Chuyên đề Hoàn thiện Công Tác Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH thương mại và xuất nhập khẩu DVD

T 11891 31/1 TrÝch 2% cho KPC§ 3382 115,979.12 CCKT 11891 31/1 TrÝch 15% cho BHXH 3383 869,843.40 CCKT 11891 31/1 TrÝch 2% cho BHYT 3384 115,979.12 CCKT 11892 31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ 15415 5,798,956.00 Céng ph¸t sinh: 5,798,956.00 5,798,956.00 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 13 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ nguyªn nh©n c«ng trùc tiÕp Sè hiÖu: 622 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 … … CCKT 11891 31/1 Ng÷ V¨n líp 9…  334 4,697,154.36 CCKT 11891 31/1 Ng÷ V¨n líp 9…   3382 115,979.12 CCKT 11891 31/1 Ng÷ V¨n líp 9…   3383 869,843.40 CCKT 11891 31/1 Ng÷ V¨n líp 9…   3384 115,979.12 CCKT 11892 31/1 Ng÷ V¨n líp 9…   15415 5,798,956.00 CCKT 11893 31/1 To¸n líp 12  334 6,024,988.06 CCKT 11893 31/1 To¸n líp 12   3382 148,765.14 CCKT 11893 31/1 To¸n líp 12   3383 1,115,738.55 CCKT 11893 31/1 To¸n líp 12   3384 148,765.14 CCKT 11894 31/1 To¸n líp 12   15415 7,438,257 … … … … Céng P/S: 560,351,786.9 560,351,786.9 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 KÕ to¸n tr­ëng 3.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung ë C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD lµ c¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc tæ chøc qu¶n lý vµ phôc vô s¶n xuÊt ë c¸c ph©n x­ëng, c¸c tæ ®éi ph©n x­ëng. Chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm: Chi phÝ tiÒn l­¬ng nh©n vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§) cña c¸c nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng vµ tæ s¶n xuÊt. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, nhiªn liÖu, phô liÖu phô tïng thay thÕ phôc vô qu¶n lý s¶n xuÊt. Chi phÝ khÊu hao TCS§: bao gåm khÊu hao c¬ b¶n cña toµn bé TSC§ phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt ë c¸c ph©n x­ëng nh­ nhµ x­ëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph­¬ng tiÖn truyÒn dÉn… §©y lµ chi phÝ còng chiÕm tû träng kh¸ lín trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung toµn C«ng ty. Chi phÝ söa ch÷a TSC§: bao gåm söa ch÷a lín vµ söa ch÷a nhá TSC§ cña C«ng ty. Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ b»ng tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng cho c¸c dÞch vô mua ngoµi nh»m phôc vô ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña c¸c ph©n x­ëng. §Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n C«ng ty sö dông tµi kho¶n 627 – chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n cÊp hai theo quy ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh TK 6271- Chi phÝ tiÒn l­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng TK 6272- Chi phÝ vËt liÖu TK 6273- Chi phÝ c«ng cô, dông cô phôc vô qu¶n lý s¶n xuÊt TK 6274- Chi phÝ khÊu hao nhµ x­ëng, m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt, kho tµng, c¸c chi phÝ s÷a ch÷a TSC§… TK 6275- Chi phÝ s÷a ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ, TSC§ TK 6276- Chi phÝ ®éng lùc TK 6278- Chi phÝ kh¸c 3.3.1 Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý bao gåm tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng, tæ s¶n xuÊt. TiÒn l­¬ng tÝnh cho nh©n viªn lµ l­¬ng thêi gian, vµ tÝnh theo cÊp bËc víi møc l­¬ng c¬ b¶n lµ 290.000 ®ång. VÝ dô: Qu¶n ®èc Minh ë ph©n x­ëng hoµn thiÖn s¸ch. ViÖc tÝnh l­¬ng ®­îc tÝnh nh­ sau: Tæng sè giê lµm viÖc trong th¸ng cña Qu¶n ®èc Minh lµ: 150 giê HÖ sè l­¬ng c¬ b¶n lµ: 3,2 3,2 x 290,000 L­¬ng c¬ b¶n = x 150 (giê) = 790909.1(®ång) 8(giê) x 22 (ngµy) Ngoµi ra, do ¤ng Minh cßn ®­îc h­ëng l­¬ng phÇn mÒm theo hÖ sè. C«ng thøc tÝnh nh­ sau: Tæng l­¬ng gi¸n tiÕp - Tæng l­¬ng c¬ b¶n gi¸n tiÕp L­¬ng phÇn = * NgxHmxHb mÒm S NgxHmxHb Ng: Sè giê lµm viÖc thùc tÕ Hm: HÖ sè phÇn mÒm cña c«ng nh©n thø i Hb: HÖ sè b×nh bÇu ng­êi thø i Theo c«ng thøc trªn ta tÝnh ®­îc l­¬ng phÇn mÒm cña ¤ng Minh: Tæng quü l­¬ng gi¸n tiÕp cña th¸ng/ n¨m 2006 lµ: 59,342,156 ®ång TiÒn l­¬ng c¬ b¶n cña khèi gi¸n tiÕp: 21,108,200 ®ång HÖ sè phÇn mÒm cña qu¶n ®èc: 1.9 HÖ sè b×nh bÇu trong th¸ng cña ¤ng Minh lµ: 1.2 59,342,1560 - 21,108,200 L­¬ng phÇn = * 115x 1.9 x1.2 = 712744.3 (®ång) mÒm 20,000 Tæng tiÒn l­¬ng cña ¤ng Minh lµ: 790909.1 + 712744.3 = 1503653.4 (®ång) Tõ ®ã ta cã B¶ng tÝnh l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng . BiÓu sè 14 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng Th¸ng 1/ 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Stt Hä vµ tªn Bé phËn Sè giê lµm viÖc TT HÖ sè phÇn mÒm HÖ sè b×nh qu©n L­¬ng c¬ b¶n L­¬ng phÇn mÒm Tæng l­¬ng 1 Ph¹m Bµng PX chÕ b¶n 118 1.7 1.2 622181.8 501671.9 1123853.8 2 lª Hoa PX chÕ b¶n 125 1.8 1.3 659090.9 609583.9 1268674.9 3 NguyÔn Anh Quang PX c¾t räc 128 2 1.2 674909.1 640219.4 1315128.5 4 Hoµng V¨n PX c¾t räc 140 1.8 1.3 738181.8 682734.0 1420915.8 5 Tr­¬ng Anh Vinh PX hoµn thiÖn 150 1.9 1.2 790909.1 712744.3 1503653.4 … … Céng 21356768 42985364 64342132 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp Sau khi nh©n viªn tÝnh l­¬ng t¹i phßng hµnh chÝnh ®· tæng hîp xong toµn bé tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng, lóc ®ã kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ vµ tiÕn hµnh h¹ch to¸n nh­ ®· tr×nh bµy ë phÇn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. 3.2.2 Chi phÝ khÊu hao Cïng víi sù ph¸t triÓn nh­ vò b·o cña khoa häc kü thuËt viÖc t¨ng c­êng thiÕt bÞ, kü thuËt m¸y mãc vµo s¶n xuÊt sÏ gióp cho doanh nghiÖp gi¶m bít ®­îc phÇn lín sè lao ®éng trùc tiÕp, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng ®Êy m¹nh tiÕn ®é s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh vµ n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm. ChÝnh v× vËy trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, C«ng ty ®· trang bÞ thªm mét sè thiÕt bÞ míi nh­: HÖ thèng m¹ng m¸y tÝnh, c¸c thiÕt bÞ ph©n mµu ®iÖn tö, hÖ thèng m¸y chôp vµ ph¬i b¶n. HÖ thèng m¸y in Herdelberg mét mµu, nhiÒu mµu. Ngoµi ra, C«ng ty ®· chó träng viÖc trang bÞ m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn ®¹i b¸n tù ®éng tõ kh©u chÕ b¶n ®Õn kh©u hoµn thiÖn. V× vËy c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ë ®©y lµ rÊt quan träng. HiÖn nay, C«ng ty thùc hiÖn trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n thêi gian. C«ng thøc tÝnh nh­ sau: Nguyªn gi¸ TSC§ Møc khÊu hao n¨m tõng = lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ Thêi gian sö dông 1 Tû lÖ khÊu hao = x 100 Thêi gian sö dông Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m = Nguyªn gi¸ TSC§ x Tû lÖ khÊu hao n¨m Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m Møc khÊu hao b×nh qu©n = th¸ng 12 (th¸ng) Còng nh­ NVL th× TSC§ sÏ ®­îc kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh theo dâi chi tiÕt tõng lo¹i TSC§ lËp thÎ theo dâi riªng vÒ sè l­îng, nguyªn gi¸, sè ®· khÊu hao, gi¸ trÞ cßn l¹i ®Ó qu¶n lý t×nh h×nh s¶n xuÊt vµ sö dông. Hµng th¸ng kÕ to¸n sÏ tËp hîp tÊt c¶ c¸c thÎ theo dâi ho¹t ®éng cña m¸y mãc thiÕt bÞ, nhµ x­ëng, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i…®Ó lËp “ B¶ng tÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh”. KÕ to¸n c¨n cø trªn b¶ng ph©n bæ khÊu hao ®Ó trÝch khÊu hao TSC§ vµ ph©n bæ chi phÝ. BiÓu sè 15 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD B¶ng ph©n bæ tÝnh khÊu hao TSC§ (trÝch) Th¸ng 1/ 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Tªn tµi s¶n cè ®Þnh Nguyªn gi¸ Ghi cã TK 214 Ghi nî c¸c TK 627 641 642 M¸y d¸n nhùa 15.500.000 184.524 184.524 M¸y ph¬i b¶n MONTAKOP 150.811.160 1.256.760 1.256.760 M¸y in A8 3.238.095.238 26.984.127 26.984.127 Xe « t« t¶i ISUZU 263.496.324 2.688.295 2.688.295 Xe « t« con 12 chç 13.636.364 10.681.815 10.681.815 Xe « t« con FORD 510.026.818 5.312.779 5.312.779 M¸y ®iÒu hoµ 1.565.000 4.303.744 4.303.744 Tô ®iÖn 59.952.800 7.121.500 7.121.500 M¸y photocpy 34.462.590 358.985 358.985 M¸y in komori LP40 2.000.000.000 16.666.666 16.666.666 … … … … … … Céng 126.618.163 104.903.467 2.688.295 19.026.401 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp 3.2.3 Chi phÝ s¶n xuÊt chung kh¸c Chi phÝ s¶n xuÊt chung kh¸c bao gåm chi phÝ vÒ c¸c lo¹i vËt liÖu, chi phÝ c«ng cô dông cô, chÝ phÝ söa ch÷a b¶o d­ìng tµi s¶n cè ®Þnh vµ c¸c chÝ phÝ kh¸c liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ ViÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung kh¸c còng gièng nh­ chi phi NVL vµ chi phÝ nh©n c«ng. KÕ to¸n còng tiÕn hµnh c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan ph¸t sinh ®Ó ®Þnh kho¶n vµ ghi vµo NhËt ký chung . Sau khi ®· lËp nhËt ký chung, kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ c¸i c¸c TK 6271 , TK 6272 , TK 6272 , TK 6274 , TK 6275 , TK 6276 , TK 6278 BiÓu sè 16 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng Sè hiÖu: 6271 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng 31/1 T¹m ph©n bæ tiÒn l­¬ng 334 739,204.5798 B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng 31/1 C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng 338 140,448.8702 CTKT 12215 31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 879,653.45 … … … Céng P/S: 89,789,356 89,789,356 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 17 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ vËt liÖu Sè hiÖu: 6272 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 320/PX/VLP  07/01 ¤ng Minh 152 320 153 152 35 065 Lan PSX 152 35 065 321/PX/VLP  12/01 ¤ng Minh 152 356 813 152 65 034 322/PX/VLP  18/01 ¤ng Thanh 152 352 031 322/PX/VLP ¤ng Thanh 152 102 001 00 322/PX/VLP ¤ng Thanh 152 35 103 322/PX/VLP ¤ng Thanh 152 37 056 333/PX/VLP  20/01 Bµ Nh­ HC 152 94 356 333/PX/VLP Bµ Nh­ HC 152 98 005 333/PX/VLP Bµ Nh­ HC 152 65 103 334/PX/VLP  25/01 ¤ng S¬n 152 73 025 334/PX/VLP ¤ng S¬n 152 67 356 335/PX/VLP  27/01 Bµ Thanh 152 54 760 38 CTKT 12657 - KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 256,302.54 … … … Céng P/S: 45,356,653 45,356,653 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 18 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ c«ng cô dông cô Sè hiÖu: 6273 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 201/CC  01/01 Lan 153 2600 Lan 153 143000 202/CC  02/01 Quúnh PSX 153 76000 Quúnh PSX 153 32,000 Quúnh PSX 153 15000 203/CC  03/01 Ph­¬ng TB 153 13000 Ph­¬ng TB 153 11000 … CTKT 12702  31/01 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 4,023.56 … … … Céng P/S: 789,980 789,980 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 19 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ khÊu hao TSC§ Sè hiÖu: 6274 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 B¶ng ph©n bæ khÊu hao  31/01 TrÝch khÊu hao TSC§ th¸ng 1 214 104,903,467 CTKT 12785  31/01 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415   1,625,432.02 … … Céng P/S: 104,903,467 104,903,467 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 20 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ sña ch÷a TSC§ Sè hiÖu: 6275 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0  PC-1103 14/1 Mua phô tïng söa ch÷a m¸y 111 456 035  PC-1103 Mua phô tïng söa ch÷a m¸y 111 356 320  PC-1103 Mua phô tïng söa ch÷a m¸y 111 145 678  PC-1103 Mua phô tïng söa ch÷a m¸y 111 489 035 … 111 756 023  PC-1231 24/1 Chi phÝ söa ch÷a m¸y 111 4 035 000  PC-1231 Chi phÝ söa ch÷a m¸y 111 2 653 023  PC-1231 Chi phÝ söa ch÷a m¸y 111 1 786 320  PC-1231 Chi phÝ söa ch÷a m¸y  111 1 600 000 Chi phÝ söa ch÷a m¸y 111 1 235 025 … CTKT 12860 31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 1,225,025.03 Céng P/S:   86,435,032   86,435,032 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 21 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ ®éng lùc Sè hiÖu: 6276 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 102/NL  01/01 Bµ Thanh 1523 125 365 102/NL  01/01 Ch¹y n©ng xe 1523 378 012 123/NL  08/01 ¤ng Minh 1523 26 435 123/NL  08/01 Dïng chÊm b¶n can 1523 156 432 123/NL  0/8/01 Lau keo hå nãng 1523 23 012 … 1124536  31/01 TiÒn ®iÖn 111 18 356 024 … CTKT 12905   31/01 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 532,036.00 … Céng P/S:  64,235,032  64,235,032 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 22 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ kh¸c Sè hiÖu: 6278 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 PC1041 04/01 Thuª xe chë mùc 111 453 320 PC1056 08/01 Thuª xe chë giÊy 111 1 562 342 PC1067 12/01 Thuª xe vËt chÊt l« b¶n 111 1 023 301 PC1069 19/01 Thuª ngoµi chÕ b¶n 111 756 302 PC1076 22/01 Thuª ngoµi gia c«ng s¸ch 111 21 056 324 PC1085 27/01 Thuª xe chë giÊy cuén 111 3 025 419 PC1087 26/01 TiÒn n­íc 111 27 035 420 PC1090 27/01 Chi phÝ gi¸m s¸t 111 2 946 350 … CCTK 12965 31/01 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 2,640,198.04 Céng P/S:   263,360,274  263,360,274 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp Còng nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, phÇn mÒm kÕ to¸n m¸y sÏ tù ®éng läc d÷ liÖu vµ lËp nªn sæ c¸i TK 627 ë d¹ng chi tiÕt hoÆc dang tæng hîp. BiÓu sè 23 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ s¶n xuÊt chung Sè hiÖu: 627 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§U Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 0 201/CC  01/01 Lan 153 2 600 Lan 153 143 000 202/CC  02/01 Quúnh PSX 153 76 000 Quúnh PSX 153 32 000 Quúnh PSX 153 15 000 203/CC  03/01 Ph­¬ng TB 153 13 000 Ph­¬ng TB 153 11 000 … 320/PX/VLP  07/01 ¤ng Minh 152 320 153 152 35 065 Lan PSX 152 35 065 321/PX/VLP  12/01 ¤ng Minh 152 356 813 152 65 034 322/PX/VLP  18/01 ¤ng Thanh 152 352 031 322/PX/VLP ¤ng Thanh 152 102,001.00 322/PX/VLP ¤ng Thanh 152 35 103 322/PX/VLP ¤ng Thanh 152 37 056 333/PX/VLP  20/01 Bµ Nh­ HC 152 94 356 333/PX/VLP Bµ Nh­ HC 152 98 005 333/PX/VLP Bµ Nh­ HC 152 65 103 334/PX/VLP  25/01 ¤ng S¬n 152 73 025 334/PX/VLP ¤ng S¬n 152 67 356 335/PX/VLP  27/01 Bµ Thanh 152 54,760.38 CTKT 12989 31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC cho Ng÷ V¨n 9 15415 7,162,670.64 … … …. Céng P/S:  590,634,762  590,634,762 Sè d­ cuèi kú: 0 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp Còng nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, vµo cuèi th¸ng khi kÕ to¸n ®· tËp hîp hÕt c¸c lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho tõng ®¬n hµng cã trong th¸ng. KÕ to¸n sÏ x¸c ®Þnh hÖ sè ph©n bæ vµ møc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt trong th¸ng nh­ sau: Tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung HÖ sè ph©n bæ = Tæng sè trang in c«ng nghiÖp trong th¸ng Møc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt = HÖ sè ph©n bæ x Sè trang in c«ng nghiÖp trong th¸ng trong kú ë vÝ dô trªn: Ng÷ V¨n líp 9 ta tiÕn hµnh tÝnh hÖ sè ph©n bæ 590,634,762 HÖ sè ph©n bæ = = 2,35647 250643789 Nh­ vËy chi phÝ s¶n xuÊt chung ph©n bæ cho Ng÷ V¨n Líp 9 7511680 x 2,35647 = 17,701,048.57 (®ång) Tõ ®ã kÕ to¸n sÏ tæng hîp c¸c tµi liÖu trªn “B¶ng ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung” cho c¸c ®èi t­îng sö dông. BiÓu sè 24 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc-bé gd & ®t C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD B¶ng ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tµi liÖu Th¸ng 1n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Stt Tªn tµi liÖu Sè trang in c«ng nghiÖp Chi phÝ SXC trªn 1 trang in CN Chi phÝ SCX theo tµi liÖu 1 §¹o ®øc líp 3 256,340 2,35647 604,057.5198 2 Ng÷ V¨n líp 9 7,511,680 2,35647 17,701,048.57 3 ThÓ dôc líp 7 658,486 2,35647 1,551,702.504 4 Ho¸ häc líp 9 756,342 2,35647 1,782,297.233 5 T¹p chÝ to¸n häc tuæi trÎ 3,845,611 2,35647 9,062,066.953 6 ThÓ dôc líp 6 456,580 2,35647 1,075,917.073 7 To¸n Líp 9 723,168 2,35647 1,704,123.697 8 To¸n Líp 12 652,412 2,35647 1,537,389.306 9 To¸n tuæi th¬ 803,546 2,35647 1,893,532.043 … …. …. …. ……. Céng 250,643,789 590,634,762 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp 3.2.4 Tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung TÊt c¶ c¸c kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung khi ph¸t sinh ®Òu ®­îc kÕ to¸n tËp hîp vµo TK 627. Cuèi mçi th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh bªn Nî TK627, chªnh lÖnh gi÷a bªn Nî vµ bªn Cã ®­îc kÕt chuyÓn sang TK 15415 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD nh­ sau: 334, 338 627 154 Chi phÝ nh©n viªn 152, 153 Chi phÝ vËt liÖu, CCDC Ph©n bæ hoÆc kÕt 214 chuyÓn CP SXC Chi phÝ khÊu hao TSC§ 331, 111, 112 Chi phÝ SX chung kh¸c S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 3.4. KÕ to¸n tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ toµn doanh nghiÖp KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu theo dâi chi tiÕt t×nh h×nh biÕn ®éng nguyªn vËt liÖu vµ ph¶n ¸nh vµ TK 621 KÕ to¸n tiÒn l­¬ng thùc hiÖn tÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña toµn bé c¸n bé c«ng nh©n viªn s¶n xuÊt trùc tiÕp vµ ph¶n ¸nh vµo TK622 KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung theo dâi vµ ph¶n ¸nh to¸n bé chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú vµo TK 627. Víi ®Æc thï s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh, hiÖn nay C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD thùc hiÖn ®¸nh gi¸ hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, do ®ã ®Ó tËp hîp toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt liªn quan ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tËp hîp vµo bªn Nî TK 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang vµ chi tiÕt thµnh tiÕt kho¶n: TK 15415: Chi phÝ SXKDDD in Ên, c¾t räc. Tõ c¸c b¶ng tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n ghi: Nî TK 15415 Cã TK 621 Cã TK 622 Cã TK 627 Sau khi kÕ to¸n ®· tiÕn hµnh kÕt chuyÓn vµo Nî TK 15415, tiÕp ®ã ghi vµo nhËt ký chung (mÉu 5). PhÇn mÒm tù ®éng chuyÓn sè liÖu vµ lËp sæ chi tiÕt TK 15415, sæ c¸i d­íi d¹ng tæng hîp vµ chi tiÕt TK 1541 BiÓu sè 25 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ c¸i Tk cf sxkddd cña ho¹t ®éng chÝnh Sè hiÖu15415 Th¸ng 01n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã D­ ®Çu kú  665,375,032 … NhËp vë HS tõ PX s¸ch 1552  24302103 NhËp vë HS tõ gia c«ng 1552  27435023  31/1 KC chi phÝ NVLTT 621 1,825,036,650  31/1 KC chi phÝ NCTT 622   560,351,786.90  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6271   89,789,356  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6272   45,356,653  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6273   789,980  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6274   104,903,467  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6275   86,435,032  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6276 64,235,032  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 6278   263,360,274  31/1 KÕt chuyÓn CFSXC 632 1,567,353,050 …  …  … Céng ph¸t sinh 1,830,975,502  1,825,036,650 D­ cuèi kú  671,313,884 Hµ Néi, ngµy 31 th¸ng 1n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp BiÓu sè 26 Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD Sæ chi tiÕt tiÕt kho¶n TK CFSX KDDD cña ho¹t ®éng chÝnh chi tiÕt cho hîp ®ång 04 Sè hiÖu 15415 Th¸ng 1 n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK Sè tiÒn Sè hiÖu NT Nî Cã  , D­ ®Çu kú 0  CTKT 11899  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu 621 1,123,300  CTKT 11894  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 622  5,789,956  CTKT12215  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n viªn PX 6271  879,653.45  CTKT 12657  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ vËt liÖu 6272  256,302.54  CTKT12785  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ CCDC 6273  4,023.56  CTKT 12702  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ khÊu hao TCS§ 6274   1,625,432.02  CTKT 12860  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ söa ch÷a TCS§ 6275  1,225,025.03  CTKT 12905  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ ®éng lùc 6276  532,036.00  CTKT 12965  31/1 KÕt chuyÓn chi phÝ kh¸c 6278 2,640,198.04  CTKT 12980 Giao tµi liÖu hoµn thµnh cho kh¸ch  632  14,075,926.64 Céng ph¸t sinh  14,075,926.64  14,075,926.64 Sè d­ cuèi kú   0 Hµ Néi, ngµy th¸ng n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp II/ TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm taÞ C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD 1. Qu¶n lý gi¸ thµnh s¶n xuÊt t¹i C«ng ty Tr­íc khi ký kÕt mét hîp ®ång, phßng dÞch vô thÞ tr­êng trªn c¬ së yªu cÇu ®Æt hµng cña kh¸ch hµng sÏ tiÕn hµnh tÝnh to¸n x¸c ®Þnh ®Þnh møc chi phÝ vÒ vËt liÖu, c«ng in…cho s¶n phÈm ®ã. Sau khi ®· tÝnh to¸n xong, phßng dÞch vô thÞ tr­êng sÏ lËp mét phiÕu b¸o gi¸ giao cho kh¸ch hµng. NÕu kh¸ch hµng chÊp nhËn hai bªn sÏ tiÕn hµnh ký kÕt hîp ®ång kinh tÕ. 2. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh Do ®Æc tr­ng tæ chøc s¶n xuÊt cña C«ng ty lµ s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng, mçi ®¬n ®Æt hµng lµ mét lo¹i tµi liÖu cã yªu cÇu vÒ kü thuËt còng nh­ yªu cÇu vÒ nguyªn vËt liÖu sö dông lµ kh¸c nhau nªn C«ng ty x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng lo¹i s¶n phÈm. 3. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang T¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD s¶n xuÊt tiÕn hµnh theo ®¬n ®Æt hµng, do vËy viÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng ®­îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së chi phÝ tËp hîp ®­îc cña c¸c ®¬n ®Æt hµng ch­a hoµn thµnh. §Õn cuèi th¸ng ®¬n ®Æt hµng nµo ch­a hoµn thµnh th× toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp cho ®¬n ®Æt hµng ®ã tÝnh ®Õn thêi ®iÓm cuèi th¸ng lµ gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng cña ®¬n ®Æt hµng ®ã. VÝ dô: Trong th¸ng 1/2006 t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD thùc hiÖn ®¬n ®Æt hµng in s¸ch To¸n Líp 9, nh­ng ®Õn cuèi th¸ng hîp ®ång nµy vÉn ch­a hoµn thµnh. VËy tæng chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp ®­îc cho tµi liÖu nµy lµ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang bao gåm: Trong ®ã: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: 454,356 (®ång) Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 1,264,622.02 (®ång) Chi phÝ s¶n xuÊt chung: 1,756,350.08 (®ång) VËy gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng cña hîp ®ång s¸ch lµ: 3,475,328.87 (®ång). Tæng gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng cña C«ng ty b»ng tæng gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng cña tÊt c¶ c¸c tµi liÖu tÝnh ®Õn thêi ®iÓm cuèi th¸ng ch­a nhËp kho NXBGD hoÆc ch­a giao cho kh¸ch hµng. 4. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt, ®èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ ®¬n ®Æt hµng. C«ng ty ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng. Theo ph­¬ng ph¸p nµy cuèi th¸ng kÕ to¸n sÏ tÝnh gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña tõng lo¹i tµi liÖu sÏ ®­îc tÝnh b»ng c¸ch: chia tæng gi¸ thµnh cña tµi liÖu ®ã cho sè l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh ®ñ tiªu chuÈn chÊt l­îng nhËp kho. C¨n cø vµo b¶ng tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu, b¶ng ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, b¶ng ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung. KÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh ra tæng gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh ®¬n vÞ cho tõng tµi liÖu trªn b¶ng tÝnh gi¸ thµnh tµi liÖu, vµ c¸c thÎ tÝnh gi¸ thµnh cña tõng hîp ®ång. Tæng Chi phÝ Chi phÝ gi¸ thµnh = SXDD + SXPS SP ®Çu kú trong kú Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm Gi¸ thµnh ®¬n vÞ in thµnh phÈm = Tæng s¶n phÈm hoµn thµnh VÝ dô: Trong th¸ng 1/ 2006, C«ng ty tiÕn hµnh s¶n xuÊt tµi liÖu Ng÷ V¨n 9 víi sè l­îng lµ 31040 cuèn. Tµi liÖu nµy s¶n xuÊt tõ ngµy 01/01/2006 vµ ®Õn ngµy 31/01/2006 th× hoµn thµnh. V× vËy kh«ng cã chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú. Chi phÝ s¶n xuÊt cña tµi liÖu nµy tËp hîp trong th¸ng bao gåm: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: 1,123,300 (®ång) Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 5,789,956 (®ång) Chi phÝ s¶n xuÊt chung: 7,153,670.64 (®ång Tæng gi¸ thµnh: 14,075,926.64 14,075,926.64 Gi¸ thµnh mét cuèn tµi liÖu = = 453.4770181® 31040 5. §¸nh gi¸ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD lµ mét c«ng ty cã mét ®éi ngò c¸n bé nh©n viªn víi tr×nh ®é chuyªn m«n vµ kinh nghiÖm trong c«ng viÖc gãp phÇn thóc ®Èy qóa tr×nh ph¸t triÓn cña C«ng ty. Cïng víi sù ph¸t triÓn cña C«ng ty, bé m¸y kÕ to¸n trong C«ng ty còng ngµy cµng ®­îc hoµn thiÖn vµ phï hîp h¬n trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. HiÖn nay, c«ng t¸c kÕ to¸n ®ang ®ãng vai trß hÕt søc quan trängtrong viÖc tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng ­a ®iÓm bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty cßn cã nh÷ng nh­îc ®iÓm cÇn ph¶i kh¾c phôc. Cô thÓ: ¦u ®iÓm: Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n VÒ t×nh h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n trong C«ng ty, bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc theo m« h×nh kÕ to¸n tËp trung phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ cña C«ng ty. Víi h×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n tËp trung, C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD chØ më mét bé sæ kÕ to¸n, tæ chøc mét bé m¸y kÕ to¸n ®Ó thùc hiÖn tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n h¹ch to¸n ë mäi phÇn hµnh kÕ to¸n. Phßng kÕ to¸n trung t©m cña ®¬n vÞ bao gåm c¸c bé phËn cã c¬ cÊu phï hîp víi kh©u cña c«ng viÖc, c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n, thùc hiÖn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña ®¬n vÞ vµ c¸c nh©n viªn thèng kª ë c¸c ph©n x­ëng lµm nhiÖm vô h­íng dÉn vµ thùc hiÖn h¹ch to¸n ban ®Çu, thu nhËn, kiÓm tra s¬ bé chøng tõ ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp kinh tÕ cã liªn quan vµ göi c¸c chøng tõ kÕ to¸n vÒ phßng kÕ to¸n trung t©m. H×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n tËp trung trong C«ng ty ®· ®¶m b¶o sù thèng nhÊt l·nh ®¹o tËp trung, tuy lµ bé m¸y kÕ to¸n nhá gän nh­ng C«ng ty lu«n lu«n ph©n c«ng, ph©n nhiÖm râ rµng nªn ho¹t ®éng rÊt hiÖu qu¶ vµ ®· cung cÊp nh÷ng th«ng tin tµi chÝnh kÕ to¸n chÝnh x¸c, kÞp thêi gióp cho l·nh ®¹o C«ng ty cã nh÷ng quyÕt ®Þnh qu¶n trÞ ®óng ®¾n. Bé m¸y kÕ to¸n còng ®· thùc hiÖn tèt vai trß tham m­u cho gi¸m ®èc nh÷ng quyÕt ®Þnh quan träng vÒ ®Çu t­, kinh doanh. Ngoµi ra, viÖc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n tËp trung sÏ ®¶m b¶o cho viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ kÞp thêi vµ do kÕ to¸n tr­ëng trùc tiÕp qu¶n lý. ChÝnh v× vËy ë C«ng ty viÖc lu©n chuyÓn vµ l­u gi÷ chøng tõ ®­îc C«ng ty thùc hiÖn ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD xÐt vÒ quy m« th× còng kh«ng ph¶i lµ doanh nghiÖp cã quy m« lín, víi tr×nh ®é c¸c nh©n viªn kÕ to¸n cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao. ChÝnh v× vËy, C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc ghi sæ nhËt ký chung. H×nh thøc nµy cã ­u ®iÓm, C«ng ty sÏ chØ nh÷ng thùc hiÖn nh÷ng mÉu sæ ®¬n gi¶n, dÔ hiÓu, dÔ thùc hiÖn, kiÓm tra, kiÓm so¸t vµ ®Æc biÖt phï hîp víi viÖc ¸p dông kÕ to¸n m¸y t¹i C«ng ty. VÒ h×nh thøc kÕ to¸n, chÕ ®é chøng tõ, hÖ thèng sæ s¸ch vµ b¸o c¸o trong c«ng ty C¸c chøng tõ ban ®Çu ®­îc xö lý, thùc hiÖn ngµy tõ ph©n x­ëng. Nh÷ng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ngay tõ ph©n x­ëng nh­: t×nh h×nh xö dông nguyªn vËt liÖu ®­a vµo s¶n xuÊt, tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt ®Òu ®­îc nh©n viªn thèng kª ë mçi ph©n x­ëng theo dâi vµ cung cÊp sè liÖu cho to¸n mét c¸ch ®Çy ®ñ. Do chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc theo dâi ngay tõ ph©n x­ëng nªn ®· khuyÕn khÝch ®­îc viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt mµ vÉn ®¶m b¶o ®­îc chÊt l­îng s¶n phÈm. C«ng ty kh«ng chØ giao l­¬ng kho¸n cho ph©n x­ëng mµ cßn thùc hiÖn quy chÕ th­ëng 20% gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu tiÕt kiÖm cho bé phËn tiÕt kiÖm. §iÒu nµy lµm cho sè l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho nhanh chãng vµ gi¸ trÞ vËt liÖu thu håi t­¬ng ®èi lín, sè l­îng nguyªn vËt liÖu tiÕt kiÖm nµy ®­îc sö dông cho s¶n xuÊt hoÆc b¸n phÕ liÖu. ChÝnh v× vËy viÖc tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu so víi ®Þnh møc lµ rÊt cã ý nghÜa. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu, ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh … C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu cho hÇu hÕt c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu do vËy khi xuÊt vËt t­ theo tõng hîp ®ång ®Òu c¨n cø th«ng qua lÖnh s¶n xuÊt vµ b¶n tÝnh ®Þnh møc vËt t­ theo tµi liÖu. Theo c¸ch thøc nµy C«ng ty ®· tiÕt kiÖm vµ qu¶n lý vËt t­ tèt h¬n gãp phÇn gi¶m chi phÝ, n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tiÕn hµnh ®¬n gi¶n. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh hîp lý, phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña C«ng ty. Kú tÝnh gi¸ thµnh vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh hîp lý, kú tÝnh gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh phï hîp víi kú h¹ch to¸n. T¹i C«ng ty kú h¹ch to¸n lµ th¸ng, s¶n xuÊt hµng lo¹t theo hîp ®ång chu kú s¶n xuÊt ng¾n…V× vËt kú tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp ®­îc x¸c ®Þnh lµ th¸ng vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng cho tõng hîp ®ång hoµn thµnh. ViÖc tÝnh gi¸ theo kú lµ th¸ng sÏ gióp cho c«ng viÖc cung cÊp sè liÖu nhanh chãng, ph¸t huy ®­îc t¸c dông ph¶n ¸nh gi¸m ®èc víi t×nh h×nh thùc hiÖn s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh. TiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm g¾n liÒn víi viÖc n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm vµ hiÖu qu¶ lao ®éng lu«n lµ môc tiªu phÊn ®Êu cña C«ng ty. §èi víi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD ®· vµ ®ang ¸p dông 2 h×nh thøc tr¶ l­¬ng cho nh©n viªn trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt vµ nh©n viªn gi¸n tiÕp. §iÒu nµy lµ hoµn toµn hîp lý víi ngµnh nghÒ in vµ víi thÞ tr­êng hiÖn nay. Kh«ng nh÷ng vËy, nã cßn thóc ®Èy c«ng nh©n s¶n xuÊt ë c¸c ph©n x­ëng t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, thóc ®Èy hoµn thµnh s¶n phÈm nhËp kho, h¹n chÕ tèi ®a s¶n phÈm dë dang cuèi kú. §èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung: T¹i C«ng ty, chi phÝ s¶n xuÊt chung ®­îc chi tiÕt thµnh nhiÒu kho¶n môc chi tiÕt vµ ®­îc h¹ch to¸n theo mét quy tr×nh t­¬ng ®èi hoµn chØnh. C¸c b¶ng biÓu ®­îc thiÕt kÕ phï hîp víi t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh trong C«ng ty. Nhê chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung thµnh c¸c kho¶n môc riªng biÖt cô thÓ, C«ng ty cã thÓ theo dâi sù biÕn ®éng cña tõng kho¶n môc vµ cã nh÷ng chÝnh s¸ch hîp lý Mét sè ­a ®iÓm kh¸c: HiÖn nay, C«ng ty ®· øng dông phÇn mÒm kÕ to¸n vµo tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung , kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng. C«ng ty cã sù vËn dông hîp lý vµ phï hîp víi ®iÒu kiÖn cô thÓ cña m×nh, thÓ hiÖn tÝnh linh ho¹t trong tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung , kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng. Ch­¬ng tr×nh kÕ to¸n CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh tuy ch­a ®­îc C«ng ty thùc hiÖn mét c¸ch tù ®éng hoµn toµn, nh­ng c÷ng ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc thu nhËn vµ cung cÊp th«ng tin cÇn thiÕt cho ho¹t ®éng qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh C«ng ty… Còng nh­ viÖc C«ng ty ®· sö dông phÇn mÕm kÕ to¸n ®· ®­a l¹i nhiÒu lîi Ých mµ nh­ ta ®· thÊy ë trªn, ngoµi ra viÖc C«ng ty ®· nèi m¹ng qu¶n lý gi÷a nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc víi C«ng ty còng gióp rÊt nhiÒu trong c«ng t¸c qu¶n lý còng nh­ trong c«ng t¸c kÕ to¸n. §©y lµ mét trong nh÷ng thµnh c«ng cña C«ng ty, nã gãp phÇn thóc ®Èy trong con ®­êng ph¸t triÓn cña C«ng ty. Nh­îc ®iÓm: Tuy nhiªn qua nghiªn cøu thùc tÕ, C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD cßn cã nh÷ng h¹n chÕ trong viÖc qu¶n lý chi phÝ, nhiÒu kh©u ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng cña C«ng ty hiÖn nay cßn cã chç ch­a phï hîp, VÒ chØ tiªu ph©n bæ chi phÝ cña chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ sè trang in c«ng nghiÖp. C«ng ty ¸p dông chØ tiªu ph©n bæ trang in c«ng nghiÖp tøc lµ sè trang thùc tÕ in mµ kh«ng tÝnh ®Õn sè mµu trªn mçi trang in c¸ch ph©n bæ nµy kh«ng chÝnh x¸c v× sè mµu trªn mçi trang in cµng t¨ng th× c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung tÝnh cho trang in ®ã cµng nhiÒu, víi tiªu thøc ph©n bæ nµy th× c¸c chi phÝ cÇn ph©n bæ ®Òu cho c¸c trang in. §iÒu nµy tÊt yÕu ¶nh h­ëng ®Õn c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt t¹i C«ng ty. Víi ®Æc thï cña ngµnh in, chÝnh v× vËy sè l­îng c«ng nh©n chñ yÕu lµ c«ng nh©n tham gia s¶n xuÊt trùc tiÕp nh­ng C«ng ty ch­a tiÕn hµnh trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Do c«ng nh©n trùc tiÕp chiÕm tû träng lín vµ kÕ ho¹ch nghØ kh«ng æn ®Þnh ®iÒu nµy cã thÓ dÉn ®Õn nh÷ng biÕn ®éng vÒ chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh gi÷a c¸c kú. T¹i C«ng ty ch­a thùc hiÖn trÝch tr­íc söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh, viÖc nµy tr­íc tiªn sÏ lµm thay ®æi chi phÝ s¶n xuÊt chung sau ®ã sÏ ¶nh h­ëng kh¸ nhiÒu ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm cña ®¬n vÞ. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. Vµo vô mïa s¶n xuÊt th× C«ng ty cã thÓ nhËn nghiÖp vô ®i gia c«ng ngoµi. Chi phÝ gia c«ng nµy kÕ to¸n ®· kh«ng ph¶n ¸nh vµo TK 15415 mµ tËp hîp vµo TK627. ViÖc tËp hîp vµo nh­ vËy lµ kh«ng chÝnh x¸c dÉn ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt chung sÏ t¨ng lªn, ®ång thêi chi phÝ nµy l¹i ®­îc ph©n bæ ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. VÒ vËt t­: t¹i C«ng ty sè l­îng c¸c lo¹i vËt t­ kh¸c nhau chiÕm kh¸ lµ lín, viÖc nµy còng g©y khã kh¨n cho viÖc qu¶n lý vËt t­ , ®Æc biÖt c¸c nghiÖp vô xuÊt vËt t­ cho c¸c nghiÖp vô vay hoÆc cung øng vËt t­ kh«ng ph¶n ¸nh vµo phÇn mÒm kÕ to¸n mµ kÕ to¸n vËt t­ qu¶n lý riªng trªn excel còng lµ nguyªn nh©n g©y khã kh¨n cho viÖc qu¶n lý. VÒ tµi s¶n cè ®Þnh: KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®· ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ TSC§ kh«ng hîp lý v× cã mét vµi lo¹i tµi s¶n cã gÝa trÞ nhá h¬n 10 triÖu ®ång vÉn ®­îc ®­a vµo theo dâi TSC§. ViÖc nµy sÏ ¶nh h­ëng ®Õn khi ta tÝnh khÊu hao tµi s¶n. V× khi chóng ta ®· ®­a vµo TSC§ th× ta thùc hiÖn tÝnh khÊu hao, nh­ vËy sÏ lµm chi phÝ khÊu hao t¨ng lªn dÉn ®Õn chi phÝ gi¸ thµnh còng ph¶n ¸nh kh«ng ®­îc chÝnh x¸c. Cã nh÷ng hîp ®ång thuª gia c«ng s¸ch vë mµ C«ng ty kh«ng ph¶i bá nguyªn vËt liÖu ra ®Ó s¶n xuÊt. Nhµ yªu cÇu s¶n xuÊt sÏ ®­a nguyªn vËt liÖu ®Õn. Sè nguyªn vËt liÖu nµy kÕ to¸n chØ theo dâi trªn thÎ kho vÒ sè l­îng mµ kh«ng theo dâi vÒ gi¸ trÞ b»ng tiÒn sè vËt t­ nµy. §iÒu nµy kh«ng ®óng víi quy ®Þnh cña bé tµi chÝnh vµ sè nguyªn vËt liÖu nµy lµ “ lo¹i vËt t­ hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng” PhÇn III C¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD 1. Sù cÇn thiÕt vµ yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD 1.1. Sù cÇn thiÕt cña viÖc hoµn thiÖn BÊt cø doanh nghiÖp nµo khi tham gia vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ chÕ t¹o s¶n phÈm lu«n lu«n bao gåm hai mÆt ®èi lËp nhau: mét mÆt lµ l­îng chi phÝ bá ra ®Ó tiÕn hµnh s¶n xuÊt kinh doanh, mÆt cßn l¹i lµ kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh thu ®­îc ®ã lµ nh÷ng s¶n phÈm mµ kÕ to¸n ph¶i tÝnh ®­îc gi¸ thµnh s¶n phÈm cña mçi s¶n phÈm. Chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét trong nh÷ng chØ tiªu quan träng. ChØ tiªu gi¸ thµnh lµ th­íc ®o møc hao phÝ s¶n xuÊt vµ tiªu thô s¶n phÈm. Nã còng lµ c¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh hiÖu qu¶ cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, lµ c¨n cø ®Ó lùa chän vµ quyÕt ®Þnh khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra ®Ó ®¹t lîi nhu©n lín nhÊt. Th«ng qua chØ tiªu nµy c¸c nhµ qu¶n lý sÏ n¾m b¾t ®­îc chi phÝ gi¸ thµnh s¶n phÈm thùc tÕ cña tõng ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, tõ ®ã cã thÓ ph©n tÝch, nhËn xÐt vµ ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖn c¸c ®Þnh møc, t×nh h×nh sö dông vËt t­, lao ®éng, tiÒn vèn ®Ó kÞp thêi ®­a ra biÖn ph¸p kÞp thêi nh»m h¹ thÊp chi phÝ t¨ng thu nhËp cho doanh nghiÖp, ®Þnh h­íng cho ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp ngµy cµng cã hiÖu qu¶ h¬n. Víi vai trß nh­ trªn, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®· trë thµnh mét kh©u quan träng trong toµn bé c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt. XuÊt ph¸t tõ nh÷ng lý do trªn, viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD cÇn ph¶i hoµn thiÖn h¬n n÷a ®Ó ®¸p øng tèt yªu cÇu qu¶n lý trong ®iÒu kiÖn míi. 1.2. Yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn §Ó hoµn thiÖn bÊt cø mét vÊn ®Ò g×, tr­íc hÕt chóng ta ph¶i biÕt nh­îc ®iÓm cña vÊn ®Ò ®ã vµ quan träng h¬n lµ ph¶i biÕt dùa vµo ®Çu ®Ó lÊy c¨n cø ®Ó hoµn thiÖn. ChÝnh v× vËy, hoµn thiÖn vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chÝ phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD ph¶i dùa trªn c¸c nguyªn t¾c sau: Hoµn thiÖn ph¶i phï hîp víi quy ®Þnh hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc nãi chung vµ cña chÕ ®é kÕ to¸n nãi riªng. Hoµn thiÖn trªn c¬ së phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lý vµ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Hoµn thiÖn ph¶i ®¸p øng ®­îc th«ng tin kÞp thêi, chÝnh x¸c vµ ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý. Hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn c¬ së tiÕt kiÖm chi phÝ v× môc ®Ých cña c¸c doanh nghiÖp lµ kinh doanh cã l·i vµ ®em l¹i hiÖu qu¶ cao. Bªn c¹nh ®ã, hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD cßn nh»m môc ®Ých ®Èy m¹nh vµ n©ng cao hiÖu qu¶ kinh tÕ cña C«ng ty còng nh­ hiÖu qu¶ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n ®Ó ngµy cµng manh l¹i nhiÒu hiÖu qu¶ tèt nhÊt. Bëi vËy, c¸c gi¶i ph¸p ®Ò ra cho viÖc hoµn thiÖn ngoµi viÖc chÊp hµnh ®óng chÕ ®é Nhµ n­íc cßn ph¶i ®¸p øng tÝnh hiÖu qu¶ vµ tÝnh hiÖu n¨ng. HiÖn nay, chóng ta ®ang cè g¾ng x©y dùng vµ hoµn thiÖn h¬n vÒ chuÈn mùc kÕ to¸n. §Ó chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp trong c¶ n­íc ph¶i t¨ng c­êng hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n t¹i doanh nghiÖp. §iÒu nµy ®Æt ra nhiÖm vô hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng t¹i C«ng Ty TNHH TM vµ XNK DVD 2. C¸c gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD 2.1. X¸c ®Þnh l¹i ®èi t­îng chÞu chi phÝ §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng ph©n x­ëng cã chØ tiªu theo ®¬n ®Æt hµng (trong ®ã tËp hîp cô thÓ theo tõng lo¹i tµi liÖu). 2.2. Hoµn thiÖn vÒ tiªu thøc ph©n bæ trang in Nh­ ta ®· thÊy ë trªn, sau khi chi phÝ nh©n c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung ®­îc tËp hîp xong sÏ ph©n bæ cho c¸c ®¬n hµng. HÖ sè ph©n bæ ®­îc x¸c ®Þnh lµ tæng chi phÝ chia cho tæng sè trang in c«ng nghiÖp. Trong ®ã kh«ng ph©n biÖt sè mµu trªn mçi trang in. ViÖc nµy sÏ g©y ¶nh h­ëng ®Õn gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm. ChÝnh v× vËy, theo em C«ng ty nªn ¸p dông tiªu thøc ph©n bæ lµ sè trang in tiªu chuÈn. Sè trang in tiªu chuÈn cã nghÜa lµ ta lÊy sè trang in c«ng nghiÖp nh©n víi hÖ sè quy ®æi, hÖ sè quy ®æi nµy phô thuéc vµo sè mµu trªn mçi trang in c«ng nghiÖp. C«ng ty cã thÓ ¸p dông hÖ sè quy ®æi nh­ sau: Sè mµu trªn mçi trang in c«ng nghiÖp HÖ sè quy ®æi 1 1 2 1.5 3 2 4 2.5 5 3 6 3.5 … … 2.3. Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung: Theo quy ®Þnh th× chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¶i ®­îc tËp hîp theo tõng ®Þa ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ. V× vËy ë C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD cã 2 ph©n x­ëng s¶n xuÊt ph¶i më sæ chi tiÕt ®Ó tËp hîp chi phÝ cho tõng ph©n x­ëng cã chØ tiªu theo ®¬n ®Æt hµng. C¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ NVL - CCDC kÕ to¸n cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ NVL - CCDC cho ho¹t ®éng qu¶n lý trong néi bé tõng ph©n x­ëng. §Ó tËp hîp chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng kÕ to¸n ph¶i dùa vµo B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng - BHXH ®Ó x¸c ®Þnh chi phÝ tiÒn l­¬ng c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng. Sæ chi tiÕt TK627 Ph©n x­ëng 1 Th¸ng...N¨m.... Chøng tõ DiÔn gi¶i §¬n ®Æt hµng 1 §¬n ®Æt hµng 2 ... Céng S N L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý 2.657.892 6.325.456 ... ... Mua vËt t­ söa m¸y 1.475.000 ... ... ... Thanh to¸n tiÒn ®iÖn 2.754.356 ... Céng ... ... ... ... 2.4. TrÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh §èi víi viÖc söa ch÷a lín TSC§ hoµn thµnh t¹i C«ng ty, kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh tËp hîp trùc tiÕp sè chi phÝ nµy vµo 6277 theo ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 6277: TËp hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ Cã TK 111: Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh Sau khi tËp hîp xong, cïng víi c¸c chi phÝ kh¸c thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung sÏ tiÕn hµnh ph©n bæ. ViÖc tËp hîp vµ ph©n bæ nh­ trªn sÏ lµm cho gi¸ thµnh gi÷a c¸c th¸ng kh«ng æn ®Þnh V× vËy, ®Ó h¹n chÕ sù biÕn ®éng vÒ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, C«ng ty nªn tiÕn hµnh trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§. §Ó theo dâi vµ h¹ch to¸n kho¶n trÝch tr­íc nµy, kÕ to¸n sö dông TK 335 – Chi phÝ tr¶ tr­íc. Hµng th¸ng, kÕ to¸n dùa trªn kÕ ho¹ch söa ch÷a lín TSC§ trong th¸ng b»ng c¸ch lÊy tæng chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ c¶ n¨m theo kÕ ho¹ch chia cho 12 th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ nh­ sau: Nî TK 627, 642, 642 Cã TK 335 (chi tiÕt cho söa ch÷a lín TSC§) Khi c«ng t¸c söa ch÷a lín TSC§ hoµn thµnh, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 335 Cã TK 111: Sè chi phÝ ph¶i tr¶ Cuèi n¨m, kÕ to¸n ph¶i ®èi chiÕu kho¶n chªnh lÖch gi÷a kho¶n ®· trÝch tr­íc vµ kho¶n thùc tÕ ph¸t sinh. NÕu kho¶n trÝch tr­íc lín h¬n sè thùc chi th× ®­îc h¹ch to¸n thªm vµo chi phÝ, cßn tr­êng hîp ng­îc l¹i th× kÕ to¸n ghi t¨ng thu nhËp bÊt th­êng. Trong tr­êng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh mét lÇn qu¸ lín th× cã thÓ ph©n bæ cho c¸c n¨m sau. 2.5. TrÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt HiÖn t¹i, C«ng ty kh«ng trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt nªn trong nh÷ng ®ît c«ng nh©n nghØ phÐp nhiÒu lµm cho gi¸ thµnh s¶n phÈm t¨ng lªn ®ét ngét. Theo em, C«ng ty nªn cã kÕ ho¹ch trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt theo tû lÖ trÝch nh­ sau: Møc trÝch tr­íctiÒn Tæng sè tiÒn l­¬ng thùc l­¬ng nghØphÐp = tÕ tr¶ cho CNV x Tû lÖ trÝch tr­íc mét th¸ng trong th¸ng Tû lÖ trÝch Tæng sè l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch trong n¨m cña CNV = x 100 tr­íc Tæng sè tiÒn l­¬ng chÝnh kÕ ho¹ch n¨m cña CNV Khi trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho nh©n viªn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 622: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Cã TK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶ Khi tr¶ cho c«ng nh©n viªn nghØ phÐp tiÒn l­¬ng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 334: Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 2.6. Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh T¹i C«ng ty khi tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, chi phÝ nh©n c«ng vÉn tiÕn hµnh ph©n bæ cho sè trang dë dang ®Çu kú nh­ng khi tÝnh gi¸ thµnh C«ng ty vÉn ¸p dông c«ng thøc nh­ sau: Tæng gi¸ thµnh s¶n xuÊt = Tæng cp dd + Tæng chi phÝ ph¸t s¶n phÈm ®Çu kú sinh trong kú Nh×n vµo c«ng thøc ta thÊy C«ng ty kh«ng lo¹i chi phÝ dë dang ®ã. §iÒu nµy lµ kh«ng ®óng, nªn theo em C«ng ty nªn sö dông c«ng thøc Tæng gi¸ thµnh s¶n xuÊt= Tæng cp dd + Tæng chi phÝ ph¸t - Tæng cp dd s¶n phÈm ®Çu kú sinh trong kú cuèi kú 2.8. Hoµn thiÖn c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh §Ó lµm tèt c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh c«ng ty cÇn: - Thùc hiÖn tÝnh gi¸ thµnh cho tõng ®¬n ®Æt hµng. Khi b¾t ®Çu s¶n xuÊt cho mét ®¬n ®Æt hµng nµo ®ã, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp 1 phiÕu tÝnh gi¸ thµnh trªn ®ã ghi râ: chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung mµ ®¬n ®Æt hµng ®ã ph¶i chÞu. Trªn phiÕu tÝnh gi¸ thµnh còng ghi râ ngµy th¸ng b¾t ®Çu s¶n xuÊt vµ ngµy th¸ng kÕt thóc s¶n xuÊt ®¬n ®Æt hµng ®ã. Trªn c¬ së ®ã ph©n bæ chi phÝ cho tõng ®¬n ®Æt hµng. Ch¼ng h¹n nh­ ®èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ta thÊy chi ®Ó s¶n xuÊt (vÝ dô nh­ giÊy) ®­îc x¸c ®Þnh cô thÓ cho tõng ®¬n ®Æt hµng c¶ vÒ quy c¸ch còng nh­ sè l­îng. Nh­ vËy cã thÓ nãi chi phÝ ®ã ®­îc tÝnh trùc tiÕp cho tõng ®¬n ®Æt hµng. Nh÷ng chi phÝ kh¸c trong chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp (nh­ chi phÝ vÒ mùc...) mµ kh«ng thÓ tÝnh trùc tiÕp cho tõng ®¬n ®Æt hµng th× kÕ to¸n sÏ lÊy toµn bé chi phÝ ®ã trong th¸ng ph©n bæ cho tõng ®¬n ®Æt hµng. VD: Trong th¸ng 1 hép mùc ®en Trung Quèc xuÊt ra cã thÓ ®­îc dïng ®Ó in cho 3 ®¬n ®Æt hµng B, C, D. §Ó x¸c ®Þnh chi phÝ vÒ mùc cho ®¬n ®Æt hµng B trong 1 th¸ng ta tÝnh nh­ sau: Chi phÝ vÒ mùc ®Ó in cho §§HB = TrÞ gi¸ mùc xuÊt ra T 1 * Chi phÝ giÊy cho §§HB T1 Tæng chi phÝ giÊy cña 3 §§H T1 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung: ®èi víi hai kho¶n chi phÝ nµy kÕ to¸n kh«ng thÓ tÝnh trùc tiÕp cho tõng ®¬n ®Æt hµng mµ ph¶i tÝnh b»ng ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp. Toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung trong th¸ng sÏ ®­îc ph©n bæ cho tõng ®¬n ®Æt hµng s¶n xuÊt trong th¸ng. Tiªu chuÈn ph©n bæ ®­îc lùa chän ë ®©y sè trang in c«ng nghiÖp. Nh÷ng ®¬n ®Æt hµng cã thêi gian s¶n xuÊt ng¾n (trong vßng mét th¸ng) th× viÖc tÝnh gi¸ thµnh lµ ®¬n gi¶n. §èi víi nh÷ng ®¬n ®Æt hµng cã thêi gian s¶n xuÊt dµi (tõ mét th¸ng trë lªn) th× cuèi mçi th¸ng kÕ to¸n cÇn ghi l¹i toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt cña ®¬n ®Æt hµng ®ã trong th¸ng vµo phiÕu tÝnh gi¸ thµnh. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho ®¬n ®Æt hµng sÏ thùc hiÖn tíi khi ®¬n ®Æt hµng hoµn chØnh. C«ng ty cÇn th­êng xuyªn ®Þnh kú thùc hiÖn c«ng t¸c ph©n tÝch gi¸ thµnh. Gi¸ thµnh s¶n phÈm cao hay thÊp, t¨ng hay gi¶m ®ång nghÜa víi viÖc l·ng phÝ hay tiÕt kiÖm lao ®éng XH bao gåm c¶ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸. Ta biÕt r»ng gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ chØ tiªu chÊt l­îng, viÖc gi¸ thµnh s¶n phÈm cao hay thÊp ph¶n ¸nh kÕt qu¶ cña viÖc qu¶n lý, sö dông vËt t­ lao ®éng tiÒn vèn cña doanh nghiÖp. Th«ng qua c«ng t¸c ph©n tÝch gi¸ thµnh nh÷ng ng­êi qu¶n lý C«ng ty ®­îc biÕt nguån gèc hay néi dung cÊu thµnh cña gi¸ thµnh tõ ®ã biÕt ®­îc nguyªn nh©n c¬ b¶n, nh©n tè cô thÓ nµo ®· lµm t¨ng hay gi¶m gi¸ thµnh vµ trªn c¬ së ®ã ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p cÇn thiÕt ®Ó h¹n chÕ lo¹i trõ nh÷ng ¶nh h­ëng tiªu cùc, ph¸t huy ®­îc ¶nh h­ëng cña nh÷ng nh©n tè tÝch cùc, khai thøc kh¶ n¨ng tiÒm tµng trong C«ng ty. 2.9. C¸c kiÕn nghÞ kh¸c liªn quan ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ vµ gi¸ thµnh ViÖc tÝnh khÉu hao tµi s¶n cè ®Þnh ViÖc tÝnh khÊu hao lµ còng kh¸ lµ quan träng, ®Õ tÝnh khÊu hao mét c¸ch chÝnh x¸c vµ ®¹t hiÖu qu¶ tèi ­a. Tr­íc hÕt ph¶i ph©n lo¹i ®óng tµi s¶n cè ®Þnh. Nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh cã nguyªn gi¸ hoÆc gi¸ trÞ cßn l¹i d­íi 10 triÖu th× C«ng ty nªn chuyÓn thµnh c«ng cô dông cô ®Ó theo dâi, chø kh«ng nªn tÝnh vµo lµ tµi s¶n. T¨ng c­êng biÖn ph¸p qu¶n lý chi phÝ nguyªn vËt liÖu Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD vµ qua vÝ dô ë trªn, ta thÊy gi¸ thµnh s¶n phÈm cña tõng lo¹i s¶n phÈm lµ kh«ng cao. §iÒu ®ã cho thÊy r»ng ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty kh¸ hiÖu qu¶. C¸c ®¬n ®Æt hµng C«ng ty gÇn nh­ hoµn thµnh ®óng thêi gian, khi hoµn thµnh c¸c ®¬n ®Æt hµng C«ng ty th­êng xuyªn thu håi ®­îc phÕ liÖu vµ b¸n ra ngoµi. Sè tiÒn C«ng ty thu ®­îc tõ b¸n sè phÕ liÖu trªn C«ng ty coi nh­ lµ mét kho¶n doanh thu lµ kÕ to¸n theo dâi trªn TK 5113. Víi viÖc h¹ch to¸n nh­ trªn dÉn ®Õn doanh thu cña C«ng ty t¨ng lªn. Do phÇn phÕ liÖu kh«ng ®­îc nhËp kho nªn chi phÝ s¶n xuÊt kh«ng gi¶m xuèng, lµm cho gi¸ thµnh t¨ng lªn. Nh­ vËy ®Ó gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu xuèng ®ång thêi h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, theo em C«ng ty nªn nhËp sè phÕ liÖu nµy vµo kho theo gi¸ t¹m tÝnh chø kh«ng nªn ghi nhËn vµo doanh thu. Gi¸ t¹m tÝnh cho sè phÕ liÖu nµy cã thÓ dùa vµo gi¸ thÞ tr­êng khi b¸n phÕ liÖu nµy ra ngoµi. Ngoµi ra C«ng ty cÇn cã biÖn ph¸p cô thÓ ®Ó h¹ tØ lÖ hao hôt nguyªn vËt liÖu. Th­êng xuyªn b¶o d­ìng m¸y mãc thiÕt bÞ ®Ó gi¶m bít tØ lÖ s¶n phÈm háng trong d©y truyÒn s¶n xuÊt. C«ng ty nªn x©y dùng hÖ thèng kho tµng, bÕn b·i ®Ó b¶o qu¶n nguyªn vËt liÖu vÒ sè l­îng vµ ®¶m b¶o yªu cÇu kü thuËt cÇn thiÕt, tr¸nh tr­êng hîp nguyªn vËt liÖu bÞ mÊt m¸t còng nh­ ch­a ®­a vµo s¶n xuÊt mµ chÊt l­îng nguyªn vËt liÖu kÐm dÉn ®Õn chÊt l­îng s¶n phÈm gi¶m. §iÒu nµy ¶nh h­ëng kh¸ lín ®Õn uy tÝn cña C«ng ty còng nh­ hiÖu qu¶ kinh doanh cña C«ng ty ®¹t trong n¨m ®ã. §èi víi vËt liÖu gia c«ng hé Theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, C«ng ty nªn ®­a sè nguyªn vËt liÖu gia c«ng hé vµo TK 002 vµ më chi tiÕt cho tõng lo¹i vËt t­ hµng ho¸, tõng kh¸ch hµng. Chø kh«ng ®Ó t×nh tr¹ng chØ më thÎ kho theo dâi vÒ sè l­îng cña sè vËt liÖu trªn. §èi víi viÖc hîp nhÊt b¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty víi tæ c¾t räc HiÖn nay, tæ c¾t räc thùc hiÖn kho¶n doanh thu vµ c«ng ty ®· kh«ng qu¶n lý c¸c chi phÝ, m¸y mãc thiÕt bÞ cña bé phËn nµy trong phÇn mÒm kÕ to¸n, cuèi kú khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh, kÕ to¸n thùc hiÖn hîp nhÊt b¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty vµ cña bé phËn nµy. ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy ®· kh«ng thùc hiÖn ®óng chuÈn mùc kÕ to¸n. Theo em C«ng ty nªn qu¶n lý vµ tËp hîp chi phÝ cña tæ c¾t räc nh­ nh÷ng ph©n x­ëng kh¸c. T¨ng c­êng n©ng cÊp phÇn mÒm kÕ to¸n m¸y T¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD ®· sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n, nh­ng ch­¬ng tr×nh ch­a hoµn chØnh vµ ®ång bé. §iÒu ®ã ®· lµm gi¶m ®i hiÖu qu¶ øng dông ch­¬ng tr×nh kÕ to¸n trªn m¸y. ChÝnh v× vËy, nh÷ng chç ch­a hoµn chØnh th× C«ng ty sÏ dÇn dÇn hoµn thiÖn ®Ó c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc thuËn lîi h¬n. HiÖn nay, C«ng ty ®· thùc hiÖn nèi m¹ng th«ng tin néi bé gi÷a c¸c phßng ban, ph©n x­ëng liªn quan víi phßng kÕ to¸n, ®iÒu nµy rÊt thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý. Tuy nhiªn ë C«ng ty viÖc kÕt chuyÓn chi phÝ tiÒn l­¬ng kÕ to¸n vÉn ®ang ph¶i lµm thñ c«ng mµ ch­a cã ®­îc sù liªn kÕt gi÷a phßng kÕ to¸n vµ phßng tæ chøc tiÒn l­¬ng. H¹n chÕ nµy cã thÓ kh¾c phôc b»ng c¸ch C«ng ty cÇn x©y dùng mét ch­¬ng tr×nh tÝnh l­¬ng tù ®éng, phï hîp víi ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng SXKD cña C«ng ty. KÕt luËn §èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, ho¹t ®éng chÝnh cña c¸c doanh nghiÖp lµ s¶n xuÊt ra c¸c s¶n phÈm phôc vô ®êi sèng vËt cña x· héi. Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng nµy ®em l¹i th­êng chiÕm tû träng lín trong tæng lîi nhuËn cña C«ng ty ®¹t ®­îc ë mçi kú h¹ch to¸n. §Ó ®¹t ®­îc lîi nhuËn cao nhÊt th× C«ng ty lu«n lu«n ph¶i ®Õn viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. X¸c ®Þnh ®­îc tÇm quan träng cña viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD ®· tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh mét c¸ch nghiªm tóc, chÝnh x¸c. Kh«ng nh÷ng vËy, c«ng t¸c nµy cßn ®­îc sù quan t©m vµ chØ ®¹o th­êng xuyªn cña Ban gi¸m ®èc ®Ó gióp viÖc h¹ch to¸n ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n. Víi kiÕn thøc ®­îc häc ë tr­êng vµ qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD, cïng víi sù h­íng dÉn nhiÖt t×nh cña c¸c thÇy c« gi¸o trong tr­êng còng nh­ c¸c c¸n bé trong C«ng ty ®· gióp em hoµn thµnh chuyªn ®Ò tèt nghiÖp víi ®Ò tµi: “Hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD ” Vµ do tr×nh ®é vµ thêi gian thùc tËp cã h¹n nªn chuyªn ®Ò nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng h¹n chÕ, thiÕu sãt. Em rÊt mong cã ®­îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña thÇy c« gi¸o. Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o TrÇn ThÞ Thu Hµ cïng toµn thÓ c¸c thÇy c« gi¸o trong tr­êng vµ c¸c c¸n bé C«ng ty ®· gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. Hµ Néi, th¸ng 6 n¨m 2006 Sinh viªn: Vò ThÞ Thu Nga môc lôc Tµi liÖu tham kh¶o 1. B¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty TNHH TM vµ XNK DVD n¨m 2003, n¨m 2004, n¨m 2005 vµ sè liÖu tæng hîp cña phßng kÕ to¸n n¨m 2005 2. HÖ thèng tµi kho¶n sö dông trong c«ng ty 3. HÖ thèng chøng tõ sö dông trong c«ng ty 4. HÖ thèng b¸o c¸o vµ sæ kÕ to¸n sö dông trong c«ng ty 5. T¹p chÝ kÕ to¸n 6. Gi¸o tr×nh kÕ to¸n doanh nghiÖp