 Hà Nội, ngày tháng năm 2006 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập 2/ Tính giá thành sản phẩm taị Công ty TNHH TM và XNK DVD 2.1. Quản lý giá thành sản xuất tại Công ty Trước khi ký kết một hợp đồng, phòng dịch vụ thị trường trên cơ sở yêu cầu đặt hàng của khách hàng sẽ tiến hành tính toán xác định định mức chi phí về vật liệu, công incho sản phẩm đó. Sau khi đã tính toán xong, phòng dịch vụ thị trường sẽ lập một phiếu báo giá giao cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận hai bên sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế. 2.2. Đối tượng tính giá thành Do đặc trưng tổ chức sản xuất của Công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng, mỗi đơn đặt hàng là một loại tài liệu có yêu cầu về kỹ thuật cũng như yêu cầu về nguyên vật liệu sử dụng là khác nhau nên Công ty xác định đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm. 2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang Tại Công ty TNHH TM và XNK DVD sản xuất tiến hành theo đơn đặt hàng, do vậy việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng được xác định trên cơ sở chi phí tập hợp được của các đơn đặt hàng chưa hoàn thành. Đến cuối tháng đơn đặt hàng nào chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp cho đơn đặt hàng đó tính đến thời điểm cuối tháng là giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng của đơn đặt hàng đó. Ví dụ: Trong tháng 1/2006 tại Công ty TNHH TM và XNK DVD thực hiện đơn đặt hàng in sách Toán Lớp 9, nhưng đến cuối tháng hợp đồng này vẫn chưa hoàn thành. Vậy tổng chi phí sản xuất tập hợp được cho tài liệu này là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang bao gồm: Trong đó: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 454,356 (đồng) Chi phí nhân công trực tiếp: 1,264,622.02 (đồng) Chi phí sản xuất chung: 1,756,350.08 (đồng) Vậy giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng của hợp đồng sách là: 3,475,328.87 (đồng). Tổng giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng của Công ty bằng tổng giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng của tất cả các tài liệu tính đến thời điểm cuối tháng chưa nhập kho NXBGD hoặc chưa giao cho khách hàng. 2.4. Phương pháp tính giá Xuất phát từ đặc điểm sản xuất, đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng. Công ty đã áp dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng. Theo phương pháp này cuối tháng kế toán sẽ tính giá thành đơn vị của từng loại tài liệu sẽ được tính bằng cách: chia tổng giá thành của tài liệu đó cho số lượng sản phẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn chất lượng nhập kho. Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu, bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung. Kế toán tiến hành tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị cho từng tài liệu trên bảng tính giá thành tài liệu, và các thẻ tính giá thành của từng hợp đồng. Tổng Chi phí Chi phí giá thành = SXDD + SXPS SP đầu kỳ trong kỳ Tổng giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị in thành phẩm = Tổng sản phẩm hoàn thành Ví dụ: Trong tháng 1/ 2006, Công ty tiến hành sản xuất tài liệu Ngữ Văn 9 với số lượng là 31040 cuốn. Tài liệu này sản xuất từ ngày 01/01/2006 và đến ngày 31/01/2006 thì hoàn thành. Vì vậy không có chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Chi phí sản xuất của tài liệu này tập hợp trong tháng bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1,123,300 (đồng) Chi phí nhân công trực tiếp: 5,789,956 (đồng) Chi phí sản xuất chung: 7,153,670.64 (đồng Tổng giá thành: 14,075,926.64 14,075,926.64 Giá thành một cuốn tài liệu = = 453.4770181đ 31040 Phần III Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty TNHH TM và XNK DVD 1. Sự cần thiết và yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM và XNK DVD 1.1. Sự cần thiết của việc hoàn thiện Bất cứ doanh nghiệp nào khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh và chế tạo sản phẩm luôn luôn bao gồm hai mặt đối lập nhau: một mặt là lượng chi phí bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh, mặt còn lại là kết quả sản xuất kinh doanh thu được đó là những sản phẩm mà kế toán phải tính được giá thành sản phẩm của mỗi sản phẩm. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là một trong những chỉ tiêu quan trọng. Chỉ tiêu giá thành là thước đo mức hao phí sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Nó cũng là căn cứ để xác định hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, là căn cứ để lựa chọn và quyết định khối lượng sản phẩm sản xuất ra để đạt lợi nhuân lớn nhất. Thông qua chỉ tiêu này các nhà quản lý sẽ nắm bắt được chi phí giá thành sản phẩm thực tế của từng hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đó có thể phân tích, nhận xét và đánh giá tình hình thực hiện các định mức, tình hình sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn để kịp thời đưa ra biện pháp kịp thời nhằm hạ thấp chi phí tăng thu nhập cho doanh nghiệp, định hướng cho hoạt động của doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả hơn.Vì vậy,kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đã trở thành một khâu quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất. Xuất phát từ những lý do trên, việc hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty TNHH TM và XNK DVD cần phải hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý trong điều kiện mới. 1.2. Yêu cầu của việc hoàn thiện Để hoàn thiện bất cứ một vấn đề gì, trước hết chúng ta phải biết nhược điểm của vấn đề đó và quan trọng hơn là phải biết dựa vào đầu để lấy căn cứ để hoàn thiện. Chính vì vậy, hoàn thiện về công tác kế toán chí phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM và XNK DVD phải dựa trên các nguyên tắc sau: Hoàn thiện phải phù hợp với quy định hiện hành của Nhà nước nói chung và của chế độ kế toán nói riêng. Hoàn thiện trên cơ sở phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Hoàn thiện phải đáp ứng được thông tin kịp thời, chính xác và đáp ứng được yêu cầu quản lý. Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí vì mục đích của các doanh nghiệp là kinh doanh có lãi và đem lại hiệu quả cao. Bên cạnh đó, hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM và XNK DVD còn nhằm mục đích đẩy mạnh và nâng cao hiệu quả kinh tế của Công ty cũng như hiệu quả về công tác kế toán để ngày càng manh lại nhiều hiệu quả tốt nhất. Bởi vậy, các giải pháp đề ra cho việc hoàn thiện ngoài việc chấp hành đúng chế độ Nhà nước còn phải đáp ứng tính hiệu quả và tính hiệu năng. Hiện nay, chúng ta đang cố gắng xây dựng và hoàn thiện hơn về chuẩn mực kế toán. Để chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày càng hoàn thiện hơn đòi hỏi các doanh nghiệp trong cả nước phải tăng cường hoàn thiện tổ chức hạch toán tại doanh nghiệp. Điều này đặt ra nhiệm vụ hoàn thiện công tác kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng tại Công Ty TNHH TM và XNK DVD 2. Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM và XNK DVD 2.1. Xác định lại đối tượng chịu chi phí Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng có chỉ tiêu theo đơn đặt hàng (trong đó tập hợp cụ thể theo từng loại tài liệu). 2.2. Hoàn thiện về tiêu thức phân bổ trang in Như ta đã thấy ở trên, sau khi chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung được tập hợp xong sẽ phân bổ cho các đơn hàng. Hệ số phân bổ được xác định là tổng chi phí chia cho tổng số trang in công nghiệp. Trong đó không phân biệt số màu trên mỗi trang in. Việc này sẽ gây ảnh hưởng đến giá thành đơn vị sản phẩm. Chính vì vậy, theo em Công ty nên áp dụng tiêu thức phân bổ là số trang in tiêu chuẩn. Số trang in tiêu chuẩn có nghĩa là ta lấy số trang in công nghiệp nhân với hệ số quy đổi, hệ số quy đổi này phụ thuộc vào số màu trên mỗi trang in công nghiệp. Công ty có thể áp dụng hệ số quy đổi như sau: Số màu trên mỗi trang in công nghiệp Hệ số quy đổi 1 1 2 1.5 3 2 4 2.5 5 3 6 3.5 2.3. Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: Theo quy định thì chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Vì vậy ở Công ty TNHH TM và XNK DVD có 2 phân xưởng sản xuất phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí cho từng phân xưởng có chỉ tiêu theo đơn đặt hàng. Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL - CCDC kế toán có thể xác định được chi phí NVL - CCDC cho hoạt động quản lý trong nội bộ từng phân xưởng. Để tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng kế toán phải dựa vào Bảng phân bổ tiền lương - BHXH để xác định chi phí tiền lương các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng. Sổ chi tiết TK627 Phân xưởng 1 Tháng...Năm.... Chứng từ Diễn giải Đơn đặt hàng 1 Đơn đặt hàng 2 ... Cộng S N Lương nhân viên quản lý 2.657.892 6.325.456 ... ... Mua vật tư sửa máy 1.475.000 ... ... ... Thanh toán tiền điện 2.754.356 ... Cộng ... ... ... ... 2.4. Trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định Đối với việc sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành tại Công ty, kế toán sẽ tiến hành tập hợp trực tiếp số chi phí này vào 6277 theo định khoản như sau: Nợ TK 6277: Tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 111: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh Sau khi tập hợp xong, cùng với các chi phí khác thuộc chi phí sản xuất chung sẽ tiến hành phân bổ. Việc tập hợp và phân bổ như trên sẽ làm cho giá thành giữa các tháng không ổn định Vì vậy, để hạn chế sự biến động về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, Công ty nên tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Để theo dõi và hạch toán khoản trích trước này, kế toán sử dụng TK 335 – Chi phí trả trước. Hàng tháng, kế toán dựa trên kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ trong tháng bằng cách lấy tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cả năm theo kế hoạch chia cho 12 tháng, kế toán tiến hành ghi sổ như sau: Nợ TK 627, 642, 642 Có TK 335 (chi tiết cho sửa chữa lớn TSCĐ) Khi công tác sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kế toán định khoản: Nợ TK 335 Có TK 111: Số chi phí phải trả Cuối năm, kế toán phải đối chiếu khoản chênh lệch giữa khoản đã trích trước và khoản thực tế phát sinh. Nếu khoản trích trước lớn hơn số thực chi thì được hạch toán thêm vào chi phí, còn trường hợp ngược lại thì kế toán ghi tăng thu nhập bất thường. Trong trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần quá lớn thì có thể phân bổ cho các năm sau. 2.5. Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất Hiện tại, Công ty không trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất nên trong những đợt công nhân nghỉ phép nhiều làm cho giá thành sản phẩm tăng lên đột ngột. Theo em, Công ty nên có kế hoạch trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất theo tỷ lệ trích như sau: Mức trích trướctiền Tổng số tiền lương thực lương nghỉphép = tế trả cho CNV x Tỷ lệ trích trước một tháng trong tháng Tỷ lệ trích Tổng số lương phép kế hoạch trong năm của CNV = x 100 Tổng số tiền lương chính kế hoạch năm của CNV Khi trích trước tiền lương nghỉ phép cho nhân viên, kế toán ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả Khi trả cho công nhân viên nghỉ phép tiền lương, kế toán ghi: Nợ TK 335: Chi phí phải trả Có TK 334: Phải trả công nhân viên 2.6. Hoàn thiện phương pháp tính giá thành Tại Công ty khi tổng hợp chi phí sản xuất, chi phí nhân công vẫn tiến hành phân bổ cho số trang dở dang đầu kỳ nhưng khi tính giá thành Công ty vẫn áp dụng công thức như sau: Tổng giá thành sản xuất = Tổng cp dd + Tổng chi phí phát sản phẩm đầu kỳ sinh trong kỳ Nhìn vào công thức ta thấy Công ty không loại chi phí dở dang đó. Điều này là không đúng, nên theo em Công ty nên sử dụng công thức Tổng giá thành sản xuất= Tổng cp dd + Tổng chi phí phát - Tổng cp dd sản phẩm đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ 2.7. Hoàn thiện công tác tính giá thành Để làm tốt công tác tính giá thành công ty cần: - Thực hiện tính giá thành cho từng đơn đặt hàng. Khi bắt đầu sản xuất cho một đơn đặt hàng nào đó, kế toán tiến hành lập 1 phiếu tính giá thành trên đó ghi rõ: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung mà đơn đặt hàng đó phải chịu. Trên phiếu tính giá thành cũng ghi rõ ngày tháng bắt đầu sản xuất và ngày tháng kết thúc sản xuất đơn đặt hàng đó. Trên cơ sở đó phân bổ chi phí cho từng đơn đặt hàng. Chẳng hạn như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ta thấy chi để sản xuất (ví dụ như giấy) được xác định cụ thể cho từng đơn đặt hàng cả về quy cách cũng như số lượng. Như vậy có thể nói chi phí đó được tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng. Những chi phí khác trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (như chi phí về mực...) mà không thể tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng thì kế toán sẽ lấy toàn bộ chi phí đó trong tháng phân bổ cho từng đơn đặt hàng. VD: Trong tháng 1 hộp mực đen Trung Quốc xuất ra có thể được dùng để in cho 3 đơn đặt hàng B, C, D. Để xác định chi phí về mực cho đơn đặt hàng B trong 1 tháng ta tính như sau: Chi phí về mực để in cho ĐĐHB = Trị giá mực xuất ra T 1 * Chi phí giấy cho ĐĐHB T1 Tổng chi phí giấy của 3 ĐĐH T1 Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung: đối với hai khoản chi phí này kế toán không thể tính trực tiếp cho từng đơn đặt hàng mà phải tính bằng phương pháp gián tiếp. Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung trong tháng sẽ được phân bổ cho từng đơn đặt hàng sản xuất trong tháng. Tiêu chuẩn phân bổ được lựa chọn ở đây số trang in công nghiệp. Những đơn đặt hàng có thời gian sản xuất ngắn (trong vòng một tháng) thì việc tính giá thành là đơn giản. Đối với những đơn đặt hàng có thời gian sản xuất dài (từ một tháng trở lên) thì cuối mỗi tháng kế toán cần ghi lại toàn bộ chi phí sản xuất của đơn đặt hàng đó trong tháng vào phiếu tính giá thành. Việc tập hợp chi phí sản xuất cho đơn đặt hàng sẽ thực hiện tới khi đơn đặt hàng hoàn chỉnh. Công ty cần thường xuyên định kỳ thực hiện công tác phân tích giá thành. Giá thành sản phẩm cao hay thấp, tăng hay giảm đồng nghĩa với việc lãng phí hay tiết kiệm lao động XH bao gồm cả lao động sống và lao động vật hoá. Ta biết rằng giá thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lượng, việc giá thành sản phẩm cao hay thấp phản ánh kết quả của việc quản lý, sử dụng vật tư lao động tiền vốn của doanh nghiệp. Thông qua công tác phân tích giá thành những người quản lý Công ty được biết nguồn gốc hay nội dung cấu thành của giá thành từ đó biết được nguyên nhân cơ bản, nhân tố cụ thể nào đã làm tăng hay giảm giá thành và trên cơ sở đó đề ra các biện pháp cần thiết để hạn chế loại trừ những ảnh hưởng tiêu cực, phát huy được ảnh hưởng của những nhân tố tích cực, khai thức khả năng tiềm tàng trong Công ty. 2.8. Các kiến nghị khác liên quan đến công tác quản lý chi phí và giá thành Việc tính khấu hao tài sản cố định Việc tính khấu hao là cũng khá là quan trọng, đế tính khấu hao một cách chính xác và đạt hiệu quả tối ưu. Trước hết phải phân loại đúng tài sản cố định. Những tài sản cố định có nguyên giá hoặc giá trị còn lại dưới 10 triệu thì Công ty nên chuyển thành công cụ dụng cụ để theo dõi, chứ không nên tính vào là tài sản. Tăng cường biện pháp quản lý chi phí nguyên vật liệu Qua quá trình tìm hiểu thực tế tại Công ty TNHH TM và XNK DVD và qua ví dụ ở trên, ta thấy giá thành sản phẩm của từng loại sản phẩm là không cao. Điều đó cho thấy rằng hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty khá hiệu quả. Các đơn đặt hàng Công ty gần như hoàn thành đúng thời gian, khi hoàn thành các đơn đặt hàng Công ty thường xuyên thu hồi được phế liệu và bán ra ngoài. Số tiền Công ty thu được từ bán số phế liệu trên Công ty coi như là một khoản doanh thu là kế toán theo dõi trên TK 5113. Với việc hạch toán như trên dẫn đến doanh thu của Công ty tăng lên. Do phần phế liệu không được nhập kho nên chi phí sản xuất không giảm xuống, làm cho giá thành tăng lên. Như vậy để giảm chi phí nguyên vật liệu xuống đồng thời hạ giá thành sản phẩm, theo em Công ty nên nhập số phế liệu này vào kho theo giá tạm tính chứ không nên ghi nhận vào doanh thu. Giá tạm tính cho số phế liệu này có thể dựa vào giá thị trường khi bán phế liệu này ra ngoài. Ngoài ra Công ty cần có biện pháp cụ thể để hạ tỉ lệ hao hụt nguyên vật liệu. Thường xuyên bảo dưỡng máy móc thiết bị để giảm bớt tỉ lệ sản phẩm hỏng trong dây truyền sản xuất. Công ty nên xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi để bảo quản nguyên vật liệu về số lượng và đảm bảo yêu cầu kỹ thuật cần thiết, tránh trường hợp nguyên vật liệu bị mất mát cũng như chưa đưa vào sản xuất mà chất lượng nguyên vật liệu kém dẫn đến chất lượng sản phẩm giảm. Điều này ảnh hưởng khá lớn đến uy tín của Công ty cũng như hiệu quả kinh doanh của Công ty đạt trong năm đó. Đối với vật liệu gia công hộ Theo quy định của Bộ tài chính, Công ty nên đưa số nguyên vật liệu gia công hộ vào TK 002 và mở chi tiết cho từng loại vật tư hàng hoá, từng khách hàng. Chứ không để tình trạng chỉ mở thẻ kho theo dõi về số lượng của số vật liệu trên. Đối với việc hợp nhất báo cáo tài chính của Công ty với tổ cắt rọc Hiện nay, tổ cắt rọc thực hiện khoản doanh thu và công ty đã không quản lý các chi phí, máy móc thiết bị của bộ phận này trong phần mềm kế toán, cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính, kế toán thực hiện hợp nhất báo cáo tài chính của Công ty và của bộ phận này. Việc hạch toán như vậy đã không thực hiện đúng chuẩn mực kế toán. Theo em Công ty nên quản lý và tập hợp chi phí của tổ cắt rọc như những phân xưởng khác. Tăng cường nâng cấp phần mềm kế toán máy Tại Công ty TNHH TM và XNK DVD đã sử dụng phần mềm kế toán, nhưng chương trình chưa hoàn chỉnh và đồng bộ. Điều đó đã làm giảm đi hiệu quả ứng dụng chương trình kế toán trên máy. Chính vì vậy, những chỗ chưa hoàn chỉnh thì Công ty sẽ dần dần hoàn thiện để công tác kế toán được thuận lợi hơn. Hiện nay, Công ty đã thực hiện nối mạng thông tin nội bộ giữa các phòng ban, phân xưởng liên quan với phòng kế toán, điều này rất thuận lợi cho việc quản lý. Tuy nhiên ở Công ty việc kết chuyển chi phí tiền lương kế toán vẫn đang phải làm thủ công mà chưa có được sự liên kết giữa phòng kế toán và phòng tổ chức tiền lương. Hạn chế này có thể khắc phục bằng cách Công ty cần xây dựng một chương trình tính lương tự động, phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD của Công ty. Kết luận Đối với các doanh nghiệp sản xuất, hoạt động chính của các doanh nghiệp là sản xuất ra các sản phẩm phục vụ đời sống vật của xã hội. Lợi nhuận từ hoạt động này đem lại thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng lợi nhuận của Công ty đạt được ở mỗi kỳ hạch toán. Để đạt được lợi nhuận cao nhất thì Công ty luôn luôn phải đến việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Xác định được tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Công ty TNHH TM và XNK DVD đã tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành một cách nghiêm túc, chính xác. Không những vậy, công tác này còn được sự quan tâm và chỉ đạo thường xuyên của Ban giám đốc để giúp việc hạch toán ngày càng hoàn thiện hơn. Với kiến thức được học ở trường và quá trình thực tập tại Công ty TNHH TM và XNK DVD, cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của các thầy cô giáo trong trường cũng như các cán bộ trong Công ty đã giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH TM và XNK DVD ” Và do trình độ và thời gian thực tập có hạn nên chuyên đề này không thể tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót. Em rất mong có được sự đóng góp ý kiến của thầy cô giáo. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trần Thị Thu Hà cùng toàn thể các thầy cô giáo trong trường và các cán bộ Công ty đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này. Hà Nội, tháng 7 năm 2006 Sinh viên: Vũ Thị Thu Nga Tài liệu tham khảo 1. Báo cáo tài chính của Công ty TNHH TM và XNK DVD năm 2003, năm 2004, năm 2005 và số liệu tổng hợp của phòng kế toán năm 2005 2. Hệ thống tài khoản sử dụng trong công ty 3. Hệ thống chứng từ sử dụng trong công ty 4. Hệ thống báo cáo và sổ kế toán sử dụng trong công ty 5. Tạp chí kế toán 6. Giáo trình kế toán doanh nghiệp mục lục