Chuyên đề Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp cảng Hà Nội
Qua thời gian nghiên cứu lý luận, kết hợp với tìm hiểu thực tế tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội, em nhận thấy rằng để thực hiện nhiệm vụ hạch toán kinh doanh cần phải quan tâm tổ chức tốt công tác kế toán và phải coi viêch hạch toán kế toán là sự cần thiết khách quan, nhằm quản lý chặt chẽ tài sản,vật tư, tiền vốn của mình.Bằng công cụ kế toán, các nhà quản lý trực tiếp lãnh đạo doanh nghiệp tiến hành kiểm soát toàn bộ tình hình tài chính, tình hình sản xuất và kết quả thu được sau quá trình sản xuất. Để phát huy một cách có hiệu lực công cụ kế toán và đặc biệt là kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, việc tổ chức công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm dịch vụ luôn được cải tiến, hoàn thiện để phản ánh một cách đầy đủ và chính xác tình hình biến động của chi phí, từ đó tiết kiệm chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm. Kế toán có vị trí quan trọng trong việc quản lý chặt chẽ chi phí ở các khâu. Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ ở doanh nghiệp Cảng Hà Nội tuy còn có một số hạn chế nhất định song với nỗ lực cố gắng cao của phòng kế toán việc hạch toán đầy đủ chi phí vẫn tiến hành thường xuyên liên tục đáp ứng các nhu cầu kinh doanh, góp phần tích cực trong công tác quản lý doanh nghiệp. Với tìm hiểu nghiêm túc sau một thời gian thực tập tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội em đã thực sự học hỏi được mhiều điều bổ ích về kiến thức thực tế. Đồng thời em cũng nhận ra rằng việc chuẩn bị hành trang cho tương lai chỉ có lý thuyết thì chưa đủ mà còn phải áp dụng lý thuyết vào thực tế một cách linh hoạt để phù hợp với từng điều kiện cụ thể. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Lê Thị Bình cùng các bác, các cô chú trong phòng kế toán thống kê Cảng Hà Nội đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này.
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chuyên đề Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp cảng Hà Nội, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
n nay, C¶ng Hµ Néi ®ang tiÕn hµnh kiÓm ®iÓm l¹i nguån tµi chÝnh cña doanh nghiÖp vµ chuÈn bÞ c¸c ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó cæ phÇn ho¸ doanh nghiÖp theo thÓ chÕ cu¶ nhµ níc.
2.1.2_ chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ kÕ to¸n.
1/ Chøc n¨ng, nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh cña C¶ng Hµ Néi.
C¶ng Hµ Néi lµ mét ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh, h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, cã ®Çy ®ñ t c¸ch ph¸p nh©n vµ cãcon dÊu riªng.
S¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi thùc hiÖn môc tiªu tèi ®a ho¸ lîi nhuËn.Bé Giao Th«ng VËn T¶i ®· quy ®Þnh nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh cña C¶ng Hµ Néi trong c¬ chÕ thÞ trêng hiÖn nay lµ cung øng cho thÞ trêng nh÷ng s¶n phÈm mµ thÞ trêng yªu cÇu nhng vÉn tu©n thñ ph¸p luËt. Cô thÓ ®Õn n¨m 2001 C¶ng Hµ Néi cã 5 nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh sau:
- Bèc xÕp 40%
- VËn t¶i bé 10%
- X©y dùng c¬ b¶n 5%
- Kinh doanh vËt liÖu x©y dùng tæng hîp 40%
- S¶n xuÊt c¬ khÝ 5%
C¸c nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh trªn cã liªn quan, t¸c ®éng lÉn nhau vµ cïng phôc vô cho mét s¶n phÈm dÞch vô cuèi cïng lµ TÊn bèc xÕp (TBX)
HiÖn nay, C¶ng Hµ Néi ®ang tiÕn hµnh ®æi míi tæ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn dÇn tõng bíc cæ phÇn ho¸ c¸c ®¬n vÞ cÊp díi ®i lªn. Thùc tÕ, n¨m 2001 doanh nghiÖp ®· vµ ®ang tiÕn hµnh cæ phÇn ho¸ cho bèn xÝ nghiÖp thµnh phÇn. §ã lµ:
- XÝ nghiÖp vËn t¶i vµ c¬ khÝ
- XÝ nghiÖp kinh doanh vËt liÖu x©y dùng sè 1
- XÝ nghiÖp kinh doanh vËt liÖu x©y dùng sè 2
- XÝ nghiÖp x©y dùng vµ dÞch vô tæng hîp.
2/§Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh C¶ng Hµ Néi.
§Æc ®iÓm cña dÞch vô vËn t¶i lµ nghµnh s¶n xuÊt vËt chÊt ®Æc biÖt, s¶n phÈm vËn t¶i lµ qu¸ tr×nh di chuyÓn hµng ho¸, hµnh kh¸ch tõ n¬i nµy ®Õn n¬i kh¸c vµ ®îc ®o b»ng c¸c chØ tiªu: tÊn/km hµng ho¸; ngêi/km hµnh kh¸ch. ChØ tiªu chung cña nghµnh vËn t¶i lµ: tÊn/km tÝnh ®æi. Bªn c¹nh ®ã, C¶ng Hµ Néi cßn kinh doanh kho hµng, b·i hµng, ®¬n gi¸ cho thuª lµ ®ång/m2/th¸ng, doanh nghiÖp cßn ®îc phÐp thu bÕn C¶ng, ®¬n gi¸ lµ: ®ång/tÊn ph¬ng tiÖn.
C¶ng Hµ Néi qu¶n lý qu¸ tr×nh ho¹t ®éng theo nhiÒu kh©u kh¸c nhau nh: giao dÞch, hîp ®ång bèc xÕp hµng ho¸.
Ph¬ng tiÖn bèc xÕp vµ tµi s¶n cè ®Þnh kh¸c phôc vô cho bèc xÕp ®ãng vai trß quan träng trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn dÞch vô. ViÖc khai th¸c tiÒm n¨ng cña C¶ng Hµ Néi phô thuéc kh¸ lín vµo c¬ së h¹ tÇng, ®êng x¸. MÆc dï C¶ng ®· ®îc nhµ níc ®Çu t vÒ trang thiÕt bÞ còng nh c¬ së h¹ tÇng, nhng nh×n chung vÉn cha t¬ng xøng víi vÞ trÝ hiÖn nay cña C¶ng.
3/ C«ng t¸c tæ chøc qu¶n lý, tæ chøc s¶n xuÊt vµ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña doanh nghiÖp C¶ng Hµ néi.
Qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lu«n lu«n biÕn ®éng vµ thùc hiÖn nhiÒu c¬ chÕ kh¸c nhau.V× vËy,doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi ph¶i thêng xuyªn thay ®æi c¬ cÊu tæ chøc bé may qu¶n lý nh»m phï hîp víi c¬ chÕ tæ chøc kinh doanh trong tõng giai ®o¹n.§Æc ®iÓm cña sù thay ®æi c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ®ã lµ C¶ng Hµ Néi ®· thùc hiÖn theo 3 nguyªn t¾c:
- Thø nhÊt lµ: mçi c¸ nh©n chØ chÞu tr¸ch nhiÖm mét cÊp qu¶n lý nh»m h¹n chÕ c¸c cÊp trung gian qu¶n lý.
- Thø hai lµ: ¸p dông c¬ chÕ uû quyÒn vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tríc ph¸p luËt.
- Thø ba lµ: thùc hiÖn ®iÒu lÖnh kÕ to¸n trëng.
Thùc hiÖn theo ®óng ba nguyªn t¾c trªn, ban l·nh ®¹o cña doanh nghiÖp bao gåm:
Gi¸m ®èc, phã gi¸m ®èc kinh doanh, phã gi¸m ®èc kü thuËt, kÕ to¸n trëng vµ c¸c phßng ban gióp viÖc kh¸c.
+ Gi¸m ®èc cã nhiÖm vô thay mÆt doanh nghiÖp nhËn vèn vµ b¶o toµn vèn do nhµ níc cÊp. Cã toµn quyÒn xö lý vèn vµ tµi s¶n theo luËt ph¸p, ®iÒu hµnh s¶n xuÊt kü thuËt toµn doanh nghiÖp, ®iÒu hµnh kÕ ho¹ch bæ nhiÖm, miÔn nhiÖm, tuyÓn míi lao ®éng còng nh c«ng t¸c khen thëng c¸n bé c«ng nh©n viªn trong doanh nghiÖp.
- Gióp viÖc cho gi¸m ®èc cã hai phã gi¸m ®èc vµ kÕ to¸n trëng:
+ Phã gi¸m ®èc kinh doanh: ®iÒu hµnh kÕ ho¹ch tiªu thô s¶n phÈm, c¸c chÝnh s¸ch, biÖn ph¸p thu hót kh¸ch hµng, còng nh gi¸m s¸t chi phÝ trong kÕ ho¹ch s¶n xuÊt n¨m, ®iÒu hµnh t¸c nghiÖp s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp.
+ Phã gi¸m ®èc kü thuËt vËt t néi chÝnh cã chøc n¨ng, nhiÖm vô sau: ®iÒu hµnh ho¹t ®éng c¸c chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ®iÒu hµnh c¸c ch¬ng tr×nh khoa häc kü thuËt,®iÒu hµnh thùc hiÖn kÕ ho¹ch b¶o hé lao ®éng, an toµn kü thuËt,®iÒu hµnh kÕ ho¹ch cung øng nguyªn nhiªn vËt liÖu phôc vô s¶n xuÊt kinh doanh, kÕ ho¹ch s¸ng kiÕn c¶i tiÕn hîp lý ho¸ s¶n xuÊt, kÕ ho¹ch söa ch÷a cña doanh nghiÖp.
+ KÕ to¸n trëng: phô tr¸ch phßng tµi chÝnh kÕ to¸n, cã tr¸ch nhiÖm gi¸m s¸t c¸c ho¹t ®éng vÒ tµi chÝnh ®Ó ®¶m b¶o c¸c ho¹t ®éng ®Òu ®îc thùc hiÖn theo ®óng c¸c chÝnh s¸ch thÓ chÕ nhµ níc ban hµnh. Ngoµi ra cßn ph¶i x©y dùng c¸c lo¹i kÕ ho¹ch gi¶i ng©n, kÕ ho¹ch sö dông c¸c quü doanh nghiÖp, ph©n tÝch c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ trong doanh nghiÖp theo quý ®Ó gióp gi¸m ®èc cã nh÷ng quyÕt ®Þnh hiÖu qu¶ trong qu¸ tr×nh qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n.
s¬ ®å 1: tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i c¶ng hµ néi Quy tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm cña c¶ng Hµ Néi.
Mét s¶n phÈm hoµn chØnh cña c¶ng bao gåm.
Ph¬ng ¸n 1: NhËp hµng tõ sµ lan (tµu) lªn bê lµ:
Bèc xÕp tõ ph¬ng tiÖn ®êng s«ng lªn « t« vµ « t« vËn chuyÓn ®Õn kho hoÆc b·i cña chñ hµng (kho, b·i nay cã thÓ chñ hµng thuª cña C¶ng hoÆc kho, b·i cña chñ hµng n»m ngoµi khu vùc C¶ng qu¶n lý) råi chuyÓn tiÕp tõ kho, b·i ®Õn n¬i sö dông, tiªu thô (viÖc bèc xÕp trong kho b·i cña C¶ng hiÖn nay phÇn lín vÉn do c¸c chñ hµng tù ®¶m nhiÖm. Hµng ho¸ vËn chuyÓn b»ng « t« tõ cÇu tµu vµ kho b·i lµ do lùc lîng xe t nh©n thùc hiÖn, ®©y lµ mét c«ng ®o¹n trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cña C¶ng, mµ C¶ng Hµ Néi cha ®¶m nhËn ®îc, ®ã lµ mét kh©u yÕu cÇn ph¶i cã gi¶i ph¸p kh¾c phôc.
Ph¬ng ¸n 2: Cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cña C¶ng lµ:
XuÊt hµng tõ bê xuèng xµ lan:
Chu tr×nh nµy ngîc l¹i víi ph¬ng ¸n 1, tuy nhiªn lîng hµng kiÓu nµy th«ng qua C¶ng Hµ Néi rÊt Ýt.
NhËp: Sµ lan---------> « t«------> kho, b·i (hoÆc ch¹y th¼ng)
XuÊt: Kho, b·i------> « t«------> sµ lan (tµu)
Tæ chøc kÕ to¸n trong doanh nghiÖp:
* Chøc n¨ng, nhiÖm vô vµ c¬ cÊu phßng kÕ to¸n.
- Thùc hiÖn c«ng viÖc kÕ to¸n ph¸t sinh cña toµn doanh nghiÖp vµ h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh cña hai ®éi bèc xÕp.
- Híng dÉn, kiÓm tra c«ng t¸c kÕ to¸n ë c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc. Thu nhËn, kiÓm tra b¸o c¸o kÕ to¸n ë bèn ®¬n vÞ phô thuéc cã tæ chøc kÕ to¸n riªng göi ®Õn vµ lËp b¸o c¸o kÕ to¸n tæng hîp toµn doanh nghiÖp.
- Thùc hiÖn c«ng t¸c tµi chÝnh, thèng kª toµn doanh nghiÖp tæng thÓ.
Phßng kÕ to¸n trung t©m ®øng ®Çu lµ kÕ to¸n trëng gióp viÖc cho kÕ to¸n trëng cã hai phã phßng vµ mét chuyªn viªn.
Chøc n¨ng cña kÕ to¸n trëng ®· tr×nh bµy ë phÇn bé m¸y qu¶n lý doanh nghiÖp, díi ®©y em xin tr×nh bµy kh¸i qu¸t nhiÖm vô cña kÕ to¸n trëng:
- Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ bé m¸y kÕ to¸n ë doanh nghiÖp.
- Tæ chøc híng dÉn thùc hiÖn vµ kiÓm tra thùc hiÖn ghi chÐp, tÝnh to¸n, kiÓm tra chÕ ®é thÓ lÖ kÕ to¸n....
- X©y dùng vµ tæ chøc thùc hiÖn kÕ ho¹ch ®µo t¹o, båi dìng c¸n bé nh©n viªn kÕ to¸n.
Phã phßng 1: cã c¸c tr¸ch nhiÖm vµ nhiÖm vô sau.
- Qu¶n lý toµn bé ®Çu vµo, quyÕt to¸n thuÕ vµ b¸o c¸o thèng kª toµn doanh nghiÖp.
- Gióp kÕ to¸n thùc hiÖn môc tiªu cuèi cïng lµ kiÓm ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh hµng th¸ng cña c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt theo ®óng chÕ ®é.
- §îc trùc tiÕp gi¶i quyÕt c«ng viÖc do kÕ to¸n trëng uû quyÒn nh ký toµn bé ®Çu vµo, thùc hiÖn c«ng viÖc trªn sæ s¸ch khi kÕ to¸n trëng ®i c«ng t¸c.
Phã phßng 2: cã nhiÖm vô kiÓm tra doanh thu vµ VAT ®Çu ra theo ®óng chÕ ®é chÝnh s¸ch hiÖn hµnh. §ång thêi thùc hiÖn môc tiªu qu¶n lý chÆt chÏ viÖc ®¨ng ký mua ho¸ ®¬nthuÕ, viÕt sö dông, quyÕt to¸n ho¸ ®¬n theo quy ®Þnh.
Chuyªn viªn: cã c¸c tr¸ch nhiÖm vµ nhiÖm vô sau:
- Gi¶i quyÕt c«ng t¸c qu¶n lý c«ng nghÖ th«ng tin.
- Qu¶n lý trªn m¸y tÝnh c¸c viÖc tæng hîp sè liÖu, lu tr÷ th«ng tin vµ quyÕt to¸n thuÕ víi nhµ níc.
- §iÒu hµnh trùc tiÕp c¸c dù ¸n ®Çu t hµng n¨m.
s¬ ®å 2: bé m¸y kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp c¶ng hµ néi
C¸c ®¬n vÞ kÕ to¸n phô thuéc cã nhiÖm vô thùc hiÖn toµn bé c«ng viÖc kÕ to¸n ph¸t sinh ë ®¬n vÞ m×nh, c«ng t¸c tµi chÝnh, thèng kª trong ph¹m vi ®¬n vÞ m×nh vµ ®Þnh kú b¸o c¸o kÕ to¸n, thèng kª göi vÒ phßng kÕ to¸n trung t©m. NhiÖm vô cô thÓ nh sau:
_Qu¶n lý tµi chÝnh vµ h¹ch to¸n néi bé.
_§îc phÐp thu chi tiÒn.
_§îc chñ ®éng huy ®éng c¸c nguån vèn cña c¸c ®èi t¸c kh¸c (nh ng©n hµng, c¸n bé c«ng nh©n viªn ngoµi nghµnh).
_§îc C¶ng b¶o l·nh trªn c¸c mÆt s¶n xuÊt kinh doanh.
_§îc thùc hiÖn chÕ ®é uû quyÒn trªn c¸c mÆt tuyÓn dông lao ®éng, lËp ho¸ ®¬n, nép thuÕ, vay vèn ng©n hµng, ký c¸c hîp ®ång kinh tÕ trÞ gi¸ díi 500 triÖu ®ång.
_§îc c©n ®èi quan hÖ ng©n s¸ch víi C¶ng.
H×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi.
Sæ kÕ to¸n lµ ph¬ng tiÖn ®Ó hÖ thèng ho¸ th«ng tin kÕ to¸n nh»m cung cÊp th«ng tin phôc vô qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh vÜ m« vµ vi m« cña doanh nghiÖp.
Doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc NhËt ký _ Chøng tõ (xem s¬ ®å 3)
s¬ ®å 3
hÖ thèng ho¸ th«ng tin kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký _ chøng tõ.
H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký _ Chøng tõ cã nh÷ng ®Æc ®iÓm sau:
- KÕt hîp tr×nh tù ghi sæ theo trËt tù thêi gian v¬Ý tr×nh tù ph©n lo¹i theo hÖ thèng c¸c nghiÖp vô kinh tÕ cïng lo¹i ph¸t sinh vµo sæ kÕ to¸n tæng hîp riªng biÖt gäi lµ sæ NhËt ký _ Chøng tõ. Sæ nµy võa lµ sæ nhËt ký cña c¸c nghiÖp vô cïng lo¹i võa lµ chøng tõ ghi sæ ®Ó ghi sæ c¸i cuèi th¸ng (sè tæng céng cuèi th¸ng ë NhËt ký _ Chøng tõ lµ ®Þnh kho¶n kÕ to¸n ®Ó ghi sæ C¸i).
- KÕ to¸n lÊy bªn Cã cña tµi kho¶n kÕ to¸n lµm tiªu thøc ®Ó ph©n lo¹i c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh hay nãi c¸ch kh¸c lµ NhËt ký _ Chøng tõ ®îc më bªn Cã cña tµi kho¶n kÕ to¸n ®Ó ghi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn bªn Cã cña tµi kho¶n nµy theo trËt tù thêi gian ph¸t sinh.
- Sæ kÕ to¸n tæng hîp gåm c¸c NhËt ký _ Chøng tõ, sæ c¸i vµ c¸c b¶ng kª, b¶ng ph©n bæ dïng ®Ó tËp hîp sè liÖu vµ tÝnh to¸n sè liÖu ghi NhËt ký _ Chøng tõ.
- T¹i phßng kÕ to¸n sö dông c¸c b¶ng kª, c¸c b¶ng ph©n bæ thÝch hîp hoÆc sæ kÕ to¸n chi tiÕt, ®èi víi tõng lo¹i nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ®Ó tæng hîp, tÝnh to¸n vµ ghi sè liÖu vµo NhËt ký _ Chøng tõ t¹i thêi ®iÓm cuèi th¸ng.
- Cuèi th¸ng, sau khi céng cuèi th¸ng ë NhËt ký _Chøng tõ, lÊy sè liÖu ë dßng céng Cã cña NhËt ký _ Chøng tõ ®Ó ghi vµo sæ C¸i. Nh vËy ë sæ C¸i chØ ph¶n ¸nh ®îc sè hiÖn cã cña tµi s¶n ë doanh nghiÖp t¹i thêi ®iÓm cuèi th¸ng. Sæ C¸i ®îc më cho c¶ n¨m trªn cïng mét trang sæ, mçi tµi kho¶n më mét trang sæ, mçi th¸ng ghi ë mét cét.
2.2_Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi.
2.2.1_§èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi.
T¹i C¶ng Hµ Néi, s¶n phÈm chÝnh cña doanh nghiÖp lµ TÊn bèc xÕp vµ TÊn th«ng qua, ngoµi ra C¶ng Hµ Néi cßn kinh doanh kho hµng, b·i hµng vµ thu phÝ bÕn C¶ng.
C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ thùc hiÖn dÞch vô t¹i C¶ng Hµ Néi ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p KiÓm kª _ §Þnh kú. Trong n¨m 2000 hµng ho¸ chñ yÕu ®îc bèc xÕp ë C¶ng Hµ Néi lµ c¸t, sái, than vµ xe m¸y. C¸c hîp ®ång bèc xÕp hµng ho¸ thêng chØ kÐo dµi trong hai hoÆc ba ngµy, nhng thêng c¸c hîp ®ång chØ thùc hiÖn trong mét ngµy lµ xong. ChÝnh v× vËy, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng tiÕn hµnh theo tõng hîp ®ång mét, mµ cø cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp tÊt c¶ c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng theo yÕu tè chi phÝ råi chuyÓn vµo tµi kho¶n 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt".
Gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô t¹i C¶ng Hµ Néi ®îc tÝnh theo gi¸ thµnh tiªu thô, hay cßn gäi lµ gi¸ thµnh toµn bé. Nã ph¶n ¸nh toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh bèc xÕp vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.
Gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C¶ng Hµ Néi ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
Gi¸ thµnh toµn bé = Chi phÝ + Chi phÝ cho + Chi phÝ
cña tÊn th«ng qua bèc xÕp thuª kho b·i QLDN
Chi phÝ dÞch vô t¹i C¶ng Hµ Néi ®îc thanh to¸n theo n¬i ph¸t sinh chi phÝ (c¸c ®éi bèc xÕp vµ c¸c ®éi phôc vô). ViÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p gi¶n ®¬n. Do ®Æc ®iÓm c¬ b¶n cña ho¹t ®éng bèc xÕp lµ kh«ng cã s¶n phÈm dë, nªn gi¸ thµnh s¶n phÈm chÝnh lµ tæng chi phÝ ph¸t sinh trong kú (chi phÝ bèc xÕp vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp).
2.2.2-Tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô t¹i C¶ng Hµ Néi.
Nh ®· tr×nh bµy ë trªn, do ho¹t ®éng bèc xÕp kh«ng cã s¶n phÈm dë vµ viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p gi¶n ®¬n nªn qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vµ tæng hîp chi phÝ còng chÝnh lµ qu¸ tr×nh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô bèc xÕp.
Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú (s¬ ®å 4), h¹ch to¸n chi phÝ theo yÕu tè vµ ®îc ph©n ®Þnh thµnh c¸c kho¶n môc sau:
s¬ ®å 4:h¹ch to¸n dÞch vô bèc xÕp (chi tiÕt cho c¸c ®éi)
_Chi phÝ nguyªn, nhiªn, vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho c¸c ho¹t ®éng bèc xÕp vµ cho thuª kho b·i.
_Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
_Chi phÝ s¶n xuÊt chung.
_Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.
Díi ®©y em xin tr×nh bÇy c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong th¸ng 6 n¨m 2002 cã liªn quan ®Õn tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô t¹i C¶ng Hµ Néi.
2.2.2.1/ KÕ to¸n chi phÝ nguyªn, nhiªn vËt liÖu trùc tiÕp.
Do viÖc bèc xÕp t¹i C¶ng Hµ Néi ®îc thùc hiÖn chñ yÕu b»ng m¸y mãc (cÈu, m¸y mãc, phao cÈu næi....) nªn nguyªn, nhiªn vËt liÖu ®îc sö dông chñ yÕu ®Ó phôc vô c¸c lo¹i m¸y mãc nµy vµ ®îc chia lµm 2 lo¹i ®ã chÝnh lµ nguyªn vËt liÖu vµ nhiªn liÖu ®éng lùc.
_Nguyªn vËt liÖubao gåm: c¸p n©ng hµng; c¸p ®ãng më gÇu hép sè cÈu; lß xo kÐo.....
_Nhiªn liÖu ®éng lùc chñ yÕu lµ x¨ng, dÇu CS _ 32, mì IC2.....
Ngoµi c¸c nguyªn, nhiªn vËt liÖu nh ®· kÓ trªn, ®Ó phôc vô ho¹t ®éng bèc xÕp cßn ph¶i sö dông bao b×, g¨ng tay b¹t, bãng ®Ìn dïng cho cÈu....
®îc coi lµ c«ng cô dông cô.
T¹i C¶ng Hµ Néi theo dâi tån kho nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô theo gi¸ h¹ch to¸n. Khi xuÊt dïng th× tÝnh theo thùc tÕ. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu trªn b¶ng kª sè 3 vµ ph©n bè vËt liÖu cho c¸c ®èi tîng sö dông tªn b¶ng ph©n bè vËt liÖu, c«ng cô dông cô.
ViÖc tÝnh to¸n gi¸ vËt liÖu xuÊt dïng theo gi¸ thùc tÕ ®îc tiÕn hµnh trªn b¶n kª sè 3 c¨n cø vµo:
+ NhËt ký _ Chøng tõ sè 1: ghi Cã TK 111. Nî TK 152; 153
+ NhËt ký _ Chøng tõ sè 2: ghi Cã TK 112. Nî c¸c TK 152; 153.
+ NhËt ký _ Chøng tõ sè 5: ghi Cã TK 331. Nî c¸c TK 152; 153
+ NhËt ký _ Chøng tõ sè 10: ghi Cã TK 141. Nî c¸c TK 152; 153
TÊt c¶ c¸c chi phÝ nguyªn, nhiªn vËt liÖu trùc tiÕp, c«ng cô dông cô ®îc tËp hîp vµo TK 6272 "chi phÝ vËt liÖu" c¸c chi phÝ nµy chiÕm kho¶ng 22% (trong ®ã nhiªn liÖu chiÕm 10%) tæng chi phÝ. C«ng t¸c h¹ch to¸n ®îc tiÕn hµnh nh sau:
_Khi vËt liÖu xuÊt kho dïng cho c¸c ho¹t ®éng bèc xÕp, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau:
Nî TK 6272
Cã TK 152
_Khi t¹m øng cho nh©n viªn ®i mua nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo sæ nhËt ký _ chøng tõ sè 1 nh sau:
Nî TK 141
Cã TK 111
_Khi thanh to¸n t¹m øng kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 10 nh sau:
Nî TK 6272
Nî TK 133(1): ThuÕ VAT ®îc khÊu trõ
Cã TK 141
_NÕu vËt liÖu ®îc tÝnh lµ sö dông cho nhiÒu kú kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau:
BT 1: KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 7 phÇn 1 nh sau:
Nî TK 142(1)
Cã TK 152
PhiÕu xuÊt kho
biÓu 1
BT 2: KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 7 phÇn 1 chi phÝ ®îc tÝnh cho 1 kú.
Nî TK 6272
Cã TK 142(1)
NÕu vËt liÖu dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho kÕ to¸n h¹ch to¸n nh sau:
Nî TK 152
Cã TK 6272
Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp ph©n lo¹i chøng tõ cã liªn quan ®Õn viÖc sö dông nguyªn, nhiªn vËt liÖu ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ nguyªn, nhiªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô.
Tõ b¶ng ph©n bæ nµy kÕ to¸n lÊy sè liÖu ghi vµo sæ C¸i TK 627 vµ ghi vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 7 phÇn II: "Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè.
biÓu 2
2.2.2.2/ KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i C¶ng Hµ Néi lµ c¸c kho¶n l¬ng chÝnh, l¬ng phÐp, phô cÊp vµ c¸c kho¶n cña c«ng nh©n l¸i cÈu, l¸i m¸y xóc, c«ng nh©n ®iÒu khiÓn cÈu næi, c¸c nh©n viªn kh¸c ë c¸c ®éi.....ngoµi ra cßn ®îc tÝnh vµo chi phÝ nh©n c«ng bao gåm c¸c kho¶n ®ãng gãp trÝch theo tû lÖ quy ®Þnh hiÖn hµnh:
BHXH: 15% l¬ng c¬ b¶n
BHYT: 2% l¬ng thu nhËp
KPC§: 2% l¬ng thu nhËp
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tíi 40% tæng chi phÝ cho dÞch vô bèc xÕp vµ cho thuª kho b·i.
§Ó theo dâi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 622 " Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" (xem biÓu 5)
BiÓu 5
T¹i c¸c ®éi c«ng nh©n ®îc hëng l¬ng theo doanh thu (l¬ng theo s¶n phÈm) ®¬n gi¸ tiÒn l¬ng thêng ®îc x©y dùng tõ ®Çu n¨m tµi chÝnh vµ ®îc tæng c«ng ty ®êng s«ng miÒn B¾c duyÖt _ vÝ dô nh n¨m 2000 ®¬n gi¸ tiÒn l¬ng cña dÞch vô bèc xÕp, thuª kho b·i lµ 401,22 ®ång/ 1000 ®ång doanh thu.
C«ng t¸c h¹ch to¸n cô thÓ nh sau:
T¹i c¸c ®éi hµng th¸ng thèng kª ®éi chÊm c«ng vµ lËp b¶ng thanh to¸n l¬ng. C¨n cø vµo sè liÖu vµ b¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng (bao gåm l¬ng chÝnh, phô cÊp ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp thùc hiÖn dÞch vô ®Ó tËp hîp chi phÝ vµ ghi:
Nî TK 622: Tæng sè tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ trong th¸ng
Cã TK 334: Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
C¸c kho¶n trÝch theo l¬ng tÝnh vµo chi phÝ:
Nî TK 622
Cã TK 338
Trong ®ã:3382: KPC§
3383: BHXH
3384:BHYT
Cuèi th¸ng kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi cho toµn doanh nghiÖp. (Xem biÓu 4)
biÓu 4
2.2.2.3/ KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung.
Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh trong ph¹m vi bé phËn thùc hiÖn dÞch vô cña doanh nghiÖp. Chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm nhiÒu kho¶n môc kh¸c nhau, c¸c kho¶n môc thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Òu cã tÝnh gi¸n tiÕp víi tõng dÞch vô.
Thùc tÕ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung ë C¶ng Hµ Néi sö dông tµi kho¶n 627 chi tiÕt theo tµi kho¶n cÊp II:
Tµi kho¶n 6274: chi phÝ khÊu tµi s¶n cè ®Þnh
Tµi kho¶n 6277: chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
Tµi kho¶n 6278: c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
Díi ®©y em xin tr×nh bÇy ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi.
a/ KhÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh:
Lµ mét doanh nghiÖp ho¹t ®éng trong lÜnh vùc dÞch vô vËn t¶i cã ho¹t ®éng chÝnh lµ bèc xÕp hµng ho¸, ho¹t ®éng nµy ®îc thùc hiÖn b»ng m¸y mãc lµ chñ yÕu (chiÕm 90%) nªn chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cña C¶ng Hµ Néi còng kh¸ lín.
§Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh tÝnh vµ ph©n bè khÊu hao vµo chi phÝ bèc xÕp, kÕ to¸n sö dông vµo tµi kho¶n 6274 " chi phÝ khÊu hao"
§Ó tÝnh khÊu hao cña c¸c ph¬ng tiÖn, kÕ to¸n sö dông ph¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh cã nghÜa lµ: c¨n cø vµo nguyªn gi¸, ph¬ng tiÖn vµ tû lÖ hao mßn mµ bé tµi chÝnh, bé giao th«ng vËn t¶i ®· quy ®Þnh cho tõng lo¹i ph¬ng tiÖn ®Ó tÝnh khÊu hao (khÊu hao theo thêi h¹n sö dông).
Theo quyÕt ®Ýnh sè 166/1999 Q§_BTC ban hµnh ngµy 30 th¸ng 12 n¨m 1999 cña bé trëng bé tµi chÝnh th× c¸c ph¬ng tiÖn bèc dì n©ng hµng cã thêi gian sö dông tèi thiÓu lµ 6 n¨m vµ tèi ®a lµ 10 n¨m.
Hµng th¸ng c¨n cø vµo nguyªn gi¸ vµ sè n¨m sö dông cña ph¬ng tiÖn kÕ to¸n lËp b¶ng chi tiÕt ph¸t sinh khÊu hao cña tõng th¸ng. (Xem biÓu 6)
biÓu 6
Møc trÝch khÊu hao trung b×nh cña tµi s¶n cè ®Þnh ®îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc:
Møc trÝch khÊu hao ph¶i = Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh
trÝch b×nh qu©n n¨m Sè n¨m sö dông
Møc khÊu hao ph¶i trÝch = Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m
b×nh qu©n th¸ng 12
Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n cô thÓ nh sau:
C¨n cø vµo B¶ng chi tiÕt ph¸t sinh khÊu hao hµng th¸ng, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 6274 : Chi phÝ khÊu hao
Cã TK 214: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh
Cuèi th¸ng kÕ to¸n tËp hîp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh (biÓu 7) sè liÖu lÊy tõ b¶ng chi tiÕt ph¸t sinh,c«ng thøc tÝnh nh sau:
KhÊu hao
KhÊu hao
KhÊu hao
KhÊu hao
ph¬ng tiÖn trÝch
= ph¬ng tiÖn
+ ph¬ng tiÖn
- ph¬ng tiÖn
th¸ng nµy
trÝch th¸ng tríc
t¨ng th¸ng nµy
gi¶m th¸ng nµy
VÝ dô: Trong th¸ng 6, mua thªm mét « t« vËn t¶i (mua xe cò) ®Ó phôc vô cho viÖc vËn chuyÓn bèc xÕp t¹i ®éi hµng rêi, nguyªn gi¸ lµ 102.600.000 ®ång, dù tÝnh sÏ sö dông trong 4 n¨m. §a ®êng « t« gÇn C¶ng vµo sö dông víi gi¸ ph¶i thanh to¸n cho bªn thi c«ng lµ 207.400.000 ®ång, dù tÝnh sö dông trong 12 n¨m. Ngoµi ra kÕ to¸n kÕ to¸n cßn ®iÒu chØnh l¹i khÊu hao mét sè tµi s¶n cè ®Þnh theo quyÕt ®Þnh sè 166 cña Bé Tµi ChÝnh. Trong th¸ng kh«ng cã ho¹t ®éng thanh lý hay nhîng b¸n nµo.
Sè tiÒn trÝch khÊu hao th¸ng 5 (TK 6274) lµ: 51.607.895 ®ång
Tæng céng sè khÊu hao t¨ng trong th¸ng 6 lµ : 10.684.931 ®ång
Trong ®ã: TÝnh cho s¶n xuÊt trùc tiÕp lµ: 8.339.391 ®ång
TÝnh cho bé phËn v¨n phßng lµ: 2.345.540 ®ång
BiÓu 7
KÕ to¸n ®Þnh kho¶n sè khÊu hao t¨ng th¸ng 6 nh sau:
Nî TK 6274 _ 59.947.286
Cã TK 214 _ 59.974.286
b/ kÕ to¸n chi phÝ vµo dÞch vô mua ngoµi.
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi t¹i C¶ng Hµ Néi bao gåm chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh, níc, ®iÖn, ®iÖn tho¹i phôc vô cho c¸c dÞch vô bèc xÕp vµ cho thuª kho b·i.
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ®îc h¹ch to¸n vµo TK 6277 nh sau:
C¨n cø vµo c¸c hãa ®¬n cña ngêi b¸n vÒ c¸c kho¶n dÞch vô sö dông cho s¶n xuÊt chung kÕ to¸n ghi:
Nî TK 627 (6277)
Nî TK 133 (1331): thuÕ VAT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111; 112; 331: tæng gi¸ thanh to¸n dÞch vô mua ngoµi
VÝ dô: H¹ch to¸n chi phÝ tiÒn ®iÖn.
C¨n cø vµo th«ng b¸o thanh to¸n tiÒn ®iÖn cña chi nh¸nh ®iÖn quËn Hai Bµ Trng th¸ng 6 n¨m 2002, c¨n cø vµo sè lîng thùc tÕ ®iÖn tiªu thô, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 5 (ghi Cã TK 3313 tiÒn ®iÖn ph¶i tr¶) nh sau:
Nî TK 6277: 23.977.190
Cã TK 3313: 23.977.190
C¨n cø vµo c¸c sè liÖu trªn vµ biªn b¶n kª khai ®iÖn sö dông néi bé còng nh ®iÖn sö dông t¹i c¸c kho cho thuª kÕ to¸n lËp B¶ng ph©n bæ ®iÖn sö dông cho th¸ng 6 (Xem biÓu 8)
(biÓu 8)
* H¹ch to¸n chi phÝ ph¶i tr¶ (chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh)
Chi phÝ ph¶i tr¶ lµ nh÷ng chi phÝ ®· ®îc ghi nhËn lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt trong kinh doanh trong kú nhng thùc tÕ cha ph¸t sinh ®îc trÝch tríc vµo gi¸ thµnh nh»m lµm cho chi phÝ dÞch vô biÕn ®éng lín gi÷a c¸c kú.
C¸c kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ ®îc theo dâi, ph¶n ¸nh trªn TK 335: " Chi phÝ ph¶i tr¶ "
Bªn Nî: Chi phÝ ph¶i tr¶ thùc tÕ ph¸t sinh.
Bªn Cã: C¸c kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ ®îc ghi nhËn vµo chi phÝ trong kú theo kÕ ho¹ch.
D Cã: C¸c kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ ®· tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh nhng thùc tÕ cha ph¸t sinh.
T¹i c¶ng Hµ Néi, kÕ to¸n sö dông TK 335 ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh. Khi trÝch chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau:
Nî TK 631
Cã TK 335
xin xem biÓu 9
BiÓu 9: b¶ng kª sè 6
c/KÕ to¸n chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c.
Ngoµi nh÷ng kho¶n chi phÝ chñ yÕu nh ®· nªu trªn, t¹i C¶ng Hµ Néi cßn ph¸t sinh mét sè chi phÝ kh¸c nh:
_Chi phÝ tiÒn ¨n ca.
_Chi phÝ söa ch÷a ®ét xuÊt (söa ch÷a nhá)
_Chi phÝ lµm thªm giê, chi thëng....
C¸c kho¶n chi phÝ nµy ®Òu ®îc h¹ch to¸n vµo TK 6278 "C¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c"
Khi ph¸t sinh c¸c chi phÝ, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 1 nh sau: (Xem biÓu 10)
(biÓu 10)
Nî TK 6278: C¸c chi phÝ b»ng tiÒn
Cã TK 111: Sè tiÒn ph¶i tr¶
Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sè liÖu ë NhËt ký _ Chøng tõ sè 1 ®Ó ghi vµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 7 phÇn II vµ ghi vµo sæ C¸i TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" (Xem biÓu 11)
biÓu 11
d/KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Nh ®· tr×nh bµy ë môc 2.2.1 "§èi tîng vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh", C¶ng Hµ Néi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô theo chØ tiªu gi¸ thµnh toµn bé, tøc lµ bao gåm c¶ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.
Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp còng bao gåm c¸c chi phÝ cho nguyªn vËt liÖu,nhiªn liÖu, ®éng lùc, tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp, khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, dÞch vô mua ngoµi ..... sö dông cho c¸c phßng ban qu¶n lý.
Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ®îc h¹ch to¸n vµo TK 642 " Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp". C«ng t¸c h¹ch to¸n nh sau:
_ B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô
_ B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi
_ B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh
_ B¶ng ph©n bæ ®iÖn sö dông.
Tõ sè liÖu cña B¶ng ph©n bæ kÓ trªn kÕ to¸n lËp B¶ng kª sè 5
(biÓu 12) vµ ®a vµo sæ C¸i TK 642 (biÓu 13)
biÓu 12
biÓu 13
e/Tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô.
Tõ c¸c sè liÖu ®· tÝnh to¸n ®îc vÒ c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng kÕ to¸n tËp hîp tÊt c¶ c¸c kho¶n chi phÝ ®· ph¸t sinhvµo NhËt ký _ Chøng tõ sè 7 phÇn II. (biÓu 14)
biÓu 14
§èi tîng tÝnh gi¸ thµnh t¹i C¶ng Hµ Néi lµ TÊn th«ng qua ®îc tÝnh theo chØ tiªu gi¸ thµnh toµn bé, c«ng thøc tÝnh nh sau:
Gi¸ thµnh
=
Chi phÝ
bèc xÕp
Chi phÝ
Chi phÝ
toµn bé cña
+ cho thuª
+ qu¶n lý
tÊn th«ng qua
kho b·i
doanh nghiÖp
C¸c chi phÝ nµy ®Òu ®îc thÓ hiÖn trong NhËt ký _ Chøng tõ sè 7 phÇn II theo tõng yÕu tè chi phÝ.
Cuèi th¸ng kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ ph¸t sinh trong kú vµo TK 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt", sau ®ã l¹i chuyÓn toµn bé c¸c chi phÝ tõ tµi kho¶n 631 sang tµi kho¶n 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n". ViÖc h¹ch to¸n ®îc tiÕn hµnh nh sau: (biÓu 15)
Bót to¸n 1:
Nî TK 631: Gi¸ thµnh s¶n xuÊt
Cã TK 622: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Cã TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Cã TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Bót to¸n 2:
Nî TK 632
Cã TK 631
Doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi kh«ng tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh ®¬n vÞ cho tõng tÊn th«ng qua, do ®ã doanh nghiÖp còng kh«ng tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung còng nh chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp mµ kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ vµo TK 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n"
biÓu 15
ch¬ng III
nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp c¶ng hµ néi.
3.1_ §¸nh gi¸ thùc tr¹ng vÒ c«ng t¸c lËp dù to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
H¹ch to¸n kÕ to¸n lµ mét bé phËn cÊu thµnh quan träng cña hÖ thèng c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh, cã vai trß tÝch cùc trong viÖc qu¶n lý, ®iÒu hµnh vµ kiÓm so¸t c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ. Víi t c¸ch lµ c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh cña doanh nghiÖp kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong c¸c doanh nghiÖp nãi riªng lµ mét lÜnh vùc g¾n liÒn víi c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ, tµi chÝnh, ®¶m nhiÖm hÖ thèng th«ng tin cã Ých cho c¸c quyÕt ®Þnh kinh tÕ cña c¸c doanh nghiÖp.
Bëi vËy, hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong c¸c doanh nghiÖp dÞch vô lµ mét tÊt yÕu kh¸ch quan, lu«n ®îc coi träng, gãp phÇn quan träng trong viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô vµ thóc ®Èy m¹nh mÏ c«ng viÖc c¶i c¸ch hÖ thèng kÕ to¸n cña nhµ níc.
Doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi tõ khi ®îc thµnh lËp ®Õn nay, ®· ®Þnh híng ®óng ®¾n vÒ môc ®Ých, nhiÖm vô trong qu¶n lý, tæ chøc s¶n xuÊt, tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm thùc tÕ cña doanh nghiÖp, ®Æc ®iÓm cña ngµnh dÞch vô trong lÜnh vùc lu th«ng, ®¶m b¶o ®óng nguyªn t¾c , quy ®Þnh vÒ h¹ch to¸n kÕ to¸n.
Doanh nghiÖp ®· chó träng tíi viÖc qu¶n lý vµ sö dông ngêi lao ®éng mét c¸ch phï hîp, cã hiÖu qu¶ ®ång thêi kh«ng ngõng tiÕp thu, ¸p dông khoa häc kü thuËt, c«ng nghÖ tiªn tiÕn trong s¶n xuÊt kinh doanh, t×m hiÓu rót kinh nghiÖm trong c«ng t¸c qu¶n lý.
Víi sè vèn kh«ng ph¶i lµ lín, song víi nh÷ng thµnh tùu vµ kÕt qu¶ ®· ®¹t ®îc trong s¶n xuÊt kinh doanh, nhÊt lµ sù ®øng v÷ng, tån t¹i vµ ph¸t triÓn ®îc trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã sù c¹nh tranh quyÕt liÖt, chøng tá sù cè g¾ng nç lùc vît bËc cña tËp thÓ l·nh ®¹o vµ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong doanh nghiÖp, trong ®ã cã sù ®ãng gãp tÝch cùc cña phßng kÕ to¸n thèng kª cña doanh nghiÖp.
Qua nh÷ng kiÕn thøc ®· ®îc tiÕp thu qua s¸ch vë vµ sù gi¶ng d¹y truyÒn ®¹t cña thÇy c« gi¸o trong trêng còng nh qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ t¹i C¶ng Hµ Néi em xin ®a ra mét sè nhËn xÐt vµ ®Ò xuÊt cña c¸ nh©n nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi nh sau:
3.2_ Nh÷ng thµnh tùu ®· ®¹t ®îc trong c«ng t¸c kÕ to¸n.
Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña C¶ng Hµ Néi phï hîp víi chøc n¨ng yªu cÇu qu¶n lý t¹i doanh nghiÖp, phï hîp víi tr×nh ®é chuyªn m«n cña tõng nh©n viªn kÕ to¸n ®îc n©ng cao. ViÖc bè trÝ c¸n bé cho kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®îc hoµn thiÖn. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cã nÒ nÕp, hÇu hÕt c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n ®· ®îc sö dông trªn m¸y vi tÝnh nªn phÇn nµo ®· gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n hoµn chØnh.
VÒ tµi kho¶n h¹ch to¸n, kÕ to¸n trëng t¹i doanh nghiÖp ®· x©y dùng mét hÖ thèng tµi kho¶n cÊp kh¸ ®Çy ®ñ bao gåm c¸c tµi kho¶n chi tiÕt cã liªn quan ®Õn c¸c ®¬n vÞ thµnh viªn, c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc.
Cuèi mçi th¸ng phßng kÕ to¸n ®Òu tiÕn hµnh kiÓm kª nguyªn vËt liÖu tån kho mét c¸ch nghiªm tóc vµ lËp biªn b¶n kiÓm kª theo ®óng quy ®Þnh, chÝnh v× vËy mµ c¸c sè liÖu cã liªn quan ®Õn nguyªn, nhiªn liÖu lµ rÊt chÝnh x¸c vµ ®¸ng tin cËy.
ViÖc tÝnh l¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp ®îc kÕ to¸n thùc hiÖn theo ®óng c¸c quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. C¸c chi phÝ b»ng tiÒn nãi riªng vµ c¸c chi phÝ kh¸c nãi chung cã liªn quan ®Õn viÖc phôc vô cho dÞch vô bèc xÕp vµ qu¶n lý doanh nghiÖp ®Òu cã chøng tõ hîp ph¸p, hîp lÖ ®Ó chøng minh vµ ®îc phßng kÕ to¸n lu tr÷ cÈn thËn.
Nh×n chung, c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô t¹i C¶ng Hµ Néi cã u ®iÓm lµ kh¸ hoµn chØnh. C«ng t¸c tÝnh to¸n, tËp hîp chi phÝ chÝnh x¸c vµ kÞp thêi, lu«n ®¸p øng víi yªu cÇu qu¶n lý cña ban l·nh ®¹o doanh nghiÖp.
3.3_ Nh÷ng tån t¹i cÇn kh¾c phôc.
Bªn c¹nh nh÷ng thµnh tùu ®· nªu ë trªn, c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi vÉn cßn mét sè vÊn ®Ò cha ®îc hoµn chØnh.
_Mét lµ: T¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi chi phÝ nguyªn, nhiªn vËt liÖu trùc tiÕp dïng cho dÞch vô bèc xÕp ®îc kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 6272. Theo quy ®Þnh tµi kho¶n 6272 lµ tµi kho¶n ®îc dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng t¹i c¸c ph©n xëng hay c¸c bé phËn gi¸n tiÕp phôc vô cho viÖc thùc hiÖn dÞch vô. Nh vËy viÖc tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ kh«ng ®óng víi néi dung h¹ch to¸n, chi phÝ nµy ph¶i ®îc tËp hîp vµo tµi kho¶n 621 " Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp" råi tõ ®ã kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt".
_Hai lµ: Mét sè chi phÝ cha ®îc tËp hîp ®óng thêi ®iÓm ph¸t sinh còng nh cha ®óng víi néi dung cña chi phÝ. Ch¼ng h¹n cã nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh tõ th¸ng 1,2 ®Õn th¸ng 3 kÕ to¸n míi tæng hîp toµn bé chi phÝ ph¸t sinh cña c¶ ba th¸ng vµ tÝnh vµo chi phÝ cña th¸ng 3. ViÖc h¹ch to¸n nh vËy lµ kh«ng chÝnh x¸c dÉn ®Õn viÖc gi¸ thµnh kh«ng ®óng.
_Ba lµ: MÆc dï doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi cã hai ®éi bèc xÕp (®éi hµng bao, ®éi hµng rêi) vµ mét ®éi thiÕt bÞ, bªn c¹nh ®ã coµn cã c¸c chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu, nh©n c«ng.... liªn quan ®Õn dÞch vô cho thuª kho b·i song viÖc tËp hîp chi phÝ l¹i kh«ng chi tiÕt theo bé phËn (n¬i ph¸t sinh chi phÝ) mµ tæng hîp toµn bé c¸c chi phÝ vµo tµi kho¶n cã liªn quan. ViÖc h¹ch to¸n nh vËy sÏ kh«ng lµm râ ®îc gi¸ thµnh cña tõng lo¹i dÞch vô ®Ó cã biÖn ph¸p ®iÒu chØnh (tiÕt kiÖm) chi phÝ h¬n n÷a.
Trªn ®©y lµ mét vµi nhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C¶ng Hµ Néi mµ em nhËn thÊy qua qu¸ tr×nh thùc tËp.
Víi mét thêi gian ng¾n thùc tËp t¹i ®©y em kh«ng nghÜ lµ m×nh cã thÓ thay ®æi ®îc c¸ch thøc h¹ch to¸n kÕ to¸n hÖ thèng sæ s¸ch cña doanh nghiÖp vµ ®©y chØ lµ mét vµi ý kiÕn nhËn xÐt c¸ nh©n víi hy väng ®ã sÏ lµ nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp mét phÇn rÊt nhá trong qu¸ tr×nh hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp.
3.4_ Ph¬ng híng hoµn thiÖn c«ng t¸c KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi.
Chóng ta ®Òu biÕt môc tiªu cuèi cïng cña c¸c doanh nghiÖp lµ ®Òu híng tíi viÖc tèi ®a ho¸ lîi mhuËn, kh«ng ngõng n©ng cao lîi Ých kinh tÕ x· héi. §Ó ®¹t ®îc môc ®Ých nµy c¸c doanh nghiÖp ph¶i sö dông ®ång bé nhiÒu biÖn ph¸p tõ kh©u tæ chøc ®Õn kh©u kü thuËt trong qu¶n lý s¶n xuÊt. Song mét trong nh÷ng biÖn ph¸p c¬ b¶n quan träng vµ cã hiÖu qu¶ lµ gi¶m thiÓu ®Õn møc cã thÓ c¸c chi phÝ s¶n xuÊt còng nh h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Do ®ã, viÖc t¨ng cêng qu¶n lý vµ hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét vÊn ®Ò quan träng, ®©y còng lµ vÊn ®Ò ®·, ®ang vµ sÏ ®îc ban l·nh ®¹o cña doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi ®Æc biÖt quan t©m.
Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi em thÊy c«ng t¸c nµy ®îc tiÕn hµnh phï hîp víi ®iÒu kiÖn cô thÓ cña doanh nghiÖp ®ång thêi ®¸p øng ®îc yªu cÇu qu¶n lý. ThÕ nhng trong qu¸ tr×nh héi nhËp tõng bíc víi c¬ chÕ míi kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng bÊt cËp trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt nãi riªng.
Díi gãc ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp tèt nghiÖp t¹i C¶ng Hµ Néi, em xin m¹nh d¹n ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn cã thÓ gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi.
kiÕn nghÞ 1:
ViÖc tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cho dÞch vô bèc xÕp nh c¸p, hép sè cÈu, lß xo kÐo, nhiªn liÖu sö dông cho c¸c ph¬ng tiÖn xÕp dì.... kh«ng nªn h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 6272 v× nÕu lµm nh vËy lµ ph¶n ¸nh kh«ng ®óng b¶n chÊt cña chi phÝ. §©y lµ nh÷ng chi phÝ phôc vô trùc tiÕp cho viÖc thùc hiÖn dÞch vô chø kh«ng ph¶i lµ chi phÝ gi¸n tiÕp.
C¸c chi phÝ nguyªn, nhiªn vËt liÖu phôc vô cho c«ng t¸c bèc xÕp ph¶i ®îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp" vµ chi tiÕt theo c¸c ®éi nh sau:
621 (6211): §éi hµng rêi
621 (6212): §éi hµng bao
621 (6213): §éi thiÕt bÞ
621 (6214): Bé phËn cho thuª kho b·i
Cßn c¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu hay c«ng cô dông cô ®îc sö dông t¹i v¨n phßng ®éi nh bãng ®Ìn, c«ng t¬ ®iÖn..... th× tËp hîp vµo tµi kho¶n 6272.
Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho trong th¸ng tiÕn hµnh tËp hîp ph©n lo¹i chøng tõ vµ lËp b¶ng ph©n bæ vËt liÖu, dông cô ®Ó lµm c¨n cø tÝnh gi¸ thµnh. (Xem biÓu 16)
biÓu 16
kiÕn nghÞ 2
§èi víi c¸c chi phÝ lín vµ ph¸t sinh trong nhiÒu th¸ng cã thÓ chia ra hai trêng hîp nh sau:
_ Trêng hîp c¸c chi phÝ thùc tÕ ®· ph¸t sinh, kÕ to¸n cã thÓ h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 142 råi sau ®ã ph©n bæ dÇn cho c¸c kú tiÕp theo, ®©y ®îc gäi lµ chi phÝ tr¶ tríc, c¨n cø vµo tõng trêng hîp cô thÓ kÕ to¸n ghi:
Nî TK 1421: Chi phÝ tr¶ tríc thùc tÕ ph¸t sinh
Nî TK 133 (1331): ThuÕ VAT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111; 112; 331: C¸c kho¶n ph¶i tr¶ b»ng tiÒn hoÆc sÏ ph¶i tr¶.
Cã TK 152; 153: Gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng
Hµng th¸ng c¨n cø vµo kÕ ho¹ch ph©n bæ chi phÝ tr¶ tríc, tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ tr¶ tríc vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cho c¸c ®èi tîng chÞu chi phÝ.
_ Trêng hîp chi phÝ thùc tÕ cha ph¸t sinh nhng ®îc ghi nhËn lµ chi phÝ cña kú h¹ch to¸n. §©y lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ trong kÕ ho¹ch cña doanh nghiÖp do yªu cÇu qu¶n lý nªn ®îc tÝnh tríc vµo chi phÝ kinh doanh cho c¸c ®èi tîng chÞu chi phÝ nh»m b¶o ®¶m cho gi¸ thµnh dÞch vô khái ®ét biÕn t¨ng khi nh÷ng kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh.
T¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi chi phÝ ph¶i tr¶ chñ yÕu lµ chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh. C«ng t¸c h¹ch to¸n nªn ®îc tiÕn hµnh nh sau:
Nî TK 627: TÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung
Nî TK 642 : TÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Nî TK 241: TÝnh vµo chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n
Cã TK 335
Khi ph¸t sinh c¸c chi phÝ ph¶i tr¶ thùc tÕ kÕ to¸n ghi:
Nî TK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶ thùc tÕ ph¸t sinh
Nî TK 133 (1331): ThuÕ VAT ®îc khÊu trõ
Cã TK 2413: Chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh theo kÕ ho¹ch.
Cã c¸c TK 111; 112; 152....C¸c chi phÝ kh¸c
kiÕn nghÞ 3
§Ó tÝnh ®îc gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña tõng lo¹i dÞch vô nh dÞch vô bèc xÕp (bao gåm hai lo¹i hµng chñ yÕu lµ hµng bao kiÖn vµ hµng rêi) vµ dÞch vô cho thuª kho b·i doanh nghiÖp nªn h¹ch to¸n chi phÝ chi tiÕt theo n¬i ph¸t sinh chi phÝ, theo yÕu tè, më B¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ b¶ng kª sè 4.
Víi b¶ng kª sè 4 (xin xem biÓu 18): ®©y lµ B¶ng kª dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ thùc hiÖn dÞch vô theo tõng bé phËn, tæng hîp sè ph¸t sinh Cã cña c¸c tµi kho¶n 152; 153; 154; 214; 241; 334; 338; 621; 622; 627. B¶ng kª nµy gåm c¸c cét: sè thø tù, c¸c cét ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh Cã c¸c tµi kho¶n ®· ghi ë trªn.
§Ó lªn ®îc b¶ng kª nµy kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo c¸c b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, dông cô: B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi, b¶ng ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, c¸c b¶ng kª vµ c¸c NhËt ký - Chøng tõ cã liªn quan. Sau khi ®· ghi sè liÖu vµo c¸c dßng vµ cét phï hîp kÕ to¸n tÝnh ®îc sè tæng céng cuèi th¸ng lµm c¨n cø ®Ó ghi vµo NhËt ký - Chøng tõ sè 7.
V× doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi tÝnh gi¸ thµnh dÞch vô theo ph¬ng thøc gi¸ thµnh toµn bé (bao gåm chi phÝ trùc tiÕp thùc hiÖn dÞch vô vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp) nªn ®Ó tÝnh ®îc gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña tõng lo¹i dÞch vô cÇn ph¶i tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cho tõng lo¹i dÞch vô.
ViÖc ph©n bæ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp dùa vµo b¶ng kª sè 5 cã thÓ sö dông tiªu thøc ph©n bæ lµ doanh thu cña c¸c bé phËn.Sau khi ®· ph©n bæ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp kÕ to¸n lËp B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô cho toµn doanh nghiÖp.
C«ng thøc tÝnh ph©n bæ nh sau: (Xem biÓu 19)
Tæng doanh thu cña
tõng bé phËn
Tæng chi phÝ QLDN
cÇn ph©n bæ
Tæng doanh thu toµn DN
Møc chi phÝ QLDN ph©n bæ theo tõng bé phËn
x
=
kÕt luËn
~~~~~~******~~~~~~~
Qua thêi gian nghiªn cøu lý luËn, kÕt hîp víi t×m hiÓu thùc tÕ t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi, em nhËn thÊy r»ng ®Ó thùc hiÖn nhiÖm vô h¹ch to¸n kinh doanh cÇn ph¶i quan t©m tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n vµ ph¶i coi viªch h¹ch to¸n kÕ to¸n lµ sù cÇn thiÕt kh¸ch quan, nh»m qu¶n lý chÆt chÏ tµi s¶n,vËt t, tiÒn vèn cña m×nh.B»ng c«ng cô kÕ to¸n, c¸c nhµ qu¶n lý trùc tiÕp l·nh ®¹o doanh nghiÖp tiÕn hµnh kiÓm so¸t toµn bé t×nh h×nh tµi chÝnh, t×nh h×nh s¶n xuÊt vµ kÕt qu¶ thu ®îc sau qu¸ tr×nh s¶n xuÊt.
§Ó ph¸t huy mét c¸ch cã hiÖu lùc c«ng cô kÕ to¸n vµ ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô lu«n ®îc c¶i tiÕn, hoµn thiÖn ®Ó ph¶n ¸nh mét c¸ch ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c t×nh h×nh biÕn ®éng cña chi phÝ, tõ ®ã tiÕt kiÖm chi phÝ nh»m h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. KÕ to¸n cã vÞ trÝ quan träng trong viÖc qu¶n lý chÆt chÏ chi phÝ ë c¸c kh©u. C«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô ë doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi tuy cßn cã mét sè h¹n chÕ nhÊt ®Þnh song víi nç lùc cè g¾ng cao cña phßng kÕ to¸n viÖc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ chi phÝ vÉn tiÕn hµnh thêng xuyªn liªn tôc ®¸p øng c¸c nhu cÇu kinh doanh, gãp phÇn tÝch cùc trong c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp.
Víi t×m hiÓu nghiªm tóc sau mét thêi gian thùc tËp t¹i doanh nghiÖp C¶ng Hµ Néi em ®· thùc sù häc hái ®îc mhiÒu ®iÒu bæ Ých vÒ kiÕn thøc thùc tÕ. §ång thêi em còng nhËn ra r»ng viÖc chuÈn bÞ hµnh trang cho t¬ng lai chØ cã lý thuyÕt th× cha ®ñ mµ cßn ph¶i ¸p dông lý thuyÕt vµo thùc tÕ mét c¸ch linh ho¹t ®Ó phï hîp víi tõng ®iÒu kiÖn cô thÓ.
Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o Lª ThÞ B×nh cïng c¸c b¸c, c¸c c« chó trong phßng kÕ to¸n thèng kª C¶ng Hµ Néi ®· gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy.
phiÕu xuÊt kho
Ngµy .... th¸ng.... n¨m ....2002
Nî TK 6272
Cã TK 152
Hä tªn ngêi nhËn hµng: Anh Ch©u
§Þa chØ, bé phËn: §éi hµng bao
Lý do xuÊt kho: Thay c¸p cho cÈu E 10011 sè 2
XuÊt t¹i kho: Bµ BÈy
Sè
TT
Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch VT
§¬n vÞ
M· sè
Sè lîng
Yªu cÇu Thùc xuÊt
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
A
B
C
D
1
2
3
4
C¸p
m
50
27.500
1.375.000
Hép sè cÈu
C¸I
1
70.000
70.000
XuÊt ngµy 06 th¸ng 06 n¨m 2002
S¬ ®å 2: bé m¸y kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp c¶ng hµ néi.
KÕ to¸n trëng
Phã phßng 2 Phã phßng 1 chuyªn viªn
(KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô ®Çu ra) (KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô ®Çu vµo)
Trang 9
KÕ to¸n viªn Thñ quü
B¶ng ph©n bæ nguyªn, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô.
Th¸ng 6 n¨m 2002
STT
Ghi cã c¸c tµi kho¶n
§èi tîng sö dông
TK 152
TK 153
H¹ch to¸n
Thùc tÕ
H¹ch to¸n
Thùc tÕ
I
PhÇn x¨ng dÇu
35.109.032
35.109.032
1
2
3
T¹m øng TK 141
Chi phÝ QLDN TK 642
Chi phÝ QL chung TK 627
§éi hµng bao
§éi hµng rêi
§éi thiÕt bÞ
6.408.160
28.700.872
11.345.000
15.760.872
1.595.000
6.408.160
28.700.872
11.345.000
15.760.872
1.595.000
II
PhÇn vËt t
38.720.446
38.445.110
7.882.832
7.882.832
1
2
3
4
5
T¹m øng TK 141
TK 13686
TK 1421
Chi phÝ QLDN TK 642
Chi phÝ QL chung TK 627
§éi hµng bao
§éi hµng rêi
§éi thiÕt bÞ
7.207.180
31.513.266
11.733.266
19.060.000
720.000
6.872.110
31.573.000
12.100.000
18.780.000
693.000
7.385.732
497.100
145.070
352.030
7.385.732
497.100
145.070
352.030
Céng
73.829.478
73.554.142
7.882.832
7.882.832
BiÓu 1
B¶ng ph©n bè nguyªn, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô
Th¸ng 6 n¨m 2002.
STT
Ghi Cã c¸c TK
§èi tîng sö dông
TK 152
TK153
Ho¹ch to¸n
Thùc tÕ
I
PhÇn x¨ng dÇu
35.109.032
35.109.032
1
2
3
T¹m øng TK 141
Chi phÝ QLDN TK 642
6.408.160
6.408.160
Chi phÝ QL chung TK 627
28.700.872
28.700.872
§éi hµng bao
11.345.000
11.345.000
§éi hµng rêi
15.760.872
15.760.872
§éi thiÕt BÞ
1.595.000
1.595.000
II
PhÇn vËt t
38.720.446
38.445.110
7.882.832
7.882.832
1
2
3
4
5
T¹m øng TK 141
TK 13686
TK 1421
Chi phÝ QLDN TK 642
7.207.180
6.872.110
7.385.732
7.385.732
Chi phÝ QL chung TK 627
31.513.266
31.573.000
497.100
497.100
§éi hµng bao
11.733.266
12.100.000
145.070
145.070
§éi hµng rêi
19.060.000
18.780.000
352.030
352.030
§éi thiÕt bÞ
720.000
693.000
Céng
73.829.478
73.554.142
7.882.832
7.882.832
BiÓu 2
Sæ c¸i
Tk chi phÝ s¶n xuÊt chung
Ký hiÖu tk : 627
§¬n vÞ:§ång
Sè d ®Çu n¨m
N
C
Sè hiÖu TK ghi cã ®èi øng víi bªn nî TK nµy
Th¸ng 5
Th¸ng 6
Th¸ng 7
Tæng céng
1522:Nguyªn vËt liÖu phô
31.573.000
1523:Nguyªn liÖu
28.700.872
....
...
153: C«ng cô, Dông cô
479.100
Céng ph¸t sinh
N
C
Sè d cuèi th¸ng
N
C
BiÓu 4
Sæ c¸i
Tk : chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Ký hiÖu tk :622
§¬n vÞ:§ång
Sè d ®Çu n¨m
N
C
Sè hiÖu TK ghi cã ®èi øng víi bªn nî TK nµy
Th¸ng 5
Th¸ng 6
Th¸ng 7
Tæng céng
334
190.476.000
335
3382
1.831.203
3383
13.734.022
3384
1.831.203
Céng ph¸t sinh
N
207.872.428
C
207.872.428
Sè d cuèi th¸ng
N
0
C
0
BiÓu 5
B¶ng ph©n bè tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi
Th¸ng 6 n¨m 2002.
Sè TT
Ghi Cã TK
Ghi Nî c¸c TK
TK 334 _ Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
TK 338 _ Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c
TK 335
Tæng céng
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
S¶n xuÊt chÝnh
278.162.880
7.443.900
14.070.220
299.677.000
5.621.436
19.210.800
2.262.232
27.094.448
326.771.448
1
V¨n phßng XN
TK 642
100.824.300
2.004.900
2.038.000
103.033.000
2.060.660
6.130.000
817.500
9.009.160
112.042.160
2
§éi hµng bao
TK 622
57.190.700
2.399.300
3.900.000
63.490.000
897.696
4.488.500
299.232
5.685.408
69.175.408
3
§éi hµng rêi
TK 622
98.722.880
2.982.700
9.966.420
111.672.000
2.233.440
6.200.900
926.800
9.261.140
120.933.140
Tæ chèng bôi
TK 642
6.168.000
6.168.000
123.360
499.000
66.500
688.860
6.856.860
4
§éi TB TK622
15.257.000
57.000
15.314.000
306.280
1.057.300
141.000
1.804.580
17.118.580
5
§éi ®iÖn níc
TK 622
834.100
111.200
945.300
945.300
Ngµy... th¸ng... n¨m...
BiÓu 6
B¶ng chi tiÕt ph¸t sinh khÊu hao tsc§
Th¸ng 6 n¨m 2002.
Tµi s¶n
TK ghi nî vµ ®èi tîng sö dông
TK ghi cã
Tªn
Sè hiÖu
2141
2142
2143
V¨n phßng XD vµ DV
211201- 05
6274
306.442
Nhµ xëng
211202- 01
-
374.792
Kho tiÖp A + B
211203- 01
-
2.834.642
Kho C1
211203-02
-
834.448
.....
...
-
.....
Céng 6274
59.947.286
Nhµ v¨n phßng 3 tÇng
211202-01
6424
691.136
Nhµ 2 tÇng
211201-03
-
1.235.337
Gara xe con
211208-01
-
267.876
M¸y vi tÝnh – in 486
211501-01
-
593.162
.....
.....
-
.....
Céng 6424
12.812.969
Th¸ng 7 n¨m 2002 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
BiÓu 7
B¶ng tÝnh vµ ph©n bè khÊu hao tsc®
Th¸ng 6 n¨m 2002
Sè TT
ChØ tiªu
Tû lÖ khÊu hao
N¬i sö dông
Toµn doanh nghiÖp
TK 627
TK641
TK 642
TK 241
Nguyªn gi¸
KhÊu hao
1
Sè trÝch khÊu hao CB th¸ng 5
10.619.871.455
62.075.324
51.607.895
10.467.429
2
KhÊu hao t¨ng th¸ng 6 (®iÒu chØnh theo quyÕt ®Þnh 166)
310.000.000
10.684.931
8.339.391
2.345.540
3
KhÊu hao c¬ b¶n th¸ng 6
10.929.871.455
72.760.255
59.947.286
12.812.969
Ngêi lËp b¶ng Ngµy... th¸ng 7 n¨m 2002
(ký, hä tªn ) KÕ to¸n trëng
(ký, hä tªn )
BiÓu 10
NhËt ký _ chøng tõ sè 1
Th¸ng 6 n¨m 2002.
Sè TT
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè phiÕu
Ghi Cã TK 111, ghi Nî c¸c tµi kho¶n ...
Céng cã
TK
Sè
Ngµy th¸ng
TK 141
TK
TK 6278
TK 642
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
01/6
Söa ch÷a cÈu EB4
100.000
100.000
02/6
GiÊy in, bót phñ
35.000
35.000
03/6
Chi phÝ lµm thªm giê
6.480.000
6.840.000
05/6
X¨ng « t«
32.000
32.000
06/6
CÆp nhùa, kÑp giÊy
56.000
56.000
06/6
B×a, giÊy ph«t«
43.000
43.000
06/6
TiÒn ¨n ca
23.380.000
23.380.000
07/6
Söa ch÷a cÈu E1252
480.000
480.000
09/6
Chi thëng
6.500.000
6.500.000
11/6
§¹i tu m¸y ñi
4.000.000
4.000.000
Céng
36.180.585
14.700.575
BiÓu 19
B¶ng kª sè 9
TÝnh gi¸ thµnh dÞch vô bèc xÕp vµ cho thuª kho b·i
Th¸ng 6 n¨m 2002.
ChØ tiªu
§éi hµng rêi
§éi hµng bao
§éi thiÕt bÞ
Bé phËn cho thuª kho
Céng
Nguyªn vËt liÖu TT
34.892.902
23.590.070
2.288.000
.....
60.770.972
Nh©n c«ng TT
120.933.140
69.175.408
17.118.580
.....
207.227.128
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
78.019.712
35.792.764
6.292.585
.....
Chi phÝ QLDN
27.332.333
13.306.769
4.697.878
28.316.879
Céng
261.178.087
141.865.011
30.397.043
....
Gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña ®éi hµng rêi : 261.178.087/49.850 ( tÊn ) = 5.239,3 ®ång/TBX
Gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña ®éi hµng bao: 141.865.011/29.700 ( tÊn ) = 4.776,6 ®ång/TBX
biÓu 8
b¶ng ph©n bæ ®iÖn sö dông
Th¸ng 6 n¨m 2002
- C¨n cø vµo th«ng b¸o thanh to¸n tiÒn ®iÖn cña chi nh¸nh ®iÖn quËn Hai Bµ Trng
- C¨n cø vµo biªn b¶n kª khai ®iÖn sö dông néi bé mµ Gi¸m ®èc phª duyÖt
- C¨n cø vµo thùc tÕ sè lîng ®iÖn phôc vô cho bèc xÕp, qu¶n lý vµ tû lÖ % ®iÖn tham gia vµo s¶n xuÊt
chøng tõ
Cã TK
nî c¸c TK
Néi dung
Tæng gi¸ thanh to¸n
VAT
3313
627
642
1331
13683
33886
CBCNV
Kh¸ch thanh to¸n
TiÒn ®iÖn ph©n bæ th¸ng 6
88.930.644
23.977.190
2.000.000
8.084.604
11.805.500
43.063.350
9.047.500
BiÓu 9
b¶ng kª sè 6
Th¸ng 6 n¨m 2002
DiÔn gi¶i
Ghi nî TK 335, Ghi cã c¸c TK kh¸c
Ghi Cã TK 335, Ghi Nî c¸c TK kh¸c
D ®Çu kú
TK 331
....
Tæng Nî
TK 631
....
Tæng Cã
D cuèi kú
Nî
Cã
Nî
Cã
M¸y xóc T030
15.000.000
Më réng nhµ ®iÒu hµnh B6
50.000.000
Söa nhµ VP
30.000.000
Tæng céng
123.549.151
95.000.000
95.000.000
218.000.000
BiÓu 15
sæ c¸i
tk gi¸ thµnh s¶n xuÊt
Ký hiÖu TK: 631
Sè d ®Çu n¨m
N
C
§¬n vÞ: ®ång
Sè hiÖu TK ghi cã ®èi øng víi bªn nî TK nµy
Th¸ng 5
Th¸ng 6
Th¸ng 7
Tæng céng
335
95.000.000
622
207.872.428
6272
60.770.972
6274
59.947.286
6277
23.977.190
6278
36.180.585
642
180.897.316
Céng ph¸t sinh
N
664..645.777
C
664.645.777
Sè d cuèi th¸ng
N
C
BiÓu 11
sæ c¸i
tk chi phÝ s¶n xuÊt chung
Ký hiÖu TK: 627
Sè d ®Çu n¨m
N
C
§¬n vÞ: ®ång
Sè hiÖu TK ghi cã ®èi øng víi bªn nî TK nµy
Th¸ng 5
Th¸ng 6
Th¸ng 7
Tæng céng
1552
31.573.000
1523
28.700.872
153
497.100
214
59.947.286
331
23.977.190
111
36.180.585
Céng ph¸t sinh
N
180.378.933
C
180.378.933
Sè d cuèi th¸ng
N
C
BiÓu 13
sæ c¸i
tk chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Ký hiÖu TK: 642
Sè d ®Çu n¨m
N
C
§¬n vÞ: ®ång
Sè hiÖu TK ghi cã ®èi øng víi bªn nî TK nµy
Th¸ng 5
Th¸ng 6
Th¸ng 7
Tæng céng
111
14.700.575
1522
6.872.110
1523
6.408.160
153
7.385.732
214
12.812.969
331
2.000.000
334
109.201.000
338
9..689.020
Céng ph¸t sinh
N
180.897.316
C
180.897.316
Sè d cuèi th¸ng
N
C
BiÓu 12
b¶ng kª sè 5
Th¸ng 6 n¨m 2002
C¸c TK
ghi cã
C¸c TK
ghi nî
111
1522
1523
153
214
334
338
331
3337
3338
Tæng céng
TK 241 XDCB DD
TK 642 CPQL DN
14.700.575
6.872.110
6.408.160
7.385.732
12.812.969
109.201.020
9.692.020
2.000.000
11.818.750
850.000
180.897.316
Chi phÝ nh©n viªn
109.201.020
9.692.000
Chi phÝ vËt liÖu
6.872.110
6.408.160
7.385.732
Chi phÝ KH TSC§
12.812.969
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
2.000.000
Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
14.700.575
TiÒn thuÕ
11.818.750
850.000
Céng
NhËt ký chøng tõ sè 7
PhÇn II: chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè
Th¸ng 6 n¨m 2002
S
T
T
Tªn c¸c TK
CPSX
YÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh
NVL vµ CCDC
Nhiªn liÖu ®éng lùc
TL vµ c¸c kho¶n PC
BHXH, BHYT, KPCD
KhÊu hao TSC§
DÞch vô mua ngoµi
CP b»ng tiÒn kh¸c
ThuÕ
Tæng céng chi phÝ
1
TK 142
2
TK 335
95.000.000
95.000.000
3
TK 621
4
TK 622
190.476.000
17.396.428
207.872.428
5
TK 627
32.070.100
28.700.872
59.947.286
23.977.190
36.180.585
180.876.033
6
TK 641
7
TK 642
14.257.842
6.408.160
109.201.000
9.698.020
12.812.969
2.000.000
14.700.575
11.818.750
180.897.316
8
TK 2413
9
Céng trong th¸ng
46.327.942
35.109.032
299.677.000
27.094.448
72.760.255
120.977.190
50.881.160
11.818.750
664.645.777
ThuÕ m«n bµi
850.000
850.000
10
Luü kÕ tõ ®Çu n¨m
554.080.021
303.786.119
2.811.272.200
296.398.670
638.641.910
855.000.000
1.098.805.156
130.006.250
6.716.290.245
B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, dông cô.
Th¸ng 6 n¨m 2002
STT
TK ghi Cè
TK ghi Nî
1521
1522
1523
153
HT
TT
HT
TT
HT
TT
HT
TT
I
TK 621
31.513.266
31.573.000
28.700.872
28.700.872
497.100
497.100
§éi bao hµng
11.733.266
12.100.000
11.345.000
11.345.000
145.070
145.070
§éi hµng rêi
19.060.000
18.780.000
15.760.872
15.760.872
352.030
352.030
§éi thiÕt bÞ
720.000
693.000
1.595.000
1.595.000
Bé phËn cho thuª kho b·i
II
TK 627
§éi bao hµng
§éi hµng rêi
§éi thiÕt bÞ
III
TK 642
7.207.180
6.872.110
6.408.160
6.408.160
7.385.732
7.385.732
Céng
38.720.446
38.445.110
35.109.032
35.109.032
7.882.832
7.882.832
Ngêi lËp b¶ng ( Ký, hä tªn ) Ngµy .... th¸ng.... n¨m....
KÕ to¸n trëng ( Ký, hä tªn )
BiÓu 17
B¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung tõ c¸c bé phËn.
Th¸ng 6 n¨m 2002
STT
TK ghi cã
Tk ghi nî
1522
1523
153
214
334
338
111
331
Céng
1
Bé phËn hµng bao
15.813.547
13.145.000
6.834.217
35.792.764
2
Bé phËn hµng rêi
39.666.739
21.210.000
17.142.973
78.019.712
3
Bé phËn thiÕt bÞ
4.467.000
1.825.585
6.292.585
4
Bé phËn cho thuª kho b·i
......
......
.....
5
Céng
......
......
......
Các file đính kèm theo tài liệu này:
KT208.doc
