Chuyên đề Hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải

1 kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i sang TK511 ®Ó ghi gi¶m doanh thu b¸n hµng. T¹i C«ng ty T.M.T ta cã: BiÓu sè 26 C«ng ty T.M.T Sæ C¸i TK531 TªnTK: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Sè hiÖu: 531 Th¸ng 9 n¨m 2004 NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn SH NT Nî Cã 30/9 102 30/9 Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 24 131 16.470.790 30/9 121 30/9 KÕt chuyÓn gi¸m trõ doanh thu 32 511 16.470.790 Céng th¸ng 9 16.470.790 16.470.790 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng - KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nghiÖp vô hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: Ph¶n ¸nh doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 531 16.470.790 Nî TK 33311 1.647.079 Cã TK 131 18.117.869 Ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng bÞ tr¶ l¹i Nî TK 10.218.335 Cã TK 632 10.218.335 Cuèi k× kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp DTT ®Ó x¸c ®Þnh DTT trong th¸ng. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp doanh thu, vµo sæ c¸i TK531 kÕ to¸n x¸c ®Þnh DTT cña th¸ng Doanh thu thuÇn = Doanh thu b¸n hµng - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. Tõ ®ã ®­a vµo sæ nhËt ký, sæ c¸i TK511, TK911 theo ®Þnh kho¶n Nî TK 511 Cã TK 911 Cô thÓ t¹i C«ng ty T.M.T BiÓu sè 27 C«ng ty T.M.T B¶ng tæng hîp doanh thu thuÇn Th¸ng 9 n¨m 2004 STT Tªn s¶n phÈm Doanh thu C¸c kho¶n gi¶m trõ Sè tiÒn Hµng tr¶ l¹i Gi¶m gi¸ 1 Xe m¸y 3.229.072.595 16.470.790 3.212.601.805 2 ¤ t« 8.417.898.195 8.417.898.195 …………. Tæng 11.646.970.790 16.470.790 11.630.500.000 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng C¨n cø vµo dßng tæng sè tiÒn cßn l¹i kÕ to¸n vµo sæ c¸i, lªn b¶ng kª ph©n lo¹i theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 511 11.630.500.000 Cã TK 911 11.630.500.000 BiÓu sè 28 B¶ng kª 911 Ghi Cã TK911 STT Néi dung Tæng sè tiÒn Ghi Nî c¸c tµi kho¶n 511 1 K/c doanh thu thuÇn 11.630.500.000 11.630.500.000 Tæng 11.630.500.000 11.630.500.000 B. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô thµnh phÈm I. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 1. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng ®­îc tËp hîp vµo TK641 "Chi phÝ b¸n hµng" bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ tiÒn l­¬ng, chi phÝ vËn chuyÓn, c¸c kho¶n lÖ phÝ, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c (qu¶ng c¸o, giíi thiÖu s¶n phÈm…) C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh chñ yÕu vµ tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng nh­ sau: - Khi cã c¸c c¸c kho¶n chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh, kÕ to¸n lËp phiÕu chi, phiÕu xuÊt kho vËt liÖu… C¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan vµo sæ chi tiÕt quÜ tiÒn mÆt, sæ chi tiÕt TK 131, TK 141, sæ chi tiÕt vËt t­. Cuèi k× c¨n cø vµo c¸c sæ chi tiÕt lªn b¶ng kª ph©n lo¹i ghi vµo nhËt kÝ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 641 Cã TK 152, 153, 111… Cã TK 333, 334, 338 §ång thêi c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK641 chuyÓn sang TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶. KÕ to¸n lªn b¶ng kª ph©n lo¹i vµo sæ nhËt ký theo ®Þnh kho¶n Nî TK911 Cã TK 641 Cuèi th¸ng c¨n cø vµo phiÕu chi, phiÕu xuÊt vËt liÖu, CCDC, giÊy thanh to¸n t¹m øng… kÕ to¸n ghi sæ chi tiÕt TK 641, cuèi kú kÕ to¸n lªn b¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 641. BiÓu sè 29 B¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 641 "Chi phÝ b¸n hµng" Th¸ng 9 n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ Tæng sè Ghi Nî c¸c TK S N 6411 6412 6413 6414 6415 6417 1187 7/9 TiÒn qu¶ng c¸o cho ®µi ph¸t thanh H­ng Yªn 111 9.660.000 2.259.090 9.660.000 1216 16/9 TiÒn mua dÇu Diezen ch¹y thö xe 111 2.259.090 1254 18/9 TiÒn qu¶ng c¸o 111 18.000.000 18.000.000 1254 18/9 T¹m øng 111 32.454.550 15.600.000 1286 29/9 TiÒn chôp ¶nh thiÕt kÕ vµ in tê r¬i 111 15.600.000 01/9 4/9 Quang thanh to¸n t¹m øng 141 2.177.000 2.177.000 01/9 30/9 KH TSC§ ph©n bæ cho bé phËn b¸n hµng 214 5.218.257 5.218.257 ……… Tæng chi th¸ng 9 245.106.459 KÕt chuyÓn TK X§KQ 911 245.106.459 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng BiÓu sè 30 C«ng ty T.M.T Sæ C¸i TK641 TªnTK: Chi phÝ b¸n hµng Sè hiÖu: 641 Th¸ng 9 n¨m 2004 NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn SH NT Nî Cã 30/9 30/9 Chi tiÒn mÆt 28 111 77.973.640 30/9 30/9 Chi t¹m øng 29 141 2.177.000 30/9 30/9 KHTSC§ 32 214 5.218.257 …………. 30/9 30/9 Tæng chi th¸ng 9 245.106.459 K/c sang x¸c ®Þnh KQ 32 911 245.106.459 Céng th¸ng 9 245.106.459 245.106.459 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Cuèi th¸ng kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng sang tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b»ng c¸ch ®Þnh kho¶n: Nî TK 911 245.106.459 Cã TK 641 245.106.459 2. KÕt qu¶ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Chi phÝ QLDN trong th¸ng ®­îc tËp hîp vµo TK 642 "Chi phÝ QLDN" bao gåm c¸c kho¶n: chi phÝ tiÒn l­¬ng nh©n viªn qu¶n lÝ, chi phÝ ®å dïng v¨n phßng, chi phÝ qu¶n lý, thuÕ, phÝ, lÖ phÝ vµ c¸c kho¶n chi b»ng tiÒn kh¸c (chi tiÕp kh¸ch, chi ®µo t¹o c¸n bé…) C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh chñ yÕu vµ tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ QLDN cña c«ng ty nh­ sau: - Khi cã c¸c chi phÝ ph¸t sinh kÕ to¸n sÏ lËp phiÕu chi, phiÕu xuÊt kho vËt liÖu, nhiªn liÖu… hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nh­ trªn kÕ to¸n vµo c¸c sæ chi tiÕt quÜ tiÒn mÆt, chi tiÕt tiÒn göi ng©n hµng, chi tiÕt TK131, 141, chi tiÕt xuÊt vËt t­, b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH… Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c sæ chi tiÕt kÕ to¸n lªn b¶ng kª ph©n lo¹i theo ®Þnh kho¶n Nî TK 642 Cã TK 334 Cã TK 152, 153 Cã TK 111, 112, 131, 141 NÕu cã ph¸t sinh c¸c kho¶n lµm gi¶m chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp kÕ to¸n ghi: Nî TK 111, 112… Cã TK 642 §ång thêi c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn chi phÝ QLDN kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt TK642 ®Ó theo dâi tõng kho¶n chi phÝ. Cuèi kú c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK 642 sau khi ®· bï trõ c¸c kho¶n gi¶m chi phÝ QLDN kÕ to¸n kÕt chuyÓn sè cßn l¹i vµo TK911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 911 Cã TK 642 Trong quÝ 3 c¨n cø vµo c¸c phiÕu chi, phiÕu xuÊt vËt liÖu, ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn, tiÒn n­íc… hµng ngµy kÕ to¸n ghi vµo sæ chi tiÕt TK 642. Cuèi k× kÕ to¸n lªn b¶ng tæng hîp chi tiÕt TK642. BiÓu sè 31 B¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 642 "Chi phÝ QLDN" Th¸ng 9 n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Tæng sè Ghi Nî C¸c TK SH NT 6421 6422 6423 6424 6427 723 6/9 Thu l¹i tiÒn ¨n ca 111 (40.000) (40.000) 1149 3/9 Thanh to¸n CF tiÕp kh¸ch 111 96.000 96.000 1158 4/9 Thanh to¸n l­¬ng ho¹t ®éng kú II T8/2004 111 2.250.000 2.250.000 1167 4/9 CF qu¶n lý v¨n phßng 111 15.450.000 15.450.000 1168 4/9 KhÊu hao TSC§ 214 39.564.215 39.564.215 1170 4/9 T¹m øng 141 3.490.845 3.490.845 1214 16/9 Thanh to¸n CF x¨ng dÇu vµ vÐ cÇu ®­êng 111 5.302.728 5.302.728 …. Tæng chi T9/2004 127.587.599 K/c sang x¸c ®Þnh KQ 911 127.587.599 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng BiÓu sè 32 C«ng ty T.M.T Sæ C¸i TK642 TªnTK: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Sè hiÖu: 642 Th¸ng 9 n¨m 2004 NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn SH NT Nî Cã 30/9 30/9 Chi tiÒn mÆt 28 111 38.508.728 30/9 30/9 T¹m øng 29 141 3.490.3845 30/9 30/9 KHTSC§ 32 214 39.465.215 …………. 30/9 30/9 Tæng chi th¸ng 9 127.587.599 Céng th¸ng 9 127.587.599 127.587.599 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Cuèi th¸ng kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng sang tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b»ng c¸ch ®Þnh kho¶n: Nî TK 911 127.587.599 Cã TK 642 127.587.599 II. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô thµnh phÈm Thu nhËp tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt vµ tiªu thô thµnh phÈm lµ thu nhËp chÝnh cña c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: = - - - Trong ®ã: = - T¹i C«ng ty T.M.T kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh quý III nh­ sau: C¨n cø vµo sæ b¶ng tæng hîp DTT kÕ to¸n kÕt chuyÓn DTT b»ng ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK511 11.630.500.000 Cã TK 911 11.630.500.000 C¨n cø vµo b¶ng tæng hîp nhËp, xuÊt, tån kho thµnh phÈm, kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 11 11.092.223.810 Cã TK 632 11.092.223.810 Nî TK 911 372.694.058 Cã TK 641 245.106.459 Cã TK 642. 127.587.599 KÕt qu¶ tiªu thô thµnh phÈm trong k× ®­îc ghi vµo sæ nhËt kÝ: Nî TK 911 165.582.132 Cã TK 421 165.582.132 BiÓu sè 33 C«ng ty T.M.T Sæ C¸i TK911 TªnTK: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Sè hiÖu: 911 QuÝ III n¨m 2004 NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn SH NT Nî Cã 30/9 30/9 K/c gi¸ vèn 33 632 11.092.223.810 30/9 30/9 K/c chi phÝ b¸n hµng 33 641 245.106.459 30/9 30/9 K/c chi phÝ QLDN 33 642 127.587.599 30/9 30/9 K/c doanh thu 33 511 11.630.500.000 30/9 30/9 K/c l·i tõ ho¹t ®éng 33 421 165.582.132 Tæng céng 11.630.500.000 11.630.500.000 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng C. Mét sè ý kiÕn gãp ý vÒ kÕ to¸n thµnh phÈm, tiªu thô thµnh phÈm vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i C«ng ty T.M.T I. NhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n thµnh phÈm, tiªu thô thµnh phÈm vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty T.M.T C«ng ty T.M.T lµ mét trong nh÷ng doanh nghiÖp s¶n xuÊt l¾p r¸p xe m¸y cã nguån gèc tõ Trung Quèc. Trong c¬ chÕ thÞ tr­êng hiÖn nay, nhiÒu DNNN còng nh­ t­ nh©n cïng ho¹t ®éng trong lÜnh vùc nµy. Do vËy, vÊn ®Ò c¹nh tranh vÒ chÊt l­îng vµ gi¸ c¶ rÊt gay g¾t, g©y cho c«ng ty gÆp nhiÒu khã kh¨n trë ng¹i trong viÖc tÝnh tõ kh©u thu mua vËt liÖu ®Õn kh©u tiªu thô s¶n phÈm. Bëi vËy, s¶n phÈm cña c«ng ty ®øng v÷ng trªn thÞ tr­êng lµ mét sù cè g¾ng nç lùc cña CBCNV trong toµn C«ng ty. Trong nh÷ng c«ng lao ®ã th× ph¶i kÓ ®Õn sù ®ãng gãp kh«ng nhá cña c¸n bé phßng Tµi chÝnh lµ ng­êi thay mÆt gi¸m ®èc thùc hiÖn chøc n¨ng gi¸m ®èc b»ng tiÒn mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty. 1. ¦u ®iÓm Lµ mét C«ng ty cã quy m« t­¬ng ®èi lín, qua mét thêi gian dµi c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty ®· cã nhiÒu ®æi míi theo h­íng tÝch cùc, nh×n chung ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh, ph¸t huy vai trß gi¸m ®èc b»ng tiÒn ®èi víi c¸c ho¹t ®éng diÔn ra ë doanh nghiÖp. Trong qu¸ tr×nh tån t¹i vµ ph¸t triÓn, c«ng t¸c kÕ to¸n ë C«ng ty lu«n cè g¾ng thùc hiÖn tèt ®óng qui ®Þnh, ®óng chÕ ®é kÕ to¸n, chuÈn mùc ®· ban hµnh, ¸p dông mét c¸ch linh ho¹t s¸ng t¹o, lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n gän nhÑ nh­ng vÉn hiÖu qu¶, khoa häc, hîp lÝ. Nh÷ng ­u ®iÓm næi bËt ®¸ng chó ý: * Thø nhÊt: VÒ t×nh h×nh tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty nh×n chung lµ hîp lÝ. Bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ, cã tr×nh ®é chuyªn m«n, cã kinh nghiÖm, cã tinh thÇn ®oµn kÕt. Mçi c¸n bé kÕ to¸n ®­îc ph©n c«ng viÖc phï hîp víi tr×nh ®é n¨ng lùc cña mçi ng­êi. * Thø hai: C«ng ty ¸p dông hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n phï hîp víi ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña C«ng ty, tu©n thñ mäi chÕ ®é chÝnh s¸ch kÕ to¸n ban hµnh. * Thø ba: Kª khai thuÕ râ rµng ®óng theo qui ®Þnh hiÖn hµnh. * Thø t­: HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NhËt kÝ chung, h×nh thøc nµy ®¶m b¶o cho C«ng ty dÔ dµng theo dâi mäi ho¹t ®éng, ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng sai sãt ®Ó söa ®æi bæ sung. 2. Nh­îc ®iÓm Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm kÓ trªn, c«ng t¸ckÕ to¸n thµnh phÈm cña C«ng ty vÉn cßn nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh: - KÕ to¸n tiªu thô thµnh phÈm: +) KÕ to¸n sö dông TK 511 - "Doanh thu b¸n hµng" víi nh÷ng mÆt hµng tiªu thô néi bé. +) KÕ to¸n sö dông TK 131 -"Ph¶i thu kh¸ch hµng" ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n ph¶i thu néi bé. +) KÕ to¸n sö dông TK 811 - "Chi phÝ kh¸c" ®Ó ph¶n ¸nh hoa hång ®¹i lý. Qua phÇn ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t trªn vÒ kÕ to¸n thµnh phÈm, tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña C«ng ty T.M.T, em xin ®­a ra mét sè gi¶i ph¸p gãp ý vÒ phÇn hµnh kÕ to¸n nµy. II. Mét sè gi¶i ph¸p gãp ý vÒ kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô thµnh phÈm t¹i C«ng ty T.M.T 1. Gi¶i ph¸p 1: Hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô néi bé t¹i C«ng ty T.M.T C«ng ty sö dông bót to¸n sau khi ph¶n ¸nh tiªu thô néibé: Nî TK 131 Cã TK 511 Cô thÓ th¸ng 9 n¨m 2004 t¹i C«ng ty cã nghiÖp vô sau: XuÊt 5 xe « t« hiÖu JL5830 PD1 theo lÖnh cña cÊp trªn cho xÝ nghiÖp trong cïng tæng c«ng ty víi trÞ gi¸ mçi xe lµ 122.763.674, thuÕ GTGT 5%. C«ng ty ®· ph¶n ¸nh: Tæng sè tiÒn ph¶i thu lµ: 5 x 122.763.674 = 613.818.730 (®) Nî TK 131 613.818.730 Cã TK 511 613.818.730 - ViÖc kÕ to¸n ph¶n ¸nh tiªu thô néi bé vµo TK 511 lµ ch­a phï hîp v× theo chÕ ®é kÕ to¸n cña TK 511 - "Doanh thu b¸n hµng" th×: TK nµy ®­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh ho¹t ®éng b¸n hµng cña doanh nghiÖp trong mét k× ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Doanh thu b¸n hµng lµ gi¸ trÞ cña s¶n phÈm, hµng ho¸, lao vô, dÞch vô mµ doanh nghiÖp ®· b¸n, ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng (®· ®­îc thùc hiÖn). Gi¸ trÞ cña hµng b¸n ®­îc tho¶ thuËn ghi trong hîp ®ång kinh tÕ vÒ mua b¸n hµng, hoÆc ghi trªn c¸c chøng tõ kh¸c liªn quan. Nh­ vËy, TK 511 chØ ph¶n ¸nh doanh thu sè hµng tiªu thô ph¹m vi ngoµi doanh nghiÖp cßn ®Ó ph¶n ¸nh sè s¶n phÈm tiªu thô trong néi bé kÕ to¸n dïng TK512 - "Doanh thu b¸n hµng néi bé" ®Ó ph¶n ¸nh. Nh­ vËy bót to¸n phï hîp sÏ lµ: - ViÖc ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i thu néi bé vµo TK 136 lµ ch­a phï hîp v× theo ®Þnh nghÜa TK136 - "Ph¶i thu néi bé" dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n nî vµ t×nh h×nh thanh to¸n c¸c kho¶n nî ph¶i thu cña ®¬n vÞ víi ®¬n vÞ cÊp trªn hoÆc c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc, phô thuéc hoÆc c¸c ®¬n vÞ kh¸c trong 1 doanh nghiÖp ®éc lËp, mét tæng c«ng ty vÒ c¸c kho¶n ®· chi hé tr¶ hé, thu hé, c¸c kho¶n mµ ®¬n vÞ cÊp d­íi cã nghÜa vô nép lªn cÊp trªn hoÆc cÊp trªn ph¶i cÊp cho cÊp d­íi. Nh­ vËy 131 chØ dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i thu víi c¸c ®èi t­îng bªn ngoµi: c¸c doanh nghiÖp ®éc lËp kh«ng thuéc tæng c«ng ty… Doanh nghiÖp còng ph¶n ¸nh thuÕ GTGT khi xuÊt thµnh phÈm hµng ho¸ tiªu thô néi bé. ThuÕ GTGT khi tiªu thô néi bé ph¶n ¸nh vµo TK3331. Khi xuÊt thµnh hÈm ®Ó cho c¸c ®¬n vÞ thuéc tæng c«ng ty ph¶n ¸nh Nî TK 136 Cã TK512 Cã TK 3331 Cô thÓ t¹i C«ng ty T.M.T Nî TK136 644.509.667 Cã TK512 613.818.730 Cã TK3331 30.690.937 ViÖc ph¶n ¸nh kh«ng chÝnh s¸ch cña c«ng ty lµm ¶nh h­ëng tíi: +) B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña doanh nghiÖp +) B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh PhÇn I vµ PhÇn II cña doanh nghiÖp 2. Gi¶i ph¸p 2: Hoµn thiÖn viÖc h¹ch to¸n hoa hång t¹i C«ng ty T.M.T §Ó ph¶n ¸nh phÇn chi phÝ hoa hång tr¶ cho ®¹i lý c«ng ty dïng TK 811 ®Ó ph¶n ¸nh. NghiÖp vô tÝnh hoa hång tr¶ cho ®¹i lý ®­îc ph¶n ¸nh: Nî TK 811 Cã TK111,112… Cô thÓ t¹i C«ng ty T.M.T th¸ng 9 n¨m 2004. Sè hoa hång ph¶i tr¶ lµ 65.924.783® c«ng ty ®· ph¶n ¸nh: Nî TK 811 65.924.783 Cã TK111 65.924.783 ViÖc ph¶n ¸nh hoa hång vµo TK 811 lµ kh«ng chÝnh x¸c v× theo chÕ ®é kÕ to¸n TK811 - "Chi phÝ kh¸c" ®­îc nªu râ theo chÕ ®é kÕ to¸n "TK nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n lç vµ nh÷ng chi phÝ do c¸c sù kiÖn hay c¸c nghiÖp vô riªng biÖt víi ho¹t ®éng th«ng th­êng cña doanh nghiÖp". Chi phÝ kh¸c cã thÓ do chñ quan hay kh¸ch quan mang l¹i gåm cã: - Chi phÝ thanh lý nh­îng b¸n TSC§ - Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ khi thanh lÝ vµ nh­îng b¸n TSC§ - TiÒn ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång - BÞ ph¹t thuÕ, truy nép thuÕ - C¸c kho¶n chi phÝ do kÕ to¸n bÞ nhÇm hay bá sãt khi vµo sæ… Khi ghi c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c sæ kÕ to¸n ph¶i cã biªn b¶n cña héi ®ång xö lý vµ ph¶i ®­îc gi¸m ®èc vµ kÕ to¸n tr­ëng phª duyÖt. Nh­ vËy, theo ®Þnh nghÜa ta cã thÓ thÊy viÖc ph¶n ¸nh sè hoa hång ®¹i lý ®­îc h­ëng vµ TK811 lµ kh«ng phï hîp v× thùc chÊt ®©y lµ chi phÝ b¾t buéc khi doanh nghiÖp muèn ®¹i lý b¸n hµng cho m×nh, viÖc nµy kh«ng ph¶i th«ng qua bÊt k× biªn b¶n nµo, nªn ®©y ®­îc coi nh­ chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tiªu thô thµnh phÈm vµ ®­îc ph¶n ¸nh vµo TK641, chi tiÕt TK6417 (chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho ho¹t ®éng b¸n hµng nh­: chi phÝ thuª ngoµi söa ch÷a TSC§, tiÒn thuª kho b·i, tiÒn thuª bèc v¸c vËn chuyÓn hµng ho¸ ®i tiªu thô, hoa hång ®¹i lý vµ c¸c ®¬n vÞ nhËp uû th¸c xuÊt khÈu). VËy bót to¸n phï hîp sÏ lµ: Nî TK 641 - Hoa hång ®¹i lý Cã TK 111, 112… T¹i C«ng ty viÖc ph¶n ¸nh cÇn ®iÒu chØnh l¹i. Nî TK 641 65.924.783 Cã TK111 65.924.783 ViÖc ph¶n ¸nh ch­a chÝnh x¸c bót to¸n nµy kÕ to¸n g©y ¶nh h­ëng ®Õn. B¶ng b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh phÇn I. PhÇn III T×m hiÓu chung c¸c mÆt kÕ to¸n trong doanh nghiÖp A. KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn, c¸c kho¶n ®Çu t­ ng¾n h¹n, c¸c kho¶n ph¶i thu, øng vµ tr¶ tr­íc I. KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn 1. KÕ to¸n tiÒn mÆt: a. Chøng tõ sö dông - PhiÕu thu, phiÕu chi - B¶ng kª vµng, b¹c, kim lo¹i quÝ, ®¸ quÝ… - Biªn lai thu tiÒn. b. HÖ thèng sæ s¸ch: - B¶ng kª thu tiÒn mÆt - B¶ng kª chi tiÒn mÆt - Sæ quÜ tiÒn mÆt c. Tµi kho¶n sö dông: TK 111 - TiÒn mÆt - Cã 3 TK cÊp 2: + TK 1111 - TiÒn ViÖt Nam + TK 1112 - ngo¹i tÖ + TK 1113 - kim khÝ quÝ, ®¸ quÝ… d. Tr×nh tù h¹ch to¸n C¨n cø vµo c¸c chøng tõ hîp lÖ dïng ®Ó thu, chi, thñ quÜ tiÕn hµnh vµo sæ quÜ, kÕ to¸n sau khi kiÓm tra tÝnh hîp ph¸p, hîp lÖ cña chøng tõ vµ sæ quÜ sÏ sö dông sæ quÜ nh­ mét chøng tõ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. Sæ quÜ ®­îc ghi thµnh 2 niªn, ghi chÐp vµ kho¸ sæ hµng ngµy vµ ®­îc më chi tiÕt theo dâi riªng tõng lo¹i tiÒn mÆt nh­ tiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ, vµng, b¹c, kim lo¹i quÝ, ®¸ quÝ. Cuèi ngµy sau khi kiÓm tra ®èi chiÕu víi sè liÖu tån thùc tÕ sæ quÜ sÏ ®­îc chuyÓn cïng víi c¸c chøng tõ thu chi cho kÕ to¸n. §¬n vÞ: ….. §Þa chØ: ….. Tele- fax: PhiÕu thu Ngµy 20 th¸ng 7 n¨m 2005 QuyÓn sè : Sè: 364 MÉu sè 01-TT Q§ sè 1141-TC/Q§/C§KT ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 2005 cña Bé Tµi chÝnh Nî: Cã: Hä tªn ng­êi nép tiÒn: TrÇn Quang Huy §Þa chØ: Ban qu¶n lÝ dù ¸n Lý do nép: Nép hoµn øng b»ng tiÒn mÆt Sè tiÒn: 10.000.000® (viÕt b»ng ch÷): M­êi triÖu ®ång ch½n. KÌm theo: ……. chøng tõ gèc……………………………………… ………………………. §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷)………… ………………………………………………………………………. Ngµy …. th¸ng ….. n¨m ….. Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Ng­êi lËp phiÕu (Ký, hä tªn) Ng­êi nép (Ký, hä tªn) Thñ quü (Ký, hä tªn) §¬n vÞ: ….. §Þa chØ: ….. Tele- fax: PhiÕu chi Ngµy 20 th¸ng 7 n¨m 2005 QuyÓn sè : Sè: 1019 MÉu sè 02-TT Q§ sè 1141-TC/Q§/C§KT ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 2005 cña Bé Tµi chÝnh Nî: Cã: Hä tªn ng­êi nép tiÒn: Bïi V¨n An §Þa chØ: Phßng Tæ chøc hµnh chÝnh Lý do chi: Thanh to¸n chi phÝ x¨ng dÇu, cÇu phµ Sè tiÒn: 5.036.400® (viÕt b»ng ch÷): N¨m triÖu ba m­¬i s¸u ngh×n bèn tr¨m ®ång….. KÌm theo: 24 chøng tõ gèc ………………………. §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷)………… ………………………………………………………………………. Ngµy …. th¸ng ….. n¨m ….. Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Ng­êi lËp phiÕu (Ký, hä tªn) Ng­êi nép (Ký, hä tªn) Thñ quü (Ký, hä tªn) Tõ c¸c phiÕu thu, phiÕu chi ta lµm c¨n cø ®Ó vµo b¶ng kª thu, chi tiÒn mÆt vµ sæ quü tiÒn mÆt. C«ng ty T.M.T B¶ng kª thu tiÒn mÆt th¸ng 1/2005 Sè NT DiÔn gi¶i Sè tiÒn TK ghi Cã 131 141 138 338 1 3/1 C«ng ty H¶i D­¬ng tr¶ nî tiÒn hµng 290.000.000 290.000.000 2 4/1 NguyÔn V¨n Nam hoµn t¹m øng 487.500 487.500 3 5/1 Thu tiÒn do C«ng ty TiÕn §¹t båi th­êng 2.178.000 2.178.000 …. å 3.005.965.600 2.449.648.600 545.487.500 3.378.000 7.451.500 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu C«ng ty T.M.T B¶ng kª chi tiÒn mÆt th¸ng 1/2005 D­ 31/12/2004: 2.012.089.027 C.tõ DiÔn gi¶i Sè tiÒn TK ghi Cã Sè NT 131 141 138 338 1 4/1 Chi mua v¨n phßng phÈm 1.307.000 80.182 1.226.818 2 5/1 XuÊt quü tiÒn mÆt nép vµo ng©n hµng 750.000.000 750.000.000 3 6/1 Chi tiÒn vËn chuyÓn s¶n phÈm ®em b¸n 16.205.000 16.205.000 …. Tæng chi T1/2005 2.882.002.924 13.147.732 136.205.017 125.650.175 2.607.000.000 D­ 31/1/2005: 2.136.051.703 Hµ Néi, ngµy 31/1/2005 Ng­êi lËp C«ng ty T.M.T Sæ quü tiÒn mÆt Th¸ng 1 n¨m 2005 TK111 - TiÒn mÆt D­ nî ®Çu k×: 2.012.089.027 Ph¸t sinh Nî: 3.005.965.600 Ph¸t sinh Cã: 2.882.002.924 NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè tiÒn Thu Chi Thu Chi Tån Sè d­ ®Çu th¸ng Sè ph¸t sinh trong th¸ng C«ng ty H¶i D­¬ng tr¶ nî tiÒn hµng 131 290.000.000 NguyÔn V¨n Nam hoµn T¦ 141 487.500 Chi mua v¨n phßng phÈm 642 133 1.307.000 Thu tiÒn do C«ng ty TiÕn §¹t båi th­êng 138 2.178.000 XuÊt quü tiÒn mÆt nép vµo ng©n hµng 112 750.000.000 Chi tiÒn vËn chuyÓn s¶n phÈm ®em b¸n 641 16.205.000 ….. Céng sè ph¸t sinh 3.005.965.600 2.882.002.924 Sè d­ cuèi th¸ng 2.136.051.703 Tån quÜ cuèi th¸ng: 2.136.051.703 §· nhËn ®ñ chøng tõ. Ngµy …. th¸ng …. n¨m ….. KÕ to¸n (Ký, hä tªn) Thñ quÜ (Ký, hä tªn) 2. KÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng: a. Chøng tõ sö dông: - GiÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã - B¶ng sao kª: Uû nhiÖm thu, uû nhiÖm chi… b. Tµi kho¶n sö dông: TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng - Cã 3 TK cÊp 2: + TK 1121 - TiÒn ViÖt Nam + TK 1122 - Ngo¹i tÖ + TK 1123 - Vµng, b¹c, kim lo¹i quý… c. HÖ thèng sæ: - Sæ C¸i TK 112 - Sæ chi tiÕt TK 112 - Sæ NhËt ký thu, NhËt ký chi C«ng ty T.M.T Sæ chi tiÕt TK 112/2005 Th¸ng 1 n¨m 2005 D­ 31/12/2004 (VND): 5.893.450.905 Chi tiÕt Chøng tõ DiÔn gi¶i §èi øng TK112 Ghi chó S N Nî Cã I Ng©n hµng C«ng th­¬ng Thanh Xu©n Tån 31/12/2004 1.803.451.225 4/1 Nép thuÕ NKTK: 9770/NKD 3333 57.048.630 4/1 Nép thuÕ GTGT: 9770/NKD (8/12/04) 33312 43.858.251 1270155050 NH thu phÝ chuyÓn thanh to¸n ®iÖn tö 642 423.139 4/1 VAT ®Çu vµo 133 42.314 4/1 C«ng ty kh©u mÉu chÝnh x¸c vµ m¸y CNC tr¶ tiÒn gãp vèn 331 16.760.000 … Céng PS T1/2005 656.734.525 618.213.355 … … Tæng PS T1/2005 26.704.696.667 26.555.334.633 å d­ nî ®Õn 31/1/2005 6.042.812.939 3. KÕ to¸n tiÒn ®ang chuyÓn a. Chøng tõ sö dông - PhiÕu chi - GiÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã - B¶ng sao kª… b. Tµi kho¶n sö dông: TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn - Cã 2 TK cÊp 2: +) TK1131 - tiÒn ViÖt Nam +) TK1132 - ngo¹i tÖ II. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi ng­êi mua 1. Chøng tõ sö dông: - GiÊy b¸o nî - Ho¸ ®¬n b¸n hµng - Sæ chi tiÕt thanh to¸n - Sæ C¸i… 2. TK sö dông - TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng - TK 511, 3331, 111, 112… III. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi ng­êi b¸n 1. Chøng tõ sö dông - Ho¸ ®¬n mua hµng - GiÊy nhËn nî - PhiÕu chi… 2. Tµi kho¶n sö dông: - TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n - TK 111, 112, 1331, 211, 642, 627, 621… B. KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§) I. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n C«ng ty T.M.T ViÖc qu¶n lý vµ sö dông TSC§ cña C«ng ty T.M.T tu©n theo quyÕt ®Þnh sè 206/2003/Q§-BTC ngµy 12/12/2003 vÒ viÖc ban hµnh chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ tÝnh khÊu hao TSC§. 1. §Æc ®iÓm TSC§ cña C«ng ty T.M.T C«ng ty T.M.T víi ngµnh nghÒ kinh doanh chñ yÕu lµ: s¶n xuÊt vµ cung øng vËt t­ thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i; thµnh phÈm cña c«ng ty bao gåm: c¸c lo¹i xe g¾n m¸y, c¸c lo¹i xe n«ng dông, nªn TSC§ cña c«ng ty chiÕm mét tØ träng lín trong t­ liÖu s¶n xuÊt cña c«ng ty. PhÇn lín TSC§ cña c«ng ty chñ yÕu lµ m¸y mãc, thiÕt bÞ, nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i… nªn TSC§ cña c«ng ty chñ yÕu lµ TSC§ h÷u h×nh. 2. §¸nh gi¸ TSC§ XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý TSC§ trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, TSC§ cña c«ng ty ®­îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i. - Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé chi phÝ mµ c«ng ty ph¶i bá ra ®Ó cã ®­îc TSC§ ®­a vµo sö dông. - Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ lµ nguyªn gi¸ sau khi ®· trõ ®i sè khÊu hao luü kÕ cña TS ®ã. 3. Ph©n lo¹i TSC§ cña C«ng ty T.M.T C«ng ty T.M.T ph©n lo¹i TSC§ theo ®Æc tr­ng kü thuËt: * TSC§ h÷u h×nh ®­îc chia thµnh: - Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc: bao gåm nh÷ng TSC§ h×nh thµnh do qu¸ tr×nh x©y dùng, thi c«ng nh­ trô së lµm viÖc, nhµ kho, bÕn b·i… - M¸y mãc thiÕt bÞ: bao gåm nh÷ng m¸y mãc thiÕt bÞ phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nh­ d©y chuyÒn c«ng nghÖ, thiÕt bÞ chuyªn dïng, thiªt bÞ ®éng lùc… - Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i, thiÕt bÞ truyÒn dÉn: gåm c¸c lo¹i ph­¬ng tiÖn vËn t¶i ®­êng bé, ®­êng s¾t, ®­êng thuû hoÆc c¸c thiÕt bÞ truyÒn dÉn nh­ hÖ thèng ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i, b¨ng t¶i… - ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý: gåm c¸c thiÕt bÞ phôc vô cho ho¹t ®éng qu¶n lý doanh nghiÖp nh­ m¸y vi tÝnh, thiÕt bÞ ®iÖn tö, m¸y ®iÒu hoµ, m¸y in laze, m¸y photo… * TSC§ v« h×nh ®­îc ph©n thµnh: nh·n hiÖu hµng ho¸, giÊy phÐp vµ giÊy phÐp nh­îng quyÒn… 4. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n TSC§ t¹i C«ng ty a. Chøng tõ thñ tôc kÕ to¸n: - Biªn b¶n giao nhËn TSC§ (mÉu sè 01-TSC§) - Ho¸ ®¬n mua hµng (GTGT) - Biªn b¶n thanh lý TSC§ (mÉu sè 03-TSC§) - Biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a lín hoµn thµnh - Biªn b¶n ®¸nh gi¸ TSC§ (mÉu sè 05-TSC§) - ThÎ TSC§ (mÉu sè 02-TSC§) - B¶ng trÝch vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ - Biªn b¶n kiÓm kª TSC§ - C¸c chøng tõ liªn quan kh¸c. b. Sæ kÕ to¸n sö dông: - Sæ chi tiÕt (Sæ TSC§) - Sæ C¸i TK 211, 214… c. C¸c tµi kho¶n sö dông: - TK 211 - TSC§ h÷u h×nh - TK 214 - Hao mßn TSC§ - TK 133, 111, 112, 627, 642… II. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ * H¹ch to¸n ban ®Çu: - Trong th¸ng kÕ to¸n TSC§ khi ng­êi ®­îc quyÕt ®Þnh TSC§ cho mét ®¬n vÞ s¶n xuÊt hoÆc mét phßng ban nµo ®ã. KÕ to¸n ph¶i cã tr¸ch nhiÖm ®èi chiÕu víi phiÕu chi tiÒn mua TSC§ vµ c¸c chi phÝ kh¸c kÌm theo: chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì, l¾p ®Æt ch¹y thö… - C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng, phiÕu xuÊt kho, hoÆc biªn b¶n bµn giao TSC§ kÕ to¸n ph©n lo¹i, ®¸nh sè vµ lËp thÎ tµi s¶n. §ång thêi vµo sæ chi tiÕt vÒ TS vÒ nguyªn gi¸, sè khÊu hao vµ b¾t tÝnh khÊu hao tµi s¶n ®ã. NÕu kÕ to¸n nhËn ®­îc quyÕt ®Þnh cho phÐp thanh lÝ, nh­îng b¸n tµi s¶n th× kÕ to¸n cã nhiÖm vô ghi gi¶m tµi s¶n trªn sæ chi tiÕt vÒ nguyªn gi¸, gi¶m khÊu hao trong th¸ng. * Cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n: - KÕ to¸n tæng hîp cïng phßng vËt t­ thiÕt bÞ tiÕn hµnh kiÓm kª vÒ sè l­îng, ®¸nh gi¸ l¹i gi¸ trÞ h÷u dông cña tõng tµi s¶n ®Ó lµm c¨n cø lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a cho n¨m míi. - Hoµn tÊt sæ s¸ch, kiÓm tra ®é chÝnh x¸c, tËp hîp tæng sè t¨ng, gi¶m vÒ tµi s¶n vÒ nguyªn gi¸, khÊu hao, ph©n nguån ®Ó lµm c¨n cø lËp c¸c b¸o c¸o tæng hîp tµi s¶n. 1. KÕ to¸n t¨ng TSC§ - Khi cã TSC§ míi t¨ng thªm ®­a vµo sö dông doanh nghiÖp ph¶i lËp Héi ®ång bµn giao tµi s¶n. Héi ®ång bµn giao cã nhiÖm vô nghiÖm thu vµ lËp biªn b¶n giao nhËn TSC§. Biªn b¶n giao nhËn TSC§ cã thÓ lËp riªng cho tõng TSC§ hoÆc lËp chung cho nhiÒu TSC§ giao nhËn cïng mét lóc. Biªn b¶n giao nhËn TSC§ ®­îc lËp thµnh 2 b¶n, mçi bªn gi÷ 1 b¶n vµ ®­îc l­u vµo hå s¬ TSC§. - Hå s¬ TSC§ bao gåm: biªn b¶n giao nhËn TSC§, c¸c b¶n sao tµi liÖu kÜ thuËt, c¸c ho¸ ®¬n, giÊy vËn chuyÓn… - Mçi TSC§ ®­îc g¾n cho mét sè hiÖu riªng ®Ó phôc vô cho qu¸ tr×nh qu¶n lý, sö dông TSC§, sè hiÖu nµy kh«ng thay ®æi trong suèt qu¸ tr×nh sö dông vµ b¶o qu¶n TSC§. Trong tr­êng hîp thanh lÝ vµ nh­îng b¸n TSC§ th× kh«ng dïng l¹i sè hiÖu TSC§ ®ã cho TSC§ kh¸c. - C¨n cø vµo biªn b¶n giao nhËn TSC§ vµ c¸c chøng tõ kÕ to¸n kh¸c nh­ biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n, b¶ng tÝnh vµ phæ biÕn khÊu hao TSC§, biªn b¶n thanh lÝ TSC§, c¸c tµi liÖu kÜ thuËt cã liªn quan, kÕ to¸n lËp thÎ TSC§ më cho tõng lo¹i TSC§. Ngoµi ra ®Ó theo dâi TSC§ ng­êi ta cßn sö dông TSC§ ®Ó theo dâi chung cho tõng lo¹i, tõng nhãm TSC§. B¶ng tËp hîp nguyªn gi¸ TSC§ 1. Tªn tµi s¶n: Nhµ hiÖu chØnh s¬n, hiÖu chØnh xe 2. Nguån gèc: X©y dùng míi 3. Ngµy hoµn thµnh tæng thÓ ®­a vµo sö dông: 2/2/2005 - PhÇn kÕt cÊu thÐp: hoµn thµn: 28/12/2004 - PhÇn x©y dùng, ®iÖn, khÝ, hoµn thµnh: 2/2/2005 4. §Þa ®iÓm sö dông: Nhµ m¸y s¶n xuÊt, l¾p r¸p « t« Cöu Long 5. Thêi gian sö dông: 10 n¨m (theo Q§ 206/2003-BTC ngµy 12/12/2003) 6. Møc khÊu hao: N¨m: 157.810.842 Th¸ng: 13.150.904 Ngµy: 438.363 Chøng tõ Chi tiÕt Sè tiÒn Nguån Sè Ngµy Ho¸ ®¬n A- PhÇn kÕt cÊu thÐp 728.432.423 UNC 24/5/05 0059400 CF thiÕt kÕ vµ lËp dù to¸n nhµ HC 18.136.364 T¹m tÝnh theo thÈm ®Þnh CF thÈm ®Þnh TK KT+DT nhµ HC 2.216.364 T¹m tÝnh theo thÈm ®Þnh CF gi¸m s¸t thi c«ng 9.433.636 07/4/05 0084553 Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao thÇu 659.513.289 07/4/05 0084554 Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao thÇu 39.132.761 B. PhÇn x©y dùng 849.675.999 UNC 24/5/05 0059400 CF thiÕt kÕ vµ lËp dù to¸n nhµ HC 21.316.363 T¹m tÝnh theo thÈm ®Þnh CF thÈm ®Þnh TKKT+DT nhµ HC 2.495.454 22/6/05 0032257 CF gi¸m s¸t thi c«ng 10.523.636 30/12/04 0051739 Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao thÇu 532.147.273 15/4/05 0051775 Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao thÇu 283.193.273 Tæng nguyªn gi¸ 1.578.108.422 (B»ng ch÷: Mét tû, n¨m tr¨m b¶y m­¬i t¸m triÖu mét tr¨m lÎ t¸m ngh×n bèn tr¨m hai hai ®ång). B¶ng kª chi tiÕt TK 331 th¸ng 4/2005 Cã TK 331 Chøng tõ Tªn tµi s¶n Tæng sè tiÒn Chi tiÕt Ghi chó Sè Ngµy 133 211 241 0041352 21/4/05 M¸y tÝnh x¸ch tay IBM 28.054.262 1.335.917 26.718.345 0055952 13/4/05 ThÈm ®Þnh d©y chuyÒn s¬n sÊy 8.881.000 807.370 8.073.630 0062054 14/4/05 M¸y ®o ®é dÇy s¬n 14.271.012 679.572 13.591.440 0051775 15/4/05 Nhµ hiÖu chØnh s¬n, xe (phÇn x©y dùng 331.512.600 28.319.327 283.193.273 0084553 7/4/05 PhÇn thÐp nhµ hiÖu chØnh xe 692.488.963 32.975.665 659.513.298 0084554 7/4/05 PhÇn thÐp nhµ hiÖu chØnh xe 43.046.037 3.913.276 39.132.761 Tæng céng 1.203.719.887 173.497.140 48.383.415 981.839.332 Ngµy 30 th¸ng 4 n¨m 2005 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp 2. KÕ to¸n gi¶m TSC§ - Trong mäi tr­êng hîp gi¶m TSC§ ph¶i lµm ®Çy ®ñ c¸c thñ tôc x¸c ®Þnh ®óng c¸c kho¶n chi phÝ vµ thu nhËp nÕu cã. Tuú theo tõng tr­êng hîp gi¶m TSC§ mµ lËp c¸c chøng tõ kÕ to¸n vµ ghi chuyÓn sæ kÕ to¸n phï hîp. +) Thanh lÝ TSC§: ph­¬ng ph¸p c¨n cø vµo quyÕt ®Þnh thanh lý TSC§ ®Ó lËp ban thanh lý TSC§. Ban thanh lý TSC§ sÏ tæ chøc viÖc thanh lý TSC§ vµ lËp biªn b¶n thanh lý TSC§ ®Ó tæng hîp chi phÝ thanh lý vµ gi¸ trÞ thu håi khi c«ng viÖc thanh lý hoµn thµnh. Biªn b¶n thanh lý ®­îc lËp thµnh 2 b¶n: 1 b¶n chuyÓn cho phßng kÕ to¸n, 1 b¶n chuyÓn cho bé phËn ®· qu¶n lý sö dông TSC§. +) Nh­îng b¸n: KÕ to¸n ph¶i lËp ho¸ ®¬n b¸n TSC§. Khi bµngiao ph­¬ng ph¸p lËp biªn b¶n bµn giao. Khi kiÓm kª ph¶i lËp biªn b¶n kiÓm kª. 3. KÕ to¸n hao mßn TSC§ §Ó tÝnh to¸n, ph©n bæ chÝnh x¸c l­îng khÊu hao TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c k× kÕ to¸n, c¸c nguyªn t¾c vÒ khÊu hao TSC§ ®­îc thùc hiÖn theo th¸ng. TSC§ t¨ng hoÆc gi¶m trong th¸ng th× th¸ng sau míi trÝch hoÆc kh«ng trÝch khÊu hao. §ång thêi ®Ó theo dâi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ c«ng ty tÝnh trÝch khÊu hao cho tõng TSC§ trªn c¬ së ®ã tÝnh b¶ng khÊu hao vµ ®¬n vÞ ph¶i trÝch cho toµn bé TSC§ ®ang sö dông t¹i C«ng ty. C«ng ty T.M.T B¶ng ph©n bæ sè 3 B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ Th¸ng 1 n¨m 2005 STT ChØ tiªu Thêi gian sö dông N¬i sö dông (Ghi Nî c¸c TK) toµn doanh nghiÖp TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" TK 642 "CF QLDN" møc KH Nguyªn gi¸ TSC§ Sè KH (th¸ng) XN xe m¸y møc KH XN « t« møc KH 1 I. Sè KH ®· trÝch th¸ng tr­íc 72.199.220.925 1.498.273.376 973.506.790 450.434.701 74.331.885 2 II. Sè KH TSC§ t¨ng th¸ng nµy 88.880.900 344.565.894 114.059.328 229.881.989 624.577 1 C¶i t¹o nÒn nhµ d©y chuyÒn s¬n 5N 82.629.000 1.377.150 1.377.150 2 C¶i t¹o khu vÖ sinh nhµ sè 6 5N 23.170.909 386.182 386.182 …… 3 III. Sè KH TSC§ gi¶m th¸ng nµy 7.771.238.363 815.109.069 618.035.299 197.073.770 1 Bé khu«n ®óc 3N 6.300.000.692 175.000.020 175.000.000 2 Cæng, t­êng rµo bæ sung 5N 1.471.217.671 24.520.295 24.520.295 …… 4 IV. Sè KH ph¶i trÝch th¸ng nµy 72.288.101.825 1.027.730.201 469.530.820 483.242.919 74.956.462 1 Nhµ x­ëng 38.475.629.884 143.410.953 63.918.974 66.823.814 12.668.165 …… Trong ®ã: - TSC§HH: 52.895.369.607 1.007.916.159 - TSC§VH: 19.392.732.218 19.814.042 Ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2005 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp C. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô I. Ph©n lo¹i vËt liÖu, c«ng cô dông cô - VËt liÖu sö dông c«ng ty gåm nhiÒu lo¹i kh¸c nhau vÒ c«ng dông, phÈm cÊp, chøc n¨ng… ë C«ng ty T.M.T ®· tiÕn hµnh ph©n lo¹i vËt liÖu c¨n cø vµo yªu cÇu qu¶n lý, c¨n cø vµo néi dung kinh tÕ vµ c«ng dông cña tõng lo¹i NVL trong s¶n xuÊt kinh doanh. +) NVL chÝnh (dïng l¾p r¸p xe m¸y): c¸c linh kiÖn phô tïng xe m¸y, linh kiÖn phô tïng « t«… +) VËt liÖu phô: dÇu mì dïng b«i tr¬n m¸y, giÊy gi¸p ®¸nh bãng, c¸c dông cô l¾p r¸p nh­ cê lª, má lÕt, ªt«… +) Nhiªn liÖu dïng trùc tiÕp s¶n xuÊt: x¨ng, dÇu ch¹y d©y chuyÒn l¾p r¸p… - C«ng cô dông cô trong c«ng ty lµ c¸c dông cô dïng ®Ó l¾p r¸p, c¸c tiªu chuÈn ph©n lo¹i c«ng cô gåm cã: +) C¨n cø vµo c¸ch ph©n bæ chi phÝ +) C¨n cø theo c«ng dông +) C¨n cø theo yªu cÇu qu¶n lý, yªu cÇu ghi chÐp sæ s¸ch CCDC II. §¸nh gi¸ vËt liÖu, c«ng cô dông cô 1. Gi¸ trÞ thùc tÕ nhËp kho - C¸c vËt liÖu, CCDC cña c«ng ty ®Òu ®­îc nhËp tõ nguån mua ngoµi. Gi¸ trÞ thùc tÕ cña vËt liÖu, CCDC nhËp kho ®­îc tÝnh b»ng gi¸ trÞ ghi trªn ho¸ ®¬n + CF mua (bao gåm CF thuª vËn chuyÓn tõ n¬i mua vÒ tíi kho cña c«ng ty). 2. Gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt kho - HiÖn nay t¹i c«ng ty ®ang ¸p dông ph­¬ng ph¸p thùc tÕ ®Ých danh cho viÖc xuÊt kho NVL. Tøc lµ vËt liÖu mua vÒ nhËp kho hay trùc tiÕp ®­a ngay vµo s¶n xuÊt th× gi¸ xuÊt kho chÝnh b»ng gi¸ trÞ cña hµng mua vµo, víi cïng 1 ®¬n gi¸ lµ gi¸ nhËp b»ng gi¸ xuÊt ra. III. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n 1. C¸c chøng tõ sö dông - PhiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé - Ho¸ ®¬n ®á cña kh¸ch hµng. - Hîp ®ång, phô lôc hîp ®ång mua hµng… 2. TK sö dông: - TK 152, 153 - TK 133, 141, 131… 3. C¸c ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt CCDC, vËt liÖu - Thùc tÕ C«ng ty T.M.T sö dông ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu, CCDC lµ ph­¬ng ph¸p thÎ song song. IV. KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu, c«ng cô dông cô - C¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng göi lªn phßng vËt t­, phßng kÕ to¸n kiÓm tra tÝnh hîp lÖ cña ho¸ ®¬n còng nh­ vÒ chñng lo¹i, qui c¸ch vËt t­, sè l­îng, khèi l­îng ghi trªn ho¸ ®¬n. NÕu thÊy hîp lý th× lµm thñ tôc nhËp kho. NVL sö dông cho s¶n xuÊt ®­îc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ. = + - Tõ phiÕu nhËp kho kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng kª xuÊt nhËp vËt liÖu. - HiÖn nay nguån NVL cña c«ng ty nhËp chñ yÕu tõ nhËp khÈu vµ mua tõ néi ®Þa. Do ®Æc ®iÓm cña c«ng ty lµ tÝnh trÞ gi¸ cña thµnh phÈm xuÊt giao cho kh¸ch hµng lµ theo gi¸ h¹ch to¸n. V× vËy ta cã thªm b¶ng h¹ch to¸n gi¸ nhËp kho vËt liÖu. §¬n vÞ: C«ng ty T.M.T §Þa chØ: 199B MK-Hµ Néi PhiÕu nhËp kho Ngµy 27 th¸ng 1 n¨m 2005 Sè 01/1NK Hä vµ tªn ng­êi xuÊt khÈu: Lý do nhËp: NhËp theo TK79/NK/KD/HN, L/C 01-2005 (1.500 bé LK ®éng c¬ 110cc, Arrow) NhËp t¹i kho: C«ng ty STT Tªn, nh·n hiÖu (s¶n phÈm, hµng ho¸) M· sè §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Linh kiÖn ®éng c¬ Arrow 1101 bé 1.500 2.499.995 3.749.993.038 Céng 3.749.993.038 B»ng ch÷: Ba tû, b¶y tr¨m bèn m­¬i chÝn triÖu, chÝn tr¨m chÝn m­¬i ban ngh×n, kh«ng tr¨m ba m­¬i t¸m ®ång. Thñ tr­ëng ®¬n vÞ KÕ to¸n tr­ëng Phô tr¸ch cung tiªu Ng­êi nhËn hµng Thñ kho B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ nguyªn vËt liÖu mua vµo - phÇn néi ®Þa ho¸ Th¸ng 1 n¨m 2005 STT Chøng tõ Tªn ®¬n vÞ Gi¸ ch­a thuÕ ThuÕ suÊt VAT ®Çu vµo Gi¸ cã VAT FN S N 1 3162 3/1 C«ng ty TNHH Boramtek 36-00249795-1 31.796.000 10% 3.179.600 34.975.600 14/1 2 38074 51 C«ng ty s¶n xuÊt &TM Thiªn Phó 01-0109403 29.362.600 10% 3.092.000 32.454.600 18/1 3 99753 8/1 C«ng ty TNHH TiÕn §¹t 37-00426920 122.850.000 5% 6.142.500 128.992.500 19/1 …… Tæng céng 9.302.117.664 676.634.642 9.978.752.306 Trong ®ã: Nî 152 7.573.789.430 338.331 1.036.763.379 Nî 151 550.191.805 338/151 141.373.050 Nî 338 1.178.136.429 152/338 724.629.200 Cã 151 2.032.127.852 151/331 550.191.805 Cã 338 724.629.200 152.151 1.890.754.802 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng B¶ng kª NVL - PhÇn nhËp khÈu Th¸ng 1 n¨m 2005 STT Lo¹i xe M· sè §¬n gi¸ D­ ®Çu kú NhËp XuÊt Tån SL TT SL TT SL TT SL TT 1 Linh kiÖn ®éng c¬ 100 61.148 52 3.179.700 0 52 3.179.700 2 Bé nhùa 110 191.531 4.800 919.350.518 95 18.195.479 4.705 901.155.039 3 Bé ly hîp 100 347.019 2.717 …. Tæng 13.408 6.935.438.768 1.500 3.023.209.638 2.367 3.312.802.889 12.541 6.645.845.517 Ghi chó: Trong ®ã: 152/331 2.376.975.000 152/333.3 610.984.638 152/338 35.250.000 621/152 2.367 3.312.802.889 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng B¶ng h¹ch to¸n nhËp nhËp kho nguyªn vËt liÖu (NK) Th¸ng 1 n¨m 2005 Sè phiÕu nhËp NhËp ngo¹i sè tê khai Lo¹i linh kiÖn Sè l­îng §VT Gi¸ nhËp kho ThuÕ NK Tæng Gi¸ mua USD TGTB VND TK79/NK/KD/HY Linh kiÖn ®éng c¬ 1.500 Bé 195.864 15.846,5 3.103.758.400 610.984.638 3.714.743.038 CF vËn chuyÓn 35.250.000 35.250.000 Tæng 1.500 195.864 3.139.008.400 610.984.638 3.749.993.038 H¹ch to¸n: Nî TK 152.1 3.749.993.038 Cã TK331 3.103.758.400 Cã TK 333.3 610.984.638 Cã TK 338 35.250.000 Ghi chó: - Tû gi¸ KQ 15.780 9.800 154.644.000 - Tû gi¸ t¹m tÝnh 15.850 186.064 610.984.638 Céng 15.864,50 195.864 3.103.758.400 D. KÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng t¹i doanh nghiÖp I. NhiÖm vô cña kÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng - Tæ chøc h¹ch to¸n ®óng thêi gian, sè l­îng, chÊt l­îng vµ kÕt qu¶ lao ®éng cña ng­êi lao ®éng. TÝnh ®óng vµ tÝnh to¸n kÞp thêi tiÒn l­¬ng c¸c kho¶n liªn quan kh¸c cho ng­êi lao ®éng. - TÝnh to¸n ph©n bæ chÝnh x¸c, hîp lý chi phÝ tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cho c¸c ®èi t­îng sö dông cã liªn quan. - §Þnh kú tiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh h×nh sö dông lao ®éng, t×nh h×nh qu¶n lý vµ chi tiªu quü l­¬ng, cung cÊp th«ng tin kinh tÕ cÇn thiÕt cho c¸c bé phËn liªn quan. II. KÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng 1. TÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n trî cÊp x· héi a. Chøng tõ - B¶ng chÊm c«ng - PhiÕu nghØ h­ëng BHXH - PhiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoµn thµnh - PhiÕu b¸o lµm ®ªm, lµm thªm giê - Hîp ®ång giao kho¸n - Biªn b¶n ®iÒu tra tai n¹n lao ®éng… b. Thñ tôc tÝnh l­¬ng, trî cÊp BHXH vµ thanh to¸n víi CNV - HiÖn nay t¹i c«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc tÝnh l­¬ng cho CNSX lµ theo thêi gian. Hµng th¸ng c¨n cø vµo c¸c chøng tõ theo dâi thêi gian lao ®éng, cÊp bËc l­¬ng cña tõng ng­êi (b¶ng chÊm c«ng), chÝnh s¸ch, chÕ ®é tiÒn l­¬ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp ®iÒu tra. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng cho tõng bé phËn, råi tæng hîp toµn c«ng ty (b¶ng thanh to¸n l­¬ng). - C¸c kho¶n trî cÊp BHXH ®­îc h­ëng thay l­¬ng ®­îc tÝnh trªn c¬ së c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Õn BHXH, c¸c chÝnh s¸ch, chÕ ®é vÒ BHXH. KÕ to¸n tæng hîp møc trî cÊp BHXH cho tõng nh©n viªn, tõng bé phËn råi tæng hîp toµn c«ng ty (b¶ng thanh to¸n BHXH, b¶ng tæng hîp thanh to¸n BHXH). 2. Qui tr×nh kÕ to¸n - Cuèi th¸ng kÕ to¸n ®èi chiÕu tõ b¶ng chÊm c«ng cña tõng phßng ban, xÝ nghÖp cã x¸c nhËn cña tr­ëng phßng tæ chøc hµnh chÝnh vµ gi¸m ®èc xÝ nghiÖp ®Ó lªn b¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ b¶ng thanh to¸n l­¬ng t¨ng thªm. - L­¬ng CNTTSX ®­îc tÝnh nh­ sau: L­¬ng th¸ng = Møc l­¬ng 1 ngµy x Sè ngµy c«ng Møc l­¬ng 1 ngµy = B¶ng tæng hîp th¸ng 1/2005 C«ng nh©n xÝ nghiÖp TT Hä tªn L­¬ng c¬ b¶n ¡n ca Thªm giê Tæng céng C¸c kho¶n gi¶m trõ Thùc lÜnh Ký nhËn HÖ sè L­¬ng PX l¾p r¸p 33.459.000 4.616.000 38.075.000 1.922.200 36.152.800 1 Ph¹m ThÕ Hïng 416.680 350.000 766.680 25.000 741.680 2 Ph¹m Minh H­ng 441.800 288.000 729.800 26.508 703.292 3 Vò Ngäc Phan 492.600 344.000 836.600 29.556 807.044 …. B¶ng ph©n bæ sè 1 TiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng Th¸ng 1 n¨m 2005 20.906.500 STT Ghi Cã c¸c TK §èi t­îng sö dông (Ghi Nî c¸c TK) TK334- "Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" TK338 L­¬ng chÝnh L­¬ng phô C¸c kho¶n kh¸c Céng Cã TK334 338.2 C§ (2%) 338 (17%) (XD+YT) Céng cã TK338 PC tr¸ch nhiÖm T¨ng thªm 1 TK622 "CFNCTT" 69.025.700 29.000 103.853.500 172.908.200 3.458.164 29.394.394 32.852.558 - PX l¾p r¸p xe m¸y 12.523.500 29.000 20.906.500 33.459.000 669.180 5.688.030 6.357.210 - PX l¾p r¸p « t« (BH) 3.335.800 2.000.000 5.335.800 106.716 907.086 1.013.802 - PX l¾p r¸p « t« 53.166.400 80.947.000 134.113.400 2.682.268 22.799.278 25.481.546 2 TK 627 "CFSXC" 13.832.700 261.000 14.666.000 18.000.000 46.759.700 935.194 7.949.149 8.884.343 - XN l¾p r¸p xe m¸y 8.640.800 174.000 9.034.700 12.000.000 29.849.500 596.000 5.074.415 5.671.405 - XN l¾p r¸p « t« 5.191.900 87.000 5.631.300 6.000.000 16.910.200 338.204 2.874.734 3.212.938 3 TK 642 "CF QLDN" 43.449.300 580.000 45.458.500 70.819.500 160.307.300 3.206.146 27.252.241 30.458.387 - VP c«ng ty 36.893.700 580.000 45.458.500 60.819.500 143.751.700 2.875.034 27.252.241 30.127.275 - Hîp ®ång ng¾n h¹n 6.555.600 10.000.000 16.555.600 331.112 331.112 4 TK 334 "ng­êi L§ ph¶i nép" 3.634.196 18.170.980 21.805.176 - VP C«ng ty 1.603.073 8.015.365 9.618.438 - XN l¾p r¸p xe m¸y 633.085 3.165.425 3.798.510 - XN l¾p r¸p « t« 1.563.394 7.817.9707 9.381.564 å (268 ng­êi) 126.307.700 870.000 60.124.500 192.673.000 379.975.000 11.233.700 82.766.764 94.000.464 E. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm I. §èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n chi phÝ s¶n xuÊt - Lµ mét c«ng ty ho¹t ®éng trong lÜnh vùc s¶n xuÊt vµ l¾p r¸p xe m¸y, c«ng ty T.M.T x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ lµ c¸c ®¬n ®Æt hµng. Do ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty phøc t¹p, h¬n n÷a mËt ®é chi phÝ ph¸t sinh nhiÒu nªn c«ng ty T.M.T tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p KKTX. II. §Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty T.M.T - HiÖn nay trong c«ng ty do viÖc lËp dù to¸n cho tõng ®¬n ®Æt hµng, theo l« hµng, nªn trong gi¸ thµnh s¶n phÈm l¾p r¸p hoµn thµnh cña c«ng ty còng tiÕn hµnh ph©n lo¹i chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo kho¶n môc chi phÝ. +) Chi phÝ NVLTT +) Chi phÝ NCTT +) Chi phÝ SXC - C¸c TK ®­îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n bao gåm: TK 621, TK 622, TK 627, TK 154… +) TK 621, 622, 627 dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong k×, c¸c TK nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng l« hµng. +) TK 154 ®­îc sö dông ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh +) TK 632 ®­îc sö dông ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ thµnh s¶n phÈm +) Ngoµi ra ®Ó phôc vô h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt c«ng ty cßn sö dông c¸c TK cã liªn quan: TK 111, TK 112, TK 141, TK 334, TK 338… III. Néi dung kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm t¹i C«ng ty T.M.T 1. Tr×nh tù h¹ch to¸n c¸c chi phÝ s¶n xuÊt - §Ó s¶n xuÊt ra c¸c s¶n phÈm nh­ xe g¾n m¸y 2 b¸nh vµ « t« nguyªn chiÕc, c«ng ty ®· ph¶i bá ra rÊt nhiÒu c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c nhau nh­ chi phÝ NVL chÝnh, vËt liÖu phô, nh©n c«ng trùc tiÕp… Môc ®Ých vµ c«ng dông cña tõng lo¹i chi phÝ kh¸c nhau. V× vËy, ®Ó thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n lý s¶n xuÊt vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, C«ng ty T.M.T ®· ph©n lo¹i chi phÝ theo c«ng dông vµ môc ®Ých cña chóng. * H¹ch to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp - Chi phÝ NVL trùc tiÕp ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo ®èi t­îng sö dông (tõng ®¬n hµng, l« hµng) theo gi¸ thùc tÕ tõng lo¹i vËt liÖu. - §èi víi mçi chñng lo¹i xe m¸y míi c«ng ty ®Òu ký hîp ®ång nguyªn t¾c chung. Sau ®ã, ®èi víi mçi l« hµng c«ng ty l¹i ký phô lôc chi tiÕt kÌm theo hîp ®ång chÝnh. - Do ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng vÒ kho giao liªn tôc, sè l­îng kh«ng ®ång nhÊt víi hîp ®ång nªn bé phËn kÕ to¸n c«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc: khi nµo kh¸ch hµng xuÊt ho¸ ®¬n vÒ c«ng ty, hµng nhËp kho ®¶m b¶o chÊt l­îng vµ cã biªn b¶n nhËn hµng cña nhµ m¸y míi lµm phiÕu nhËp kho trªn c«ng ty. V× vËy, hµng theo dâi trªn sæ kÕ to¸n lu«n Ýt h¬n so víi hµng thùc tÕ xu¸t ®i l¾p r¸p xe. - Bé phËn thñ kho t¹i nhµ m¸y xe m¸y më sæ kho theo dâi chi tiÕt hµng nhËp kho thùc tÕ song song víi sæ kho hµng ®· lµm phiÕu (sæ nµy lµ c¬ së ®èi chiÕu hµng tån kho ®èi víi kÕ to¸n trªn c«ng ty). - Víi tÝnh chÊt c«ng viÖc ®Æc thï nªn mét biªn b¶n giao nhËn thñ kho cã thÓ lµ tæng hîp cña nhiÒu lÇn giao hµng thùc tÕ. Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo b¸o c¸o l­îng xe l¾p r¸p ®­îc thùc tÕ nhËp kho thµnh phÈm, kÕ to¸n lµm phiÕu xuÊt kho tæng NVL t­¬ng øng. §¬n vÞ: C«ng ty T.M.T PhiÕu xuÊt kho §Þa chØ: 199B MK-HN Ngµy 15 th¸ng 2 n¨m 2005 Sè 06/02 Nî: Cã: Hä tªn ng­êi nhËn hµng: ….. N¬i nhËn hµng: tr¹m 14 Lý do xuÊt kho: XuÊt ®Ó l¾p r¸p XuÊt t¹i kho: V¨n L©m - H­ng Yªn STT Tªn, qui c¸ch, nh·n hiÖu, phÈm chÊt vËt t­ (s¶n phÈm, hµng ho¸…) M· sè §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc xuÊt 1 Ch©n chèng JL 110 JL110 Bé 50 50 31.818 1.590.900 ….. Céng 58.999.950 B»ng ch÷: N¨m m­¬i t¸m triÖu, chÝn tr¨m chÝn m­¬i chÝn ngh×n chÝn tr¨m n¨m m­¬i ®ång. Phô tr¸ch cung tiªu KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi nhËn Thñ kho Thñ tr­ëng ®¬n vÞ Sæ C¸i TK 621 (xe m¸y) Th¸ng2/2005 (l« 36) NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn S N Nî Cã 29/2 10 29/2 NVL chÝnh XK SXSP 04 1521 27.258.354.000 29/2 11 29/2 §éng c¬ thµnh phÈm xuÊt kho 04 155 8.036.790.471 29/2 12 29/2 NVL phô XK theo NVL 04 1522 125.114.650 29/2 13 29/2 CF kh¸c XK theo NVL 04 1528 11.007.249 29/2 14 29/2 K/c CF NVLTT ® tËp hîp CFSX 04 154 35.458.266.370 Tæng 35.458.266.370 35.458.266.370 * §èi víi viÖc h¹ch to¸n c¸c lo¹i chi phÝ kh¸c: Chi phÝ NCTT, chi phÝ SXC ta còng tËp hîp theo tõng ®¬n ®Æt hµng, l« hµng ®ã t­¬ng tù nh­ chi phÝ NVLTT. Sæ C¸i TK 622 (xe m¸y) Th¸ng2/2005 (l« 36) NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn S N Nî Cã 29/2 11 29/2 Thanh to¸n tiÒn ¨n ca CN 01 111 4.616.000 29/2 12 29/2 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ CNSX 01 334 11.159.200 29/2 13 29/2 Kho¶n ph¶i tr¶ cho CNTTSX 02 338 2.120.248 29/2 14 29/2 K/c CF NCTT ® TËp hîp CFSX 04 154 17.895.448 Tæng 17.895.448 17.895.448 Sæ C¸i TK 627 (xe m¸y) Th¸ng2/2005 (l« 36) NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang NKC TK §¦ Sè tiÒn S N Nî Cã 29/2 02 29/2 C¸c kho¶n CFSXC 01 111 9.457.727 29/2 05 29/2 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ bé phËn QLPX 02 334 25.848.500 29/2 07 29/2 Kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c cho QLPX 02 338 2.022.762 29/2 10 29/2 Chi phÝ KH cho BP QLPX 03 214 117.466.453 29/2 12 29/2 CCDC xuÊt dïng cho BP QLPX 03 142 2.218.454 29/2 13 29/2 K/c CF SCC ® tËp hîp CFSX 04 154 157.013.896 Tæng 157.013.896 157.013.896 2. C¸c kho¶n chi phÝ l¾p r¸p xe - §Ó s¶n xuÊt, l¾p r¸p xe g¾n m¸y hoµn thµnh bµn giao cho kh¸ch hµng th× ngoµi c¸c kho¶n chi phÝ trªn, c«ng ty cßn cã c¸c lo¹i chi phÝ kh¸c trong ®ã cã chi phÝ l¾p r¸p xe. PhÇn chi phÝ nµy c«ng ty thuª mua ngoµi, ®Æc biÖt lµ « t«, phÇn l¾p r¸p thuª ngoµi gÇn nh­ chiÕm 100%. Cuèi th¸ng c¸c kho¶n chi phÝ nµy ®­îc kÕt chuyÓn sang TK 154 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt. - Trong th¸ng 2/2005 c¸c kho¶n chi phÝ l¾p r¸p xe bao gåm: CF l¾p r¸p xe m¸y: 146.699.952 CF l¾p r¸p « t«: 753.302.096 Céng: 900.001.748 KÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 (xe m¸y - l« 36) 146.699.652 Cã TK 331 (xe m¸y - l« 36) 146.699.652 Nî TK 154 (« t«) 753.302.096 Cã TK 331 (« t«) 753.302.096 3. TËp hîp chi phÝ toµn C«ng ty - Sau khi ®· tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong th¸ng theo c¸c kho¶n môc ë c¸c TK 621, 622, 627, 154… Cuèi th¸ng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ l¹i toµn bé chi phÝ ph¸t sinh theo ®èi t­îng ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. - §èi víi xe m¸y sè liÖu trªn sæ c¸i TK 621, 622, 627… ®­îc kÕt chuyÓn nh­ sau: +) K/c CF NVLTT Nî TK 154 (xe m¸y) 35.458.266.370 Cã TK 621 (xe m¸y) 35.458.266.370 +) K/c CF NCTT Nî TK 154 (xe m¸y) 17.895.448 Cã TK 622 (xe m¸y) 17.895.448 +) K/c CFSXC Nî TK 154 (xe m¸y) 157.013.896 Cã TK 627 (xe m¸y) 157.013.896 - §èi víi « t« viÖc tËp hîp chi phÝ còng dùa trªn c¸c Sæ C¸i vµ c¸c sæ chi tiÕt cña c¸c TK 621, 622, 627… ®Ó kÕt chuyÓn sang TK 154. Trong th¸ng 2/2005 c¸c kho¶n chi phÝ nµy ®­îc tÝnh vµ kÕt chuyÓn nh­ sau: +) KÕt chuyÓn CF NVLTT: Nî TK 154 (« t«) 5.110.575.650 Cã TK 621 (« t«) 5.110.575.650 +) KÕt chuyÓn CF NCTT Nî TK 154 (« t«) 106.152.183 Cã TK 622 (« t«) 106.152.183 +) KÕt chuyÓn CFSXC Nî TK 154 (« t«) 96.973.561 Cã TK 627 (« t«) 96.973.561 - C¸c sè liÖu nµy ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ chi tiÕt TK 154 Sæ chi tiÕt TK 154 - "Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" Th¸ng 2 n¨m 2005 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ L« Sè l­îng Sè ph¸t sinh Sè d­ Ghi chó S N Nî Cã Nî Cã D­ 31/1/2005 129.058.579 Xe m¸y 29/2 TiÒn c«ng l¾p r¸p xe 331 146.669.652 29/2 CF NVL k/c vµo gi¸ thµnh 621 35.458.266.370 29/2 CF NC k/c vµo gi¸ thµnh 622 17.895.448 29/2 CF SXC k/c vµo gi¸ thµnh 627 157.013.896 29/2 NhËp kho NVL tù s¶n xuÊt 152 316.755.612 29/2 Tæng trÞ gi¸ TP nhËp kho 155 29.125.145.147 ¤ t« 29/2 L¾p r¸p « t« 331 753.302.096 29/2 CF NVL k/c vµo gi¸ thµnh 621 5.110.575.650 29/2 CF NC k/c vµo gi¸ thµnh 622 106.152.183 29/2 CF SXC k/c vµo gi¸ thµnh 627 96.973.561 29/2 ¤ t« TP xuÊt kho göi ®¹i lý 157 5.767.045.296 6.766.991.380 Céng PS T2/2005 41.648.878.856 35.208.946.055 6.766.991.380 Ngµy 29 th¸ng 2 n¨m 2005 Ng­êi gi÷ sæ KÕ to¸n tr­ëng 4. C«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm - Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh: Tõ c¸c ®¬n ®Æt hµng, phßng kÕ ho¹ch kinh doanh ®­a ra c¸c ph­¬ng ¸n s¶n xuÊt, dù kiÕn ký hîp ®ång mua c¸c chi tiÕt phô tïng xe. Sau ®ã ®­a ra mét b¶ng tÝnh gi¸ thµnh t¹m tÝnh (gi¸ h¹ch to¸n) cho tõng lo¹i xe trong ®¬n ®Æt hµng. B¶ng tÝnh gi¸ thµnh h¹ch to¸n Xe WARE (l« 36) STT Tªn NVL §VT §¬n gi¸ T¹m tÝnh theo ph­¬ng ¸n SL TT 1 ¾c qui chiÕc 50.000 5.000 250.000.000 2 Bé ®å nhùa bé 186.364 5.000 931.818.182 …………….. 57 XÝch sîi 18.182 5.000 90.910.000 58 Yªn chiÕc 52.727 5.000 263.636.364 Tæng 25.064.164.909 Tæng hîp: - NVL chÝnh: 5.012.833 5.000 25.064.165.909 - TiÒn l¾p r¸p: 81.818 5.000 409.090.909 - CF kh¸c: 150.000 5.000 750.000.000 - CF gia c«ng ®å nhùa: 172.727 5.000 863.636.364 Céng: 5.417.378 5.000 27.086.893.182 - Sau ®ã khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt trong th¸ng c¸c chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi chÐp vµo c¸c sæ liªn quan. Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn sang TK 154. C¸c kho¶n chªnh lÖch gi÷a chi phÝ t¹m tÝnh vµ chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh ®­îc céng dÇn, ®Õn cuèi n¨m c«ng ty míi tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gi¸ vèn thùc tÕ cña s¶n phÈm s¶n xuÊt. Nh­ vËy, mçi lÇn thùc hiÖn xong 1 ®¬n vÞ ®Æt hµng thµnh phÈm giao cho kh¸ch hµng vÉn lÊy gi¸ h¹ch to¸n. KÕt luËn Trong c«ng t¸c ®iªu hµnh vµ qu¶n lÝ doanh nghiÖp, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi hung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n thµnh ph¶m, tiªu thô thµnh ph¶m vµ x¸c ®Þnh Õt qu¶ tiªu thô nãi riªng gi÷ vai trß lµ c«ng cô qu¶n lÝ cã hiÖu qu¶ lín. KÕ to¸n ph¶n ¸nh thùc tÕ t×nh h×nh x¶n xuÊt kinh doanh, cã quan hÖ rùc tiÕp tíi lîi Ých cña ngêi lao ®éng, doanh nghiÖp vµ nhµ n­íc. Trong qu¸ tr×nh ngiªn cøu vÒ lÝ luËn vµ thùc tiÔn c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty T.M.T th«ng qua chuyªn ®Ò nµy, em ®· tr×nh bµy cã hÖ thèng, lµm s¸ng tá c¸c vÊn ®Ò chñ yÕu liªn quan ®Õn kÕ to¸n thµnh phÈm, tiªu thô thµnh phÈm vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung ®­îc hoµn thiÖn h¬n, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cung cÊp th«ng tin tµi chÝnh kÕ to¸n nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. Tuy nhiªn, ®©y lµ mét vÊn ®Ò hÕt søc réng lín , vµ phøc t¹p vËy trong chuyªn ®Ò ch­a thÓ bao qu¸t hÕt vµ gi¶i quyÕt triÖt ®Ó, toµn diÖn mµ míi chØ tiÕp cËn nh÷ng vÊn ®Ò chñ yÕu vÒ kÕ to¸n thµnh phÈm, tiªu thô thµnh phÈm vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty T.M.T. Qua ®ã mong muèn gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n thµnh phÈm, tiªu thô thµnh phÈm vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù chØ b¶o, h­íng dÉn nhiÖt t×nh cña c¸c c« chó, anh, chÞ trong phßng KÕ to¸n tµi chÝnh cña C«ng ty T.M.T, còng nh­ sù h­íng dÉn gãp ý tËn t×nh cña c¸c thÇy c« gi¸o trong bé m«n kÕ to¸n Khoa Kinh tÕ vËn t¶i - Tr­êng Cao ®¼ng Giao th«ng vËn t¶i Hµ Néi, ®Æc biÖt lµ sù h­íng dÉn cña thÇy gi¸o Vò §¨ng D­ ®· gióp em trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu vµ hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy.