Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần May Thăng Long

c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. ë C«ng ty may Th¨ng Long nguyªn vËt liÖu ®­îc h¹ch to¸n theo ph­¬ng ph¸p thÎ song song. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu ë C«ng ty ®­îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau: PhiÕu nhËp kho ThÎ kho Sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt t­ PhiÕu xuÊt kho VÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh: §èi víi hµng gia c«ng: Hµng ngµy, khi xuÊt kho vËt liÖu, kÕ to¸n chØ theo dâi sè l­îng. Cuèi th¸ng kÕ to¸n míi tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ vËn chuyÓn cho toµn bé sè vËt liÖu xuÊt kho trong th¸ng, kh«ng ph©n bæ chi phÝ vËn chuyÓn sau mçi lÇn xuÊt kho. §èi víi hµng mua: Hµng ngµy, khi xuÊt kho vËt liÖu, kÕ to¸n chØ theo dâi sè l­îng, kh«ng x¸c ®Þnh gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt kho. Cuèi kú, tæng hîp gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho trong kú vµ tån ®Çu kú ®Ó tÝnh ®¬n gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n cña tõng lo¹i vËt liÖu VÒ nguyªn vËt liÖu phô: Trªn c¸c phiÕu xuÊt kho, vËt liÖu phô ®­îc ghi râ xuÊt cho ®èi t­îng sö dông nµo. §Õn cuèi th¸ng, kÕ to¸n vËt t­ tæng hîp c¸c phiÕu xuÊt kho cho tõng xÝ nghiÖp. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho ®· tæng hîp kÕ to¸n vËt t­ lËp b¶ng tæng hîp vËt liÖu xuÊt cho tõng xÝ nghiÖp. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vËt liÖu chÝnh xuÊt kho ®­îc tÝnh theo gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn. ViÖc tÝnh gi¸ vËt liÖu chØ ®­îc tiÕn hµnh víi nguyªn vËt liÖu do C«ng ty tù mua. Tõ b¶ng tæng hîp vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô xuÊt kho cho tõng xÝ nghiÖp, kÕ to¸n vËt t­ tiÕn hµnh ph©n bæ vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô, c«ng cô, dông cô cho tõng mÆt hµng ®Ó thùc hiÖn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. C¨n cø vµo gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho, kÕ to¸n ghi: Nî TK 621 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 152 (1521, 1522) Tæng chi tËp hîp chi phÝ vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô kÕ to¸n kÕt chuyÓn vµo tµi kho¶n 154: Nî TK 154 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 621 PhÕ liÖu thu håi: Nh©n viªn thèng kª sÏ theo dâi vÒ sè l­îng, sau ®ã kÕ to¸n vËt t­ c¨n cø vµo sè l­îng phÕ liÖu thu håi vµ gi¸ phÕ liÖu b¸n trªn thÞ tr­êng, tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phÕ liÖu thu håi. 2. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: §Ó h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng sö dông TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn, TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c, vµ TK 622 - më chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng, xÝ nghiÖp. HiÖn nay, C«ng ty ®ang ¸p dông hai h×nh thøc tr¶ l­¬ng sau: ChÕ ®é tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm: ¸p dông ®èi víi c¸c bé phËn lao ®éng trùc tiÕp nh­ c«ng nh©n s¶n xuÊt. ChÕ ®é tr¶ l­¬ng theo thêi gian: ¸p dông ®èi víi c¸c bé phËn lao ®éng gi¸n tiÕp ë c¸c xÝ nghiÖp vµ bé phËn hµnh chÝnh ë C«ng ty. C¸c nh©n viªn thèng kª ë c¸c ph©n x­ëng cã nhiÖm vô lËp vµ theo dâi c¸c b¶ng chÊm c«ng, theo dâi s¶n xuÊt ë tõng tæ. §Þnh kú, c¸c c¸n bé tiÒn l­¬ng xuèng ph©n x­ëng vµ c¸c tæ s¶n xuÊt ®Ó h­íng dÉn vµ kiÓm tra viÖc ghi chÐp ban ®Çu, thu thËp sè liÖu ®Ó cuèi th¸ng tÝnh l­¬ng. TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho mçi c«ng nh©n s¶n xuÊt trong th¸ng ®­îc x¸c ®Þnh c¨n cø vµo sè l­îng s¶n phÈm mµ hé lµm ra vµ ®¬n gi¸ l­¬ng cho mçi c«ng viÖc ë mçi b­íc c«ng nghÖ. Sau khi tÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp, nh©n viªn thèng kª tiÕn thµnh lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho c«ng nh©n c¸c tæ, c¸c xÝ nghiÖp. KÕ to¸n tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. KÕ to¸n ghi: Nî TK 622 (chi tiÕt theo c¸c xÝ nghiÖp) Cã TK 334 Cã TK 338 Sau ®ã kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo chi phÝ s¶n xuÊt: Nî TK 154 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 622 3. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn phôc vô, qu¶n lý s¶n xuÊt trong ph¹m vi ph©n x­ëng, tæ, ®éi s¶n xuÊt. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh sö dông TK 627. Chi phÝ s¶n xuÊt chung trong C«ng ty bao gåm: TK 6271 - TiÒn l­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng: gåm tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cho bé phËn nh©n viªn ph©n x­ëng nh­ gi¸m ®èc xÝ nghiÖp, nh©n viªn thèng kª ph©n x­ëng. KÕ to¸n ghi: Nî TK 6271 Cã TK 334 Cã TK 338 (3382, 3383, 3384) TK 6272 - Chi phÝ vËt liÖu phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt ë c¸c xÝ nghiÖp KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6272 Cã TK 152 TK 6273 - Chi phÝ c«ng cô, dông cô phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt ë c¸c xÝ nghiÖp KÕ to¸n ®Þnh kho¶n Nî TK 6273 Cã TK 153 TK 6274 - Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh bao gåm khÊu hao c¬ b¶n cña toµn bé TSC§ phôc vô cho s¶n xuÊt ë c¸c xÝ nghiÖp nh­ nhµ x­ëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ, ph­¬ng tiÖn truyÒn dÉn. §©y lµ phÇn chi phÝ chiÕm tû träng lín nhÊt trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung. Nî TK6274 Cã TK 214 Cã TK 335 §ång thêi, ghi ®¬n: Cã TK 009 TK 6277 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Nî TK 6277 Cã TK 141, 111 . TK 6278 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c gåm nh÷ng chi phÝ nh­ chi phÝ giao dÞch, photocoppy, in Ên. Nî TK 6278 Cã TK 141,111. Sau khi tÊt c¶ c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ®­îc tËp hîp vµo TK 627, kÕ to¸n kÕt chuyÓn sang TK 154 theo ®Þnh kho¶n Nî TK 154 (chi tiÕt theo xÝ nghiÖp) Cã TK 627 Chi phÝ s¶n xuÊt chung ®­îc tËp hîp cho toµn C«ng ty, sau ®ã kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng m· hµng, tõng mÆt hµng dùa trªn tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung. 4. H¹ch to¸n chi phÝ thuª gia c«ng: C«ng ty may Th¨ng Long kh«ng chØ nhËn may gia c«ng cho kh¸ch hµng mµ ®«i khi do yªu cÇu s¶n xuÊt phøc t¹p cña s¶n phÈm hoÆc ®Ó tiÕt kiÖm thêi gian ®¶m b¶o ®óng tiÕn ®é s¶n xuÊt, c«ng ty cßn cã thÓ ®i thuª ®¬n vÞ kh¸c gia c«ng mét vµi chi tiÕt hoÆc c¶ s¶n phÈm hoµn chØnh. Lóc nµy kÕ to¸n ph¶i h¹ch to¸n tµi kho¶n chi phÝ thuª gia c«ng vµo gi¸ thµnh. XÐt vÒ b¶n chÊt ta cã thÓ coi kho¶n nµy lµ mét kho¶n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung, nh­ng do yªu cÇu qu¶n lý h¹ch to¸n còng nh­ do ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh nªn doanh nghiÖp ¸p dông tËp hîp chi phÝ nµy riªng vµ chi tiÕt cho tõng m· hµng cã chi phÝ thuª gia c«ng, khi s¶n phÈm hoµn thµnh kho¶n chi phÝ nµy sÏ ®­îc tËp hîp trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. 5. Tæ chøc kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh theo c¸c ®èi t­îng: * TËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Hµng gia c«ng ë c«ng ty may Th¨ng Long cã ®Æc ®iÓm lµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp chiÕm tØ träng rÊt nhá so víi gi¸ thµnh nªn toµn bé nguyªn vËt liÖu kÓ c¶ bao b× ®Òu do kh¸ch hµng ( bªn ®Æt hµng ) cung cÊp theo ®iÒu kiÖn gi¸ CIF t¹i c¶ng H¶i Phßng hoÆc theo ®iÒu kiÖn hîp ®ång gia c«ng. Sè l­îng nguyªn vËt liÖu chuyÓn ®Õn cho c«ng ty ®­îc tÝnh trªn c¬ së s¶n l­îng s¶n phÈm ®Æt hµng vµ ®Þnh møc tiªu hao cu¶ tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu cho tõng s¶n phÈm. §Þnh møc tiªu hao nµy ®­îc c«ng ty vµ kh¸ch hµng cïng nghiªn cøu, x©y dùng phï hîp víi møc tiªu hao thùc tÕ vµ dùa trªn ®iÒu kiÖn cô thÓ cña mçi bªn. BiÓu sè 1: §¬n vÞ: C«ng ty PhiÕu xuÊt kho MÉu sè 02-VT May Th¨ng Long Ngµy 5 th¸ng 11 n¨m 2003 Q§ sè 1141 TC/C§KT Ngµy 1/11/1995-BTC Hä, tªn ng­êi nhËn hµng: .........................................XÝ nghiÖp 3........................... Sè 305……….. Lý do xuÊt kho: ……………Dïng SX ………………………….... Nî 621…………………………. XuÊt t¹i kho: ………………….Sè 1…………………………….. Cã 152…………………………. S TT Tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch s¶n phÈm (hµng ho¸) M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc xuÊt gi¸ A B C D 1 2 3 4 1 2 3 V¶i ngoµi V¶i lãt th©n phin V¶i phèt m m m 2 000 1500 10 1 910 1 492 10 6 000 4 600 4700 11 460 000 6 863 200 47 000 Céng 18.370.200 Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷): M­êi t¸m triÖu ba tr¨m b¶y m­¬i ngµn hai tr¨m ®ång. XuÊt ngµy 5 th¸ng 11 n¨m 2003 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ Phô tr¸ch Ng­êi nhËn Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Ngoµi nguyªn vËt liÖu tÝnh to¸n theo ®Þnh møc trªn kh¸ch hµng cßn cã tr¸ch nhiÖm chuyÓn cho c«ng ty 3% sè nguyªn liÖu ®Ó bï vµo sè hao hôt kÐm phÈm chÊt trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm vµ vËn chuyÓn nguyªn vËt liÖu. Trong lo¹i h×nh s¶n xuÊt gia c«ng kÕ to¸n chØ qu¶n lý vÒ mÆt sè l­îng cña l­îng nguyªn vËt liÖu nhËp kho nãi trªn theo tõng hîp ®ång gia c«ng vµ khi cã lÖnh s¶n xuÊt th× cung cÊp nguyªn vËt liÖu cho xÝ nghiÖp. KÕ to¸n kh«ng h¹ch to¸n gi¸ vèn thùc tÕ cña b¶n th©n nguyªn vËt liÖu dïng cho s¶n xuÊt mµ chØ h¹ch to¸n phÇn chi phÝ vËn chuyÓn sè nguyªn vËt liÖu ®ã tõ c¶ng vÒ kho vµo kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú. §èi víi c¸c mÆt hµg tù s¶n xuÊt th× qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vÉn b×nh th­êng, kÕ to¸n theo dâi c¶ vÒ mÆt l­îng vµ gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng theo ®¬n gi¸ xuÊt kho b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷. Víi c¸ch tÝnh ph©n bæ nh­ sau: Chi phÝ vËt liÖu Tæng chi phÝ Tû lÖ hay ph©n bæ cho = vËt liÖu cÇn x ( hÖ sè ) tõng ®èi t­îng ph©n bæ ph©n bæ Trong ®ã: Tû lÖ hay Tæng tiªu thøc ph©n bæ cña tõng ®èi t­îng ( hÖ sè ) = ph©n bæ Tæng tiªu thøc ph©n bæ cña tÊt c¶ c¸c ®èi t­îng Ph­¬ng ph¸p tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cã thÓ kh¸i qu¸t nh­ sau: - §èi víi nguyªn vËt liÖu chÝnh: v¶i ngoµi, v¶i lãt MÆc dï mét lo¹i v¶i ®­îc dïng ®Ó gia c«ng nhiÒu m· hµng kh¸c nhau vµ mçi m· hµng l¹i ®­îc s¶n xuÊt tõ nhiÒu lo¹i v¶i kh¸c nhau kÝch cì kh¸c nhau nh­ng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra ph¶i ®¸p øng yªu cÇu cña kh¸ch hµng vµ l¹i ph¶i tiÕt kiÖm ®­îc nhiÒu lo¹i vËt liÖu nhÊt. Bëi vËy c«ng ty ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n bµn c¾t trªn ( phiÕu theo dâi bµn c¾t ) nh»m ph¶n ¸nh chÝnh x¸c sè l­îng tõng lo¹i v¶i tiªu hao thùc tÕ cho mçi m· hµng liªn quan. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho vµ ®Þnh møc kü thuËt tiªu hao do phßng kü thuËt cung cÊp, nh©n viªn h¹ch to¸n ë xÝ nghiÖp tÝnh to¸n vµ lËp ( phiÕu theo dâi bµn c¾t ) ghi râ sè l­îng tõng lo¹i v¶i tiªu hao thùc tÕ cña mçi m· hµng, sè l­îng thõa hoÆc thiÕu so víi h¹ch to¸n bµn c¾t. Cuèi th¸ng tõ c¸c phiÕu theo dâi ®ã nh©n viªn h¹ch to¸n lËp c¸c b¸o c¸o nhËp xuÊt tån nhiªn liÖu, b¸o c¸o chÕ biÕn, b¸o c¸o hµng ho¸. Cuèi th¸ng 3,b¸o c¸o nµy ®­îc göi lªn bé phËn kÕ to¸n nguyªn liÖu ë phßng kÕ to¸n c«ng ty ®Ó xö lý sè liÖu, nhËp ®¬n gi¸ råi göi sang bé phËn kÕ to¸n chi phÝ .KÕ to¸n chi phÝ tæng hîp sè liÖu vµ lËp (b¸o c¸o thanh to¸n nguyªn liÖu c¾t,b¸o c¸o tæng hîp chÕ biÕn ,b¸o c¸o tæng hîp hµng ho¸ vµo cuèi mçi quý). + B¸o c¸o thanh to¸n nguyªn liÖu c¾t: (biÓu sè 2) ®­îc c¨n cø vµo b¸o c¸o nhËp xuÊt tån nguyªn liÖu hµng th¸ng cña c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn göi lªn,kÕ to¸n lËp b¸o c¸o nµy ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp xuÊt tån cña nguyªn liÖu ®ã cã liªn quan ®Õn c¸c m· hµng s¶n xuÊt trong quý,trong ph¹m vi toµn c«ng ty + B¸o c¸o tæng hîp chÕ biÕn (biÓu sè 3): c¨n cø vµo sè liÖu tõ c¸c( b¸o c¸o chÕ biÕn, b¸o c¸o nhËp xuÊt tån) cña c¸c xÝ nghiÖp, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ lËp b¸o c¸o nµy theo tõng m· hµng cña tõng ®¬n ®Æt hµng . B¸o c¸o nµy cho biÕt sè b¸n thµnh phÈm mµ c¸c xÝ nghiÖp thùc hiÖn ®­îc, sè l­îng mæi lo¹i nguyªn vËt liÖu chÝnh tiªu hao cho l­îng b¸n thµnh phÈm c¾t ®ù¬c trong quÝ lµ bao nhiªu vµ chi phÝ vËn chuyÓn t­¬ng øng víi l­îng nguyªn vËt liÖu ®ã ( ®èi víi s¶n phÈm gia c«ng ) hay gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tiªu hao ( ®èi víi s¶n phÈm mua ®øt b¸n ®o¹n ) phÇn chi phÝ nµy ®­îc thÓ hiÖn trªn b¸o c¸o thanh to¸n nguyªn liÖu c¾t. Chi phÝ vËn chuyÓn nguyªn vËt liÖu chÝnh ®­îc ph©n bæ theo sè l­îng cña mçi chuyÕn hµng ®· xuÊt cho xÝ nghiÖp. + B¸o c¸o tæng hîp hµng ho¸ ( biÓu 4 ): ®­îc lËp trªn c¬ së b¸o c¸o hµng ho¸ mµ hµng th¸ng c¸c xÝ nghiÖp göi lªn, kÕ to¸n lËp b¸o c¸o tæng hîp hµng ho¸ chi tiÕt theo tõng xÝ nghiÖp, cho biÕt sè l­îng tõng m· hµng ®· nhËp kho trong quÝ cña tõng xÝ nghiÖp s¶n xuÊt lµ bao nhiªu. Trªn c¬ së c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n c«ng ty lËp b¸o c¸o tæng hîp nguyªn vËt liÖu chÝnh thÓ hiÖn chi phÝ nguyªn vËt liÖu ®· tiªu hao cho tõng xÝ nghiÖp chi tiÕt cho tõng m· hµng vµ sè tån. Do ®· ®ù¬c theo dâi cho tõng m· hµng lªn sè liÖu trªn ( b¸o c¸o tæng hîp vËt liÖu chÝnh ) ®­îc tÝnh lµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. - §èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô trùc tiÕp: VËt liÖu phô tuy kh«ng cÊu thµnh nªn thùc thÓ chÝnh cña s¶n phÈm may nh­ng nã l¹i lµ vËt liÖu kh«ng thÓ thiÕu ®­îc cña s¶n phÈm hoÆc lµm t¨ng thªm gi¸ trÞ cña s¶n phÈm nh­: cóc chØ .... ®èi víi c¸c ®¬n ®Æt hµng gia c«ng th«ng th­êng bªn ®Æt hµng sÏ cung cÊp cho c«ng ty c¶ phô liÖu, bao b× ®Ó hoµn thiÖn s¶n phÈm trong tr­êng hîp cã sù tho¶ thuËn cña hai bªn, vÒ c¬ b¶n c«ng t¸c kÕ to¸n ®èi víi chi phÝ vËt liÖu phô còng t­¬ng tù nh­ nguyªn vËt liÖu chÝnh. Hµng th¸ng nh©n viªn h¹ch to¸n xÝ nghiÖp c¨n cø vµo phiÕu xuÊt vËt liÖu phô ®Ó lËp ( b¸o c¸o phô liÖu ) chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n c«ng ty, kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu chÝnh vµ ph©n bæ chi phÝ phô liÖu bao b× cho c¸c thµnh phÈm. Cuèi quý, sau khi tÝnh vµ ph©n bæ chi phÝ vËt liÖu phô kÕ to¸n lËp b¸o c¸o tæng hîp vËt liÖu phô ( biÓu sè 6 ) thÓ hiÖn sè liÖu vËt liÖu phô vµ chi phÝ mçi lo¹i vËt liÖu phô xuÊt dïng trong quÝ cho c¸c lo¹i s¶n phÈm lµ bao nhiªu. Chi phÝ vËn chuyÓn vËt liÖu phô cña hµng gia c«ng ®­îc theo dâi trªn sæ chi tiÕt vËt liÖu theo tõng ®¬n ®Æt hµng vµ ®­îc ph©n bæ c¨n cø vµo s¶n l­îng quy ®æi cña sè s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho. Chi phÝ Tæng chi phÝ vËn chuyÓn S¶n l­îng vËn chuyÓn cña ®¬n ®Æt hµng i hoµn thµnh vËt liÖu = x qui ®æi phô cña S¶n l­îng ®Æt hµng cña m· m· hµng i qui ®æi hµng i C¨n cø vµo b¸o c¸o tæng hîp vËt liÖu phô vµ chi phÝ vËn chuyÓn ®· ph©n bæ cho tõng m· hµng kÕ to¸n lËp “ b¸o c¸o tæng hîp chi phÝ vËt liÖu phô “ ( biÓu 7 ) sè liÖu trªn b¸o c¸o nµy ®­îc kÕt chuyÓn trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh. KÕt thóc qui tr×nh s¶n xuÊt thµnh phÈm nhËp kho ®Òu ®­îc ®ãng gãi, ®ãng hßm. Sè bao b× hçn hîp ®ãng gãi còng do phÝa kh¸ch hµng chuyÓn giao cho c«ng ty cïng víi vËt liÖu phô. Còng cã tr­êng hîp hai bªn tho¶ thuËn trong hîp ®ång, c«ng ty tù tæ chøc bao gãi, khi kÕt thóc hîp ®ång phÝa kh¸ch hµng sÏ hoµn tr¶ l¹i. Lóc nµy kho¶n chi phÝ bao b× ®­îc theo dâi riªng vµ kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. Nh­ng ®èi víi hµng xuÊt khÈu cña c«ng ty th× chi phÝ bao b× ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, c¨n cø vµo ( b¸o c¸o ®ai nÑp,hßm , hép ) mµ hµng th¸ng c¸c xÝ nghiÖp göi lªn cho c«ng ty thÓ hiÖn sè bao b× hçn hîp ®· xuÊt dïng thùc tÕ cho tõng m· hµng. Tõ ®ã kÕ to¸n c«ng ty sÏ lËp ( b¸o c¸o tæng hîp ®ai, nÑp, hßm, hép) t­¬ng tù nh­ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ( biÓu 8 ). §Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 621 ®­îc chi tiÕt thµnh 3 tiªñ kho¶n. 6211: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh trùc tiÕp 6212: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô trùc tiÕp 6213: Chi phÝ bao b× §èi víi c¸c kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu ph¸t sinh t¨ng trong kú th× kÕ to¸n tËp hîp vµo bªn Nî tµi kho¶n 621, ph¸t sinh gi¶m ghi vµo bªn Cã. Cuèi quÝ kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ nµy sang tµi kho¶n 154. C¨n cø vµo ( b¸o c¸o tæng hîp nguyªn vËt liÖu ), ( b¸o c¸o tæng hîp chi phÝ vËt liÖu phô ), ( b¸o c¸o tæng hîp ®ai nÑp hßm hép ) kÕ to¸n lËp b¶ng kª sè 4. Dùa vµo sè liÖu trªn b¶ng kª sè 4 vµ nhËt ký chøng tõ sè 7 kÕ to¸n ghi sæ c¸i tµi kho¶n 621. C«ng ty kh«ng sö dông b¶ng ph©n bæ sè 2. BiÓu sè 2 C«ng ty may Th¨ng Long QuÝ IV / 2003 Phßng tµi vô - kÕ to¸n Lo¹i v¶i Tån ®Çu kú NhËp trong kú XuÊt chÕ biÕn XuÊt ®æi b¸n XuÊt nguyªn liÖu XuÊt tiªu thô Tån cuèi kú L­îng TiÒn L­îng TiÒn L­îng TiÒn L­îng TiÒn L­îng TiÒn L­îng TiÒn L­îng TiÒn V¶i ngoµi 0 0 296338,5 57060714 210365,4 40439547 4,4 847088 2345,6 451575 0 0 83623,1 15322504 V¶i ch©n phin 0 0 29675 58891971 22983,4 4563345 3,1 616505 0 0 0 0 6688,5 1328001 V¶i lãt pilot 0 0 8000 62025436 20 155063,59 0 0 7892 61188092,61 0 0 88 682279,8 ...... Céng 33005926 26283069,471 26283069,471 25602204,938 28210826 38627102 21496084 BiÓu sè 3 B¸o c¸o tæng hîp chÕ biÕn C«ng ty may Th¨ng Long QuÝ IV / 2003 Phßng kÕ to¸n - tµi vô STT Nguyªn liÖu M· hµng Sè l­îng BTP ( chiÕc ) L­îng v¶i xuÊt chÕ biÕn B×nh qu©n tiªu hao Chi phÝ NVL chÝnh Chi phÝ b×nh qu©n 1 ®v 1 Fanilon .......... Céng 028 DV 12 ...... 18.971 2.124 32.250,7 3.886,92 1,7 1,83 25.844.522 3.114.834 1.362.317 1.466,49 2 V¶i ngoµi ........... Céng AT 01 UJ 340 8.000 56.000 16.080 105.840 2,01 1,89 2.623.130 17.265.679 327,891 308,3157 3 V¶i Kaki ............ Céng 3.250 5.755 8517,4 1,48 210.633,966 36.600,16 Céng 25.602.204,938 BiÓu sè 4 b¸o c¸o tæng hîp hµng ho¸ C«ng ty may Th¨ng Long QuÝ IV / 2003 Phßng kÕ to¸n - tµi vô XN M· §¬n vÞ Tån ®Çu kú ChÕ biÕn Céng Thµnh phÈm Tån cuèi kú May 1 AT 01 ChiÕc 0 8.000 8.000 8.000 0 ...... May 3 028 ChiÕc 0 18.971 18.971 18.300 671 3.520 ChiÕc 0 5.755 5.755 5.755 0 ...... May 5 DV 12 ChiÕc 0 2.214 2.214 2.124 2.124 ...... May 6 UJ 340 ChiÕc 3.000 56.000 58.000 58.000 0 ..... BiÓu sè 5 B¸o c¸o tæng hîp vËt liÖu chÝnh C«ng ty may Th¨ng Long QuÝ IV / 2003 Phßng kÕ to¸n - tµi vô §¬n vÞ M· Tån ®Çu NhËp (®ång) ChÕ biÕn (chiÕc) TP nhËp (sp) TiÒn ( ®ång ) Tån cuèi XN 1 AT 01 0 2.885.443 8000 8.000 2.885.443 0 ..... Céng XN 2 ...... XN 3 028 0 31.013.418 18.971 18.300 29.916.481 1.096.937 ....... 3.520 0 218.086.967 5.755 5.755 21.808.967 0 Céng XN 4 ...... XN 5 DV 12 0 4.215.068 2.214 2.214 4.215.068 0 ...... Céng XN 6 UJ 340 1.042.807 19.465.724 56.000 58.000 20.508.531 0 ...... Céng ........ Tæng céng 625.536.447 25.602.204.938 25.731.354.969 496.386.416 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng BiÓu sè 6 B¸o c¸o tæng hîp vËt liÖu phô C«ng ty may Th¨ng Long QuÝ IV / 2003 Phßng kÕ to¸n - tµi vô Tªn vËt liÖu M· Tån ®Çu kú NhËp XuÊt may Háng ( mÊt ) Tån cuèi SL TT SL TT SL TT SL TT SL TT ChØ L 500m ( cuén ) AT 01 ...... 0 0 4.580 4.520 56 4 Céng 18.235 18.010 200 25 ChØ M ( cuén ) 3.520 ...... 20 170.000 230 1.955.000 232 1.972.000 12 102.000 6 51.000 Cóc ®ång ( bé ) AT 01 ...... 0 0 8.030 8.000 12 18 Cóc nhùa TH (100c) UJ 340 80 500 480,56 11 88,44 Kho¸ AT 01 8.000 90 10 BiÓu sè 7 Tæng hîp chi phÝ vËt liÖu phô C«ng ty may Th¨ng Long Qói IV / 2003 Phßng kÕ to¸n - tµi vô . XN M· TP nhËp CF vËt liÖu phô CF vËn chuyÓn May 1 AT 01 8.000 2.903.845 .... May 3 28 3.520 18.300 5.755 35.585.353 10.618.379 .... May 5 DV 12 2.214 1.004.800 .... May 6 UJ 340 58.000 11.680.430 .... Tæng céng 1.538.960.446 217.860.100 BiÓu sè 8 b¸o c¸o tæng hîp ®ai, nÑp, hßm, hép QuÝ iv / 2003 XN M· hµng Tån ®Çu kú NhËp trong kú XuÊt trong kú Tån cuèi kú May 1 ..... May 2 ..... May 3 3.520 0 4.525.816 4.525.816 0 Céng 0 514.264.458 514.264.458 0 BiÓu sè 10 Sæ c¸i tµi kho¶n 621 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp N¨m 2003 C¸c TK ®èi øng Nî QuÝ I QuÝ II QuÝ III QuÝ IV C¶ n¨m TK 152 TK 331 Céng PS Nî 27.418.515.681 396.238.175 27.814.753.856 27.814.753.856 * TËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ë c«ng ty may Th¨ng Long gåm: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ë c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn. C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng: BHXH, BHYT, KPC§. C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm. Do ®Æc thï cña lo¹i h×nh s¶n xuÊt gia c«ng, c«ng ty thùc hiÖn chÕ ®é kho¸n quÜ l­¬ng theo tû lÖ % trªn doanh thu. QuÜ l­¬ng cña toµn doanh nghiÖp ®­îc ph©n chia cho bé phËn s¶n xuÊt trùc tiÕp theo møc kho¸n vµ cho bé phËn s¶n xuÊt gi¸n tiÕp theo hÖ sè l­¬ng. §èi víi bé phËn trùc tiÕp s¶n xuÊt th× hiÖn nay c«ng ty qui ®Þnh chÕ ®é kho¸n tiÒn l­¬ng víi møc kho¸n lµ 42,45% gi¸ trÞ s¶n phÈm hoµn thµnh. Hµng th¸ng, c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho thµnh phÈm ( sau khi ®· qua KCS ), c¨n cø vµo tû gi¸ b×nh qu©n trªn thÞ tr­êng liªn ng©n hµng gi÷a VN§ vµ USD ( tû gi¸ nµy ®­îc doanh nghiÖp c¨n cø vµo tû lÖ % mµ xÝ nghiÖp ®­îc h­ëng 42,45% ) nh©n viªn h¹ch to¸n ë c¸c xÝ nghiÖp tÝnh ra quÜ l­¬ng ë tõng xÝ nghiÖp vµ lËp “ b¶ng doanh thu chia l­¬ng “ Tæng quÜ = Tû gi¸ x 42,45% x S QiPi l­¬ng hiÖn hµnh Toµn bé tiÒn l­¬ng tÝnh trªn doanh thu mµ xÝ nghiÖp nhËn ®­îc sÏ ®­îc ph©n chia theo qui chÕ chia l­¬ng do bé phËn lao ®éng tiÒn l­¬ng cña c«ng ty x©y dùng. NÕu gäi A lµ tæng quÜ l­¬ng cña mét xÝ nghiÖp th×: 10% A ( a1 ) lµ quÜ dù phßng ®Ó chia thªm l­¬ng cho c«ng nh©n khi lµm t¨ng ca, thªm giê hoÆc khi cã Ýt viÖc lµm quÜ l­¬ng nµy trÝch khi xÝ nghiÖp ®¹t v­ît møc kÕ ho¹ch ®­îc giao. Trong ®ã: 4,2% A : qòy dù phßng ph¸t sinh ngoµi qui tr×nh s¶n xuÊt. 3% A: quü l­¬ng nghØ phÐp. 0,8%A: quü BHXH, BHYT, KPC§ 2% A: c¸c kho¶n phô cÊp kh¸c. PhÇn cßn l¹i B = A - A1 ( 90% ) ®­îc chia cho tæng tiÒn l­¬ng thùc tÕ cña xÝ nghiÖp trong th¸ng lµ 70% vµ quÜ tiÒn th­ëng 30%. C¸c bé phËn xÝ nghiÖp ( tæ c¾t may, lµ... ) tiÒn l­¬ng ®­îc chia theo tû lÖ % cña B ( quü l­¬ng sau khi trõ ®i quü trÝch lËp dù phßng ) cô thÓ lµ: TiÒn l­¬ng tæ may: 78% B TiÒn l­¬ng tæ c¾t: 5,5% B TiÒn l­¬ng tæ lµ: 6,3% B Tæng tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt: 89,8% TiÒn l­¬ng tæ kü thuËt: 3,77% B TiÒn l­¬ng tæ b¶o vÖ: 0,1% B TiÒn l­¬ng tæ v¨n phßng: 3,2% B TiÒn l­¬ng tæ b¶o toµn vµ vÖ sinh: 2,2% B TiÒn l­¬ng tæ thu ho¸: 0,93% B Tæng tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn xÝ nghiÖp: 10,2% Trong mçi tæ cã qui ®Þnh hÖ sè chia l­¬ng cho mçi c¸n bé, tõng c«ng nh©n. Cuèi th¸ng nh©n viªn h¹ch to¸n xÝ nghiÖp cã nhiÖm vô nép b¸o c¸o thùc hiÖn tiÒn l­¬ng lªn phßng kÕ to¸n c«ng ty. Cuèi quÝ bé phËn kÕ to¸n tiÒn l­¬ng sÏ tæng hîp sè liÖu tõ c¸c b¶ng doanh thu chia l­¬ng cña c¸c xÝ nghiÖp, tÝnh to¸n phÇn chi phÝ nh©n c«ng s¶n xuÊt vµ c¨n cø vµo b¸o c¸o thùc hiÖn tiÒn l­¬ng cña c¸c xÝ nghiÖp tÝnh ra chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ tiÒn c«ng cña nh©n viªn xÝ nghiÖp tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. KÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch 19% quÜ l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n s¶n xuÊt ®Ó h¹ch to¸n vµo c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng. Sau ®ã kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ sè 1 ( b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH ) ( biÓu 11 ). C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH kÕ to¸n chi phÝ lËp b¶ng kª sè 4 phÇn tµi kho¶n 622. KÕ to¸n c«ng ty dùa vµo sè liÖu cña phÇn nµy vµ nhËt ký chøng tõ sè 7 ®Ó vµo sæ c¸i tµi kho¶n 622 chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ( biÓu 12 ) Cuèi quÝ kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sang bªn nî tµi kho¶n 154 chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. BiÓu sè 11 B¶ng ph©n bæ sè 1 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµo ®èi t­îng sö dông QuÝ iv / 2003 Ký hiÖu tµi kho¶n DiÕn gi¶i Thu nhËp quÝ TrÝch 19% BHXH, BHXH, KPC§ Tæng céng quÝ IV/ 2001 622 627 641 642 1388 111 Chi phÝ NCTT Chi phÝ NVQLPX Chi phÝ NVBH Chi phÝ NVQLCT C¸c kho¶n ph¶i thu Thu håi 4.315.614.268 631.391.907 248.068.833 426.651.436 30.634.400 4.350.000 410.179.345 26.124.603 12.889.766 74.922.541 4.725.793.613 657.516.510 260.958.599 501.573.977 30.634.400 4.350.000 Tæng céng 5.656.710.844 524.116.255 6.180.827.099 BiÓu sè 12 Sæ c¸i Tµi kho¶n 622 – chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp N¨m 2003 C¸c TK ®èi øng nî víi TK nµy QuÝ I QuÝ II QuÝ III QuÝ IV C¶ n¨m TK 334 4.315.614.268 TK 338 410.179.345 Céng p/s Nî 4.725.793.613 Céng p/s Cã 4.725.793.613 * Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung. §Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n c«ng ty më tµi kho¶n 627 - chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n cÊp II theo qui ®Þnh cña bé tµi chÝnh. TÊt c¶ c¸c kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung khi ph¸t sinh ®Òu ®­îc kÕ to¸n tËp hîp vµo tµi kho¶n 627. Cuèi mçi quÝ, kÕ to¸n tæng hîp c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh bªn nî tµi kho¶n 627 trõ ®i sè gi¶m chi nÕu cã ®­îc tËp trung ë bªn cã tµi kho¶n 627, chªnh lÖch gi÷a bªn cã vµ bªn nî ®­îc kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. ( b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung ) ( biÓu 13 ) ®­îc lËp vµo cuèi mçi quÝ thÓ hiÖn toµn bé sè chi phÝ s¶n xuÊt chung mµ c«ng ty ®· chi ra trong quÝ c¨n cø vµo c¸c sæ s¸ch chøng tõ cã liªn quan nh­ b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§, b¶ng ph©n bæ c«ng cô, dông cô, b¶ng ph©n bæ sè 1 - ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµo ®èi t­îng sö dông, c¸c nhËt ký chøng tõ kh¸c cã liªn quan ®Õn tµi kho¶n 627 nh­ nhËt ký chøng tõ sè 1, 2, 5. Chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng trong s¶n xuÊt ®­îc tÝnh theo tû lÖ khÊu hao ®· qui ®Þnh ®èi víi c¸c ngµnh dÖt, may ( th«ng t­ sè 1062 / Bé tµi chÝnh ) vµ N§ 59 CP. Hµng quÝ, kÕ to¸n c¨n cø vµo tû lÖ khÊu hao qui ®Þnh ®Ó tÝnh møc khÊu hao TSC§ theo c«ng thøc sau: Nguyªn gi¸ x Tû lÖ khÊu hao c¬ b¶n Møc khÊu hao = TSC§ cña TSC§ ( n¨m ) TSC§ cña quÝ 4 C¨n cø vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi b¶ng kª sè 4 phÇn tµi kho¶n 627. B¶ng kª sè 4 lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ c¸i tµi kho¶n 627. ( biÓu 14) * KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ thuª gia c«ng. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, doanh nghiÖp cã thÓ xuÊt b¸n thµnh phÈm, nguyªn liÖu ®i gia c«ng ë ®¬n vÞ kh¸c. Lóc nµy ta ph¶i céng thªm chi phÝ thuª gia c«ng vµo gi¸ thµnh. C«ng ty tiÕn hµnh h¹ch to¸n theo dâi chi tiÕt kho¶n chi phÝ nµy theo tõng m· hµng tõ khi xuÊt ra khái doanh nghiÖp cho ®Õn khi nhËn vÒ. V× ®­îc tËp hîp trùc tiÕp nªn cuèi quÝ, kÕ to¸n c¨n cø vµo b¸o c¸o tæng hîp chi phÝ thuª gia c«ng ®Ó lµm c¬ së tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm cã liªn quan. (biÓu 15) BiÓu 15 B¸o c¸o tæng hîp chi phÝ thuª gia c«ng QuÝ IV / 2003 M· hµng §¬n vÞ gia c«ng Sè l­îng Thµnh tiÒn §¬n gi¸ AT 01 CT may Hå G­¬m 8000 (TP ) 33.720.000 4.215 35945 X 08 May 396 11952 (TP ) 1.019.040 85,26 952 RGK 20 May Hå G­¬m 7140 (TP ) 8.499.215 1.190,37 ........ Céng 182.036.805 * TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn c«ng ty. KÕ to¸n sö dông b¶ng kª sè 4 ( biÓu 9 ) ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng xÝ nghiÖp cña c«ng ty. C¸ch lËp b¶ng kª sè 4 nh­ sau: - C¨n cø vµo b¸o c¸o chÕ biÕn, b¸o c¸o tæng hîp chi phÝ vËt liÖu phô, b¸o c¸o tæng hîp ®ai nÑp hßm hép kÕ to¸n ghi vµo nî tµi kho¶n 621 ®èi øng víi cã tµi kho¶n 152 theo chi tiÕt t­¬ng øng. - C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ sè 1 vµ c¸c b¶ng doanh thu chia l­¬ng, kÕ to¸n ghi dßng nî tµi kho¶n 622 ®èi øng ghi cã tµi kho¶n 334,338. - C¨n cø vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n tæng hîp ghi nî tµi kho¶n 627, ®èi øng víi cét cã c¸c tµi kho¶n cã liªn quan trong b¶ng. - C¨n cø vµo c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh ë c¸c nhËt ký chøng tõ kh¸c cã liªn quan ®èi øng víi nî c¸c tµi kho¶n 154, 621, 627 ®Ó ghi dßng vµ cét t­¬ng øng. NhiÖm vô cña kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ kinh doanh toµn c«ng ty lµ lËp nhËt ký chøng tõ sè 7. Cuèi quÝ trªn c¬ së b¶ng kª sè 4 ®· lËp, kÕ to¸n céng nî cña c¸c tµi kho¶n 621, 622, 627, 154 ®Ó vµo nhËt ký chøng tõ sè 7. C¨n cø vµo nhËt ký chøng tõ sè 7 kÕ to¸n ghi sæ c¸i tµi kho¶n 154 - chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 334, 338 627 111, 112, 152 CF nh©n viªn C¸c kho¶n ghi gi¶m 152, 153 CF SXC ( phÕ liÖu thu håi, vËt t­ kh«ng dïng CF vËt liÖu, ccdc hÕt ) 1421,335 CF theo dù to¸n 154 331,111,112 Ph©n bæ hoÆc kÕt C¸c CFSXC kh¸c chuyÓn CFSXC BiÓu sè 13 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung C«ng ty may Th¨ng Long QuÝ IV / 2003 Phßng kÕ to¸n - tµi vô Ghinî TK §TSD 6271 6272 6273 6274 6277 6278 154 Céng nî TK 627 111 112 142 152 153 214 335 331 334 338 627 631391907 26124603 47218690 82512000 290564468 94217900 67820310 46520300 1226823673 27028903 39964500 62030860 38201640 97420210 23860221 76530661 2878230864 112449233 219869710 67820310 290564486 46520300 1226823673 23860221 232779421 631391907 26124603 Céng 657516510 514513076 114340610 1226823673 129024263 236012732 2878230864 2878230864 BiÓu sè 14 Sè c¸i TK 627 Chi phÝ s¶n xuÊt chung N¨m 2003 C¸c TK ®èi øng víi Nî TK nµy QuÝ I QuÝ II QuÝ III QuÝ IV 111 112 142 152 153 214 335 331 334 338 112.449.233 219.896.710 67.820.310 290.564.486 46.520.300 1.226.823.673 23.860.221 232.77.421 631.391.907 26.124.603 Céng p / s Nî 2.878.230.864 Céng p / s Cã 2.878.230.864 PhÇn III Mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty may Th¨ng Long I. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty May Th¨ng Long. Qua nhiÒu n¨m ph¸t triÓn víi nh÷ng khã kh¨n do nÒn kinh tÕ mang l¹i, ®Õn nay C«ng ty May Th¨ng Long ®· kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ trÝ cña m×nh trªn thÞ tr­êng b»ng c¸c s¶n phÈm ¸o s¬ mi nam, ¸o jackÐt... §Ó ®¶m b¶o hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh, vµo quý IV hµng n¨m, C«ng ty tiÕn hµnh x©y dùng chiÕn l­îc, kÕ ho¹ch s¶n xuÊt - kü thuËt vµ tµi chÝnh cho n¨m sau, bao gåm toµn bé c¸c chØ tiªu kinh tÕ, kü thuËt vµ c¸c yÕu tè cÇn thiÕt ®Ó lµm c¨n cø cho C«ng ty thùc hiÖn c¸c chØ tiªu ph¸p lÖnh vµ c¸c chØ tiªu h­íng dÉn cña c¬ quan chñ qu¶n giao cho. §ång thêi, c¨n cø vµo c¸c chØ tiªu kÕ ho¹ch ®Ó tÝnh to¸n, x¸c ®Þnh møc vèn l­u ®éng cÇn thiÕt phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. TÝnh to¸n vµ c©n ®èi vËt t­ dù tr÷ ®Ó phôc vô kÞp thêi cho s¶n xuÊt, tr¸nh hiÖn t­îng ø ®äng vèn trong s¶n xuÊt . Lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt, nhËn thøc ®­îc tÇm quan träng cña viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ trong s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, C«ng ty lu«n chó träng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ®· ®¹t ®­îc nhiÒu kÕt qu¶ tèt. 1. MÆt thuËn lîi trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty - VÒ c¬ b¶n, C«ng ty ®· thùc hiÖn tèt viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh c¸c lo¹i s¶n phÈm cña C«ng ty, thùc hiÖn tèt viÖc tæ chøc hÖ thèng sæ s¸ch, chøng tõ h¹ch to¸n ban ®Çu theo qui ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n do Nhµ n­íc ban hµnh vµ b¶o ®¶m phï hîp víi ho¹t ®éng cña C«ng ty. ChÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¸o c¸o thèng kª ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch kÞp thêi, ®¸p øng ®­îc mét phÇn yªu cÇu qu¶n lý cña Nhµ n­íc vµ l·nh ®¹o C«ng ty. - ViÖc tæ chøc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh t­¬ng ®èi phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, gióp kÕ to¸n ph¸t huy ®­îc chøc n¨ng gi¸m s¸t t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cung cÊp th«ng tin cho L·nh ®¹o doanh nghiÖp cã c¨n cø ®­a ra quyÕt ®Þnh kinh tÕ, tµi chÝnh ®óng ®¾n, s¸t thùc. Víi nh÷ng ­u ®iÓm nh­ trªn, c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ vµ gi¸ thµnh ngµy cµng ®­îc ph¸t huy, gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty... Tuy nhiªn, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty còng kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n, tån t¹i cÇn kh¾c phôc vµ ®i vµo hoµn thiÖn. 2. MÆt tån t¹i cÇn kh¾c phôc -VÒ hÖ thèng tµi kho¶n chi tiÕt dïng ®Ó tËp hîp CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hiÖn nay ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña kÕ to¸n tËp hîp CPSX vµ ch­a phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty. C¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh CPSX chung ch­a chi tiÕt ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè cña chi phÝ nh­ quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh; TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ch­a ®­îc më chi tiÕt theo c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn, v× vËy ch­a ph¶n ¸nh ®­îc CPSX cña tõng xÝ nghiÖp. -VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt: HiÖn nay, C«ng ty kh«ng thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho c¸n bé, c«ng nh©n viªn. C«ng ty May Th¨ng Long lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt nªn lùc l­îng lao ®éng trùc tiÕp lín. Do ®ã, nÕu ng­êi lao ®éng nghØ phÐp nhiÒu vµo mét th¸ng nµo ®ã trong n¨m sÏ g©y biÕn ®éng ®ét ngét cho chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm do viÖc tÝnh tiÒn l­¬ng nghØ phÐp kh«ng hîp lý. -VÒ h¹ch to¸n NVL nhËn gia c«ng: Lo¹i h×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty chñ yÕu lµ s¶n xuÊt gia c«ng hµng xuÊt khÈu. Toµn bé nguyªn vËt liÖu chÝnh vµ phÇn lín nguyªn vËt liÖu phô lµ do kh¸ch hµng ®em ®Õn, C«ng ty chØ h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ NVL chÝnh phÇn chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì mµ C«ng ty ®· chi ra vµ h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ vËt liÖu phô, gi¸ trÞ vËt liÖu phô do C«ng ty mua hé. §èi víi vËt liÖu nhËn gia c«ng do kh¸ch hµng ®­a ®Õn, C«ng ty chØ theo dâi vÒ mÆt l­îng, kh«ng theo dâi mÆt gi¸ trÞ. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh­ trªn dÉn ®Õn toµn bé phÇn NVL chÝnh vµ vËt liÖu phô do kh¸ch hµng ®em ®Õn ch­a ®­îc h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n kÕ to¸n vµ ch­a ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¸o c¸o kÕ to¸n do ch­a sö dông TK 002: VËt t­ hµng ho¸n nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp, xuÊt kho vËt liÖu do bªn thuª gia c«ng ®­a ®Õn. -VÒ ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®ang ¸p dông t¹i C«ng ty ch­a hîp lý, ®Æc biÖt lµ ®èi víi nh÷ng s¶n phÈm s¶n xuÊt gia c«ng theo ®¬n ®Æt hµng th× chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm tû träng rÊt nhá trong chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm. V× vËy, mµ gi¸ trÞ cña s¶n phÈm dë dang trªn d©y chuyÒn ch­a ®­îc ph¶n ¸nh hîp lý, ¶nh h­ëng ®Õn sù chÝnh x¸c cña gi¸ thµnh s¶n phÈm. Trªn ®©y lµ nh÷ng h¹n chÕ khiÕn cho c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ch­a ®¹t ®­îc hiÖu qu¶ cao ®Ó ®¸p øng ®Çy ®ñ yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty vµ c¬ quan chñ qu¶n mµ C«ng ty cÇn quan t©m ®Ó kh¾c phôc vµ hoµn thiÖn h¬n. II. Mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: 1. Nh÷ng yªu cÇu ®èi víi c«ng t¸c hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: - Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng ®­îc lµm ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp vµ ph¶i t«n träng nh÷ng nguyªn t¾c chuÈn mùc kÕ to¸n mµ Nhµ n­íc qui ®Þnh. - Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ph¶i ®¶m b¶o cung cÊp sè liÖu mét c¸ch kÞp thêi, chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ, tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. - Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ph¶i lµm cho bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ nh­ng vÉn ph¶i ®¶m b¶o hiÖu qu¶ c«ng t¸c cao, n©ng cao ®­îc n¨ng lùc qu¶n lý vµ mang l¹i hiÖu qu¶ kinh tÕ cao cho doanh nghiÖp. - Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ph¶i ®­îc thùc hiÖn trªn c¬ së khoa häc, phï hîp víi chÕ ®é, chÝnh s¸ch qu¶n lý hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc. - Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ph¶i phï hîp víi sù ph¸t triÓn cña doanh nghiÖp trong t­¬ng lai vµ ph¶i ®¶m b¶o tÝnh kh¶ thi, phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc, qui m«, tr×nh ®é n¨ng lùc cña ®éi ngò kÕ to¸n, t×nh h×nh trang thiÕt bÞ cña doanh nghiÖp. 2. Nh÷ng ph­¬ng h­íng vµ gi¶p ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp CPXS vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty May Th¨ng Long: 2.1 X©y dùng hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n chi tiÕt: VÒ x©y dùng hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n chi tiÕt phôc vô c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trªn c¬ së hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n do Nhµ n­íc ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141/C§KT ngµy 01/11/1995 vµ mét sè quyÕt ®Þnh söa ®æi bæ sung kh¸c cña Bé Tµi chÝnh tÝnh ®Õn thêi ®iÓm hiÖn nay. C«ng ty cÇn x©y dùng c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n chi tiÕt nh»m cung cÊp c¸c th«ng tin cÇn thiÕt cho qu¶n trÞ kinh doanh trªn lÜnh vùc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. C¸c tµi kho¶n cÊp 2, 3. .. sÏ ®­îc x©y dùng theo ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt vµ yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty. Ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm t¹i C«ng ty ®­îc bè trÝ ë c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn, mçi xÝ nghiÖp s¶n xuÊt mét sè s¶n phÈm nhÊt ®Þnh. XuÊt ph¸t tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm ®ã, C«ng ty cÇn x©y dùng c¸c tµi kho¶n chi tiÕt cho tõng lo¹i chi phÝ theo tõng xÝ nghiÖp thµnh viªn vµ theo yªu cÇu tÝnh gi¸ thµnh cho tõng lo¹i s¶n phÈm. C¨n cø vµo nguyªn t¾c x©y dùng tµi kho¶n nh­ trªn, c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n cã thÓ ®­îc më chi tiÕt nh­ sau: HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n chi tiÕt KÝ hiÖu TK cÊp 1 KÝ hiÖu TK cÊp 2 KÝ hiÖu TK cÊp 3 Tªn tµi kho¶n 1 2 3 4 154 1541 1542 15411 15412 15413 1541.... 15421 15422 1542... Chi phÝ SXKD dë dang Chi phÝ SXKD KD chÝnh dë dang Chi phÝ SXKD dë dang XNTV 1 Chi phÝ SXKD dë dang XNTV 2 Chi phÝ SXKD dë dang XNTV 3 .............. Chi phÝ SXKD phô dë dang . Chi phÝ SXDD cña PX Bao b× Chi phÝ SXDD cña PX Thªu in ......... 155 1551 1552 1553 Thµnh phÈm Thµnh phÈm gia c«ng theo ®¬n ®Æt hµng Thµnh phÈm xuÊt khÈu Thµnh phÈm néi ®Þa 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 62711 62712 6271... 62721 62722 6272..... 62731 62732 6273.... 62741 62742 6274..... 62771 62772 6277.... 62781 62782 6278.... ....... Chi phÝ s¶n xuÊt chung ChÝ phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng XNTV1 Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng XNTV2 ............... Chi phÝ vËt liÖu Chi phÝ vËt liÖu XNTV1 Chi phÝ vËt liÖu XNTV2 ..................... Chi phÝ c«ng cô s¶n xuÊt Chi phÝ c«ng cô DC XNTV 1 Chi phÝ c«ng cô DC XNTV 2 ...................... Chi phÝ khÊu hao TSC§ Chi phÝ khÊu hao TSC§ ë XNTV 1 Chi phÝ khÊu hao TSC§ ë XNTV 2 ........... Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi XNTV 1 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi XNTV 2 ......... ChÝ phÝ b»ng tiÒn kh¸c Chi cho XNTV 1 Chi cho XNTV 2 .............. 2.2. Tæ chøc h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt: Chi phÝ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt cã thÓ ph¸t sinh ®ét biÕn vµo mét th¸ng nµo ®ã trong n¨m tµi chÝnh nÕu doanh nghiÖp kh«ng tÝnh vµ trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp trong n¨m. C«ng ty May Th¨ng Long lµ doanh nghiÖp s¶n xuÊt lín, lùc l­îng lao ®éng trùc tiÕp chiÕm 87% tæng sè c¸n bé, c«ng nh©n viªn cña C«ng ty. V× vËy, C«ng ty cÇn ph¶i tÝnh to¸n, lËp kÕ ho¹ch vÒ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp ph¶i tr¶ trong n¨m ®Ó ph©n bæ ®ång ®Òu vµo c¸c th¸ng trong n¨m (kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm) nh»m æn ®Þnh chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú h¹ch to¸n kh«ng bÞ biÕn ®éng ®ét ngét. C«ng ty cã thÓ thùc hiÖn tÝnh tr­íc l­¬ng nghØ phÐp vµ ph©n bæ cho chi phÝ s¶n xuÊt trong c¸c kú h¹ch to¸n theo dù to¸n. §Ó ®¬n gi¶n c¸ch tÝnh to¸n tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, C«ng ty cã thÓ tÝnh to¸n theo tû lÖ (%) trªn tæng sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ dù to¸n hµng th¸ng c¨n cø vµo kÕ ho¹ch nghØ phÐp cho c«ng nh©n s¶n xuÊt vµ ph©n bæ ®Òu cho c¸c th¸ng trong n¨m. §Ó ph¶n ¸nh kho¶n trÝch tr­íc vµ thanh to¸n tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, kÕ to¸n sö dông TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. KÕt cÊu cña tµi kho¶n 335 trong tr­êng hîp nµy nh­ sau: Bªn Nî: TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n nghØ phÐp. Bªn Cã: Kho¶n trÝch tr­íc l­¬ng nghØ phÐp vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong kú. Sè d­ bªn Cã: Kho¶n trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp thùc tÕ ch­a ph¸t sinh. - Khi tÝnh tr­íc vµo chi phÝ s¶n xuÊt vÒ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp ph¶i tr¶ trong kú cho c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp, kÕ to¸n ghi: Nî TK 622 : Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Cã TK 335 : Chi phÝ ph¶i tr¶. - Khi tÝnh tiÒn l­¬ng nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt trong kú, kÕ to¸n ghi: Nî TK 335 : Chi phÝ ph¶i tr¶. Cã TK 334 : Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn - Khi chi tr¶ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho c«ng nh©n s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 334 : Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Cã TK 111 : TiÒn mÆt Tr×nh tù h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt cã thÓ kh¸i qu¸t qua s¬ ®å sau: TK 111 TK 334 TK 335 TK 622 Chi tr¶ tiÒn l­¬ng TiÒn l­¬ng nghØ phÐp TrÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho CNSX thùc tÕ ph¶i tr¶ cho CNSX nghØ phÐp cña CNSX 2.3. VÒ h¹ch to¸n NVL nhËn gia c«ng: §Ó thùc hiÖn ®óng quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp vµ ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý cña kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh C«ng ty nªn sö dông TK 002 ®Ó ph¶n ¸nh toµn bé qu¸ tr×nh nhËn NVL do bªn thuª gia c«ng ®em ®Õn vµ qu¸ tr×nh xuÊt NVL ®­a vµo s¶n xuÊt. Néi dung vµ kÕt cÊu TK 002 – VËt liÖu nhËn gia c«ng Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt liÖu nhËn gia c«ng chÕ biÕn. Gi¸ trÞ cña vËt liÖu gia c«ng chÕ biÕn ®­îc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ cña hiÖn vËt nÕu ch­a cã gi¸ th× t¹m x¸c ®Þnh gi¸ ®Ó h¹ch to¸n. Bªn Nî: -Gi¸ trÞ vËt liÖu nhËn gia c«ng chÕ biÕn Bªn Cã: -Gi¸ trÞ vËt liÖu ®· tiªu hao tÝnh vµo s¶n phÈm gia c«ng -Gi¸ trÞ vËt liÖu kh«ng dïng hÕt tr¶ cho bªn thuª gia c«ng Sè d­ bªn Nî: -Gi¸ trÞ vËt liÖu nhËn gia c«ng chÕ biÕn ch­a xong C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc gia c«ng, chÕ biÕn, b¶o qu¶n tµi s¶n, vËt liÖu, hµng ho¸...kh«ng ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n nµy mµ ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. KÕ to¸n vËt liÖu, hµng ho¸ nhËn gia c«ng ph¶i theo dâi chi tiÕt tõng lo¹i vËt liÖu, hµng ho¸, tõng n¬i b¶o qu¶n. VËt t­ nhËn gi÷ hé, gia c«ng chÕ biÕn kh«ng ®­îc quyÒn së h÷u, khi bµn giao ph¶i cã sù chøng kiÕn cña c¶ hai bªn. - Khi nhËn hµng ho¸ do kh¸ch hµng ®em ®Õn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 002: VËt t­, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng chÕ biÕn. - Khi s¶n phÈm hoµn thµnh giao cho kh¸ch hµng , dùa trªn sè ®· sö dông x¸c ®Þnh gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt, kÕ to¸n ghi: Cã TK 002: VËt t­, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng chÕ biÕn. 2.4. VÒ sö dông c¸c sæ chi tiÕt chi phÝ NVLTT, chi phÝ NCTT, vµ chi phÝ SXC: HiÖn nay, C«ng ty May Th¨ng Long ch­a më c¸c sæ chi tiÕt cho c¸c kho¶n môc chi phÝ cho tõng ph©n x­ëng, xÝ nghiÖp nªn sÏ g©y khã kh¨n cho C«ng ty khi cÇn kiÓm tra theo dâi chi tiÕt mét kho¶n môc nµo ®ã. Theo em, ®Ó thuËn lîi h¬n trong viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh C«ng ty nªn më c¸c sæ chi tiÕt chi phÝ NVL trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung. ViÖc më c¸c sæ nµy rÊt ®¬n gi¶n vµ thuËn tiÖn kh«ng g©y khã kh¨n g× cho c«ng t¸c kÕ to¸n, c¸c sæ nµy sÏ ®­îc më sau khi kÕ to¸n ghi sæ NhËt ký chung vµ ghi Sæ C¸i c¸c tµi kho¶n liªn quan. Sè liÖu trªn c¸c chøng tõ gèc sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt tõng kho¶n môc chi phÝ t­¬ng øng cho tõng xÝ nghiÖp, ph©n x­ëng §èi víi c¸c xÝ nghiÖp, ph©n x­ëng kh¸c còng ®­îc më t­¬ng tù. C¸c sæ chi tiÕt chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung ë tõng xÝ nghiÖp, ph©n x­ëng còng ®­îc më t­¬ng tù. 2.5. VÒ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: Nh­ ®· ®Ò cËp ë phÇn trªn, c«ng t¸c ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cña C«ng ty cßn ch­a hîp lý, ch­a ph¶n ¸nh ®óng gi¸ trÞ cña s¶n phÈm lµm dë trªn d©y chuyÒn lµm ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh chÝnh x¸c cña gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho trong kú. §Æc biÖt lµ ®èi víi nh÷ng s¶n phÈm gia c«ng theo ®¬n ®Æt hµng, phÇn chi phÝ NVL trùc tiÕp chiÕm tû träng rÊt nhá trong chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm. §Ó ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c h¬n gi¸ trÞ cña s¶n phÈm chÕ t¹o dë dang trªn d©y chuyÒn, cã thÓ ®¸nh gi¸ theo møc ®é hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng cña s¶n phÈm. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, chi phÝ NVL cho mét ®¬n vÞ thµnh phÈm vµ mét ®¬n vÞ s¶n phÈm dë dang lµ nh­ nhau. C¸c chi phÝ chÕ biÕn kh¸c ®­îc tÝnh cho s¶n phÈm dë dang theo møc ®é hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng cña s¶n phÈm do doanh nghiÖp x¸c ®Þnh. V× chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc tÝnh cho s¶n phÈm theo thêi gian chÕ t¹o chuÈn cña tõng b­íc c«ng viÖc (tõng chi tiÕt s¶n phÈm). Do ®ã, c¨n cø vµo thêi gian chuÈn ®Ó chÕ t¹o mçi chi tiÕt s¶n phÈm, c¨n cø vµo khèi l­îng s¶n phÈm dë dang trªn d©y chuyÒn ®· x¸c ®Þnh ®­îc qua kiÓm kª vµ khèi l­îng c¸c chi tiÕt s¶n phÈm ®· hoµn thµnh do c¸c tæ s¶n xuÊt cung cÊp, c¸c nh©n viªn kinh tÕ t¹i c¸c XÝ nghiÖp cã thÓ tæng hîp ®­îc thêi gian chÕ t¹o cña c¸c chi tiÕt ®· hoµn thµnh vµ cã thÓ quy ®æi khèi l­îng s¶n phÈm dë dang ra khèi l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng nh­ sau: Tæng sè gi©y s¶n xuÊt cña c¸c chi tiÕt hoµn thµnh Khèi l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng = Sè gi©y quy chuÈn cña mét s¶n phÈm Tõ ®ã, kÕ to¸n cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc tõng kho¶n môc chi phÝ cho s¶n phÈm dë dang lÇn l­ît theo c¸c c«ng thøc nh­ sau: Chi phÝ NVL cña SPDD ®Çu kú Chi phÝ NVLTT ph¸t sinh trong kú *§èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Chi phÝ NVL cña SPDD cuèi kú + x Khèi l­îng SPDD = Khèi l­îng thµnh phÈm nhËp kho Khèi l­îng SPDD + Chi phÝ NC cña SPDD ®Çu kú *§èi víi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Chi phÝ NCTT ph¸t sinh trong kú Khèi l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng Chi phÝ NC cña SPDD cuèi kú + x = Khèi l­îng thµnh phÈm nhËp kho Khèi l­îng SP hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng + Chi phÝ SXC ph¸t sinh trong kú Chi phÝ SXC cña SPDD ®Çu kú *§èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung: Khèi l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng = Chi phÝ SXC cña SPDD cuèi kú + x + Khèi l­îng thµnh phÈm nhËp kho Khèi l­îng SP hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng VÝ dô: - Trong th¸ng 03/2004, XÝ nghiÖp 1 ®ang tiÕn hµnh s¶n xuÊt s¬ mi Kaneta. Thêi gian quy chuÈn cña 1 s¶n phÈm lµ: 125 gi©y. - Qua kiÓm kª x¸c ®Þnh ®­îc khèi l­îng SPDD cuèi th¸ng lµ: 7.525 chiÕc. - Khèi l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho: 43.825 chiÕc - Theo b¸o c¸o cña c¸c tæ s¶n xuÊt vÒ khèi l­îng cña c¸c chi tiÕt s¶n phÈm hoµn thµnh vµo cuèi th¸ng: STT Tªn chi tiÕt s¶n phÈm Sè l­îng (chiÕc) Thêi gian quy chuÈn (gi©y/chiÕc) Tæng sè gi©y s¶n xuÊt 1. Bé phËn cæ 5.940 23,1 137.214 2 Bé phËn nÑp 6.820 8,7 59.331 3 Bé phËn tói 6.820 5,3 36.146 4 Bé phËn cÇu vai 6.430 12,2 78.446 5 Bé phËn tay 6.400 12,2 78.080 ... ... Céng 125 564.375 Theo ®ã, c¸c nh©n viªn kinh tÕ t¹i xÝ nghiÖp thµnh viªn cã thÓ quy ®æi s¶n phÈm dë dang ra s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng: Khèi l­îng s¶n phÈm 564.375 = = 4.515 s¶n phÈm hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng 125 Theo tµi liÖu cña kÕ to¸n vÒ s¶n phÈm s¬ mi Kaneta: Kho¶n môc chi phÝ SPDD ®Çu th¸ng CPSX ph¸t sinh trong th¸ng 1. Chi phÝ NVL trùc tiÕp 2. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 3. Chi phÝ s¶n xuÊt chung 1.712.987 56.442.769 18.538.378 13.832.924 326.490.594 107.234.400 Céng 76.694.134 447.557.918 KÕ to¸n tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang nh­ sau: *Chi phÝ NVLTT cña s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng: 1.712.987 + 13.832.924 x 7.525 = 2.291.402 43.528 + 7.525 *Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cña s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng: 56.442.769 + 326.490.594 x 4.515 = 35.987.431 43.528 + 4.515 *Chi phÝ s¶n xuÊt chung cña s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng: 18.538.378 + 107.324.400 x 4.515 = 11.819.913 43.528 +4515 VËy: CPSXC cña SPDD cuèi th¸ng CPNCTT cña SPDD cuèi th¸ng Chi phÝ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng CPNVLTT cña SPDD cuèi th¸ng + + = = 2.291.402 + 35.987.431 + 11.819.913 = 50.098.746 NhËn xÐt: - NÕu sö dông ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ SPDD theo CPNVL trùc tiÕp th× chi phÝ SPDD cuèi th¸ng chØ lµ: 2.291.402 ®ång. - NÕu ¸p dông ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ SPDD theo møc ®é hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng cña s¶n phÈm th× chi phÝ SPDD cuèi th¸ng lµ: 50.098.746 ®ång. Nh­ vËy, ta cã thÓ thÊy, viÖc ®¸nh gi¸ SPDD theo CPNVLTT ®· lµm t¨ng gi¸ thµnh s¶n phÈm s¶n xuÊt trong th¸ng v× chi phÝ nh©n c«ng vµ CPSX chung ®· bá ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lµ t­¬ng ®èi lín nh­ng l¹i kh«ng ®­îc tÝnh. KÕt luËn Trong qu¸ tr×nh chuyÓn ®æi nÒn kinh tÕ, c¬ chÕ qu¶n lý cña Nhµ n­íc ®­îc ®æi míi víi chÝnh s¸ch më cöa ®· mang l¹i nh÷ng c¬ héi còng nh­ nh÷ng th¸ch thøc cho sù ph¸t triÓn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp, ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i nghiªn cøu c¸c biÖn ph¸p t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý trªn c¸c ph­¬ng diÖn kinh tÕ. Víi chøc n¨ng qu¶n lý, ho¹t ®éng cña c«ng t¸c kÕ to¸n liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ho¹ch ®Þnh c¸c chiÕn l­îc ph¸t triÓn vµ hiÖu qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp. Do vËy, viÖc hoµn thiÖn c¸c néi dung cña c«ng t¸c kÕ to¸n, trong ®ã cã c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, lµ mét trong nh÷ng néi dung rÊt quan träng g¾n liÒn víi viÖc ®¸nh gi¸ vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh. Qua thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty May Th¨ng Long, em ®· t×m tßi, häc hái vµ n¾m ®­îc nh÷ng kiÕn thøc thùc tÕ vÒ chuyªn ngµnh KÕ to¸n. Em còng ®i s©u t×m hiÓu, nghiªn cøu thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®ång thêi còng ®­a ra nh÷ng tån t¹i vµ c¸ch kh¾c phôc nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty May Th¨ng Long. Trªn ®©y lµ toµn bé chuyªn ®Ò thùc tËp nghiªn cøu vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty May Th¨ng Long. §Ó cã ®­îc kÕt qu¶ nµy, em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c thÇy c« gi¸o trong khoa Tµi chÝnh - KÕ to¸n Tr­êng §H Kinh TÕ Quèc D©n, ®Æc biÖt lµ sù h­íng dÉn tËn t×nh cña thÇy Tr­¬ng Anh Dòng cïng sù gióp ®ì, t¹o ®iÒu kiÖn cña c¸c c¸n bé, nh©n viªn phßng Tµi chÝnh-KÕ to¸n C«ng ty May Th¨ng Long. Tuy vËy, do thêi gian cã h¹n, tr×nh ®é nhËn thøc cña b¶n th©n cßn h¹n chÕ nªn trong b¶n chuyªn ®Ò thùc tËp nµy cã thÓ sÏ cßn nh÷ng thiÕu sãt, h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. V× vËy, em rÊt mong nhËn ®­îc sù gãp ý, chØ b¶o cña c¸c thÇy c« gi¸o vµ c¸c b¹n. Môc lôc Trang PhÇn I: Tæng quan chung vµ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty may Th¨ng Long I/ Qu¸ tr×nh thµnh lËp vµ ®Æc ®iÓm kinh doanh cña c«ng ty: 1. Qu¸ tr×nh thµnh lËp 3 3 3 2. §Æc ®iÓm kinh doanh 6 2.1 Ngµnh nghÒ kinh doanh 6 2.2 S¶n phÈm, hµng ho¸ 7 2.3 ThÞ tr­êng 8 2.4 Nguån nh©n lùc 9 3. Vèn, tµi s¶n cña c«ng ty 11 4. KÕt qu¶ kinh doanh trong mét sè n¨m gÇn ®©y 13 II/ §Æc ®iÓm tæ chøc, qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh: 1. Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm: 15 15 2. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh: 16 2.1 Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh ë cÊp c«ng ty: 17 PhÇn II : Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty may Th¨ng Long I/ §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: Phßng kÕ to¸n tµi vô t¹i C«ng ty 20 20 20 T¹i c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn: 22 ChÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông: 24 3. H×nh thøc sæ kÕ to¸n 28 II/ Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty May Th¨ng Long : 1. H¹ch to¸n chi phi nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 30 30 2. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 32 3. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 33 4. H¹ch to¸n chi phÝ thuª gia c«ng 34 5. Tæ chøc kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh theo c¸c ®èi t­îng: 35 PhÇn III: Mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty may Th¨ng Long: I. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty May Th¨ng Long. 1. MÆt thuËn lîi trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty may Th¨ng Long 57 57 57 2. MÆt tån t¹i cÇn kh¾c phôc 58 II. Mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 1. Nh÷ng yªu cÇu ®èi víi c«ng t¸c hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 59 59 2. Nh÷ng ph­¬ng h­íng vµ gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp CPXS vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty May Th¨ng Long 60 2.1 X©y dùng hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n chi tiÕt: 60 2.2 Tæ chøc h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt 63 2.3 VÒ h¹ch to¸n NVL nhËn gia c«ng 65 2.4 VÒ sö dông c¸c sæ chi tiÕt chi phÝ NVLTT, chi phÝ NCTT, vµ chi phÝ SXC. 65 2.5. VÒ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang 66 KÕt luËn 71