Chuyên đề Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch

Ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch Tên tôi là: Nguyễn Văn Sơn Địa chỉ: Tổ sắt Đề nghị tạm ứng số tiền là: 260.000 đồng (Hai trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn) Lý do xin tạm ứng: Mua dây thép đen 1ly cho công trình Nhà thư viện trường ĐH Xây Dựng Thời hạn thanh toán: Ngày 10 tháng 12 năm 2005 Người đề nghị Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Kế toán tiền mặt căn cứ vào giấy tạm ứng lập phiếu chi. Phiếu chi được lập thành 3 liên: liên 1: lưu, liên 2: người xin tạm ứng giữ, liên 3: chuyển cho thủ quỹ để thủ quỹ chi tiền và ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế toán tiền mặt. Giấy tạm ứng và phiếu chi là cơ sở để kế toán tiền mặt vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái và Sổ chi tiết TK 111, 141. Ví dụ: Kế toán lập phiếu chi: Biểu số 3: Phiếu chi phiếu chi Ngày 2 tháng 12 năm 2005 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Sơn Địa chỉ: Tổ sắt Lý do chi: Vật tư ( thép một ly đen) Số tiền: 260000đ ( Hai trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn) Kèm theo chứng từ gốc Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Khi giao tiền tạm ứng kế toán Công Ty ghi: Nợ TK141- Chi tiết anh Sơn tổ sắt: 260000đ Có TK 111 260000đ Tại đội sản xuất, khi mua vật tư đến công trình: Thủ kho công trình, đội trưởng cùng nhân viên phụ trách thu mua tiến hành kiểm tra vật tư về số lượng, chất lương, chủng loai và nhận hàng. Kế toán đội căn cứ vào hoá đơn này ghi vào bảng theo dõi chi tiết vật tư. Bảng này được lập cho từng công trình có mẫu sau: Biểu số 4: Bảng theo dõi chi tiết vật tư Bảng theo dõi chi tiết vật tư Công trình nhà thư viện trường đhxd Tháng 12 năm 2005 STT Chứng từ Tên vật tư Đơn vị Số lượng Đơn vị bán Đơn giá Thành tiền Ký nhận SH NT .. .. .. . . 6 505 10/12 Mua thép 1 ly đen kg 45 Cty TN Phạm Ngọc Minh 5.850 260.000 7 31G 17/12 Đinh bê tông Hộp 05 20 Hàng Cháo 20.000 100.000 .. .. . .. .. . . Tổng cộng 57.047.000 Phụ trách công trình Thủ kho Kế toán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 5: Hoá Đơn giá trị gia tăng Hoá đơn Mẫu số 01-GTGT-3LL Giá trị gia tăng RS/2005B Liên 3: Nội bộ 0021954 Ngày 10 tháng 12 năm 2005 Đơn vị bán hàng: Công ty TN Phạm Ngọc Minh Địa chỉ: Số 10 Minh Khai Số tài khoản: Điện thoại: 8.692105 Mã số thuế: 0101006839 Họ và tên người mua hàng: Cty CP đầu tư XD và KD nước sạch - VINACONEX Tên đơn vị: Thư viện trường ĐHXD Địa chỉ: Tầng 1 - Nhà 17 - T7 Khu Trung Hoà - Nhân Chính - Hà Nội Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0100136791 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 01 Thép đen 1 ly Tấn 45 5.252,5 236.364 Cộng tiền hàng : 236.364 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT : 23.636 Tổng cộng tiền thanh toán : 260.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn. Người mua hàng (Ký, họ tên) Người bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu)  - Trường hợp vật tư do Công Ty chịu trách nhiệm mua Sau khi ký hợp đồng mua vật tư Công Ty thông báo cho đội sản xuất. Đến thời hạn các đội cử người đi lĩnh vật tư về công trường. Khi vật liệu về đến chân công trình, người bán và nhân vên đội căn cứ vào HĐ mua bán đã ký kết cùng lập bản giao nhận hàng, đồng thời nhân viên kế toán đội ghi vào bảng theo dõi chi tiết vật tư và mang biên bản giao nhận hàng hoá lên phòng kế toán của Công Ty. Công Ty căn cứ vào biên bản giao nhận hàng hoá thanh toán với người bán. Nếu thanh toán bằng chuyển khoản, kế toán Ngân Hàng lập giấy uỷ nhiệm chi và chuyển tiền. Nếu thanh toán bằng vay Ngân Hàng, kế toán Ngân Hàng lập khế ước vay ngắn hạn, bảng kê rút vốn vay và uỷ nhiệm chi. Nếu thanh toán bằng tiền mặt, kế toán tiền mặt lập phiếu chi. Nợ TK 621 - Nhà thư viện trường đhxd 32.472.715đ Nợ TK 133 - Thuế gtgt đầu vào được khấu trừ 3.247.285đ Có TK112(112.1) - Thanh toán bằng tgnh 7.600.000đ Có TK 311 - Thanh toán bằng vay ngắn hạn 6.872.000đ Có TK 111 - Thanh toán bằng tiền mặt 7.600.000đ Trên cơ sở chứng từ gốc( giấy uỷ nhiệm chi, khế ước vay ngắn hạn hay phiếu chi ) kế toán ghi sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK tương ứng. Cụ thể như sau: Trong quý IV năm 2005, phòng TC- KT Công Ty Cổ phần và kinh doanh nước sạch nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí vật liệu của công trình nhà thư viện trường đhxd: 1. Chứng từ số 505 ngày 10/12, nội dung thanh toán tiền anh Sơn mua thép 1 ly đen bằng tiền tạm ứng: 236.364đ 2. Chứng từ số 31 G ngày 17/12 nội dung: thanh toán tiền mua đinh, bê tông bằng tiền tạm ứng: 90.909đ 3. Chứng từ số 56 G ngày 21/12 nội dung: thanh toán tiền mua xi măng bằng tgnh là: 7.600.000đ, bằng vay ngắn hạn: 16.872.000đ, bằng tiền mặt: 7.600.000đ. Tổng cộng là: 32.472.715đ trong đó thuế vat đầu vào được khấu trừ: 3.247.285đ Biểu số 6: sổ chi tiết tk 621 sổ chi tiết tk 621 Công trình nhà thư viện trường đhxd Quý IV năm 2005 Đơn vị: vnđ Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền phát sinh Số luỹ kế SH NT Nợ Có Nợ Có .. 659.276.336 659.276.336 Quý IV 505 10/12 Mua thép 1 ly đen 141 236.364 659.512.700 31G 17/12 Đinh bê tông 141 90.909 659.603.609 56G 21/12 Mua xi măng 111 6.909.090 666.512.699 .. .. .. . . . . 31/12 Kết chuyển chi phí nvltt 154.1 295.450.230 954.726.566 954.726.566 Tổng cộng quý IV 295.450.230 295.450.230 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)  Biểu số 7 : nhật ký chung nhật ký chung Công trình nhà thư viện trường đhxd Tháng 12/2005 Chứng từ Nội dung Số hiệu TK Số tiền SH NT Nợ Có Nợ Có 505 10/12 Mua thép 1 ly đen 621 141 236.364 260.000 31G 17/12 133 23.636 Mua đinh bê tông 621 141 90.909 100.000 133 9091 56G 21/12 Mua xi măng 621 111 6.909.090 7.600.000 133 690.910 Sau khi được ghi vào sổ Nhật ký chung số liệu này sẽ được ghi vào Sổ cái TK có liên quan. Biểu số 8 : sổ cái tk 621 sổ cái tk 621 Công trình nhà thư viện trường đhxd Quý IV / 2005 Chứng từ Trích yếu TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Quý IV 32C 02/10 Mua xi măng Bút Sơn cho CT nhà C16 đhbk hn 331 47.250.560 31/12 K/c cp nvl trực tiếp nhà thư viện trườngđhxd 154.1 295.450.230 31/12 K/c cp nvl trực tiếp nhà C16 đhbk 154.1 342.150.950 . Tổng cộng 5.620.678.250 5.620.678.250 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) Hết năm tài chính kế toán đội lập bảng kê chi phí vật tư năm cho tùng công trình, bảng này đối chiếu với số luỹ kế của Sổ chi tiết của kế toán Công Ty. Biểu số 9 : Bảng kê chi phí vật tư bảng kê chi phí vật tư năm 2005 Công trình nhà thư viện trường đhxd Quý IV/ 2005 Đơn vị tính:vnđ Chứng từ Tên đơn vị, ngưòi bán Thuế vat đầu vào Giá trị HH trước thuế Giá trị HH sau thuế Ghi chú SH NT 1 2 3 4 5 6 7 01C 05/ 01 Cty CN Vinh Quang - thép 645.908 129.181.786 135.640.875 31G 17/12 20 Hàng Cháo - đinh bê tông 9.091 90.909 100.000 56G 21 /12 Cty vtkt – xi măng 1.533.825 15.338.175 16.872.000 Cty vtkt – xi măng 690.910 6.909.090 7.600.000 Tổng cộng 95.472.657 954.726.566 1.050.199.223 2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch bao gồm lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp trích theo lưong cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất( công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân vận chuyển, khuân vác, công nhân chuẩn bị thi công, công nhân thu dọn hiện trường) đối với yếu tố chi phí nhân công trực tiếp tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch thực hiện theo phương thức khoán gọn cho đội xây dựng trong nội bộ Công ty. Do vậy công nhân tham gia vào quá trình xây dựng tại Công ty không phải là công nhân thuộc danh sách của Công ty mà là công nhân thuê ngoài theo hợp đồng nên chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán vào TK 141, còn bộ phận quản lý đội mới thuộc danh sách công nhân viên cuả Công ty nên mới được hạch toán vào TK 334. Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch áp dụng 2 hình thức trả lương: Trả lương theo thời gian và trả lương theo khoán sản phẩm. Hình thức trả lương theo sản phẩm được áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia sản xuất và được giao khoán theo hợp đồng làm khoán. Hình thức trả lưong theo thời gian được áp dụng cho số cán vộ gián tiếp trên công ty và bộ phận quản lý gián tiếp các đội và các nhân tạp vụ trên công truờng. - Hạch toán tại đội xây dựng Sau khi nhận khoán với Công ty đội trưởng lập hợp đồng làm khoán mẫu (mẫu phía dưới) với công nhân thuê ngoài, nếu không lập hợp đồng làm khoán thì tính lương theo bảng chấm công. Sau khi ký hợp đồng làm khoán tổ tiến hành thi công. Hàng ngày tổ trưởng theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào bảng chấm công. Đến cuối tháng đội trưởng tập hợp các hợp đồng làm khoán và các bảng chấm công để tính xem 1 công nhân được hưởng tổng cộng bao nhiêu vì 1 công nhân có thể thực hiện 1 hay nhiều hợp đồng. Trong trưòng hợp đến cuối tháng vẫn chưa hết hợp đồng (đối với lao động nhận khoán) thì đội trưởng cùng với cán bộ kỹ thuật xác định giai đoạn công trình đã hoàn thành để tính lương cho công nhân.Sau khi tính lương xong cho tổng số lao động trong đội, đội trưởng ( hoăc kế toán đội ) lập bảng tổng hợp lương cho từng công nhân. Sau đó đội trưởng hoặc nhân viên kế toán đội gửi lên phòng kế toán Công ty các hợp dồng làm khoán, bảng chấm công và bảng tổng hợp tiền lương chứng từ ban đầu cho việc tính tiền lương là bảng chấm công và hợp đồng làm khoán.  Biểu 10 : Hợp đồng làm khoán hợp dồng làm khoán số 235 Công trình: Nhà thư viện trường Đại học xây dựng Tổ : cốp pha, tổ trường: Nguyễn Văn Hùng Số hiệu định mức Nội dung công việc Đơn vị tính Giao khoán Thực hiện KT xác nhận công việc PKT xác nhận Khối lượng Đơn giá Thành tiền Thời gian Khối lượng Thành tiền Công thực tế TG kết thúc Bắt đầu Kết thúc Ngày tháng .. năm 2005 Người nhận khoán Người giao khoán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đến cuối kỳ, kế toán đội lập bảng tổng hợp lương cho từng công trình làm căn cứ xác định khối lượng sản phẩm hoàn thành bàn giao trong kỳ và đối chiếu với kế toán tổng hợp tại Công ty. Biểu số 11 : Bảng tổng hợp lương quý IV năm 2005 bảng tổng hợp lương quý iv năm 2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng Đơn vị tính: vnđ Stt Bộ phận Tháng 10 Tháng 11 Tháng12 Tổng cộng 1 Tổ cốp pha 1 (Nguyễn VănTiến) 9.155.680 10.035.470 9.062.500 28.253.650 2 Tổ sắt (Nguyễn Văn Sơn) 10.255.350 12.148.430 9.216.000 31.589.780 3 Tổ nề, bê tông (Bùi Như Thanh) 5.260.230 7.176.340 17.924.000 30.360.570 4 Tổ cốp pha 2 (Trịnh Tuấn Hùng) 10.456.360 6.244.140 10.560.000 27.260.500 5 Tổ điện nuớc (Nguyễn Mạnh Hoàn) 8.140.640 7.714.360 15.630.000 31.485.000 cộng 43.238.260 43.318.740 62.392.500 148.949.500 - Hạch toán tại Phòng kế toán của Công ty Kế toán tiền lương của Công ty đối chiếu bảng chấm công, hợp đồng làm khoán và bảng tổng hợp lương( các chứng từ này phải hợp lệ) do dưới đội gửi lên bảng tổng hợp lương tháng cho từng công trình( nếu đội thi công nhiều công trình thì phải lập bảng phân bổ tiền lương) Biểu số 12 : Bảng tổng hợp lương bảng tổng hợp lương tháng 12 Công trình: nhà thư viện trường ĐH xây dựng Đ/vị tính: vnđ stt Bộ phận số tiền 1 Tổ cốp pha 1 (Nguyễn VănTiến) 9.062.500 2 Tổ sắt (Nguyễn Văn Sơn) 9.216.000 3 Tổ nề, bê tông (Bùi Như Thanh) 17.924.000 4 Tổ cốp pha 2 (Trịnh Tuấn Hùng) 10.560.000 5 Tổ điện nuớc (Nguyễn Mạnh Hoàn) 15.630.000 Cộng 62.392.500 Chủ nhiệm công trình Kế toán tiền lương (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Số liệu trên bảng lương tổng hợp lương hoặc bảng phân bổ tiền lương là cơ sở dể kế toán vào nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 621,141 Nợ TK 622- thư viện Đhxd: 62.392.500 Có TK 141- Tạm ứng: 62.392.500 Biểu số 13 : Sổ nhật ký chung sổ nhật ký chung Tháng 12/ 2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng Đơn vị tính: vnd Chứng từ Nội dung Số hiệu TK Số tiền phát sinh Số Ngày Nợ Có Nợ Có 1071 31/12 Lương tháng 12 của tổ sắt- Nguyễn Văn Sơn 622 141 9.216.000 9.216.000 Cộng 62.392.500 62.392.500 Biểu số 14 : Sổ chi tiết TK 622 sổ chi tiết TK622 Quý IV/2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng Đơn vị tính: vnđ Chứng từ Trích yếu TK dư Số tiền phát sinh Số luỹ kế SH NT Nợ Có Nợ Có 102.611.400 Quý IV 105C 31/10 Chi phí NCT 10 141 43.238.260 130.961.400 106C 30/11 Chi phí NCT 11 141 43.318.710 189.164.400 107C 31/12 Chi phí NCT 12 141 62.392.500 31/12 K/C. chi phí nhân công 1541 148.949.500 251.560.900 251.560.900 148.949.500 148.949.500 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) Biểu số 15 : Sổ cái tk 622 sổ cái tk 622 Quý IV/ 2005 Đơn vị tính: vnđ Chứng từ Trích yếu tkđư Số tiền sh nt Nợ Có 107C 31/12 Chi phí nhân công t12ct nhà thư viện trường ĐH XD 141 62.392.500 156B 31/12 Chi phí nhân công t12ct nhà C16 đhbk 141 22.547.000 108C 31/12 K/c Chi phí nhân công công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng 154 148.949.500 Tổng cộng 2.590.458.450 2.590.458.450 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Để tiến hành hoạt động xây dựng Công ty cần có máy thi công. Hiện nay Công ty đã trang bị thêm nhiều loại máy mới, hiện đại máy trộn bê tông, cẩu tháp, cần cẩu, kato Đối với những máy thuộc sở hữu của Công ty để tiện cho việc quản lý và sử dụng thì Công ty giao cho đội tự quản và không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công. Đối với chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng, đội phải kịp thời báo cáo về Công ty để hạch toán chi phí. Đối với máy thuê ngoài thông thường Công ty đứng ra thuê và thuê luôn cả máy, người lái và các loại vật tư cần thiết cho chạy máy ( tức là thuê trọn gói). - Trường hợp máy thuê ngoài Công ty và đơn vị cho thuê máy lập hợp đồng thuê thiết bị có mẫu như sau: Tổng Công ty xnk xây dựng vn Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Độc lập- Tự do- Hạnh phúc và kinh doanh nước sạch Công ty Thiên Hoà An hợp đồng thuê thiết bị Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 2005 Bên cho thuê máy (Bên A): Công ty Thiên Hoà An Địa chỉ Bên thuê máy: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch Địa chỉ: Tầng 1 - Nhà 17 - T7 Khu Trung Hoà - Nhân Chính - Hà Nội Hai bên cùng thoả thuận thuê thiết bị với các điều khoản cụ thể sau: Điều 1: Loại máy, công việc, thời gian Bên A đồng ý cho Bên B thuê: - 01 máy búa rung 40 kva nb - 02 máy phát điệnnb 125 kva nhãn hiệu denyo Thời gian thuê: Bắt đầu từ ngày 10/12/2005 đến hết ngày 25/12/2005 Điều 2: Giá cả, phương thức thanh toán 1) - Đơn giá thuê: Búa rung 80.000 đ/ giờ Máy phát điện 70.000 đ/ giờ . Quá trình hoạt động của máy sẽ được theo dõi qua nhật trình sử dụng máy thi công và lệnh điều động máy. Thông qua lệnh điều động máy ( nếu máy thuê sử dụng cho nhiều công trình) Công ty cho thuê máy xác định thời gian máy dừng hoạt động tại công trình này chuyển sang công trình khác để xác định chi phí thuê máy cho 1 công trình Biểu số 16 : Nhật trình sử dụng xe máy thi công nhật trình sử dụng xe máy thi công Đơn vị: Công ty Thiên Hoà An Tháng 12 năm 2005 Tên xe: Máy búa rung 40 kva nb Ngày Nội dung công việc Giờ xe hoạt động Họ tên lái xe Xác nhận chỉ huy công trình Khối luợng Đơn giá 31/12 Phục vụ tại CT nhà thư viện trường đhxd 6 giờ 80.000 đ/h Tổng cộng Hàng tháng căn cứ vào hợp đồng thuê máy, nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động máy kế toán đội tính ra chi phí thuê máy 1 thấng cho từng công trình. Trên cơ sở chi phí thuê của từng máy trên từng công trình kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy quý cho từng công trình Biểu số 17 : bảng tổng hợp chi phí thuê máy bảng tổng hợp chi phí thuê máy Quý IVnăm 2005 Công trình Nhà thư viện trường ĐH xây dựng ĐV tính: vnđ Loại máy Số giờ hoạt động Đơn giá Thành tiền Búa rung 6 80.000 480.000 Máy phát điện 6 70.000 420.000 . Tổng cộng 8.356.500 Người lập Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Bảng tổng hợp chi phí thuê máy hàng tháng là căn cứ để kế toán Công ty lên sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 623, 331, 133, bảng tổng hợp chi phí thuê máy theo quý là căn cứ để kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí thuê máy sang TK 154 ghi bút toán kết chuyển vào sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 623, 154. Ví dụ: Chi phí thuê máy của Công ty Thiên Hoà An tháng 12 Nợ TK 6237 – Công trình nhà thư viện trường đhxd Nợ TK 133 – Thuế vat được khấu trừ Có TK 331 – Công ty Thiên Hoà An - Trường hợp công trình sử dụng máy của Công ty: - Chi phí vật liệu cho chạy máy hạch toán tương tự như hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp. Khi có nhu cầu đội tự mua bằng tiền tạm ứng sau đó hạch toán lại vói Công ty theo nguyên tắc : chi phí phát sinh tại công trình nào, ứng với máy nào thì tập hợp riêng cho công trình, cho máy đó. Sau đó chuyển chứng từ gốc cho kế toán Công ty ghi nhật ký chung sổ cái và sổ chi tiết TK 141 ,6232 Biểu số 18 : Bảng chi tiết vật tư sử dụng cho máy thi công bảng chi tiết vật tư sử dụng cho máy thi công Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng Quý IV năm 2005 ĐV tính: vnđ Chứng từ Loại máy Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Giá chưa thuế Thành tiền SH NT . . . . . . 14g 03/12 Máy vận thăng Dầu HD 400g Hộp 10 57.000 570.000 15g 05/12 Máy cẩu kato Dầu Mogas 83 Lít 60 4.300 258.000 .. Tổng cộng 8.560.350 Ví dụ: Chi phí vật tư sử dụng cho xe, máy thi công tháng 12 Nợ TK 6232 - Nhà thư viện trường ĐH xây dựng : 2.362.000 Nợ TK 133 - Thuế vat được khấu trừ : 236.200 Có TK 141 – Tạm ứng – Anh Kiên máy vận thăng : 2.598.200 - Tiền lương của công nhân lái máy và phụ máy: chứng tỏ ban đầu là các bảng chấm công, nhật trình sử dụng xe, máy và các hợp dồng làm khoán. Hàng ngày đội trưởng theo dõi quá trình làm việc của tổ máy qua bảng chấm công, cuối tháng lập bảng tổng hợp lương cho bộ phận này. Nếu công nhân tham gia vào nhiều công trình thì kế toán lập bảng phân bổ tiền lương. Căn cứ vào bảng tổng hợp lương, thanh toán lương và bảng phân bổ tiền lương, kế toán tổng hợp ghi nghiệp vụ vào sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 6231, 141. Sau khi khớp số liệu kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí nhân công lái máy vào TK 154 Biểu số 19 : bảng tổng hợp lương công nhân lái máy bảng tổng hợp lương công nhân lái máy Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng Quý IV năm 2005 Stt Họ và tên Số công Đơn giá Số tiền lưong 1 Trần Hải Nam 24 30.000 720.000 2 Nguyễn Xuân Vinh 26 30.000 780.000 Tổng cộng 5.200.000 VD: Chi phí nhân công lái máy tháng 12 Nợ TK 6231 - Nhà thư viện trường đhxd : 1.980.000 có TK 141 – Anh Thịnh ( Đội trưởng đội 5): 1.980.000 - Chi phí khấu hao máy thi công + Hàng tháng căn cứ vào bảng tính khấu hao Công ty lập cho mọi loại tscđ trong Công ty ( đã đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản). Sổ chi tiết tscđ, lệnh điều động xe, máy của Công ty kế toán trích khấu hao xe, máy thi công cho từng công trình ( máy thi công ở công trình nào thì trích cho công trình đó ) và lập bảng tính khấu hao hoặc bảng phân bổ khấu hao theo giờ máy chạy (đựoc theo dõi ở nhật trình sử dụng xe, máy thi công ) nếu xe, máy thi công sử dụng cho nhiều công trình. +Công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao đều theo thời gian Mức khấu hao bình quân = Nguyên giá x tỷ lệ phải trích trong năm tscđ khấu hao Mức khấu hao bình quân Mức khấu hao bình quân tháng = 12 Từ đó xác định được chi phí khấu hao trong 1 quý cho từng công trình Biểu số 20: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ bảng tính và phân bổ khấu hao tscđ Quý IV năm 2005 Stt Loại tài sản tscđ còn lại Toàn doanh nghiệp Chi tíêt ra Công trình Nhà thư viện trường ĐHXD ng kh gtcl A Máy móc thi công 1 Máy vận thăng 27m 5 24.500.000 359.333 21.560.000 359.333 2 Máy trộn bê tông 3 5.000.000 80.556 2.900.000 0 .. .. B Phương tiện vận tải 3 1 Ô tô tải kta 6 122.850.000 1.706.250 52.630.000 1.256.352 C Trụ sở Công ty 45 226.500.000 1.110.463 198.824.870 Tổng cộng 3.825.669.350 36.547.564 3.188.060.974 11.013.600 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) + Đây là căn cứ để ghi sổ nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết TK 6234, 214.Sau khi kiểm tra số liệu, kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí khấu hao vào TK 154. VD: Chi phí khấu hao máy thi công tháng 12 Nợ TK 6234 - Nhà thư viện trường đhxd : 3.627.200 Có TK 214 - Nhà thư viện trường đhxd : 3.627.200 Nợ TK 009 – Nguồn vốn khấu hao: 3.627.200 Biểu số 21: sổ nhật ký chung Tháng 12/ 2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số tiền phát sinh Số Ngày Nợ Có Nợ Có 14g 03/12 Mua dầu HD 400 cho máy vận thăng 623 141 570.000 570.000 15g 05/12 Mua dầu Mogas 83 cho máy cẩu kato 623 141 258.000 258.000 Từ nhật ký chung, kế toán vào sổ cái TK 623 Biểu số 22 : sổ chi tiết TK 623 Quý IV năm 2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng ĐV tính: : vnđ Chứng từ Trích yếu tk đứ Số tiền phát sinh Số luỹ kế SH NT Nợ Có Nợ Có .. Quý IV .. .. .. 14g 03/12 Mua dầu HD 400 141 570.000 23t 25/12 Thuê máy CT – Thiên Hoà An 331 900.000 68.997.390 31/12 Lương công nhân máy tháng 12 141 1.980.000 69.897.690 31/12 Chi phí khấu hao tháng 12 214 3.627.200 71.877.390 31/12 K/c chi phí máy thi công quý IV 1541 33.150.450 75.504.590 75.504.590 Tổng cộng 33.150.450 33.150.450 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)  Biểu số 23 : sổ cái TK 623 Quý IV / 2005 ĐV tính: : vnđ Chứng từ Trích yếu tkđứ Số tiền SH NT Nợ Có .. Quý IV . 14g 03/12 Mua dầu HD 400 cho CT nhà thư viện trường ĐH XD 141 570.000 31/12 K/c chi phí máy thi công quý IV CT nhà thư viện trường ĐH XD 15411 33.150.450 31/12 K/c chi phí máy thi công quý IV CT nhà C16 đhbk Hà Nội 35.654.350 Tổng cộng Quý IV 542.925.700 542.925.700 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Cuối Quý kế toán đội lập bảng kê chi phí máy Biểu số 24:Bảng kê chi phí máy bảng kê chi phí máy Quý IV / 2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH XD ĐV tính: : vnđ Tháng Nhân công Vật tư Khấu hso Thuê ngoài Tổng 10 1.477.000 2.984.850 3.671.200 3.250.000 11.383.050 11 1.763.000 3.213.500 3.671.200 2.540.000 11.188.000 12 1.980.000 2.362.000 3.671.200 2.566.200 10.579.400 Tổng 5.220.000 8.560.350 11.013.600 8.356.500 33.150.450 Người lập biểu Ngày 31 tháng 12 năm 2005 ( Ký, họ tên) Đội trưởng ( Ký, họ tên ) 4) Hạch toán chi phí sản xuất chung - Đối với bộ phận quản lý đội ( cũng như các bộ phận gián tiếp khác) thì Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Trong thời gian thi công công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng đội còn thực hiện công trình nhà C16 trường đhbk Hà Nội do đó chi chi phí nhân viên quản lý đội được phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Ví dụ: Tổng lương của bộ phận quản lý đội tháng 12 là 6.200.000, chi phí nhân công trực tiếp tháng 12 công trình nhà thư viện trường ĐH xây dựng là 62.392.500 còn công trình nhà C16 đhbk Hà Nội là 22.547.000 thì chi phí lương bộ phận quản lý đội được phân bổ như sau: 6.200.000 + Chi phí lương BQ quản lý = x 62.392.500 62.392.500 + 22.547.000 = 4.554.224 Chi phí lương BQ quản lý CT = 6.200.000 - 4.554.224 = 1.645.776 nhà C16 trường đhbk tháng 12 Đối với bộ phận này thì chứng từ ban đàu để tính lương là bảng chấm công. Mặt khác do số lượng lao động ở đội chủ yếu là thuê ngoài, lao động trong danh sách của Công ty chỉ gồm có: đội trưởng, phó chủ nhiệm CT kỹ sư, phụ trách an toàn lao động, thủ kho nên Công ty chỉ trích bhxh, bhyt, kpcđ của những người nằm trong danh sách, theo tỉ lệ qui định và đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp ( TK 642-1) mà không được đưa vào TK 627-1. Biểu số 25 :Bảng chấm công bảng chấm công Tháng 12 năm 2005 Công trình nhà thư viện trường ĐH XD Bộ phận gián tiếp STT Họ và tên Cấp bậc lương hoặc cấp bậc chứcvụ Ngày trong tháng Tổng số ngày công Đơn giá ngày công Thành tiền (đ) Ký nhận 1 2 3 ... 29 30 31 A B C 1 2 3 29 30 31 32 33 34 35 1 Nguyễn Tuấn Thịnh Đội trưởng x x x 20 2 Hoàng Anh Tuấn pcnct x x x x x 30 3 Nguyễn Duy Hoài Kỹ sư x x x 28 4 Trần Văn Nam atlđ x x 20 5 Trịnh Văn Bình Thủ kho x x x x x 30 6 Nguyễn Văn Hòa bv x x x 30 7 Trần Hữu Quý bv x x x 28 Biểu số 26 : Bảng tổng hợp lương bảng tổng hợp lương văn phòng Quý IV/2005 ĐV tính: : vnđ Tháng Tỏ công tác Tiền công làm ngày Tiền công làm đêm Tổng số tiền Chi tiết ra công trình Nhà thư viện trường đhxd 01/10 Văn phòng 3.559.000 0 3.559.000 2.223.550 01/11 Văn phòng 7.049.000 0 7.049.000 4.862.336 01/12 Văn phòng 6.200.000 0 6.200.000 4.554.224 16.808.000 11.640.110 Người lập biểu Ngày 31 tháng 12 năm 2005 ( Ký, họ tên) Đội trưởng ( Ký, họ tên) - Đối với các chi phí dịch vụ mua ngoài: Căn cứ vào hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ, kế toán hạch toán theo nguyên tắc chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình đó. Cuối Quý kế toán lập Bảng kê chi phí chung mua ngoài Biểu số 27: Bảng kê chi phí chung mua ngoài Quý IV Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng Chứng từ HH, DV Tên đơn vị người bán Thuế gtgt G.trị HH trước thuế G.trị HH sau thuế Ghi chú Ký hiệu Số Ngày 1 2 3 4 5 6 7 8 BT/01-B 203 03/10 Trần Xuân Ba CPC 712.340 7.123.400 7.835.740 TK/06-B 12 23/11 Tiếp khách 356.300 3.563.00 3.919.300 31/12 Lương VP 0 11.640.110 11.640.110 Cộng 5.990.479 71.544.900 77.535.379 Người lập biểu Ngày 31 tháng 12 năm 2005 ( Ký, họ tên) Đội trưởng ( Ký, họ tên) Biểu số 28 :Sổ nhật ký chung sổ nhật ký chung Quý IV/2005 Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng ĐV tính: : vnđ Chứng từ diễn giải Số hiệu TK Số tiền phát sinh Số Ngày Nợ Có Nợ Có 203 03/10 Trần Xuân Ba - CPC 627 111 7.123.400 7.835.740 133 712.340 32 31/12 Thanh toán lương T.12 627 141 4.554.224 Cộng 71.544.900 71.544.900 Cuối kỳ căn cứ vào các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ liên quan trong kỳ kế toán lập bảng kê chi phí chung mua ngoài quý IV. VD: Theo phiếu chi số 203, ngày 03/10/2005, ký hiệu bt/01 – b, chi cho Trần Xuân Ba tiền điện thoại theo hoá đơn thuế gtgt của bưu điện, kế toán ghi: Nợ TK 627: 7.123.400 Nợ TK 133: 713340 Có TK 111: 7.835.740 Từ các chứng từ trên kế toán vào sổ nhật ký chung như sau: Các chứng từ tập hợp được kế toán kiểm tra, sau đó câp nhật lên máy và in ra sổ cái TK 627 và các sổ khác có liên quan. Biểu số 29 : Sổ chi tiết TK 627 sổ chi tiết TK 627 Quý IV/2005 Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng ĐV tính:VNĐ Chứng từ Trích yếu tkđứ Số tiền phát sinh Số luỹ ké SH NT Nợ Có Nợ Có 119.385.100 119.385.100 Quý IV 203 03/10 Trần Xuân Ba - CPC 111 7.123.400 126.508.500 30/11 Lương nhân viên quản lý tháng 11 141 4.862.336 31/12 K/c chi phí SXC quý IV 154.1 71.544.900 190.930.000 190.930.000 Tồng cộng 71.544.900 71.544.900 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Biểu sổ 30 : sổ cái TK 627 Quý IV/2005 ĐV tính: : vnđ Chứng từ Trích yếu tkđứ Số tiền SH NT Nợ Có Quý IV 334 12/10 Chi phí tiếp khách- CT Bảo Hiểm y tế Hòa Bình 111 2.150.000 31/12 K/c chi phí SXC quý IV CT Nhà thư viện trường ĐH XD 154.1 71.544.900 31/12 K/c chi phí SXC quý IV CT C16 đhbk Hà Nội 154.1 82.112360 Tổng cộng quý IV 1.207.334.800 1.207.334.800 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) 5) Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá sản phẩm hoàn thành: 5.1) Tổng hợp chi phí sản xuất: Đến định kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành tính giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành. Tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch tính giá thành theo quý để thanh toán với chủ đầu tư. Thành phần của giá thành bao gồm 4 khoản mục chi phí: nvl trực tiếp, nctt, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung. Khi có số liệu về chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán tổng hợp có nhiệm vụ tổng hợp các khoản mục chi phí đó cho từng đối tượng tính giá thành nhằm theo dõi chi phí của từng công trình theo từng quý để phương án 1 cách trung thực những chi phí chi ra và kết quả thu được. Các thông tin trên được phương án trên sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình và sổ cái TK 154 Biểu số 31: Sổ chi tiết TK 154 sổ chi tiết tk 154 – xây lắp Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng ĐV tính: : vnđ NT ghi Chứng từ Diễn giải tkđứ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 133.689.600 31/12 31/12. K/c chi phí nvl tt vào giá thành 621 295.450.230 31/12 31/12 K/c chi phí nc tt vào giá thành 622 148.949.500 31/12 K/c chi phí máy thi công vào giá thành 623 33.150.450 31/12 K/c chi phí sxc quý IV K/c chi phí sx vào giá thành 627 632 71.544.900 612.168.280 Tổng cộng số phát sinh 549.095.080 Số dư cuối kỳ 70.616.400 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Biểu số 32 : sổ cái TK 154 sổ cái TK 154 – xây lắp Quý IV/2005 ĐV tính: : vnđ Chứng từ Diễn giải tkđứ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.612.325.620 31/12 K/c chi phí nvltt quý IV sang cpsx kd dở dang cho CT Nhà thư viện trường ĐH XD 621 295.450.230 31/12 K/c chi phí máy thi công quý IV sang cpsx kd dở dang cho CT trụ sở bhyt Hoà Bình 623 12.892.051 31/12 K/c chi phí sx vào giá thành Số phát sinh Số dư cuối kỳ 623 9.961.397.200 550.270.320 11.023.452.500 11.023.452.500 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Cuối mỗi quý kế toán Công ty lập bảng giá thành hợp chi phí phát sinh trong quý Biểu số 33 : bảng tổng hợp chi phí phát sinh Quý IV/2005 Stt Tên công trình nvltt nctt cpmtc cpsxc Tổng 1 Nhà thư viện trường ĐH XD 295.450.230 148.949.500 33.150.450 71.544.900 549.095.080 2 Nhà C16 đhbk 342.150.950 142.350.000 35.654.350 82.112.360 602.267.660 Tổng cộng 5.620.678.250 2.590.458.450 542.925.700 1.207.334.800 9.961.397.200 5.2) – Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang: Tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch, hàng quý Công ty thanh toán với chủ đầu tư phần khối lượng xây lắp hoàn thành đến thời điểm đó tại điểm đạt tiêu chuẩn kỹ thuật. Để thanh toán được Công ty phải xác định được giá thành khối lượng xây lắp dở dang cuối quý. Việc xác định thường được tiến hành bằng biện pháp kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối quý. Việc xác định thường được tiến hành bằng biện pháp kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối quý, là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, tính từ điểm dừng kỹ thuật hợp lý liền trước đó. Cuối mỗi quý, cán bộ kỹ thuật của đội xây dựng, chủ nhiệm CT và bên chủ đầu tư ra công trình để xác định phần việc hoàn thành và dở dang cuối quý. Sau đó cán bộ kỹ thuật gửi sang phòng kế toán bảng kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý và khối lượng dở dang cuối quý theo dự toán chi tiết, theo từng khoản mục tính giá thành. Kế toán căn cứ vào đó và tổng chi phi thực tế phát sinh trong kỳ, chi phí dở dang đầu kỳ tính ra chi phí dở dang cuối kỳ theo CT sau: Giá trị của KL xây lắp dở dang cuối kỳ = CP SX KD dở dang đầu kỳ + CP SX KD phát sinh trong kỳ x Giá trị của KL XL dở dang cuối kỳ theo dự toán Giá trị của KL XL hoàn thành theo dự toán + Giá trị của KL XL dở dang cuối kỳ theo dự toán Từ đó lập bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối kỳ theo khoản mục tính giá thành chi tiết cho từng công trình. Biểu số 34 : bảng kê chi phí dở dang cuối quý Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng Quý IV/2005 ĐV tính: : vnđ Khoản mục chi phí Giá trị thực tế Chi phí nvl trực tiếp 37.845.012 Chi phí nhân công trực tiếp 18.341.179 Chi phí máy thi công 4.293.061 Chi phí sản xuất chung 10.137.148 Tổng cộng 70.616.400 5.3) Tính giá thành sản phẩm xây lắp: Cuối mỗi quý kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng kê chi phí dở dang cuối quý n, bảng chi phí dở dang cuối quý (n-1) và bảng chi phí phát sinh trong quý n để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo từng công trình và tổng hợp cho toàn doanh nghiệp. Biểu số 35 : thẻ tính giá thành sản phẩm thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp Quý IV/2005 Công trình: Nhà thư viện trường ĐH xây dựng ĐV tính: : vnđ Chỉ tiêu Tổng số Theo khoản mục chi phí Vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Máy thi công Chi phí SX chung 1.cpsxkd đầu kỳ 133.689.600 76.239.536 32.154.365 9.563.236 15.732.463 2. cpsxkdps 149.095.080 295.450.230 148.949.500 33.150.450 71.544.900 3. cpsxkd d2 cuối kỳ 70.616.400 37.845.012 18.341.179 4.293.061 10.137.148 4 Giá thành SP hoàn thành 612.168.280 333.844.754 162.762.686 38.420.625 77.140.215 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) phần iii Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch I ) Nhận xét chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch. Mặc dù thời gian thực tập có hạn, cơ hội tiếp xúc với thực tế còn hạn chế nhưng được sự hướng dẫn tận tình của cán bộ phòng tài chính – kế toán em xin đưa ra 1 số ý kiến nhận xét về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch 1 ) Về ưu điểm: - Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức 1 cách rõ ràng. Từng nhân viên được phân công từng phần thực hành cụ thể vì thế tính chuyên môn hoá cao đem lại hiệu quả cao trong công việc. Hơn nữa trình độ kế toán của nhân viên trong Công ty cao ( trên 80% là đại học và trên đại học) có trình độ chuyên môn sâu, có kinh nghiệp và nắm vững những quy định hiện hành của chế độ kế toán vì thế giảm tối thiếu được nhưng sai sót trong công tác kế toán. -Việc lựa hình thức nhật ký chung là phù hợp với đặc điểm của Công ty và tạo đều kiện thuận lợi cho việc áp dụng kế toán máy. Phòng tài chính được trang bị hệ thống máy tính đầy đủ, hiện đại giúp cho nhân viên kế toán giảm bớt được khối lượng công việc, tiết kiệm thời gian, nâng cao tính chính xác, đáp ứng kịp thời nhu cầu thông tin, đồng thời lại dễ kiểm tra, sửa chữa vì thế đáp được nhu cầu quản lý ngày càng cao của Công ty. - Phần mềm kế toán được sử dụng tại phòng kế toán khá hợp lý với đầy đủ các loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp được kết cấu theo đúng qui định của chế độ kế toán hiện hành. Những thông tin kế toán được in ra thường xuyên và được tập thành từng quyển sổ chi tiết, sổ tổng hợp để quản lý thông tin kế toán 1 cách khoa học, đầy đủ và chính xác. -Việc theo dõi tình hình thi công, tình hình sử dụng nvl, nhân công từng công trình ngoài kế toán đội, tại Công ty cũng mở sổ chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. một mặt giúp cho công tác kiểm tra đối chiếu được chặt chẽ nặt khác có thể đưa ra những ý kiến đóng góp cho đội nhằm mang lại hiệu quả cao cho toàn Công ty. -Tại Công ty các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật thường xuyên đầy đủ và có chứng từ hợp lệ đi kèm. Chính vì vậy Công ty luôn đảm bảo cho việc lập và nộp báo cáo kế toán kịp thời cho cấp trên và đơn vị chủ quản vào cuối mỗi quý. Nhìn chung công tác hạch toán và phương pháp tập hợp chi phí, tính giá thành tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nuớc sạch là đúng chế độ, rõ ràng, chính xác, phù hợp với đặc điểm của Công ty. Những ưu điểm này là nguyên nhân giúp cho công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm có những ưu điểm nội bộ. Về công tác quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là chi phí nvl chiếm tỷ trọng lớn nên phần lớn nvl do Công ty mua, còn các nvl phụ các đội mua bằng tiền tạm ứng. Việc Công ty chỉ giao cho các đội mua sắm các loại vật tư nhỏ còn lại Công ty trực tiếp ký kết các hợp dồng mua những vật tư chính có giá trị lớn giúp Công ty nắm đuợc thị trường giá cả đồng thời Công ty có thể trực tiếp đề ra những biện pháp tiết kiệm chi phí nvl. Vật tư do đội phụ trách mua phải qua duyệt tạm ứng, đối với vật tư do Công ty đi mua thì đội phải cử người đi lĩnh. Sự quản lý chặt chẽ vật tư như vậy giuớ cho việc quản lývật tư được chính xác, bảo đảm việc sử dụng vật tư phù hợp với dự toán, đồng thời giảm chi phí quản lý vật tư tại Công ty ( vì tại Công ty không cần lập kho vật tư và tránh được tình trạng tồn đọng vật tư gây ứ đọng vốn giảm tình trạng hư hỏng vật tư do điều kiện bảo quản gây ra. Tóm lại công tác quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu tại Công ty rất có hiệu quả và đúng chế độ. Tại công trình khi có nghiệp vụ phát sinh các đội phải kịp thời hoàn chứng từ lại cho Công ty để hạch toán. Công ty lập bảng kê chi tiết vật tư phục vụ cho việc theo dõi vật tư, nên cuối kỳ đối chiếu, kiểm tra chi phí phát sinh tính giá thành nhanh chóng, chính xác. Về công tác quản lý và hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Việc lựa chon phương pháp trả lương tại Công ty là rất hợp lý. Hình thức khoán được sử dụng để giao việc cho công nhân tạo điều kiện thúc đẩy nguời lao động có ý thức trách nhiệm hơn đối với công việc cả về thời gian lẫn chất lượng như vậy thì cũng đảm bảo tiến độ thi công và chất lượng của công trình. Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng với bộ phận lao động gián tiếp do lao động của họ không tạo ra sản phẩm cụ thể nên không thực hiện làm khoán được. Quá trình lao động của công nhân được theo dõi thường xuyên qua bảng chấm công, bảng thanh toán lương ghi rõ số công, tiền của từng công nhân giúp cho kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp tiền lương và tính giá thành thuận tiện. *Về công tác quản lý và hạch toán chi phí máy thi công Việc sử dụng nhật trình máy và lệnh điều động máy giúp Công ty xác định rõ khoảng thời gian hoạt động tại 1 công trình của 1 máy thi công qua ngày tháng ghi trên lệnh điều động. Các khoản chi phí liên quan đến máy thi công dược hạch toán thành 1 khoản riêng, rõ ràng, cụ thể thông qua bảng tổng hợp chi phí máy thi công. Cuối kỳ kế toán lập bảng tổng hợp chi phí thuê máy do vậy người quản lý biết được cơ cấu chi phí máy thi công trong giá thành và giúp kế toán tổng hợp trong việc tính giá thành, phân tích hiệu quả sử dụng máy. *Về công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung được tổng hợp thành từng bảng riêng trong đó chi tiết từng loại chi phí tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hộp, cho công tác quản lý. Đối với chi phí khấu hao đượctínhvà hạch toán khá chính xác theo qui định. Các loại máy móc thiết bị được xác định tỷlệ khấu hao khá hợp lý đảm bảo phản ánh đúng chi phí và tạo nguồn tài chính cho tái đầu tư TSCĐ. Đối với công cụ dụng cụ do dặc trưng là thời gian thi công kéo dài nên các loại công cụ, dụng cụ, khá cố định tại 1 công trình nên Công ty không phải phân bổ chi phí này cho các công trình. Đối với các dịch vụ mua ngoài đều có chứng từ hợp lệ. Những chi phí chung phát sinh cho nhiều công trình được tập hợp và phân bổ hợp lý đảm bảo tính chính xác. * Về sổ kế toán chi tiết Có thể nói Công ty đã tổ chức được 1 hệ thống sổ chi tiết khá đầy đủ và hợp lý hữu ích cho công tác theo dõi chi phí. Trong sổ chi tiết có cột số luỹ kế cho phép ngay lập tức biết được số chi phí phát sinh từ đầu kỳ đến bất cứ thời điểm nào trong kỳ chi tiết cho từng khoản mục. 2) Về nhược điểm: Tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nuớc sạch, nhìn chung công tác chi phí và tính giá thành đã thực hiện tốt chức năng của minh. Tuy nhiên qúa trình hạch toán vẫn còn 1 số đặc điểm chưa hợp lý cần khắc phục để công tác hạch toán được hoàn thiện hơn, đó là: - Đối với hạch toán chi phí nvl tt do tại công trường kế toán đội không lập phiếu nhập kho nên chưa theo dõi thật chặt chẽ về việc xuất nhập vật tư tại công trường được, đồng thời bảng theo dõi chi tiết vật tư được tập trung cho loại vật tư nên tính chi tiết, cụ thể chưa cao. Mặt khác do địa bàn của Công ty rộng nghĩa là có nhiều công trình thi công ở xa Công ty nên công tác thu thập và gửi chứng từ của đội về phòng kế toán của Công ty còn tương đối chậm ảnh hưởng đến công tác kế toán chung. Đối với hạch toán chi phí máy thi công +Đối với máy thi công của Công ty giao cho đội quản lý và sử dụng trong bảng tính khấu hao chưa có cột tỷ lệ khấu hao. +Đối với máy thi công thuê ngoài thì được hạch toán vào TK 623 như vậy là chưa hợp lý. Công ty nên hạch toán vào TK 627 để xác định cơ cấu chi phí trong giá thành. - Đối với hạch toán chi phí sản xuất chung *Đối với các khoản trích theo lưong(bhxh, bhyt,kpcđ) của công nhân trong danh sách quỹ lương của Công ty. Công ty không đưa vào TK 627 mà đưa vào TK 642 như như vậy làm cho việc tính giá thành và cơ cấu chi phí trong giá thành kém chính xác. II) Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 1 ) Về công tác tổ chức quản lý: Trong bất cứ doanh nghiệp nào cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý cũng hết sức quan trọng. Việc tổ chức bộ máy quản lý có tốt, tổ chức bộ máy sản xuất hợp lý thì mới phát triển sản xuất được. Đối với Công ty cổ phần xây dựng và kinh doanh nước sạch vấn đề bố trí nhân lực giữa các đội chưa thật đồng đều, có những đội thiếu thợ lành nghề , thợ cả nên đội đó không tự sản xuất độc lập được mà chủ động xây công trình với đội khác. Điều này làm cồng kềnh bộ máy quản lý nhưng hiệu quả lại không cao. Mặt khác mỗi đội cũng cần có ý nhất 1 cán bộ kỹ thuật giỏi để bám sát quá trình thi công và xử lý những sự cố kỹ thuật khi cần thiết hoặc tính chính xác lượng vật liệu tiêu hao để có kế hoạch lĩnh vật tư sát với thực tế nhất. Vì vậy em đề nghị: thứ nhất Công ty nên nghiên cứu sát nhập các đội nhỏ không có khả năng tự sản xuất với các đội lớn có khả năng thì càng độc lập. Thứ 2 Công ty nên tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ để thường xuyên kiểm tra công tác kế toán cả ở đội sản xuất và ở phòng kế toán của Công ty nhằm hạn chế tiêu cực, sai sót đồng thời tư vấn cho Giám đốc nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh. 2) Về công tác kế toán: 2.1) Đơn vị chi phí vật tư: Do vật tư chiếm tỉ trọng lớn nhất trong cơ cấu giá thành, mặt khác ngành vật tư rất cồng kềnh, số lượng lớn lại tập trung ở nơi thi công nên nếu không có thủ tục nhập, xuất kho thì rất dễ gây thất thoát, hao hụt, mất mát. Do đó để quản lý chặt chẽ vật tư Công ty nên sử dụng tối đa lực lượng lao động tại công trình là thủ kho công trình và kế toán đội bằng cách lập phiếu nhập kho công trưòng. Lập phiếu nhập kho công trưòng cần có sự giám sát, xác nhận của đội trưỏng, thủ kho, nhân viên kế toán, nhân viên phụ trách thu mua. phiếu nhập kho vật tư Công trình Ngày tháng năm Đ/v: : vnđ Stt Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Thành Xin nhập Thực nhập Đơn giá tiền Tổng cộng Người nhập Thủ kho Đội trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Phiếu này được lập thành 2 liên : Liên 1 thủ kho giữ để lập thẻ kho, liên 2 giao cho kế toán đội giữ cùng hoá đơn để chuyển lên phòng kế toán. Đơn vị vật tư sủ dụng không hết hoặc phế liệu thu hồi do phá dỡ công ttình cũ, kế toán đội lập biên bản kiểm kê và đánh giá giá trị thu hồi có sự có mặt của đội trưởng công trình, thủ kho công trình, kế toán theo mẫu sau: biên bản kiểm kê và đánh giá giá trị thu hồi Công trình Ngày tháng năm Đ/v : vnđ Stt Loại vật tư, qui cách Đơn vị tính Số lượng Giá trị ước tính ( thành tiền) Người nhập Thủ kho Đội trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Để làm tốt quá trình hạch toán giá trị vật liệu Công ty chọn phương pháp tính giá thích hợp. Đối với vật tư giá trị lớn nên sử dụng giá thực tế đích danh, đối với những vật tư giá trị nhỏ tuỳ theo từng loại mà lựa chọn phương pháp thích hợp. thẻ kho Công trình Tên, quy cách vật tư Chứng từ Ngày nhập Số lượng Ghi chú SH Ngày Diễn giải xuất Nhập Xuất Tồn Người lập Người nhập,xuất VT Đội trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Khi xuất vật tư cho thi công, thủ kho ghi vào thẻ kho và lấy xác nhận đầy đủ sau đó xuất vật tư. Trong quá trình thi công, đội trưởng có trách nhiệm quản lý vật tư đảm bảo cho quá trình nhập, xuất vật tư được chính xác. 2.2) Đối với chi phí nhân công - Lương lao động của đội được thanh toán bằng tiền tạm ứng và kế toán của Công ty đã định khoản: Nợ TK 622 Có TK 141 Hạch toán như vậy làm khó theo dõi quỹ lương của Công ty và khi tiến hành trích bhxh, bhyt, kpcđ gặp khó khăn vì khoản này được trích trên lương phải trả cho nhân viên. Vì vậy Công ty nên hạch toán khoản mục này qua TK 334 như sau: Nợ TK 622 Có TK 334 Sau đó mới kết chuyển Nợ TK 334 Có TK 141 -Công ty trích bhxh, bhyt, kpcđ của nhân quản lý đội đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp làm cho giá thành công trình giảm đi, như vậy không xác định chính xác lãi do từng công trình mang lại mặc dù lãi của toàn Công ty là không thay đổi. Do đó Công ty cần hạch toán khoản này vào TK 627 hoặc Công ty phân bổ chi phí này từ TK 642 vào TK 6271 của từng công trình. - Trong Công ty có 2 bộ phận nhân công: Một là thuộc biên chế của Công ty, 2 là không thuộc biên chế ( thuê ngoài). Việc phân biệt 2 đối tượng này liên quan đến quyền lợi của người lao động trong việc trích bhxh, bhyt, kpcđ . Vì vậy cuối tháng tiện cho việc theo dõi kế toán tiền lương và nhân viên kế toán đội nên lập bảng tổng hợp luơng cho công nhân thuê ngoài để tiện cho việc theo dõi. bảng tổng hợp lương công nhân Thuê ngoài Công trình Tháng năm Tên công trình HĐ thuê Số công Đơn giá Thành tiền 2.3)- Đối với chi phí máy thi công Căn cứ vào bảng tính khấu hao của Công ty kế toán tính và phân bổ khấu hao cho từng công trình theo mẫu sau: bảng tính và phân bổ khấu hao Công trình Tháng năm Stt Loại TS Tỉ lệ KH Toàn DN Bộ phận sử dụng NG KH GTCL 2.4) - Đối với chi phí sản xuất chung: - Chi phí công cụ dụng cụ: Như đã trình bày ở trên là được phân bổ 1 lần vào chi phí sản xuất do giá trị nhỏ và thời gian thi công công trình thường dài. Tuy nhiên trên thực tế công cụ dụng cụ sử dụng cho 1 công trình thường không hao hụt nhiều vẫn có thể sử dụng được. Vì vậy Công ty nên mở sổ theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn công cụ, dụng cụ chi tiết hơn để tránh lãng phí. - Đối với tiền lương bộ phận quản lý đội, trong truờng hợp phải phân bổ Công ty đã lựa chọn tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp nhưng theo em như vậy là không nên vì: Thứ nhất, là muốn phân bổ thì phải có chi phí nhân công trực tiếp tức là việc hạch toán chi phí sản xuất chung phải phụ thuộc vào việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếo như vậy sẽ gây chậm trễ cho công việc hạch toán. Thứ 2, chi phí nhân công trực tiếp còn phụ thuộc vào thời kỳ thi công công trình ( công trình mới khởi công, công trình đang hoàn thiện thì chi phí nhân công trực tiếp phát sinh không tương ứng với khối lượng hoàn thành trong kỳ) nên dùng tiêu thức này chưa hẳn đã chính xác. Theo em Công ty nên lựa chọn tiêu thức là giá thành dự toán của từng giai đoạn tương ứng nó khắc phục cả 2 nhược điểm của tiêu thức cũ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền khác để tiện cho việc theo dõi và quản lý. 2.5) - Đối với phần mềm kế toán: Công ty sử dụng rất có tác dụng trong việc nâng cao hiệu quả của công tác kế toán. Tuy nhiên việc sủ dụng máy tính1 cách chuyên môn hoá cho công tác kế toán không phải là 1 công việc đơn giản. Vì vậy theo em Công ty nên tổ chức cử cán bộ đi học về kế toán máyđể nâng cao tính chuyên môn hoá và tăng khả năng khai thác những chức năng ưu việt của máy tính, nâng cao hơn nữa hiệu quả công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Kết luận Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch, em đã được sự giúp đỡ, chỉ bảo nhiệt tình của thầy giáo Phạm Quang, cùng sự giúp đỡ tận tình của Ban lãnh đạo Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kinh doanh nước sạch, đặc biệt là Phòng tài chính - kế toán của công ty cùng với sự cố gắng của bản thân em đã tìm hiểu về tình hình kế toán của Công ty, hiểu được vai trò của công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã góp phần giảm chi phí sản xuất, từ đó góp phần giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận. Qua quá trình tìm hiểu em đã hoàn thành chuyên đề thực tập với đề tài: “Hoàn thiện hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp Trên cơ sở những kiến thức đã học và qua quá trình thực tập em đã mạnh dạn nêu ra 1 số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. Do trình độ còn có hạn, kinh nghiệm thực tế còn ít ỏi, thời gian thực tập ngắn nên trong chuyên đề của mình không tránh khỏi những thiếu sót. Vì thế em rất mong nhận được những ý kiến góp ý của các thầy, các cô, các cán bộ kế toán trong phòng TC – KT để bổ sung cho kiến thức của mình giúp em hoàn thành tốt chuyên đề của mình. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Các cô chú trong Phòng tài chính Kế toán đã tạo điều kiện, tận tâm giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề này. Danh mục tài liệu tham khảo 1. Lý thuyết hạch toán kế toán Chủ biên: TS. Nguyễn Thị Đông 2. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính Chủ biên: PGS.TS. Nguyễn Văn Công 3. Hướng dẫn thực hành kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp. Tác giả: TS. Võ Văn Nhị 4. 16 chuẩn mực kế toán và kế toán tài chính cho doanh nghiệp Tác giả: TS.Võ Văn Nhị 5. Các loại sổ sách kế toán của Công ty cổ phần xây dựng và kinh doanh nước sạch Vinaconex. mục lục