Chuyên đề Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán (AFC Sài Gòn)

ra víi sè l­îng lín vµ quy m« lín nªn khi thùc hiÖn kiÓm to¸n HTK, KTV ph¶i tiÕn hµnh chän mÉu kiÓm to¸n. 3.2.1.Thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty AB 3.2.1.1.KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô Do ®Æc ®iÓm vÒ HTK, c¸c nghiÖp vô HTK th­êng xuÊt hiÖn víi sè l­îng nhiÒu, tÇn suÊt lín do ®ã KTV ph¶i tiÕn hµnh chän mÉu ®Ó kiÓm tra. Quy m« cña mÉu chän tuú thuéc vµo møc ®é rñi ro ®­îc ®¸nh gi¸ trong kÕ ho¹ch tæng qu¸t vµ dùa trªn kinh nghiÖm cña KTV. Néi dung cô thÓ khi thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô ®­îc thÓ hiÖn qua c¸c giÊy lµm viÖc: KiÓm tra sè d­ trªn c¸c tµi kho¶n HTK: §©y lµ viÖc KTV kiÓm tra sù khíp ®óng sè liÖu gi÷a c¸c sæ s¸ch kÕ to¸n: BC§KT, Sæ tæng hîp, Sæ chi tiÕt, B¸o c¸o kiÓm kª. MÉu biÓu 1.1: GiÊy tê lµm viÖc sè 1 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: C«ng ty AB ............................... Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: ………………………………... …………KiÓm tra chi tiÕt sè d­ TK 152 …………. Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: …31/12/2004…............................. Néi dung Sè d­ ®Çu kú Sè PS t¨ng Sè PS gi¶m Sè d­ cuèi kú TK 1521 NVLC 18,150,544,601 77,140,948,830 79,208,489,050 16,083,004,381 TK 1522 VLP 1,628,120,151 14,644,063,481 12,417,165,240 3,855,018,392 TK 1523 Nhiªn liÖu 238,746,936 1,602,919,649 1,584,753,967 256,912,618 TK 1524 Phô tïng thay thÕ 3,016,949,373 1,928,273,843 1,413,529,063 3,531,694,153 TK 1526 PhÕ liÖu thu håi 617,249,897 3,414,431,205 3,623,385,347 408,295,755 Céng 23,651,610,958 98,730,637,008 98,247,322,667 24,134,925,299 x x : §èi chiÕu khíp víi sè d­ ®Çu kú, cuèi kú vµ khíp víi B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh x : §· kiÓm tra céng dån ®óng Sè liÖu ph¸t sinh t¨ng, gi¶m ®­îc lÊy tõ B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, B¶ng tæng hîp chi tiÕt nguyªn vËt liÖu, sæ c¸i TK 152, TK 621, TK 627(6272) vµ TK 642(6422) KÕt luËn: viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trªn c¸c sæ c¸i TK 152, TK 621, TK 627, TK 642 vµ sæ tæng h¬p, chi tiÕt nguyªn vËt liÖu ®­îc tÝnh céng dån chÝnh x¸c. Sè liÖu ®Çu kú vµ cuèi kú khíp ®óng. §èi víi c¸c TK 153, TK 154, TK 155, TK 157 KTV còng thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm so¸t t­¬ng tù ®Ó kiÓm tra sè d­ trªn c¸c tµi kho¶n nµy. KiÓm tra tÝnh cã thùc cña c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh: C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan ®Õn HTK lµ rÊt lín, do ®ã ®Ó kiÓm tra tÝnh cã thùc cña nghiÖp vô ph¸t sinh trªn sæ s¸ch kÕ to¸n, KTV tiÕn hµnh chän mÉu mét sè nghiÖp vô dùa vµo sè hiÖu chøng tõ, ngµy th¸ng, néi dung kinh tÕ vµ quy m« cña nghiÖp vô ®­îc ghi trªn sæ c¸i. Tr×nh tù ®èi chiÕu c¸c nghiÖp vô ®­îc thùc hiÖn tõ Sæ c¸i xuèng NhËt ký chung vµ ®Õn chøng tõ gèc. MÉu biÓu sè 1.2. GiÊy tê lµm viÖc sè 2 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …………………………………….. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………………….. …………………………………………………… Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: …………………………………… Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n d Sè tiÒn Ghichó SH NT Nî Cã H§ 11336 07/01/04 NhËp hotcoil (2.0x976) 1521 331 229,150,779 NH 167 25/02/04 NhËp hotcoil (3.0x150) 1521 112 240,243,183 NH 170 25/02/04 NhËp hotcoil (2.45x1114) 1521 112 591,653,701 PC 1065 15/03/04 NhËp 1600l dÇu chèng gØ 1521 111 35,316,000 PC 1397 09/04/04 NhËp mua axit 1521 111 28,029,850 X ……… H§ 1468 26/11/04 NhËp kÏm 1521 331 102,702,600 NH 813 29/11/04 NhËp ZnCl2 (675kg) 1521 112 50,145,750 H§ 11479 15/12/04 NhËp thÐp - Posco 1521 331 1,272,661,056 PC 3101 23/12/04 NhËp hotcoil (2.35x1184) 1521 111 358,224,332 X VN 50 25/12/04 NhËp d©y cacbon 1521 311 34,238,905 X PC 3149 26/12/04 NhËp axit vµ xót 1521 111 89,079,920 X PC 3192 30/12/04 NhËp B¨ng Tezro 1521 111 34,638,127 : Cã ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n chøng tõ kÌm theo: biªn b¶n kiÓm nhËn vËt t­, ®¬n ®Æt hµng, hîp ®ång, yªu cÇu mua vËt t­… x : Chøng tõ sè PC 1397 ngµy 09/04/04 vµ chøng tõ sè ViÖt Nam 50 ngµy 25/12/04 cã ®ñ ho¸ ®¬n chøng tõ nh­ng kh«ng cã biªn b¶n kiÓm nhËn vËt t­. Chøng tõ sè PC 3101 bÞ tÈy xo¸ sè tiÒn ghi trªn ho¸ ®¬n, kÕ to¸n tr­ëng gi¶i thÝch lµ do chÊt l­îng l« hµng kÐm h¬n so víi hîp ®ång do ®ã C«ng ty yªu cÇu nhµ cung cÊp gi¶m gi¸ vµ ®· ®­îc chÊp nhËn do ®ã kÕ to¸n ®· söa ®¬n gi¸ vµ sè tiÒn trªn chøng tõ nµy. Chøng tõ sè PC 3149 sè tiÒn ghi trªn chøng tõ gèc lµ 89.179.920 VN§ nh­ng trªn sæ lµ 89.079.920 lµ do kÕ to¸n ghi nhÇm (chªnh lÖch 100.000 VN§) ®©y lµ sai sãt nhá. Bót to¸n ®iÒu chØnh: Nî TK 152(1521): 100.000 Cã TK 111 : 100.000 KÕt luËn: Qua kiÓm tra chän mÉu mét sè nghiÖp vô, KTV nhËn thÊy hÇu hÕt c¸c nghiÖp vô ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c trªn sæ kÕ to¸n vµ cã chøng tõ gèc hîp lÖ. §èi víi chøng tõ sè PC 3101 bÞ tÈy xo¸ cÇn ®­îc kiÓm tra thªm ®Ó lµm râ. Thùc hiÖn t­¬ng tù ®èi víi c¸c nghiÖp vô xuÊt vËt t­, KTV nhËn thÊy hÇu hÕt c¸c nghiÖp vô xuÊt vËt t­ ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh chÝnh x¸c vµ thËt sù ®· x¶y ra. §èi víi nghiÖp vô xuÊt cho s¶n xuÊt, chøng tõ ®Òu bao gåm: phiÕu yªu cÇu sö dông vËt t­ cña c¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt, phiÕu xuÊt kho, c¸c chøng tõ trªn ®Òu cã ®Çy ®ñ ch÷ ký duyÖt. §èi víi sè ph¸t sinh trªn tµi kho¶n 154, ®Ó kh¼ng ®Þnh tÝnh cã thËt vµ ®é chÝnh x¸c cña c¸c nghiÖp vô, KTV thùc hiÖn kiÓm tra sè ph¸t sinh trªn TK 621, TK 622, TK 627. Khi kiÓm tra ph¸t sinh cã trªn TK 152, KTV ®· ®ång thêi kiÓm tra ®­îc ph¸t sinh nî trªn c¸c TK 621 vµ TK627(6272). CP NCTT (TK 622) vµ chi phÝ nh©n c«ng ph©n x­ëng (TK 6271) ®· ®­îc kiÓm tra khi kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l­¬ng vµ nh©n viªn. Chi phÝ khÊu hao (TK 6274) ®· ®­îc kiÓm tra tõ chu tr×nh kiÓm to¸n TSC§. C¸c kho¶n chi phÝ cßn l¹i ®­îc kiÓm tra t­¬ng tù nh­ TK 152, thÓ hiÖn qua giÊy tê lµm viÖc sè 3. MÉu biÓu 1.3.GiÊy lµm viÖc sè 3 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …………………………………….. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………………….. …………………………………………………… Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: …………………………………… Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n d­ Sè tiÒn Ghichó SH NT Nî Cã NH 10 03/01/04 Chi thuª ngoµi gia c«ng s¶n phÈm 6277 112 5.649.325 NH 26 08/01/04 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn T12/03 6272 112 59.623.875 PC 703 09/01/04 Thanh to¸n tiÒn n­íc T12/03 6272 111 1.953.224 NH 97 08/02/04 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn T1/04 6272 112 61.309.482 PC 905 09/02/04 Thanh to¸n tiÒn n­íc T1/04 6272 111 2.205.397 PC 1157 17/03/04 Chi phÝ söa m¸y s¶n xuÊt 6278 111 1.054.300   X …….. NH 779 08/11/04 Chi phÝ ®iÖn mua ngoµi T10 6272 112 58.959.760 PC 2811 09/11/04 Chi phÝ n­íc cho s¶n xuÊt T10 6272 111 1.893.875 PC 2925 23/11/04 Chi phÝ thiÕt bÞ phôc vô ph©n x­ëng 6278 111 21.835.000 X PX 703 07/12/04 Chi phÝ CCDC s¶n xuÊt 6273 153 1.869.530 NH 835 08/12/04 Chi phÝ ®iÖn mua ngoµi T11 6272 112 60.935.755 PC 3036 09/12/04 Chi phÝ n­íc cho s¶n xuÊt T11 6272 111 2.053.622 PC 3095 22/12/04 Chi phÝ thuª ngoµi kh¸c 6278 111 1.235.116 H§ 0354 30/12/04 Chi thuª ngoµi gia c«ng s¶n phÈm 6277 331 4.535.900 : §· ®èi chiÕu khíp ®óng gi÷a sè trªn sæ vµ chøng tõ gèc, cã ®Çy ®ñ c¸c chøng tõ: ho¸ ®¬n ®á, giÊy b¸o nî cña Ng©n hµng, … x : Chøng tõ sè PC 1157 ngµy 17/03/04 chØ cã phiÕu chi, kh«ng cã chøng tõ ®i kÌm Chøng tõ sè PC 2925 ngµy 23/11/04: mua thiÕt bÞ phôc vô cho ph©n x­ëng, thùc tÕ kiÓm tra chøng tõ nµy lµ ho¸ ®¬n mua mét bé bµn ghÕ salong cho phßng qu¶n ®èc ph©n x­ëng 1, cã ®Çy ®ñ chøng tõ ®i kÌm. KÕt luËn: Nh×n chung c¸c nghiÖp vô ®Òu cã chøng tõ gèc hîp lÖ. Chøng tõ sè PC 1157 ®­îc kÕ to¸n gi¶i thÝch lµ do thuª thî söa bªn ngoµi nªn kh«ng cã ho¸ ®¬n chøng tõ ®i kÌm. Chøng tõ sè PC 2925 ngµy 23/11/04 ®Ò nghÞ kÕ to¸n ®iÒu chØnh t¨ng TSC§ vµ ghi gi¶m CP SXC. Thùc hiÖn trÝch khÊu hao bæ sung cho tµi s¶n nµy. KÕ to¸n tr­ëng ®· ®ång ý ®iÒu chØnh c¸c bót to¸n sau: Bót to¸n 1: Nî TK 111 : 21.835.000 Cã TK 627 : 21.835.000 Bót to¸n 2: Nî TK 211 : 21.471.083 Cã TK 111 : 21.471.083 Bót to¸n 3: Nî TK 627(6278) : 363.917 Cã 214 : 363.917 KiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ vµ viÖc ph©n lo¹i, tr×nh bµy c¸c nghiÖp vô kinh tÕ Thñ tôc nµy nh»m gióp KTV t×m ra sai ph¹m trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n cña doanh nghiÖp nh­: h¹ch to¸n chi phÝ ph¸t sinh kh«ng chÝnh x¸c cho c¸c tµi kho¶n chÞu phÝ, h¹ch to¸n kh«ng ®óng kú, sai quy m«…b»ng c¸ch thùc hiÖn c¸c thñ tôc ng­îc víi viÖc kiÓm tra tÝnh cã thùc cña c¸c nghiÖp vô. Quy tr×nh thùc hiÖn: chän mÉu c¸c chøng tõ, sau ®ã ®èi chiÕu víi sæ kÕ to¸n cã liªn quan ®Ó ph¸t hiÖn sai ph¹m. §èi víi nghiÖp vô nhËp mua vËt t­: KTV ®èi chiÕu phiÕu nhËp mua vËt t­ ®­îc phª chuÈn, sæ chi tiÕt vËt t­, nhËt ký chung, sæ c¸i TK 152 víi c¸c tµi kho¶n cã liªn quan: TK 111, TK 112, TK 331…ViÖc kiÓm tra ®­îc thùc hiÖn trªn giÊy lµm viÖc sè 4. MÉu biÓu 1.4: GiÊy lµm viÖc sè 4. AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …………………………………….. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………………….. …………………………………………………… Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: …………………………………… Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n d­ Sè tiÒn Ghichó SH NT Nî Cã Sæ s¸ch Thùc tÕ H§ 11256 04/01/04 NhËp hotcoil (2.0x976) 1521 331 198,597,342 198,957,342  X NH 197 28/02/04 NhËp Anion 1522 112 10,596,327 10,596,327 NH 219 10/03/04 NhËp Pb 1521 112 32,156,698 32,156,698 ……… PC 2933 15/12/04 NhËp kÏm 1521 311 62,894,155 62,894,155 H§ 3035 30/12/04 NhËp dông cô lao ®éng 153 331 7,368,667 7,368,667 X PC 3212 31/12/04 NhËp Toluene 1521 111 8,456,258 8,456,258 §· kiÓm tra, ®èi chiÕu gi÷a chøng tõ gèc víi sæ chi tiÕt, nhËt ký chung, sæ c¸i x Ho¸ ®¬n ghi chÐp kh«ng ®óng kú vµ cã sai sãt: Ho¸ ®¬n sè 11256 ngµy 04/01/04 thùc tÕ sè ph¸t sinh lµ 198.957.342, trªn sæ s¸ch kÕ to¸n ghi 198.597.342 Ho¸ ®¬n sè H§ 3035 trªn sæ s¸ch ghi ngµy 30/12/04, trªn thùc tÕ ph¸t sinh ngµy 02/01/05. KTV ®· th¶o luËn víi kÕ to¸n tr­ëng vµ thèng nhÊt ®iÒu chØnh: Bót to¸n 1: Nî TK 1521 : 360.000 Cã TK 331 : 360.000 Bót to¸n 2: Nî TK 331 : 7.368.667 Cã TK 153 : 7.368.667 KÕt luËn: nh×n chung c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®Òu ®­îc ghi chÐp ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c, tuy nhiªn C«ng ty cÇn l­u ý ghi chÐp cÈn thËn h¬n vµ chó ý tíi tÝnh ®óng kú. Víi c¸c nghiÖp vô xuÊt vËt t­: KTV tiÕn hµnh kiÓm tra b»ng c¸ch ®èi chiÕu yªu cÇu vÒ vËt t­, sæ chi tiÕt vËt t­ ë mét sè bé phËn, sæ nhËt ký chung, sæ c¸i TK 152. C«ng viÖc kiÓm tra ®­îc tiÕn hµnh t­¬ng tù nh­ kiÓm tra nghiÖp vô nhËp vËt t­, qua kiÓm tra KTV ph¸t hiÖn sai sãt: Chøng tõ sè XK 122 ngµy 03/01/05 XuÊt phô tïng cho s¶n xuÊt víi sè tiÒn 3.891.348 VN§ nh­ng kÕ to¸n l¹i ghi sæ vµo ngµy 31/12/04. KTV vµ kÕ to¸n tr­ëng ®· thèng nhÊt ®iÒu chØnh: Nî TK 152 (1524) : 3.891.348 Cã TK 627 (6273): 3.891.348 Cßn l¹i hÇu hÕt c¸c nghiÖp vô ®­îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c C¸c nghiÖp vô xuÊt b¸n s¶n phÈm: KTV kiÓm tra b»ng c¸ch ®èi chiÕu vËn ®¬n, hîp ®ång kinh tÕ vµ sæ s¸ch kÕ to¸n cã liªn quan. Khi kiÓm to¸n phÇn nµy KTV th­êng chó träng vµo c¸c nghiÖp vô s¸t vµ sau ngµy kÕt thóc niªn ®é nh»m t×m hiÓu tÝnh ®óng kú cña c¸c nghiÖp vô ®­îc ghi chÐp. C«ng viÖc thÓ hiÖn qua giÊy tê lµm viÖc sè 5 MÉu biÓu 1.5.GiÊy lµm viÖc sè 5 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …………………………………….. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………………….. …………………………………………………… Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: …………………………………… Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n d­ Sè tiÒn Ghichó SH NT Nî Cã Sæ s¸ch Thùc tÕ XK 015 03/01/04 XuÊt èng m¹ GPE 632 1554 195,326,350 195,326,350 XK035 09/01/04 XuÊt èng hép GP-SQB 632 1552 125,342,754 125,342,754 XK 089 12/01/04 XuÊt èng m¹ GPE 632 1554 124,896,328 124,896,328 ……… XK 1037 09/12/04 XuÊt èng ®en 632 1551 380,284,635 380,284,635 XK 1096 15/12/04 XuÊt èng hép BP-SQB 632 1553 430,924,255 430,924,255 XK 1165 21/12/04 XuÊt èng m¹ GPE 632 1554 270,504,332 270,504,332 XK 1189 26/12/04 XuÊt èng m¹ GPE 632 1554 225,452,098 225,452,098 XK 1205 31/12/04 XuÊt èng ®en 632 1551 369,574,254 369,574,254 §· ®èi chiÕu khíp ®óng gi÷a ho¸ ®¬n víi chøng tõ vËn chuyÓn, hîp ®ång mua b¸n, phiÕu xuÊt kho, sæ s¸ch kÕ to¸n. 3.2.1.2.KiÓm tra chi tiÕt sè d­ Môc tiªu ®Æt ra cho phÇn nµy lµ t×m kiÕm c¸c b»ng chøng ®Ó kh¼ng ®Þnh sù cã thËt, tÝnh trän vÑn, tÝnh chÝnh x¸c trong tr×nh bµy vµ tÝnh gi¸. Th«ng th­êng viÖc kiÓm tra chi tiÕt sè d­ HTK bao gåm: KiÓm kª HTK, kiÓm tra tÝnh hîp lý chung cña c¸c chøng tõ, kiÓm tra quy tr×nh tÝnh gi¸ HTK vµ kiÓm tra nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh cã ®­îc ghi sæ ®Çy ®ñ kh«ng. KiÓm kª HTK: C«ng viÖc nµy th­êng ®­îc tiÕn hµnh khi kh¸ch hµng thùc hiÖn kiÓm kª thùc tÕ vµo cuèi n¨m hoÆc cuèi kú kÕ to¸n. §èi víi C«ng ty AB do lµ kh¸ch hµng n¨m ®Çu tiªn nªn khi C«ng ty tiÕn hµnh kiÓm kª HTK vµo ngµy 31/12/2004 th× kh«ng cã sù cã mÆt cña KTV. KTV quyÕt ®Þnh tiÕn hµnh kiÓm kª mÉu ®èi víi mét sè HTK cña C«ng ty AB vµo ngµy 10/02/2005, tõ ®ã suy réng ra tæng thÓ HTK cña C«ng ty råi trõ lïi l¹i ®Õn ngµy 31/12/2004 nh»m kh¼ng ®Þnh sè d­ HTK t¹i ngµy 31/12/2004. KTV quyÕt ®Þnh lùa chän mÉu kiÓm kª lµ nguyªn vËt liÖu, c«ng viÖc ®­îc tiÕn hµnh vµo s¸ng ngµy 10/02/2005. Nguyªn vËt liÖu tån kho cña C«ng ty bao gåm: nguyªn vËt liÖu chÝnh (c¸c lo¹i hotcoil vµ Zn, vËt liÖu phô (c¸c lo¹i ho¸ chÊt, d©y cacbon, Pb…). Tõ sè liÖu kiÓm to¸n thùc tÕ, so s¸nh víi sè trªn sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu tõ ngµy 01/01 ®Õn 10/02 n¨m 2005, b¸o c¸o sö dông vËt t­ tÝnh ®Õn ngµy 10/02/05, ho¸ ®¬n mua hµng…Sau khi kiÓm tra tÝnh cã thËt, tÝnh ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c c¬ häc cña c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh t­ 01/01 ®Õn 10/02 n¨m 2005, KTV sÏ trõ lïi cho ®Õn ngµy 31/12/2004 trªn sæ s¸ch kÕ to¸n cña ®¬n vÞ. KÕt qu¶ kiÓm kª ®­îc ph¶n ¸nh trªn B¶ng sè 8 B¶ng sè 9: Tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty AB Tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty AB Nguyªn vËt liÖu §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng kiÓm kª thùc tÕ 10/02/2005 Sè l­îng thùc tÕ31/12/2004 Sè l­îng sæ s¸ch31/12/2004 Chªnh lÖch Hotcoil (2.0x976) kg 523.640 506.832 506.792 40 Hotcoil (3.0x150) kg 482.697 494.354 494.354 - Hotcoil (2.35x1184) kg 316.498 328.642 328.642 - Hotcoil (2.45x1114) kg 552.346 539.562 539.562 - KÏm kg 297.354 315.246 315.246 - DÇu chèng gØ lit 3.106 2.995 2.987 8 …….. + Sè l­îng hotcoil (2.0x976) thùc tÕ kiÓm kª chªnh lÖch so víi sæ s¸ch lµ 40 x 4.062,6 = 162.504 VN§ Trong ®ã ®Þnh møc hao hôt lµ 0.01% + DÇu chèng gØ thùc tÕ kiÓm kª chªnh lÖch víi sæ s¸ch lµ 8 x 22.800 = 182.400 VN§ Trong ®ã ®Þnh møc hao hôt lµ 0.3% Nh÷ng chªnh lÖch nµy n»m trong ®Þnh møc hao hôt mµ C«ng ty ®· quy ®Þnh, do ®ã KTV chÊp nhËn sè l­îng HTK t¹i ngµy 31/12/2004 trªn sæ s¸ch kÕ to¸n cña ®¬n vÞ lµ hîp lý. KiÓm tra chi tiÕt viÖc tÝnh gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu: C«ng viÖc nµy ®­îc KTV thùc hiÖn th«ng qua pháng vÊn vµ kiÓm tra sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu. Sau khi t×m hiÓu vÒ viÖc tÝnh gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu, KTV sÏ tiÕn hµnh chän mÉu tÝnh to¸n l¹i gi¸ xuÊt cña mét sè lo¹i nguyªn vËt liÖu cña kh¸ch hµng råi so s¸nh víi sè liÖu cña kÕ to¸n. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu ®­îc sö dông lµ ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn, vµ ®­îc ¸p dông cho tõng quý. Qua thùc hiÖn tÝnh to¸n l¹i gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu cña 3 lo¹i nguyªn vËt liÖu: hotcoil, Zn, Pb cña quý II vµ quý IV, KTV nhËn thÊy kÕ to¸n ®¬n vÞ ®· ph¶n ¸nh chÝnh x¸c gi¸ xuÊt nguyªn vËt liÖu trªn sæ s¸ch kÕ to¸n vµ chøng tõ gèc. KiÓm tra chi tiÕt c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt: + KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liÖu: viÖc kiÓm tra nh»m kh¼ng ®Þnh nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho c¸c ®èi t­îng ®­îc h¹ch to¸n chÝnh x¸c vµ ®óng kú. C«ng viÖc nµy ®· ®­îc thùc hiÖn trong b­íc kiÓm tra chi tiÕt TK152. + KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ NCTT: KTV kiÓm tra, xem xÐt viÖc ph©n bæ chi phÝ tiÒn l­¬ng cho c¸c ®èi t­îng chÞu phÝ cã ®óng ®¾n kh«ng. ViÖc kiÓm tra chi tiÕt chi phÝ NCTT ®· ®­îc thùc hiÖn trong kiÓm to¸n tiÒn l­¬ng- nh©n viªn, ®Ó kh¼ng ®Þnh l¹i kÕt qu¶ ®ã KTV cã thÓ kiÓm tra chi phÝ NCTT cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm trªn thùc tÕ víi ®Þnh møc. + KiÓm tra chi tiÕt CP SXC: c«ng viÖc nµy ®· ®­îc thùc hiÖn qua viÖc kiÓm to¸n c¸c phÇn: tiÒn l­¬ng-nh©n viªn, tµi s¶n cè ®Þnh, vµ trong phÇn 3.2.2.1. KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô. KiÓm tra c«ng t¸c ph©n bæ chi phÝ, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. KiÓm to¸n thùc hiÖn dùa trªn c¸c thñ tôc: Pháng vÊn nh©n viªn kÕ to¸n vÒ quy tr×nh ph©n bæ CP SXC cho c¸c ®èi t­îng, viÖc tæng hîp c¸c chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm trªn TK 154 So¸t xÐt l¹i c«ng viÖc cña kÕ to¸n vÒ sù tu©n thñ c¸c quy ®Þnh vÒ ®èi t­îng ph©n bæ, ®Þnh møc CP SXC ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng Thùc hiÖn tÝnh to¸n ®Ó x¸c ®Þnh sù ®óng ®¾n cña sè liÖu ph©n bæ, gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú §èi chiÕu thÎ tÝnh gi¸ thµnh víi chøng tõ gèc, c¸c b¶n ph©n bæ, sæ c¸i c¸c tµi kho¶n cã liªn quan ®Ó kiÓm tra viÖc tËp hîp chi phÝ cã ®­îc chi tiÕt trªn c¸c thÎ tÝnh gi¸ thµnh theo tõng ®èi t­îng kh«ng Qua kiÓm tra chän mÉu mét sè nghiÖp vô xuÊt dïng vËt t­, c«ng cô dông cô vµ kiÓm tra sè liÖu trªn sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i TK 627 vµ mét sè phÇn hµnh kh¸c cã liªn quan, KTV nhËn thÊy viÖc tËp hîp vµ ghi chÐp CP SXC cña C«ng ty lµ ®óng ®¾n vµ hîp lý. §¬n vÞ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú theo chi phÝ NVLTT, do ®ã cuèi kú chØ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ dë dang cña thÐp cuèn (hotcoil) vµ kÏm thái (Zn). PhÕ liÖu thu håi bao gåm mÐp thÐp (hotcoil) vµ xØ kÏm ®­îc x¸c ®Þnh th«ng qua phßng s¶n xuÊt. Phßng s¶n xuÊt sÏ x¸c ®Þnh l­îng thÐp vµ kÏm d­ cuèi kú c¨n cø vµo ®ã sÏ tÝnh ®­îc gi¸ trÞ tån dë dang Qua kiÓm tra c«ng t¸c ph©n bæ CP SXC, tËp hîp chi phÝ, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cho thÊy kÕ to¸n cña ®¬n vÞ ®· tu©n thñ c¸c quy ®Þnh cña C«ng ty, c¸c phÐp tÝnh ®­îc thùc hiÖn chÝnh x¸c vµ cã dÊu hiÖu kiÓm tra cña kÕ to¸n tr­ëng. 3.2.1.3.KÕt thóc kiÓm to¸n chu tr×nh HTK ë C«ng ty AB Chñ nhiÖm kiÓm to¸n so¸t xÐt l¹i c«ng viÖc cña KTV vÒ c¸c vÊn ®Ò: viÖc tu©n thñ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, chÊt l­îng vµ sè l­îng b»ng chøng kiÓm to¸n ®· thu thËp, c¸c ph¸t sinh cã thÓ x¶y ra sau kiÓm to¸n, th¶o luËn víi Ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng vÒ c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh. MÉu biÓu 1.6: B¶ng tæng hîp sai sãt AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …C«ng ty AB……………. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: ……………………. ………………..…Tæng hîp HTK ……. Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: ………31/12/04……….. B¶ng tæng hîp sai sãt DiÔn gi¶i B¶ng C§kiÓm to¸n B¸o c¸o l·i lç + Chøng tõ PC 3149, KÕ to¸n ®¬n vÞ ®· ph¶n ¸nh nhÇm gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu nhËp kho Ghi bæ sung: Nî TK 152 : 100.000 Cã TK 111: 100.000 + Chøng tõ PC 2925 Mua TSC§ nh­ng kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo CP SXC §iÒu chØnh: + Nî TK 211 : 21.835.000 Cã TK 214: 363.917 Cã TK 627: 21.471.083 + Nî TK 627: 21.471.083 Cã TK 154: 21.471.083 + Chøng tõ H§ 11256 kÕ to¸n ghi sæ nhÇm gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu nhËp kho Ghi bæ sung: Nî TK 152: 360.000 Cã TK 331: 360.000 + Chøng tõ H§ 3035 kÕ to¸n ®· ph¶n ¸nh kh«ng ®óng ngµy ph¸t sinh nghiÖp vô §iÒu chØnh: + N¨m 2004 ghi: Nî TK 331: 7.368.667 Cã TK 153: 7.368.667 + N¨m 2005 ghi: Nî TK 153: 7.368.667 Cã TK 331: 7.368.667 + Chøng tõ XK 122, kÕ to¸n ®· h¹ch to¸n kh«ng ®óng kú §iÒu chØnh: + N¨m 2004 ghi: Nî TK 152: 3.891.348 Cã TK 627: 3.891.348 + N¨m 2005 ghi: Nî TK 627: 3.891.348 Cã TK 152: 3.891.348 MÉu biÓu 1.7: BiÓu chØ ®¹o AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …C«ng ty AB……………. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………….. …………Tæng hîp HTK ………………. Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: ……31/12/04… BiÓu chØ ®¹o Néi dung Tham chiÕu Sè kh¸ch hµng 31/12/2004 Sè ®iÒu chØnh Sè kiÓm to¸n 31/12/2004 Sè kh¸ch hµng 31/12/2003 Nguyªn vËt liÖu 24.134.925.299 4.351.348 24.139.276.647 23.651.610.958 C«ng cô dông cô 18.352.479 (7.368.667) 10.983.812 1.882.688 S¶n phÈm dë dang 4.195.707.395 (21.471.083) 4.174.236.312 4.190.625.446 Thµnh phÈm 23.198.926.898 - 23.198.926.898 13.554.444.705 Hµng göi b¸n 344.956.101 - 344.956.101 128.872.349 KÕt luËn: B¸o c¸o kiÓm to¸n BCTC n¨m 2004 cña C«ng ty AB ®­îc KTV vµ C«ng ty AFC Sµi Gßn ph¸t hµnh vµo ngµy 15/2/2005 ®· ®­a ra ý kiÕn (trÝch B¸o c¸o kiÓm to¸n BCTC n¨m 2004 cña C«ng ty AB): “BCTC do C«ng ty AB lËp ®· ph¶n ¸nh trung thùc vµ hîp lý trªn c¸c khÝa c¹nh träng yÕu t×nh h×nh tµi chÝnh cña C«ng ty t¹i ngµy 31/12/2004, còng nh­ KQKD vµ c¸c luång l­u chuyÓn tiÒn tÖ trong n¨m tµi chÝnh kÕt thóc t¹i ngµy 31/12/2004 phï hîp víi chuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ c¸c quy ®Þnh ph¸p lý cã liªn quan” 3.2.2.Thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty TT 3.2.2.1.KiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô ViÖc kiÓm tra chi tiÕt nghiÖp vô ®èi víi kh¸ch C«ng ty TT ®­îc thùc hiÖn t­¬ng tù nh­ ®èi víi C«ng ty AB. KTV tiÕn hµnh c¸c c«ng viÖc: KiÓm tra sè d­ trªn c¸c tµi kho¶n HTK; kiÓm tra tÝnh cã thùc cña c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh; kiÓm tra tÝnh ®Çy ®ñ vµ viÖc ph©n lo¹i, tr×nh bµy c¸c nghiÖp vô kinh tÕ. C«ng viÖc nµy ®­îc thÓ hiÖn qua c¸c giÊy lµm viÖc: MÉu biÓu 2.1: GiÊy tê lµm viÖc sè 1 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: C«ng ty TT ............................... Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: ………………………………... …………B¶ng tæng hîp HTK ……….. …………. Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: …31/12/2004…............................. Néi dung D­ ®Çu kú Ph¸t sinh t¨ng Ph¸t sinh gi¶m D­ cuèi kú Nguyªn vËt liÖu tån kho 92,290,354,345 105,638,940,572 116,852,299,373 81,076,995,544 C«ng cô, dông cô 18,992,687,020 22,648,957,238 23,816,458,116 17,825,186,142 Chi phÝ sxkd dë dang 13,759,488,378 47,153,407,854 39,946,872,543 6,552,953,067 Thµnh phÈm tån kho 45,816,344,218 40,816,384,573 30,228,420,265 56,404,308,526 Hµng ho¸ tån kho 8,913,321,114 11,569,782,467 18,218,738,554 2,264,365,027 : §èi chiÕu khíp víi sè d­ ®Çu kú, cuèi kú vµ khíp víi B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh x : §· kiÓm tra céng dån ®óng Sè liÖu ph¸t sinh t¨ng, gi¶m ®­îc lÊy tõ B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, B¶ng tæng hîp chi tiÕt nguyªn vËt liÖu, sæ c¸i TK 152, TK 621, TK 627(6272) vµ TK 642(6422) KÕt luËn: viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trªn c¸c sæ c¸i TK 152, TK 621, TK 627, TK 642 vµ sæ tæng h¬p, chi tiÕt nguyªn vËt liÖu ®­îc tÝnh céng dån chÝnh x¸c. Sè liÖu ®Çu kú vµ cuèi kú khíp ®óng. §èi víi c¸c TK 153, TK 154, TK 155, TK 157 KTV còng thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm so¸t t­¬ng tù ®Ó kiÓm tra sè d­ trªn c¸c tµi kho¶n nµy. MÉu biÓu sè 2.2. GiÊy tê lµm viÖc sè 2 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: ……C«ng ty TT………………….. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………………….. ………KiÓm tra chi tiÕt TK 152 ………………… Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: ………31/12/04…………………. Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n d Sè tiÒn Ghichó SH NT Nî Cã PN 105 15/01/04 Mua thÐp theo H§ 0054378 1521 331 121.480.000 PN 126 21/01/04 Mua thanh b¾t nam ch©m B -8 1522 111 12.458.640 PN 139 08/02/04 NK Invoice S00-800074 1521 112 319.564.725 PN 154 25/02/04 Mua èc trô 8x20x12mm 1522 111 13.569.000 PN 182 19/03/04 Mua d©y hµn theo H§ 15376 1524 112 66.672.943 ……… PN 430 30/10/04 Mua phô tïng Map 1522 331 356.050.667 (1) PN467 12/11/04 Mua chèt mãc lß xo B-89 1522 111 4.597.683 PN 501 02/12/04 NhËp phô tïng thõa chê xö lý 1522 3381 15.692.857 x(2) : Cã ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n chøng tõ kÌm theo: biªn b¶n kiÓm nhËn vËt t­, ®¬n ®Æt hµng, hîp ®ång, yªu cÇu mua vËt t­…, ®· ®èi chiÕu víi nhËt ký chung, ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ c¸c TK liªn quan. x : §iÒu chØnh t¨ng gi¸ hµng mua cña MAP theo H§ 05136 ngµy 02/11/04 cho hµng nhËp th¸ng 9/2004 lµ 27.962.559 (KÕt chuyÓn sang TK 632 do chi phÝ gia c«ng cña MAP kÕ to¸n ch­a ph©n bæ vµo sè hµng xuÊt kho mµ ®Ó d­ cuèi kú ®Õn nay míi ph©n bæ l¹i. Tæng hai chªnh lÖch cña (1) vµ (2) lµ 28.238.733 KÕt luËn: Qua kiÓm tra chän mÉu mét sè nghiÖp vô, KTV nhËn thÊy hÇu hÕt c¸c nghiÖp vô ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c trªn sæ kÕ to¸n vµ cã chøng tõ gèc hîp lÖ. MÉu biÓu 2.3.GiÊy lµm viÖc sè 3 AFC Tªn Ngµy Kh¸ch hµng: …C«ng ty ……………………….. Ng­êi T.H ………. …….. M· sè ………… Néi dung thùc hiÖn: …………………………….. ………KiÓm tra chi tiÕt CP SXC Ng­êi K.T ………. …….. Trang ………… N¨m kÕt thóc: ………31/12/04……… Chøng tõ Néi dung Tµi kho¶n d­ Sè tiÒn Ghichó SH NT Nî Cã PC 10 03/01/04 Chi söa ch÷a m¸y s¶n xuÊt 6278 111 4.894.567 NH 24 11/01/04 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn T1/04 6272 112 52.587.563 PC 105 13/01/04 Thanh to¸n tiÒn n­íc T1/04 6272 111 2.354.678 NH 97 11/02/04 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn T2/04 6272 112 54.569.854 PC 197 13/02/04 Thanh to¸n tiÒn n­íc T2/04 6272 111 1.968.790 …….. NH 682 11/11/04 Chi phÝ ®iÖn mua ngoµi T11 6272 112 58.567.946 PC 685 13/11/04 Chi phÝ n­íc cho s¶n xuÊt T11 6272 111 2.946.328 PC 989 23/11/04 Chi phÝ mua dÇu ch¹y m¸y s¶n xuÊt 6272 111 15.098.760 PX 703 07/12/04 Chi phÝ CCDC s¶n xuÊt 6273 153 6.894.650 NH 729 11/12/04 Chi phÝ ®iÖn mua ngoµi T12 6272 112 50.235.953 PC 1532 13/12/04 Chi phÝ n­íc cho s¶n xuÊt T12 6272 111 1.956.645 H§ 0533 20/12/04 Chi phÝ thuª ngoµi kh¸c 6278 331 2.467.656 : §· ®èi chiÕu khíp ®óng gi÷a sè trªn sæ vµ chøng tõ gèc, cã ®Çy ®ñ c¸c chøng tõ: ho¸ ®¬n ®á, giÊy b¸o nî cña Ng©n hµng, … 3.2.1.2.KiÓm tra chi tiÕt sè d­ KiÓm kª HTK: C«ng ty thùc hiÖn kiÓm kª vµo ngµy 31/12/2004. Do C«ng ty TT lµ kh¸ch hµng th­êng xuyªn cña AFC Sµi Gßn nªn khi s¾p xÕp lÞch kiÓm kª, C«ng ty ®· th«ng b¸o cho AFC Sµi Gßn. Ngµy 31/12/2004, nhãm kiÓm to¸n cña AFC Sµi Gßn ®Õn C«ng ty TT ®Ó tham dù cuéc kiÓm kª HTK. C«ng viÖc kiÓm kª ®­îc chia thµnh 3 giai ®o¹n: ChuÈn bÞ kiÓm kª, thùc hiÖn kiÓm kª vµ kÕt thóc kiÓm kª. ChuÈn bÞ kiÓm kª HTK: Trong b­íc nµy, KTV tiÕn hµnh lËp B¶ng tæng hîp HTK ®Õn ngµy 31/12/2004 cña C«ng ty A dùa trªn danh ®iÓm c¸c lo¹i HTK vµ sæ s¸ch kÕ to¸n cña C«ng ty. B¶ng sè 10: B¶ng chi tiÕt HTK ®Õn ngµy 31/12/2004 Lo¹i HTK §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng Thµnh tiÒn 1 Nguyªn vËt liÖu Vßng bi Bearing Vßng 365 54,174,775 Bulong ChiÕc 2543 61,917,944 Mòi khoan Drill ChiÕc 397 38,234,747 Dao tiÖn Holder ChiÕc 61 90,663,690 ……………….. 2 C«ng cô dông cô Dông cô hµn 54 124,398,955 §å b¶o hé 319 64,665,128 …………….. 3 Thµnh phÈm Cæ hót chÕ ChiÕc 402 64,601,362 Böng mang c¸ ChiÕc 390 108,528,996 Bé läc khÝ ChiÕc 1035 264,070,849 ………….. 4 S¶n phÈm dë dang N¾p ®Çu 4 lç ChiÕc 394 505,165,155 CÇn sang sè ChiÕc 973 372,439,815 …………….. 5 Hµng ho¸ M©m ®Ëy bé t¨ng cam ChiÕc 361 793,022,046 Kho¸ phao x¨ng ChiÕc 672 101,718,154 Ch©n chèng chÝnh ChiÕc 905 411,771,579 …………… Thùc hiÖn kiÓm kª: KTV cïng ban kiÓm kª cña C«ng ty TT tiÕn hµnh kiÓm kª t¹i kho cña C«ng ty. Thµnh viªn kiÓm kª cña C«ng ty TT gåm: Tr­ëng phßng vµ 1 nh©n viªn phßng KSNB, thñ kho, kÕ to¸n vËt t­ vµ nh©n viªn kiÓm kª. Thñ tôc kiÓm kª lµ do C«ng ty thiÕt kÕ, KTV chØ cã nhiÖm vô quan s¸t vµ gi¸m s¸t cuéc kiÓm kª, ®¸nh gi¸ thñ tôc kiÓm kª, ghi nhËn ®Þnh cña KTV qua giÊy tê lµm viÖc. KÕt thóc kiÓm kª: KTV vµ ®¹i diÖn C«ng ty TT ghi nhËn kÕt qu¶ kiÓm kª trªn biªn b¶n kiÓm kª HTK t¹i ngµy 31/12/2004, ®ång thêi KTV ®­a ra ý kiÕn vÒ cuéc kiÓm kª HTK cña C«ng ty kh¸ch hµng. B¶ng sè 11: Tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TT Tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty AB Lo¹i HTK §¬n vÞ tÝnh Sè kiÓm kªngµy 31/12/04 Sè sæ s¸chngµy 31/12/04 Chªnh lÖch Sè l­äng Thµnh tiÒn Nguyªn vËt liÖu Vßng bi Bearing Vßng 365 365 - Bulong ChiÕc 2.543 2.543 - Mòi khoan Drill ChiÕc 417 397 20.00 1,926,184 Dao tiÖn Holder ChiÕc 61 61 - ……………….. C«ng cô dông cô Dông cô hµn C¸i 65 54 11.00 25,340,528 §å b¶o hé Bé 319 319 - …………….. Thµnh phÈm Cæ hót chÕ ChiÕc 413 402 11.00 1,767,699 Böng mang c¸ ChiÕc 390 390 - Bé läc khÝ ChiÕc 1.035 1.035 - ………….. S¶n phÈm dë dang N¾p ®Çu 4 lç ChiÕc 394 394 - CÇn sang sè ChiÕc 973 973 - …………….. Hµng ho¸ M©m ®Ëy bé t¨ng cam ChiÕc 361 361 - Kho¸ phao x¨ng ChiÕc 672 672 - Ch©n chèng chÝnh ChiÕc 918 905 13.00 5,914,951 …………… KÕt luËn vÒ c«ng t¸c kiÓm kª t¹i C«ng ty: “C«ng ty TT ®· tiÕn hµnh ®Çy ®ñ c¸c thñ tôc kiÓm kª víi tinh thÇn lµm viÖc nghiªm tóc, cÈm thËn vµ cã tr¸ch nhiÖm.” T×nh h×nh b¶o qu¶n vµ ghi sæ HTK cña ®¬n vÞ thùc hiÖn ch­a tèt, tæng gi¸ trÞ HTK thiÕu so víi sæ s¸ch lµ 34.949.362 VN§, ®¬n vÞ cÇn t×m hiÓu râ nguyªn nh©n thiÕu hôt vµ ®­a ra biÖn ph¸p xö lý kÞp thêi. KiÓm tra chi tiÕt viÖc tÝnh gi¸ xuÊt HTK: KTV thùc hiÖn thñ tôc tÝnh to¸n l¹i gi¸ xuÊt ®èi víi mét sè lo¹i HTK ®­îc chän vµ ®èi chiÕu kÕt qu¶ víi sè cña kÕ to¸n. Qua ®ã KTV nhËn thÊy viÖc tÝnh gi¸ cña doanh nghiÖp lµ chÝnh x¸c. 3.2.2.3.KÕt thóc kiÓm to¸n chu tr×nh HTK ë C«ng ty TT Chñ nhiÖm kiÓm to¸n so¸t xÐt l¹i c«ng viÖc cña KTV vÒ c¸c vÊn ®Ò: viÖc tu©n thñ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, chÊt l­îng vµ sè l­îng b»ng chøng kiÓm to¸n ®· thu thËp, c¸c ph¸t sinh cã thÓ x¶y ra sau kiÓm to¸n, th¶o luËn víi Ban gi¸m ®èc kh¸ch hµng vÒ c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh. Sau ®ã c¸c sai sãt ph¸t hiÖn ®­îc sÏ ®­îc tæng hîp trªn b¶ng tæng hîp sai sãt vµ biÓu chØ ®¹o, ®Ó tõ ®ã lËp B¸o c¸o kiÓm to¸n. KÕt luËn: B¸o c¸o kiÓm to¸n BCTC n¨m 2004 cña C«ng ty TT ®­îc KTV vµ C«ng ty AFC Sµi Gßn ph¸t hµnh vµo ngµy 25/01/2005 ®· ®­a ra ý kiÕn (trÝch B¸o c¸o kiÓm to¸n BCTC n¨m 2004 cña C«ng ty AB): “BCTC do C«ng ty AB lËp ®· ph¶n ¸nh trung thùc vµ hîp lý trªn c¸c khÝa c¹nh träng yÕu t×nh h×nh tµi chÝnh cña C«ng ty t¹i ngµy 31/12/2004, còng nh­ KQKD vµ c¸c luång l­u chuyÓn tiÒn tÖ trong n¨m tµi chÝnh kÕt thóc t¹i ngµy 31/12/2004 phï hîp víi chuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ c¸c quy ®Þnh ph¸p lý cã liªn quan” phÇn 3: §Þnh h¦íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty afc Sµi Gßn I/NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kiÓm to¸n t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn 1.NhËn xÐt vÒ ho¹t ®éng kiÓm to¸n cña C«ng ty KiÓm to¸n lµ ho¹t ®éng cßn kh¸ míi mÎ ë ViÖt Nam nh­ng ®· vµ ®ang ph¸t triÓn rÊt nhanh víi sù ra ®êi cña hµng lo¹t c¸c C«ng ty kiÓm to¸n. AFC Sµi Gßn míi ho¹t ®éng trong lÜnh vùc nµy ®­îc 10 n¨m vµ ®ang chÞu sù c¹nh tranh gay g¾t cña c¸c C«ng ty kiÓm to¸n ®ang ho¹t ®éng t¹i n­íc ta, ®Æc biÖt lµ c¸c C«ng ty kiÓm to¸n n­íc ngoµi víi nhiÒu thuËn lîi vÒ quy m«, kinh nghiÖm ho¹t ®éng, ¸p lùc c¹nh tranh còng phÇn nµo t¸c ®éng ®Õn chÊt l­îng vµ hiÖu qu¶ kiÓm to¸n, g©y khã kh¨n cho C«ng ty trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng. Thùc tÕ ë n­íc ta hiÖn nay ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp míi chØ t¹o dùng cho m×nh h×nh ¶nh ban ®Çu trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, ch­a kh¼ng ®Þnh ®­îc vai trß lµ mét c«ng cô qu¶n lý m¹nh cña c¸c nhµ qu¶n lý. Cho tíi nay nhiÒu doanh nghiÖp vÉn ch­a hiÓu biÕt hÕt ®­îc b¶n chÊt vµ lîi Ých cña viÖc kiÓm to¸n ®em l¹i lµ h­íng dÉn nghiÖp vô vµ cñng cè nÒn nÕp c¸c ho¹t ®éng tµi chÝnh nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý vµ s¶n xuÊt kinh doanh cña chÝnh doanh nghiÖp. NhiÒu doanh nghiÖp thùc hiÖn kiÓm to¸n chØ v× môc ®Ých ®Ó ®èi phã hay theo yªu cÇu cña cÊp trªn mµ kh«ng xuÊt ph¸t tõ nhu cÇu thùc tÕ cña doanh nghiÖp nªn n¶y sinh th¸i ®é dÌ dÆt, thiÕu hîp t¸c cña kh¸ch hµng g©y khã kh¨n vµ ¶nh h­ëng ®Õn chÊt l­îng vµ hiÖu qu¶ c«ng t¸c kiÓm to¸n. Víi ph­¬ng ch©m: “Thµnh c«ng cña kh¸ch hµng lµ sù thµnh c«ng cña chóng t«i, C«ng ty lu«n cè g¾ng n©ng cao chÊt l­îng c¸c dÞch vô mµ m×nh cung cÊp ®Æc biÖt lµ ho¹t ®éng kiÓm to¸n. §Ó n©ng cao chÊt l­îng c«ng t¸c kiÓm to¸n, AFC Sµi Gßn ®· x©y dùng ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n víi tõng chu tr×nh cña BCTC nh»m gióp cho KTV cã thÓ ®Þnh h­íng c¸c c«ng viÖc cÇn thùc hiÖn sao cho hiÖu qu¶ c«ng t¸c kiÓm to¸n ®¹t ®Õn møc cao nhÊt cã thÓ. Ch­¬ng tr×nh chung cña AFC Sµi Gßn bao gåm ba phÇn: LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ kÕt thóc kiÓm to¸n. Ch­¬ng tr×nh nµy ®­îc x©y dùng dùa trªn c¬ së chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam vµ nh÷ng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, phï hîp víi c¸c nguyªn t¾c kiÓm to¸n quèc tÕ ®­îc chÊp nhËn réng r·i. LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n: ViÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cña AFC Sµi Gßn ®­îc thiÕt lËp tu©n thñ theo nh÷ng h­íng dÉn trong chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam. Tuy nhiªn c«ng viÖc lËp kÕ ho¹ch cña C«ng ty cßn mét sè vÊn ®Ò cÇn ph¶i xem xÐt: §¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB: C«ng ty chØ ®¸nh gi¸ vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t chung ®èi víi mäi ho¹t ®éng cña C«ng ty kh¸ch hµng, ch­a ®¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB cho tõng chu tr×nh mµ chñ yÕu chØ dùa vµo kinh nghiÖm cña KTV ®Ó ®¸nh gi¸. C«ng viÖc nµy chØ ®­îc thùc hiÖn ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng kiÓm to¸n n¨m ®Çu tiªn cßn kh¸ch hµng th­êng xuyªn th× chØ ®­îc ®¸nh gi¸ l¹i khi cã nh÷ng thay ®æi ®¸ng kÓ trong n¨m kiÓm to¸n. §¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro: C«ng ty chØ ®¸nh ®­a ra møc träng yÕu kÕ ho¹ch cho toµn bé BCTC mµ kh«ng chia møc träng yÕu cho tõng kho¶n muc, chu tr×nh cô thÓ trªn BCTC. KÕt thóc kiÓm to¸n, sau khi tæng hîp c¸c sai sãt trªn BCTC, KTV sÏ so s¸nh tæng sai sãt víi møc träng yÕu kÕ ho¹ch. C¸ch ®¸nh gi¸ nµy chñ yÕu dùa vµo kinh nghiÖm cña KTV vµ nh÷ng th«ng tin thu thËp ®­îc liªn quan ®Õn chu tr×nh ®ã tõ ®¬n vÞ kh¸ch hµng. Do ®ã KTV kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc chÝnh x¸c sè l­îng b»ng chøng cÇn thu thËp ¶nh h­ëng ®Õn hiÖu qu¶ kiÓm to¸n. ViÖc thiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: viÖc thiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n cña AFC Sµi Gßn chØ dõng l¹i ë viÖc x©y dùng lÞch tr×nh kiÓm to¸n vµ ph©n c«ng c«ng viÖc cho c¸c KTV. Thùc hiÖn kiÓm to¸n: KTV sÏ tiÕn hµnh kiÓm to¸n dùa trªn kÕ ho¹ch ®· lËp vµ trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, KTV sÏ bæ sung c¸c vÊn ®Ò, nh÷ng sù kiÖn ph¸t sinh khi KTV tiÕp cËn víi chu tr×nh nµy trªn BCTC cña kh¸ch hµng. §èi víi nh÷ng kho¶n môc mµ sè l­îng nghiÖp vô x¶y ra nhiÒu KTV sÏ tiÕn hµnh chän mÉu ®Ó tiÕn hµnh c¸c thñ tôc kiÓm to¸n råi suy réng ra tæng thÓ cÇn kiÓm to¸n. §èi víi kho¶n môc mµ theo kinh nghiÖm cña KTV ®¸nh gi¸ lµ rñi ro cao hoÆc sè l­îng nghiÖp vô x¶y ra Ýt th× KTV cã thÓ tiÕn hµnh kiÓm to¸n toµn diÖn. Tuy nhiªn viÖc chän mÉu kiÓm to¸n cña KTV th­êng chän mÉu theo ph­¬ng ph¸p sè lín (lùa chän sè tiÒn ph¸t sinh lín) v× nh÷ng nghiÖp vô ph¸t sinh víi gi¸ trÞ lín th­êng chøa ®ùng rñi ro cao h¬n, nh­ng ®©y ch­a ph¶i lµ ph­¬ng ph¸p chän mÉu tèi ­u v× sai ph¹m cña mét nghiÖp vô ph¸t sinh víi sè tiÒn nhá nh­ng ®­îc lÆp l¹i nhiÒu lÇn sÏ thµnh sai ph¹m träng yÕu. Khi tiÕn hµnh thñ tôc ph©n tÝch, KTV chñ yÕu chØ sö dông ph©n tÝch ®èi víi c¸c th«ng tin tµi chÝnh, hÇu nh­ kh«ng ph©n tÝch th«ng tin phi tµi chÝnh. NÕu cã thÓ kÕt hîp ®­îc viÖc ph©n tÝch c¸c th«ng tin tµi chÝnh vµ phi tµi chÝnh sÏ tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ kiÓm to¸n mµ hiÖu qu¶ cuéc kiÓm to¸n vÉn ®­îc ®¶m b¶o. KÕt thóc kiÓm to¸n C¸c KTV trong nhãm tËp hîp c¸c b»ng chøng thu thËp ®­îc cho tr­ëng nhãm kiÓm to¸n vµ tr­ëng nhãm kiÓm to¸n sÏ ®­a ra ý kiÕn cuèi cïng dùa trªn c¸c giÊy tê lµm viÖc cña c¸c KTV trong nhãm. B¸o c¸o kiÓm to¸n do AFC Sµi Gßn ph¸t hµnh trªn c¬ së ®éc lËp, kh¸ch quan vµ t¹o ®­îc sù tin cËy cho nh÷ng ng­êi sö dông kÕt qu¶ kiÓm to¸n. Nh×n chung ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n cña AFC Sµi Gßn thiÕt kÕ lµ hîp lý vµ phï hîp ®ång thêi còng thÓ hiÖn mét phong c¸ch riªng cña m×nh so víi c¸c C«ng ty kiÓm to¸n kh¸c. 2.NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC do AFC Sµi Gßn thùc hiÖn KiÓm to¸n chu tr×nh HTK lµ mét phÇn quan träng trong kiÓm to¸n BCTC do chu tr×nh nµy lu«n cã ¶nh h­ëng träng yÕu tíi BCTC cña C«ng ty kh¸ch hµng mµ cô thÓ lµ ¶nh h­ëng tíi BC KQKD th«ng qua kho¶n môc GVHB. Do ®ã kiÓm to¸n HTK lµ c«ng viÖc cÇn thiÕt vµ quan träng trong mäi cuéc kiÓm to¸n. Cïng víi viÖc x©y dùng ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n chung, AFC Sµi Gßn cßn x©y dùng ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n riªng cho chu tr×nh kiÓm to¸n HTK. C¨n cø vµo c¸c th«ng tin thu thËp ®­îc, KTV x¸c ®Þnh thñ tôc kiÓm to¸n nµo cÇn thùc hiÖn còng nh­ sè l­îng c¸c thñ tôc tiÕn hµnh. §èi víi c«ng viÖc ®¸nh gi¸ vµ thùc hiÖn thñ tôc kiÓm tra hÖ thèng KSNB cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng ®èi víi HTK. §©y lµ thñ tôc kiÓm tra ®­îc thùc hiÖn trong phÇn lín c¸c cuéc kiÓm to¸n chu tr×nh HTK cña AFC Sµi Gßn. KTV tiÕn hµnh pháng vÊn vµ quan s¸t c¸c nh©n viªn trong C«ng ty kh¸ch hµng vÒ quy chÕ kiÓm so¸t ®èi víi HTK, c¸c chÝnh s¸ch ®èi víi HTK cña ®¬n vÞ. Thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt Sè l­îng thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt lín hay nhá cÇn thùc hiÖn phô thuéc vµo ®é tin cËy cña b»ng chøng ®· thu thËp ®­îc tõ thñ tôc kiÓm so¸t vµ thñ tôc ph©n tÝch. KTV tiÕn hµnh kiÓm tra chi tiÕt vµ kiÓm tra sè d­ HTK theo tõng môc tiªu kiÓm to¸n cô thÓ, ghi chÐp trªn giÊy tê lµm viÖc cña KTV. C¸c b»ng chøng thu thËp ®­îc tõ c¸c thñ tôc kiÓm to¸n nµy ®­îc tËp hîp ®Ó ®­a ra ý kiÕn trªn bckt sau ®ã ®­îc l­u vµo hå s¬ kiÓm to¸n. §èi víi c¸c nghiÖp vô HTK, KTV thùc hiÖn ph­¬ng ph¸p ®èi chiÕu gi÷a c¸c chøng tõ gèc: PhiÕu nhËp, phiÕu xuÊt, yªu cÇu mua, yªu cÇu sö dông vËt t­, ho¸ ®¬n mua víi sæ chi tiÕt, sæ c¸i, b¶ng tæng hîp HTK… nh»m kh¼ng ®Þnh c¸c môc tiªu vÒ tÝnh cã thËt, tÝnh ®Çy ®ñ, tr×nh bµy vµ khai b¸o… Nh×n chung viÖc kiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô HTK ®­îc AFC Sµi Gßn thùc hiÖn tèt, cã sù ®èi chiÕu ®Çy ®ñ gi÷a c¸c sæ s¸ch chøng tõ. §èi víi sè d­ HTK: KTV tiÕn hµnh kiÓm tra ph­¬ng ph¸p ®Þnh gi¸ HTK, tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú tõ ®ã tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nh»m kh¼ng ®Þnh sè d­ HTK tho¶ m·n c¸c môc tiªu: cã thËt, ®­îc ®Þnh gi¸ ®óng vµ ph¶n ¸nh ®óng quyÒn cña ®¬n vÞ. §Ó kh¼ng ®Þnh tÝnh cã thËt cña HTK t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é, AFC Sµi Gßn tiÕn hµnh thùc hiÖn thñ tôc quan s¸t kiÓm kª vËt chÊt HTK. §©y lµ thñ tôc cÇn thiÕt vµ th­êng thÊy trong bÊt cø cuéc kiÓm to¸n HTK nµo cña AFC Sµi Gßn nh»m kh¼ng ®Þnh tÝnh cã thËt cña HTK t¹i ngµy kÕt thóc niªn ®é. Trong tr­êng hîp v× lý do nµo ®ã mµ KTV kh«ng tiÕn hµnh quan s¸t kiÓm kª vËt chÊt HTK t¹i ®¬n vÞ, KTV sÏ tiÕn hµnh kiÓm kª mÉu theo mét quy m« mÉu nhÊt ®Þnh vµo tr­íc hoÆc sau ngµy kÕt thóc niªn ®é, sau ®ã trõ lïi hoÆc céng thªm vµo ®Ó ®­a ra con sè vÒ HTK thùc tÕ t¹i ngµy 31/12 Tãm l¹i, chu tr×nh kiÓm to¸n HTK do AFC Sµi Gßn x©y dùng lµ hîp lý, c¸c thñ tôc kiÓm to¸n ®­îc sö dông trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n lµ ®Çy ®ñ vµ cÇn thiÕt c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng ®Ó tõ ®ã ®­a ra nhËn xÐt chÝnh x¸c vÒ HTK trªn BCTC cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng. II/C¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn 1.Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kiÓm to¸n HTK t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn So víi bÒ dµy lÞch sö ngµnh nghÒ kiÓm to¸n trªn thÕ giíi th× ho¹t ®éng kiÓm to¸n ë ViÖt Nam míi chØ lµ b­íc khëi ®Çu vµ cßn rÊt non trÎ, ho¹t ®éng kiÓm to¸n vÉn cßn nh÷ng h¹n chÕ trªn c¶ gãc ®é lý luËn vµ thùc tÕ, do ®ã ngµnh kiÓm to¸n ë ViÖt Nam cÇn ph¶i tù hoµn thiÖn m×nh ®Ó phï hîp víi xu thÕ ph¸t triÓn chung cña thÕ giíi. Bªn c¹nh ®ã trong xu thÕ toµn cÇu ho¸ hiÖn nay, n­íc ta ®ang kh«ng ngõng xóc tiÕn qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi, ®iÒu nµy ®· më ra cho ho¹t ®éng kinh tÕ, tµi chÝnh kÕ to¸n, kiÓm to¸n nh÷ng c¬ héi ph¸t triÓn vµ c¶ nh÷ng th¸ch thøc to lín. §øng tr­íc c¬ héi më réng thÞ phÇn ®ång thêi n©ng cao tÝnh c¹nh tranh, bÊt kú C«ng ty kiÓm to¸n nµo còng ph¶i ®Æt vÊn ®Ò hoµn thiÖn quy tr×nh kiÓm to¸n cña m×nh lªn hµng ®Çu bëi mét quy tr×nh kiÓm to¸n hiÖu qu¶ lu«n lµ lîi thÕ c¹nh tranh m¹nh mÏ ®èi víi c¸c ®èi thñ kh¸c. HiÖn nay n­íc ta ®· vµ ®ang ban hµnh c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n t¹o mét khung ph¸p lý chung cho ho¹t ®éng kÕ to¸n kiÓm to¸n, tuy nhiªn vÉn ch­a t¹o dùng ®­îc mét hµnh lang ph¸p lý víi ®óng ý nghÜa cña nã cho ho¹t ®éng kiÓm to¸n. V× vËy trong mçi cuéc kiÓm to¸n cho dï kh¶ n¨ng ph¸n xÐt vµ tr×nh ®é nghiÖp vô cña KTV cã cao th× vÉn cßn tån t¹i nh÷ng khiÕm khuyÕt. §Ó h¹n chÕ ®­îc nã th× nhu cÇu hoµn thiÖn quy tr×nh kiÓm to¸n lµ cÇn thiÕt, cã thÓ nãi hoµn thiÖn ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n lµ tÊt yÕu kh¸ch quan ®èi víi mçi C«ng ty kiÓm to¸n trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng vµ ph¸t triÓn. §èi víi kiÓm to¸n chu tr×nh HTK cña AFC Sµi Gßn hiÖn nay còng vÉn cßn mét sè vÊn ®Ò h¹n chÕ: h¹n chÕ trong viÖc ®¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB ®èi víi HTK, h¹n chÕ trong ph­¬ng ph¸p chän mÉu kiÓm to¸n, ®iÒu tra, x¸c minh, thùc nghiÖm… C¸c nghiÖp vô vÒ HTK th­êng ph¸t sinh víi tÇn suÊt vµ quy m« lín nh­ng thêi gian vµ chi phÝ kiÓm to¸n l¹i giíi h¹n do ®ã viÖc kh¶o s¸t chi tiÕt c¸c nghiÖp vô vÒ HTK ®­îc thùc hiÖn rÊt h¹n chÕ, g©y ¶nh h­ëng ®Õn chÊt l­îng cña c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n vµ cã thÓ dÉn ®Õn m¾c sai lÇm trong viÖc ®­a ra kÕt luËn kiÓm to¸n. Nh­ vËy viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n HTK còng trë nªn rÊt cÇn thiÕt v× HTK chiÕm mét tû träng lín trong tæng TSL§ cña doanh nghiÖp vµ lµ kho¶n môc träng yÕu trªn c¸c BCTC. 2.Mét sè ®Þnh h­íng vµ gi¶i ph¸p chñ yÕu hoµn thiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n chu tr×nh HTK Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn viÖc ®¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB §¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB lµ c«ng viÖc quan träng trong b­íc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, viÖc ®¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB gióp KTV h¹n chÕ ®­îc rñi ro kiÓm so¸t, tiÕt kiÖm chi phÝ kiÓm to¸n nhÊt lµ ®èi víi kho¶n môc cã tÝnh träng yÕu vµ phøc t¹p nh­ HTK. HiÖn nay viÖc ®¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB trong ho¹t ®éng kiÓm to¸n cña AFC Sµi Gßn chñ yÕu dùa vµo kinh nghiÖm cña KTV, b»ng viÖc KTV ®Æt ra c¸c c©u hái cho c¸c nh©n viªn còng nh­ Ban gi¸m ®èc C«ng ty kh¸ch hµng, trªn c¬ së c¸c c©u tr¶ lêi nhËn ®­îc, KTV sÏ ®¹t ®­îc sù hiÓu biÕt vÒ hÖ thèng KSNB cña C«ng ty. Tuy nhiªn kh«ng ph¶i trong bÊt cø lÜnh vùc g× KTV còng cã kinh nghiÖm vµ cã thÓ kh«ng nªu lªn ®­îc c©u hái mang tÝnh ®Æc thï cho kh¸ch hµng ®ã. ViÖc ®¸nh gi¸ dùa vµo kinh nghiÖm cña KTV cã thÓ ®­a ra nh÷ng kÕt luËn thiÕu chÝnh x¸c vÒ hÖ thèng KSNB cña ®¬n vÞ. Trong b­íc nµy KTV nªn sö dông l­u ®å hay b¶ng c©u hái theo tõng dÊu hiÖu cña KSNB ®Ó nhËn thÊy sù cã mÆt hay thiÕu v¾ng mét ho¹t ®éng kiÓm so¸t nµo ®ã. HÖ thèng c©u hái bªn c¹nh nh÷ng c©u hái ®ãng (tøc lµ c©u hái ®­a ra hai c¸ch tr¶ lêi “Cã” hoÆc “kh«ng” cÇn ph¶i më réng sö dông thªm nh÷ng c©u hái më, cho phÐp KTV linh ®éng h¬n trong qu¸ tr×nh t×m hiÓu vµ ®¸nh gi¸ hÖ thèng nµy. B¶ng sè12: B¶ng c©u hái vÒ hÖ thèng KSNB C©u hái Cã Kh«ng Ghi chó HÖ thèng chøng tõ gèc sö dông trong c«ng t¸c qu¶n lý HTK cã ®Çy ®ñ kh«ng? Sæ s¸ch chøng tõ kÕ to¸n vÒ HTK cã ®­îc l­u tr÷ vµ sö dông hîp lý kh«ng? Cã sù ph©n c«ng ph©n nhiÖm riªng biÖt gi÷a ng­êi phô tr¸ch ghi chÐp nghiÖp vô nhËp xuÊt kho víi kÕ to¸n thanh to¸n hay thñ kho kh«ng? Cã phßng riªng biÖt thùc hiÖn chøc n¨ng mua hµng hoÆc ng­êi ®éc lËp gi¸m s¸t c«ng viÖc mua hµng kh«ng? Cã phßng kiÓm ®Þnh chÊt l­îng hµng mua, nh÷ng quy ®Þnh vÒ viÖc kiÓm nhËn hµng mua vµ ghi chÐp vµo Biªn b¶n kiÓm nghiÖm kh«ng? PhiÕu xuÊt kho cã ®­îc lËp trªn c¬ së c¸c phiÕu yªu cÇu sö dông vËt t­ hay ®¬n ®Æt hµng ®­îc phª duyÖt ®Çy ®ñ kh«ng? §¬n vÞ cã thùc hiÖn lËp kÕ ho¹ch s¶n xuÊt? S¶n phÈm s¶n xuÊt ra cã qua kh©u kiÓm ®Þnh chÊt l­îng s¶n phÈm kh«ng? Cã thùc hiÖn kiÓm kª HTK theo ®óng quy ®Þnh hay kh«ng? Cã tr­êng hîp mang HTK ®i thÕ chÊp ®Ó vay vèn hay kh«ng? §Þa ®iÓm b¶o qu¶n vµ l­u tr÷ HTK cã an toµn vµ b¶o ®¶m c¸c tiªu chuÈn kü thuËt kh«ng? Cã thùc hiÖn ph©n lo¹i nh÷ng kho¶n môc HTK chËm lu©n chuyÓn, lçi thêi, h­ háng kh«ng? Kh¸ch hµng ®· x¸c ®Þnh dù phßng gi¶m gi¸ HTK ch­a? ViÖc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ HTK cã nhÊt qu¸n víi c¸c n¨m tr­íc kh«ng? Cã tÝnh gi¸ thµnh chi tiÕt cho tõng lo¹i thµnh phÈm kh«ng? ……………………………………………….. Hoµn thiÖn viÖc ®¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro C«ng ty AFC Sµi Gßn míi chØ thùc hiÖn ®¸n gi¸ møc träng yÕu kÕ ho¹ch cho tæng thÓ trªn BCTC chø kh«ng ph©n bæ møc träng yÕu ®ã cho tõng kho¶n môc cô thÓ, C«ng ty cÇn xem xÐt l¹i vÊn ®Ò nµy vµ x©y dùng nªn tû lÖ träng yÕu ph©n bæ cho tõng kho¶n môc tuú theo tÝnh chÊt cña tõng kho¶n môc. §ång thêi AFC Sµi Gßn nªn x©y dùng mét b¶ng ®¸nh gi¸ møc rñi ro (cao, trung b×nh, thÊp). Hoµn thiÖn thiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n AFC Sµi Gßn cÇn thùc hiÖn viÖc thiÕt kÕ c¸c tr¾c nghiÖm kiÓm to¸n cô thÓ trªn c¬ së ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®· ®­îc x©y dùng s½n cho tõng chu tr×nh. ViÖc thiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®­îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ sÏ gióp KTV thùc hiÖn kiÓm to¸n theo mét kÕ ho¹ch, lÞch tr×nh cô thÓ ®ång thêi gióp Ban gi¸m ®èc AFC Sµi Gßn kiÓm so¸t vµ n©ng cao chÊt l­îng c«ng t¸c kiÓm to¸n. X©y dùng ph­¬ng ph¸p chän mÉu kiÓm to¸n HiÖn nay cã mét sè C«ng ty kiÓm to¸n ®· tiÕn hµnh x©y dùng c¸c phÇn mÒm chuyªn ngµnh ®Ó chän mÉu kiÓm to¸n. ViÖc chän mÉu ngÉu nhiªn qua m¸y tÝnh sÏ gióp KTV tiÕt kiÖm thêi gian còng nh­ gi¶m bít c¸c sai sãt trong qu¸ tr×nh chän mÉu. C¸ch nµy cã ­u ®iÓm lµ mang tÝnh x¸c suÊt cao ®ång thêi gióp cho viÖc vi tÝnh ho¸ c«ng t¸c kiÓm to¸n, viÖc tÝnh to¸n cña KTV còng chÝnh x¸c h¬n, tiÕt kiÖm thêi gian. Tuy nhiªn còng cÇn ph¶i kÕt hîp c¶ kinh nghiÖm ®¸nh gi¸ cña KTV ®èi víi mÉu chän ®Ó ®¹t ®­îc hiÖu qu¶ cao nhÊt. Hoµn thiÖn thñ tôc ph©n tÝch Thñ tôc ph©n tÝch bao gåm ph©n tÝch c¸c th«ng tin tµi chÝnh (ph©n tÝch xu h­íng, ph©n tÝch tû suÊt) vµ c¸c th«ng tin phi tµi chÝnh. Bªn c¹nh viÖc ph©n tÝch c¸c th«ng tin tµi chÝnh, KTV nªn xem xÐt ®Õn c¸c th«ng tin phi tµi chÝnh ®Ó kiÓm tra tÝnh hîp lý cña sè d­ kho¶n môc c©n kiÓm to¸n, tõ ®ã cã nh÷ng nhËn xÐt x¸c ®¸ng h¬n v× nã kÕt hîp ®­îc gi÷a nh÷ng th«ng tin do kh¸ch hµng cung cÊp víi th«ng tin KTV tù ph¸t hiÖn hoÆc lÊy tõ nguån ®éc lËp kh¸c dùa trªn chØ tiªu phi tµi chÝnh. VÝ dô nh­ ®èi víi viÖc kiÓm tra tÝnh hîp lý cña sè d­ HTK, khi kh¸ch hµng l­u tr÷ HTK ë nhiÒu kho kh¸c nhau, KTV cã thÓ so s¸nh gi÷a sè l­îng HTK trªn sæ s¸ch víi diÖn tÝch cã thÓ chøa cña kho ®ã. C¸c chØ tiªu phi tµi chÝnh nµy ®Æc biÖt cã ý nghÜa quan träng ®èi víi viÖc xem xÐt trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ HTK trong C«ng ty kh¸ch hµng. §èi víi c«ng viÖc quan s¸t vËt chÊt HTK Khi kÕt thóc quan s¸t kiÓm kª vËt chÊt HTK, KTV nªn lËp B¶ng kª chªnh lÖch vµ B¶ng kª x¸c minh cho tõng lo¹i HTK ë tõng kho vµ c¨n cø vµo ®ã ®Ó quy kÕt tr¸ch nhiÖm cho tõng kho vµ tõng ®èi t­îng cô thÓ. Th«ng qua ®ã KTV còng dÔ dµng tæng hîp kÕt qu¶ ph¸t hiÖn ®­îc, ®¸nh gi¸ c¸c sai ph¹m x¶y ra thuéc lo¹i rñi ro nµo vµ nh÷ng vÊn ®Ò mµ KTV cÇn ph¶i x¸c minh l¹i. kÕt luËn Nh­ ®· tr×nh bµy ë trªn, do ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp ë n­íc ta vÉn cßn lµ mét lÜnh vùc míi mÎ do ®ã cßn gÆp kh«ng Ýt khã kh¨n trong c¶ lý luËn vµ thùc tiÔn. §Ó n©ng cao chÊt l­îng kiÓm to¸n, n¾m b¾t kÞp víi xu thÕ chung cña thÕ giíi, c¸c C«ng ty kiÓm to¸n ®éc lËp ®· vµ ®ang tÝch cùc hoµn thiÖn ho¹t ®éng kiÓm to¸n cña m×nh. Víi hy väng ®­îc ®ãng gãp nh÷ng ý kiÕn nhá bÐ cña m×nh vµo viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n, trong qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn em ®· cã ®iÒu kiÖn nghiªn cøu vµ t×m hiÓu thùc tiÔn kiÓm to¸n BCTC, ®Æc biÖt lµ kiÓm to¸n chu tr×nh HTK cña C«ng ty. Trong bµi viÕt cña m×nh em ®· cè g¾ng liªn hÖ gi÷a thùc tiÔn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty vµ lý luËn ®Ó rót ra mét sè nhËn xÐt vµ ý kiÕn vÒ c«ng t¸c kiÓm to¸n chu tr×nh HTK cña C«ng ty. Do thêi gian vµ tr×nh ®é hiÓu biÕt cßn h¹n chÕ, sè l­îng kh¸ch hµng ®­îc t×m hiÓu kh«ng nhiÒu, nhiÒu kho¶n môc t×m hiÓu cßn ch­a kü l­ìng, nh÷ng ý kiÕn nhËn xÐt cßn mang tÝnh chÊt chñ quan, gi¶i ph¸p ®­a ra chØ mang tÝnh gîi më vµ ch¾c ch¾n cßn nhiÒu thiÕu sãt. Em rÊt mong ®­îc sù gãp ý cña c¸c thÇy c« ®Ó em cã thÓ më réng kiÕn thøc vµ hoµn thiÖn bµi viÕt cña m×nh. Cuèi cïng em xin göi lêi c¶m ¬n tíi c« gi¸o h­íng dÉn Ths. NguyÔn Hång Thuý vµ toµn thÓ Ban gi¸m ®èc C«ng ty AFC Sµi Gßn cïng c¸c anh chÞ KTV cña C«ng ty ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho em hoµn thµnh chuyªn ®Ò tèt nghiÖp nµy. Môc lôc Lêi nãi ®Çu 1 PhÇn 1: Lý luËn chung vÒ kiÓm to¸n hµng tån kho Trong kiÓm to¸n tµi chÝnh. 3 I/ Kh¸i qu¸t chung vÒ kiÓm to¸n tµi chÝnh. 3 1.Kh¸i niÖm, ®èi t­îng vµ môc tiªu cña kiÓm to¸n tµi chÝnh. 3 1.1.Kh¸i niÖm vÒ kiÓm to¸n tµi chÝnh 3 1.2.§èi t­îng cña kiÓm to¸n tµi chÝnh 4 1.3.Môc tiªu cña kiÓm to¸n tµi chÝnh 5 2.Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n trong kiÓm to¸n tµi chÝnh 7 3.Kh¸i qu¸t quy tr×nh kiÓm to¸n BCTC 8 II.HTK víi vÊn ®Ò kiÓm to¸n. 10 1.VÞ trÝ, vai trß cña HTK 10 2.B¶n chÊt vµ chøc n¨ng cña HTK 10 2.1.§Æc ®iÓm HTK ¶nh h­ëng tíi kiÓm to¸n 10 2.2.Chøc n¨ng cña HTK 11 3.Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n HTK 14 3.1.Tr×nh tù h¹ch to¸n 14 3.2.HÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n 16 3.3.Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vµ tæ chøc h¹ch to¸n HTK 16 4.Môc tiªu kiÓm to¸n ®èi víi chu tr×nh HTK 20 III/Néi dung kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC. 21 1.LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n 21 1.1.ChuÈn bÞ cho kÕ ho¹ch kiÓm to¸n 21 1.2.LËp kÕ ho¹ch chiÕn l­îc 22 1.2.1.Thu thËp th«ng tin c¬ së 22 1.2.2.Thu thËp th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý cña kh¸ch hµng 23 1.2.3.Thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch 24 1.2.4.§¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro kiÓm to¸n 24 1.2.5.T×m hiÓu hÖ thèng KSNB vµ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t 27 1.2.6.ThiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n 28 2.Thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu tr×nh HTK 30 2.1.Thùc hiÖn c¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t 29 2.2.Thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch 36 2.3.Thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt 37 3.KÕt thóc kiÓm to¸n 41 3.1.Xem xÐt vµ gi¶i thÝch c¸c ph¸t hiÖn kiÓm to¸n 41 3.2.Ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ th­ qu¶n lý 41 PhÇn 2: Thùc tr¹ng kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty kiÓm to¸n vµ t­ vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n sµi gßn (afc Sµi Gßn) 42 I/Kh¸i qu¸t vÒ C«ng ty AFC Sµi Gßn 42 1.LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña AFC Sµi Gßn 42 2.Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña AFC Sµi Gßn 43 3.§Æc ®iÓm ngµnh nghÒ kinh doanh vµ quy tr×nh c«ng nghÖ cña AFC Sµi Gßn 45 II/Thùc tr¹ng kiÓm to¸n chu tr×nh HTK trong kiÓm to¸n BCTC do AFC Sµi Gßn thùc hiÖn 49 1.Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n HTK cña AFC Sµi Gßn 49 3.Thùc tiÔn kiÓm to¸n chu tr×nh HTK t¹i C«ng ty kh¸ch hµng do AFC Sµi Gßn thùc hiÖn 53 3.1.LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n 53 3.1.1.ChuÈn bÞ kÕ ho¹ch kiÓm to¸n 53 3.1.2.Thu thËp th«ng tin c¬ së 53 3.1.3.Thu thËp th«ng tin vÒ nghÜa vô ph¸p lý 55 3.1.4.Thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch s¬ bé 56 3.1.5.§¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro 58 3.1.6.§¸nh gi¸ hÖ thèng KSNB 60 3.2.Thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i hai C«ng ty AB vµ C«ng ty TT 64 3.2.1.Thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty AB 64 3.2.2.Thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i C«ng ty TT 76 phÇn 3: §Þnh h¦íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty afc Sµi Gßn 82 I/NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kiÓm to¸n t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn 82 1.NhËn xÐt vÒ ho¹t ®éng kiÓm to¸n cña C«ng ty 82 2.NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC do AFC Sµi Gßn thùc hiÖn 84 II/C¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n HTK trong kiÓm to¸n BCTC t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn 86 1.Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kiÓm to¸n HTK t¹i C«ng ty AFC Sµi Gßn 86 2.Mét sè ®Þnh h­íng vµ gi¶i ph¸p chñ yÕu hoµn thiÖn c«ng t¸c kiÓm to¸n chu tr×nh HTK 87 kÕt luËn 91