Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam

g tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký đặc biệt và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ. 2.1.5 Kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: 2.1.5.1 Khái quát về tình hình tài sản của công ty: Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 So sánh Số tiền TT Số tiền TT Số tiền TL (%) (%) (%) A.Tài sản ngắn hạn 4,015,537,814 72.79 8,762,578,264 86.95 4,747,040,450 118.22 1.Tiền mặt tại quỹ 95,083,645 1.72 59,070,163 0.59 (36,013,482) (37.88) 2.Tiền gửi ngân hàng 5,906,495 0.11 1,978,386 0.02 (3,928,109) (66.50) 3.Đầu tư tài chính ngắn hạn 1,432,612,118 25.97 5,968,758,640 59.22 4,536,146,522 31.66 4.Các khoản phải thu ngắn hạn 188,588,236 3.42 744,393,927 7.39 555,805,691 294.72 5.Hàng tồn kho 2,230,642,533 40.43 1,956,914,272 19.42 (273,728,261) (12.27) 6.Tài sản ngắn hạn khác 62,704,787 1.13 31,462,876 0.31 (31,241,911) (49.82) B. Tài sản dài hạn 1,501,355,132 27.21 1,315,647,857 13.05 (185,707,275) (12.37) 1.Tài sản cố định 1,501,355,132 27.21 1,315,647,857 13.05 (185,707,275) (12.37) Tổng cộng tài sản 5,516,892,946 100 10,078,226,121 100 4,561,333,175 82.68 Nhìn vào bảng trên ta thấy tình hình tài sản của công ty qua 2 năm đã có sự biến đổi rõ rệt về cơ cấu tài sản và giá trị tiền tệ. Tổng tài sản năm 2008 so với năm 2007 đã tăng 4.561.333.175 đồng tương đương 82,68%. Có được sự tăng trưởng đó là do đầu tư tài chính ngắn hạn tăng 4.536.146.522 đồng tương ứng 31,66% và các khoản phải thu ngắn hạn tăng 555.805.691 đồng tương ứng 294.72%. Dường như trong năm 2008 công ty đã cơ cấu lại danh mục tài sản bằng cách tăng đầu tư ngắn hạn và các khoản phải thu ngắn hạn đồng thời giảm các loại tài sản lưu động khác và tài sản cố định. Điều đó làm tăng khả năng thanh toán hiện thời của doanh nghiệp (từ 1,19 năm 2007 lên 1,71 năm 2008) và làm tăng khả năng thanh toán nhanh (từ 0,53 năm 2007 lên 1,33 năm 2008) nhưng lại làm giảm vòng quay khoản phải thu (từ 16,7 năm 2007 xuống 3,16 năm 2008). Như vậy việc doanh nghiệp tăng các khoản phải thu ngắn hạn quá nhiều sẽ gây ra ứ đọng vốn trong doanh nghiệp. Nếu phân tích dọc, ta thấy tỷ trọng giữa tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn so với tổng tài sản cũng thay đổi khá nhiều. Đầu tư tài chính ngắn hạn năm 2008 chiếm tỷ trọng lớn nhất là 59,22% còn năm 2007 hàng tồn kho lớn nhất là 40,43% chứng tỏ tính thanh khoản của hàng tồn kho tốt hơn năm trước. 2.1.5.2 Khái quát về tình hình nguồn vốn của công ty: Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 So sánh Số tiền TT Số tiền TT Số tiền TL (%) (%) (%) A. Nợ phải trả 3,871,396,800 70.17 5,123,010,460 50.83 1,251,613,660 32.33 1.Nợ ngắn hạn 3,378,528,800 61.24 5,123,010,460 50.83 1,744,481,660 51.63 - Vay ngắn hạn 3,181,528,800 57.67 5,123,010,460 50.83 1,941,481,660 61.02 - Phải trả cho người bán 197,000,000 3.57 - - (197,000,000) (100) 2. Nợ dài hạn 492,868,000 8.93 - - (492,868,000) (100) - Vay và nợ dài hạn 492,868,000 8.93 - - (492,868,000) (100) B.Vốn chủ sở hữu 1,645,496,146 29.83 4,955,215,661 49.17 3,309,719,515 201.14 1.Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1,600,000,000 29.00 4,900,000,000 48.62 3,300,000,000 206.25 2.Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 45,496,146 0.83 55,215,661 0.55 9,719,515 21.36 Tổng cộng nguồn vốn 5,516,892,946 100 10,078,226,121 100 4,561,333,175 82.68 Dựa vào bảng trên ta thấy nợ phải trả tăng 1.251.613.660 đồng tương đương với 32,33% là do công ty tăng nợ ngắn hạn lên 51,63% và giảm toàn bộ nợ dài hạn.Điều này chứng tỏ công ty không muốn bị gánh nặng nợ trong dài hạn. Vay ngắn hạn tăng 61,02% và qua 2 năm tỷ trọng của vay ngắn hạn luôn là lớn nhất chứng tỏ công ty tập trung đầu tư trong ngắn hạn. Bên cạnh đó vốn chủ sở hữu tăng 201,14% là do vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng 3.300.000.000 đồng tương ứng tăng 206,25% và lợi nhuận sau thuế tăng 9.719.515 đồng tương ứng 21,36% chứng tỏ công ty làm ăn vẫn có lãi mặc dù hơi mạo hiểm khi đầu tư quá nhiều trong ngắn hạn. 2.1.5.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Đơn vị tính: VNĐ STT Chỉ tiêu 31/12/08 31/12/07 So sánh Số tiền TL(%) 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2,355,826,151 3,150,025,363 (794,199,212) (25.21) 2 Các khoản giảm trừ doanh thu  -  - - - 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 2,355,826,151 3,150,025,363 (794,199,212) (25.21) 4 Giá vốn hàng bán 2,051,256,308 2,558,010,073 (506,753,765) (19.81) 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 304,569,843 592,015,290 (287,445,447) (48.55) 6 Doanh thu hoạt động tài chính 784,867,364 162,495,384 622,371,980 383.01 7 Chi phí tài chính 795,833,402 409,890,408 385,942,994 94.16 - Trong đó: Chi phí lãi vay 795,833,402 409,435,314 386,398,088 94.37 8 Chi phí quản lý doanh nghiệp 280,104,478 314,569,220 (34,464,742) (10.96) 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 13,499,327 30,051,046 (16,551,719) (55.08) 10 Thu nhập khác  - - - - 11 Chi phí khác - 3,277,410 - - 12 Lợi nhuận khác - (3,277,410) - - 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 13,499,327 26,773,636 (13,274,309) (49.58) 14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3,779,812 7,496,618 (3,716,807) (49.58) 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 9,719,515 19,277,018 (9,557,502) (49.58) Qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 2 năm liên tiếp, có thể nói rằng năm 2008 công ty đầu tư tài chính khá nhiều, tăng doanh thu hoạt động tài chính 383,01% so với năm 2008 nhưng vẫn chưa thu được lợi nhuận từ hoạt động tài chính vì chi phí tài chính cũng rất cao, điều này đã làm cho doanh nghiệp tuy làm ăn vẫn có lãi nhưng lãi năm 2008 giảm so với lãi năm 2007 là 49,58%. Hệ số sinh lợi doanh thu năm 2008 là 0,004 ít hơn năm 2007 là 0,006. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2008 đã giảm so với năm 2007 là 794.199.212 đồng tương ứng 25,21%. Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp không có chứng tỏ doanh nghiệp không có hàng bị lỗi và không bán hàng với số lượng lớn. 2.2 Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: 2.2.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: 2.2.1.1 Các phương thức thanh toán: - Thanh toán bằng tiền mặt . - Thanh toán qua chuyển khoản. 2.2.1.2 Đặc điểm hàng hoá tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: Các nhóm mặt hàng kinh doanh của công ty: Nhãm hµng ho¸ gåm cã: C¸c lo¹i m¸y mãc ngµnh in nh­: - M¸y dao c¾t giÊy - M¸y bÕ cã c¸c lo¹i kh¸c nhau nh­: PYQ 203C, ML 750, ML 1100, ML 1300, ML 1400, M¸y bÕ HEIDELBERG. - M¸y in c¸c lo¹i: M¸y in 1 mµu Hashimot«, M¸y in Komori L237, M¸y in nh·n Shiki, m¸y in l­íi. - C¸c lo¹i m¸y kh¸c nh­: M¸y ®ãng ghim, m¸y vµo b×a, m¸y kh©u chØ, m¸y ph¬i b¶n… - L­ìi dao c¸c lo¹i. Nhãm dÞch vô gåm cã: Mµi dao, vËn chuyÓn, söa ch÷a, chuyÓn giao c«ng nghÖ m¸y mãc ngµnh in. 2.2.2 Công tác kế toán bán hàng tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: 2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán: Khi bán hàng hoá cho khách hàng, công ty được thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng, kế toán sẽ tiến hành lập hoá đơn GTGT, lập 3 liên: - Liên 1: Lưu tại quyển gốc - Liên 2: Giao cho khách hàng - Liên 3: Dùng để thanh toán Nếu khách hàng thanh toán ngay thì lập phiếu thu và lập làm 3 liên. Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán sẽ nhập số liệu vào máy để tiến hành ghi nhận doanh thu: * Trường hợp thu tiền ngay: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thanh toán Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chưa có VAT) Có TK 333(1): VAT đầu ra phải nộp * Trường hợp bán chịu: Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chưa có VAT) Có TK 333(1): VAT đầu ra phải nộp Khi đó, đồng thời với việc phản ánh số liệu trên các tài khoản phản ánh doanh thu, kế toán phải phản ánh giá vốn hàng xuất bán. Đối với hàng hoá xuất bán, giá vốn của hàng xuất bán chính là giá nhập của hàng hoá tính theo phương pháp nhập trước xuất trước. Kế toán không phản ánh chi phí thu mua vào TK 156(2) mà hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp vì các khoản chi phí này phát sinh không nhiều, các chi phí thu mua như vận chuyển, bốc dỡ…đều do các công ty bán hàng cho công ty chịu trách nhiệm chi trả. Do đó cuối quý cũng không phân bổ vào TK 632 để tính giá vốn của hàng xuất bán. Trị giá vốn hàng hoá xuất bán = Trị giá mua hàng hoá xuất bán Trình tự ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán như sau: kế toán không mở sổ chi tiết giá vốn cho từng thứ hàng hoá mà chỉ hạch toán chi tiết vào sổ chi tiết TK 156 – chi tiết cho từng thứ hàng hoá. Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hoá Như vậy, hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán sẽ tiến hành ghi vào các sổ có liên quan như: sổ nhật ký chung, sổ chi tiết hàng hoá rồi vào sổ Cái TK 632. Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết hàng hoá, kế toán lập bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn kho hàng hoá, số liệu trên sổ này sẽ được dùng để đối chiếu với sổ Cái TK 632. Ví dụ 1: Ngày 04/12/2008, công ty mài dao cho xí nghiệp in Hậu Cần số tiền là 1.302.000đ (cả VAT 5%), thanh toán ngay bằng tiền mặt Kế toán căn cứ vào sổ Nhật ký mài dao số 041209, lập phiếu thu số 07516. Sau đó, kế toán phản ánh doanh thu theo định khoản sau: Nợ TK 111 1.302.000đ Có TK 511 1.240.000đ Có TK 3331 62.000đ Kế toán ghi vào sổ chi tiết doanh thu, sổ Nhật ký chung và Sổ Cái các TK 511, 111, 3331. Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam SỔ NHẬT KÝ MÀI DAO Trích tháng 12/2008 Đơn vị tính: VNĐ Ngày, tháng Số hiệu Tên khách hàng Địa chỉ Số tiền Chữ ký 04/12 041209 Xí nghiệp in Hậu Cần Hai Bà Trưng – Hà Nội 1.302.000 05/12 041210 Công ty thương mại Phú Thịnh 156 Cầu Giấy 5.440.000 05/12 041211 Xí nghiệp in báo Nhi Đồng 286 Đường Láng 1.655.000 06/12 041212 Công ty Cổ phần in Tây Hồ 483 Lạc Long Quân 4.640.000 07/12 041213 Nhà in Hà Nội 94 Bạch Đằng 1.940.000 07/12 041214 Công ty Cổ phần in 15 57 Tân Ấp 1.365.000 07/12 041215 Công ty Cổ phần in Sao Việt 154 Mai Hắc Đế 4.830.000 ... Tổng cộng 55.431.000 Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu 01 – TT (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Quyển số: 075 Số: 07516 Phiếu thu Ngày 04 tháng 12 năm 2008 Nợ TK 111 Có TK 511 Có TK 333(1) Họ tên người nộp tiền: Hoàng Văn Tuấn. Địa chỉ: Xí nghiệp in Hậu Cần – Hai Bà Trưng – Hà Nội. Lý do nộp: nộp tiền mài dao Số tiền: 1.302.000đ (viết bằng chữ: một triệu ba trăm linh hai nghìn đồng chẵn). Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày 04 tháng 12 năm 2008 Người lập Người nhận Thủ quỹ Kế toán Giám đốc phiếu tiền (ký, họ tên) trưởng (ký, họ tên, (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) đóng dấu) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ: một triệu ba trăm linh hai nghìn đồng chẵn). Ví dụ 2: Ngày 10/12/2008, công ty xuất bán máy cắt giấy QZHI – 1B cho công ty An Thái số tiền là 45.000.000đ (cả VAT 5%), khách hàng chưa trả tiền (Trích hợp đồng kinh tế số 090609). Kế toán căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 090609, lập hoá đơn GTGT (lập 3 liên): Liên 1: Lưu. Liên 2: Giao cho khách hàng. Liên 3: Dùng để thanh toán. Kế toán hạch toán: - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131 (An Thái) 45.000.000đ Có TK 511 42.857.143đ Có TK 3331 2.142.857đ - Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 36.133.333đ Có TK 156 36.133.333đ HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1 : Lưu Ngày 10 tháng 12 năm 2008 Mẫu số 01 GTKT-3LL AA/2008T 03145 Đơn vị bán hàng: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam. Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng - Đống Đa - Hà Nội. Số TK: 102010000569204. Mã số thuế: 0101409247. Người mua hàng: Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ tổng hợp An Thái. Địa chỉ: 70 Phan Đình Phùng – Quán Thánh – Ba Đình – Hà Nội. Số TK: 102010000447656. Mã số thuế: 0101832903. Hình thức thanh toán: chuyển khoản. STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1*2 1 Máy cắt giấy QZHI – 1B cái 01 42.857.143 42.857.143 Cộng tiền hàng 42.857.143 Thuế suât GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 2.142.857 Tổng cộng tiền thanh toán 45.000.000 Viết bằng chữ: Bốn mươi lăm triệu đồng chẵn. Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu 01 – TT (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính). Phiếu xuất kho Ngày 10 tháng 12 năm 2008 Số: 245 Nợ TK 632 Có TK 156 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Quốc Bình – Tổ vận chuyển. Lý do xuất kho: xuất bán. Xuất tại kho: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Máy cắt giấy QZHI – 1B Q1B cái 01 01 36.133.333 36.133.333 Cộng 36.133.333 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba mươi sáu triệu một trăm ba mươi ba nghìn ba trăm ba mươi ba dồng chẵn. Số chứng từ gốc kèm theo: 01 chứng từ gốc. Ngày 10 tháng 12 năm 2008 Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán Giám đốc phiếu hàng (ký, họ tên) trưởng (ký, họ tên, (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) đóng dấu) Đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu số S07 - DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính). SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG HOÁ TK 511(1) Trích tháng 12 năm 2008 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh SH N,T Nợ Có A B C D 1 2 03145 10/12 Bán máy cắt giấy QZHI – 1B cho công ty An Thái. 131 42.857.143 03155 15/12 Bán thớt dao xén giấy cho công ty in Hàng Không 111 2.513.000 04012 19/12 Bán giấy cuộn ĐL 58 cho công ty in Hà Tây 131 76.190.477 04093 20/12 Bán máy cắt giấy QZX- 1300 cho công ty Hợp Pháp 131 163.809.504 … 31/12 K/c xác định KQKD 911 493.268.730 Cộng số phát sinh 493.268.730 493.268.730 Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu số S03a - DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính). SỔ NHẬT KÝ CHUNG Trích tháng 12/ 2008 Đơn vị tính: VNĐ N,T ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ Cái STT dòng Số hiệu TKĐƯ Số phát sinh SH N,T Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang 4/12 07516 4/12 Mài dao Xí nghiệp in Hậu Cần, trả bằng tiền mặt. x 111 1.302.000 511 1.240.000 333(1) 62000 10/12 03145 10/12 Bán máy cắt giấy QZHI – 1B cho công ty An Thái, chưa trả tiền. x 131 45.000.000 511 42.857.143 333(1) 2.142.857 632 36.133.333 156 36.133.333 … 31/12 31/12 K/c DT thuần xác định KQKD x 511 548.699.730 911 548.699.730 31/12 31/12 K/c GVHB xác định KQKD x 911 425.187.719 632 425.187.719 Cộng chuyển sang trang sau - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu số S03b - DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính). SỔ CÁI Trích tháng 12/2008 Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511 N,T ghi sổ CT Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH N,T Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 04/12 07516 04/12 Mài dao Xí nghiệp in Hậu Cần 111 1.240.000 05/12 07529 05/12 Mài dao công ty thương mại Phú Thịnh 111 5.440.000 10/12 03145 10/12 Bán máy cắt giấy QZHI – 1B cho công ty An Thái, chưa trả tiền 131 42.857.143 15/12 03155 15/12 Bán thớt dao xén giấy cho công ty in Hàng Không 111 2.513.000 … 31/12 31/12 K/c DTT xác định KQKD 911 548.699.730 Cộng số PS 548.699.730 548.699.730 - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu số S03b - DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính). SỔ CÁI Trích tháng 12/2008 Tên TK: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 N,T ghi sổ CT Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH N,T Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 10/12 03145 10/12 Bán máy cắt giấy QZHI – 1B cho công ty An Thái, chưa trả tiền 156 36.133.333 15/12 03155 15/12 Bán thớt dao xén giấy cho công ty in Hàng Không 156 2.346.000 19/12 04012 19/12 Bán giấy cuộn ĐL 58 cho công ty in Hà Tây 156 59.923.015 … 31/12 31/12 K/c DTT xác định KQKD 911 425.187.719 Cộng số PS 425.187.719 425.187.719 - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: Thực tế, trong cả niên độ kế toán năm 2008, công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bởi các nghiệp vụ bán hàng thường bán với số lượng ít và hàng hoá bị trả lại cũng không có. 2.2.3 Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: 2.2.3.1 Kế toán kết quả hoạt động tiêu thụ: Công ty không phân biệt rạch ròi giữa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, do vậy tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí kinh doanh thương mại như: chi phí thu mua hàng hoá, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN…kế toán công ty đều tập hợp trên TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”. Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu chi, hoá đơn…vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 642. Ví dụ 3: Dựa vào hoá đơn GTGT số 08623 ngày 9/12/2008 phiếu chi số 07426 ngày 9/12/2008 về việc tiếp khách số tiền là 2.861.100đ (VAT 10%). Kế toán đã hạch toán và ghi vào sổ như sau: Nợ TK 642: 2.601.000đ Nợ TK 133: 260.100đ Có TK 111: 2.861.100đ HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 09 tháng 12 năm 2008 Mẫu số 01 GTKT-3LL AB/2008T 08623 Đơn vị bán hàng: Nhà hàng Ngói Đỏ Địa chỉ: 351 Giảng Võ – Ba Đình – Hà Nội. Số TK: 004671053900245 Mã số thuế: 0200490584 Người mua hàng: Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam. Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội. Số TK: 102010000569204. Mã số thuế: 0101409247. Hình thức thanh toán: tiền mặt. STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1*2 1 Tiếp khách 01 2.601.000 2.601.000 Cộng tiền hàng 2.601.000 Thuế suât GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 260.100 Tổng cộng tiền thanh toán 2.861.100 Viết bằng chữ: Hai triệu tám trăm sáu mươi mốt nghì một trăm đồng chẵn. Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu 02 – TT (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Quyển số: 074 Số: 07426 Phiếu chi Ngày 09 tháng 12 năm 2008 Nợ TK 642 Có TK 133 Có TK 111 Họ tên người chi tiền: Nguyễn Đức Mạnh. Địa chỉ: Phòng kinh doanh. Lý do chi: Thanh toán tiền tiếp khách. Số tiền: 2.861.100đ (viết bằng chữ: Hai triệu tám trăm sáu mươi mốt nghì một trăm đồng chẵn). Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày 09 tháng 12 năm 2008 Người lập Người nhận Thủ quỹ Kế toán Giám đốc phiếu tiền (ký, họ tên) trưởng (ký, họ tên, (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) đóng dấu) Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu S03a – DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. SỔ NHẬT KÝ CHUNG Trích tháng 12/2008 Đơn vị tính: VNĐ N,T ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ Cái STT dòng Số hiệu TKĐƯ Số phát sinh SH N,T Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang 09/12 08623 09/12 Thanh toán tiền tiếp khách x 642 2.601.000 133 260.100 111 2.861.100 12/12 08712 12/12 Phí công chứng x 642 2.750.000 111 2.750.000 15/12 08763 15/12 Cước điện thoại tháng 11/2008 x 642 6.734.580 111 6.734.580 … 31/12 31/12 K/c CP xác định KQKD x 911 23.740.828 642 23.740.828 Cộng chuyển sang trang sau - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu S03b – DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. SỔ CÁI Trích tháng 12/2008 Tên TK: Chi phí quản lý kinh doanh Số hiệu: 642 N,T ghi sổ CT Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH N,T Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 9/12 08623 9/12 Thanh toán tiền tiếp khách 111 2.601.000 12/12 08712 12/12 Phí công chứng 111 2.750.000 15/12 08763 15/12 Cước điện thoại tháng 11/2008 111 6.734.580 … 31/12 31/12 K/c CP xác định KQKD 911 23.740.828 Cộng số PS 23.740.828 23.740.828 - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.3.2 Kế toán kết quả hoạt động tài chính: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: Ví dụ 4: Ngày 31/12/2008, công ty tính tiền lãi nhận được từ đầu tư tài chính 08/08 số tiền là 6.067.434đ. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 1388: 6.067.434đ Có TK 515: 6.067.434đ Đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam. Địa chỉ: 55/181 T«n §øc Th¾ng - §èng §a - HN MÉu sè S20-DNN (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§-BTC ngµy 14/9/2006 cña Bé trưởng Bộ tài chính) Sæ chi tiÕt doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Tµi kho¶n: 515 Trích tháng 12/2008 Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè Ph¸t sinh Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã b c D e 1 2  31/12 31/12 Lãi dầu tư tài chính 08/08 1388 6.067.434 31/12 31/12 Lãi dầu tư tài chính 09/08 1388 7.520.000 31/12 31/12 Lãi dầu tư tài chính 10/08 1388 5.874.260 ...  31/12 31/12 K/c xác định KQKD 911 134.426.687 Cộng số phát sinh 134.426.687 134.426.687 Ngày...tháng...năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Kế toán chi phí tài chính: Ví dụ 5: Ngày 16/12/2008, công ty thanh toán tiền lãi quá hạn khế ước 17059 số tiền là 2.400.000đ bằng tiền gửi ngân hàng tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Quân Đội. Kế toán ghi sổ như sau: Nợ TK 635: 2.400.000đ Có TK 112A (Ngân hàng Quân Đội): 2.400.000đ Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu S03a – DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. SỔ NHẬT KÝ CHUNG Trích tháng 12/2008 Đơn vị tính: VNĐ N,T ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ Cái STT dòng Số hiệu TKĐƯ Số phát sinh SH N,T Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang 16/12 16/12 Thanh toán tiền lãi quá hạn khế ước 17059 x 635 2.400.000 112A 2.400.000 31/12 31/12 Tiền lãi nhận được từ đầu tư tài chính 08/08 x 1388 6.067.434 515 6.067.434 31/12 31/12 Lãi tiền gửi tháng 12/08 x 1388 6.283 515 6.283 … 31/12 31/12 K/c DT xác định KQKD x 515 134.426.687 911 134.426.687 31/12 31/12 K/c CP xác định KQKD x 911 163.546.675 635 163.546.675 Cộng chuyển sang trang sau - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu S03b – DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. SỔ CÁI Trích tháng 12/2008 Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 N,T ghi sổ CT Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH N,T Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 31/12 31/12 Tiền lãi nhận được từ đầu tư tài chính 08/08 1388 6.067.434 31/12 31/12 Tiền lãi nhận được từ đầu tư tài chính 09/08 1388 7.520.000 31/12 31/12 Tiền lãi nhận được từ đầu tư tài chính 10/08 1388 5.874.260 31/12 31/12 Lãi tiền gửi tháng 12/08 1388 6.283 … 31/12 31/12 K/c DT xác định KQKD 911 134.426.687 Cộng số PS 134.426.687 134.426.687 - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu S03b – DNN (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. SỔ CÁI Trích tháng 12/2008 Tên TK: Chí phí tài chính Số hiệu: 635 N,T ghi sổ CT Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH N,T Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 16/12 16/12 Thanh toán tiền lãi quá hạn khế ước 17059 112A 2.400.000 17/12 17/12 Thanh toán tiền lãi trong hạn khế ước 18050 112 188.067 26/12 26/12 Thanh toán tiền lãi khế ước 17236 112 2.300.000 … 31/12 31/12 K/c CP xác định KQKD 911 163.546.675 Cộng số PS 163.546.675 163.546.675 - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.3.3 Kế toán kết quả hoạt động khác: Thực tế, trong các năm tài chính, công ty không có các khoản doanh thu khác và chi phí khác bởi vì có rất ít các nghiệp vụ phát sinh bất thường; nếu có thì kế toán công ty hạch toán vào TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”. 2.2.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: Kết quả kinh doanh = Kết quả hoạt động tiêu thụ + Kết quả hoạt động tài chính + Kết quả hoạt động khác Ví dụ 6: Căn cứ vào số liệu trong các sổ kế toán chi tiết phát sinh trong tháng 12/2008, kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam như sau: - Kết quả hoạt động tiêu thụ = 548.699.730 – 425.187.719 – 23.740.828 = 99.771.183 - Kết quả hoạt động tài chính = 134.426.687 – 163.546.675 = - 29.119.988 - Kết quả hoạt động khác = 0. → Kết quả kinh doanh = 99.771.183 – 29.119.988 = 70.651.195 Kế toán hạch toán: - Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 511 548.699.730đ Nợ TK 515 134.426.687đ Có TK 911 683.126.417đ - Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911 612.475.222đ Có TK 632 425.187.719đ Có TK 635 163.546.675đ Có TK 642 23.740.828đ - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 70.651.195đ Có TK 421 70.651.195đ Đơn vị: công ty Cổ phần Thương mại và XNK Hoàng Nam Địa chỉ: 55/181 Tôn Đức Thắng – Đống Đa – Hà Nội Mẫu S03b – DNN (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. SỔ CÁI Năm: 2008 Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 N,T ghi sổ CT Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH N,T Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 31/12 31/12 K/c DT thuần 511 548.699.730 31/12 31/12 K/c giá vốn hàng bán 632 425.187.719 31/12 31/12 K/c CP quản lý kinh doanh 642 23.740.828 31/12 31/12 K/c DT hoạt động tài chính 515 134.426.687 31/12 31/12 K/c CP tài chính 635 163.546.675 31/12 31/12 Kết chuyển lãi kinh doanh tháng 12 421 70.651.195 Cộng số PS 683.126.417 683.126.417 - Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KQKD TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XUẤT NHẬP KHẨU HOÀNG NAM 3.1 Nhận xét về công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: Từ khi nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường, công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam nói riêng và nhiều doanh nghiệp tư nhân khác đã có những thuận lợi nhất định trong hoạt động kinh doanh, tuy nhiên bên cạnh những thuận lợi công ty cũng gặp không ít khó khăn với môi trường kinh doanh cạnh tranh khốc liệt. Nhưng do công ty cũng đã nhanh chóng thích nghi được với điều kiện kinh doanh mới, sắp xếp và tổ chức bộ máy kinh doanh hợp lý, bên cạnh đó lại phát huy khá tốt được trình độ nghiệp vụ. Do vậy, công ty đã tìm cho mình một chỗ đứng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh đang ngày một khốc liệt này. Việc tổ chức hệ thống sổ sách được thực hiện đầy đủ theo đúng quy định của Nhà Nước. 3.1.1 Ưu điểm: Về công tác kế toán: Nhìn chung hệ thống quản lý và bộ phận kế toán đã không ngừng hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh bắt kịp với những biến đổi nhanh chóng của thị trường. Cùng với sự phát triển của công ty bộ phân kế toán trở thành công cụ đắc lực giúp cho ban giám đốc của công ty ra được các quyết định kịp thời đặc biệt là bộ phận kế toán phụ trách tiêu thụ hàng hóa phù hợp đặc điểm kinh doanh của công ty là dạng nhiều loại sản phẩm nên công ty cần phải tổ chức hợp lý để hạch toán thuận lợi dễ theo dõi và cung cấp thông tin kịp thời. Hiện nay công ty thực hiện tốt chế độ tài chính kế toán: Về hình thức tổ chức bộ máy kế toán: Công ty đã có đội ngũ kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được tổ chức sắp xếp phù hợp với yêu cầu và khả năng trình độ của từng người. Mỗi nhân viên trong phòng kế toán Công ty được phân công một mảng công việc nhất định trong chuỗi mắt xích công việc chung. Chính sự phân công đó trong công tác kế toán đã tạo ra sự chuyên môn hoá trong công tác kế toán, tránh chồng chéo công việc, từ đó nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng, rõ ràng theo sự phân công công việc đã có sẵn. Ngoài ra bộ máy kế toán của công ty còn được tổ chức theo hình thức tập trung tạo điều kiện cho kế toán trưởng kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ tập trung thống nhất, đảm bảo sự lãnh đạo của Công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và công tác kế toán. Đồng thời tạo ra sự chuyên môn hoá công việc đối với các nhân viên kế toán cũng như việc trang bị các phương tiện kỹ thuật, tính toán, xử lý thông tin. Về sử dụng hệ thống chứng từ kế toán: Công ty đã thực hiện tốt quy định về hoá đơn, chứng từ ban đầu căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán Nhà nước ban hành và nội dung các hoạt động kinh tế cũng như yêu cầu quản lý hoạt động đó. Công ty đã sử dụng các chứng từ đúng với mẫu biểu do Bộ tài chính ban hành như: phiếu thu, hóa đơn GTGT… các chứng từ đều được ghi đầy đủ, chính sách các nghiệp vụ phát sinh theo thời gian….Điều này rất quan trọng trong việc kiểm tra đối chiếu giữa số thực tế với số liệu trên sổ sách kế toán. Cùng với việc hạch toán trên các sổ tổng hợp, công ty còn mở các sổ chi tiết, các bảng kê để theo dõi chi tiết từng loại hàng hoỏ, chi phí và doanh thu. Ngoài ra trên các trang sổ như sổ cái hay sổ chi tiết các tài khoản, phần tài khoản đối ứng công ty đều ghi rõ tài khoản đối ứng nợ và tài khoản đối ứng có từ đó giúp cho việc theo dõi được dễ dàng. Chứng từ được luân chuyển và có kết cấu một cách hợp lý phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Hệ thống sổ sách, chứng từ được lập và luân chuyển một cách khoa học, ngăn nắp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kịp thời đầy đủ và chính xác. Về tài khoản sử dụng: Công ty áp dụng tài khoản kế toán mới do Bộ tài chính ban hành phù hợp với đặc điểm tình hình của công ty hiện nay đáp ứng yêu cầu của kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. Về tổ chức hệ thống sổ và báo cáo kế toán: Phòng lựa chọn tổ chức hình thức kế toán là Nhật ký chung, các mẫu sổ cái tài khoản và các sổ kế toán chi tiết. Hệ thống sổ sách được tổ chức khá chắt chẽ chính xác và vẫn đảm bảo theo mẫu. Điều đó giúp cho các nhà quản lý có cái nhìn sâu sắc và toàn diện về tình hình hoạt động sản xuất của công ty. Công ty thực hiện hệ thống báo cáo tài chính theo đúng quy định của bộ tài chính, định kỳ lập các BCTC. Về công tác kế toán bán hàng: Việc hạch toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh luôn được ghi chép đầy đủ đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan không bị bỏ sót hay ghi chép sai. Việc hạch toán hàng hoá được chi tiết theo từng loại hàng hoá giúp thuận lợi trong việc theo dõi những biến động của từ đó quản lý được tốt hơn. Giá vốn hàng bán được xác định riêng cho từng loại hàng hoá, xác định theo từng tháng giúp cho việc hạch toán được rõ ràng. Hạch toán doanh thu và chi phí được thực hiện rõ ràng, cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ. Công tác kế toán bán hàng đã cung cấp được những thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý quá trình tiêu thụ hàng hóa của công ty. Hàng hoá của công ty rất đa dạng về chủng loại, giá cả thường xuyên biến động, do vậy việc áp dụng phương pháp nhập trước - xuất trước giúp cho việc hạch toán đơn giản hơn. Các sổ sách dùng trong quá trình hạch toán doanh số bán hàng nhìn chung là rõ ràng. Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh ở công ty dễ thực thi, cách tính đơn giản và tổng kết tính toán một cách chính xác , giúp cho ban lãnh đạo công ty thấy được xu hướng kinh doanh trong thời gian tới để đầu tư vào thị trường nào, mặt hàng nào, có cần thay đổi phương thức bán hàng không. Công ty thường xuyên tổ chức hướng dẫn , kiểm tra công tác ở các đơn vị nội bộ công ty nhằm phát hiện kịp thời những khuyết điểm tồn tại của kế toán đơn vị trực thuộc để kế toán đơn vị thực hiện đúng, đầy đủ , thống nhất trong toàn công ty. 3.1.2 Nhược điểm: Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm trên, ở một số khâu trong công tác kế toán bán hàng của công ty vẫn còn có những mặt tồn tại cần khắc phục và hoàn thiện hơn nữa. Công ty không sử dụng nhật ký đặc biệt như nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền... nên tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được hạch toán vào sổ nhật ký chung. Do đó dẫn đến tình trạng là số liệu trên sổ nhật ký chung dày đặc, khó theo dõi, đặc biệt là khó theo dõi và kiểm soát được tình hình tiêu thụ của Công ty. Mặc dù hầu hết các sổ sách chứng từ của Công ty đều tuân theo chế độ kế toán hiện hành song riêng sổ chi tiết TK131 lại khác. Thông thường mỗi một sổ chi tiết chỉ mở riêng cho một đối tượng còn sổ cái là mở chung nhưng ở đây sổ chi tiết TK131 lại theo dõi chung cho tất cả các đối tượng, không tuân thủ chế độ kế toán hiện hành dẫn đến tình trạng khó theo dõi các đối tượng công nợ, khó tổng hợp, dễ xảy ra tình trạng nhầm lẫn hoặc bỏ sót. Công ty chưa dùng TK 156(2) để tập hợp riêng chi phí thu mua, điều này gây khó khăn cho việc tính giá vốn hàng tiêu thụ. Trong việc hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán không lập sổ chi tiết giá vốn mà chỉ phản ánh giá vốn vào sổ chi tiết hàng hoá như vậy là không hợp lý, tuy nhiên căn cứ vào đặc điểm chủng loại hàng hoá của công ty thì để tránh tình trạng ghi sổ rườm rà không cần thiết, việc theo dõi giá vốn trên sổ chi tiết hàng hoá và bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn kho hàng hoá là chấp nhận được. Tuy nhiên về phương pháp tính giá vốn chưa đúng quy định. Kế toán của công ty đã không phản ánh chi phí thu mua hàng hoá vào TK 156(2) mà lại tập hợp vào chi phí quản lý doanh nghiệp, do đó cũng không tiến hành phân bổ chi phí thu mua hàng hoá cho hàng xuất bán trong kỳ, như vậy không đảm bảo đọ chính xác trong việc phản ánh giá vốn hàng xuất bán, ảnh hưởng không tốt tới kết quả kinh doanh của công ty. Về phương pháp xác định giá vốn hàng bán ra công ty đã áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh để tính trị giá vồn hàng xuất bán xác định là tiêu thụ. Cách thức này đòi hỏi công tác kế toán theo dõi hàng tồn kho phải được tăng cường xác định chính xác giá vốn hàng bán. Công ty không áp dụng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và chiết khấu thanh toán với khách mua nhiều với khối lượng lớn hoặc khách hàng thanh toán đúng thời hạn và nhanh chóng cho Công ty. Điều này không tạo nên sức cạnh tranh đối với các doanh nghiệp khác vì các doanh nghiệp mới ra đời có nhiều chiến lược kinh doanh mới lạ thu hút sự chú ý tới người tiêu dùng, có nhiều ưu đãi của nhà nước do đó khả năng cạnh tranh cao hơn Công ty. Công ty còn kinh doanh rất nhiều chủng loại như: Máy đóng ghim, máy đóng sách, máy mài dao, máy dao cắt giấy….và tiến hành ghi chung vào tài khoản 511 doanh thu chung cho tất cả điều này rất kho khăn cho việc quản lý. Vì vậy, Công ty nên theo dõi chi tiết doanh thu đến từng chủng loại hàng hóa và xác định lỗ lãi cho từng loại là rất cần thiết trong điều kiện kinh doanh hiện nay. Có như vậy công tác quản trị doanh nghiệp mới phát huy được hiệu quả giúp cho các nhà quản lý có được những quyết định kinh doanh đến từng mặt hàng một cách hợp lý nhất. Việc hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn nhiều chỗ chưa hợp lý cần được hoàn thiện. Công ty không phân biệt rạch ròi giữa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, việc hạch toán các khoản chi phí này diễn ra lẫn lộn gây ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí kinh doanh. Công ty phản ánh chi phí mua hàng vào TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh. Khi hàng hoá tiêu thụ, giá vốn hàng bán không được phản ánh đầy đủ trong khi chi phí quản lý kinh doanh phải đội thêm chi phí ở khâu mua. Trong trường hợp cuối niên độ kế toán, số hàng bán của công ty chưa tiêu thụ hết thì việc phản ánh chi phí như vậy sẽ làm cho kết quả kinh doanh thiếu chính xác vì chi phí quản lý kinh doanh của niên độ kế toán năm nay lại bao gồm cả một phần chi phí mua hàng của hàng tồn kho mà đáng lẽ khoản chi phí này phải được hạch toán vào giá trị của hàng tồn kho. Công ty không áp dụng tiêu thức phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho hàng tồn kho cuối kỳ và hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ khi lượng hàng tồn kho là khá lớn. Công ty còn không áp dụng TK 1592 “ Dự phòng phải thu khó đòi ”. Điều này dẫn đến không đảm bảo an toàn cho doanh nghiệp vì một lý do nào đó( như khách nợ bị phá sản, thiên tai,khách nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ ) trong năm kế hoạch.. Vì vậy, công ty nên lập dự phòng cho các khoản này để đề phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra ,hạn chế những đột biến ảnh hưởng đến tình hình tài chính của công ty.Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi là việc đơn vị tính trước vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ hạch toán. Toàn bộ công việc kế toán đều được thực hiện trên sổ sách kế toán bằng phương pháp thủ công mà không được thực hiện trên các phần mềm kế toán. Do đó việc hạch toán, ghi chép sổ sách mất rất nhiều thời gian và công sức. 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định KQKD tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam: Qua phần nhận xét được trình bày ở trên, có thể thấy thực trạng công tác kế toán bán hàng được thực hiện nhìn chung là tốt, tuy có một số nhược điểm nhưng hoàn toàn có thể khắc phục được. Em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng của công ty: Đối với kế toán doanh thu: Khi có các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hoá, đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, kế toán công ty nên lập sổ chi tiết bán hàng để theo dõi chi tiết tình hình bán hàng và doanh thu bán hàng của từng mặt hàng để biết được việc kinh doanh nào có lãi, mặt hàng nào không có lãi và mặt hàng nào có lãi nhưng lãi ít để có biện pháp bán hàng cho kỳ sau. Công ty nên mở tài khoản chi tiết doanh thu cho từng nhóm hàng hóa để theo dõi, đánh giá kết quả kinh doanh cho từng nhóm hàng. Hạch toán như vậy rất thuận tiện trong việc quản lý chi tiết đến từng nhóm hàng,biết được cơ cấu của nhóm hàng đó trong tổng số doanh thu để từ đó tìm ra biện pháp nhằm tăng doanh thu Ví dụ: 5111A: Máy dao cắt giấy 5111B: Máy đóng sách Đối với kế toán giá vốn hàng bán: Về phương pháp tính giá vốn: Công ty nên áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) để tính trị giá vốn hàng xuất bán như vậy sẽ giảm bớt được việc theo dõi hàng tồn kho một cách tăng cương chính xác cho việc tính giá vốn hàng xuất bán. Bên cạnh đó chúng ta còn tránh được tình trạng hàng ở trong kho qua lâu, tiết kiệm được chi phí bảo quản lưu kho. Khi theo dõi các nghiệp vụ mua hàng, ngoài việc hạch toán được trị giá hàng mua, kế toán phải theo dõi được chi phí mua hàng phát sinh trong tháng. Chi phí mua hàng phải được hạch toán riêng trên TK 156(2) – Chi phí mua hàng hoá. Cuối quý, kế toán tiến hành phân bổ chi phí mua hàng hoá vào giá vốn hàng xuất bán trong kỳ. Trình tự hạch toán: kế toán chi phí thu mua hàng hoá được định khoản như sau: - Khi chi phí thu mua hàng hoá phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 156(2) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK liên quan (111,112,331…) - Cuối quý, tính và phản ánh chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ: Nợ TK 632 Có TK 156(2) Về sổ sách: kế toán có thể lập thêm sổ chi tiết giá vốn để theo dõi giá vốn từng thứ hàng hoá xuất bán trong kỳ tuy nhiên cũng không thật sự quá cần thiết. Đối với kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: Công ty nên thực hiện việc giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại cho khách hàng: Việc áp dụng hình thức giảm giá hàng bán là rất cần thiết cho hoạt động kinh doanh và phù hợp với thông lệ hoạt động thương mại.Làm được điều này vừa đảm bảo cho công ty giữ được khách hàng, thu hút khách hàng mới, tạo mối quan hệ làm ăn tốt với khách hàng. Tài khoản sử dụng: TK 5211 “Chiết khấu thương mại” là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn thường xuyên. TK 5213 “Giảm giá hàng bán” là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất,sai quy cách hoặc lạc hậu thí hiếu. Trình tự hạch toán: Nợ TK 5211: Chiết khấu thương mại Nợ TK 5213: Giảm giá hàng bán Nợ TK 33311; Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112,131.. Cuối kỳ kết chuyển sang TK 511: Nợ TK 511 Có TK 5211: Số tiền chiết khấu thương mại Có TK 5213: Số tiền giảm giá hàng bán Mặt khác công ty nên áp dụng chiết khấu thanh toán cho khách hàng. Vì có khách hàng thanh toán rất đúng hạn và nhanh chóng. Bên cạnh đó còn có khách hàng đã hết hạn thanh toán mà công ty chưa thu được tiền.Vì thế, Công ty nên có chế độ khen thưởng kịp thời khuyến khích khách hàng để tiêu thụ hàng hóa nhiều hơn. Hơn nữa, Công ty chỉ tính lãi trên khoản tiền trả châm càng làm cho khách hàng ỷ nại, chậm thanh toán tiền.Nếu công ty áp dụng chiết khấu thanh toán vừa khuyến khích hoạt động bán hàng,vừa thu được tiền ngay tạo điều kiện quay vòng vốn nhanh. Hạch toán khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng như sau: Nợ TK 635: chiết khấu thanh toán cho khách hàng Có TK 111,112,131 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Để đảm bảo sự chính xác trong việc phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong quá trìng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán nên phản ánh tách riêng các khoản chi phí phục vụ cho bán hàng vào TK 6421 và các khoản chi phí phục vụ cho quản lý doanh nghiệp vào TK 6422. Việc hạch toán chung như hiện nay là kế toán đã sử dụng sai TK và làm phản ánh sai lệch nội dung chi phí của các bộ phận. Việc này tuy không làm thay đổi kết quả kinh doanh nhưng lại gây ảnh hưởng đến việc quản lý chi phí, từ đó gián tiếp gây ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty. Công ty cũng không nên tiếp tục phản ánh chi phí mua hàng vào TK 642 mà phải sử dụng TK 156(2) như đã trình bày ở phần trên. Kế toán công ty cần phải tiến hành theo dõi và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ theo tiêu thức phân bổ hợp lý. Cuối kỳ kế toán ghi các bút toán kết chuyển: - Kết chuyển chi phí bán hàng (quản lý doanh nghiệp) của số hàng đã bán trong kỳ: Nợ TK 911 Có TK 641, 642 - Kết chuyển chi phí bán hàng (quản lý doanh nghiệp) của số hàng tồn kho cuối kỳ (nếu có): Nợ TK 142, 242 Có TK 641, 642 Lập dự phòng phải thu khó đòi: Mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi theo quy định của chế độ tài chính hiện hành được thực hiện như sau: Khi lập dự phòng nợ phải thu khó đòi công ty phải thực hiện theo đúng nguyên tắc : Phải có bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khó đòi như khách hàng bị phá sản, thiệt hại lớn về tài sản...nên không hoặc khó có khả năng thanh toán, công ty đã tiến hành đòi nợ nhiều lần mà vẫn không thu được nợ. Møc dù phßng ph¶i thu khã ®ßi = Sè nî ph¶i thu khã ®ßi x Sè % cã kh¶ n¨ng nhÊt Để phản ánh tình hình biến động của các khoản phải thu khó đòi, kế toán sử dụng TK 1592 “Dự phòng phải thu khó đòi”. KÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh­ sau: Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Bên Có : Số dự phòng phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh. Số dư bên Có : Số dự phòng các khoản phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ. Tr×nh tù kÕ to¸n dù phßng c¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi: (a) TrÝch lËp dù phßng : TK642 TK1592 TK642 (1) (2) Hoàn nhập Dự phòng nợ phải thu Dự phòng khó đòi (b) Xö lý xo¸ nî c¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi : TK131,138 TK 642 Xóa nợ phải thu khó đòi Đồng thời ghi Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý (c) Khi thu håi ®­îc nî ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ TK711 TK111,112 Thu hồi được nợ Sau xử lý xóa nợ Đồng thời ghi Có TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý (d) Các khoản nợ phải thu khó đòi có thể bán cho Công ty mua, bán nợ: Nợ TK 111,112… Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ. Nợ TK 1592 : Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phòng phải thu khó đòi. Nợ TK liên quan: Số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số tiền thu được từ bán khoản nợ... Có TK 131,138… Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý là rất cần thiết. Vì vậy, Công ty nên áp dụng phần mềm kế toán trong việc phản ánh và quản lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kể cả các sổ sách kế toán. Thực hiện kế toán trên máy giúp kế toán truy cập thông tin nhanh hơn,quản lý các đối tượng rất khoa học, gọn nhẹ và chính xác hơn. Kết luận Trong điều kiện kinh tế thị trường ngay càng phát triển mạnh mẽ thì việc tổ chức hợp lý quá trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng đóng vai trò quan trọng đối với quá trình kinh doanh của Công ty, giúp công ty quản lý tốt hoạt động bán hàng đảm bảo chu kỳ kinh doanh diễn ra đều đặn nhịp nhàng không ứ đọng vốn mang lại lợi nhuận cao và nâng cao đời sống cho người lao động. Nhằm mục đích thực hiện được nhiệm vụ kinh doanh trong điều kiện cơ chế mới. Công ty phải hoàn thiện công tác quản lý trong đó trọng tâm là đổi mới hoàn thiện công tác kế toán, tổ chức hợp lệ quá trình lưu chuyển chứng từ và hệ thống tài khoản,tổ chức tốt công tác kế toán quản trị từ đó làm tăng hiệu quả sử dụng nâng cao năng lực tăng cường tính kịp thời của thông tin. Qua thời gian thực tập tại phòng kế toán tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng nam, bước đầu em đã làm quen với công việc của người cán bộ kế toán,dựa trên kiến thức đã học ở trường và tìm hiểu hoạt động thực tế của công ty em đã đi sâu tìm hiểu về kế toán bán hàng ở Công ty.Công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể là kết quả không nhỏ của công tác quản lý và công tác tài chính kế toán.Hoạt động của Công ty thống nhất và ổn định, sản phẩm của Công ty đã có chỗ đứng trên thị trường. Sự phát triển quy mô hoạt động cũng như khối lượng tiêu thụ hàng hóa ngày càng tăng đòi hỏi tính chính xác kịp thời trong việc tổ chức công tác kế toán của Công ty. Với những kiến thức đã được học tại trường và trải qua quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam với sự hướng dẫn tận tình của Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ và với sự giúp đỡ của anh chị trong phòng kế toán của Công ty đã giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xuất nhập khẩu Hoàng Nam”. Do kinh nghiêm thực tế và kiến thức còn nhiều hạn chế nên trong quá trình thực hiện đề tài không thể tránh khỏi những sai sót, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp, chỉ bảo từ Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ và các thầy cô giáo trong khoa để chuyên đề tốt nghiệp này được hoàn thiện hơn. Sau cùng em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ và toàn thể các anh chị trong phòng kế toán của Công ty đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này. Danh mục các tài liệu tham khảo: Giáo trình “Kế toán tài chính doanh nghiệp” – Trường ĐHDL Phương Đông. Giáo trình “Kế toán doanh nghiệp” – Trường ĐH kinh tế quốc dân. Sách “Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ” – Bộ tài chính. Sách “Chế độ kế toán doanh nghiệp” quyển 1 và 2 – Bộ tài chính. Sách “26 chuẩn mực kế toán Việt Nam”. Giáo trình “Lý thuyết kế toán”. Giáo trình “Tổ chức công tác kế toán” - Trường ĐHDL Phương Đông. Web: Web: