Chuyên đề Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An

phát triển, các công trình xây dựng đang được quan tâm hàng đầu, đi kèm với sự phát triển đó là sự ra đời của nhiều doanh nghiệp cung cấp vật liệu xây dựng, điều đó tạo ra sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp cung cấp các mặt hàng này. Do đó công tác bán hàng luôn luôn được đặt lên hàng đầu, có bán được hàng mới đem lại doanh thu, bán được nhiều hàng mới mang lại lợi nhuận cao, nhưng bán hàng thôi chưa đủ, bán được hàng rồi làm thế nào để xác định doanh thu, chi phí và lợi nhuận? Câu hỏi đó đã được bộ phận kế toán bán hàng và xác định doanh thu trả lời. Ngoài việc nâng cao công tác bán hàng, Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An đặc biệt chú trọng vào bộ phận kế toán, đầu tư về con người là sự đầu tư hữu hiệu nhất- đó là một trong những phương châm về con người của ban lãnh đạo công ty. Trong thời gian thực tập tại Công ty Thương mại Xuất nhập khẩu Bình An, em nhận thấy được tầm quan trọng của kế toán bán hàng và XĐ KQKD, do đó em chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An” Nội dung Nội dung chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận gồm có ba phần: Phần I: Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động bán hàng của công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An Phần II: Tình hình công tác kế toán bán hàng và XĐ KQKD tại công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và XĐ KQKD tại công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH AN 1.1. Đặc điểm bán hàng của công ty 1.1.1. Danh mục hàng bán Hàng hoá của công ty là vật liệu xây dựng bảo ôn có tính năng cách âm, cách nhiệt cụ thể như danh mục sau: STT MÃ VẬT TƯ TÊN VẬT TƯ ĐƠN VỊ I Bông khoáng cách âm 01 BP2_494 Bông ống phi 219 m 02 BTTT_204 Bông khoáng thuỷ tinh T100 kiện 03 BG_272 Bông gốm cuộn 04 BTTT_562 Bông thuỷ tinh (dạng tấm) kg 05 BTTC_772 Bông thuỷ tinh (dạng cuộn) kg ….. ……… ………………… … II Tấm cách nhiệt 01 TCNLB_613 Tấm cách nhiệt m2 02 T1_431 Tấm amiang 1000*1000*3 m2 03 TA1_349 Tấm amiang 1000*1000*10 m2 04 TCSLHDKX_244 Tấm cao su lưu hóa dạng không xốp cuộn ….. ………………. ………………………………. … III Vật liệu khác 01 KD_279 Keo dán tuyt 02 BD_304 Băng dính m 03 VKTT_407 Vải địa kỹ thuật TS40 m2 04 D_655 Đinh kg 1.1.2. Thị trường của Công ty Là một đất nước đang phát triển, các công trình xây dựng luôn được ưu tiên đặt lên hàng đầu, trong điều kiện giao thông hạ tầng còn lạc hậu, Việt Nam đang rất chú trọng đến xây dựng các công trình giao thông công cộng, công trình giao thông trọng điểm, bởi cơ sở hạ tầng phát triển là nền móng cho mọi hoạt động phát triển theo, là điều kiện tiên quyết để thu hút các nhà đầu tư. Cùng với sự phát triển của ngành xây dựng, vật liệu xây dựng cũng theo đà tăng trưởng và ngày càng đa dạng hóa mặt hàng - đặc biệt là vật liệu xây dựng bảo ôn, vật liệu xây dựng bảo ôn đang có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước. Cùng với sự phát triển của ngành vật liệu xây dựng nói chung, vật liệu xây dựng bảo ôn của công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An có mặt tại hầu hết các tỉnh thành trong cả nước, tại các công trình xây dựng của quốc gia, của tư nhân. Với sự lớn mạnh không ngừng của ngành vật liệu xây dựng, vật liệu xây dựng bảo ôn của công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An góp phần không nhỏ vào thị trường vật liệu xây dựng nói riêng và công cuộc xây dựng, đổi mới cơ sở hạ tầng nói chung. Cửa hàng vật liệu xây dựng bảo ôn ra đời từ những năm 90, khách hàng lúc đó chủ yếu là những khách hàng nhỏ lẻ, trực tiếp tại cửa hàng số ít là khách hàng bán buôn. Sau khi định hướng được thị trường phát triển, công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An ra đời hướng tới những khách hàng là các công ty, là các dự án, công trình xây dựng... cho đến ngày hôm nay, sau 06 năm hoạt động công ty đã tìm kiếm được nguồn khách hàng tương đối ổn định và tiềm năng. 1.1.3. Phương thức bán hàng của công ty Hiện nay, trong bất kỳ mọi loại hình kinh doanh đều đa dạng hoá các hình thức bán hàng, với công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An hình thức bán hàng chủ yếu là bán hàng trực tiếp và bán hàng qua đại lý, ký gửi. - Bán hàng trực tiếp: Theo phương thức này hàng hóa khi xuất giao cho khách hàng được chấp nhận thanh toán ngay. - Bán hàng thông qua các đại lý, ký gửi: Là hình thức bên bán giao cho các đại lý để tiêu thụ hàng hóa. Hàng xuất kho giao cho đại lý chưa được coi là tiêu thụ, hàng chỉ được coi là tiêu thụ khi được đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho số hàng gửi bán 1.2. Tổ chức quản lý hoạt động bán hàng của công ty Bán được hàng thu được lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của mọi công ty kinh doanh ở mọi lĩnh vực. Vì vậy, tất cả mọi hoạt động của công ty đều nhằm mục đích bán được hàng dựa trên cơ sở cùng đem lại lợi ích cho cả bên mua và bên bán dựa trên việc thỏa mãn nhu cầu của cả hai bên. Tại công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An mỗi phòng ban, bộ phận trong công ty đều có vai trò quan trọng, bằng hình thức gián tiếp hay trực tiếp đến khâu tiêu thụ hàng hóa của công ty. - Giám đốc: Giám sát mọi hoạt động của công ty, là ngươi trực tiếp điều hành, giám sát công tác bán hàng tại doanh nghiệp. Giám đốc xem xét, thoả thuận, thương lượng, đàm phán ký kết các hợp đồng kinh tế, hợp đồng bán hàng với số lượng lớn. Giám đốc là người đưa ra các quyết định quản lý, phương hướng hoạt động nói chung của công ty và các quyết địng về phương thức kinh doanh, tiêu thụ hàng hoá nói riêng trên cơ sở ý kiến đóng góp của các thành viên ... - Phó Giám đốc: Thừa lệnh Giám đốc điều hành hoạt động của công ty nói chung, Phó Giám đốc chịu trách nhiệm điều hành trực tiếp hoạt động của phòng Bán hàng và phòng Marketting nói riêng. Phó giám đốc quyết định mọi hình thức quảng cáo, tiếp thị, các khoản chiết khấu, giảm giá đối với từng đối tượng khách hàng, hình thức vận chuyển, giao nhận hàng hóa..., thay mặt Giám đốc ký hợp đồng tiêu thụ hàng hóa khi được sự uỷ quyền của Giám đốc - Phòng Marketting: Lên kế hoạch kế hoạch bán hàng, tiếp thị quảng cáo sản phẩm mới, phòng Marketting có nhiệm vụ tìm kiếm khách hàng, lập danh sách khách hàng tiềm năng, tiếp cận khách hàng, tìm kiếm thị trường tiêu thụ. - Phòng bán hàng: Nhận đơn đặt hàng, lập phiếu đề nghị xuất kho chuyển phòng kế toán... Ngoài nhiệm vụ bán hàng tại chỗ, phòng bán hàng có nhiệm vụ lập báo cáo bán hàng ngày, háng tháng, quý năm ...và theo yêu cầu của cấp trên, phòng bán hàng trên cơ sở danh sách khách hàng tiềm năng có nhiệm vụ duy trì và khai thác khách hàng đó. - Phòng Kế toán: Trên cơ sở phiếu Đề nghị xuất kho, kế toán tiến hành lập Hóa đơn GTGT chuyển khách hàng, chuyển bộ phận kho để xuất hàng. Cuối ngày, phòng kế toán có nhiệm vụ lên sổ sách kế toán trên cơ sở các hóa đơn chứng từ trong ngày. Hàng tháng, quý, năm kế toán lên sổ sách kế toán chi tiết tổng hợp để hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. CHƯƠNG IITHỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH AN 2.1. Kế toán doanh thu bán hàng 2.1.1. Chứng từ và thủ tục kế toán - Tài khoản sử dụng +/ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp đã thực hiện các khoản giảm doanh thu. +/ Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hóa dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị nội bộ doanh nghiệp - Thời điểm ghi nhận doanh thu Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau: +/ Doanh thu đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua +/ Doanh nghiệp không còn nắm quyến quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa +/ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn +/ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. +/ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch Do đặc thù sản phẩm của công ty nên ngoài các hợp lớn công ty còn có các đơn đặt hàng là các cửa hàng tư nhân thường xuyên mua với số lượng nhỏ, với những khách hàng này khách hàng có thể đặt hàng qua điện thoại. Biểu 2.1 ĐƠN ĐẶT HÀNG Ngày 13 tháng 01 năm 2010 Tên khách hàng: Đơn vị: Công ty Cổ phần xây dựng số 1 Vinaconex Địa chỉ: Nhà D9 - Khuất Duy Tiến - Thanh Xuân - Hà Nội STT TÊN HÀNG ĐVT SỐ LƯỢNG GHI CHÚ 1 Lưới thép mạ Inox m2 16.440 Tổng 16.440 Người mua hàng (Ký, họ và tên) Giám đốc (Ký, họ và tên) Phòng bán hàng nhận được “Đơn đặt hàng”, nhân viên bán hàng lập “Phiếu đề nghị xuất kho”. Phiếu đề nghị xuất kho được lập làm 02 liên, 01 liên lưu tại phòng Bán hàng, 01 liên chuyển phòng Kế toán. Biểu 2.2 PHIẾU ĐỀ NGHỊ XUẤT KHO Ngày 13 tháng 01 năm 2010 Họ tên người đề nghị: Nguyễn Văn Minh Đơn vị: Phòng bán hàng Lý do đề nghị: Xuất hàng bán STT TÊN HÀNG HÓA ĐVT SỐ LƯỢNG 1 Lưới mạ thép Inox m2 16.440 Tổng 16.440 Người đề nghị (Ký, họ tên) Trưởng phòng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Tại phòng Kế toán, sau khi nhận được “Phiếu đề nghị xuất kho” kế toán kiểm tra tính hợp lệ và tiến hành lập hóa đơn GTGT (mẫu 01 GTKT- 3LL) gồm 3 liên: Liên 1: Lưu tại gốc Liên 2: Giao khách hàng Liên 3: Lưu nội bộ Biểu 2.3 HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 3: Nội bộ Ngày 13 tháng 01 năm 2010 Mẫu số: 01 GTKT- LL MX/ 2009B Số: 0071293 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An Địa chỉ: Số 832 Đường Láng - Quận Đống Đa - Tp Hà Nội Số tài khoản: 1400206004087 Điện thoại: 8358533 MS: 0101496105 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty Cổ phần xây dựng Số 1- Vinaconex Địa chỉ: Nhà D9 - Khuất Duy Tiến - Thanh Xuân Bắc - Thanh Xuân - Hà Nội Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 0100105479 STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Lưới thép mạ Inox m2 16.440 5.909,0909đ 97.145.455đ Cộng tiền hàng 97.145.455đ Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 9.714.545đ Tổng cộng tiền thanh toán: 106.860.000đ Số tiền viết bằng chữ: Một trăm linh sáu triệu, tám trăm sáu mươi nghìn đồng./. Người mua hàng (Ký, họ tên) Người bán hàng (Ký,họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký,họ tên) Cuối ngày, kế toán lập “Báo cáo bán hàng” số lượng hàng bán được trong ngày. Báo cáo này sẽ được dùng để đối chiếu với thủ kho về số lượng hàng xuất bán, đồng thời làm căn cứ để thu tiền bán hàng cho thủ quỹ Biểu 2.4 BÁO CÁO BÁN HÀNG Ngày 13 tháng 01 năm 2010 Stt Stt Tên hàng bán ĐVT Số lượng Đơn giá (vnđ) Thành tiền (vnđ) 1 Lưới thép mạ Inox m2 16.440 5.909,0909 97.145.455 2 Bông thủy tinh T32* 25 bạc m2 240 24.000 5.760.000 3 Bông thủy tinh T32*50 bạc m2 360 35.000 12.600.000 4 Bông tiêu âm T60K* 30 m2 252 32.000 8.064.000 5 Băng dính Cuộn 504 17.000 8.568.000 6 Băng tiêu âm T50k*50 m2 260 42.000 10.920.000 ….. ……………….. ….. ……… …….. ……….. Tổng 143.057.455 Người lập (Ký, họ tên) Trưởng phòng (Ký, họ tên) 2.1.2. Kế toán chi tiết doanh thu Căn cứ vào chứng từ, kế toán lên các sổ chi tiết Biểu 2.5 SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Tài khoản: 131- Phải thu khách hàng Đơn vị: Công ty Cổ phần Petrolimex NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản ĐƯ PS trong kỳ SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 02/02 PT01 02/02 Phải thu khách hàng 511 3331 39.795.376 02/02 CK01 02/02 Chiết khấu bán háng 521 3331 1.989.769 Cộng phát sinh 39.795.376 1.989.769 Dư cuối kỳ 37.805.607 Ngày …tháng … năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Căn cứ vào Báo cáo bán hàng, kế toán công ty phản ánh doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán và ghi vào sổ Nhật ký bán hàng Biểu 2.6 SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Năm 2010 N.tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ghi Nợ TK ghi Có SH NT 111 5111 3331 13/01 0071293 13/01 Bán hàng cho Cty Vinaconex1 106.860.000 97.145.455 9.714.545 13/01 0071294 13/01 Bán hàng cho Cty Cơ điện Đà Nẵng 50.503.200 45.912.000 4.591.200 …… … …. ………………… ………….. …………. …………. 02/02 0071296 02/02 Bán hàng cho Cty Vinaconex1 11.700.000 10.636.364 1.063.636 02/02 PT 01 02/02 Bán hàng cho Cty xây lắp Petrolimex1 39.795.376 36.177.615 3.617.761 …… … …. ………………… …………. …………. ………… 10/3 007211 10/3 Bán hàng cho ty Cơ điện Đà Nẵng 40.130.750 36.482.500 3.648.250 20/3 007212 20/3 Bán hàng cho Cty Lilama Hà Nội 44.133.750 40.667.045 4.066.750 …… … …. ………………… ………….. …………. ………… Tộng cộng 293.723.121 267.020.979 26.702.142 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.1.3. Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng Căn cứ vào chứng từ kế toán kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung Biểu 2.7 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2010 Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 0071293 13/01 Bán hàng cho công ty CP XD số Vinaconex 111 511 3331 632 156 106.860.000 82.573.681 97.145.455 9.714.545 82.573.681 0071294 13/01 Bán hàng cho công ty Cơ điện lạnh Đà Nẵng 111 511 3331 632 156 50.503.200 39.025.200 45.912.000 4.591.200 39.025.200 00831 15/01 Nhập lại 50% số hàng xuất theo HĐ 0071293 531 3331 111 156 632 48.572.727 4.857.273 41.286.841 53.430.000 41.286.841 00213 15/01 Thanh toán tiền công bốc dỡ hàng trả lại 641 133 111 2.000.000 200.000 2.200.000 ………. …… ………………… ….. ………….. …………. 0071296 02/02 Bán hàng cho Công ty CP XD Vinaconex 1 111 511 3331 632 156 11.700.000 9.040.914 10.636.364 1.063.636 9.040.914 PT01 02/02 Bán hàng cho công ty Petrolimex 131 511 3331 632 156 39.795.376 30.750.970 36.177.615 3.617.761 30.750.970 0071297 02/02 Chiết khấu 5% cho lô hàng xuất cho công ty Petrolimex 521 3331 131 1.808.881 180.888 1.989.769 ……….. …… ………………… …… …………… …………. 007211 10/3 Bán hàng cho công ty cơ điện Đà Nẵng 111 511 3331 632 154 40.130.750 27.361.875 36.482.500 3.648.250 27.361.875 007212 20/3 Bán hàng cho công ty Lilama Hà Nội 112 511 3331 632 154 44.133.750 30.500.280 40.667.045 4.066.750 30.500.280 007212 20/3 Giảm giá 5% cho lô hàng HĐ số 007212 532 3331 111 2.033.052 203.305 2.236.357 ….. ……. ………….. …………. ….. ………. ……….. Cộng 710.472.161 710.472.161 Ngày…. tháng….. năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 2.8 SỔ CÁI Năm 2010 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 511 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 0071293 0071294 KC01 ….. 0071296 0071297 KC 02 ……. 0007211 0007212 KC03 ……. KC 04 13/01 13/01 15/01 …… 02/02 02/02 02/02 ……. 10/3 20/3 20/3 ….. 31/3 DT bán hàng công ty xây dựng số 1 Vinaconex DT bán hàng cho Cty sơ điện Đà Nẵng Kết chuyển DT hàng bán bị trả lại ………. DT bán hàng cho Cty XD số 1 Vinaconex DT bán hàng cho Cty CP xây lắp 1 Petrolimex Kết chuyển Ck 5% cho công ty xây lắp 1 Petrolimex ………………….. DT bán hàng cho Cty cơ điện lạnh Đà Nẵng DT bán hàng cho Cty CP Lilama Hà Nội Kết chuyển khoản Giảm giá 5% cho công ty CP Lilama ………………… Kết chuyển doanh thu BH 01 01 01 01 03 03 04 04 111 111 111 ….. 111 131 131 ….. 111 112 111 …. 911 48.572.727 1.808.881 ..………. 2.033.052 ………….. 214.606.319 97.145.455 45.912.000 …………. 10.636.364 36.177.615 ……….. 36.482.500 40.667.045 …………. Cộng PS 267.020.979 267.020.979 Ngày… tháng…năm 2010. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2. Kế toán các khoản giảm trừ 2.2.1. Kế toán hàng bán bị trả lại Hàng bán bị trả lại là số hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng mà bên mua xuất trả lại cho bên bán, bên mua phải lập hóa đơn ghi rõ số lượng giá bán của số hàng trả lại, thuế GTGT phải nộp giao cho bên bán. Hóa đơn này là căn cứ để bên bán và bên mua điều chỉnh số thuế GTGT đã kê khai. Tài khoản sử dụng: TK 531- Tài khoản hàng bán bị trả lại VD: Ngày 15/ 01/ 2010 Công ty Cổ phần số 1 Vinaconex trả lại 50% số hàng Nhập ngày 13/ 01/2010 do kém phẩm chất. Số tiền hàng trả lại được thanh toán ngay bằng tiền mặt theo HĐ số 00831 ngày 15/01/2010. - Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 531: 48.572.727đ Nợ TK 3331: 4.857.273đ Có TK 131: 53.430.000đ - Phản ánh giá vốn háng bán bị trả lại Nợ TK 156: 41.286.841đ Có TK 632: 41.286.841đ 2.2.2. Kế toán giảm giá hàng bán Giảm giá hàng bán là các khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách, kế toán chỉ hạch toán trên TK này các khoản giảm giá cho khách hàng phát sinh trong kỳ hạch toán sau khi hóa đơn đã được lập, nếu phát sinh giảm giá sau khi hóa đơn đã được lập, kế toán điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng của kỳ tiếp theo. Tài khoản sử dụng: TK 532- Tài khoản giảm giá hàng bán VD: Công ty giảm giá 5% cho lô hàng xuất ngày 20/3/2010 do hàng kém phẩm chất. Số tiền giảm giá được trừ trực tiếp vào tiền hàng theo hóa đơn số 007213 ngày 20/3/2010. Nợ TK 532: 2.033.052đ Nợ TK 3331: 203.305đ Có TK 111: 2.236.357đ 2.2.3. Kế toán chiết khấu thương mại Chiết khấu thương mại là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do mua hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán hàng. Tài khoản sử dụng: TK 521- Chiết khấu thương mại VD: Công ty chiết khấu 5% cho lô hàng xuất ngày 02/ 02/ 2010 cho công ty CP xây lắp Petrolimex, số tiền chiết khấu được trừ trực tiếp trên hóa đơn hóa đơn bán hàng Số 0071297 ngày 02/02/2010. Nợ TK 521: 1.808.881đ Nợ TK 3331: 180.888 đ Có TK 131: 1.989.769đ Biểu 2.9 SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Năm 2010 Tên tài khoản: Hàng bán bị trả lại Số hiệu: 531 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số Số phát sinh SH NT Nợ Có 15/01 00831 15/01 Nhập lại kho, hàng trả lại của HĐ 0071293 111 48.572.727 48.572.727 ....... ............ ...... ......................... ........... ................. ................ Tổng cộng 48.572.727 48.572.727 Ngày … tháng … năm…. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Biểu 2.10 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Hàng bán bị trả lại Số hiệu: 531 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 00831 15/1 Nhập kho hàng bán trả lại 01 111 48.572.727 KC01 31/3 Kết chuyển sang Tài khoản DTBH 06 511 48.572.727 Cộng số phát sinh 48.572.727 48.572.727 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu 2.11 SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Năm 2010 Tên tài khoản: Giảm giá hàng bán Số hiệu: 532 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số Số phát sinh SH NT Nợ Có 20/3 007212 20/3 Giảm 5% giá hàng bán theo HĐ 007212 111 2.033.052 2.033.052 ....... ............ ...... ......................... ........... ................. ................ Tổng cộng 2.033.052 2.033.052 Ngày… tháng….năm … Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Biểu 2.12 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Giảm giá hàng bán Số hiệu: 532 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 007212 15/1 Giảm 5% giá hàng bán cho HĐ 007212 01 111 2.033.052 KC03 31/3 Kết chuyển sang Tài khoản DTBH 06 511 2.033.052 Cộng số phát sinh 2.033.052 2.033.052 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu 2.13 SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Năm 2010 Tên tài khoản: Chiết khấu bán hàng Số hiệu: 521 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số Số phát sinh SH NT Nợ Có 20/02 0071297 20/02 Chiết khấu hàng bán 131 1.808.881 1.808.881 ....... ............ ...... ......................... ........... ................. ................ Tổng cộng 1.808.881 1.808.881 Ngày… tháng….năm … Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Biểu 2.14 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Chiết khấu bán hàng Số hiệu: 521 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 0071297 20/02 Chiết khấu hàng bán 03 111 1.808.881 KC02 31/3 Kết chuyển sang Tài khoản 511 06 511 1.808.881 Cộng số phát sinh 1.808.881 1.808.881 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.3. Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.1. Chứng từ và thủ tục kế toán Tài khoản sử dụng: TK 632- Giá vốn hàng bán Tài khoản này dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ và việc kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ Việc hạch toán giá vốn hàng bán là một khâu rất quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng hóa xuất kho trong kỳ được tính theo phương pháp bình quân cuối kỳ trước Khi xuất bán hàng hóa, kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho bán hàng tiến hành ghi giá vốn của hàng thực tế được bán ra. Việc ghi nhận giá vốn của hàng hóa được kế toán phản ánh trên sổ chi tiết TK 632- Giá vốn hàng bán Công thức tính: Đơn giá bình quân cuối kỳ trước Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ trước = Số lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Quy trình luôn chuyển chứng từ được diễn ra như sau: Khi nhận được “Đơn đặt hàng” của khách hàng phòng bán hàng lập “Phiếu đề nghị xuất kho”, phiếu đề nghị xuất kho được lập thành 02 liên, liên 01 lưu tại Phòng bán hàng, liên 02 giao phòng kế toán xuất hoá đơn. Phòng kế toán khi nhận được “Phiếu đề nghị xuất kho” tiến hành lập Hoá đơn GTGT. 2.3.1. Kế toán chi tiết giá vốn hàng bán Căn cứ vào “ Phiếu đề nghị xuất kho”, kế toán lập hoá đơn GTGT, chuyển kho “Lập phiếu xuất kho”, kế toán căn cứ vào hoá đơn thực hiện hạch toán và ghi sổ kế toán chi tiết giá vốn hàng bán. Biểu 2.15 PHIẾU XUẤT KHO Ngày 13 tháng 01 năm 2010 Người nhận: Đơn vị : Công ty XD số 1 Vinaconex Địa chỉ: Nhà D9- Khuất Duy Tiến- Thanh Xuân Bắc- Hà Nội Người bán: Nguyễn Văn Minh Đơn vị : Công ty CP Thương mại XNK Bình An Địa chỉ: Số 832 Đường Láng- Đống Đa- Hà Nội ĐVT: VNĐ Stt Tên hàng hóa Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Lưới mạ thép Inox m2 16.440 5.909,0909 97.145.455 Cộng 16.440 97.145.455 Ghi chú: Giá bán trên chưa bao gồm 10% VAT. Người giao (ký, họ tên) Người nhận (ký, họ tên) Kế toán (ký, họ tên) Biểu 2.16 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2010 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 13/01 0071293 13/01 Bán hàng cho công ty xây dựng số 1 Vinaconexx 156 82.573.681 13/01 0071294 13/01 Bán hàng cho công ty cơ điện Đà Nẵng 156 39.025.200 15/01 00831 15/01 Nhập lại 50% số hàng của HĐ 0071293 156 41.286.841 …… ….. …… …………………. ……. …………… 02/02 0071296 02/02 Bán hàng cho công ty xây dựng số 1 Vinaconex 156 9.040.914 02/02 PT01 02/02 Bán hàng cho công ty CP xây lắp 1 Petrolimex 156 30.750.970 ……. ….. ……. …………………. ……. ……………. 10/3 007211 10/3 Bán hàng cho Công ty Cơ điện Đà Nẵng 156 27.361.875 20/3 007212 20/3 Bán hàng cho công ty cô phần Lilama Hà Nội 156 30.500.280 ……… ……… ……… Tổng phát sinh ……. 219.252920 41.286.841 Ngày… tháng… năm … Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) 2.3.2. Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán Căn cứ vào Sổ Nhât ký chung, kế toán lên Sổ Cái TK 632 Biểu 2.17 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 0071293 0071294 00831 ….. 0071296 PT01 ……. 007211 007212 ……. KC 05 13/01 13/01 15/01 …… 02/02 02/02 ……. 10/3 20/3 …… 31/3 Xuất bán hàng hóa Xuất bán hàng hoá Nhập lại kho ……………….. Xuất bán hàng hoá Xuất bán hàng hóa ……………….. Xuất bán hàng hóa Xuất bán hàng hóa ………………… Kết chuyển giá vốn hàng bán 01 01 01 03 03 04 04 06 156 156 156 ….. 156 156 ….. 156 156 …. 911 82.573.681 39.025.200 .……… 9.040.914 30.750.970 ………. 27.361.875 30.500.280 ……….. 41.286.841 177.966.079 Cộng số phát sinh 219.252.920 219.252.920 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.4. Thực tế kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An. 2.4.1. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kế toán Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm hàng hóa ... bao gồm các khoản phí chào hàng giới thiệu sản phẩm, chi phí hội nghị khách hàng, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo quản đóng gói, vận chuyển sản phẩm, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng. Các khoản liên quan đến chi phí bán hàng của Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An: +/ Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa. +/ Chi phí quảng cáo, giới thiệu, bảo hành sản phẩm +/ Chi phí tiền lương các khoản tính theo tiền lương của CNV bộ phận bán hàng +/ Chi phí hoa hồng trả cho đại lý… Tài khoản sử dụng: TK 641- Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng của công ty được mở chi tiết theo từng nội dung: TK 6411: Chi phí nhân viên TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí bằng tiền khác Hạch toán các nghiệp vụ tập hợp chi phí bán hàng trong tháng VD: Chi phí bốc dỡ số hàng bị trả lại ngày 15/01/2010 là 2.000.000 đ, công ty thanh toán bằng tiền mặt. Hóa đơn thanh toán số 00213. (Thuế VAT 10%) Nợ TK 641: 2.000.000đ Nợ TK 133: 200.000đ Có TK 111: 2.200.000đ - Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An là: +/ Tiền lương các khoản trích theo lương +/ Chi phí vật liêu, đồ dùng văn phòng +/ Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý, điều hành sản xuất….. VD: Chi phí lương nhân viên quản lý tháng 3/2010 phải trả là 16.238.000đ. Nợ TK 642: 16.238.000đ Có TK 334: 16.238.000đ Biểu 2.18 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số Ghi Nợ Tài khoản 642 SH NT TK 6411 TK 6423 TK6424 TK6427 TK6428 31/3 PC 0035 Tiền lương nhân viên quản lý T3/2010 334 16.238.000 16.238.000 ........ ...................... .......... 31/3 0012 Chi tiền điện thoại T3/ 2010 cho nhân viên quản lý 111 1.600.000 1.600.000 .......... ................................ Tổng cộng 17.838.000 16.238.000 ............. .............. 1.600.000 .............. Ngày.... tháng.... năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu 2.19 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số Ghi Nợ Tài khoản 621 SH NT TK 6411 TK 6413 TK6414 TK6417 TK6418 28/2 00251 28/2 Chi tiền điện tháng 02/ 2010 111 5.540.000 5.540.000 15/3 00213 15/3 Chi phí bốc dỡ hàng 111 2.000.000 2.000.000 .... ....... ..... ................................ ....... ............ .......... .............. ............ ............. ................ 31/3 PC0032 31/3 Tiền lương nhân viên bán hàng T3/2010 334 25.852.000 25.852.000 Tổng cộng 33.392.000 25.852.000 ............. .............. 5.540.000 2.000.000 Ngày.... tháng.... năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu 2.20 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 00213 ……… 00251 ………. PC0032 KC06 15/01 …… 28/02 …… Chi phí bốc dỡ hàng nhập lại kho ……………….. Chi tiền điện T2/2010 ………………… Tiền lương nhân viên bán hàng tháng 3/2010 Kết chuyển xác sang tài khoản XĐKQKD 01 ….. 03 …… 03 06 111 …. 111 …. 334 911 2.000.000 ……… 25.852.000 ……… 5.540.000 33.392.000 Cộng số phát sinh 33.392.000 33.392.000 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu 2.21 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có …….. 00012 PC0045 KC07 …… 31/3 31/3 31/3 ………………….. Chi tiền điện thoại nhân viên quản lý tháng 3/2010 Tiền lương nhân viên quản lý T3/2010 Kết chuyển sang TK XĐKQKD …….. 06 06 06 …. 111 334 911 ………. 1.600.000 16.238.000 ……….. 17.838.000 Cộng số phát sinh 17.838.000 17.838.000 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.4.2. Kế toán kết quả hoạt động tài chính Hoạt động tài chính trong công ty được hạch toán trong mục này bao gồm, hoạt động góp vốn liên doanh, cho vay và vay ngắn hạn. - Kế toán chi phí hoạt động tài chính TK sử dụng: TK 635: Doanh thu hoạt động tài chính TK 635- Chi phí hoạt động tài chính VD: Ngày 31/3 nhận được giấy Báo Nợ của Ngân hàng số 02452 về lãi vay ngắn hạn T3/2010 là 15.000.000đ, kế toán hạch toán: Nợ TK 635: 15.000.000đ Có TK 112: 15.000.000đ Căn cứ vào phiếu Chi, giấy báo Nợ về các khoản lãi vay, chi phí chuyển tiền ... kế toán ghi vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 635- Chi phí tài chính. Cuối tháng tiến hành kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Nợ TK 911: 15.000.000đ Có TK 635: 15.000.000đ Biểu 2.22 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 635 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có ........... ............ ............ ............................ ............ ................. ................ 31/3 02452 31/3 Thanh toán lãi vay ngắn hạn NH quý I/2010 112 15.000.000 ............... ............ ............... .......................................... ............... ...................... ................... Tổng cộng 15.000.000 Ngày.... tháng.... năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Biểu 2.23 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Chi phí hoạt động tài chính Số hiệu: 635 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 02452 31/3 Lãi vay ngắn hạn NH quý I/2010 06 112 15.000.000 KC08 31/3 Kết chuyển sang tai khoản XĐKQKD 06 911 15.000.000 Cộng số phát sinh 15.000.000 15.000.000 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) - Kế toán doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản sử dụng: TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính VD: Ngày 31/ 3/ 2010 nhận được giấy báo Có của Ngân hàng số 002134 lãi tiền gửi tháng 3 năm 2010 là 65.000.000đ. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 112: 65.000.000đ Có TK 515: 65.000.000đ Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911- Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Biểu 2.24 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm: 2010 Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 NT Ghi Sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có ......... ............ ......... ............................... ......... ................ .............. 31/3 002134 31/3 Lãi tiền gửi NH quý I/2010 112 65.000.000 ........ ....... ...... .............................. ....... Tổng cộng 65.000.000 65.000.000 Ngày... tháng... năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Biểu 2.25 SỔ CÁI Năm: 2010 Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 002134 31/3 Lãi tiền gửi NH quý I/2010 06 112 65.000.000 KC09 31/3 Kết chuyển sang tai khoản XĐKQKD 06 911 65.000.000 Cộng số phát sinh 65.000.000 65.000.000 Ngày … tháng… năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.4.3. Kế toán kết quả hoạt động khác a/ Kế toán thu nhập hoạt động khác - Các khoản thu được hạch toán vào thu nhập khác + Thu hồi các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ trước đây + Các khoản thu nhập năm trước bị quên ko ghi sổ + Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng... - Tài khoản sử dụng: TK 711- Thu nhập khác b/ Kế toán chi phí hoạt động khác - Các khoản chi khác được hạch toán vào chi phí khác là: +/ Chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh như bão lụt, hỏa hoạn... +/ Phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế... - Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phí khác Khi phát sinh các khoản chi phí và thu nhập khác, kế toán căn cứ vào chứng từ lên các sổ chi tiết, vào sổ nhật ký chung và lên sổ cái tài khoản. Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển sang TK 911- Tài khoản xác định kết quả kinh doanh. Tại công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An trong quý I năm 2010 không phát sinh các khoản thu nhập và chi phí khác. 2.4.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hạch thực hiện các bút toán kết chuyển chi phí và doanh thu sang tài khoản 911- Tài khoản xác định kết quả kinh doanh để xác định lợi nhuận trong kỳ - Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511: 52.414.660đ Có TK 531: 48.572.727đ Có TK 532: 2.033.052đ Có TK 521: 1.808.881đ - Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 511: 214.606.319đ Có TK 911: 214.606.319đ - Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 177.966.073đ Có TK 632: 177.966.073đ - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 33.392.000đ Có TK 641: 33.392.000đ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 17.838.000đ Có TK 642: 17.838.000đ - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Nợ TK 911: 15.000.000đ Có TK 635: 15.000.000đ - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515: 65.000.000đ Có TK 911: 65.000.000đ Kế toán xác định lợi nhuận Nợ TK 911: 35.413.246 Có TK 421: 35.413.246 Biểu 2.26 SỔ CÁI Năm 2010 Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có KC04 KC05 KC06 KC07 KC08 KC09 KC10 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển lãi 06 06 06 06 06 06 06 511 632 641 642 635 515 421 177.966.073 33.392.000 17.838.000 15.000.000 35.413.246 214.606.319 65.000.000 Cộng số phát sinh 279.606.319 279.606.319 Ngày 31 tháng 3 năm 2010 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) CHƯƠNG IIIMỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI XUẤT NHẬP KHẨU BÌNH AN 3.1. Một số nhận xét về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Xuất nhập khẩu Bình An Với quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, Việt Nam đang đầu tư nhiều vào xây dựng cơ sở hạ tầng, và với sự phát triển mạnh về lĩnh vực xây dựng đòi hỏi phải đáp ứng đầy đủ những vật liệu đi kèm. Công ty Cổ phần xây dựng thương mại xuất nhập khẩu Bình An ra đời để đáp ứng phần nào nhu cầu thị trường xây dựng trong nước. Sau gần 6 năm đi vào hoạt động, với quy mô còn hạn chế, công ty gặp không ít khó khăn về thị trường tiêu thụ, nhưng với sự cố gắng hết mình của tập thể nhân viên, công ty đã bước đầu gặt hái được một số thành công: thị trường tiêu thụ, nguồn hàng…. Ra đời và đi vào hoạt động không lâu, công ty đối mặt với tình hình kinh tế khó khăn, lạm phát, nhưng công ty vẫn luôn duy trì và phát triển ổn định. Và chắc chắn trong tương lai không xa công ty sẽ đạt được thành công đáng kể trên thị trường kinh doanh vật liệu xây dựng. Để có được những kết quả như vậy có sự đóng góp của toàn thể nhân viên công ty, đặc biệt là các nhân viên phòng kế toán Công ty, dưới sự quản lý, chỉ đạo của Giám đốc mà trực tiếp là Kế toán trưởng. Qua một thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tại Công ty, cùng với kiến thức tích lũy ở trường, em xin đưa ra những nhận xét về hoạt động kế toán nói chung cũng như kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại Công ty. 3.1.1. Ưu điểm - Về công tác tổ chức kế toán tại Công ty Tuy mới ra đời với quy mô và nguồn nhân lực còn hạn chế, nhưng ban lãnh đạo công ty đặc biệt chú trọng đến đội ngũ kế toán, phòng kế toán được phân công phân nhiệm rõ ràng, mỗi người đảm nhiệm những công việc cụ thể dưới sự giám sát của kế toán trưởng. Với tư tưởng tiến bộ và cái nhìn đúng đắn, ban lãnh đạo công ty luôn có mục tiêu đầu tư cho con người, không chỉ ban lãnh đạo, các nhân viên công ty và nhân viên phòng kế toán được đào tạo liên tục về nghiệp vụ, và mỗi nhân viên phòng kế toán luôn có ý thức tự rèn luyện, cập nhật những thay đổi về nghiệp vụ kế toán. Do đó mỗi người có sự am hiểu sâu sắc về lĩnh vực tài chính kế toán nói riêng. - Về mô hình tổ chức bộ máy kế toán Mô hình tổ chức bộ máy kế toán áp dụng tại Công ty là mô hình tập trung nên dễ chỉ đạo, giám sát và đảm bảo việc cung cấp thông tin được kịp thời và chính xác. Tuy quy mô công ty nhỏ nhưng bộ máy kế toán khá hoàn thiện, có kế toán trưởng để điều hành trực tiếp bộ phận kế toán, điều này tránh được việc sai sót trong việc lập báo cáo tài chính do phải đi thuê ngoài. Công tác tổ chức bán hàng chặt chẽ từ Phiếu đề nghị xuất hàng đến khi giao hàng tận tay khách hàng, đảm bảo tính chất minh bạch trong việc xuất kho, tồn kho hàng hoá, việc theo dõi và quản lý tình hình xuất, nhập hàng há do đó dễ dàng hơn . - Về sổ sách kế toán Với quy mô vừa và nhỏ, hiện tại công ty đang sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung, với hệ thống sổ sách đơn giản, gọn nhẹ dễ làm, hệ thống kế toán của công ty luôn đảm bảo tính chính xác, mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh chi tiết trên Sổ Nhật ký chung, sổ Cái được mở chi tiết cho từng tài khoản, các sổ chi tiết, sổ tổng hợp được ghi chép đầy đủ, luôn đảm bảo tính chính xác, kịp thời. - Về chứng từ sử dụng Nhìn chung hệ thống chứng từ kê toán ban đầu của Công ty đều đáp ứng được yêu cầu kinh tế và pháp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các chứng từ bắt buộc đều được sử dụng theo đúng mẫu quy định của Bộ tài chính. Việc lập ghi chép các yếu tố của chứng từ kế toán đầy đủ, chính xác, đảm bảo tính pháp lý của chứng từ kế toán. Chứng từ sử dụng, và trình tự luôn chuyển chứng từ hợp lý. Việc bảo quản lưu trữ chứng từ được thực hiện khoa học, nghiêm túc, theo đúng chế độ của Bộ Tài chính quy định. Chứng từ của phần hành nào sẽ do kế toán của phần hành đó lưu trữ và bảo quản. Các chứng từ được lưu trữ theo thời hạn khác nhau theo quy định của Bộ Tài chính. - Về hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản mà công ty sử dụng trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tế nói chung và trong quá trình bán hàng xác định kết quả kinh doanh nói riêng đầy đủ, phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế xảy ra. Hệ thống tài khoản của công ty đang sử dụng theo đúng Quyết Định Số 15 của Bộ Tài chính ban hành. Ngoài ra, do đặc thù kinh doanh, hệ thống tài khoản kế toán của Công ty được chi tiết thành các tiểu khoản. - Về báo cáo sử dụng Hiện tại, công ty lập và nộp các mẫu biểu báo cáo theo đúng quy định của Bộ tài chính về thời hạn và phương pháp lập. Ngoài ra, để phục vụ nhu cầu quản lý công ty còn sử dụng thêm các mẫu báo cáo như: “Báo cáo Doanh thu nhân viên”, “Báo cáo lợi nhuận theo mặt hàng ”. - Về phương pháp kế toán Phương pháp kế toán được sử dụng tại Công ty là phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp này tương đối phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý ở Công ty. Nó cho phép phản ánh một cách chính xác, kịp thời và thời và thường xuyên sự vận động của hàng hóa. Phương pháp này giúp quản lý chặt chẽ hàng hóa và có biện pháp xử lý kịp thời khi có sự biến động trên thị trường, tạo thuận lợi cho công tác bán hàng và nâng cao hiệu quả bán hàng. Ngoài ra, trong quá trình hoạt động kinh doanh, công ty luôn chủ động nắm bắt nhu cầu của khách hàng, tổ chức hợp lý quá trình tiêu thụ hàng hóa thuận lợi, coi trọng chất lượng phục vụ, kể cả khâu bán buôn, bán lẻ để nâng cao uy tín trên thị trường và đạt hiệu quả cao trong hoạt động bán hàng. 3.1.2. Nhược điểm Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng trong những năm qua, trong công tác tổ chức bộ máy kế toán nói chung và trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng công ty không tránh khỏi những hạn chế. Vì vây, công ty cần nghiên cứu và tiếp tục hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, hiệu quả của công tác kế toán, một trong số những tồn tại mà trong quá trình thực tập tại công ty em nhận thấy là: - Hình thức kế toán Trong thời đại công nghệ thông tin đa phần các doanh nghiệp đã sử dụng hình thức kế toán máy, nhiều doanh nghiệp đã có những phần mềm kế toán riêng mang tính đặc thù của doanh nghiệp, nhưng công ty vẫn sử dụng hình thức kế toán ghi chép thủ công. Hình thức này mất nhiều thời gian ghi chép, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều nếu kế toán viên không để ý dễ gây ra sai sót nhầm lẫn dẫn tới hạch toán sót các bút toán. Điều này gây mất thời gian trong việc tìm chứng từ chưa hạch toán và khắc phục lỗi sai. Hình thức kế toán thủ công gây tốn kém chi phí nhân công, nếu sử dụng phần mềm kế toán, thay vì chỉ cần 2 hoặc 3 người lên các sổ chi tiết và sổ cái tài khoản, chỉ cần một người nhập chứng từ, hệ thống sẽ tự động lên các sổ chi tiết và sổ Cái.. - Phương pháp kế toán Trong tình hình kinh tế như hiện nay, với bất kỳ một loại hình kinh doanh nào ruỉ ro là điều không tránh khỏi, rủi ro do bất khả kháng, rủi ro trong thanh toán…Ngoài ra còn có rủi ro do sự biến động giá cả thị trường. Do vậy, lập lquỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho là điều hết sức cần thiết để tránh những hậu quả đáng tiếc. Một trong những nhược điểm của công ty là công ty chưa áp dụng sử dụng việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Mô hình tổ chức bộ máy kế toán Tiết kiệm chi phí luôn là mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp, tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận là điều không một doanh nghiệp nào không quan tâm. Tiết kiệm chi phí nhân công cũng là mục tiêu các doanh nghiệp hướng tới. Tại công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An hiện tại kế toán và thủ kho được đảm nhiệm bởi 2 nhân viên, điều này có thể gây tốn kém chi phí nhân công không cần thiết trong khi một người cũng có thể đảm nhiệm được cả hai công việc này. Ngược lại với việc kế toán kho và thủ kho được kiêm nhiệm bởi hai người thì kế toán viên và kế toán công nợ lại được đảm nhiệm bởi một người. Điều này có thể không kiểm soát được chặt chẽ các khoản công nợ phải thu và nợ phải trả, gây khó khăn trong việc thu hồi các khoản nợ đến hạn thanh toán của khách hàng cũng như các khoản nợ đến hạn trả của công ty. - Về phương thức kế toán chiết khấu kế toán bán hàng Hiện tại, công ty sử dụng hình thức chiết khấu bán hàng cho các khách hàng là từ 2- 5% trong 3 tháng đầu với những khách hàng đến ký hợp đồng mua hàng của công ty dựa trên doanh số bán hàng. Điều này khuyến khích khách hàng đến mua hàng tại công ty, nhưng hình thức này còn có nhược điểm là không khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh. 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An Có thể thấy công tác kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng được thực hiện khá đầy đủ, theo đúng quy định của Bộ tài chính, góp phần không nhỏ vào kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty. Do đặc thù kinh doanh và hạn chế về vốn nên các hoạt động của công ty không tránh khỏi những tồn tại, hạn chế kể trên. Trong thời gian thực tập tại Công ty, với những kiến thức tích lũy ở trường, em xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh. - Về mô hình tổ chức bộ máy quản lý Do mô hình quản lý tại công ty là mô hình tập trung, quyền chỉ đạo giám sát là Giám đốc. Trong trường hợp công ty có công ty con đặt tại các địa điểm khác nhau sẽ gây khó khăn trong công tác quản lý và giám sát. - Về mô hình tổ chức bộ máy kế toán Thay vì sử dụng riêng kế toán kho và thủ kho, công ty nên sử dụng một người kiêm hai nhiệm vụ, phần hành kế toán công nợ nên tách riêng cho một người đảm nhiệm.Vì kế toán kho và thủ kho một người kiêm nhiệm sẽ dễ kiểm soát chứng từ khi đồng thời vừa là người lập phiếu xuất kho, vừa là người xuất hàng và vào sổ kho. Kế toán công nợ được tách riêng có nhiệm vụ kiểm soát các khoản công nợ phải thu cũng như phải trả của công ty, đảm bảo các khoản phải thu được thu hồi đúng hạn đảm bảo nguồn vốn kinh doanh cho công ty, các khoản phải trả được thanh toán trong hạn trách trường hợp phải thanh toán các khoản chi phí khác do thanh toán chậm. - Hình thức kế toán Từ việc nhận thấy rõ những nhược điểm của việc sử dụng hình thức kế toán thủ công như trên, công ty nên sử dụng phần mềm kế toán đặc thù cho lĩnh vực kinh doanh của mình, đảm bảo tính chính xác, kịp thời, giảm thiểu chi phí và trách được những rủi ro đáng tiếc trong trường hợp hạch toán sai, nhầm lẫn và bỏ sót các bút toán. - Về phương pháp kế toán Về việc lập quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc nên làm khi nền kinh tế thị trường đang có sự cạnh tranh gay gắt, giữa hàng hóa của đơn vị này với đơn vị khác, giữa hàng hóa trong nước và hàng hóa nướctr ngoài… Để giảm thiểu những rủi ro về giá cả do sự biến động của thị trường công ty nên lập quỹ dự phòng giảm giá hàng tồn kho - đó không chỉ là giải pháp trước mắt mà còn là giải pháp lâu dài và hiệu quả. - Về hình thức kế toán chiết khấu kế toán bán hàng Ngoài ưu đãi về chiết khấu bán hàng 2- 5% để thu hút khách hàng, công ty nên có những ưu đãi mang tính lâu dài cho những khách hàng thanh toán nhanh, thanh toán trước hạn…vì có như thế không chỉ thu hút được khách hàng đến với doanh nghiệp mà còn huy động được nguồn vốn kinh doanh , huy động được tiền mặt góp phần không nhỏ vào quá trình luôn chuyển “hàng- tiền- hàng” được diễn ra nhanh chóng và hiệu quả trong công tác bán hàng. Ngoài ra, do nhu cầu nhập khẩu hàng hóa và để mở rộng hợp tác làm ăn với các nước trên thế giới để theo dõi tình hình công nợ phải thu, phải trả kịp thời chính xác, công ty nên mở thêm các tài khoản ngoại tệ như USD…để thuận tiện trong việc theo dõi. Mặc dù được ban lãnh đạo quan tâm đào tạo về nghiệp vụ chuyên môn khi có sự thay đổi về chế độ kế toán tài chính, nhưng mỗi nhân viên trong công ty cần nhận thấy rõ trách nhiệm và có ý thức trau dồi, cập nhật kiến thức đảm bảo luôn nắm chắc chuyên môn nghiệp vụ trong công tác kế toán bán hàng nói riêng và kế toán nói chung, đảm bảo góp một phần không nhỏ vào sự phát triển của công ty. KẾT LUẬN Với mỗi loại hình doanh nghiệp, quy mô to hay nhỏ, nguồn vốn lớn hay nhỏ cũng không thể tách rời bộ phận kế toán. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một phần hành không thể tách rời với hệ thống kế toán nói chung của doanh nghiệp. Tiết kiệm chi phí, tăng doanh thu bán hàng là con đường cơ bản mang tính quyết định để các doanh nghiệp đứng vững được trong nền kinh tế thị trường. Tăng doanh thu bán hàng trên cơ sở vẫn giữ được chất lượng tốt, uy tín của sản phẩm đối với người tiêu dùng, từ đó, làm tiền đề cho việc hình thành giá bán phù hợp vừa được thị trường chấp nhận vừa đảm bảo tối đa lợi nhuận cho doanh nghiệp. Muốn đạt được điều đó đòi hỏi công tác kế toán phải có bước tiến đáng kể đáp ứng yêu cầu trong thời kỳ mới. Xác định được tầm quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, chuyên đề của em đi sâu tìm hiểu vấn đề này. Đây chính là phần hành kế toán trọng tâm trong các doanh nghiệp thương mại. Trong quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An, em lựa chọn thực tập phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, điều này giúp em có cơ hội vận dụng những kiến thức cơ bản mà em đã tích luỹ được trong quá trình học tập tại trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, cơ hội tiếp xúc với thực tế, đem kiến thức đã học áp dụng với thực tiễn. Trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An, với sự tiếp thu, học hỏi và tiếp cận với thực tế, cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị phòng kế toán công ty em đã hoàn thành chuyên đề: “Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An”, Tuy nhiên, với thời gian ít, hiểu biết và nhận thức còn hạn chế nên chuyên đề còn nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý của cô – giáo viên hướng dẫn: Ths- Nguyễn Thị Mỹ để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Qua đây em xin chân thành cảm ơn các Ban lãnh đạo công ty, các anh chị phòng Kế toán công ty Cổ phần thương mại Xuất nhập khẩu Bình An, cảm ơn cô - Ths: Nguyễn Thị Mỹ đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam- TS Nghiêm văn Lợi, Nhà xuất bản tài chính Quyết định Số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 Quyết định Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ Các tài liệu, Báo cáo tài chính năm 2007, 2008, 2009 hóa đơn, chứng từ tháng 01, 02, 3/ 2010 của Công ty Cổ phần thương mại xuất nhập khẩu Bình An. XÁC NHẬN CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN