Chuyên đề Công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh hoạt động trong lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

chØnh, ph¸t huy ®Çy ®ñ vai trß, t¸c dông cña thuÕ ®èi víi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña toµn bé nÒn kinh tÕ còng nh­ DN NQD. Tõ ®ã lµm gi¶m bít c¸c hµnh vi tiªu cùc trong thu nép thuÕ, ®ång thêi thóc ®Èy ho¹t ®éng kinh doanh ph¸t triÓn. PhÇn II Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh qu¶ng ninh I- §Æc ®iÓm kinh tÕ - x· héi cña tØnh Qu¶ng ninh : 1 - §iÒu kiÖn tù nhiªn, x· héi cña tØnh Qu¶ng Ninh : TØnh Qu¶ng Ninh n»m ë phÝa §«ng Bắc tæ quèc cã ®Þa h×nh kh¸ dµi vµ réng víi diÖn tÝch tù nhiªn 5.938 km2 cã ®­êng biªn giíi ®Êt liÒn tiÕp gi¸p víi Trung Quèc dµi 132 km, phÝa ®«ng gi¸p víi vÞnh B¾c Bé víi chiÒu dµi bê biÓn lµ 250 km, phÝa t©y gi¸p víi c¸c tØnh L¹ng S¬n, B¾c Ninh, H¶i D­¬ng, H¶i Phßng cßn l¹i gi¸p víi khu tù trÞ d©n téc Choang tØnh Qu¶ng T©y - Trung Quèc. D©n sè Qu¶ng Ninh hiÖn nay trªn 1 triÖu ng­êi, cã 14 ®¬n vÞ hµnh chÝnh cÊp huyÖn, thÞ x·, thµnh phè trong ®ã cã mét thµnh phè (H¹ Long), ba thÞ x· (CÈm Ph¶, Mãng C¸i, U«ng BÝ) vµ 10 huyÖn (§«ng TriÒu, Yªn H­ng, Hoµnh Bå, V©n §ån...). Quảng Ninh nằm trong miền đất khá dài từ Móng cái tới Đông Triều theo đường bộ gần 300 km. Địa hình rất phong phú, trước mặt là biển, sau lưng là núi, xen lẫn những dải đồng bằng, trung du nhỏ hẹp... Quảng Ninh thực sự là tỉnh có tiềm năng đa dạng, phong phú “là một Việt Nam thu nhỏ”. Quảng Ninh nổi tiếng vì vừa có nhiều khoáng sản quý, trong đó có trữ lượng than lớn nhất và chất lượng tốt nhất trong cả nước lại vừa có nhiều thắng cảnh trong đó có Vịnh Hạ Long một danh thắng đã được UNESCO công nhận là di sản thiên nhiên của thế giới, cùng với địa danh quen thuộc như Yên Tử, Tuần Châu, Trà Cổ... Hình thành một quần thể du lịch hấp dẫn thu hút khách thập phương đến thăm quan du lịch quanh năm. Qu¶ng Ninh lµ tØnh n»m trong khu tam gi¸c kinh tÕ Hµ Néi - H¶i Phßng -Qu¶ng Ninh ®©y lµ ®iÒu kiÖn thuËn lîi ®Ó c«ng nghiÖp than, ®iÖn, xi m¨ng, th­¬ng m¹i, du lÞch, ph¸t triÓn ®ang dÇn thu hót ®­îc c¸c nhµ ®Çu t­ n­íc ngoµi vµ kh¸ch du lÞch c¸c n­íc. Do cã thÕ m¹nh vÒ du lÞch nªn trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y ho¹t ®éng du lÞch trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh ®­îc ®Çu t­, ph¸t triÓn m¹nh. HiÖn nay trªn ®Þa bµn tØnh cã 363 DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ, n¨m 2005 nép NSNN 4708 triÖu ®ång, b»ng 123% so víi n¨m 2004. Nh÷ng ®iÒu kiÖn vÒ tù nhiªn, kinh tÕ - x· héi vµ nguån nh©n lùc cña tØnh Qu¶ng Ninh lµ thÕ m¹nh ®Ó trë thµnh tØnh cã khu c«ng nghiÖp lín m¹nh vµ nghµnh du lÞch ph¸t triÓn. 2- Tình hình sản xuất, kinh doanh trên địa bàn Quảng Ninh Quảng Ninh là Tỉnh thuộc vùng kinh tế trọng điểm phía bắc với tiềm năng thế mạnh về khai thác tài nguyên khoáng sản, kinh tế biển, du lịch, thương mại. Trong những năm qua, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của cả nước, nền kinh tế Quảng Ninh đã đạt được những thành tích đáng kể, tốc độ tăng trưởng luôn cao hơn mức bình quân của cả nước và luôn giữ ở mức từ 10% đến 12%/năm. Trong đó năm 2005 tốc độ tăng trưởng kinh tế GDP 12,65%; giá trị sản xuất công nghiệp 19,3%; giá trị sản xuất nông lâm ngư nghiệp 7,9%; giá trị sản xuất các ngành dịch vụ 16%; kim ngạch xuất khẩu 23,7%. Có được kết quả tổng quát như trên là do Quảng Ninh có đội ngũ các doanh nghiệp lớn, vừa, nhỏ với đủ các thành phần kinh tế với hàng ngàn những hộ kinh doanh cố định với những ngành nghề như: thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ... và còn hàng trăm hộ sản xuất kinh doanh làm các nghề như: vận tải, nghề cá, xây dựng vv... Có các ngành kinh tế mũi nhọn như: sản xuất than, vật liệu xây dựng, thương mại, du lịch, thuỷ sản và kinh tế cảng biển có bước phát triển tốt. Đây là những điều kiện thuận lợi để đảm bảo tạo nguồn thu ngân sách, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của ngân sách địa phương. Tuy nhiên, tăng trưởng kinh tế của tỉnh vẫn chủ yếu là phát triển theo chiều rộng, tăng về số lượng nhưng chậm phát triển về chất lượng, chưa bảo đảm phát triển bền vững. Sức cạnh tranh và hiệu quả của doanh nghiệp chưa cao; tình trạng đầu tư, nhất là đầu tư từ ngân sách Nhà nước còn kéo dài; sự chuyển dịch cơ cấu sản xuất trong từng ngành tuy đã khá hơn những năm trước nhưng chưa đáp ứng được yêu cầu phát triển; sản xuất công nghiệp tuy có bước tiến nhưng hiện đại hoá chậm, chưa hình thành các ngành công nghệ cao, dịch vụ có hàm lượng trí tuệ cao…Đây là một trong những khó khăn trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. 3- Vµi nÐt vÒ Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh vµ c¬ cÊu Côc ThuÕ : 3.1 Tổ chức bộ máy: Năm 1990, Nhà nước tiến hành cải cách thuế bước I với việc công bố và thi hành các chính sách thuế áp dụng thống nhất cho các thành phần kinh tế. Đồng thời với việc ban hành chính sách thuế, hệ thống thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài Chính được thành lập. Cùng với các Cục Thuế tỉnh và thành phố khác trên cả nước, Cục Thuế Tỉnh Quảng Ninh được thành lập theo quyết định số 314 ngày 21/8/1990, là tổ chức trực thuộc Tổng Cục Thuế, chịu sự song trùng lãnh đạo của chính quyền cùng cấp, có chức năng tổ chức thực hiện quản lý thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác trên địa bàn toàn Tỉnh theo qui định của pháp luật. Qua từng thời kỳ, tổ chức bộ máy Cục Thuế Quảng Ninh vừa xây dựng, vừa hoàn thiện, đội ngũ cán bộ công chức được tăng cường cả về số lượng và chất lượng. Hiện nay toàn ngành có 779 cán bộ công chức ở 15 đơn vị gồm 14 Chi cục thuế Huyện, Thị xã, Thành phố và cơ quan Cục Thuế, trong đó trình độ đại học là 305 công chức (= 39%),còn lại là trình độ cao đẳng và trung cấp. C¸c chi côc thuÕ trùc thuéc Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh lµ : - Chi cục thuế TP Hạ Long - Chi cục thuế Cẩm Phả - Chi cục thuế Vân Đồn - Chi cục thuế Cô Tô - Chi cục thuế Ba Chẽ - Chi cục thuế Bình Liêu - Chi cục thuế Tiên Yên - Chi cục thuế Móng Cái - Chi cục thuế Hải Hà - Chi cục thuế Đầm Hà - Chi cục thuế Hoành Bồ - Chi cục thuế Yên Hưng - Chi cục thuế Uông Bí - Chi cục thuế Đông Triều Trong ®ã, c¬ quan Côc ThuÕ lµ c¬ quan ®Çu n·o cña ngµnh thuÕ Qu¶ng Ninh, cã nhiÖm vô chØ ®¹o nghiÖp vô trong toµn ngµnh thuÕ. Víi tæng sè 151 c¸n bé c«ng chøc, trong ®ã 74% cã tr×nh ®é đại học và trên đại học. S¬ ®å tæ chøc bé m¸y cña c¬ quan Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh nh­ sau : Năm 2005 được chia thành 11 phòng: BAN L·NH ®¹o Côc thuÕ Phßng thu lÖ phÝ tr­íc b¹ vµ thu kh¸c Phßng qu¶n lý Ên chØ Phßng tuyªn truyÒn, hç trî tæ chøc vµ c¸ nh©n nép thuÕ Phßng thanh tra sè 1 Phßng thanh tra sè 2 Phßng tæ chøc c¸n bé Phßng qu¶n lý doanh nghiÖp sè 1 (ThÝ ®iÓm tù kª khai, tù nép thuÕ: 123 DN) Phßng qu¶n lý doanh nghiÖp sè 2 Phßng tin häc vµ xö lý d÷ liÖu vÒ thuÕ Phßng hµnh chÝnh–qu¶n trÞ–tµi vô Phßng tæng hîp vµ dù to¸n Từ năm 2006 cục thuế Quảng Ninh là 1 trong 5 Cục thuế trên toàn quốc thí điểm thực hiện mô hình quản lý thuế chủ yếu theo chức năng và cơ chế tự kê khai,tự nộp thuế cho tất cả các doanh nghiệp do cục thuế quản lý (932 doanh nghiệp) và được chia thành 10 phòng: BAN LÃNH ĐẠO CỤC THUẾ Phòng tin học Phòng tổ chức cán bộ Phòng quản lý ấn chỉ Phòng tổng hợp dự toán Phòng thanh tra số 2 Phòng thanh tra số 1 Phòng xử lý tờ khai và kế toán thuế Phòng quản lý thu nợ thuế Phòng hành chính- quản trị-tài vụ Phòng tuyên truyền và hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế 3.2 Tình hình thu Ngân sách Nhà nước: Cục Thuế Quảng Ninh luôn xác định thu Ngân sách là nhiệm vụ trọng tâm, xuyên suốt quá trình hoạt động của đơn vị, trong những năm qua, dưới sự lãnh đạo, chỉ đạo thường xuyên, có hiệu quả của cấp uỷ chính quyền địa phương, của Bộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế, Cục Thuế Tỉnh Quảng Ninh đã liên tục hoàn thành toàn diện và vượt mức dự toán được cấp trên giao với số thu năm sau cao hơn năm trước. Là đơn vị có số thu nội địa lớn hơn 2.000 tỷ đồng (Năm 2005), quản lý số đối tượng nộp thuế lớn hơn 2.000 doanh nghiệp, tổ chức kinh tế; hơn 19.000 hộ sản xuất, kinh doanh cá thể; hơn 2.000 cá nhân nộp thuế thu nhập cao; trên 104.700 hộ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp(cơ bản đã được miễn thuế);trên 235.000 hộ nộp thuế nhà đất; trên 220 đơn vị thuộc diện nộp phí, lệ phí…Trong 5 năm từ năm 2001 đến năm 2005 tổng số thu nội địa do Cục thuế thu đạt trên 6.500 tỷ đồng, đây thực sự là nguồn lực tài chính quan trọng trong công cuộc công nghiệp hoá - hiện đại hoá của Tỉnh Quảng Ninh. Tổng thu Ngân sách Nhà nước của Cục Thuế Quảng Ninh năm 2005 như sau: KẾT QUẢ THỰC HIỆN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC NĂM 2005 (Đơn vị tính: Triệu đồng) STT Chỉ tiêu Dự toán 2005 Thực hiện 2005 % hoàn thành So dự toán So cùng kỳ Tổng thu ngân sách nhà nước 1.597.406 2.188.570 137% 131% 1 XN QD Trung ương 548.500 1.023.842 187% 184% 2 XN QD Địa phương 73.000 80.535 110% 116% 3 Thu từ sổ xố kiến thiết 20.000 22.493 112% 65% 4 XN ĐT nước ngoài 100.000 102.204 102% 103% 5 Thu ngoài QD 175.000 229.564 131% 130% 6 Thuế thu nhập 8000 32.050 400% 161% 7 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 0 1.379 116% 8 Thuế chuyển quyền 9.341 14.937 160% 165% 9 Thu cấp quyền sử dụng đất 234.000 218.853 94% 86% 10 Thuế đất 9.344 11.509 123% 117% 11 Thu tiền thuê đất 18.218 21.482 118% 103% 12 Thu tiền thuê nhà ở 155 323 61% 13 Lệ phí trước bạ 38.917 55.343 142% 122% 14 Thu phí, lệ phí 158.000 141.075 89% 88% 15 Thu tiền bán nhà ở 0 1.388 34% 16 Thu KHCB 0 2.114 1854% 17 Phí xăng, dầu 115.000 103.732 90% 106% 18 Các khoản thu khác 89.931 125.748 140% 113% II - Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh : 1- C«ng t¸c qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ. C«ng t¸c qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ lµ kh©u ®Çu tiªn vµ cã mét vÞ trÝ quan träng hµng ®Çu trong quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ bëi v× cã qu¶n lý ®­îc ®èi t­îng nép thuÕ th× míi thu ®­îc thuÕ. Trong mét quy tr×nh qu¶n lý thuÕ nÕu viÖc qu¶n lý láng lÎo, sÏ dÉn ®Õn cã nh÷ng doanh nghiÖp vÉn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nh­ng kh«ng ®¨ng ký vµ kª khai nép thuÕ. Nh­ vËy lµm thÊt thu cho NSNN vµ kh«ng ®¶m b¶o c«ng b»ng x· héi. Qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ nh»m theo dâi sù biÕn ®éng vÒ ®èi t­îng nép thuÕ, t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh, tõ ®ã ®iÒu tiÕt kinh tÕ vÜ m« nÒn kinh tÕ. §èi t­îng qu¶n lý thu thuÕ cña c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh tÝnh ®Õn 31/12/2005 lµ 363 ®¬n vÞ (trong ®ã 110 c«ng ty TNHH; 206 DNTN; 47 c«ng ty cæ phÇn ), tuy nhiªn c¸c DN nµy kh«ng chØ kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ mµ cßn cã c¸c ho¹t ®éng kinh doanh kh¸c liªn quan ®Õn du lÞch nh­ : dÞch vô cho thuª tÇu tham quan vÞnh H¹ Long, ¨n uèng, cho thuª « t« du lÞch… do ®ã c«ng t¸c qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ gÆp khã kh¨n lµ ®iÒu kh«ng thÓ tr¸nh khái. TÊt c¶ c¸c DN NQD nãi chung, DN kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ nãi riªng trªn ®Þa bµn tØnh khi cã quyÕt ®Þnh thµnh lËp ®Òu ph¶i lËp tê khai ®¨ng ký thuÕ, trong tê khai ®¨ng ký thuÕ nªu ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu vÒ ®Þa chØ, tªn, quyÕt ®Þnh thµnh lËp, giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh, ngµnh nghÒ kinh doanh, vèn ®iÒu lÖ, tæng sè lao ®éng, tµi kho¶n, h×nh thøc kÕ to¸n vµ ®¨ng ký ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT. C¨n cø vµo tê khai ®¨ng ký thuÕ cña doanh nghiÖp, c¬ quan thuÕ cÊp m· sè thuÕ ®Õn tõng ®èi t­îng nép thuÕ. Tõ c¸c danh s¸ch cña c¸c doanh nghiÖp, phßng thuÕ, Chi côc ThuÕ më hå s¬ qu¶n lý theo dâi ®Õn tõng ®èi t­îng. HiÖn nay 100% c¸c DN NQD trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh ®Òu ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. §èi víi c¸c doanh nghiÖp khi chia, t¸ch, gi¶i thÓ, s¸t nhËp ph¶i göi ®Õn c¬ quan thuÕ c¸c quyÕt ®Þnh chia, t¸ch, gi¶i thÓ, s¸t nhËp, c¨n cø vµo ®ã c¬ quan thuÕ sÏ thu håi l¹i m· sè thuÕ cò. §èi víi nh÷ng tr­êng hîp thµnh lËp doanh nghiÖp míi th× ®¬n vÞ ph¶i lµm l¹i tê khai ®¨ng ký thuÕ ®Ó ®­îc cÊp m· sè thuÕ míi. T×nh h×nh qu¶n lý DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh : Lo¹i h×nh DN N¨m 2004 N¨m 2005 DN cã GCN §KKD ®· ®Õn ®¨ng ký KK thuÕ Trong ®ã: DN ®¨ng ký KK thuÕ ®óng thêi gian quy ®Þnh Chªnh lÖch DN cã GCN §KKD ®· ®Õn ®¨ng ký KK thuÕ Trong ®ã: DN ®¨ng ký KK thuÕ ®óng thêi gian quy ®Þnh Chªnh lÖch Sè t­¬ng ®èi Tû lÖ % Sè t­¬ng ®èi Tû lÖ % 1 2 3 4=2-3 5=3/2 6 7 8=6-7 9=7/6 C«ng ty TNHH 104 100 4 96% 110 108 2 98% DNTN 41 36 5 88% 47 45 2 96% C«ng ty cæ phÇn 185 183 2 99% 206 206 0 100% Céng 330 319 11 97% 363 359 4 99% Qua b¶ng sè liÖu trªn cã thÓ thÊy sè doanh nghiÖp ®¨ng ký kª khai thuÕ víi c¬ quan thuÕ ®óng thêi gian quy ®Þnh n¨m 2004 lµ 319 ®¬n vÞ, chiÕm 97% sè DN cã giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh. Sang n¨m 2005 lµ 359 ®¬n vÞ chiÕm 99% sè DN cã giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh. Nh­ vËy, qua b¶ng sè liÖu trªn cho thÊy Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh ®· thùc hiÖn tèt c«ng t¸c qu¶n lý §TNT, ®ång thêi qua ®ã còng thÓ hiÖn ®­îc ý thøc trong viÖc thùc hiÖn Ph¸p luËt thuÕ cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. §Ó ®¹t ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ tÝch cùc trªn, xuÊt ph¸t tõ nhiÒu nguyªn nh©n kh¸ch quan vµ chñ quan. Cô thÓ nh­ sau: - Nguyªn nh©n kh¸ch quan: + Do nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn theo c¬ chÕ thÞ tr­êng ®Þnh h­íng XHCN cã sù qu¶n lý cña Nhµ n­íc, vµ nhÊt lµ tõ sau khi thùc hiÖn LuËt doanh nghiÖp nªn viÖc ®¨ng ký thµnh lËp doanh nghiÖp ®­îc th«ng tho¸ng h¬n cho nªn ngµy cµng cã nhiÒu DN NQD tham gia vµo ®êi sèng kinh tÕ cña ®Êt n­íc, ®Æc biÖt lµ c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ. + Do nhËn thøc ngµy cµng cao cña c¸c doanh nh©n vÒ viÖc chÊp hµnh Ph¸p luËt, ®Æc biÖt lµ Ph¸p luËt thuÕ cña c¬ së kinh doanh trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ ®èi víi Nhµ n­íc. - Nguyªn nh©n chñ quan: + Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh ®· phèi hîp chÆt chÏ víi c¸c c¬ quan chøc n¨ng cña tØnh trong viÖc qu¶n lý ho¹t ®éng ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ, nh­ : tæ chøc trao ®æi th«ng tin vÒ t×nh h×nh cÊp giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh ( GCN §KKD ) t¹i Phßng ®¨ng ký kinh doanh thuéc Së KÕ ho¹ch - §Çu t­ vµ t×nh h×nh ®¨ng ký kª khai thuÕ t¹i c¬ quan thuÕ ; + Tæ chøc tèt vµ t¹o ®iÒu kiÖn cÊp m· thuÕ ®èi víi c¸c DN míi thµnh lËp, còng nh­ thu håi m· sè thuÕ ®èi víi c¸c ®¬n vÞ chuyÓn ®æi lo¹i h×nh DN, hoÆc bá kinh doanh. C«ng t¸c cÊp m· sè thuÕ ®­îc tiÕn hµnh ®óng quy tr×nh vµ ®¶m b¶o thêi gian ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi trong ho¹t ®éng kinh doanh cho c¸c DN; + Thùc hiÖn tèt c«ng t¸c tuyªn truyÒn, hç trî §TNT. §ång thêi xö lý nghiªm tóc, ®óng quy ®Þnh cña ph¸p luËt ®èi víi c¸c tr­êng hîp vi ph¹m chÕ ®é ®¨ng ký kª khai thuÕ. 2 - C«ng t¸c qu¶n lý c¨n cø tÝnh thuÕ : Ho¹t ®éng kinh doanh kh¸ch s¹n nhµ nghØ lµ lo¹i h×nh kinh doanh dÞch vô mang tÝch ®Æc thï v× dÞch vô cung øng lµ phßng nghØ cho kh¸ch nghØ thuª. V× vËy, viÖc x¸c ®Þnh s¸t thùc tÕ sè l­ît phßng cã kh¸ch nghØ trong th¸ng vµ gi¸ cho thuª phßng nghØ nh»m x¸c ®Þnh ®­îc doanh thu, thuÕ GTGT ®Çu ra, thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ®Æc biÖt ®èi víi DN NQD trong giai ®o¹n nµy lµ rÊt cÇn thiÕt. ViÖc thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n, sæ s¸ch chøng tõ ho¸ ®¬n cña c¸c ®èi t­îng kinh doanh ë lÜnh vùc nµy thùc hiÖn ch­a tèt, ch­a nghiªm tóc do ®ã ®ßi hái cÇn ph¶i cã nh÷ng ®Þnh møc tiªu hao vÒ nguyªn nhiªn liÖu cã tÝnh ®Æc thï còng nh­ gi¸ c¶ th× míi cã thÓ qu¶n lý s¸t ®­îc vµ c¸ch lµm ®ã lµ hoµn toµn phï hîp víi c¸c qui ®Þnh cña luËt thuÕ hiÖn hµnh. §Ó n©ng cao h¬n n÷a hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ, tõ th¸ng 7/2002 Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh ®· chØ ®¹o c¸c chi côc thuÕ t¨ng c­êng qu¶n lý chèng thÊt thu thuÕ ®èi víi DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ víi c¸c biÖn ph¸p c¬ b¶n nh­ sau : 2.1- X¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ cã kh¸ch nghØ trong th¸ng: Hµng ho¸ dÞch vô mua vµo dïng cho kinh doanh dÞch vô kh¸ch s¹n chñ yÕu lµ ®iÖn n¨ng tiªu thô ®Ó ch¹y c¸c thiÕt bÞ ®iÖn nh­ ®iÒu hoµ, b×nh n­íc nãng, ti vi, tñ l¹nh, ®iÖn th¾p s¸ng... cña phßng kh¸ch. Nh­ vËy phßng cã kh¸ch nghØ th× c¸c trang thiÕt bÞ ®iÖn trong phßng míi ®­îc sö dông vµ lóc ®ã míi ph¸t sinh tiªu hao ®iÖn n¨ng do ®ã c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng chØ cã thÓ c¨n cø vµo ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng cho 01 phßng kh¸ch nghØ . §Þnh møc tiªu hao cho mét l­ît phßng kh¸ch nghØ vµ ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng sö dông vµo viÖc dïng chung cña kh¸ch s¹n vµo ho¹t ®éng kinh doanh vµ ®iÖn n¨ng dïng cho sinh ho¹t gia ®×nh (nÕu cã) ®­îc x©y dùng trªn c¬ së c¸c trang thiÕt bÞ hiÖn cã trong phßng nghØ vµ c¸c trang thiÕt bÞ cã bªn ngoµi phßng nghØ cña tõng kh¸ch s¹n, nhµ nghØ. Chi côc thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý cã nhiÖm vô cïng víi chñ doanh nghiÖp kh¶o s¸t x©y dùng ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng b×nh qu©n cho 01 phßng kh¸ch nghØ cña kh¸ch s¹n. §èi víi kh¸ch s¹n nhµ nghØ tr­íc ®©y ®· x©y dùng ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng th× nay rµ so¸t ®Ó bæ sung hoµn chØnh l¹i ®Þnh møc cho phï hîp víi thùc tÕ cña kh¸ch s¹n nhµ nghØ. ViÖc x©y dùng ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng ph¶i thùc hiÖn ®èi víi tõng lo¹i phßng ë tõng kh¸ch s¹n, nhµ nghØ. §Þnh møc ®· ®­îc x¸c lËp chñ kh¸ch s¹n, nhµ nghØ cïng víi tæ ®iÒu tra cïng ký x¸c nhËn sau ®ã b¸o c¸o l·nh ®¹o chi côc thuÕ ®Ó phª duyÖt. Cô thÓ nh­ sau : * X¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ cã kh¸ch nghØ trong th¸ng: C¨n cø vµo ho¸ ®¬n thanh to¸n tiÒn ®iÖn ®Ó so s¸nh víi b¶ng ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng b×nh qu©n sö dông cho 01 phßng kh¸ch nghØ, ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn dïng chung ®Ó phôc vô SXKD nh­ ®iÖn th¾p s¸ng hµnh lang, lÔ t©n... vµ møc tiªu hao ®iÖn dïng cho sinh ho¹t gia ®×nh (nÕu cã) . Tõ ®ã x¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng. C¸ch x¸c ®Þnh cô thÓ nh­ sau: - TÝnh sè ®iÖn n¨ng tiªu thô cña c¸c phßng kh¸ch nghØ trong th¸ng: Sè ®iÖn n¨ng tiªu thô cña phßng cã kh¸ch nghØ trong th¸ng = Tæng sè ®iÖn n¨ng tiªu thô ghi trªn ho¸ ®¬n thanh to¸n tiÒn ®iÖn - Sè ®iÖn n¨ng dïng chung Pvô SXKD vµ dïng cho sinh ho¹t gia ®×nh (nÕu cã) -Sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng : Sè l­ît phßng Sè ®iÖn n¨ng tiªu thô cña phßng kh¸ch nghØ trong th¸ng thùc tÕ cã kh¸ch = nghØ trong th¸ng §/møc t.hao ®iÖn n¨ng b/q s.dông cho 1 l­ît phßng kh.nghØ 2.2- Gi¸ thùc tÕ cho thuª phßng : Lµ gi¸ cho thuª thùc tÕ thanh to¸n ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT giao cho kh¸ch nghØ . Theo quy ®Þnh th× c¸c kh¸ch s¹n nhµ nghØ ph¶i niªm yÕt c«ng khai gi¸ cho thuª phßng kh¸ch nghØ, khi thanh to¸n vµ ghi ho¸ ®¬n thanh to¸n víi kh¸ch nghØ ph¶i thùc hiÖn theo ®óng gi¸ thuª phßng ®· niªm yÕt c«ng khai. Tr­êng hîp khi thanh to¸n c¬ së kh«ng viÕt vµ giao ho¸ ®¬n cho kh¸ch nghØ hoÆc ghi gi¸ trªn ho¸ ®¬n GTGT kh«ng ®óng gi¸ ®· niªm yÕt hoÆc ghi thÊp h¬n gi¸ gi¸ thùc tÕ thanh to¸n th× c¬ quan thuÕ sÏ c¨n cø vµo møc gi¸ tèi thiÓu (gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT) ®èi víi tõng lo¹i phßng kh¸ch nghØ do UBND tØnh qui ®Þnh ®Ó xö lý truy thu thuÕ GTGT , thuÕ TNDN theo ®óng qui ®Þnh cña luËt thuÕ GTGT, luËt thuÕ TNDN. 3- X¸c ®Þnh doanh thu vµ thuÕ GTGT ®Çu ra ®Ó thùc hiÖn kª khai trªn tê khai thuÕ : Hµng th¸ng , c¸c c¬ së kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ph¶i kª khai trung thùc toµn bé doanh thu ph¸t sinh vÒ cho thuª phßng nghØ , bao gåm doanh thu ghi trªn ho¸ ®¬n vµ doanh thu kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n theo qui ®Þnh cña luËt thuÕ. C¸ch x¸c ®Þnh ®Ó kª khai nh­ sau: 3.1- Sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng: §· ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT trong th¸ng. 3.2- Sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n x¸c ®Þnh nh­ sau : Sè l­ît phßng thùc tÕ cã kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n = Sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng - Sè l­ît phßng cã kh¸ch nghØ ®· ghi trªn ho¸ ®¬n xuÊt ra trong th¸ng 3.3- X¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng : Sè l­ît phßng thùc tÕ cã kh¸ch nghØ trong th¸ng = Sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ ®· ghi trªn ho¸ ®¬n trong th¸ng + Sè l­ît phßng cã kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n trong th¸ng Tr­êng hîp sè l­ît phßng kh¸ch nghØ ghi trªn ho¸ ®¬n cao h¬n sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ trong th¸ng tÝnh theo h­íng dÉn trªn ®©y th× x¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n ph¸t sinh trong th¸ng b»ng 0 (kh«ng). 3.4- X¸c ®Þnh doanh thu ph¸t sinh cho thuª phßng nghØ trong th¸ng: Doanh thu kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n = Sè l­ît phßng thùc tÕ kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n x Møc gi¸ cho thuª phßng tèi thiÓu do UBND tØnh quy ®Þnh - X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh trong th¸ng: ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh trong th¸ng = ThuÕ GTGT ®Çu ra ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT + Doanh thu kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n x ThuÕ suÊt thuÕ GTGT ( 10% ) Doanh thu kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n, c¸c kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ph¶i thùc hiÖn ghi vµo b¶ng kª b¸n lÎ hµng ho¸ dÞch vô mÉu 06/GTGT theo ®óng h­íng dÉn cña Bé tµi chÝnh. 4- C«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo dïng cho ho¹t ®éng kinh doanh : Theo qui ®Þnh t¹i tiÕt c ®iÓm 1.2 môc III phÇn B th«ng t­ sè 120/2005/TT-BTC ngµy 12/12/2005 cña Bé tµi chÝnh qui ®Þnh : “ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lµ thuÕ GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô dïng cho SXKD dÞch vô chÞu thuÕ GTGT. Tr­êng hîp hµng ho¸ dÞch vô mua vµo dïng ®ång thêi cho SXKD hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ vµ kh«ng chÞu thuÕ th× chØ ®­îc tÝnh khÊu trõ sè thuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸ dÞch vô dïng cho SXKD hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ GTGT...” C¨n cø vµo qui ®Þnh trªn c¬ së KD chØ ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT cña dÞch vô mua vµo dïng ®Ó phôc vô kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ. Cô thÓ nh­ thuÕ GTGT cña ®iÖn, n­íc, kh¨n mÆt, xµ phßng...phôc vô vµo c¸c phßng nghØ. Riªng ®iÖn, n­íc dïng cho sinh ho¹t gia ®×nh (nÕu cã) th× kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo. §èi víi tiÒn ®iÖn tho¹i: do hiÖn nay phÇn lín c¸c kh¸ch s¹n nhµ nghØ ®Òu cã kinh doanh dÞch vô ®iÖn tho¹i nh­ng kh«ng viÕt ho¸ ®¬n vµ còng kh«ng kª khai phÇn doanh thu nµy nh­ng vÉn kª khai toµn bé thuÕ GTGT ®Çu vµo vµ tÝnh hÕt vµo chi phÝ kinh doanh trªn toµn bé sè tiÒn ghi trªn chøng tõ thu tiÒn ®iÖn tho¹i. V× vËy Côc ThuÕ yªu cÇu c¸c Chi côc ThuÕ ph¶i ®Þnh møc tiÒn ®iÖn tho¹i phôc vô kinh doanh ®èi víi tõng kh¸ch s¹n nhµ nghØ. * C«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD KD nhµ nghØ,kh¸ch s¹n dùa trªn ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn n¨ng ®· ®­îc thùc hiÖn t¹i côc thuÕ Qu¶ng Ninh qua vÝ dô sau: C«ng ty TNHH Thanh B×nh, MST 5700368795; Ngµnh nghÒ kinh doanh : kh¸ch s¹n, nhµ nghØ; §Þa ®iÓm kinh doanh : Phè V­ên §µo B·i Ch¸y, TP H¹ Long, Qu¶ng Ninh. §¨ng ký kª khai, nép thuÕ t¹i Chi côc thuÕ TP H¹ Long. ThuÕ GTGT nép theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Trªn tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng th¸ng 5 n¨m 2005, c«ng ty TNHH Thanh B×nh ®· kª khai c¸c chØ tiªu chñ yÕu sau: STT ChØ tiªu Sè tiÒn(Đồng) 1 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ GTGT 80.000.000 2 ThuÕ GTGT ®Çu ra ( thuÕ suÊt 10%) 8.000.000 3 ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ 4.500.000 4 ThuÕ GTGT ph¶i nép 3.500.000 Qua kiÓm tra hå s¬ kª khai thuÕ GTGT th¸ng 5/2005 cho thÊy: - Doanh sè kª khai tÝnh thuÕ GTGT th¸ng 5/2005 lµ doanh sè ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT, gi¸ tÝnh tiÒn nghØ lµ 200.000®/phßng; Sè l­ît phßng cã kh¸ch nghØ lµ 400 l­ît phßng. - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lµ 4.500.000 ®ång, cô thÓ nh­ sau : + §iÖn : 9.500 Kwh = 1.300.750 ®ång. + N­íc : 480 m3 = 278.000 ®ång. + §iÖn tho¹i : 485. 000 ®ång. + C¸c lo¹i hµng ho¸, vËt t­ kh¸c : 2.436.250 ®ång. ( C¸c kho¶n chi phÝ ®Çu vµo ®Òu cã ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n chøng tõ theo quy ®Þnh ) - Qua ®iÒu tra, nhµ nghØ vÉn ho¹t ®éng b×nh th­êng. Thêi gian nµy l­îng kh¸ch du lÞch ®Õn H¹ Long rÊt ®«ng, nhiÒu ngµy cßn kh«ng cã phßng ®Ó cho kh¸ch du lÞch thuª nghØ. - §èi chiÕu sè phßng kª khai, doanh sè tÝnh thuÕ trªn sæ s¸ch kÕ to¸n t­¬ng ®­¬ng víi sè kh¸ch mµ nhµ nghØ ®· khai trªn sæ khai b¸o kh¸ch víi c«ng an. *Tr×nh tù x¸c ®Þnh sè phßng nghØ cã kh¸ch vµ doanh thu tÝnh thuÕ th¸ng 5/2005 cña Chi côc ThuÕ T.P H¹ Long ®èi víi DN nh­ sau : B­íc 1 - X¸c ®Þnh ®Þnh møc ®iÖn vµ chi phÝ ®Çu vµo : Chi côc thuÕ TP H¹ Long, thµnh lËp tæ c«ng t¸c gåm c¸c bé phËn: Tæ NghiÖp vô, tæ kiÓm tra, c¸n bé qu¶n lý ®Õn lµm viÖc víi chñ c¬ së kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ tiÕn hµnh thèng kª toµn bé thiÕt bÞ ®iÖn trang bÞ cho tõng phßng nghØ theo c¸c chØ tiªu : vÒ chñng lo¹i, sè l­îng, c«ng suÊt, thêi gian sö dông, ®Ó tÝnh ®iÖn n¨ng tiªu thô b×nh qu©n cho mét l­ît phßng cã kh¸ch nghØ. §ång thêi x¸c ®Þnh ®iÖn n¨ng dïng chung cho kinh doanh nh­: phßng lÔ t©n, biÓn qu¶ng c¸o…. ; ®Þnh møc ®iÖn tho¹i, n­íc phôc vô trùc tiÕp cho kinh doanh. kh¸ch s¹n, nhµ nghØ. Cô thÓ nh­ sau : §iÒu hoµ nhiÖt ®é B×nh nãng l¹nh Tñ l¹nh Ti vi Qu¹t ®iÖn §iÖn th¾p s¸ng C«ng suÊt ( W) Thêi gian SD (h) C«ng suÊt ( W) Thêi gian SD (h) C«ng suÊt ( W) Thêi gian SD (h) C«ng suÊt ( W) Thêi gian SD (h) C«ng suÊt ( W) Thêi gian SD (h) C«ng suÊt ( W) Thêi gian SD (h) 1200 8 2500 2 100 10 40 10 60 10 100 5 Sè ®iÖn n¨ng tiªu thô b×nh qu©n mét ngµy cho 01 l­ît phßng cã kh¸ch nghØ lµ: 17,1Kwh. Sè ®iÖn n¨ng sö dông chung cho kinh doanh, qu¶ng c¸o gåm c¸c thiÕt bÞ: m¸y b¬m n­íc, m¸y giÆt, bµn lµ, ®Ìn chiÕu s¸ng, ®Ìn b¶o vÖ… ®­îc x¸c ®Þnh chi tiÕt. Tæng hîp ®Þnh møc 1 th¸ng tiªu thô lµ: 350 Kwh. §Þnh møc ®iÖn tho¹i lµ 500.000 ®/th¸ng. §Þnh møc n­íc cho mét l­ît phßng cã kh¸ch nghØ lµ 1 m3/ngµy. B­íc 2- X¸c ®Þnh sè l­ît phßng thùc tÕ cã kh¸ch nghØ trong th¸ng : C¨n cø vµo ®Þnh møc ®iÖn n¨ng tiªu thô ®· thèng nhÊt gi÷a c¬ së kinh doanh víi C¬ quan thuÕ. X¸c ®Þnh l¹i sè phßng cã kh¸ch nghØ ®Ó kª khai doanh sè tÝnh thuÕ. Theo sè ho¸ ®¬n thanh to¸n tiÒn ®iÖn th¸ng 5/2005 cña c«ng ty TNHH Thanh B×nh, th× sè ®iÖn n¨ng sö dông th¸ng 5/2005 lµ: 9500 Kwh. Sè ®iÖn n¨ng phôc vô cho c¸c phßng cã kh¸ch nghØ sÏ lµ: 9.500 Kwh - 350 Kwh = 9.150 Kwh. Sè phßng cã kh¸ch nghØ thùc tÕ lµ: 9.150Kwh : 17,1 Kwh/phßng = 535 l­ît phßng. C«ng ty ®· kª khai sè phßng cã kh¸ch nghØ theo tê khai thuÕ GTGT th¸ng 5/2005 lµ 400 l­ît phßng. Sè l­ît phßng thùc tÕ cã kh¸ch nghØ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n, nh­ng c«ng ty kh«ng kª khai nép thuÕ lµ : 535 l­ît phßng - 400 l­ît phßng = 135 l­ît phßng. B­íc 3- X¸c ®Þnh doanh thu vµ thuÕ GTGT ph¸t sinh trong th¸ng : - Doanh thu thùc tÕ ph¸t sinh trong th¸ng : 80.000.000 ® + ( 135 l­ît phßng x 200.000 ®/phßng ) = 107.000.000 ®ång - ThuÕ GTGT ®Çu ra : 107.000.000 ® x 10% = 10.700.000 ®ång. - ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ : 4.065.000 ®«ng ( gi¶m 435.000 ®ång do lo¹i trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña ®iÖn tho¹i v­ît qu¸ ®Þnh møc quy ®Þnh : + §Þnh møc lµ 500.000 ®/ th¸ng t­¬ng ®­¬ng víi thuÕ GTGT ®Çu vµo lµ : 500.000 ® x 10% = 50.000 ®ång. + Thùc tÕ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña ®iÖn tho¹i th¸ng 5/2005 lµ 485.000 ®ång - ThuÕ GTGT ph¸t sinh ph¶i nép th¸ng 4/2005 lµ : 10.700.000 ® - 4.065.000 ® = 6.635.000 ®ång. * Sè thuÕ GTGT ph¶i nép th¸ng 5/2005 qua kiÓm tra cña chi côc t¨ng so víi kª khai cña ®¬n vÞ lµ : 6.635.000 ® - 3.500.000 ® = 3.135.000 ®ång ( Trong ®ã : do t¨ng sè l­ît phßng cã kh¸ch lµ 2.700.000 ®ång, do lo¹i trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo v­ît qu¸ ®Þnh møc lµ 435.000 ®ång ). Qua thùc tÕ tõ khi thùc hiÖn c«ng v¨n 922 CT/NV ngµy 10/4/2002 cña Côc thuÕ tØnh Qu¶ng ®Õn nay ®­îc ®¸nh gi¸ lµ ®· gãp phÇn lµm gi¶m rÊt nhiÒu tû lÖ thÊt thu vÒ thuÕ cho NSNN tõ ho¹t ®éng kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ cña c¸c DN NQD. 5- KÕt qu¶ triÓn khai thùc hiÖn biÖn ph¸p qu¶n lý : BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ THU ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NQD KINH DOANH KHÁCH SẠN NHÀ NGHỈ NĂM 2002 - 2005 (Đơn vị tính: Triệu đồng) TT Loại hình DN Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Tổng thu So kỳ trước Tổng thu So kỳ trước Tổng thu So kỳ trước Tổng thu So kỳ trước 1 DN TNHH 748 952 127% 1.459 153% 1.779 122% 2 DN CP 210 331 158% 545 165% 769 141% 3 DN TN 995 1.203 121% 1.831 152% 2.160 118% Tổng cộng: 1.953 2.486 127% 3.835 154% 4.708 123% Qua bảng tổng hợp ta thấy số thuế thu được tăng dần theo các năm. So với năm 2002(Năm bắt đầu tăng cường biện pháp quản lý) thì năm 2005(sau 4 năm thực hiện số thuế thu được đã tăng 2.755 triệu đồng, tương ứng với 241%. Qua c¸c sè liÖu nªu trªn ®· chøng minh biÖn ph¸p qu¶n lý cña Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh ®· ®em l¹i kÕt qu¶ tÝch cùc, võa t¨ng thu cho NSNN, võa gi¶m chi phÝ qu¶n lý, c¬ quan thuÕ kh«ng cßn ph¶i phèi hîp víi c¸c ngµnh nh­ c«ng an, qu¶n lý thÞ tr­êng trùc tiÕp kiÓm tra vµo buæi tèi t¹i c¸c c¬ së kinh doanh nh­ tr­íc ®©y. BiÖn ph¸p Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh triÓn khai thùc hiÖn bªn c¹nh t¸c dông n©ng cao hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ, h¹n chÕ c¸c hµnh vi khai man trèn thuÕ mµ cßn cã t¸c dông rÊt lín trong viÖc n©ng cao ý thøc tù gi¸c chÊp hµnh nghÜa vô thuÕ trong ho¹t ®éng kinh doanh cña c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh. 6 - C«ng t¸c qu¶n lý thu nép. C«ng t¸c qu¶n lý ®«n ®èc thu nép thuÕ GTGT lµ mét kh©u quan träng, cã tÝnh chÊt quyÕt ®Þnh toµn bé c«ng t¸c qu¶n lý thu nép thuÕ GTGT. Theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ GTGT th× viÖc nép thuÕ lµ do c¬ së thùc hiÖn, lµ c¨n cø vµo tê khai tÝnh thuÕ cña m×nh ®Ó tù viÕt giÊy nép tiÒn thuÕ vµ nép thuÕ vµo kho b¹c. Khi nhËn ®­îc th«ng b¸o thuÕ, nÕu ch­a nép ®ñ tiÒn thuÕ theo th«ng b¸o th× viÕt giÊy nép sè tiÒn thuÕ cßn thiÕu vµo kho b¹c. Kho b¹c thu tiÒn xong x¸c nhËn vµo giÊy nép tiÒn råi chuyÓn mét liªn giÊy nép tiÒn cho c¬ quan thuÕ ®Ó lµm c¨n cø x¸c ®Þnh sè thuÕ doanh nghiÖp ®· nép. Khi hÕt h¹n ghi trªn th«ng b¸o mµ DN vÉn ch­a nép hoÆc nép ch­a ®Çy ®ñ th× tuú theo møc ®é cã ph¸t lÖnh thu, th× c¬ quan thuÕ tÝnh vµ ph¹t nép chËm theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ. §èi víi c¸c tr­êng hîp cè t×nh ch©y ú, d©y d­a nép chËm tiÒn thuÕ th× lËp biªn b¶n vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc thuÕ ®Ó xö lý theo ®óng quy ®Þnh cña Ph¸p luËt hiÖn hµnh. Sè thuÕ nép vµo NSNN ph¶n ¸nh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c ®¬n vÞ vµ hiÖu qu¶ qu¶n lý cña c¬ quan thuÕ trong c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ. V× vËy c«ng t¸c nµy ®· ®­îc Côc thuÕ quan t©m vµ chØ ®¹o s¸t sao. §Æc biÖt lµ tõ sau khi tæ chøc triÓn khai thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý ®èi víi DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ do ®ã kh«ng cã t×nh tr¹ng c¸c DN NQD kinh doanh trong lÜnh vùc nµy d©y d­a ch©y ú, nî ®äng tiÒn thuÕ. 7- C«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ: C«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ lµ mét kh©u kh«ng thÓ thiÕu ®­îc trong qu¸ tr×nh qu¶n lý thu thuÕ hiÖn nay, nã cã mèi quan hÖ chÆt chÏ víi c¸c kh©u nh­ c«ng t¸c ®¨ng ký, kª khai nép thuÕ, thu nép tiÒn thuÕ, sö dông hãa ®¬n chøng tõ.... t¹o thµnh thÓ thèng nhÊt cña quy tr×nh qu¶n lý thuÕ. Víi môc ®Ých tèi ®a ho¸ lîi nhuËn, nªn c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ lu«n t×m mäi c¸ch ®Ó trèn thuÕ GTGT, v× vËy c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ cña c¬ quan thuÕ ngµy cµng khã kh¨n vµ phøc t¹p. nh­ng nh÷ng khã kh¨n nµy kh«ng g©y ¶nh h­ëng ®Õn t­ t­ëng qu¶n lý cña c¸n bé thuÕ ë khu vùc nµy. Nªn trong thêi gian qua c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ ®· ®¹t ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ nhÊt ®Þnh. Trong n¨m 2005 c¬ quan thuÕ ®· kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ ®­îc 98 DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ( chiÕm 45% sè DN ho¹t ®éng kinh doanh trong lÜnh vùc nµy trªn ®Þa bµn ). Qua c«ng t¸c kiÓm tra ®· truy thu nép NSNN sè tiÒn thuÕ GTGT lµ 224.526.000 ®ång, th«ng qua c«ng t¸c kiÓm tra ®· ph¸t hiÖn ra nh÷ng sai sãt c¬ b¶n cña c¸c doanh nghiÖp chñ yÕu lµ chÊp hµnh chÕ ®é kª khai thuÕ, chÊp hµnh chÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ. III - §¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ : 1- Thµnh c«ng: Ngµnh thuÕ ®· kh¾c phôc khã kh¨n, khai th¸c mäi nguån thu ®¶m b¶o sè thu cao cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Cô thÓ nh­ sau: - Doanh thu tÝnh thuÕ ®· ph¶n ¸nh t­¬ng ®èi chÝnh x¸c t×nh h×nh kinh doanh th«ng qua viÖc ®Þnh møc ®iÖn n¨ng tiªu thô. - C«ng t¸c kÕ to¸n, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ còng nh­ viÖc thu nép tiÒn thuÕ, kª khai doanh thu dÇn ®i vµo nÒ nÕp. Sè nî ®äng gi¶m, ý thøc chÊp hµnh chÝnh s¸ch thuÕ cña c¸c DN ®­îc n©ng cao. - L·nh ®¹o c¬ quan thuÕ th­êng xuyªn b¸m s¸t t×nh h×nh, phèi hîp kÞp thêi víi cÊp uû chÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng, c¸c ban ngµnh liªn quan nh­ qu¶n lý thÞ tr­êng, c«ng an... trong viÖc t¨ng c­êng qu¶n lý vµ chèng thÊt thu trªn ®Þa bµn. - C¸n bé thuÕ nhiÖt t×nh, cã tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao trong c«ng viÖc tuyªn truyÒn, gi¶i thÝch c¸c luËt thuÕ, chÕ ®é chÝnh s¸ch... tõng b­íc n©ng cao ý thøc chÊp hµnh nghÜa vô nép thuÕ cña DN. Để đạt ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ trªn đây lµ do có sù l·nh ®¹o, chØ ®¹o th­êng xuyªn, s¸t sao cña cÊp uû chÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng tõ TØnh, HuyÖn thÞ x· thµnh phè ®Õn c¸c x·, ph­êng, thÞ trÊn, cña Bé Tµi chÝnh, Tæng côc thuÕ. §Æc biÖt lµ ChØ thÞ sè 12/CT-TU cña TØnh uû QN vÒ viÖc t¨ng c­êng sù l·nh ®¹o, chØ ®¹o cña c¸c cÊp uû §¶ng trong viÖc thùc hiÖn ph¸p LuËt thuÕ ®· lµm chuyÓn biÕn m¹nh mÏ vÒ mÆt t­ t­ëng : c«ng t¸c thuÕ ®­îc x· héi ho¸, ®ã kh«ng nh÷ng lµ tr¸ch nhiÖm cña cÊp uû §¶ng, chÝnh quyÒn, ®oµn thÓ mµ lµ tr¸ch nhiÖm cña toµn x· héi. Ngµnh thuÕ th­êng xuyªn nhËn ®­îc sù phèi kÕt hîp chÆt chÏ cña c¸c ngµnh chøc n¨ng, c¸c c¬ quan th«ng tin ®¹i chóng trong c«ng t¸c thu NSNN. Ngµnh thuÕ ®· thùc hiÖn tèt c«ng t¸c h­íng dÉn, t­ vÊn vµ c¶nh b¸o nh÷ng sai ph¹m th­êng m¾c ph¶i vÒ chÝnh s¸ch thuÕ, nªn ®¹i ®a sè c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ®· cã chuyÓn biÕn vÒ nhËn thøc trong viÖc chÊp hµnh nghiªm tóc c¸c LuËt thuÕ, thùc hiÖn tèt kª khai, tÝnh thuÕ vµ nép thuÕ ®Çy ®ñ, kÞp thêi vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc, sè thuÕ nî ®äng gi¶m. Toµn ngµnh thuÕ Qu¶ng Ninh triÓn khai ®ång bé c¸c biÖn ph¸p vµ cã c¸c gi¶i ph¸p, träng t©m theo ch­¬ng tr×nh c«ng t¸c quÝ ®èi víi tõng kho¶n thu, tõng lÜnh vùc. §Æc biÖt lµ th­êng xuyªn kiÓm tra viÖc tæ chøc thùc hiÖn c«ng v¨n sè 922/CT/NV ngµy 10/4/2002 cña c¸c ®¬n vÞ qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn toµn tØnh. C¸n bé c«ng chøc ngµnh thuÕ, nhÊt lµ nh÷ng c¸n bé trùc tiÕp lµm c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ®· kh¾c phôc mäi khã kh¨n thö th¸ch hoµn thµnh xuÊt s¾c nhiÖm vô ®­îc giao. Lu«n tu©n thñ nghiªm chØnh sù chØ ®¹o cña l·nh ®¹o ngµnh thuÕ, chÊp hµnh nghiªm chØnh quy tr×nh qu¶n lý DN ®· ®­îc Tæng côc thuÕ ban hµnh. 2- Nh÷ng tån t¹i: Bªn c¹nh nh÷ng thµnh tÝch ®¹t ®­îc c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ vÉn cßn nh÷ng tån t¹i nhÊt ®Þnh, cã thÓ kÓ ®Õn nh­ sau: - VÒ c«ng t¸c qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ: ViÖc n¾m b¾t, qu¶n lý §TNT lµ c¸c DN ch­a thËt chÆt chÏ, cã DN bá kinh doanh khái ®Þa bµn, nh­ng chi côc thuÕ ch­a thu håi ®­îc c¸c kho¶n thuÕ cßn nî ®äng vµ giÊy chøng nhËn MST, c¸ biÖt cã Chi côc thuÕ n¾m kh«ng ch¾c sè DN bá kinh doanh vµ c¸c DN ®· thµnh lËp nh­ng ch­a ®Õn ®¨ng ký thuÕ. - VÒ c«ng t¸c qu¶n lý c¨n cø tÝnh thuÕ: Cã mét sè chi côc ch­a tÝch cùc kiÓm tra c¸c c¨n cø tÝnh thuÕ, c¸ biÖt cã ®¬n vÞ cßn dùa vµo sè liÖu kª khai cña c¸c doanh nghiÖp. - VÒ c«ng t¸c tuyªn truyÒn hç trî §TNT : C«ng t¸c tuyªn truyÒn, h­íng dÉn chÝnh s¸ch thuÕ b­íc ®Çu ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ nh­ng do sè l­îng c¸n bé thuÕ cßn thiÕu nªn ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu n©ng cao sù hiÓu biÕt, tÝnh tù gi¸c cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ trong viÖc chÊp hµnh c¸c chÝnh s¸ch thuÕ cña Nhµ n­íc. - VÒ c«ng t¸c c¸n bé : Tr×nh ®é c¸n bé thuÕ ®· ®­îc n©ng lªn mét b­íc, song so víi yªu cÇu míi cßn bÊt cËp, ®Æc biÖt lµ tr×nh ®é nghiÖp vô vµ kinh nghiÖm qu¶n lý thuÕ cña mét sè c¸n bé qu¶n lý thuÕ ë c¸c chi côc cßn h¹n chÕ. Nh÷ng tån t¹i nªu trªn do mét sè nguyªn nh©n sau : C¸c c¬ quan Nhµ n­íc ch­a x©y dùng hÖ th«ng c¸c tiªu chÝ chuÈn vÒ doanh nghiÖp ®Ó ¸p dông qu¶n lý doanh nghiÖp th«ng qua hÖ thèng m¸y tÝnh; Nhµ n­íc ch­a cã luËt quy ®Þnh b¾t buéc c¸c doanh nghiÖp kÕt nèi m¹ng m¸y tÝnh cña doanh nghiÖp víi c¬ quan qu¶n lý Nhµ n­íc, ch­a quy ®Þnh viÖc khai th¸c m¹ng vÒ sè liÖu, th«ng tin vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. - Sù phèi hîp gi÷a bé phËn Qu¶n lý thu víi bé phËn Thanh tra, kiÓm tra ë mét sè chi côc thuÕ ch­a thùc sù chÆt chÏ, cßn mang tÝnh riªng lÎ, dÉn ®Õn th«ng tin vµ sù kÕt hîp kiÓm tra khi ph¸t hiÖn ®èi t­îng nép thuÕ cã hµnh vi khai man, trèn thuÕ hoÆc cã hµnh vi kh«ng chÊp hµnh c¸c quy ®Þnh cña c¬ quan thuÕ...ch­a ®­îc ph¸t hiÖn kÞp thêi; Mét sè cuéc kiÓm tra cÊp chi côc thùc hiÖn hiÖu qu¶ ch­a cao. - Ho¹t ®éng th«ng tin, nèi m¹ng gi÷a c¸c c¬ quan thuÕ cßn h¹n chÕ nªn kh«ng thÓ n¾m b¾t ®­îc ®Çy ®ñ, kÞp thêi c¸c ho¹t ®éng kinh doanh vµ t×nh h×nh nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp khi cÇn thiÕt, nhÊt lµ ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ. MÆt kh¸c, do c«ng t¸c x¸c minh, ®èi chiÕu ho¸ ®¬n gi÷a c¸c ®Þa ph­¬ng hiÖn nay vÉn lµm theo ph­¬ng ph¸p thñ c«ng, x¸c minh qua ®­êng c«ng v¨n võa. V× vËy kh«ng ph¸t hiÖn kÞp thêi c¸c hµnh vi vi ph¹m chÕ ®é sö dông ho¸ ®¬n. - Lùc l­îng thanh tra, kiÓm tra vÒ thuÕ cßn Ýt, chÊt l­îng vÒ chuyªn m«n nghiÖp vô ch­a ®ång ®Òu, nªn ¶nh h­ëng ®Õn yªu cÇu thanh tra, kiÓm tra. MÆt kh¸c, theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt th× c¬ quan thuÕ kh«ng cã chøc n¨ng ®iÒu tra, tõ ®ã viÖc qu¶n lý, kiÓm tra, thanh tra khi ph¸t hiÖn cã nh÷ng dÊu hiÖu vi ph¹m ph¸p luËt th× c¬ quan thuÕ kh«ng thÓ tiÕp tôc dïng c¸c biÖn ph¸p cho viÖc ®iÒu tra, khai th¸c s©u h¬n ®Ó kÕt luËn sai ph¹m cô thÓ, chØ tiÕn hµnh kiÓm tra trªn sæ s¸ch, chøng tõ kÕ to¸n do doanh nghiÖp cung cÊp do ®ã h¹n chÕ kÕt qu¶ thanh tra, kiÓm tra. Sù phèi hîp gi÷a c¸c ngµnh trong c«ng t¸c qu¶n lý ®èi víi DN NQD, nhÊt lµ DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ cßn h¹n chÕ, nªn dÉn ®Õn t×nh tr¹ng DN ®· cã giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh, ®­îc cÊp chøng nhËn ®ñ ®iÒu kiÖn kinh doanh ngµnh nghÒ kh¸ch s¹n nh­ng kh«ng ®Õn ®¨ng ký kª khai thuÕ kÞp thêi víi c¬ quan thuÕ. Mét sè tæ chøc, c¸ nh©n kinh doanh do kh«ng hiÓu biÕt kh«ng ®Çy ®ñ c¸c quy ®Þnh vÒ qu¶n lý, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ nªn ®· v« t×nh cã c¸c hµnh vi vi ph¹m c¸c quy ®Þnh vÒ qu¶n lý, sö dông ho¸ ®¬n trong mua, b¸n hµng ho¸, cung øng dÞch vô thu tiÒn. Tãm l¹i: Khi ¸p dông LuËt thuÕ GTGT th× c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ®· cã rÊt nhiÒu thuËn lîi trong ho¹t ®éng kinh doanh. Nh­ng nh÷ng tån t¹i trªn cÇn cã gi¶i ph¸p cô thÓ vµ ®ång bé ®Ó kh¾c phôc. Tõ ®ã LuËt thuÕ GTGT míi thÓ hiÖn ®­îc tÝnh ­u viÖt cña mét s¾c thuÕ tiªn tiÕn gãp phÇn thóc ®Èy ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ ®Êt n­íc vµ gióp cho c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ ®¹t hiÖu qu¶ cao h¬n n÷a. PhÇn III Mét sè gi¶i ph¸p nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh I - Môc tiªu cña Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh ®èi víi c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ : Trong nh÷ng n¨m qua, c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ nãi chung vµ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT nãi riªng ®· ®¹t kÕt qu¶ tèt. Khèi DN NQD lu«n cã møc t¨ng tr­ëng kh¸, nhÊt lµ ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ, sè thuÕ nép NSNN cña c¸c DN nµy n¨m sau lu«n cao h¬n n¨m tr­íc ®ãng gãp ®¸ng kÓ vµo thµnh tÝch liªn tôc hoµn thµnh dù to¸n thu thuÕ NQD cña Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh. §ã lµ nh÷ng kÕt qu¶ ®¸ng mõng, lµm tiÒn ®Ò cho nh÷ng n¨m sau ph¸t triÓn tèt h¬n n÷a. §Ó ®¶m b¶o nguån thu cho NSNN vµ n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ nhÊt lµ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ, Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh ®· ®Æt ra c¸c môc tiªu sau: TiÕp tôc triÓn khai, h­íng dÉn c¸c DN NQD thùc hiÖn nghiªm chØnh LuËt thuÕ GTGT, tæ chøc tËp huÊn cho c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. Tr¶ lêi kÞp thêi c¸c vÊn ®Ò v­íng m¾c trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn LuËt thuÕ, sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ. H­íng dÉn phæ biÕn kÞp thêi c¸c chÝnh s¸ch chÕ ®é míi. TiÕp tôc thùc hiÖn tèt c¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ: ®¬n gi¶n thñ tôc trong c¸c kh©u ®¨ng ký m· sè thuÕ, kª khai nép thuÕ, miÔn gi¶m thuÕ vµ c«ng khai c¸c quy tr×nh trªn cho c¸c ®èi t­îng nép thuÕ biÕt. TiÕp tôc triÓn khai duy tr× c«ng t¸c x¸c minh ®èi chiÕu ho¸ ®¬n. Duy tr× tèt c«ng t¸c kiÓm tra quyÕt to¸n thuÕ t¹i c¬ së kinh doanh. Thu ®óng, thu ®ñ vµ thu kÞp thêi v× tÊt c¶ c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT theo LuËt ®Þnh th× cÇn thùc hiÖn c«ng t¸c thu nép thuÕ. Sè thuÕ GTGT thu ®­îc ph¶i ®óng theo LuËt thuÕ GTGT ®· quy ®Þnh, ph¶n ¸nh ®óng, ®ñ vµ ®¶m b¶o nguån thu cho NSNN. N©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD nãi chung, DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ nãi riªng nh»m kh¾c phôc nh÷ng khã kh¨n, v­íng v¾c trong c«ng t¸c qu¶n lý, ®ßi hái ph¶i cã nh÷ng biÖn ph¸p phï hîp ®Ó thùc hiÖn tèt c«ng t¸c nµy. Trong ®ã c¸c gi¶i ph¸p ®­a ra ph¶i phï hîp víi tr×nh ®é qu¶n lý cña c¬ quan thuÕ vµ tr×nh ®é nhËn thøc cña ®èi t­îng nép thuÕ tõ ®ã viÖc thùc hiÖn míi ®¹t kÕt qu¶ tèt. II- Mét sè gi¶i ph¸p nh»m n©ng cao c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh. §Ó n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh, bªn c¹nh viÖc tæ chøc triÓn khai ®ång bé c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô ngµnh thuÕ cÇn ®i s©u qu¶n lý trªn mét sè lÜnh vùc sau : 1. C«ng t¸c qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ: Ph¶i rµ so¸t l¹i toµn bé c¸c ®èi t­îng ®­îc cÊp m· sè thuÕ nh­ng ch­a göi tê khai thuÕ GTGT hµng th¸ng, yªu cÇu ®¬n vÞ thùc hiÖn nghiªm tóc vµ chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh trung thùc trªn tê khai. NÕu ®¬n vÞ nµo kh«ng chÊp hµnh sÏ ¸p dông biÖn ph¸p Ên ®Þnh doanh thu theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ. Ph¶i theo dâi chÆt chÏ t×nh h×nh thay ®æi ( Chia, t¸ch, s¸t nhËp, gi¶i thÓ) cña c¸c doanh nghiÖp, c¸c doanh nghiÖp ph¶i th«ng b¸o ®Õn c¬ quan thuÕ xin cÊp m· sè thuÕ míi vµ ph¶i nép m· sè thuÕ cò kÞp thêi tr¸nh t×nh tr¹ng b¸o mÊt, thÊt l¹c. §ång thêi c¸n bé thuÕ ph¶i ®i s©u, ®i s¸t thùc tÕ, n¾m b¾t cô thÓ t×nh h×nh kinh doanh ®Ó qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ tèt h¬n n÷a. §Ó qu¶n lý tèt ®èi víi c¸c DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ cã hiÖu qu¶, c¬ quan thuÕ ph¶i n¾m ch¾c sè doanh nghiÖp cã ho¹t ®éng kinh doanh trªn ®Þa bµn b»ng c¸ch phèi hîp chÆt chÏ víi c¸c c¬ quan chøc n¨ng nh­: ChÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng, c¬ quan ®¨ng ký kinh doanh, qu¶n lý thÞ tr­êng, së Du lÞch... thùc hiÖn tèt c«ng t¸c ®¨ng ký ®¨ng ký thuÕ, cÊp m· sè thuÕ, ph©n lo¹i c¬ së kinh doanh, ®ång thêi c¨n cø tr×nh ®é, n¨ng lùc cña c¸n bé thuÕ ®Ó ph©n c«ng qu¶n lý ®èi t­îng cho phï hîp. C¬ quan thuÕ cÇn ph¶i th­êng xuyªn kiÓm tra, theo dâi t×nh h×nh biÕn ®éng cña c¸c doanh nghiÖp, nh»m ph¸t hiÖn vµ xö lý kÞp c¸c hµnh vi khai man trèn thuÕ. 2. C«ng t¸c qu¶n lý ho¸ ®¬n, chøng tõ: - Nh»m ®¶m b¶o sù nhËn thøc c¬ b¶n cña nh©n d©n vÒ sö dông ho¸ ®¬n, cÇn gi¸o dôc ng­êi nép thuÕ n¾m v÷ng ph­¬ng ph¸p sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ, tõ ®ã h¹n chÕ c¸c vi ph¹m do lçi chñ quan khi sö dông ho¸ ®¬n. T­¬ng lai, cã thÓ coi ®ã lµ c¬ së ®Ó h×nh thµnh thãi quen lÊy ho¸ ®¬n cña ng­êi mua hµng, h×nh thµnh mét t©m lý chung cña toµn x· héi. B­íc ®Çu ®Ó h×nh thµnh thãi quen nµy, Côc thuÕ nghiªn cøu cã h×nh thøc th­ëng b»ng lîi Ých vËt chÊt ®èi víi ho¸ ®¬n mua hµng cña ng­êi tiªu dïng cuèi cïng ®Ó khuyÕn khÝch hä yªu cÇu ng­êi b¸n hµng lËp ho¸ ®¬n. §©y lµ biÖn ph¸p t¨ng thu, chèng khai man, trèn thuÕ vµ cã t¸c dông tÝch cùc trong viÖc gi¸o dôc ý thøc chÊp hµnh chÝnh s¸ch thuÕ ®èi víi ng­êi d©n. Kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ lµ mét lo¹i h×nh kinh doanh dÞch vô ®Æc thï, v× vËy ®Ó qu¶n lý tèt thuÕ GTGT ®Çu ra ®ång thêi víi viÖc t¨ng c­êng biÖn ph¸p nghiÖp vô ®· ®­îc triÓn khai thùc hiÖn, cÇn ph¶i thùc hiÖn tèt mét sè biÖn ph¸p sau: - CÇn ph¶i kiÓm tra ho¸ ®¬n b¸n hµng cña c¸c doanh nghiÖp xem viÖc ghi chÐp cã ®óng quy ®Þnh kh«ng, viÖc ¸p dông tÝnh thuÕ suÊt vµ thuÕ GTGT ®Çu ra cã chÝnh x¸c hay kh«ng, ®ång thêi kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a ho¸ ®¬n b¸n hµng víi b¶ng kª khai ho¸ ®¬n, chøng tõ b¸n ra, gi÷a b¶ng kª khai ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra víi sè liÖu trªn sæ s¸ch kÕ to¸n cña doanh nghiÖp ®¶m b¶o nguyªn t¾c: + Doanh sè tÝnh thuÕ trªn tê khai tÝnh thuÕ GTGT vµ doanh thu trªn b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra ph¶i khíp ®óng víi doanh thu ph¶n ¸nh ë c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n cã liªn quan. + Sè liÖu vÒ thuÕ GTGT ®Çu ra trªn b¶ng kª, tê khai thuÕ GTGT ph¶i khíp víi sè liÖu h¹ch to¸n ë c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n cã liªn quan. - T¨ng c­êng x¸c minh ®èi chiÕu c¸c ho¸ ®¬n thuÕ GTGT ®Çu ra kª khai trªn B¶ng kª mÉu sè 02/GTGT “ B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra”. NÕu kÕt qu¶ x¸c minh cã chªnh lÖch nghÜa lµ ®èi t­îng nép thuÕ ®· xuÊt ho¸ ®¬n cho kh¸ch hµng kh«ng ®óng quy ®Þnh dÉn ®Õn kª khai thuÕ GTGT ®Çu ra Ýt (liªn 1 vµ liªn 3) nh­ng ghi cho kh¸ch hµng (liªn 2) nhiÒu, c¬ quan thuÕ sÏ lËp biªn b¶n, xö lý truy thu, ph¹t thuÕ, ph¹t hµnh chÝnh ®èi víi c¸c ®èi t­îng cã vi ph¹m. §èi víi thuÕ GTGT ®Çu vµo: - Ph¶i kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu thuÕ GTGT ®Çu vµo trªn b¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ mua vµo khíp ®óng víi sè liÖu h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n thuÕ GTGT ®Çu vµo. - T¨ng c­êng x¸c minh ®èi chiÕu c¸c ho¸ ®¬n thuÕ GTGT ®Çu vµo kª khai trªn B¶ng kª mÉu sè 03/GTGT “ B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo”. NÕu kÕt qu¶ x¸c minh cã chªnh lÖch gi÷a c¸c liªn trªn ho¸ ®¬n nghÜa lµ doanh nghiÖp ®· nhËn vµ thanh to¸n, kª khai khÊu trõ ho¸ ®¬n kh«ng hîp ph¸p. Nh­ vËy doanh nghiÖp kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo khi x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép cña sè ho¸ ®¬n kh«ng hîp ph¸p ®ã. NÕu chøng minh ®­îc ho¹t ®éng mua hµng lµ cã thËt, gi¸ trÞ hµng thùc nhËp vµ tiÒn thanh to¸n ®óng nh­ liªn 2 mµ ng­êi b¸n cung cÊp cho doanh nghiÖp vµ ®­îc c¬ quan thuÕ cho phÐp th× cã thÓ ®­îc chÊp nhËn kª thuÕ GTGT ®Çu vµo, ®­îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý khi quyÕt to¸n thuÕ TNDN nh­ng vÉn bÞ xö ph¹t hµnh chÝnh. 3. C«ng t¸c qu¶n lý c¨n cø tÝnh thuÕ: - §èi víi phßng nghØ cho thuª : Qu¶n lý tèt h¬n n÷a ®Þnh møc tiªu hao ®iÖn tÝnh cho mét l­ît phßng cã kh¸ch nghØ ; cÇn nghiªn cøu tham kh¶o møc tiªu hao ®iÖn cña c¸c kh¸ch s¹n lµ doanh nghiÖp Nhµ n­íc vµ nh÷ng DN NQD kª khai trung thùc vÒ sè l­ît phßng cã kh¸ch nghØ x¸c ®Þnh møc tiªu hao s¸t thùc tÕ h¬n n÷a. - §èi víi gi¸ cho thuª phßng nghØ : Phèi hîp víi chÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng vµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng cña tØnh ®Ó x©y dùng gi¸ cho thuª phßng cho tõng lo¹i kh¸ch s¹n vµ yªu cÇu c¸c c¬ së kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ nãi chung, DN NQD nãi riªng ph¶i thùc hiÖn niªm yÕt c«ng khai gi¸ cho thuª phßng nghØ. NÕu ®¬n vÞ nµo vi ph¹m vÒ gi¸ cho thuª phßng nghØ th× c¬ quan ThuÕ thùc hiÖn Ên ®Þnh gi¸. Khi kiÓm tra ph¸t hiÖn DN thu tiÒn kh«ng lËp ho¸ ®¬n hoÆc ghi gi¸ trªn ho¸ ®¬n thÊp h¬n gi¸ thanh to¸n thùc tÕ th× c¬ quan thuÕ tiÕn hµnh Ên ®Þnh gi¸ tÝnh thuÕ theo gi¸ thÞ tr­êng t¹i thêi ®iÓm vi ph¹m. 4. C«ng t¸c tuyªn truyÒn vµ hç trî ®èi t­îng nép thuÕ: §Ó §TNT chÊp nhËn vµ nghiªm tóc thùc hiÖn c¸c nghÜa vô vÒ thuÕ, th× hä ph¶i nhËn ®ùoc th«ng tin râ rµng, ng¾n gän vÒ ®èi t­îng chÞu thuÕ, ®èi t­îng nép thuÕ, nghÜa vô kª khai thuÕ, nép thuÕ. Tr­íc hÕt cÇn ph¶i lµm c¸c §TNT hiÓu râ vµ th«ng suèt c¸c chÝnh s¸ch thuÕ, cÇn ®­îc th«ng b¸o kÞp thêi vÒ nh÷ng thay ®æi quan träng trong chÝnh s¸ch chÕ ®é, ®ång thêi hiÓu râ nghÜa vô nép thuÕ cña m×nh. CÇn lµm tèt c«ng t¸c tuyªn truyÒn qua b¸o ®µi cña ®Þa ph­¬ng, ngoµi ra còng cã thÓ ph¸t hµnh c¸c tµi liÖu h­íng dÉn vÒ thuÕ; c«ng khai vµ kÞp thêi cung cÊp th«ng tin vÒ thuÕ th«ng qua b¸o, ®µi ph¸t thanh, truyÒn h×nh. 5. C«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ: C«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ GTGT cã vai trß quan träng trong viÖc ®¶m b¶o nguån thu cho NSNN, gãp phÇn ®iÒu chØnh vÜ m« nÒn kinh tÕ, thóc ®Èy x· héi theo h­íng c«ng b»ng v¨n minh. §ång thêi kÞp ph¸t hiÖn ®Ó uèn n¾n nh÷ng lÖch l¹c, sai sãt cña ®èi t­îng nép thuÕ vµ c¸n bé thuÕ. - T¨ng c­êng kiÓm tra ho¸ ®¬n GTGT, ho¸ ®¬n b¸n hµng, b¶ng kª... - Lùc l­îng thanh tra, kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ GTGT cÇn bè trÝ ®ñ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng. Nh÷ng c¸n bé nµy ph¶i cã phÈm chÊt tèt, cã tr×nh ®é chuyªn m«n vµ hiÓu biÕt vÒ nghiÖp vô. C¸n bé nµy ph¶i chñ ®éng trong c«ng viÖc, cã kÕ ho¹ch cô thÓ tr×nh l·nh ®¹o duyÖt. - Tr­êng hîp kª khai kh«ng ®óng, sö dông hai hÖ thèng sæ s¸ch, sö dông chøng tõ gi¶, quay vßng chøng tõ....ph¶i lËp biªn b¶n vµ xö lý thÝch ®¸ng víi tõng lo¹i sai ph¹m. Tuy trong c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ nãi chung vµ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi c¸c nãi riªng vÉn cßncã v­íng m¾c. Nh÷ng biÖn ph¸p trªn ®©y sÏ gãp phÇn gióp cho c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi DN NQD kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh ®¹t hiÖu qu¶ cao h¬n n÷a, gãp phÇn thóc ®Èy sù nghiÖp c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n­íc, ®¶m b¶o nguån thu cho NSNN. KÕt luËn N©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ nãi chung vµ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT nãi riªng lµ vÊn ®Ò ®¸ng quan t©m cña mäi ngµnh mäi cÊp, kh«ng chØ cña riªng ngµnh thuÕ nh»m chèng thÊt thu thuÕ, ®¸p øng nguån thu th­êng xuyªn vµ kÞp thêi cho NSNN. Sau thêi gian thùc tËp t¹i Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh, víi nh÷ng kiÕn thøc ®· ®­îc häc ë nhµ tr­êng vµ sù hiÓu biÕt cña b¶n th©n, ®­îc sù h­íng dÉn tận tình cña gi¸o viªn bé m«n thuÕ và c¸c ®ång chÝ c¸n bé thuÕ ®· gióp đỡ em hoµn thµnh ®­îc ®Ò tµi nghiªn cøu vÒ: “C«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi DN NQD ho¹t ®éng trong lÜnh vùc kh¸ch s¹n nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh”. Từ khi bắt đầu áp dụng LuËt thuÕ GTGT đã cho chúng ta thÊy râ sù thóc ®Èy s¶n xuÊt, kinh doanh ph¸t triÓn, quy m« ngµnh nghÒ më réng, ®êi sèng v¨n ho¸ ®­îc n©ng lªn....Tuy nhiªn bªn c¹nh ®ã vÉn cßn nhiÒu tån t¹i. Trªn ®©y em ®· m¹nh d¹n nªu lªn thùc tr¹ng vµ mét sè biÖn ph¸p nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT ®èi víi DN NQD ho¹t ®éng trong lÜnh vùc kh¸ch s¹n nhµ nghØ trªn ®Þa bµn tØnh Qu¶ng Ninh. Chuyên đề nµy ®­îc viÕt trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ c¶ n­íc nãi chung, kinh tÕ Qu¶ng Ninh nãi riªng ®ang cã nh÷ng chuyÓn biÕn m¹nh mÏ, c¸c doanh nghiÖp ®ang trên đà ph¸t triÓn kh«ng ngõng c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng, ®ång thêi c¸c chÝnh s¸ch vÒ thuÕ vÉn tiÕp tôc ®æi míi ®Ó phï hîp h¬n víi t×nh h×nh thùc tiÔn. Bªn c¹nh ®ã sù hiÓu biÕt lẫn kinh nghiệm thực tế và tr×nh ®é lý luËn còn hạn chế nªn ®Ò tµi của em kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy giáo, cô giáo để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn nữa. Em xin tr©n träng c¶m ¬n cô giáo hướng dẫn thực tập Lý Phương Duyên cùng c¸c thÇy gi¸o, c« gi¸o khoa ThuÕ – H¶i Quan, Häc viÖn tµi chÝnh cïng c¸c c¸n bé v¨n phßng Côc thuÕ tØnh Qu¶ng Ninh nãi chung, các c¸n bé c«ng chøc Phßng Tæng hîp vµ Dù to¸n nãi riªng ®· tËn t×nh gióp ®ì, t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó em hoµn thµnh chuyên đề nµy./. NhËn xÐt cña ®¬n vÞ - n¬i sinh viªn thùc tËp: Trong thêi gian thùc tËp t¹i Côc ThuÕ tØnh Qu¶ng Ninh (tõ ngµy 06/02/2006 ®Õn 14/4/2006) sinh viªn Phan B¾c Mü ®· chÊp hµnh tèt c¸c quy ®Þnh cña c¬ quan, tÝch cùc nghiªn cøu chÝnh s¸ch ph¸p luËt vÒ thuÕ vµ ho¹t ®éng thùc tiÔn cña Côc ThuÕ. Nh÷ng kiÕn nghÞ ®Ò xuÊt trong chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp, Côc ThuÕ sÏ xem xÐt ®Ó vËn dông trong qu¸ tr×nh qu¶n lý, thu thuÕ./. Côc ThuÕ tØnh Qu¶ng Ninh