Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin (emico)

ng hàng hoá trên thanh toán bằng tiền mặt 7.00.000 đồng (Chưa bao gồm thuế GTGT 5%) Hàng hoá Số lượng(Quyển) Đơn giá (Đồng) Thành tiền Sổ Tổng hợp 2000 8000 16.000.000 Phòng kế toán tiến hành các công việc như căn cứ vào hoá đơn, viết phiếu xuất kho và tiến hành tính giá vốn hàng xuất bán: (Biểu số 1 và Biểu số 2) Tính trị giá vốn của Sổ Tổng hợp loại A4 (210mm x 300mm) xuất bán trong tháng 04/2008: (Đơn vị: Đồng) Tồn kho ngày 31/03/2008: 2200quyển x 6.500 = 14.300.000 Ngày 16/04/2008 xuất bán: 2000quyển x 6.500 = 13.000.000 Trong tháng Tổng công ty xuất bán 2000 quyển sổ. Cuối tháng, kế toán tính đơn giá của số hàng hoá tiêu thụ trên như sau: Trị giá vốn của Sổ Tổng hợp xuất bán trong kỳ là: 2000 x 6.500 = 13.000.000 đồng. -Kế toán ghi nhận doanh thu hàng hoá đã tiêu thụ đồng thời cuối kỳ phản ánh giá vốn hàng bán theo định khoản: Nợ TK 632: 13.000.000 Có TK 156.1: 13.000.000 Biểu số 1: Mẫu số 01/GTKT – 3LL HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1 (Lưu) Ngày 16 tháng 04 năm 2008 Ký hiệu: 02- B Số: 2544 -Đơn vị bán hàng: Tổng công ty EMICO -Địa chỉ: 5A Thi Sách - Hai Bà Trưng- Hà Nội. -Mã số thuế: 0100102555 -Số điện thoại: 04-9784271 -Họ tên người mua hàng: Hà Thị Thắm -Đơn vị: Công ty TNHH Tân An -Địa chỉ: 135 Tôn Đức Thắng -Hình thức thanh toán: Tiền mặt. STT Tên sản phẩm hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Sổ Tổng hợp (210mm x 300mm) Quyển 2000 8.000 16.000.000 Cộng tiền hàng 16.000.000 Thuế GTGT: 10% 1.600.000 Tổng cộng tiền thanh toán 17.600.000 Số tiền bằng chữ: Mười bảy triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu số 2: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số 02 - VT Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 16 tháng 04 năm 2008 Số: 9421 Nợ TK 632: 13.000.000 Có TK 156.1: 13.000.000 -Họ tên người nhận hàng: Hà Thị Thắm -Lý do xuất kho: Bán hàng hoá -Xuất kho tại: 5A Thi Sách – Hà Nội STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Sổ Tổng hợp (210mm x 300mm) 02-B Quyển 2.000 2.000 6.500 13.000.000 Cộng 13.000.000 Tổng số tiền viết bằng chữ: Mười ba triệu đồng chẵn. Ngày 16 tháng 04 năm 2008 Nguời lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Tổng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 1.3. Hạch toán Doanh thu bán hàng: Doanh thu của hàng xuất bán của loại Sổ Tổng hợp trong kỳ là: 2000 x 8000 = 16.000.000 đ Thuế giá trị gia tăng của hàng bán: 16.000.000 x 10% = 1.600.000 đ Đồng thời kế toán lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ kế toán bằng các định khoản: -Căn cứ vào giá vốn, kế toán ghi: (Biểu số 2) Nợ TK 632 13.000.000 Có TK 156.1 13.000.000 -Căn cứ vào giá bán, kế toán ghi: (Biểu số 1 và Biểu số 3) Nợ TK 111 17.600.000 Có TK 511 16.000.000 Có TK 333.1 1.600.000 -Thanh toán chi phí vận chuyển bốc xếp khối lượng hàng hoá trên: Nợ TK 156.2: 700.000 Nợ TK 133: 35.000 Có TK 111: 735.000 Biểu số 3: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số 01- TT Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU THU Ngày 22 tháng 04 năm 2008 Quyển số: Số: 5437 Nợ TK 111: 17.600.000 Có TK 511: 16.000.000 Có TK 333.1: 1.600.000 -Họ tên người nộp tiền: Hà Thị Thắm -Địa chỉ : 135 Tôn Đức Thắng -Lý do nộp tiền: Thanh toán tiền mua Sổ Tổng hợp theo Hoá đơn GTGT số 2544. -Số tiền: 17.600.000 đồng. (Viết bằng chữ): Mười bảy triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn. Ngày 22 tháng 04 năm 2008 Tổng Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ (Ký, họ tên (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) đóng dấu) - Ngày 17/04/2008 Tổng Công ty ký biên bản nghiệm thu theo hợp đồng. Mặt hàng xuất bán là Tivi LG màn hình phẳng loại 21 inch. Số lượng xuất bán là 15 chiếc, đơn giá bán là 5.012.000 đồng/chiếc. Hàng được xuất kho ngày 17/04/2007, hoá đơn GTGT số 2548, phiếu xuất kho số 9423. Tổng giá trị hàng bán (chưa bao gồm thuế GTGT) là: 75.180.000 đồng. Chi phí vận chuyển lô hàng thanh toán bằng tiền mặt là 1.200.000 đồng (chưa bao gồm thuê GTGT 5%) Giá vốn của lô hàng xuất bán là: 59.700.000 đồng. Khách hàng thực hiện thanh toán một lần bằng tiền gửi ngân hàng sau khi nhận được hàng. Kế toán lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ kế toán bằng các định khoản: -Căn cứ vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi: (Biểu số 5) Nợ TK 632 59.700.000 Có TK 156.1 59.700.000 -Căn cứ vào giá bán hàng kế toán ghi: (Biểu số 4) Nợ TK 112 82.698.000 Có TK 511 75.180.000 Có TK 333.1 7.518.000 -Thanh toán chi phí vận chuyển lô hàng: Nợ TK 156.2: 1.200.000 Nợ TK 133: 60.000 Có TK 111: 1.260.000 Biểu số 4: Mẫu số 01/GTKT – 3LL HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1 (Lưu) Ngày 17 tháng 04 năm 2008 Ký hiệu: 02- B Số: 2548 -Đơn vị bán hàng: Tổng công ty EMICO. -Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội -Mã số thuế: 0100102555 -Số điện thoại: 04-9784271 -Họ tên người mua hàng: Hoàng Thuỳ Trang -Đơn vị: Công ty Licogi 19 -Địa chỉ: Thanh Xuân Bắc- Hà Nội -Hình thức thanh toán: Tiền mặt. STT Tên sản phẩm hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Tivi LG màn hình phẳng 21 inch Chiếc 15 5.012.000 75.180.000 Cộng tiền hàng 75.180.000 Thuế GTGT: 10% 7.518.000 Tổng cộng tiền thanh toán 82.698.000 Số tiền bằng chữ: Tám mươi hai triệu sáu trăm chín tám nghìn đồng. Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu số 5: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số 02 - VT Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 17 tháng 04 năm 2008 Số: 9423 Nợ TK 632: 59.700.000 Có TK 156.1: 59.700.000 -Họ tên người nhận hàng: Hoàng Thuỳ Trang -Lý do xuất kho: Bán hàng hoá -Xuất kho tại: 5A Thi Sách – Hà Nội STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Tivi LG màn hình phẳng 21 inch Chiếc 15 15 3.980.000 59.700.000 Cộng 59.700.000 Tổng số tiền viết bằng chữ: Năm mươi chin triệu bảy trăm nghìn đồng. Ngày 16 tháng 04 năm 2008 Nguời lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Tổng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) -Ngày 27/04/2008 Tổng Công ty xuất bán máy hút bụi TOSHIBA cho công ty CTTM & CNVT quốc tế FTC theo số hoá đơn GTGT số 2551, Phiếu xuất kho số 9426. Số lượng xuất bán 2 chiếc, giá bán 5.300.000 đồng/chiếc. Tổng giá thanh toán của hàng xuất bán (chưa bao gồm thuế GTGT) là 10.600.000 đồng. Số tiền này khách hàng chưa thanh toán, giá vốn của hàng bán là 8.780.000 đồng. Chi phí vận chuyển cho lô hàng này là 300.000 đồng (Chưa bao gồm thuế GTGT 5%). Kế toán lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ kế toán trên máy bằng các định khoản sau: -Căn cứ vào giá vốn hàng bán: (Biểu số 7) Nợ TK 632 8.780.000 Có TK 156.1 8.780.000 -Căn cứ vào chứng từ, hoá đơn kế toán ghi: (Biểu số 6) Nợ TK 131 11.660.000 Có TK 511 10.600.000 Có TK 333.1 1.060.000 -Thanh toán chi phí vận chuyển lô hàng trên: Nợ TK 156.2: 300.000 Nợ TK 133: 15.000 Có TK 111: 315.000 Biểu số 6: Mẫu số 01/GTKT – 3LL HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1 (Lưu) Ngày 27 tháng 04 năm 2008 Ký hiệu: 02- B Số: 2551 -Đơn vị bán hàng: Tổng công ty EMICO. -Địa chỉ: 5A Thi Sách - Hai Bà Trưng- Hà Nội. -Mã số thuế: 0100102555 -Số điện thoại: 04- 9784271 -Họ tên người mua hàng: Nguyễn Nhật Hoa -Đơn vị: Công ty CTTM & CNVT Quốc tế FTC -Địa chỉ: Cầu Giấy- Hà Nội -Hình thức thanh toán: Tiền mặt. STT Tên sản phẩm hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Máy hút bụi Toshiba Chiếc 2 5.300.000 10.600.000 Cộng tiền hàng 10.600.000 Thuế GTGT: 10% 1.060.000 Tổng cộng tiền thanh toán 11.660.000 Số tiền bằng chữ: Mười bảy triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu số 7: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số 02 - VT Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 27 tháng 04 năm 2008 Số: 9426 Nợ TK 632: 8.780.000 Có TK 156.1: 8.780.000 -Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Nhật Hoa -Lý do xuất kho: Bán hàng hoá -Xuất kho tại: 5A Thi Sách – Hà Nội STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Máy hút bụi Toshiba 02-B Chiếc 2 2 4.390.000 8.780.000 Cộng 8.780.000 Tổng số tiền viết bằng chữ: Mười ba triệu đồng chẵn. Ngày 27 tháng 04 năm 2008 Nguời lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Tổng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 1.4. Hạch toán các khoản giảm trừ: 1.4.1. Hạch toán Giảm giá hàng bán: -Ngày 28/04/2008 Liên doanh Vikowa in phong bì và letter head ở Tổng công ty, theo số hoá đơn GTGT 2553, Phiếu xuất kho số 9427. Tổng giá thanh toán là 76.005.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT) và thanh toán ngay bằng chuyển khoản. Trị giá vốn của lô hàng đó là 54.323.000 đồng. Theo quy định của Tổng công ty khách hàng được hưởng giảm giá hàng bán 2% giá trị hàng mua chưa bao gồm thuế GTGT 10%. Tổng Công ty chi tiền mặt trả lại cho khách hàng. Chi phí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt là 1.000.000 đồng (Chưa bao gồm thuế GTGT 5%). Trị giá của số chiết khấu thanh toán trả lại cho khách hàng: 76.005.000 x 2% = 1.520.000 đồng Kế toán hạch toán ghi sổ như sau: -Căn cứ vào giá vốn hàng xuất bán kế toán ghi: (Biểu số 9) Nợ TK 632 54.323.000 Có TK 156.1 54.323.000 -Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết kế toán viết phiếu xuất kho, lập hoá đơn GTGT, lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ kế toán bằng định khoản: Nợ TK 131 83.605.500 Có TK 511 76.005.000 Có TK 333.1 7.600.500 - Thanh toán chi phí vận chuyển lô hàng; Nợ TK 156.2: 1.000.000 Nợ TK 133: 50.000 Có TK 111: 1.050.000 -Căn cứ tỷ lệ giảm giá trong công ty, kế toán viết phiếu thu và đồng thời thanh toán giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 532 1.520.000 Có TK 111 1.520.000 -Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán: Nợ TK 511 1.520.000 Có TK 532 1.520.000 Biểu số 8: Mẫu số 01/GTKT – 3LL HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1 (Lưu) Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Ký hiệu: 02- B Số: 2553 -Đơn vị bán hàng: Tổng công ty EMICO. -Địa chỉ: 5A Thi Sách - Hai Bà Trưng- Hà Nội. -Mã số thuế: 0100102555 -Số điện thoại: 04-9784271 -Họ tên người mua hàng: Trần Thị Phương -Đơn vị: Liên doanh Vikowa -Địa chỉ: 38 Hang Gai – Hà Nội -Hình thức thanh toán: Tiền mặt. STT Tên sản phẩm hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 In phong bỳ và leter head 76.005.000 Cộng tiền hàng 76.005.000 Thuế GTGT: 10% 7.600.500 Tổng cộng tiền thanh toán 83.605.500 Số tiền bằng chữ: Tám mươi ba triệu sáu trăm linh năm nghìn năm trăm đồng chẵn Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu số 9: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số 02 - VT Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 16 tháng 04 năm 2008 Số: 9427 Nợ TK 632: 54.323.000 Có TK 156.1: 54.323.000 -Họ tên người nhận hàng: Trần Thị Phương -Lý do xuất kho: Bán hàng hoá -Xuất kho tại: 5A Thi Sách – Hà Nội STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 In phong bỳ và leter head 02-B 54.323.000 Cộng 54.323.000 Tổng số tiền viết bằng chữ: Năm tư triệu ba trăm hai ba nghìn đồng chẵn. Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Nguời lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Tổng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 1.4.2. Hạch toán Hàng bán bị trả lại: -Ngày 28/04/2008 phát sinh hàng bán bị trả lại Sổ Tổng hợp loại A4 (210mm x 300mm), số lượng là 150 quyển với số tiền là 1.200.000 đồng. Tổng Công ty đã bán hàng cho khách hàng theo hoá đơn GTGT số 2544 ngày 16/04/2008 và bị trả lại do chất lượng của giấy không đảm bảo, kế toán bán hàng đã ghi nhận số hàng bán bị trả lại, huỷ hoá đơn, phiếu xuất kho số lượng hàng bị trả lại và nhập hàng lại kho, phiếu nhập kho số 2534. Kế toán lập chứng từ và ghi vào sổ kế toán liên quan bằng các định khoản: -Phản ánh giá vốn hàng bị trả lại: (Biểu số 10) Nợ TK 156.1 975.000 Có TK 632 975› 00 -Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại vào tài khoản giảm trừ: Nợ TK 531 1.200.000 Nợ TK 333.1 1.200.000 Có TK 111 1.320.000 -Phản ánh ghi giảm doanh thu: Nợ TK 531 1.200.000 Có TK 112 1.200.000 -Kết chuyển hàng bán bị trả lại: Nợ TK 511 1.200.000 Có TK 531 1.200.000 Biểu số 10: Đơn vị: Tổng Công ty EMICO Mẫu số 01 - VT Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Số: 2534 Nợ TK 156.1: 975.000 Có TK 632: 975.000 -Họ tên người giao hàng: Hà Thị Thắm -Theo hoá đơn GTGT số 2544 ngày 16 tháng 04 năm 2008 -Lý do nhập kho: Hàng không đảm bảo chất lượng -Nhập kho tại: 5A Thi Sách – Hà Nội STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Sổ Tổng hợp A4 (210mm x 300mm) 02-B Quyển 150 150 6.500 975.000 Cộng 975.000 Tổng số tiền viết bằng chữ: Chín trăm bảy lăm nghìn đồng Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Nguời lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Tổng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) * Từ các hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho và Phiếu nhập kho kế toán Tổng Công ty mở Sổ chi tiết theo dõi Giá vốn hàng bán của từng loại sản phẩm hàng hoá: Biểu số 11: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S36- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 632 Ngày Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Ghi Nợ TK 632 Cộng Có TK 632 Số hiệu Ngày tháng A B C D E 1 2 30/04 30/04 30/04 30/04 30/04 2544 2548 2551 2553 2544 16/04 17/04 27/04 28/04 28/04 -Số phát sinh trong kỳ: +Xuất bán Sổ Tổng hợp +Xuất bán Tivi LG +Xuất bán Máy hút bụi +Xuất in phong bì +Hàng bán trả lại 156.1 156.1 156.1 156.1 156.1 13.000.000 59.700.000 8.780.000 54.323.000 975.000 -Cộng phát sinh: -Ghi Có TK 632: 911 135.803.000 975.000 134.828.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) + Cuối kỳ Kế toán Tổng Công ty tiến hành tổng hợp chi phí thu mua (Vận chuyển, bốc xếp) khối lượng hàng hoá xuất bán trong tháng 04/2008 bằng bút toán: Nợ TK 632: 3.200.000 Có TK 156.2: 3.200.000 * Từ Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 632, cuối kỳ Kế toán Tổng Công ty lập Nhật ký chứng từ Số 8: (Biểu số 12) Biểu số 12: Đơn vị: Tổng Công ty EMICO Mẫu số S04a8- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 8 Tháng 04 năm 2008 TT Số hiệu TK ghi Nợ TK ghi Có TK ghi Nợ Có TK 156.1 Có TK 156.2 Có TK 632 Cộng A B C 1 2 3 1 632 Giá vốn hàng bán 135.803.000 3.200.000 139.003.000 2 156.1 Giá mua hàng hoá 975.000 975.000 Cộng 135.803.000 3.200.000 975.000 139.978.000 Ngày 30 tháng 04 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Từ Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 632 và Nhật ký chứng từ Số 8, cuối kỳ Kế toán Tổng Công ty lập Sổ cái TK 632: (Biểu số 13) Biểu số 13: Đơn vị: Tổng Công ty EMICO Mẫu số S05- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 632 (Tháng 04/2008) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 30/04 Giá vốn hàng hoá 156.1 134.828.000 30/04 Chi phí vận chuyển hàng hoá phân bổ cho số hàng hoá tiêu thụ 156.2 3.200.000 30/04 Kết chuyển sang xác định kết quả kinh doanh 911 138.028.000 Cộng 138.028.000 138.028.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) * Từ các hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho và Phiếu nhập kho kế toán Tổng công ty EMICO mở Sổ chi tiết Bán hàng TK 511: (Biểu số 14) Biểu số 14: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S35- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tài khoản: 511 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng TK 511 Các khoản tính trừ (TK 521, 531, 532) Số hiệu Ngày tháng A B C D E 1 2 30/04 30/04 30/04 30/04 30/04 2544 2548 2551 2553 2544 16/04 17/04 27/04 28/04 28/04 - Số phát sinh trong kỳ: +Xuất bán Sổ Tổng hợp +Xuất bán Tivi LG +Xuất bán Máy hút bụi +Xuất in phong bì +Hàng bán trả lại 111 112 131 112 531 16.000.000 75.180.000 10.600.000 76.005.000 1.520.000 1.200.000 - Cộng phát sinh: - Doanh thu thuần: - Giá vốn hàng bán: - Lãi gộp: 177.785.000 175.065.000 138.028.000 37.037.000 2.720.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) * Từ Sổ chi tiết Bán hàng TK 511, cuối kỳ Kế toán Tổng Công ty lập Nhật ký chứng từ Số 8: (Biểu số 15) Biểu số 15: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S04a8- DN Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 8 Tháng 04 năm 2008 TT Số hiệu TK ghi Nợ TK ghi Có TK ghi Nợ Có TK 511 Có TK 531 Có TK532 Cộng A B C 1 2 3 1 111 Tiền mặt 16.000.000 16.000.000 2 112 Tiền gửi Ngân hàng 151.185.000 151.185.000 3 131 Phải thu khách hàng 10.600.000 10.600.000 4 511 Doanh thu bán hàng 1.200.000 1.520.000 2.720.000 Cộng 177.785.000 1.200.000 1.520.000 180.505.000 Ngày 30 tháng 04 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) * Từ Sổ chi tiết Bán hàng TK 511 và Nhật ký chứng từ Số 8, cuối kỳ Kế toán Tổng Công ty lập Sổ cái TK 511: (Biểu số 16) Biểu số 16: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S05- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 511 (Tháng 04/2008) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 30/04 Tiền mặt 111 16.000.000 30/04 Tiền gửi Ngân hàng 112 151.185.000 30/04 Phải thu khách hàng 131 10.600.000 30/04 Giảm giá hàng bán 532 1.520.000 30/04 Hàng bán bị trả lại 531 1.200.000 30/04 Kết chuyển sang xác định kết quả kinh doanh 911 175.065.000 Cộng 177.785.000 177.785.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng giấu) 2. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY PHÁT TRIỂN PHÁT THANH TRUYỀN HÌNH THÔNG TIN 2.1. Kế toán Chi phí bán hàng trong Tổng Công ty: * Chi phí bán hàng: Là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Kế toán Tổng Công ty sử dụng Tài khoản 641- Chi phí bán hàng- để phản ánh các khoản chi phí bán hàng trong kỳ kế toán. Hạch toán tài khoản này Kế toán Tổng Công ty cần phải tôn trong một số quy định sau: - Cuối kỳ, kế toán Tổng Công ty kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. - Đối với những hoạt động kinh doanh có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm hàng hoá tiêu thụ, cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 2.2 * Chi phí chờ kết chuyển. * Hạch toán các nghiệp vụ về Chi phí bán hàng của Tổng Công ty trong tháng 4/2008 như sau: - Ngày 25/04/2008, Tổng Công ty đi mua bộ Vinakit của công ty TNHH Đại Đức phục vụ cho công tác bán hàng. Số hiệu chứng từ 02-B, sô tiền là 550.000 đồng. - Kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng ghi sổ kế toán bằng các định khoản sau: Nợ TK 641: 550.000 Có TK 111: 550.000 - Ngày 29/04/2008, Số liệu chứng từ 04-B tính lương cho nhân viên bán hàng 3.500.000 đồng và thanh toán lương cho nhân viên bằng tiền mặt. - Kế toán căn cứ vào bảng chi lương, ghi sổ kế toán bằng các định khoản sau: Nợ TK 641: 3.500.000 Có TK 334: 3.500.000 -Trích Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm Y tế và Bảo hiểm Xã hội, kế toán Tổng Công ty ghi: Nợ TK 641: 665.000 Nợ TK 334: 210.000 Có TK 338: 875.000 - Thanh toán lương cho nhân viên bán hàng, kế toán Tổng Công ty ghi vào sổ các bút toán sau: Nợ TK 334: 3.290.000 Có TK 111: 3.290.000 - Ngày 30/04/2008, kể toán Tổng Công ty thực hiện trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí bán hàng là 450.000 đồng - Cuối kỳ, kế toán Tổng Công ty ghi vào sổ kế toán bằng các định khoản: Nợ TK 641: 450.000 Có TK 214: 450.000 * Từ các hoá đơn GTGT, Bảng kê lương và Bảng kê trích Khấu hao Tài sản cố định, Kế toán Tổng Công ty mở Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 641: (Biểu số 17): Biểu số 17: Đơn vị: Tổng Công ty EMICO Mẫu số S36- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 641 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Ghi Nợ TK 641 Cộng Có TK 6641 Số hiệu Ngày tháng A B C D E 1 2 30/04 30/04 30/04 30/04 02-B 04-B 25/04 29/04 29/04 30/04 -Số phát sinh trong kỳ: +Thanh toán tiền phục vụ cho công tác bán hàng +Tính lương cho nhân viên bán hàng +Trích KPCĐ, BHYT, BHXH +Trích khấu hao TSCĐ 111 334 338 214 550.000 3.500.000 665.000 450.000 -Cộng phát sinh: -Ghi Có TK 641: 911 5.165.000 5.165.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.2. Kế toán Chi phí quản lý Doanh nghiệp trong Tổng Công ty: * Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí gián tiếp bao gồm chi phí hành chính, tổ chức và văn phòng mà không thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Kế toán Tổng Công ty sử dụng tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán. Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp- dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Hạch toán tài khoản này kế toán Tổng Công ty cần tôn trong một số quy định sau: - Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp mà TK642 có thể được mở thêm tài khoản cấp 2 - Cuối kỳ, kế toán Tổng Công ty kết chuyển các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. - Đối với những hoạt động kinh doanh có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm tiêu thụ, thì cuối kỳ kế toán Tổng Công ty kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 142.2- Chi phí chờ kết chuyển. * Hạch toán các nghiệp vụ về Chi phí quản lý Doanh nghiệp của Tổng Công ty trong tháng 04/2008 như sau: - Ngày 24/04/2008, Tổng Công ty mua sổ sách theo quy định của Phòng kinh tế Hà Nội. Tổng số tiền mua là 140.000 đồng theo số hiệu A23/2007, thanh toán bằng tiền mặt. - Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, kế toán Tổng Công ty tiến hành vào sổ kế toán bằng các bút toán: Nợ TK 642: 140.000 Có TK 111: 140.000 - Ngày 30/04/2008 tính tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý số tiền là 6.000.000 đồng theo chứng từ A25/2007. - Kế toán Tổng Công ty tiến hành ghi vào sổ kế toán bằng bút toán: Nợ TK 642: 6.000.000 Có TK 111: 6.000.000 - Trích Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm Y tế và Bảo hiểm Xã hội, kế toán ghi bút toán: Nợ TK 642: 1.140.000 Nợ TK 334: 360.000 Có TK 338: 1.500.000 - Thanh toán tiền lương cho nhân viên quản lý, kế toán Tổng Công ty ghi vào sổ kế toán bằng bút toán: Nợ TK 334: 5.640.000 Có TK 111: 5.640.000 -Ngày 30/04/2008, kế toán trích khấu hao Tài sản cố định vào chi phí quản lý doanh nghiệp là 500.000 đồng, kế toán ghi vào sổ định khoản sau: Nợ TK 642: 500.000 Có TK 214: 500.000 * Từ các hoá đơn GTGT, Bảng kê lương và Bảng kê trích Khấu hao Tài sản cố định, Kế toán Tổng Công ty mở Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 642: (Biểu số 18): Biểu số 18: Đơn vị: Tổng Công ty EMICO Mẫu số S36- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 642 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Ghi Nợ TK 642 Cộng Có TK 642 Số hiệu Ngày tháng A B C D E 1 2 30/04 30/04 30/04 30/04 A23 A25 A25 24/04 30/04 30/04 30/04 -Số phát sinh trong kỳ: +Thanh toán tiền phục vụ cho CPQL +Tính lương phải trả cho nhân viên quản lý +Trích KPCĐ, BHYT, BHXH +Trích khấu hao TSCĐ 111 334 338 214 140.000 6.000.000 1.140.000 500.000 -Cộng phát sinh: -Ghi Có TK 642: 911 7.780.000 7.780.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) * Từ cách hoá đơn thanh toán tiền mua hàng hoá, Kế toán Tổng Công ty lập Nhật ký chứng từ số 1: (Biểu số 19) Biểu số 19: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S04a1- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) TRÍCH NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1 Ghi Có TK 111- Tiền mặt Tháng 04 năm 2008 Số TT Ngày Ghi Có Tài khoản 111, Ghi Nợ các Tài khoản TK 641 TK 642 Cộng Có TK 111 A B 1 2 3 1 25/04 550.000 140.000 690.000 Cộng 550.000 140.000 690.000 Ngày 30 tháng 04 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) * Từ Nhật ký chứng từ số 1, Bảng kê tiền lương, Bảng trích khấu hoa Tài sản cố định, Kế toán Tổng Công ty lập Bảng kê Số 5: (Biểu số 20) Biểu số 20: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S04b5- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG KÊ SỐ 5 Tập hợp: - Chi phí bán hàng (TK 641) - Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) TT TK ghi Có TK ghi Nợ TK 241 TK 334 TK 338 NKCT số 1 Cộng A B 1 2 3 4 5 1 TK 641- CPBH: -Chi phí đồ dùng -Chi phí nhân viên -Chi phí khấu hao 450.000 3.500.000 665.000 550.000 550.000 4.165.000 450.000 Cộng 450.000 3.500.000 665.000 550.000 5.165.000 2 TK 642- CPQLDN -Chi phí đồ dùng -Chi phí nhân viên -Chi phí khấu hao 500.000 6.000.000 1.140.000 140.000 140.000 7.140.000 500.000 Cộng 500.000 6.000.000 1.140.000 140.000 7.780.000 Ngày 30 tháng 04 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) * Từ Bảng kê Số 5 và Nhật ký chứng từ số 1, Kế toán Tổng Công ty vào Nhật ký Chứng từ Số 7: (Biểu số 21) Biểu số 21: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S04a7- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 7 Ghi Có TK 214, 334, 338, 111 TT TK ghi Có TK ghi Nợ TK 241 TK 334 TK 338 NKCT số 1 Cộng A B 1 2 3 4 5 1 TK 641- CPBH: 450.000 3.500.000 665.000 550.000 5.165.000 Cộng 450.000 3.500.000 665.000 550.000 5.165.000 2 TK 642- CPQLDN 500.000 6.000.000 1.140.000 140.000 7.780.000 Cộng 500.000 6.000.000 1.140.000 140.000 7.780.000 Ngày 30 tháng 04 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) * Từ Bảng kê Số 5 và Nhật ký Chứng từ Số 7, Kế toán Tổng Công ty vào Sổ Cái TK 641 và Sổ Cái TK 642: (Biểu số 22 và Biểu số 23) Biểu số 22: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S05- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 641 (Tháng 04/2008) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 25/04 Thanh toán tiền phục vụ bán hàng 111 550.000 29/04 Tính lương nhân viên bán hàng 334 3.500.000 29/04 Trích KPCĐ, BHYT, BHXH 338 665.000 30/04 Trích khấu hao TSCĐ 214 450.000 30/04 Kết chuyển sang xác định kết quả kinh doanh 911 5.165.000 Cộng 5.165.000 5.165.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 23: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S05- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 642 (Tháng 04/2008) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 25/04 Thanh toán tiền phục vụ quản lý 111 140.000 29/04 Tính lương nhân viên quản lý 334 6.000.000 29/04 Trích KPCĐ, BHYT, BHXH 338 1.140.000 30/04 Trích khấu hao TSCĐ 214 500.000 30/04 Kết chuyển sang xác định kết quả kinh doanh 911 7.780.000 Cộng 7.780.000 7.780.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.3. Kế toán Xác định kết quả kinh doanh trong Tổng Công ty: Cùng với việc tổ chức bán hàng, việc xác định kết quả kinh doanh cũng là vấn đề được đặc biệt quan tâm đối với lãnh đạo Tổng Công ty EMICO, vì kết quả bán hàng là mục đích hoạt động của doanh nghiệp thương mại, nó thể hiện kết quả cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh. Tại Tổng công ty EMICO, kết quả bán hàng được xác định như sau: Kết quả hoạt Doanh thu Giá vốn hàng Chi phí bán hàng và động bán hàng = thuần - bán - Chi phí QLDN tính cho hàng đã bán Trong đó: Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ Các khoản Chiết khấu Giảm giá Giá trị hàng bán giảm trừ = thương mại + hàng bán + bị trả lại Kế toán Tổng Công ty phản ánh tổng quát tình hình tiêu thụ hàng hoá, tình hình thanh toán với người mua và kết quả đạt được của Tổng Công ty trong kỳ kế toán. * Trong tháng 4 năm 2008 Kế toán Tổng Công ty đã hạch toán kết quả bán hàng của Tổng Công ty như sau: (Đơn vị tính: Đồng): - Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng: Nợ TK 511: 175.065.000 Có TK 911: 175.065.000 - Kết chuyển Giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 138.028.000 Có TK 632: 138.028.000 - Kết chuyển Chi phí bán hàng của Tổng Công ty: Nợ TK 911: 5.165.000 Có TK 641: 5.165.000 - Kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp của Tổng Công ty: Nợ TK 911: 7.780.000 Có TK 642: 7.780.000 - Kết quả tháng 04 năm 2008 được kế toán xác định như sau: 175.065.000 – 138.028.000 – 5.165.000 – 7.780.000 = 24.092.000 - Kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh trong tháng, kế toán ghi bút toán sau: Nợ TK 911: 24.092.000 Có TK 421: 24.092.000 * Từ các Sổ Cái TK 632, TK 511, TK 642, TK 642, Kế toán Tổng Công ty lập Sổ Cái TK 911- Xác đinh kết quả kinh doanh: (Biểu số 24) Biểu số 24: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số S05- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 911 (Tháng 04/2008) Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 30/04 Kết chuyển Doanh thu bán hàng 511 175.065.000 30/04 Kết chuyển Giá vốn hàng bán 632 138.028.000 30/04 Kết chuyển Chi phí bán hàng 641 5.165.000 30/04 Kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 7.780.000 30/04 Lãi kinh doanh 421 24.092.000 Cộng 175.065.000 175.065.000 Ngày 30/04/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Nhận xét: Kết quả kinh doanh của Tổng Công ty EMICO trong tháng 04 năm 2007 có lợi nhuận là 24.092.000 đồng. Điều này là đúng vì phản ánh kết quả làm việc tốt và tích cực có hiệu quả của tất cả các nhân viên trong Tổng Công ty. Tuy nhiên cần phải phát huy hơn nữa phong cách làm việc, tích cực, sáng tạo để đạt kết quả cao hơn nữa trong kỳ kế toán tiếp theo. Biểu số 25: Đơn vị: Tổng công ty EMICO Mẫu số B02- DN Địa chỉ: 5A Thi Sách – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Ngày 30 tháng 4 năm 2008 Đơn vị: Đồng Chỉ tiêu Mã số Số tiền 1- Doanh thu Bán hàng 01 177.785.000 2- Các khoản giảm trừ doanh thu 02 2.720.000 3- Doanh thu thuần: (10 = 01 – 02) 10 175.065.000 4- Giá vốn hàng bán 11 138.028.000 5- Lợi nhuận gộp: (20 = 10 -11) 20 37.037.000 6- Doanh thu hoạt động tài chính 21 - 7- Chi phí tài chính: + Chi phí lãi vay 22 23 - - 8- Chi phí bán hàng 24 5.165.000 9- Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 7.780.000 10- Lợi nhuận thuần từ Hoạt động Kinh doanh: [30= 20+(21-22)-(24+25)] 30 24.092.000 11- Thu nhập khác 31 - 12- Chi phí khác 32 - 13- Lợi nhuận khác: (40 = 31 – 32) 40 - 14- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: (50 = 30+40) 50 24.092.000 15- Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 6.745.760 16- Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 - 17- Lợi nhuận sau thuế: (60 = 50- 51- 52) 60 17.346.240 18- Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70 - Lập, ngày 30/04/2008 Người lập biểu Kế toán trưởng Tổng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) PHẦN 3 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI TỔNG CÔNG TY PHÁT TRIỂN PHÁT THANH TRUYỀN HÌNH THÔNG TIN. 1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI TỔNG CÔNG TY. Cùng với sự lớn mạnh của Tổng công ty, công tác tổ chức kế toán không ngừng trưởng thành về mọi mặt, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, đúng theo quy định của Bộ Tài chính. Sau một thời gian thực tập tại Tổng công ty Phát triển Phát thanh Truyền hình Thông tin (EMICO) được quan sát thực tế công tác kế toán của Tổng công ty với những kiến thức đã học tại trường, tôi xin đưa ra một vài nhận xét về công tác kế toán của Tổng Công ty như sau: 1.1. Về ưu điểm: 1.1.1. Về tổ chức bộ máy kế toán: Tại Tổng công ty có đội ngũ kế toán có kinh nghiệm phối hợp ăn ý nên công tác kế toán thường được tiến hành chính xác, chặt chẽ. Việc tổ chức bộ máy kế toán tập trung như hiện nay đã đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất đối với công tác kế toán trong Tổng công ty, đảm bảo cho kế toán phát huy đầy đủ vai trò, chức năng của mình. 1.1.2. Về luân chuyển chứng từ: Tổng Công ty đã xây dựng được trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty. Có sự đối chiếu giữa phòng kế toán với kho và phòng sản xuất kinh doanh đảm bảo cho các nghiệp vụ này hạch toán, ghi sổ kịp thời, đầy đủ, chính xác. 1.1.3. Về cơ sở vật chất: Công tác kế toán của Tổng công ty hiện nay đã được vi tính hoá. Việc mở sổ kế toán ghi chép trên máy vi tính của công tác kế toán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh nhìn chung đảm bảo đúng nguyên tắc. Do áp dụng kế toán máy nên lượng sổ sách phải ghi chép tại Tổng công ty giảm đi rất nhiều mà vẫn đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ, kịp thời. Trong phòng kế toán, máy tính được nối mạng tạo điều kiện truy nhập dữ liệu giữa các phòng kế toán riêng biệt, thuận lợi cho việc tính toán. Đồng thời nhờ đó các bộ phận có thể dễ dàng kiểm tra lẫn nhau, đối chiếu số liệu kịp thời, phát hiện và sửa chữa những sai sót trong quá trình hạch toán. 1.1.4. Về tổ chức công tác kế toán bán hàng: Kế toán bán hàng ghi chép tình hình biến động hàng hoá một cách kịp thời, rõ ràng, đầy đủ, chính xác và hợp lý. Đây là kết quả của quá trình làm việc cần cù, sáng tạo và có trách nhiệm của bộ phận kế toán bán hàng. 1.2. Về hạn chế: Mặc dù công tác kế toán tại Tổng Công ty EMICO đã đáp ứng được yêu cầu và phù hợp với tình hình quản lý thực tế của Tổng công ty nhưng vẫn còn tồn tại một số sai sót, hạn chế mà cần khắc phục nhằm ngày càng hoàn thiện hơn công tác kế toán tại Tổng Công ty. 1.2.1. Xác định kết quả bán hàng: Hiện nay, Tổng công ty xác định kết quả tiêu thụ gộp, tức là xác định kết quả tiêu thụ chung cho tất cả các sản phẩm. Như vậy người quản lý sẽ không thấy hết sản phẩm nào tiêu thụ tốt, sản phẩm nào tiêu thụ kém để có biện pháp quản lý nhanh chóng, kịp thời, thúc đẩy việc tiêu thụ sản phẩm đó. 1.2.2. Về lập dự phòng phải thu khó đòi: Mạng lưới tiêu thụ hàng hoá trong phạm vi thành phố Hà Nội của Tổng công ty khá rộng, bên cạnh khách hàng thường xuyên, lâu dài Tổng công ty luôn luôn mở rộng quan hệ và tìm khách hàng mới. Do đó cũng thường phát sinh các khoản nợ phải thu khó đòi nhưng hiện nay Tổng công ty không tiến hành trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. 1.2.3. Về báo cáo tài chính: Hiện nay, Báo cáo tài chính mà Tổng Công ty sử dụng gồm: Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản Thuyết minh báo cáo tài chính theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 nhưng do bộ phận kế toán của Tổng Công ty chưa được đào tạo và hướng dẫn chi tiết cách lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính cho nên việc giải thích, bổ sung các thông tin về tình hình hoạt động tài chính của Tổng Công ty còn nhiều thiếu sót và gặp nhiều khó khăn trong cách trình bày. 1.2.4. Về chính sách khuyến khích tiêu thụ: Đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hoá là một trong những mục tiêu của Tổng công ty đặt ra nhằm không ngừng mở rộng quy mô kinh doanh, chiếm lĩnh thị trường, tăng nhanh vòng luân chuyển vốn và ngày càng thu được lợi nhuận cao. Tuy nhiên, hiện nay Tổng công ty chưa có chính sách phù hợp trong việc khuyến khích tiêu thụ như: Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá, bớt giá mà chỉ giảm giá trong từng trường hợp cụ thể. 1.2.5. Hạch toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp: Hiện nay, hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ở Tổng công ty chỉ đơn thuần theo yếu tố chi phí nhưng chưa chi tiết cho từng mặt hàng kinh doanh nên chưa xác định được chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng để lựa chọn mặt hàng kinh doanh cho kỳ tới, không xem xét được chi phí cơ hội cho từng mặt hàng kinh doanh cụ thể. 1.2.6. Hạch toán kế toán của Công ty: Việc hạch toán kế toán của công ty được thực hiện trên máy vi tính với phần mềm kế toán của Tổng công ty tin học bên ngoài. Do vậy, cần thiết sửa đổi, bổ sung hệ thống sổ sách, báo cáo kế toán gặp nhiều khó khăn đòi hỏi phải sửa lại các chương trình đã cài đặt từ trước. Tuy nhiên, việc sử dụng hệ thống sổ sách theo hình thức Nhật ký- Chứng từ sẽ là một khó khăn lớn trong việc ứng dụng hệ thống máy vi tính và công tác kế toán, đặc biệt là khó mã hoá trên máy. 1.2.7. Về hình thức sổ kế toán: Theo chế độ kế toán hiện hành các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán là: Nhật ký chung, Nhật ký- Sổ Cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký- Chứng từ. Mỗi hình thức đều có những ưu điểm riêng và điều kiện áp dụng thích hợp. Hiện nay, Tổng công ty sử dụng loại sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ. Qua nghiên cứu tình hình thực tế, tôi nhận thấy hình thức Nhật ký- Chứng từ mà doanh nghiệp đang áp dụng có một số ưu điểm nhưng do kết hợp nhiều chỉ tiêu trên một trang sổ nên mẫu sổ trở nên phức tạp, cồng kềnh và không phù hợp với việc làm kế toán trên máy vi tính. 2. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI TỔNG CÔNG TY EMICO: 2.1. Những nguyên tắc cơ bản nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Tổng Công ty: -Việc hoàn thiện phải đảm bảo, tuân thủ đúng chế độ kế toán và chế độ quản lý tài chính hiện hành của nhà nước. -Hoàn thiện kế toán phải đảm bảo kết hợp thống nhất giữa kế toán tổng với kế toán chi tiết. -Các biện pháp hoàn thiện công tác kế toán đưa ra cần mang tính khả thi, có hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất. -Cuối cùng, việc hoàn thành công tác kế toán phải đảm bảo việc cung cấp thông tin kịp thời cho cán bộ quản lý. 2.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Tổng công ty EMICO 2.2.1. Về việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: Trong hoạt động kinh doanh của Tổng Công ty có những khoản phải thu mà người nợ khó hoặc không có khản năng trả nợ nhưng Tổng Công ty chưa có kế hoạch lập dự phòng phải thu khó đòi. Thực chất của việc lập dự phòng phải thu khó đòi là cho phép doanh nghiệp được tính dự phòng bằng cách trích một phần lợi nhuận kinh doanh trong năm để chuyển sang năm sau nhằm để trang trải nợ phải thu khó đòi có thể phát sinh trong năm nhằm không làm ảnh hưởng kết quả kinh doanh năm sau. Theo quy định về lập dự phòng phải thu khó đòi thì điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi là: + Khoản công nợ phải thu có thời hạn từ 3 năm trở lên. + Đơn vị đã giải thể, phá sản, đã ngừng hoạt động hoặc trong thời hạn nợ chưa quá 3 năm nhưng chưa có đầy đủ bằng chứng về việc đơn vị giải thể, phá sản. - Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi: Dự phòng phải thu khó đòi phải lập chi tiết cho từng khoản nợ phải thu khó đòi. Cuối kỳ khi lập xong báo cáo tài chính căn cứ vào số dư chi tiết của tài khoản phải thu khó đòi để lập dự phòng hạch toán vào chi phí quản lý kinh doanh. Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vượt quá 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ. - Trình tự kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi: Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính căn cứ vào số dư chi tiết của tài khoản phải thu khó đòi để lập dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập. + Nếu dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư các khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán Tổng Công ty ghi như sau: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi + Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư các khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước, thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, Kế toán Tổng Công ty ghi như sau: Nợ TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp + Các khoản nợ phải thu khó đòi được xác định là không đòi được thì được phép xoá nợ, Kế toán Tổng Công ty ghi: Nợ TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 138: Phải thu khác - Đồng thời ghi: Nợ TK 004: Nợ khó đòi đã được xử lý. + Với những khoản phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán Tổng Công ty căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được để ghi vào sổ cho phù hợp: Nợ TK 111, 112: Có TK 711: Thu nhập khác. - Đồng thời Kế toán Tổng Công ty ghi: Có TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý. 2.2.2. Về chính sách khuyến khích tiêu thụ: Hiện nay Tổng Công ty EMICO chưa có hình thức chiết khấu thương mại cho những đơn vị mua hàng với số lượng lớn. Thiết nghĩ nếu Tổng công ty áp dụng chính sách này thì sẽ hấp dẫn khách hàng hơn và vì vậy sẽ thiết lập được mỗi quan hệ lâu dài với khách hàng. Để hạch toán nghiệp vụ này, Tổng Công ty phải sử dụng TK 521- Chiết khấu thương mại. -Khi phát sinh Chiết khấu thương mại, kế toán Tổng Công ty ghi: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại Có TK 111, 112, 131: -Đồng thời ghi giảm Doanh thu bán hàng: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 521: Chiết khấu thương mại 2.2.3. Về xác định kết quả bán hàng: Trong hoạt động kinh doanh của Tổng Công ty EMICO, Tổng Công ty đã xác định kết quả bán hàng gộp chung cho tất cả các sản phẩm như vậy Tổng Công ty không theo dõi sát sao được tình hình tiêu thụ hàng hoá của từng mặt hàng cụ thể. Tổng Công ty cần mở sổ theo dõi chi tiết về tình hình nhập, xuất, tồn của từng mặt hàng khác nhau nhằm biết được sự biến động về giá cả của thị trường cũng như nhu cầu tiêu dùng trong dân cư, để từ đó giúp nhà quản lý doanh nghiệp đưa ra những quyết định về tiêu thụ trong kỳ kế toán tiếp theo hàng hoá nào nên bán, hàng hoá nào nên không bán và bán ra với số lượng bao nhiêu để đạt được lợi nhuận cao nhất và chắc chắn cung cấp cho thị trường những hàng hoá hữu ích, đáp ứng kịp thời, đầy đủ nhu cầu tiêu dùng của người dân và xã hội. Để làm được điều này Tổng Công ty phải tổ chức phòng kế toán theo dõi chặt chẽ hàng hoá và ghi chép phản ánh số liệu kế toán trung thực, chính xác, kịp thời. Bên cạnh đó, Tổng Công ty cần có các biện pháp tìm hiểu nhu cầu của thị trường như tiến hành thăm dò, phỏng vấn trong dân cư để biết yêu cầu, thẩm mỹ, chất lượng của những hàng hoá mà Tổng Công ty đang và sẽ cung cấp. 2.2.4. Về Báo cáo Tài chính: Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 thì trong Báo cáo Tài chính của Công ty ngoài Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ còn phải lập thêm Bản Thuyết minh Báo cáo tài chính. Nhưng do bộ phận kế toán của Tổng công ty chưa được hướng dẫn cụ thể và chi tiết cách lập Thuyết minh báo cáo tài chính cho nên khi áp dụng và thi hành quyết định đã gặp rất nhiều khó khăn như chưa cung cấp thông tin đầy đủ cho nhà quản lý cũng như những người cần biết thông tin chính xác về tình hình tài chính của đơn vị. Cơ sở lập Thuyết minh Báo cáo Tài chính: Thuyết minh Báo cáo Tài chính được lập căn cứ vào các số liệu trong: + Các sổ kế toán kỳ báo cáo + Bảng Cân đối kế toán kỳ báo cáo (Mẫu số B01- DN) + Báo cáo Kết quả Hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo (Mẫu số 02- DN) Phương pháp chung lập Thuyết minh Báo cáo tài chính: + Phần trình bày bằng lời văn ngắn gọn, dễ hiểu. Phần trình bày bằng số liệu phải thống nhất số liệu trên các báo cáo khác. + Đối với báo cáo quý, các chỉ tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp phải thống nhất trong cả niên độ kế toán. Nếu có sự thay đổi phải trình bày rõ rang lý do thay đổi. + Trong các biểu số liệu, cột số kế hoạch thể hiện số liệu kế hoạch của kỳ báo cáo, cột số thực hiện thể hiện số liệu của kỳ ngay trước kỳ báo cáo. + Các chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp chỉ sử dụng trong Thuyết minh Báo cáo tài chính năm. KẾT LUẬN Hàng hoá có vị trí rất quan trọng trong các doanh nghiệp thương mại với vốn dự trử hàng hoá lớn chiếm khoảng 80-90% trong tổng số lượng vốn lưu động của doanh nghiêp. Vì vậy, bán hàng luôn giữ một vị trí cực kỳ quan trọng trong các hoạt động của doanh nghiệp thương mại. Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường bán hàng vừa là điều kiện cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp vừa là phương tiện để doanh nghiệp đạt được mục đích kinh doanh tạo ra lợi nhuận. Do đó, việc hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là một trong những đòi hỏi cấp thiết luôn được đặt ra đối với các nhà quản lý doanh nghiệp. Chỉ có như vậy kế toán mới có thể phát huy hết vai trò của mình trong việc phản ánh, giám sát một cách chặt chẽ toàn diện về tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp và cung cấp thông tin chính xác, kịp thời để lãnh đạo doanh nghiệp có được các quyết định đúng đắn trong chỉ đạo, điều hành kinh doanh có hiệu quả. Là một sinh viên chuyên ngành khoa kế toán, qua thời gian thực tập tại phòng kế toán của Tổng Công ty Phát triển Phát thanh Truyền hình Thông tin, tôi nhận thấy tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Tổng công ty về cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu của lãnh đạo Tổng công ty, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp. Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được, Tổng công ty cần tiếp tục hoàn thiện hơn nữa những hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh để góp phần nâng vị thế của Tổng công ty lên một tầm cao mới trên thương trường, gặt hái được nhiều thành công, tạo uy tín ngày càng lớn trong lòng khách hàng. Trên đây là một số ý kiến và nhận xét nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Tổng công ty Phát triển Phát thanh Yuyền hình Thông tin (EMICO) . Tuy nhiên để đạt được kết quả cao hơn nữa trong công việc, Tổng Công ty cần phải có những biện pháp cụ thể như sau: - Tổng Công ty phải thường xuyên bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên kế toán Tổng công ty. - Tổng Công ty cần phải trang bị cơ sở vật chất trang thiết bị đầy đủ cho phòng kế toán. - Tổng Công ty phải có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán về tài khoản sử dụng, các quan hệ đối ứng tài khoản và chế độ sổ sách kế toán. Những nhận xét và ý kiến của tôi trong chuyên đề tốt nghiệp này được rút ra từ những kiến thức đã học trong nhà trường cũng như thực tế tại Tổng Công ty. Hy vọng rằng những ý kiến đó sẽ góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác kế toán Bán hàng và Xác định kết quả kinh doanh tại Công ty nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Tổng Công ty trong thời gian tới. Trong quá trình tìm hiểu và nghiên cứu đề tài tôi đã nhận được nhiều sự chỉ bảo và giúp đỡ tận tình của các cô, các chú và các anh chị trong phòng kế toán của Tổng Công ty EMICO và cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Luân đã góp ý và hướng dẫn tôi hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này. Tuy nhiên do còn hạn chế về mặt lý luận cũng như kinh nghiêm thực tiễn nên chuyên đề tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót. Tôi rất mong được sự chỉ bảo của các thầy cô giáo trong khoa Kế toán- Trường Cao đẳng Tài chính Quản trị Kinh doanh để chuyên đề tốt nghiệp được hoàn thiện hơn. Xin trân trọng cảm ơn ! ĐÁNH GIÁ VÀ NHẬN XÉT CỦA LÃNH ĐẠO TỔNG CÔNG TY EMICO ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… MỤC LỤC