Chuyên đề Hoàn Thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Dược Phẩm Hoàng Hà

m«n ho¸ theo s¶n phÈm, cô thÓ lµ s¶n xuÊt c¸c s¶n phÈm ®«ng d­îc vµ t©n d­îc ë c¸c ph©n x­ëng. Mçi s¶n phÈm cña C«ng ty ®­îc s¶n xuÊt t¹i mét ph©n x­ëng riªng vµ c¸c ph©n x­ëng hoµn toµn ®éc lËp víi nhau. Tõ ®ã, ®èi t­îng ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty lµ tËp hîp theo tõng ph©n x­ëng, ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ ®­îc ¸p dông theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Toµn bé chi phÝ ph¸t sinh trong kú s¶n xuÊt ®­îc tËp hîp vµ ph©n lo¹i theo tõng ph©n x­ëng, ®ång thêi c¸c chi phÝ l¹i ®­îc h¹ch to¸n cô thÓ chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm cña ph©n x­ëng ®· s¶n xuÊt ra trong kú ®ã mét c¸ch t­¬ng øng. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ kh©u ®Çu tiªn vµ ®Æc biÖt quan träng trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. . MÆt kh¸c, s¶n phÈm s¶n xuÊt trong C«ng ty ®a d¹ng, mçi ph©n x­ëng chÞu tr¸ch nhiÖm s¶n xuÊt nhiÒu mÆt hµng, viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ rÊt phøc t¹p. Riªng ®èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp th× kÕ to¸n ®· h¹ch to¸n ®­îc phÇn chi phÝ nµy cho tõng s¶n phÈm bëi v× mçi s¶n phÈm sö dông mét lo¹i nguyªn vËt liÖu kh¸c nhau mÆc dï cã mét sè s¶n phÈm chung ë mét sè lo¹i nguyªn liÖu nh­: cån 95o, tinh dÇu b¹c hµ, hßm cacton... nh­ng vÉn cã thÓ h¹ch to¸n riªng ®­îc (c¨n cø vµo phiÕu lÜnh vËt t­ ®Þnh møc cho tõng ®èi t­îng sö dông). Tr×nh tù tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Thùc hiÖn theo 3 b­íc: B­íc 1: TËp hîp Chi phÝ s¶n xuÊt c¬ b¶n cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn tõng ®èi t­îng sö dông chi phÝ. B­íc 2: TËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c¸c lo¹i s¶n phÈm cã liªn quan. B­íc 3: X¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú vµ tÝnh ra tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm tõng mÆt hµng. II. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i c«ng ty D­îc phÈm hoµng hµ Do chi phÝ s¶n xuÊt trong C«ng ty gåm nhiÒu lo¹i, ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty hÕt søc ®a d¹ng vÒ mÆt hµng, sö dông hµng tr¨m nguyªn vËt liÖu chÝnh phô kh¸c nhau, mçi lo¹i l¹i cã c«ng dông riªng trong tõng quy tr×nh s¶n xuÊt còng nh­ trong tõng ph©n x­ëng nªn ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý chi phÝ theo kho¶n môc vµ theo ®Þa ®iÓm ph¸t sinh, chi phÝ s¶n xuÊt. Trong ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt nhiÒu nh­ vËy, kÕt hîp víi thêi gian vµ nhËn thøc vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n thùc tÕ cßn h¹n chÕ nªn em chØ theo dâi c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh cña s¶n phÈm Generic “Viªn c¶m khung chØ” s¶n phÈm nµy lµ mét trong nh÷ng s¶n phÈm quan träng cña C«ng ty, nã ®­îc s¶n xuÊt th­êng xuyªn víi khèi l­îng lín vµ æn ®Þnh. Chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ®­îc chia thµnh c¸c yÕu tè sau: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Chi phÝ nh©n c«ng. Chi phÝ s¶n xuÊt chung, C¸c yÕu tè nµy ®­îc chi tiÕt h¬n thµnh c¸c yÕu tè sau: 1.KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu. - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tݪp bao gåm: + Nguyªn vËt liÖu chÝnh: bao gåm nh÷ng nguyªn vËt liÖu ®Ó cÊu thµnh nªn c¬ së vËt chÊt chñ yÕu cña s¶n phÈm nh­ Glucoza, Magiª stearat , Na Citrat, KCl uèng , Bét Talc... §Æc ®iÓm cña chóng lµ nh÷ng chñng lo¹i vµ cã tÝnh n¨ng t¸c dông kh¸c nhau. Chi phÝ cña nguyªn vËt liÖu chÝnh chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm ( tõ 60%- 70%), tuú thuéc vµo tõng mÆt hµng. + Nguyªn vËt liÖu phô: Lµ nh÷ng vËt liÖu cã t¸c dông phô trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kÕt hîp víi nguyªn vËt liÖu chÝnh ®Ó t¹o nªn h×nh d¸ng mÉu m· hoÆc cho s¶n phÈm tiÕn hµnh thuËn lîi. VËt liÖu phô bao gåm nhiÒu lo¹i chiÕm tõ 5%-7% trong c¬ cÊu gi¸ thµnh s¶n phÈm nh­ nh©n, bét s¾n ,PE 60*80, Hßm catton, tói Generic ... + Nhiªn liÖu, ®éng lùc gåm c¸c chi phÝ vÒ x¨ng, dÇu... - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú ®­îc tËp hîp ghi chÐp vµ h¹ch to¸n vµo bªn nî TK 621- chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. §ång thêi ghi cã TK 152- nguyªn vËt liÖu (Chi tiÕt tiÓu kho¶n TK 1521- nguyªn vËt liÖu chÝnh, TK 1522- vËt liÖu phô, TK 1523- nhiªn liÖu, TK 1524- phô tïng, TK 1527- bao b×). Cuèi th¸ng kÕ to¸n thùc hiÖn viÖc kÕt chuyÓn chi phÝ ®· ®­îc tËp hîp vµo bªn nî TK 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Víi ®Æc ®iÓm lµ s¶n xuÊt khèi l­îng s¶n phÈm lín vµ ®a d¹ng cïng víi c¸c lo¹i nguyªn liÖu kh¸c nhau th× ®Ó qu¶n lý chÆt chÏ viÖc sö dông nguyªn vËt liÖu trong s¶n xuÊt, phßng kü thuËt nghiªn cøu ®· x©y dùng hÖ thèng ®Þnh møc vËt t­ ®èi víi tõng mÆt hµngvµ theo dâi gi¸m s¸t hµng th¸ng cïng víi c¸c phßng ban nh­ phßng kÕ ho¹ch, phßng tµi vô. Qu¸ tr×nh theo dâi, qu¶n lý vµ h¹ch to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®­îc thùc hiÖn nh­ sau: Hµng th¸ng, phßng kÕ ho¹ch cung tiªu sÏ lËp kÕ ho¹ch s¶n xuÊt s¶n phÈm trong th¸ng vµ tÝnh ra ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu cho tõng ®¬n vÞ s¶n phÈm. Phßng sÏ c¨n cø vµo nhiÖm vô s¶n xuÊt cña th¸ng vµ ®Þnh møc vËt t­ kü thuËt ®Ó lËp ra “PhiÕu lÜnh ®Þnh møc vËt t­”. PhiÕu nµy ®­îc lËp víi c¶ nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô vµ bao b× sö dông cho s¶n xuÊt s¶n phÈm. Cô thÓ trong th¸ng 6- 2006 phßng kÕ ho¹ch cung tiªu ®· lËp ra phiÕu lÜnh ®Þnh møc cho s¶n phÈm Generic nh­ sau: (BiÓu sè 1a, 1b, 1c). BiÓu sè 1a C«ng ty TNHH D­îc PhÈm Hoµng Hµ PhiÕu LÜnh vËt t­ §Þnh møc sè 10 §¬n vÞ lÜnh: Tæ Generic Th¸ng 06 n¨m 2006 NhËn t¹i kho: D­¬ngSè hiÖu vËt liÖu............................ Tªn vµ quy c¸ch vËt liÖu.............. §¬n vÞ tÝnh................................... §Þnh møc cho 1 s¶n phÈm........... Sè l­îng ®Þnh møc...................... Glucoza \ kg 20,30 1.015.000 Magiª \ kg 2,94 147.000 Bét Talc \ kg 3,55 177.500 Ngµy Tªn ng­êi nhËn Ký nhËn Sè l­îng vËt liÖu cÊp ph¸t 5/6 9/6 Thµnh Thµnh 1.120 143 171,98 Céng sè cÊp ph¸t.............................. Gi¸ ®¬n vÞ......................................... Thµnh tiÒn........................................ 1.120 8.585 9.278.736 143 18.855 2.696.265 171,98 1.324.418 Thñ kho Phô tr¸ch ®¬n vÞ lÜnh Phßng kÕ ho¹ch (®· ký) (®· ký) (®· ký) BiÓu sè 1b C«ng ty TNHH D­îc PhÈm Hoµng Hµ PhiÕu LÜnh vËt t­ §Þnh møc sè 11 §¬n vÞ lÜnh: Tæ Generic Th¸ng 06 n¨m 2006 Sè hiÖu vËt liÖu............................... Tªn vµ quy c¸ch vËt liÖu................. §¬n vÞ tÝnh...................................... §Þnh møc cho 1 s¶n phÈm............... Sè l­îng ®Þnh møc........................... Canxicacbonat \ kg 1,52 76.000 Nh·n Generic C¸i 50.000 Thµnh phÈm \ C¸i 1,670 Ngµy Tªn ng­êi nhËn Ký nhËn Sè l­îng vËt liÖu cÊp ph¸t 5/6 7/6 9/6 Toµn Toµn Toµn 74,5 48.600 1.550 Céng sè cÊp ph¸t............................ Gi¸ ®¬n vÞ....................................... Thµnh tiÒn...................................... 74,5 8726 650.087 48.600 186.36 9.057.096 1.550 52 80.600 Thñ kho Phô tr¸ch ®¬n vÞ Phßng kÕ ho¹ch (§· ký) (§· ký) (§· ký) BiÓu sè 1c C«ng ty TNHH D­îc PhÈm Hoµng Hµ PhiÕu LÜnh vËt t­ §Þnh møc sè 12 §¬n vÞ lÜnh: Tæ Generic Th¸ng 06 n¨m 2006 Sè hiÖu vËt liÖu......................... Tªn vµ quy c¸ch vËt liÖu........... §¬n vÞ tÝnh................................ §Þnh møc cho 1 s¶n phÈm........ Sè l­îng ®Þnh møc.................... Thïng Catton \ kg 139 Hép Generic \ C¸i 1.670 Ngµy Tªn ng­êi nhËn Ký nhËn Sè l­îng vËt liÖu cÊp ph¸t 7/ 6 10/6 Toµn Toµn 135 1.620 Céng sè cÊp ph¸t.................................. Gi¸ ®¬n vÞ............................................. Thµnh tiÒn............................................ 135 633.000 1.620 750 1.215.000 Thñ kho Phô tr¸ch ®¬n vÞ lÜnh Phßng kÕ ho¹ch (§· ký) (§· ký) (§· ký) PhiÕu lÜnh ®Þnh møc ®­îc lËp theo tõng mÆt hµng bao gåm tÊt c¶ c¸c lo¹i vËt liÖu cÇn thiÕt ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm. Néi dung lµ ph¶n ¸nh vÒ sè l­îng theo ®Þnh møc (do phßng kÕ ho¹ch cung tiªu ghi), sè l­îng thùc lÜnh (do tæ s¶n xuÊt ký) vµ phÇn gi¸ trÞ (do phßng tµi vô ghi). C¸c ph©n x­ëng, c¸c tæ s¶n xuÊt ®Þnh kú sÏ nhËn nguyªn vËt liÖu theo ®Þnh møc. Th«ng th­êng sè l­îng vËt liÖu thùc lÜnh lµ phï hîp víi sè l­îng ®Þnh møc, tuy nhiªn sè nguyªn vËt liÖu cÊp ph¸t cã thÓ nhá h¬n hay lín h¬n do kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ®­îc ®iÒu chØnh gi¶m hoÆc t¨ng. T¹i c¸c tæ s¶n xuÊt, ®Ó phôc vô cho viÖc tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh cho tõng mÆt hµng, cuèi th¸ng c¨n cø vµo sè liÖu tæng kÕt cã sù kiÓm tra cña nhãm kiÓm kª, c¸c tæ tr­ëng lµm sæ “B¸o c¸o sö dông nguyªn vËt liÖu” cña tõng s¶n phÈm vµ nép cho phßng tµi vô (biÓu sè 2). Sè thèng kª cho biÕt râ sè l­îng nguyªn vËt liÖu lÜnh, xuÊt dïng vµ tån ®Çu th¸ng, cuèi th¸ng, ®Þnh møc kÕ ho¹ch, ®Þnh møc thùc hiÖn. Cô thÓ trong th¸ng 6/2006, c¨n cø vµo sè liÖu vËt t­ lÜnh, sè sö dông thÓ hiÖn trong sæ pha chÕ vµ sè tån khi kiÓm kª cuèi th¸ng, tæ tr­ëng tæ Generic lµm b¸o c¸o thèng kª theo dâi sö dông nguyªn vËt liÖu theo mÉu sau: BiÓu sè 2: C«ng ty TNHH D­îc PhÈm Sæ b¸o c¸o sö dông nguyªn vËt liÖu Hoµng Hµ Th¸ng 6 n¨m 2006 Sè TT Tªn vËt t­ §¬n vÞ tÝnh Tån ®Çu kú LÜnh Sö dông Tån cuèi kú 1 §­êng Glucoza Kg 10 1.120 1.110 20 2 B¹ch chØ Kg 4,5 171,98 176,48 0 3 Magiª Stearat Kg 3 143 146 0 4 Canxi cacbonat Kg 1 74,5 75,5 0 5 Hßm C¸i 8 135 135 8 6 Hép Generic C¸i 100 1.620 1.620 100 7 Tói thiÕc C¸i 2.820 48.600 48.600 2.820 8 Thµnh phÈm C¸i 70 1.550 1.620 0 9 60*80 C¸i 48 0 0 0 S¶n phÈm nhËp kho: 48.600 Kg Ngµy 30 th¸ng 6 n¨m 2006 S¶n phÈm dë dang : 2.400 Kg Tæ tr­ëng (Ký, hä tªn) Cuèi th¸ng, sau khi hoµn thµnh b¸o c¸o sö dông vËt t­ víi sè l­îng lÜnh, dïng cßn cña tÊt c¶ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô vµ bao b× cho c¸c s¶n phÈm, tæ tr­ëng sÏ göi lªn cho phßng kÕ to¸n. Sè 3: C«ng ty TNHH D­îc PhÈm B¶ng tæng hîp xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu Hoµng Hµ Th¸ng 6 n¨m 2006 Sè TT Tªn NVL Tån ®Çu kú NhËp trong kú §¬n gi¸ b. qu©n XuÊt trong kú Tån cuèi kú SL TT SL TT SL TT SL TT A/ NVL chÝnh 1 2 .... 57 58 59 §­êng Glucoza Bét Talic ......... N­íc cÊt Nacitrat Magie Stearat 243.250 66.750 120.000 31.192 5.380.759 153.525 228.000 55.503 112.000 247.800 254 100.000 14.300 9.278.736 5.316.820 5.842.000 2.009.523 2.696.265 828.459 214.186 230.000 199.779 1.883.225 111.000 337.400 270.510 42.000 14.600 9.195.895 7.226.636 6.221.730 839.072 2.749.523 1.000 153.650 (203.506) 178.000 30.892 82.841 3.470.943 (226.205) 1.398.451 2.245 Céng A 5.817.787 25.143.344 26.232.856 4.728.275 B/ NVL phô 1 2 3 PE 60*80 Thïng Catton Tói Generic 252 36 2.820 123.225 181.880 523.185 1.000 135 48.600 745.480 633.000 9.057.096 69.385 165.531 18.631 1.100 135 48.600 763.236 633.000 9.057.096 152 36 2.820 105.469 181.880 523.185 Céng B 828.290 10.435.576 10.453.332 810.534 C/ XuÊt kh¸c 1 2 NaCL tiªm Canxi cacbonat 450 100 33.864 9.454 17.198 745 1.324.418 650.078 76.965 87.356 17.965 7.550 1.358.282 659.541 Céng C 43.318 1.974.505 2.017.823 Céng A+B+C 6.689.395 37.553.416 38.485.011 38.704.011 BiÓu sè 4 C«ng ty TNHH D­îc PhÈm B¶ng sö dông nguyªn vËt liÖu Hoµng Hµ N¨m 2006 Tªn NVL Th¸ng 6 Th¸ng... SL TT (®) SL TT (®) §­êng Glucoza Bét Talc Magiª Stearat Cam Th¶o Céng PE 60*80 Hßm Hép Tói ThiÕc Thµnh phÈm Céng 1.110 176,48 146 755 135 1.620 48.600 1.620 9.195.895 1.358.282 2.749.523 659.541 13.963.241 633.000 1.215.000 9.057.096 80.600 10.985.696 ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... Tæng céng 24.948.937 ...... ...... BiÓu sè 5: C«ng ty TNHH D­îc PhÈm B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Hoµng Hµ Ngµy 30/06/2006 Sè:21 Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 160 5/6 XuÊt kho VLC ®Ó s¶n xuÊt 621 152 25.143.344 161 10/6 XuÊt kho VL P ®Ó s¶n xuÊt 621 152 10.435.576 ….. ………. Céng 35.578.920 C¨n cø vµo chøng tõ gèc cïng víi b¶ng tænghîp chøng tõ gèc, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ, mçi chøng tõ ghi sæ ®­îc më riªng cho nghiÖp vô nhËp kho, nghiÖp vô xuÊt kho ( më réng cho nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ) vµ nghiÖp vô ph©n bæ chi phÝ kho¸n vµo chi phÝ NVLTT. Cuèi quý tݪn hµnh më chøng tõ ghi sæ nghiÖp vô kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµo tµi kho¶n 154. BiÓu sè 6: C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ Chøng tõ ghi sæ Sè:206 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn SH NT Nî Cã 21 30/6 XuÊt VLC ®Ó s¶n xuÊt 621 152 15.143.344 22 30/06 XuÊt VLP ®Ó s¶n xuÊt 621 152 10.435.576 ….. ……. ….. Céng 35.578.920 KÌm 02 B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Tæ tr­ëng KÕ to¸n ph©n x­ëng (§· ký) (§· ký) Chøng tõ ghi sæ ®­îc lµm c¨n cø ®Ó kÕ to¸n ghi “ Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ “ sau ®ã vµo “ Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 “ Chi tiÕt cho tõng s¶n phÈm. Còng tõ chøng tõ ghi sæ , cuèi mçi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo “ Sæ C¸i Tµi kho¶n 621” Cuèi quý, sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 lµ c¬ së ®Ó kÕ to¸n lËp “ B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt “ Lµm c¨n cø cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. BiÓu sè 7: C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ Chøng tõ ghi sæ Sè:207 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn SH NT Nî Cã 57 30/6 XuÊt Thµnh phÈm ®Ó t¸i s¶n xuÊt 621 155 1.974.505 ….. ……. ….. Céng 1.974.505 KÌm 02 B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Tæ tr­ëng KÕ to¸n ph©n x­ëng (§· ký) (§· ký) Chøng tõ ghi sæ ®­îc lµm c¨n cø ®Ó kÕ to¸n ghi “ Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ “ sau ®ã vµo “ Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621” – Chi tiÕt cho tõng quy tr×nh s¶n xuÊt. Còng tõ chøng tõ ghi sæ, cuèi mçi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo “ Sæ c¸i Tµi kho¶n 621”. Cuèi quý, sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 lµ c¬ së ®Ó kÕ to¸n lËp “ B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt” lµm c¨n cø cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm BiÓu sè 8: C«ng ty TNHH D­îc phÈm Sæ §¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ Hoµng Hµ Chøng tõ Sè tiÒn CTGS Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Sè hiÖu Ngµy th¸ng 205 30/06 25.143.344 206 30/06 10.435.576 207 30/6 1.974.505 Céng x x KÌm 02 B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Tæ tr­ëng KÕ to¸n ph©n x­ëng (§· ký) (§· ký) C¨n cø vµo sè l­îng vµ gi¸ tiÒn vËt liÖu ghi trªn “ PhiÕu lÜnh ®Þnh møc vËt t­” kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ tiÕn hµnh tæng hîp phÇn vËt liÖu lÜnh vµo sæ nh¸p “NhËp vËt liÖu” theo chØ tiªu tõng lo¹i nguyªn liÖu. Sau ®ã lÊy sè tæng céng ®­a vµo cét nhËp (c¶ sè l­îng vµ gi¸ tiÒn) thÓ hiÖn trªn “B¶ng tæng hîp xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu” (biÓu sè 3). C¨n cø vµo sè tån ®Çu kú vµ sè nhËp trong kú ®Ó tÝnh gi¸ vËt liÖu xuÊt trong kú theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn: §¬n gi¸ Gi¸ trÞ tõng lo¹i Gi¸ trÞ tõng lo¹i nguyªn b×nh qu©n nguyªn liÖu tån ®Çu kú + liÖu nhËp trong kú cña tõng lo¹i = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾-- nguyªn liÖu Sè l­îng tõng lo¹i Sè l­îng tõng lo¹i nguyªn trong kú nguyªn liÖu tån ®Çu kú + liÖu nhËp trong kú Sè l­îng nguyªn liÖu sö dông cña tõng lo¹i s¶n phÈm ®­îc lÊy tõ cét sö dông ë sæ “B¸o c¸o sö dông nguyªn liÖu” ®Ó ghi vµo cét sè l­îng sæ “Sö dông nguyªn vËt liÖu” (BiÓu sè 4). Sau ®ã lÊy ®¬n gi¸ vµ tÝnh nh©n víi sè l­îng dïng ®Ó ghi vµo cét sè tiÒn cïng b¶ng. Sè l­îng xuÊt dïng cña tÊt c¶ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu ®­îc lÊy tõ sæ nh¸p “XuÊt dïng nguyªn liÖu” còng ®­îc tËp hîp theo chØ tiªu tõng lo¹i nguyªn liÖu víi c¶ sè l­îng vµ gi¸ tiÒn. Sau ®ã lÊy tæng céng xuÊt dïng cña tõng lo¹i ®Ó ghi vµo cét xuÊt dïng trªn b¶ng tæng hîp xuÊt dïng NVL (c¶ sè l­îng vµ gi¸ tiÒn), tõ ®ã tÝnh ®­îc sè d­ cuèi kú cña nguyªn liÖu xuÊt dïng vµ ®ã chÝnh lµ sè d­ cña TK 154- Nguyªn vËt liÖu. Cô thÓ d­íi ®©y lµ “B¶ng tæng hîp xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu th¸ng 6” (BiÓu sè 3) vµ “B¶ng sö dông nguyªn vËt liÖu” cña mÆt hµng Generic th¸ng 6 (BiÓu sè 4). Ngoµi phÇn nguyªn liÖu chÝnh, vËt liÖu phô, bao b× ®Ó s¶n xuÊt mét sè s¶n phÈm cßn cã phÇn kh¸c ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ NVLTT, ®ã lµ mét sè thµnh phÈm sau khi nhËp kho ®­îc sö dông lµm nguyªn liÖu ®Ó s¶n xuÊt c¸c lo¹i s¶n phÈm kh¸c. Trong th¸ng 6 cã phÇn xuÊt thµnh phÈm ®Ó s¶n xuÊt víi gi¸ trÞ lµ: 28.954.767 ® (BiÓu sè 3). C¸ch tÝnh phÇn nhËp trong kú, ®¬n gi¸ xuÊt dïng vµ gi¸ trÞ xuÊt, tån cuèi kú cña phÇn xuÊt thµnh phÈm còng ®­îc tÝnh nh­ ®èi víi nguyªn vËt liÖu. C¨n cø vµo c¸c phiÕu lÜnh ®Þnh møc vËt t­ vµ phiÕu xuÊt kho cña NVL, c«ng cô dông cô ®· ®­îc ghi râ ®èi t­îng sö dông, kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ NVL, c«ng cô dông cô (B¶ng ph©n bæ sè 2- BiÓu sè 5). Tõ b¶ng ph©n bæ sè 2 lµm c¨n cø ®Ó ghi vµo B¶ng tæng hîp chi phÝ Nguyªn vËt liÖu BiÓu sè 9 C«ng ty TNHH D­îc phÈm Sæ C¸i Hoµng Hµ TK 621 “ Chi phÝ NVL cho s¶n phÈm Genneric “ CTGS DiÔn gi¶i SHTK ®èi øng Sè tiÒn SH NT Nî Cã 30/6 XuÊt dïng NVLC ®Ó SX 152 13.963.241 30/6 XuÊt dïng NVLP ®Ó SX 152 10.989.686 .......... Céng 24.948.937 KÕt chuyÓn Cã TK154 154 24.948.937 KÕ to¸n ghi sæ ( §· ký) Ngµy 30 th ¸ng06 n¨m2006 KÕ to¸n tr­ëng (§· ký) C¸c bót to¸n ph¶n ¸nh chi phÝ NVLTT toµn doanh nghiÖp ®­îc ghi nh­ sau: - XuÊt kho NVL vµ thµnh phÈm ®­a vµo s¶n xuÊt: Nî TK 621 : 24.948.937 Cã TK 152 C : 13.963.241 Cã TK 152 P : 10.985.696 2. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Chi phÝ NCTT ë C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ lµ nh÷ng kho¶n tiÒn ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm, trùc tiÕp thùc hiÖn c¸c lao vô dÞch vô bao gåm l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô vµ c¸c kho¶n phô cÊp cã tÝnh chÊt tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. - Tµi kho¶n sö dông: §Ó ph¶n ¸nh toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ nµy, kÕ to¸n sö dông TK 622- Chi phÝ NCTT”. Tµi kho¶n nµy ®­îc tËp hîp chung cho tÊt c¶ c¸c ph©n x­ëng, sau ®ã sÏ ®­îc ph©n bæ cho tõng s¶n phÈm ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ thµnh; ®ång thêi ®Ó phôc vô cho viÖc h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng, tËp hîp chi phÝ NCTT kÕ to¸n sö dông TK 334- Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn”, TK 338- Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c” trong ®ã ®­îc më chi tiÕt: TK 3382 : KPC§ (2% tiÒn l­¬ng thùc tÕ) TK 3383 : BHXH (15% tiÒn l­¬ng c¬ b¶n) TK 3384 : BHYT (2% l­¬ng c¬ b¶n) - H×nh thøc tÝnh l­¬ng: Lµ doanh nghiÖp s¶n xuÊt vËt chÊt, tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ g¾n liÒn víi kÕt qu¶ lao ®éng mµ c«ng nh©n ®· thùc hiÖn. §Ó phï hîp víi ®iÒu kiÖn hiÖn nay, ë C«ng ty ®ang ¸p dông 2 h×nh thøc tr¶ l­¬ng: +) H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm: H×nh thøc nµy ¸p dông cho c«ng nh©n s¶n xuÊt, l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp ®­îc tÝnh cho mçi tæ s¶n xuÊt theo c«ng thøc: TiÒn l­¬ng tr¶ Sè l­îng §¬n gi¸ cho c«ng nh©n = thµnh phÈm ´ l­¬ng ®¬n vÞ trùc tiÕp nhËp kho s¶n phÈm +) H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian: ¸p dông c¶ ®èi víi lao ®éng trùc tiÕp vµ lao ®éng gi¸n tiÕp. §èi víi lao ®éng trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm: §©y lµ nh÷ng kho¶n l­¬ng bæ sung bao gåm l­¬ng cña c«ng nh©n nghØ phÐp, vÖ sinh nhµ x­ëng, m¸y mãc thiÕt bÞ, häc tËp an toµn lao ®éng. C«ng ty c¨n cø vµo møc l­¬ng theo cÊp bËc ®Ó tÝnh to¸n tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n s¶n xuÊt vÒ c¸c kho¶n l­¬ng bæ sung nµy. §èi víi lao ®éng gi¸n tiÕp: TiÒn l­¬ng Møc l­¬ng tèi thiÓu ´ HÖ sè l­¬ng Sè ngµy lµm ph¶i tr¶ theo = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾ ´ viÖc thùc tÕ thêi gian Sè ngµy lµm viÖc chÕ ®é (26) trong th¸ng C¬ së tÝnh l­¬ng: C¸c chøng tõ h¹ch to¸n lao ®éng, kÕt qu¶ lao ®éng thùc tÕ cña C«ng ty vµ c¸c quy ®Þnh cña nhµ n­íc. C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm, tr¶ theo sè l­îng vµ chÊt l­îng hoµn thµnh. L­¬ng s¶n phÈm ¸p dông cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt trong c«ng ty, ta cã quy tr×nh tËp hîp chi phÝ NCTT s¶n xuÊt nh­ sau: VD: TÝnh tiÒn l­¬ng cho Nh©n Viªn NguyÔn ThÞ Ph­ong Chøc vô Tr­áng Phßng Kinh doanh , sè ngµy lµm viÖc 26 ngµy : L­¬ng chÝnh : 350.000 x 3,05 =1.067.500 ®ång/ th¸ng Phô cÊp tr¸ch nhiÖm : 21.000 ®ång / th¸ng BHXH : 1.067.500 x 6% = 64.050 ®«ng / th¸ng Tæng tiÒn l­¬ng Nh©n Viªn NguyÔn ThÞ Ph­¬ng ®­îc lÜnh lµ: 1.029.450 ®ång/ th¸ng. VD: TÝnh tiÒn l­¬ng cho C«ng nh©n L· V¨n TiÕn : L­¬ng theo s¶n phÈm: 26 ngµy c«ng lµ 42.000 ®ång/ c«ng = 26 x 42.000 ®ång/ c«ng = 1.092.000 ®ång / th¸ng. Phô cÊp n­íc uèng = 5000 ®ång / th¸ng Tæng tiÒn l­¬ng Thùc lÜnh lµ : 1.097.000 ®ång/ th¸ng. +) T¹i c¸c ph©n x­ëng, dùa vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, tæ tr­ëng c¸c tæ s¶n xuÊt ngoµi viÖc ®«n ®èc c«ng nh©n trong tæ thùc hiÖn phÇn viÖc cña m×nh ®¶m b¶o cho ®óng tiÕn ®é kü thuËt cßn theo dâi t×nh h×nh lao ®éng cña tõng c«ng nh©n trong tæ ®Ó lµm c¨n cø chÊm c«ng. Cuèi th¸ng lËp b¶ng chÊm c«ng göi lªn phßng tæ chøc. +) C¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng cña c¸c tæ s¶n xuÊt do ph©n x­ëng ®­a lªn, phßng tæ chøc hµnh chÝnh tiÕn hµnh tÝnh ngµy c«ng sau ®ã chuyÓn sang phßng tµi vô cho kÕ to¸n tiÒn l­¬ng c¨n cø vµo ®ã ®Ó tÝnh l­¬ng. +) KÕ to¸n tiÒn l­¬ng c¨n cø vµo “B¶ng chÊm c«ng” cña c¸c tæ s¶n xuÊt, ®ång thêi c¨n cø vµo hÖ sè cÊp bËc cña c¸n bé c«ng nh©n ®Ó tÝnh to¸n vµo “B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng” (BiÓu sè 10) C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cña c¸c tæ s¶n xuÊt, kÕ to¸n lËp “B¶ng tæng hîp l­¬ng” (BiÓu sè 11). +) Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt hoµn thµnh nhËp kho do qu¶n ®èc ph©n x­ëng ®­a lªn (BiÓu sè 8), phßng tæ chøc tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng s¶n phÈm c¨n cø vµo ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng, l­¬ng bæ sung vµ lËp “B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng theo s¶n phÈm” vÒ l¹i phßng kÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n tiÒn l­¬ng c¨n cø vµo ®ã tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n s¶n xuÊt. B¶ng nµy kh«ng dïng ®Ó tËp hîp vµo “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH”. Trong th¸ng 6, toµn bé tiÒn l­¬ng ®· tr¶ cho c«ng nh©n ë c¸c ph©n x­ëng, c¸c tæ chøc s¶n xuÊt lµ: 20.345.942 ®. Trong khi ®ã tæng sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt theo s¶n phÈm lµ: 24.572.939 ®. Do vËy tiÒn tr¶ thªm cho c«ng nh©n lµ: 24.572.939 - 20.345.942 = 4.226.997 ® KÕ to¸n kh«ng c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp l­¬ng ®Ó tËp hîp vµo “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH” mµ chØ sö dông ®Ó theo dâi vµ chi tr¶ l­¬ng thùc tÕ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt vµ c¸c phßng ban, bé phËn kh¸c. ViÖc tËp hîp chi phÝ NCTT ®Ó lªn b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng do phßng tæ chøc hµnh chÝnh c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt s¶n phÈm ®Ó lªn quü l­¬ng cho 1 n¨m. Cô thÓ c¨n cø vµo sè l­îng s¶n phÈm thùc tÕ trong th¸ng, t×nh h×nh tiªu thô s¶n phÈm... KÕ to¸n tr­ëng quyÕt ®Þnh ph©n bæ tiÒn l­¬ng th¸ng 6 lµ: 85.000.000 ®, BHXH, BHYT, KPC§ lµ: 16.150.000®. Víi kho¶n tiÒn l­¬ng vµ tiÒn trÝch BHXH, BHYT, KPC§ kÕ to¸n tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng nh­ chi phÝ NCTT, chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµ chi phÝ b¸n hµng. BiÓu sè 10 B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng Th¸ng 6 n¨m 2006 §¬n vÞ: Ph©n x­ëng I+II Bé phËn: Tæ Generic Sè TT Hä vµ tªn HÖ sè l­¬ng Ngµy c«ng L­¬ng c¬ b¶n ChÌ n­íc Phô cÊp Tæng sè T¹m øng kú 1 KhÊu trõ BH Kú 2 Thùc lÜnh L­¬ng Phô cÊp TN 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 L· V¨n Th¸i LÒu Vò H¹ NguyÔn ThÞ Minh L­u Kh¸nh Toµn NguyÔn ThÞ HuÖ NguyÔnThÞ Ph­¬ng L· V¨n TiÕn NguyÔn M¹nh Hµ NguyÔn T.D­¬ng Tæng céng 3,48 3,48 2,67 3,23 3,05 3.05 3.05 3.05 1,46 26 26 26 26 26 26 26 26 26 1.218.000 1.218.000 934.500 1.130.500 1.067.500 1.067.500 1.067.500 1.067.500 511.000 9.282.000 63.000 21.000 21.000 105.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 45.000 50.000 50.000 1.336.000 1.244.000 935.500 1.135.500 1.072.500 1.093.500 1.072.500 1.072.500 516.000 9.478.000 350.000 350.000 280.000 350.000 300.000 300.000 300.000 300.000 160.000 2.690.000 73.080 73.080 56.070 67.830 64.050 64.050 64.050 64.050 30.660 556.920 912.920 820.920 599.430 717.670 708.450 729.450 708.450 708.450 325.340 6.231.080 KÕ to¸n thanh to¸n KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (§· ký) (§· ký) (§· ký) BiÓusè11 C«ng ty TNHH D­îc phÈm B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng theo s¶n phÈm Hoµng Hµ h¸ng 6 n¨m 2006 STT Tªn s¶n phÈm §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn I/ L­¬ng s¶n phÈm 1 2 3 4 5 Generic Kem DEP 10g S¾t II Oxalat Xanh methylen BaSO4 110g Gãi Hép Kg Lä Gãi 50.000 40.000 2.200 20.000 12.000 51,3 39,9 0,46 24,7 99,03 2.565.000 1.596.000 1.012 494.000 1.188.360 Céng I 5.844.372 II/ L­¬ng bæ sung 1 2 ASA thö nghiÖm Qu©n sù anh Hoµng C«ng C«ng 129.300 129.300 Céng II 258.600 III/ Tæng sè ®­îc lÜnh IV/ §· lÜnh trong th¸ng V/ Cßn lÜnh kú nµy §ång §ßng §ång 24.572.939 20.345.942 4.226.997 (B»ng ch÷: Bèn triÖu hai tr¨m hai s¸u ngµn chÝn tr¨m chÝn b¶y ®ång ch½n) Hµ Néi, ngµy th¸ng n¨m 2006 C¸n bé thanh to¸n Tr­ëng phßng TCHC Gi¸m ®èc c«ng ty BiÓu sè 12 C«ng ty TNHH D­îc phÈm B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH Hoµng Hµ th¸ng 6 n¨m 2006 Sè TT Ghi cã TK Ghi nî TK TK 334- ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn TK 338- ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c L­¬ng Phô cÊp C¸c kho¶n kh¸c Céng cã TK 334 KPC§ (2%) BHXH (15%) BHYT (2%) 1 2 3 4 .... TK 641 TK 642 TK 627 TK 622 ....... Céng 2.980.000 23.230.000 7.790.000 51.000.000 .............. 80.216.177 126.000 42.000 84.000 105.000 ....... 987.000 70.000 70.000 200.000 320.000 .......... 1.190.000 2.980.000 23.230.000 7.790.000 51.000.000 ............ 83.008.177 59.600 464.600 155.800 1.020.000 .......... 1.700.000 447.000 3.484.500 1.168.500 7.650.000 .......... 12.750.000 59.600 464.600 155.800 1.020.000 ........ 1.700.000 Ng­êi lËp b¶ng KÕ to¸n tr­ëng (§· ký) (§· ký) BiÓu sè 13 C«ng ty TNHH D­îc PhÈm Hoµng Hµ Chøng tõ ghi sæ Sè:210 CTGS TrÝch yÕu SHTK Sè tiÒn SH Ngµy th¸ng Nî Cã Chi phÝ NCTT ph¸t sinh 622 334 51.000.000 TiÒn l­¬ng cña NVQL 627 334 7.790.000 …….. …….. ……. …. Céng 58.790.000 kÌm ….chøng tõ gèc §éi tr­ëng KÕ to¸n ®éi (®· ký) ( ®· Ký) Tõ chøng tõ ghi sæ, kÕ to¸n vµo sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ sau ®ã vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 622- Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng vµ sæ c¸i TK 622. BiÓu sè 14 C«ng ty TNHH D­îc phÈm Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Hoµng Hµ Tµi kho¶n 622 CTGS DiÔn gi¶i TK ®èi øng Nî TK 622 SH NT Tæng tiÒn 210 30/06 Chi phÝ NCTT 334 51.000.000 211 30/06 TrÝch 19% l­¬ng tÝnh vµo CPNCTT 338 9.690.000 Céng ph¸t sinh 60.690.000 KÕt chuyÓn CãTK622 154 60.690.000 KÕ to¸n ghi sæ ( §· ký) Ngµy 30 th ¸ng06 n¨m2006 KÕ to¸n tr­ëng (§· ký) BiÓu sè 15 C«ng ty TNHH D­îc phÈm Sæ C¸i Hoµng Hµ TK 622 “ Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp “ CTGS DiÔn gi¶i SHTK ®èi øng Sè tiÒn SH NT Nî Cã 210 30/6 CF NCTT ph¸t sinh 334 51.000.000 211 30/6 19% l­¬ng tÝnh vµo CFNC 338 9.690.000 .......... Céng 60.690.000 KÕt chuyÓn Cã TK154 154 60.690.000 KÕ to¸n ghi sæ ( §· ký) Ngµy 30 th ¸ng06 n¨m2006 KÕ to¸n tr­ëng (§· ký) 3.KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ SXC. C¸c kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i C«ng ty gåm: * Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: ë C«ng ty D­îc phÈm Hoµng Hµ, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña c¸c ph©n x­ëng chñ yÕu lµ chi phÝ vÒ ®iÖn n­íc, chi phÝ vËn chuyÓn néi bé trong C«ng ty nh­ tõ kho nµy sang kho kh¸c, tõ ph©n x­ëng nµy sang ph©n x­ëng kh¸c, chi phÝ vÒ söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ... BiÓu 16 C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ B¶ng Tæng hîp Chi phÝ s¶n xuÊt chung. STT §èi t­îng Sè ph¸t sinh 1 2. 3. 4 5. 6. 7. 8. Chi phÝ NVLTT xuÊt dïng cho bé phËn SXC Chi phÝ khÊu hao Chi phÝ t¹m øng cho s¶n xuÊt Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ph¸t sinh 19% l­¬ng tÝnh vao chi phÝ ThuÕ TNDN pn Chi phÝ thanh lý b¨ng tiÒn mÆt Chi phÝ ph¶i tr¶ b»ng TGNH ………. 19.686.152 5.455.287 600.000 7.790.000 1.480.000 2.662.924 15.551.331 31.801.914 10 11 Céng PS sè nî 85.027.608 Khi c¸c chi phÝ nµy ph¸t sinh, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc tæng hîp, ph©n lo¹i vµ lªn “ Chøng tõ ghi sæ sè vµ sæ chi tiÕt s¶n xuÊt chung mua ngoµi tËp hîp ®­îc cho th¸ng 6 n¨m 2006 nh­ sau: +) Nî TK 627 : 31.801.914 Cã TK 112 : 31.801.914 +) Nî TK 627 : 15.551.331 Cã TK 111 : 15.551.331 +) Nî TK 627 : 600.000 Cã TK 141 : 600.000 Biªu sæ 17 C«ng ty TNHH D­îc phÈm Sæ C¸i Hoµng Hµ Tµi Kho¶n 627 “ Chi phÝ s¶n xuÊt chung” CTGT DiÔn gi¶i SHTK ®èi øng Sè tiªn SH Ngµy Nî Cã Sè d­ tµi kho¶n Chi phÝ NVLTT Chi phÝ khÊu hao TSC§ T¹m øng chi phÝ SXC Chi phÝ nh©n c«ng L­¬ng gi¸n tiÕp ThuÕ ph¶i nép Chi phÝ b»ng tiÒn mÆt Chi phÝ b»ng TGNH 152 214 141 334 338 333 111 112 19.686.152 5.455.287 600.000 7.790.000 1.480.000 2.662.924 15.551.331 31.801.914 Céng PS Nî 85.027.608 KÕt chuyÓn TK154 154 85.027.608 KÕ to¸n ghi sæ (§· ký) Ngµy 30 th¸ng 6 n¨m 2006 KÕ to¸n tr­ëng ( §· ký) * Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: Toµn bé chi phÝ kh¸c ngoµi c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ë C«ng ty ®­îc tËp hîp chung vµo kho¶n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn nh­ chi phÝ mua chæi lµm vÖ sinh, chi phÝ mua dÇu ho¶... c¸c chi phÝ nµy ph¸t sinh ®­îc kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nh­ phiÕu chi tiÒn mÆt ®Ó tËp hîp vµo sæ quü tiÒn mÆt sau ®ã ®­îc tËp hîp vµo “Chøng tõ ghi sæ sè 1” * KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn c«ng ty: §Þnh kú vµo cuèi th¸ng sau khi ®· cã ®Çy ®ñ nh÷ng chøng tõ liªn quan: c¸c b¶ng ph©n bæ, c¸c b¶ng chi tiÕt, tæng h¬p chi phÝ s¶n xuÊt, chøng tõ ghi sæ kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp vµ kÕt chuyÓn nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt sang bªn nî TK 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. BiÓu sè 18 C«ng ty TNHH D­îc phÈm Sæ C¸i Hoµng Hµ Tµi Kho¶n 154 “ Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang” CTGS DiÔn gi¶i SHTK ®èi øng Sè tiÒn SH Ngµy th¸ng Nî Cã SD §K KÕt chuyÓn CFNVL TT KÕt chuyÓn CF NCTT KÕt chuyÓn CF SCX 621 622 627 61.979.309 24.948.937 60.690.000 85.330.784 Céng ph¸t sinh 170.969.721 269.106.334 Sè d­ cuèi th¸ng KÕ to¸n ghi sæ (§· ký) Ngµy 30 th¸ng 6 n¨m 2006 KÕ to¸n tr­ëng ( §· ký) Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT: Nî TK 154 : 24.948.937 Cã TK 621 : 24.948.937 Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ NCTT: Nî TK 154 : 60.690.000 Cã TK 622 : 60.690.000 Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ SXC: Nî TK 154 : 85.027.708 Cã TK 627 : 85.027.708 Do ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ toµn c«ng ty nªn kÕ to¸n kh«ng sö dông ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph©n x­ëng mµ chØ sö dông b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn doanh nghiÖp vµ ®Ó gi¶m viÖc ghi chÐp, C«ng ty kh«ng sö dông ‘ tËp hîp chi phÝ b¸n hµng’, ‘ chi phÝ tr¶ tr­íc, chi phÝ ph¶i tr¶’;Chøng tõ ghi sæ sÏ ph¶n ¸nh toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong th¸ng. Th«ng th­êng ë C«ng ty hÇu nh­ kh«ng cã s¶n phÈm dë dang cuèi kú. Tuy nhiªn trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt do nh÷ng nguyªn nh©n vÒ kü thuËt hoÆc do mét sè nguyªn nh©n nµo ®ã lµm gi¸n ®o¹. c¸a quy tr×nh s¶n xuÊt, lµm chn c¸c ph¶n øng ho¸ häc Kh«ng x¶y ra hoµn toµn nªn t¹o ra s¶n phÈm dë dang. Do vËy, tuú thuéc vµo tÝnh chÊt cña s¶n phÈm cã s¶n phÈm dë dang mµ phßng nghiªn c¸u kü thuËt ®¸nh gi¸ møc ®é hoµn thµnh lµ Bao nhiªu phÇn tr¨m. Khi ®ã s¶n phÈm dë dang ®­îc ®¸nh gi¸ nh­ sau: Chi phÝ NVL Chi phÝ NVLTT Chi phÝ NVL Sè l­îng trùc tiÕp cña dë dang ®Çu kú + PS trkng kú s¶n phÈl s¶n phÈm = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾ ´ dë dang dë dang Sè l­îng s¶n Sè l­îng s¶n cuèi kú cuèi kú phÈm hoµn thµnh + phÈm dë dang Chi phÝ NCTT Tæng chI phÝ NCT Sè l­îng s¶n cña s¶n phÈm = ¾¾¾ ¾¾¾¾¾¾¾ ´ phÈm dë dang dë dang Tæng sè s¶n phÈm quy ®æi quy ®æi Chi phÝ SXC Tæng chi phÝ SXC Sè l­îng cña s¶n phÈm = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾ ´ s¶n phÈm dë dang Tæng sè s¶n phÈm quy ®æi dë dang Tæng s¶n Sè l­îng sp Sè l­îng sp phÈm quy = nhËp kho + dë dang ®æi quy ®æi quy ®æi Sè l­îng sp Sè l­îng HÖ sè % hoµn thµnh dë dang = s¶n phÈm ´ quy ®æi ´ cña s¶n phÈm quy ®æi dë dang dë dang HÖ sè quy ®æi cña s¶n phÈm chuÈn do C«ng ty x©y dùng trong ®ã mÆt hµng Generic cã hÖ sè quy ®æi lµ 1, c¸ch tÝnh nh­ sau: HÖ sè quy N¨ng suÊt lao ®éng theo hiÖn vËt c±a S¶n phÈm chuÈn ®æI cña s–n = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾- phÈm i (Hi) N¨ng suÊt lao ®éng theo hiÖn vËt cña 3¶n phÈm i Ch¼ng h¹n: DEP cã n¨ng suÊt lao ®éng theo hiÖnvËt lµ 600 Nacl cã n¨ng suÊt lao ®éng theo hiÖn vËt lµ 4.704 Ta cã hÖ Sè quy ®æi s¶n phÈm Nacl lµ: 4.704/ 600 = 7.84 4. Thùc tÕ c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ. *Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty: XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt ë trªn, C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ph­¬ng ph¸p hÖ sè. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, do chi phÝ NVLTT tiªu hao trong kú ®· ®­îc tËp hîp riªng cho tõng s¶n phÈm nªn khi tÝnh gi¸ thµnh th× tæng chi phÝ NVLTT tÝnh cho tõng s¶n phÈm ®­îc ph¶n ¸nh th¼ng vµo b¶ng tÝnh gi¸ thµnh cña s¶n phÈm ®ã mµ kh«ng cÇn qua ph©n bæ. Cßn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng tËp hîp riªng cho tõng s¶n phÈm cô thÓ nªn kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng s¶n phÈm theo hÖ sè quy ®æi sau ®ã míi tÝnh tæng gi¸ thµnh cña tõng lo¹i s¶n phÈm. Cô ThÓ ta tÝnh gi¸ thµnh cho s¶n phÈm Generic nh­ sau: Chi phÝ NVLTT Cña s¶n phÈm dë dang Cuèi kú = 24.948.937 x 2.400 = 1.174.068 48.600+2400 Do tÝnh l­¬ng kh«ng qua ph©n bæ nªn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cña s¶n phÈm dë dang cuèi kú lµ : 24.948.937 -1.174.068 = 23.774.869. Sè l­îng s¶n phÈm dë dang quy ®æi = 2.400 x 1 x 95% = 2.280 Tæng sæ s¶n phÈm quy ®æi = 48.600+ 2.280 = 50.880 Chi phÝ NCTT Cña s¶n phÈm dë dang Cuèi kú = 60.690.000 x 2.280 = 2.719.600 50.880 Chi phÝ SXC Cña s¶n phÈm dë dang Cuèi kú = 85.027.608 x 2.280 = 3.810.200 50.880 BiÓu sè 19 C«ng Ty TNHH D­îc phÈm Gi¸ thµnh s¶n phÈm Hoµng Hµ Th¸ng 6 n¨m 2006 STT Tªn s¶n phÈm §.vÞ tÝnh TPNK TK 621 TK 622 TK 627 Gi¸ thµnh s¶n phÈm Gi¸ b¸n A/ Thµnh phÈm 1 2 3 4 5 .... Generic NaCl Tiªm Canxi cacbonat Xanh metylen S¾t II Oxalat ....... Céng TP Gãi Kg Kg Kg Kg .... 48.600 3.600 1.920 21.540 2.040 ....... 77.700 23.774.869 9.485.593 7.567.988 5.262.034 23.700.511 ........ 69.790.995 2.719.600 5.056.455 2.696.876 608.633 2.291.370 ...... 13.372.934 3.810.200 6.817.244 3.635.998 820.575 3.089.285 ....... 18.173.302 30.304.669 13.900.862 6.691.242 29.081.166 30.480.886 ......... 101.458.825 624 13.500 20.000 600 28.000 ...... 62.724 B/ NVL chÝnh 1 N­íc cÊt lÝt 26.440 248.486 1.663.200 4.169.514 6.081.200 C/ SP dë dang 1 2 Generic S¾t II NL Céng SPDD Gãi kg 2.400 12.540 14.940 1.174.068 5.410.257 6.584.325 113.182 3.593.336 3.706.518 143.395 4.844.629 4.988.024 1.430.645 13.848.222 15.278.867 Tæng céng 76.375.320 17.215.363 23.201.363 116.792.315 PhÇn 3. Hoµn ThiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ I.§¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ. 1. ­u ®iÓm: * VÒ c«ng t¸c qu¶n lý: hÖ thèng qu¶n lý cña C«ng ty nh×n chung cã sù phèi hîp ®ång bé gi÷a c¸c phßng ban chøc n¨ng, ®ã lµ mét hÖ thèng t­¬ng ®èi thèng nhÊt vµ ®ång bé. Trong c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, C«ng ty ®· tæ chøc tèt viÖc qu¶n lý c¸c yÕu tè cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nh­ NVL, m¸y mãc thiÕt bÞ, kho tµng nhµ x­ëng vµ lu«n khuyÕn khÝch tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt. C¸c phßng ban chøc n¨ng cña C«ng ty ®­îc tæ chøc phï hîp víi quy m« ho¹t ®éng cña C«ng ty, phôc vô tèt cho c«ng viÖc s¶n xuÊt. * VÒ tæ chøc bé m¸y vµ c«ng t¸c kÕ to¸n: Nh×n chung tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ t¹i C«ng ty vÒ quy m« ho¹t ®éng vµ lo¹i h×nh s¶n xuÊt kinh doanh. Mçi mét phÇn hµnh kÕ to¸n lµ mét m¾t xÝch nªn ®Ó ®¶m b¶o tÝnh toµn diÖn cña th«ng tin kÕ to¸n, c¸c kÕ to¸n phÇn hµnh cã nghiÖp vô t­¬ng ®èi ®ång ®Òu vµ cã tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao. Sù ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm gi÷a c¸c nh©n viªn trong phßng kÕ to¸n lµ t­¬ng ®èi phï hîp vµ gän nhÑ, ®¶m b¶o cho qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vµ xö lý th«ng tin ®­îc chÆt chÏ vµ kÞp thêi, chÝnh x¸c phôc vô cho viÖc ra quyÕt ®Þnh qu¶n lý mét c¸ch cã hiÖu qu¶. Tuy nhiªn khèi l­îng c«ng viÖc nhiÒu vµ phÇn lín lµ kÕ to¸n thñ c«ng nh­ng c«ng t¸c kÕ to¸n vÉn ®­îc tiÕn hµnh ®Çy ®ñ ®¶m b¶o kÞp thêi gian nép b¸o c¸o, ®Æc biÖt c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vÉn ®­îc tiÕn hµnh ®Òu ®Æn hµng th¸ng víi tÝnh kÞp thêi, ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c. HÖ thèng chøng tõ sæ s¸ch mµ C«ng ty ®ang ¸p dông hiÖn nay mÆc dï ch­a ph¶i lµ hoµn toµn nh­ng còng t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ, ®óng víi chÕ ®é quy ®Þnh cña kÕ to¸n ®ång thêi phï hîp víi thùc tÕ cña C«ng ty. ViÖc lu©n chuyÓn hÖ thèng chøng tõ sæ s¸ch kÕ to¸n ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc, chÆt chÏ, ®¸p øng ®­îc nhu cÇu cña th«ng tin vµ t¹o ra mèi quan hÖ mËt thiÕt lÉn nhau gi÷a c¸c bé phËn trong toµn bé hÖ thèng kÕ to¸n, thóc ®Èy qu¸ tr×nh lËp b¸o c¸o ®­îc tèt. Ngoµi ra, viÖc ¸p dông hÖ thèng sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc “Chøng tõ ghi sæ” lµ hoµn toµn phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ cña C«ng ty vÒ quy m«, tr×nh ®é qu¶n lý vµ yªu cÇu th«ng tin cña C«ng ty. * VÒ kÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm lµ c¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm tû träng vµ gi¸ trÞ lín trong tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm, chÊt l­îng s¶n phÈm cã thÓ kiÓm so¸t ®­îc vµ Ýt khi cã s¶n phÈm dë dang nªn C«ng ty ®· x©y dùng hÖ thèng ®Þnh møc tiªu hao cña tõng nguyªn vËt liÖu cho tõng s¶n phÈm. §iÒu ®ã ®· ®¬n gi¶n ho¸ viÖc theo dâi mét c¸ch chi tiÕt trªn sæ “B¸o c¸o sö dông nguyªn vËt liÖu” ®· hç trî ®¾c lùc cho viÖc tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh cho tõng s¶n phÈm nªn khi lËp “PhiÕu lÜnh ®Þnh møc vËt liÖu” th× C«ng ty ®· tËp trung cho c¸c s¶n phÈm ®­îc s¶n xuÊt ë cïng mét tæ bëi vËy khi h¹ch to¸n l­îng nguyªn vËt liÖu tiªu hao cho tõng s¶n phÈm kh¸ phøc t¹p. ThÕ nh­ng c«ng t¸c thèng kª cña mçi tæ, mçi ph©n x­ëng ®· thÓ hiÖn vai trß cña m×nh lµ tËp hîp ®óng vµ ®Çy ®ñ c¶ vÒ sè l­îng vµ gi¸ trÞ tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu tiªu hao cho tõng s¶n phÈm t­¬ng ®èi chÝnh x¸c. * VÒ kú tÝnh gi¸ thµnh: HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông kú tÝnh gi¸ thµnh lµ hµng th¸ng v× s¶n phÈm cña C«ng ty mang tÝnh chÊt æn ®Þnh, chu kú s¶n xuÊt ng¾n, liªn tôc cã s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho nªn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo tõng th¸ng sÏ rÊt thuËn lîi, võa phï hîp víi kú tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, võa gióp cho kÕ to¸n ph¸t huy ®­îc chøc n¨ng gi¸m s¸t t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh mét c¸ch kÞp thêi. Tuy nhiªn bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm ®ã cßn cã mét sè ®iÓm ch­a hoµn chØnh, ch­a ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý, nhÊt lµ trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cÇn ®­îc kh¾c phôc vµ hoµn thiÖn. 2. Nh­îc ®iÓm: * VÒ kÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Khi lËp “PhiÕu lÜnh ®Þnh møc vËt liÖu” th× C«ng ty ®· lËp chung cho c¸c s¶n phÈm s¶n xuÊt ë cïng mét tæ, ®iÒu nµy lµm cho viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu tiªu hao cho tõng s¶n phÈm ë mçi tæ lµ kh¸ phøc t¹p. V× vËy, C«ng ty cÇn xem xÐt vÊn ®Ò nµy nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho mçi tæ khi lµm “Sæ b¸o c¸o sö dông nguyªn vËt liÖu”. * VÒ kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: HiÖn nay ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ toµn c«ng ty vµ tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt l¹i kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh vµo “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH” ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. ViÖc ph¶n ¸nh nh­ vËy lµ ch­a ®óng víi chÕ ®é kÕ to¸n lµm cho tû träng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt trong gi¸ thµnh lµ kh«ng ®óng so víi thùc tÕ. * VÒ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: ë C«ng ty, TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng ®­îc më chi tiÕt cho tõng néi dung chi phÝ (chi phÝ NVL, chi phÝ CCDC phôc vô qu¶n lý, chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng, chi phÝ khÊu hao TSC§) mµ l¹i ®­îc ph¶n ¸nh trªn c¸c b¶ng ph©n bæ, c¸c nhËt ký chøng tõ. MÆc dï viÖc tËp hîp nh­ vËy sÏ ®¬n gi¶n, kh«ng ph¶i tËp hîp qua nhiÒu TK nh­ng viÖc theo dâi, ®èi chiÕu, kiÓm so¸t tõng kho¶n chi phÝ sÏ gÆp khã kh¨n vµ kh«ng ®¶m b¶o tÝnh chi tiÕt cô thÓ cña tõng lo¹i chi phÝ. PhÇn h¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng còng gièng nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh vµo “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH” ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. C¸ch ph¶n ¸nh nh­ vËy lµ ch­a ®óng víi chÕ ®é kÕ to¸n lµm cho tû träng chi phÝ s¶n xuÊt chung trong gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng chÝnh x¸c. §èi víi viÖc ph©n bæ c«ng cô dông cô thùc tÕ C«ng ty kh«ng sö dông TK 142- Chi phÝ tr¶ tr­íc ®Ó ph¶n ¸nh mµ cø ph©n bæ ngay mét lÇn trong kú. §iÒu nµy chØ ®óng khi CCDC xuÊt dïng cã gi¸ trÞ nhá. V× vËy, ®Ó ®¶m b¶o cho c«ng t¸c h¹ch to¸n ®óng víi chÕ ®é quy ®Þnh th× C«ng ty cÇn sö dông TK 142 ®Ó ph¶n ¸nh ®óng sè ph©n bæ dÇn gi¸ trÞ CCDC vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh khi nã cã gi¸ trÞ lín. §èi víi chi phÝ dÞch vô mua ngoµi (tiÒn ®iÖn, tiÒn n­íc): thùc tÕ C«ng ty h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ ch­a phï hîp víi néi dung, tÝnh chÊt cña chi phÝ. Chi phÝ nµy kh«ng chØ phôc vô cho s¶n xuÊt mµ cßn phôc vô cho c¸c bé phËn ngoµi s¶n xuÊt (c¸c phßng ban). ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy lµm cho gi¸ thµnh s¶n phÈm s¶n xuÊt s¶n phÈm hoµn thµnh ph¶i g¸nh chÞu thªm chi phÝ cña bé phËn kh¸c. PhÇn chi phÝ nµy nªn h¹ch to¸n vµo hai bé phËn chi phÝ ®ã lµ: Chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, cã nh­ vËy gi¸ thµnh s¶n phÈm míi ®¶m b¶o chÝnh x¸c. * VÒ viÖc h¹ch to¸n s¶n phÈm háng: Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt t¹i C«ng ty cã ph¸t sinh s¶n phÈm háng (mÆc dï Ýt). Chi phÝ cho nh÷ng s¶n phÈm háng nµy ®Òu n»m trong chi phÝ s¶n phÈm hoµn thµnh, do ®ã thµnh phÈm ph¶i g¸nh chÞu thªm mét phÇn chi phÝ cña s¶n phÈm háng lµm cho gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm háng sÏ kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc nguyªn nh©n g©y háng vµ kh«ng t×m ra ®­îc biÖn ph¸p ®Ó h¹n chÕ l­îng s¶n phÈm háng vµ xö lý thÝch hîp cho tõng tr­êng hîp cô thÓ. II. Mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ë C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng hµ 1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty: Trong xu h­íng toµn cÇu ho¸ nh­ hiÖn nay, c¸c doanh nghiÖp muèn tån t¹i ®­îc kh«ng nh÷ng ®ßi hái ph¶i cã vèn lín, cã uy tÝn trªn thÞ tr­êng, s¶n phÈm s¶n xuÊt ra kh«ng chØ lµ c¸i ng­êi tiªu dïng cÇn mµ cßn ph¶i lu«n lu«n ®¶m b¶o gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm ë møc thÊp h¬n so víi gi¸ c¶ s¶n phÈm cïng lo¹i trªn thÞ tr­êng. §Ó ®¹t ®­îc môc tiªu nh­ trªn, trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt doanh nghiÖp ph¶i kh«ng ngõng n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm vµ tËn dông tèi ®a c¸c nguån lùc phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm nh»m gi¶m chi phÝ tíi møc thÊp nhÊt. Muèn nh­ vËy doanh nghiÖp ph¶i lµm tèt c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung, c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®¶m b¶o viÖc ph¶n ¸nh chi phÝ s¶n xuÊt cÊu t¹o trong thµnh phÈm ®­îc chÝnh x¸c, ®óng víi thùc tÕ. H¬n n÷a hiÖn nay c¸c doanh nghiÖp lu«n ph¶i tiÕp cËn víi chÕ ®é kÕ to¸n míi. V× vËy khi ®­a vµo thùc tÕ ®¬n vÞ còng n¶y sinh mét sè vÊn ®Ò cÇn ®­îc hoµn thiÖn cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn thùc tÕ ë ®¬n vÞ, ®ång thêi ®¶m b¶o tu©n thñ ®óng chÕ ®é nhµ n­íc quy ®Þnh. XuÊt ph¸t tõ nh÷ng yªu cÇu ®ã ®ßi hái c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty D­îc phÈm Hoµng Hµ ph¶i tõng b­íc hoµn thiÖn cho phï hîp. * Nh÷ng nguyªn t¾c c¬ b¶n cña viÖc hoµn thiÖn: Hoµn thiÖn tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®¶m b¶o sù thèng nhÊt qu¶n lý gi÷a C«ng ty víi c¬ quan qu¶n lý cÊp trªn, ®¶m b¶o sù thèng nhÊt vÒ c¸c chØ tiªu mµ kÕ to¸n ph¶n ¸nh, thèng nhÊt gi÷a hÖ thèng chøng tõ, tµi kho¶n vµ hÖ thèng sæ s¸ch b¸o c¸o kÕ to¸n. §¶m b¶o bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ, phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña C«ng ty khi tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n ph¶i dùa vµo c¸c chÕ ®é, thÓ lÖ vÒ qu¶n lý hµnh chÝnh vµ c«ng t¸c kÕ to¸n. Lùa chän h×nh thøc kÕ to¸n phï hîp víi quy m«, ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña c«ng ty. §¶m b¶o cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ, kÞp thêi vµ cã hiÖu qu¶ nh»m ®¸p øng kÞp thêi th«ng tin cho l·nh ®¹o C«ng ty ra c¸c quyÕt ®Þnh thÝch hîp. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i phï hîp víi yªu cÇu tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cña c¸n bé qu¶n lý, c¸n bé kÕ to¸n. 2. Mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: Qua viÖc tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét trong nh÷ng chØ tiªu chÊt l­îng tæng hîp quan träng nhÊt, nã ph¶n ¸nh tÊt c¶ c¸c mÆt ho¹t ®éng cña C«ng ty. T¹i C«ng ty, c«ng t¸c kÕ to¸n tuy cã nh÷ng ­u ®iÓm lín nh­ trªn nh­ng vÉn cßn tån t¹i v­íng m¾c ch­a hîp lý, nÕu kh¾c phôc ®­îc sÏ gióp mang l¹i hiÖu qu¶ kinh tÕ cao cho C«ng ty. Sau khi t×m hiÓu thùc tÕ t¹i c«ng ty kÕt hîp víi nh÷ng kiÕn thøc ®· ®­îc häc ë tr­êng, mÆc dï cßn nhiÒu h¹n chÕ vÒ thêi gian vµ tr×nh ®é b¶n th©n song ®Ó gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty em xin m¹nh d¹n nªu ra mét sè h­íng kh¾c phôc trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng t¹i c«ng ty. * VÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Do ®Æc ®iÓm lµ cïng mét lo¹i nguyªn vËt liÖu cã thÓ sö dông ®Ó s¶n xuÊt ra nhiÒu s¶n phÈm nªn khi lËp “PhiÕu lÜnh ®Þnh møc vËt liÖu” th× c«ng ty ®· lËp chung cho c¸c s¶n phÈm ®­îc s¶n xuÊt ë cïng mét tæ, ®iÒu nµy lµm cho viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu tiªu hao cho tõng s¶n phÈm lµ kh¸ phøc t¹p. NÕu t¹i tæ s¶n xuÊt kh«ng h¹ch to¸n chÝnh x¸c ®­îc l­îng nguyªn vËt liÖu tiªu hao cho tõng s¶n phÈm th× sÏ dÉn ®Õn viÖc tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm sai lÖch. ý kiÕn ®Ò xuÊt: §Ó tiÖn cho viÖc theo dâi vµ h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®èi víi mçi tæ còng nh­ ®èi víi bé phËn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh, C«ng ty nªn lËp riªng “PhiÕu lÜnh ®Þnh møc v©t liÖu” cho tõng s¶n phÈm. Nh­ vËy khi ®èi chiÕu vµ kiÓm tra sè liÖu còng sÏ ®­îc dÔ dµng h¬n. * VÒ kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: HiÖn nay ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ toµn c«ng ty vµ tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt l¹i kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh vµo trong “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH” ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. ViÖc tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc tËp hîp mét c¸ch t­¬ng ®èi theo møc ph©n bæ hµng th¸ng do kÕ to¸n c¨n cø vµo t×nh h×nh s¶n xuÊt thùc tÕ, khèi l­îng s¶n phÈm nhËp kho ®Ó quyÕt ®Þnh møc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp trong th¸ng lµ bao nhiªu víi môc ®Ých ®¶m b¶o gi¸ thµnh cã thÓ chÞu ®­îc. ý kiÕn ®Ò xuÊt: §Ó ph¶n ¸nh chÝnh x¸c gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh th× viÖc tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp nªn tËp hîp theo tõng ®èi t­îng s¶n phÈm hoÆc Ýt nhÊt lµ theo tõng ph©n x­ëng s¶n xuÊt. C¸c sè liÖu thÓ hiÖn trªn “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng” ph¶i ph¶n ¸nh ®óng thùc tÕ sè l­îng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp. * VÒ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: ë C«ng ty D­îc phÈm Hoµng Hµ, chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm chi phÝ vËt liÖu, dông cô s¶n xuÊt, chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ®­îc ph¶n ¸nh vµo TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung. C«ng ty kh«ng më chi tiÕt TK 627 cho tõng néi dung chi phÝ nh­ trªn mµ ph¶n ¸nh tæng hîp trªn c¸c b¶ng ph©n bæ, c¸c nhËt ký chøng tõ. ViÖc tËp hîp chi phÝ nh­ vËy sÏ kh«ng biÕt ®­îc tû träng cña tõng lo¹i chi phÝ trong tæng sè chi phÝ s¶n xuÊt chung, do ®ã kh«ng kiÓm tra ®­îc viÖc sö dông tiÕt kiÖm hay l·ng phÝ vÒ tõng néi dung chi phÝ nªu trªn. Sö dông tiÕt kiÖm hiÖu qu¶ c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. ý kiÕn ®Ò xuÊt: §Ó thuËn tiÖn cho c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ ph¸t huy chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n, C«ng ty nªn më chi tiÕt TK 627 thµnh: TK 6271 : Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng TK 6272 : Chi phÝ vËt liÖu TK 6273 : Chi phÝ c«ng cô s¶n xuÊt TK 6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 6277 : Chi phÝ dÞch vô TK 6278 : Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn PhÇn h¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng còng gièng nh­ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, sè liÖu tËp hîp “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH” còng nh­ B¶ng tæng hîp chi phÝ Nguyªn vËt liÖu vµ b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ sè liÖu do kÕ to¸n ph©n bæ mét c¸ch t­¬ng ®èi chø kh«ng dùa trªn sè liÖu thùc tÕ ph¸t sinh. §iÒu nµy lµm cho c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng kh«ng s¸t víi thùc tÕ, gi¸ thµnh kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh chÝnh x¸c. KÕt luËn Trªn ®©y lµ toµn bé néi dung nghiªn cøu ®Ò tµi: “Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm” T¹i C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ”. Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu, nghiªn cøu thùc tÕ em nhËn thÊy trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng cµng tá râ vai trß quan träng cña nã ®èi víi viÖc cung cÊp th«ng tin vÒ néi bé doanh nghiÖp vµ c¸c th«ng tin vÒ chi phÝ s¶n xuÊt, gi¸ thµnh s¶n phÈm cho c¸c nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp, gióp hä cã thÓ ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n vµ kÞp thêi. Th«ng qua nghiªn cøu c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ em ®· hiÓu thªm nhiÒu ®iÒu míi mÎ vµ s©u s¾c vÒ vai trß cña c«ng t¸c kÕ to¸n ®èi víi viÖc qu¶n lý kinh tÕ trong doanh nghiÖp. Trong bµi viÕt nµy ®· nghiªn cøu mét c¸ch cã hÖ thèng mét sè vÊn ®Ò lý luËn vÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, chØ râ ý nghÜa, sù cÇn thiÕt, b¶n chÊt, néi dung kinh tÕ ®èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n còng nh­ mèi quan hÖ gi÷a chóng trong c¸c doanh nghiÖp. VÒ mÆt thùc tiÔn, chuyªn ®Ò ®· nghiªn cøu vµ ®¸nh gi¸ mét c¸ch ch©n thùc t×nh h×nh tæ chøc c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ C«ng ty ®ang ¸p dông, thÊy râ ®­îc nh÷ng ®iÒu lµm ®­îc vµ nh÷ng thiÕu sãt cßn tån t¹i trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n kÕ to¸n. Trªn c¬ së ®ã m¹nh d¹n ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn gãp phÇn hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty TNHH D­îc phÈm Hoµng Hµ. Cuèi cïng, em xin ch©n thµnh c¶m ¬n Th¹c SÜ Bïi ThÞ Minh H¶i- Gi¸o viªn h­íng dÉn cïng c¸c c¸n bé nh©n viªn trong phßng kÕ to¸n cña C«ng ty ®· tËn t×nh gióp ®ì ®Ó em hoµn thiÖn chuyªn ®Ò nµy. Do cßn nhiÒu h¹n chÕ vÒ kh¶ n¨ng nghiªn cøu, thö nghiÖm thùc tÕ, chuyªn ®Ò nµy kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, em rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp ®Ó chuyªn ®Ò ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin tr©n thµnh c¶m ¬n! Tµi liÖu tham kh¶o ChÕ ®é kÕ to¸n míi NguyÔn V¨n NhiÖm - NXB Thèng kª HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiªp NXB Tµi chÝnh – 2000 H­íng dÉn thùc hµnh kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp. PTS Vâ V¨n NhÞ, Th.sÜ Ph¹m Thanh Liªm, Th.SÜ Lý Kim HuÖ- NXB Thèng Kª. 1999 Mét sè t¹p chÝ tµi chÝnh xuÊt b¶n n¨m 2001 Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh. TS. NguyÔn V¨n C«ng - NXB Tµi chÝnh. 2001