Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari

Lời nói đầu Hiện nay, nước ta đang phát triển nền kinh tế nhiều thành phần, nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Cơ chế quản lý kinh tế có sự đổi mới sâu sắc đã tác động rất lớn đến các doanh nghiệp. Trong cơ chế thị trường, các doanh nghiệp đang đứng trước sự cạnh tranh hết sức gay gắt, chịu sự điều tiết của nhiều qui luật kinh tế như qui luật cung cầu, qui luật cạnh tranh, qui luật giá trị. Do vậy, để có thể tồn tại, đứng vững và phát triển trong cơ chế mới, các doanh nghiệp sản xuất một mặt phải tăng cường đổi mới công nghệ sản xuất. mặt khác, cần phải chú trọng công tác quản lý sản xuất, quản lý kinh tế nhằm thúc đẩy quá trình sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển đảm bảo lấy thu bù chi và có lãi. Trong doanh nghiệp, Chi phí - Doanh thu - Lợi nhuận có mối quan hệ mật thiết với nhau. Để làm ăn có lãi, tăng lợi nhuận, doanh nghiệp phải nâng cao chất lượng sản phẩm, tìm các biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng doanh số bán. Như vậy, quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trong những nội dung quan trọng đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm. Một trong những công cụ quan trọng giúp cho công tác quản lý mang lại hiệu quả nhất là hạch toán kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Bởi vì, nếu chi phí không được quản lý chặt chẽ sẽ dẫn đến lãng phí làm giá thành sản phẩm tăng, đẩy giá bán tăng làm giảm khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp. Cho nên, việc tổ chức kế toán hợp lý, chính xác, tính đúng tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, góp phần vào việc quản lý tài sản, vật tư tiền vốn và đề ra các biện pháp hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm. Hơn nữa, tính đúng tính đủ giá thành sản phẩm còn là tiền đề để xác định kết quả sản xuất kinh doanh. Trong những năm qua, nhận thức được tầm quan trọng và vai trò tích cực của hạch toán kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng, ban lãnh đạo Công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari đã luôn quan tâm đến công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Tuy nhiên, để đáp ứng tốt hơn yêu cầu quản lý trong điều kiện mới thì công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty cần phải được củng cố và hoàn thiện hơn nữa. Xuất phát từ tình hình trên, qua thời gian thực tập tại công ty, được sự hướng dẫn tận tình của thầy cô cùng sự giúp đỡ của các cán bộ kế toán và cán bộ các phòng ban liên quan tại công ty, em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari”. Nội dung cụ thể được trình bày ở ba phần chính như sau : Chương 1 : Những vấn đề chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp. Chương 2 : Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty chế tạo máy điện Việt Nam - Hungari Chương 3 : Một số phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty chế tạo máy điện Việt Nam - Hungari.

84 trang | Chia sẻ: maiphuongtl | Lượt xem: 1536 | Lượt tải: 0

Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

iÕu xuÊt kho sè 90). C«ng ty ¸p dông tÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p nhËp tríc xuÊt tríc. Theo ph¬ng ph¸p nµy 200 chiÕc th©n ®éng c¬ 1,5KW - 4K xuÊt kho dïng ®Ó s¶n xuÊt ®éng c¬ gåm 174 chiÕc tån tõ ®Çu quÝ (1/1/2002), 24 chiÕc nhËp ngµy 5/1/2002, 2 chiÕc nhËp ngµy 17/1/2002. VËy gi¸ trÞ th©n ®éng c¬ xuÊt kho ngµy 27/1/2002 lµ : (174 ´ 36.322) + (24 ´ 36.322) + (2 ´ 37.136) = 7.266.028 ®ång PhiÕu xuÊt kho Ngµy 27 th¸ng 1 n¨m 2002 Sè : 90 Bé phËn sö dông : ChÞ YÕn (Xëng c¬ khÝ) Nî TK 621.1 §èi tîng sö dông : S¶n xuÊt ®éng c¬ Cã TK 152.1 XuÊt tai kho : ChÞ H¬ng Tªn nh·n hiÖu, qui c¸ch vËt t §¬n vÞ tÝnh Sè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc xuÊt Th©n ®éng c¬ 1,5KW – 4K C¸i 200 200 Céng thµnh tiÒn 7.266.028 (TrÝch phiÕu xuÊt kho sè 90 ngµy 27/1/2002) ThÎ kho Tªn nh·n hiÖu, qui c¸ch vËt t : Th©n ®éng c¬ 1,5 KW – 4K §¬n vÞ tÝnh : c¸i Ngµy th¸ng Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè lîng §¬n gi¸ nhËp NhËp XuÊt NhËp XuÊt Tån KiÓm kª 1/1/2002 174 36.322 5/1 1 Mua hµng cña h¶i ®¨ng 24 36.322 17/1 14 Mua hµng cña ®óc Mai L©m 10 37.136 27/1 90 ChÞ yÕn lÜnh 200 (TrÝch thÎ kho quÝ 1/2002) ë c«ng ty gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu chØ gåm gi¸ ho¸ ®¬n. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu thùc tÕ c«ng ty tiÕn hµnh nh sau : Hµng ngµy khi xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt kho vµo tê kª chi tiÕt xuÊt vËt liÖu, c«ng cô dông cô (TrÝch tê kª chi tiÕt xuÊt vËt liÖu, c«ng cô dông cô ). - C¨n cø vµo sè liÖu tæng hîp trªn tê kª chi tiÕt, cuèi quÝ kÕ to¸n ghi vµo b¶ng ph©n bæ nguyªn nhiªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô (ghi vµo cét h¹ch to¸n) (TrÝch b¶ng ph©n bæ nguyªn nhiªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô quÝ 1/2002 ). (TrÝch tê kª chi tiÕt xuÊt vËt liÖu, c«ng cô dông cô quÝ 1/ 2002) Ngµy th¸ng Sè chøng tõ Néi dung ghi TK nî TK cã Sè tiÒn (®) 27/1 90 ChÞ YÕn lÜnh ph«i gang 621.1 152.1 7.266.028 23/2 232 Anh VÜ lÜnh thÐp lµm dông cô 627.2 152.1 72.000 2/3 25 Anh KiÒn lÜnh x¨ng xe 642.2 152.3 984.000 ... Céng 8.249.531.262 Trong ®ã 621 152 6.432.530.407 627 152 150.899.870 627 153 91.353.080 ... Nh vËy, tæng chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp xuÊt dïng trong quÝ 1/2002 lµ: 6.432.530.407 ®ång. Sè liÖu nµy lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh (mÉu nµy do c«ng ty tù lËp). Sau ®ã, c¨n cø vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh, kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ c¸i TK 621 theo ®Þnh kho¶n sau : Nî TK 621 6.432.530.407 Cã TK 152 6.432.530.407 (TrÝch sæ c¸i TK 621 quÝ 1/2002) Do c«ng ty h¹ch to¸n theo quÝ, nªn sæ c¸i TK 621 chØ ®îc ghi mét lÇn vµo cuèi quÝ. Ta thÊy, ë c«ng ty gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi trong kú ®îc coi lµ mét kho¶n gi¶m trõ chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®a vµo h¹ch to¸n gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp. Ngoµi ra, nguyªn vËt liÖu cßn l¹i ë ph©n xëng vµo thêi ®iÓm cuèi quÝ ®îc c«ng ty coi lµ s¶n phÈm dë dang vµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n phÈm dë dang. 2.2.3.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ chi phÝ tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm bao gåm : TiÒn l¬ng, phô cÊp ph¶i tr¶, vµ c¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i C«ng ty VIHEM ®îc ph¶n ¸nh trªn c¸c Tµi kho¶n nh sau : TK 111 – TiÒn mÆt TK 334 – TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ C«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt TK 338.2 – Kinh phÝ c«ng ®oµn TK 338.3 – B¶o hiÓm X· héi TK 338.4– B¶o hiÓm y tÕ TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chøng tõ sæ s¸ch kÕ to¸n sö dông ®Ó h¹ch to¸n Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp gåm: B¶ng chÊm c«ng PhiÕu giao viÖc PhiÕu lµm thªm giê PhiÕu chi B¶ng thanh to¸n l¬ng B¶ng tæng hîp chi phÝ nh©n c«ng. TiÒn l¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt : C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari tr¶ l¬ng cho c«ng nh©n s¶n xuÊt theo h×nh thøc l¬ng s¶n phÈm. Phßng kÕ to¸n kh«ng trùc tiÕp tÝnh l¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, c«ng viÖc nµy ®îc giao cho phßng tæ chøc hµnh chÝnh ®¶m nhiÖm. C¨n cø ®Ó tÝnh l¬ng s¶n phÈm cho c«ng nh©n s¶n xuÊt gåm : Khèi lîng s¶n phÈm nhËp kho §Þnh møc c«ng cho mét s¶n phÈm §¬n gi¸ tiÒn l¬ng + §èi víi c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp ë xëng c¬ khÝ th× s¶n phÈm nhËp kho ®Ó tÝnh l¬ng lµ b¸n thµnh phÈm nhËp kho nh : N¾p mì, n¾p hép cùc, stato, r«to... + §èi víi c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp ë xëng ®iÖn th× s¶n phÈm nhËp kho ®Ó tÝnh l¬ng lµ s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho thµnh phÈm. Thèng kª xëng c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho theo dâi sè lîng b¸n thµnh phÈm lµm ®îc cña tõng ngêi theo tõng lo¹i s¶n phÈm vµ chi tiÕt theo ph©n xëng. Mçi ph©n xëng lËp b¶ng tæng hîp s¶n phÈm nhËp kho tÝnh thµnh c«ng cña ph©n xëng m×nh vµ göi lªn cho phßng tæ chøc hµnh chÝnh ®èi chiÕu ®Ó tÝnh l¬ng cho tõng ph©n xëng. §¬n gi¸ tiÒn l¬ng s¶n phÈm nh sau : C«ng ty ¸p dông møc l¬ng 249.600 ®ång / th¸ng (9.600 ®ång / 1 c«ng) HÖ sè khuyÕn khÝch bï vµo ®¬n gi¸ tiÒn l¬ng s¶n phÈm: Tõ 100% ®Õn 105% HÖ sè 1,1041 bï 1000 ®ång / 1 c«ng Tõ 105% ®Õn 110% HÖ sè 1,1875 bï 1800 ®ång / 1 c«ng Tõ 110% ®Õn 120% HÖ sè 1,2604 bï 2500 ®ång / 1 c«ng Tõ 120% trë lªn HÖ sè 1,3645 bï 3500 ®ång / 1 c«ng VÝ dô : trÝch b¶ng s¶n phÈm nhËp kho quÝ 1/2002 nh sau : Tªn chi tiÕt 5,5kW-3k 11kW- 3k 22kW-1500 55kW-1500 Céng N¾p giã 139 §Þnh møc c«ng/ phót 47,6 66,7 253,3 1226,5 S¶n phÈm nhËp kho 593 248 72 3 C¸ch tÝnh c«ng cña s¶n phÈm n¾p giã nh sau : (47,6 ´ 593) + (66,7 ´ 248) + (253,3 ´ 72) + (1226,5 ´ 3) = 139 c«ng 8 h ´ 60’ Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®Ó s¶n xuÊt sè s¶n phÈm nµy lµ : ´ 9.600 = 1.334.400 ®ång Sau khi tÝnh l¬ng cho tõng ph©n xëng s¶n xuÊt, c¨n cø vµo kÕt qu¶ lao ®éng cña tõng ngêi ®· tËp hîp ®îc, thèng kª xëng tiÕn hµnh tr¶ l¬ng cho c«ng nh©n s¶n xuÊt theo kÕt qu¶ lao ®éng cña hä. Tõ b¶ng tæng hîp tiÒn l¬ng do phßng tæ chøc hµnh chÝnh göi sang kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng sau ®ã cuèi quÝ tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi. TrÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ViÖc tÝnh b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn ë c«ng ty ®îc thùc hiÖn nh sau : Tæng sè trÝch lµ 25% trong ®ã : 6% ®îc trÝch theo møc l¬ng c¬ b¶n khÊu trõ vµo l¬ng (5% BHXH, 1% BHYT). 19% ®îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. Sè nµy ®îc tÝnh nh sau: - 2% kinh phÝ c«ng ®oµn trÝch theo tæng quÜ l¬ng thùc tÕ cña c«ng nh©n s¶n xuÊt s¶n phÈm. Nh vËy phÇn kinh phÝ c«ng ®oµn cña c«ng nh©n s¶n xuÊt trong quÝ ®îc trÝch lµ : 1.600.000.000 ´ 2% = 32.000.000 ®ång. - 17% ®îc trÝch theo tæng quÜ l¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n s¶n xuÊt. Sè tiÒn trÝch 15% b¶o hiÓm x· héi lµ 77.383.000 ®ång Sè tiÒn trÝch 2% b¶o hiÓm y tÕ lµ 10.105.000 ®ång Tæng sè tiÒn trÝch BHYT,BHXH, KPC§ lµ: 119.488.000 ®ång. Sau ®ã kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn vµo b¶ng ph©n bæ l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi theo ®Þnh kho¶n sau : Nî TK 622 1.600.000.000 Cã TK 334 1.600.000.000 Nî TK 622 119.488.000 Cã TK 338 119.488.000 (TK 338.2 32.000.000 TK 338.3 77.383.000 TK 338.4 10.105.000) (Xem biÓu sè 6 - TrÝch b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi quÝ 1/2002) Sè liÖu trªn b¶ng nµy lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Sau ®ã, kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ c¸i TK 622 ( TrÝch sæ c¸i TK 622 quÝ 1/2002) ë c«ng ty, c«ng nh©n s¶n xuÊt nghØ phÐp t¬ng ®èi ®Òu ®Æn trong kú nªn kÕ to¸n kh«ng thùc hiÖn trÝch tríc tiÒn l¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt nghØ phÐp. 2.2.3.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt s¶n xuÊt chung: T¹i c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari chi phÝ s¶n xuÊt chung ®îc tËp hîp vµo TK 627, c«ng ty kh«ng më chi tiÕt cho tµi kho¶n nµy ®Ó theo dâi chi phÝ s¶n xuÊt chung cho tõng ph©n xëng vµ kh«ng më chi tiÕt theo tõng yÕu tè chi phÝ mµ chØ më chung mét tµi kho¶n 627 ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cña c«ng ty. Trong c«ng ty chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm : Chi phÝ vÒ nh©n viªn ph©n xëng Chi phÝ vÒ vËt liÖu, dông cô s¶n xuÊt dïng cho 2 ph©n xëng Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh dïng cho s¶n xuÊt - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Cô thÓ viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung ®îc tiÕn hµnh nh sau : Chi phÝ nh©n viªn ph©n xëng B¶ng sè 6: B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi quÝ 1/2002 Ghi cã tµi kho¶n §èi tîng sö dông (Ghi nî c¸c tµi kho¶n ) TK 334 – Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn TK 338 – Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c Tæng céng KPC§ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) Céng cã TK 338 TK 622 –Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt 1.600.000.000 32.000.000 77.383.000 10.105.000 119.488.000 1.719.488.000 TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung 275.000.000 5.500.000 13.300.000 1.736.000 20.536.000 295.536.000 TK 641 – Chi phÝ b¸n hµng 100.000.000 2.000.000 4.836.000 632.000 7.468.000 107.468.000 TK 642– Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 525.000.000 10.500.000 25.393.000 3.316.000 39.209.000 564.209.000 Céng 2.500.000.000 50.000.000 120.912.000 15.789.000 186.701.000 2.686.701.000 Chi phÝ nh©n viªn ph©n xëng gåm : Chi phÝ vÒ tiÒn l¬ng, b¶o hiÓm x· héi, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn ph©n xëng. - TiÒn l¬ng cña nh©n viªn ph©n xëng ®îc tÝnh trªn c¬ së thu nhËp b×nh qu©n cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ hÖ sè tÝnh l¬ng cho lao ®éng gi¸n tiÕp. Thu nhËp cña = Thu nhËp b×nh qu©n cña ´ HÖ sè Lao ®éng gi¸n tiÕp c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp HÖ sè cã thÓ lµ 80% hoÆc 90% do gi¸m ®èc quyÕt ®Þnh. Theo c¸ch tÝnh nµy tiÒn l¬ng nh©n viªn ph©n xëng tËp hîp ®îc trong quÝ 1/2002 lµ 275.000.000 ®ång. TrÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn ph©n xëng còng t¬ng tù nh cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. + TrÝch 2% kinh phÝ c«ng ®oµn trªn tiÒn l¬ng cña nh©n viªn ph©n xëng trong quÝ 1/2002 lµ :275.000.000 ´ 2% = 5.500.000 ®ång + TrÝch 15% BHXH trªn tiÒn l¬ng nh©n viªn ph©n xëng lµ: 13.300.000 + TrÝch 2% BHYT trªn tiÒn l¬ng nh©n viªn ph©n xëng lµ : 1.736.000 Tæng sè tiÒn trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn ph©n xëng lµ : 20.536.000 ®ång. Sè liÖu nµy ®îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng ph©n bæ l¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi quÝ 1/2002 vµ sau ®ã ®îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 295.536.000 Cã TK 334 275.000.000 Cã TK 338 20.536.000 (TK 338.2 5.500.000 TK 338.3 13.300.000 TK 338.4 1.736.000) Sau ®ã ghi vµo sæ c¸i TK 627 (Xem trÝch sæ c¸i TK 627 ) Chi phÝ vËt liÖu dïng cho s¶n xuÊt chung ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari, vËt liÖu phôc vô cho s¶n xuÊt chung gåm vËt liÖu lµm khu«n, mÉu, g¸ l¾p, vËt liÖu ®Ó söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ... C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho vËt t, kÕ to¸n ®· tËp hîp chi phÝ vËt liÖu cho s¶n xuÊt chung lµ : 150.899.870 ®ång. sè liÖu nµy ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng ph©n bæ nguyªn nhiªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô. Tõ ®ã, kÕ to¸n ghi vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 150.899.870 Cã TK 152 150.899.870 Sau ®ã ghi vµo sæ c¸i TK 627 Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt C«ng cô dông cô trong c«ng ty khi xuÊt dïng thùc hiÖn ph©n bæ mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong kú. Nguyªn t¾c xuÊt dïng c«ng cô dông cô t¬ng tù nh nguyªn t¾c xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu. Chi phÝ c«ng cô dông cô trong quÝ1/2002 ®îc tËp hîp lµ : 91.353.080 ®ång Sè liÖu nµy ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng ph©n bæ nguyªn nhiªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô. Sau ®ã kÕ to¸n tËp hîp vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 91.353.080 Cã TK 153 91.353.080 Sau ®ã ghi vµo sæ c¸i TK 627 Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh Tõ 1/1/2000, viÖc tÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ë c«ng ty ®îc thùc hiÖn theo quyÕt ®Þnh sè 166/1999/ Q§- BTC ngµy 30/12/1999 do bé tµi chÝnh ban hµnh. Tµi s¶n cè ®Þnh ë c«ng ty ®îc chia thµnh : Tµi s¶n cè ®Þnh ®ang dïng : M¸y mãc,thiÕt bÞ ®éng lùc, thiÕt bÞ truyÒn dÉn, thiÕt bÞ vµ ph¬ng tiÖn vËn t¶i, nhµ cöa, c«ng cô lµm viÖc... Tµi s¶n cè ®Þnh thanh lý Tµi s¶n cè ®Þnh cha cã quyÕt ®Þnh Tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty ®îc tÝnh khÊu hao theo ph¬ng ph¸p khÊu hao ®êng th¼ng. ViÖc tÝnh khÊu hao ®îc tiÕn hµnh nh sau ; - C¨n cø vµo qui ®Þnh hiÖn hµnh ®Ó x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i trÝch khÊu hao. - X¸c ®Þnh møc khÊu hao trung b×nh hµng n¨m cho tõng tµi s¶n cè ®Þnh theo c«ng thøc : Møc trÝch khÊu hao = Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh trung b×nh hµng n¨m Thêi gian sö dông X¸c ®Þnh møc khÊu hao ph¶i trÝch hµng th¸ng - Cuèi quÝ tæng hîp sè liÖu cña 3 th¸ng ®Ó lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. ViÖc tÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ë c«ng ty ®îc thùc hiÖn trªn sæ theo dâi vµ trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. C¨n cø vµo b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ khÊu hao vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 247.057.849 Cã TK 214 247.057.849 Vµ Nî TK 627 (cho thuª nhµ) 48.123.981 Cã TK 214 48.123.981 Chi phÝ ®Þch vô mua ngoµi vµ chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ph¶n ¸nh nh ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn, phiÕu chi, giÊy thanh to¸n t¹m øng, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ®îc tËp hîp trªn c¸c nhËt ký chøng tõ vµ sæ kÕ to¸n liªn quan, sau ®ã kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ nµy vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo c¸c ®Þnh kho¶n sau : Tõ nhËt ký chøng tõ sè 1 kÕ to¸n ghi Nî TK 627 223.775.855 Cã TK 111 223.775.855 Tõ nhËt ký chøng tõ sè 2 kÕ to¸n ghi Nî TK 627 98.987.200 Cã TK 112 98.987.200 Tõ nhËt ký chøng tõ sè 4 kÕ to¸n ghi Nî TK 627 131.360.000 Cã TK311 131.360.000 Tõ nhËt ký chøng tõ sè 5 kÕ to¸n ghi Nî TK 627 66.666.667 Cã TK 331 66.666.667 Tõ tê kª chi tiÕt TK 155 kÕ to¸n ghi Nî TK 627 1.364.786 Cã TK 155 1.364.786 Tõ tê kª chi tiÕt TK 241 kÕ to¸n ghi Nî TK 627 17.113.000 Cã TK 241 17.113.000 VËy tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung tËp hîp ®îc trong quÝ 1/2002 lµ 1.372.238.288 ®ång. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. C¨n cø vµo sè liÖu ®ã kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n 627 (TrÝch sæ c¸i TK 627 quÝ 1/2002). 2.2.3.4. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp: Sau khi tËp hîp ®îc c¸c kho¶n môc chi phÝ nh trªn, kÕ to¸n kÕt chuyÓn vµo TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp ®ång thêi c¨n cø vµo tê kª chi tiÕt TK 155 ®Ó kÕt chuyÓn phÇn chi phÝ s¶n phÈm ®· xuÊt dïng cho s¶n xuÊt néi bé theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154 56.284.679 Cã TK 155 56.284.679 C¨n cø vµo b¶ng kª sè 3, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 152 215.583.405 Cã TK 154 215.583.405 Toµn bé viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cña c«ng ty ®îc thùc hiÖn trªn b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Sau ®ã kÕ to¸n ghi vµo sæ c¸i TK 154 ( TrÝch sæ c¸i TK 154 quÝ 1/2002). ë c«ng ty, kÕ to¸n kh«ng më b¶ng kª sè 4,5,6 v× ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty ®îc x¸c ®Þnh lµ toµn bé qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm. H¬n n÷a, c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶, chi phÝ tr¶ tríc còng kh«ng ph¸t sinh thêng xuyªn. HiÖn t¹i, chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp ®îc thùc hiÖn trªn b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh (MÉu nµy do c«ng ty tù lËp ). KÕ to¸n kh«ng më nhËt ký chøng tõ sè 7 ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. TrÝch sæ c¸i c¸c tµi kho¶n Tµi kho¶n : 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Ghi cã c¸c TK ®èi øng víi TK nµy QuÝ 1/2002 Céng TK 152 6.432.530.407 6.432.530.407 Céng ph¸t sinh Nî Cã 6.432.530.407 6.432.530.407 6.432.530.407 6.432.530.407 Tµi kho¶n : 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung Ghi cã c¸c TK ®èi øng víi TK nµy QuÝ 1/2002 Céng TK 111 223.775.855 223.775.855 TK 112 98.987.200 98.987.200 TK 152 150.899.870 150.899.870 TK 153 91.353.080 150.899.870 TK 214 295.181.830 295.181.830 TK 311 131.360.000 131.360.000 TK 334 275.000.000 275.000.000 TK 338 20.536.000 20.536.000 TK 241 17.113.000 17.113.000 TK 155 1.364.786 1.364.786 TK 331 66.666.667 66.666.667 Céng ph¸t sinh Nî Cã 1.372.238.288 1.372.238.288 1.372.238.288 1.372.238.288 Tµi kho¶n : 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Ghi cã c¸c TK ®èi øng víi TK nµy QuÝ 1/2002 Céng TK 334 1.600.000.000 1.600.000.000 TK 338 119.488.000 119.488.000 Céng ph¸t sinh Nî Cã 1.719.488.000 1.719.488.000 1.719.488.000 1.719.488.000 Tµi kho¶n : 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Sè d ®Çu n¨m Nî Cã 2.327.193.667 Ghi cã c¸c TK ®èi øng víi TK nµy QuÝ 1/2002 Céng TK 621 6.432.530.407 6.432.530.407 TK 622 1.719.488.000 1.719.488.000 TK 627 1.368.832.288 1.368.832.288 TK 155 56.284.679 56.284.679 Céng ph¸t sinh Nî Cã 9.577.135.374 11.300.794.536 9.577.135.374 11.300.794.536 Sè d cuèi th¸ng Nî Cã 603.534.505 C«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari 2.3.1. §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh : Gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp ph¶n ¸nh toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, tr×nh ®é qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh ë doanh nghiÖp. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm chÝnh x¸c sÏ gióp doanh nghiÖp ®¸nh gi¸ ®îc hiÖu qu¶ cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt. C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari cã qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt kiÓu chÕ biÕn liªn tôc, chØ nh÷ng s¶n phÈm hoµn thµnh ë giai ®o¹n c«ng nghÖ cuèi cïng míi ®îc coi lµ thµnh phÈm. H¬n n÷a, do ®Æc ®iÓm qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt lµ cïng mét qui tr×nh c«ng nghÖ nhng t¹o ra ®îc nhiÒu lo¹i s¶n phÈm. Do vËy ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh mµ c«ng ty lùa chän lµ tõng lo¹i s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho nh ®éng c¬ 1 pha 0,125 kW – 3000v/p, ®éng c¬ 0.2 kW – 1500v/p Do ®Æc ®iÓm qui tr×nh c«ng nghÖ nh trªn céng thªm chu kú s¶n xuÊt ng¾n vµ xen kÏ liªn tôc, ®Ó thu©n tiÖn cho c«ng t¸c h¹ch to¸n c«ng ty x¸c ®Þnh kú tÝnh gi¸ thµnh trïng víi kú b¸o c¸o. Cuèi quÝ kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho toµn doanh nghiÖp, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë vµ tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cho tõng lo¹i. 2.3.2. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang : S¶n phÈm lµm dë ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari lµ khèi lîng s¶n phÈm cßn ®ang trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt chÕ biÕn, ®ang n»m trªn d©y chuyÒn s¶n xuÊt hay ®· hoµn thµnh mét vµi c«ng ®o¹n chÕ biÕn nhng cßn ph¶i chÕ biÕn tiÕp míi trë thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh. ngoµi ra, s¶n phÈm dë dang cßn bao gåm c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu, nöa thµnh phÈm mua ngoµi ®· xuÊt dïng cho s¶n xuÊt nhng trong kú sö dông kh«ng hÕt ®ang cßn tån ë kho ph©n xëng vµ tån ë trªn mÆt b»ng s¶n xuÊt. Do ®Æc ®iÓm s¶n phÈm cña c«ng ty lµ cã rÊt nhiÒu chi tiÕt cÊu t¹o nªn s¶n phÈm. V× vËy, s¶n phÈm dë dang còng rÊt ®a d¹ng. ViÖc kiÓm kª s¶n phÈm dë dang ®îc tiÕn hµnh ë 5 kho vµ trªn mÆt b»ng 2 ph©n xëng s¶n xuÊt. ë c¸c kho s¶n phÈm dë dang bao gåm : C¸c lo¹i b¸n thµnh phÈm nh th©n ®éng c¬, n¾p tríc, n¾p sau, r«to tinh, n¾p giã... Ngoµi c¸c b¸n thµnh phÈm nh trªn, s¶n phÈm dë dang ë c¸c kho cßn cã c¶ vËt t, phô tïng, thiÕt bÞ tån ë kho. C¸c vËt t nµy ®îc xuÊt tõ kho trung t©m ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm nhng trong kú dïng kh«ng hÕt vÉn ®Ó l¹i ë kho nh d©y ®iÖn tõ, s¬n c¸ch ®iÖn, nh«m, ®ång. lâi thÐp... ë xëng c¬ khÝ : S¶n phÈm dë dang gåm c¸c chi tiÕt s¶n phÈm chÕ dë cha thµnh b¸n thµnh phÈm vµ b¸n thµnh phÈm s¶n xuÊt hoµn thµnh nhng cha nhËp kho b¸n thµnh phÈm nh roto ®óc, trôc, stato... ë xëng ®iÖn : S¶n phÈm dë dang lµ c¸c b¸n thµnh phÈm nhËn tõ kho b¸n thµnh phÈm nhng cha dïng nh stato lång ®Êu, ®éng c¬ l¾p bíc 1. Ngoµi ra s¶n phÈm dë dang cßn bao gåm c¸c vËt t xuÊt dïng trong kú nhng cuèi kú ®ang tån trªn mÆt b»ng s¶n xuÊt nh vßng bi, lâi thÐp... vµ ®éng c¬ ®· hoµn thµnh ®ang chê kiÓm tra hoÆc ®· kiÓm tra nhng cha nhËp kho thµnh phÈm. Cuèi quÝ phßng s¶n xuÊt tiÕn hµnh kiÓm kª vËt t, b¸n thµnh phÈm. KÕt qu¶ kiÓm kª(theo hiÖn vËt)®îc ghi vµo biªn b¶n kiÓm kª vËt t,b¸n thµnh phÈm, s¶n phÈm dë dang ®îc ghi theo tõng kho, tõng xëng vµ kiÓm kª s¶n phÈm dë dang theo tõng lo¹i ®éng c¬. §Ó x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n phÈm dë dang c«ng ty sö dông 2 ph¬ng ph¸p : + Ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo khèi lîng s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng + Ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ s¶n xuÊt ®Þnh møc cô thÓ nh sau §èi víi s¶n phÈm dë dang lµ s¶n phÈm hoµn thµnh cha nhËp kho thµnh phÈm th× chi phÝ s¶n phÈm dë dang ®îc tÝnh theo gi¸ thµnh ®¬n vÞ ®Þnh møc. VÝ dô : §éng c¬ 3 pha 1,5 kW – 1000v/p ®· hoµn thµnh cha nhËp kho thµnh phÈm ®ang tån trªn mÆt b»ng s¶n xuÊt ph©n xëng ®iÖn cuèi quÝ 1/2002 lµ 3 qu¶. gi¸ thµnh ®Þnh møc lµ : 765.660 ®ång / 1qu¶. VËy chi phÝ s¶n phÈm dë dang lµ : 3 ´ 765.660 = 2.296.980 ®ång. §èi víi b¸n thµnh phÈm ®· hoµn thµnh nhng cha nhËp kho b¸n thµnh phÈm vµ b¸n thµnh phÈm tån trong kho b¸n thµnh phÈm, côm b¸n thµnh phÈm th× chi phÝ s¶n phÈm dë dang ®îc tÝnh theo chi phÝ ®Þnh møc ®¬n vÞ. VÝ dô : B¸n thµnh phÈm lµ stato, côm b¸n thµnh phÈm lµ stato lång ®Êu + Cuèi quÝ 1/2002 stato cña ®éng c¬ 1 pha 1,5 kW – CTLT tån 14 qu¶. VËy chi phÝ dë dang lµ : 14 ´ 110.522 = 1.547.308 ®ång. + Cuèi quÝ 1/2002 stato lång ®Êu cña ®éng c¬ mét pha 1,5 kW – CTLT tån 15 qu¶. Chi phÝ dë dang lµ : 15 ´ 269.390 = 4.040.850 ®ång. Kho¶n môc chi phÝ Chi phÝ ®Þnh møc ®¬n vÞ cho ®/c 1,5 kW - CTLT Stato Stato lång ®Êu - Chi phÝ NVL trùc tiÕp 99.924. 237.343 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 4.453 22.710 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung 6.145 9.337 Céng 111.522 269.390 §èi víi s¶n phÈm dë dang lµ nguyªn vËt liÖu, phô tïng thiÕt bÞ thñ kho ë xëng ®· lÜnh, nhng cha xuÊt dïng vµo s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc nguyªn vËt liÖu, phô tïng thiÕt bÞ ®· xuÊt kho ph©n xëng nhng cha dïng vµo s¶n xuÊt ®ang tån trªn mÆt b»ng xëng. Sè nguyªn vËt liÖu nµy kh«ng nhËp l¹i kho vËt t cña c«ng ty. Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt ®îc tÝnh trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú. Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu nµy ®îc x¸c ®Þnh dùa trªn sè nguyªn vËt liÖu tån kiÓm kª ®îc vµ ®¬n gi¸ xuÊt vËt liÖu. VÝ dô : ThÐp Æ 8 tån 200 kg, ®¬n gi¸ xuÊt 4.500 ®ång /1kg Chi phÝ dë dang lµ : 200 ´ 4.500 = 900.000 ®ång - S¶n phÈm dë dang lµ c¸c chi tiÕt s¶n phÈm chÕ dë cha t¹o ra b¸n thµnh phÈm, c«ng ty ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo khèi lîng hoµn thµnh t¬ng ®¬ng VÝ dô : Qui tr×nh chÕ t¹o stato nh sau : T«n tÊm – Pha c¾t t«n – DËp (t¹o thµnh vµnh l¸ t«n) – Ðp (t¹o thµnh stato) Cuèi quÝ vµnh l¸ t«n tån trªn mÆt b»ng xëng (vµnh l¸ t«n cña ®éng c¬ 1 pha 0,55 kW – 1500 v/p) t¬ng ®¬ng víi 3 qu¶ stato hoµn thµnh. VËy chi phÝ dë dang cña vµnh l¸ t«n lµ : 3 ´ 110.552 = 331.556 ®ång Theo ph¬ng ph¸p tÝnh nh trªn, c¨n cø vµo sè lîng vËt t, s¶n phÈm hµng ho¸ tån kho kiÓm kª ®îc vµ gi¸ vËt t xuÊt dïng, gi¸ thµnh s¶n phÈm ®Þnh møc, c«ng ty tÝnh ®îc gi¸ thµnh s¶n phÈm dë dang quÝ 1/ 2002 lµ : 603.534.505 ®ång. Sè liÖu vÒ chi phÝ s¶n phÈm dë dang ®îc ghi vµo sæ c¸i TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (phÇn sè d cuèi kú – sè d nî). 2.3.3. Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: ë c«ng ty hiÖn nay ®ang s¶n xuÊt rÊt nhiÒu lo¹i s¶n phÈm. C¸c s¶n phÈm nµy ®îc s¶n xuÊt trªn cïng mét qui tr×nh c«ng nghÖ vµ sö dông chung nhiÒu lo¹i vËt liÖu. Do vËy, c«ng ty kh«ng thÓ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng lo¹i s¶n phÈm. ë ®©y kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho toµn bé s¶n phÈm. C¨n cø vµo chi phÝ dë dang ®Çu vµ cuèi kú ®Ó tÝnh tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cho toµn bé s¶n phÈm. Sau ®ã, c¨n cø vµo gi¸ b¸n bu«n lµm tiªu chuÈn ph©n bæ ®Ó x¸c ®Þnh tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cho tõng lo¹i s¶n phÈm. cô thÓ viÖc tÝnh gi¸ thµnh ®îc tiÕn hµnh nh sau : X¸c ®Þnh sè lîng thµnh phÈm nhËp kho thùc tÕ cña tõng lo¹i s¶n phÈm (cét 2 b¶ng tÝnh gi¸ thµnh ). - KÕ to¸n x¸c ®Þnh tiªu chuÈn ph©n bæ cña tõng ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh theo gi¸ b¸n bu«n ®¬n vÞ s¶n phÈm vµ sè lîng thùc tÕ, sau ®ã x¸c ®Þnh tæng ®¹i lîng cña tiªu chuÈn ph©n bæ. Tæng ®¹i lîng cña = Sè lîng thµnh phÈm ´ Gi¸ b¸n bu«n tõng Tiªu chuÈn ph©n bæ nhËp kho thùc tÕ tõng lo¹i lo¹i s¶n phÈm t¬ng øng VËy tæng tiªu chuÈn ph©n bæ tÝnh ®îc lµ :12.686.307.070 ®ång. X¸c ®Þnh tû lÖ tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ Tû lÖ tÝnh gi¸ = Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cña toµn bé s¶n phÈm gi¸ thµnh thùc tÕ Tiªu chuÈn ph©n bæ Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cña toµn bé s¶n phÈm s¶n xuÊt hoµn thµnh nhËp kho trong quÝ 1/2002 ®îc tÝnh nh sau : + 9.577.135.374 – 603.534.505 – 215.583.405 – 48.123.981 = 11.037.087.150 ®ång Trong ®ã : Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang ®Çu quÝ lµ : 2.327.193.667 ®ång Chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp ®îc trong quÝ lµ : 9.577.135.374 ®ång Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi quÝ lµ : 603.534.505 ®ång PhÕ liÖu thu håi nhËp kho lµ : 215.538.405 ®ång Chi phÝ cho thuª nhµ lµ : 48.123.981 ®ång 11.037.087.150 Tû lÖ tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ = = 0,87 12.686.307.070 TÝnh tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cña tõng lo¹i s¶n phÈm Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ = Tæng tiªu chuÈn ph©n bæ ´ Tû lÖ tÝnh cña tõng lo¹i s¶n phÈm tõng lo¹i s¶n phÈm gi¸ thµnh TÝnh gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm Gi¸ thµnh ®¬n vÞ = Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cña tõng lo¹i s¶n phÈm Sè lîng s¶n phÈm thùc tÕ nhËp kho tõng lo¹i VÝ dô : TÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña ®éng c¬ 1 pha 0,125 kW – 3000 v/p Sè lîng s¶n phÈm nhËp kho 142 Gi¸ b¸n bu«n 278.436 Tiªu chuÈn ph©n bæ : 142 ´ 278.436 = 39.537.912 Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ : 39.537.912 ´ 0,87 = 34.397.983 34.397.983 Gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm = = 242.240 142 Trªn c¬ së tÝnh to¸n nh trªn ta lËp ®îc b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm quÝ 1/2002 (Xem b¶ng sè 7) Gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho trong kú ®îc kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ kÕ to¸n liªn quan vµ ghi vµo sæ c¸i TK 155 theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 155 11.037. 087.150 Cã TK 154 11.037. 087.150 B¶ng sè 7: b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm quÝ 1/2002 Tªn s¶n phÈm Gi¸ b¸n bu«n Gi¸ thµnh thùc tÕ Sè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn HÖ sè tÝnh gi¸ thµnh ®¬n gi¸ Thµnh tiÒn (1) (2) (3) (4) = (2) ´ (3) (5) (6) = (7) : (2) (7) = (4) ´ (5) §éng c¬ 1 pha 0,125 kW – 3000 142 278.436 39.537.912 0,87 242.240 34.398.000 0,2 kW – 1500 60 394.356 23.661.379 0,87 343.090 20.585.400 0,3 kW – BHL§ 117 435.632 50.968.965 0,87 397.000 44.343.000 0,37 kW – 1500ctlt 8 533.793 4.270.345 0,87 464.400 3.715.200 0,55 kW – 1500 9 517.069 4.653.621 0,87 449.850 4.048.650 0,55 kW – CTLT 10 582.931 5.829.310 0,87 507.150 5.071.500 0,75 kW – 1500 30 628.390 18.851.724 0,87 546.700 16.401.000 ... Tæng céng 12.686.307.070 11.037.087.150 2.4. §¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari: 2.4.1. Kh¶o s¸t biÕn ®éng gi¸ thµnh s¶n phÈm cña mét sè lo¹i chñ yÕu trong nh÷ng n¨m qua ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari: Nh÷ng n¨m qua, díi sù l·nh ®¹o cña §¶ng uû vµ Ban gi¸m ®èc, C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari kh«ng ngõng lín m¹nh vµ kh¼ng ®Þnh ®îc vÞ thÕ cña m×nh trªn thÞ trêng. C«ng ty ®· khai th¸c, sö dông c¸c nguån lùc hîp lý, cã hiÖu qu¶ h¬n cho nªn ®· tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ trong s¶n xuÊt vµ gi¶m ®îc gi¸ thµnh s¶n phÈm (Xem b¶ng sè 8 B¶ng so s¸nh gi¸ thµnh s¶n phÈm). Nh×n vµo b¶ng so s¸nh gi¸ thµnh s¶n phÈm ta thÊy ®îc gi¸ thµnh s¶n phÈm thùc tÕ cña C«ng ty ®· gi¶m, n¨m sau thÊp h¬n n¨m tríc. §Ó cã ®îc thµnh qu¶ ®ã lµ do : B¶ng sè 8: B¶ng so s¸nh gi¸ thµnh s¶n phÈm Lo¹i s¶n phÈm Gi¸ thµnh s¶n phÈm thùc tÕ QuÝ 1/2000 QuÝ 1/2001 QuÝ 1/2002 §éng c¬ 1 pha 0,125 kW –3000 252.955 242.829 242.240 0,2 kW – 1500 358.947 345.330 343.090 0,3 kW – BHL§ 436.959 398.000 397.000 0,37 kW – 1500 LT 443.010 470.737 464.400 0,55 kW – 1500 503.768 465.430 449.850 0,55 kW – CTLT 554.072 508.130 507.150 0,75 kW – 1500 600.222 560.228 546.700 Nguån sè liÖu : Phßng kÕ to¸n C«ng ty ®· tÝch cùc ®Çu t n©ng cÊp nhµ xëng, mua m¸y mãc thiÕt bÞ míi, x©y dùng vµ hoµn thiÖn c¬ së vËt chÊt cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt nh»m n©ng cao n¨ng xuÊt lao ®éng vµ chÊt lîng s¶n phÈm, t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh trªn thÞ trêng cho nªn ®· tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty thêng xuyªn tiÕn hµnh c«ng t¸c gi¸o dôc vµ ®µo t¹o ®Ó mäi thµnh viªn trong c«ng ty ®Òu hiÓu ®îc môc tiªu vµ chÝnh s¸ch chÊt lîng cña C«ng ty ®Ó cã kh¶ n¨ng hoµn thµnh tèt c«ng viÖc cña m×nh víi n¨ng xuÊt cao, chÊt lîng tèt vµ gi¶m tû lÖ s¶n phÈm háng dÉn tíi gi¶m chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. VÒ nguån vèn kinh doanh : C«ng ty ®· huy ®éng vèn nhµn rçi cña c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ d©n c, tr¶ l·i xuÊt cho hä cao h¬n møc tiÒn göi vµo c¸c tæ chøc tÝn dông, nhng thÊp h¬n møc c«ng ty ph¶i tr¶ l·i vay ng¾n h¹n ng©n hµng. Cho nªn, C«ng ty ®· gi¶m ®îc møc vay ng©n hµng, gi¶m ®îc chi phÝ vÒ ho¹t ®éng tµi chÝnh do tr¶ l·i cho c¸n bé c«ng nh©n viªn thÊp h¬n tr¶ l·i vay ng©n hµng. C«ng ty cßn sö dông vèn lu ®éng hiÖu qu¶ h¬n, linh ho¹t h¬n, vèn quay vßng nhanh h¬n v× vËy ®· tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty ®· cã chÝnh s¸ch gi¸ c¶, chÝnh s¸ch ph©n phèi, chÝnh s¸ch s¶n phÈm, chÝnh s¸ch khuyÕn m¹i hîp lý h¬n cho nªn s¶n phÈm tiªu thô ®îc nhiÒu h¬n cho nªn doanh thu t¨ng, lîi nhuËn t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¶m, gi¸ thµnh h¹. Nhê cã sù phÊn ®Êu kh«ng ngõng ®ã, nh÷ng n¨m qua C«ng ty lu«n hoµn thµnh vît møc kÕ ho¹ch ®Ò ra, thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ níc ®Çy ®ñ, thu nhËp b×nh qu©n ®Çu ngêi t¨ng lªn, ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n viªn ®îc æn ®Þnh (xem b¶ng kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty - B¶ng sè 9) B¶ng sè 9: KÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty ChØ tiªu §VT 1999 2000 2001 Doanh thu Tr. ®ång 33.786 39.920 53.000 Lîi nhuËn Tr. ®ång 730 1038 1500 Nép ng©n s¸ch Tr. ®ång 917 893 1200 Thu nhËp b×nh qu©n mét ngêi / th¸ng Ngh×n ®ång 1.100 1.200 1.500 Nguån sè liÖu : Phßng kÕ to¸n MÆc dï ®· cã rÊt nhiÒu cè g¾ng trong viÖc sö dông c¸c nguån lùc s½n cã cña m×nh ®Ó gãp phÇn gi¶m chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, nhng c«ng ty vÉn cßn mét sè tån t¹i cÇn kh¾c phôc ®Ó tiÕt kiÖm h¬n n÷a chi phÝ s¶n xuÊt nh»m h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Cô thÓ lµ : - C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari chuyªn s¶n xuÊt c¸c lo¹i m¸y ®iÖn cho nªn cã qu¸ tr×nh gia c«ng chi tiÕt t¬ng ®èi phøc t¹p, ®ßi hái ®é chÝnh x¸c cao. Nhng mét bé phËn trong C«ng ty vÉn cßn sö dông m¸y mãc thiÕt bÞ cò, ®é chÝnh x¸c kh«ng cao dÉn tíi s¶n phÈm háng nhiÒu cho nªn chi phÝ s¶n xuÊt t¨ng. - Mét sè c«ng nh©n vÉn cha ý thøc ®îc tr¸ch nhiÖm cña m×nh, lµm bõa lµm Èu, ch¹y theo n¨ng xuÊt dÉn tíi s¶n phÈm háng nhiÒu cho nªn chi phÝ s¶n xuÊt t¨ng. Vèn lu ®éng cña c«ng ty thiÕu, thêng xuyªn ph¶i vay l·i ng©n hµng trªn 60%. Cho nªn lµm h¹n chÕ møc ph¸t triÓn s¶n xuÊt khã phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm.Trong khi ®ã gi¸ c¶ vËt t ®Çu vµo t¨ng liªn tôc, ®Çu ra kh«ng t¨ng, tµi s¶n dù tr÷ cña c«ng ty qu¸ nhiÒu dÉn tíi ø ®äng vèn cho nªn chi phÝ s¶n xuÊt t¨ng. Ngoµi ra c«ng ty cßn bÞ kh¸ch hµng chiÕm dông vèn nhiÒu lµm cho chi phÝ s¶n xuÊt t¨ng. ThÞ trêng tiªu thô cña c«ng ty cha æn ®Þnh, nhiÒu khu vùc míi khai th¸c c¸c c¸n bé tiÕp thÞ Ýt, thiÕu kinh nghiÖm, cha ®îc sµng läc vµ thö th¸ch nªn cha ®¸p øng ®îc yªu cÇu cña thÞ trêng. 2.4.2. §¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari lµ mét doanh nghiÖp nhµ níc cã qui m« võa vµ nhá. Qua mét thêi gian tæ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong c¬ chÕ míi, vît qua mäi thö th¸ch, ®Õn nay c«ng ty ®· kh¶ng ®Þnh ®îc vÞ trÝ cña m×nh. S¶n phÈm cña c«ng ty ®· ®îc thÞ trêng chÊp nhËn vµ ngµy cµng cã uy tÝn, viÖc lµm vµ ®êi sèng cña c¸n bé c«ng nh©n viªn®îc ®¶m b¶o. §Ó cã ®îc kÕt qu¶ ®ã lµ c¶ qu¸ tr×nh phÊn ®Êu kh«ng ngõng cña toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty. KÕt qu¶ ®ã kh«ng chØ ®¬n thuÇn lµ sù t¨ng trëng vÒ mÆt vËt chÊt mµ cßn lµ sù lín m¹nh toµn diÖn vÒ tr×nh ®é tæ chøc, qu¶n lý s¶n xuÊt cña C«ng ty. §Ó tæ chøc qu¶n lý s¶n xuÊt cã hiÖu qu¶ h¬n n÷a nh»m n©ng cao chÊt lîng s¶n phÈm, t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh cña c«ng ty trªn thÞ trêng, toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty ®· ra søc phÊn ®Êu vµ ®îc c«ng nhËn cã hÖ thèng qu¶n lý chÊt lîng theo tiªu chuÈn quèc tÕ I SO – 9001 – 2000. Qua qu¸ tr×nh nghiªn cøu thùc tÕ vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari em cã mét sè nhËn xÐt ®¸nh gi¸ sau : 2.4.2.1. ¦u ®iÓm: VÒ tæ chøc : Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®îc tæ chøc gän nhÑ phï hîp víi qui m« s¶n xuÊt cña C«ng ty. Bé m¸y kÕ to¸n gåm 9 ngêi cã n¨ng lùc vµ kinh nghiÖm, ®îc tæ chøc s¾p sÕp phï hîp víi yªu cÇu c«ng viÖc vµ kh¶ n¨ng tr×nh ®é tõng ngêi. C¸c c¸n bé kÕ to¸n nhiÖt t×nh, yªu nghÒ, lu«n tiÕp cËn kÞp thêi nh÷ng thay ®æi vÒ chÝnh s¸ch, chÕ ®é tµi chÝnh – KÕ to¸n do nhµ níc ban hµnh vµ vËn dông linh ho¹t s¸ng t¹o chÝnh s¸ch, chÕ ®é vµo thùc tiÔn ho¹t ®éng cña c«ng ty, lµm viÖc víi tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao, cã tinh thÇn t¬ng trî gióp ®ì nhau trong c«ng viÖc. Trong mÊy n¨m trë l¹i ®©y phßng kÕ to¸n ®· ®îc trang bÞ m¸y vi tÝnh, ®Ó ®¸p øng ®îc c«ng viÖc, c¸c c¸n bé kÕ to¸n ®· tù häc tËp ®Ó n©ng cao tr×nh ®é tin häc, sö dông c¸c phÇn mÒm kÕ to¸n, t¹o ®iÒu kiÖn cËp nhËt th«ng tin, phôc vô kÞp thêi cho c«ng t¸c qu¶n lý. ViÖc ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ lµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña c«ng ty. V× ë c«ng ty cã nhiÒu nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, tr×nh ®é nghiÖp vô cña c¸n bé kÕ to¸n t¬ng ®èi v÷ngvµng, chÝnh v× vËy ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nµy sÏ gi¶m bít khèi lîng ghi chÐp, cung cÊp th«ng tin kÞp thêi, thuËn tiÖn cho viÖc ph©n c«ng c«ng t¸c. C«ng ty thùc hiÖn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong trêng hîp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn lµ phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ cña c«ng ty, ®¸p øng ®îc yªu cÇu theo dâi thêng xuyªn t×nh h×nh biÕn ®éng cña vËt t tiÒn vèn. ViÖc tæ chøc hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc thùc hiÖn theo ®óng chøng tõ kÕ to¸n cña nhµ níc. C¸c chøng tõ ®îc lu©n chuyÓn hîp lý ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. ViÖc tæ chøc tèt hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt. §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty lµ toµn bé qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm. Chi phÝ s¶n xuÊt ®îc tËp chung cho c¶ hai ph©n xëng s¶n xuÊt. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt nh vËy gióp cho c«ng ty tËp hîp chi phÝ s¶n xu¸at mét c¸ch ®¬n gi¶n nhanh chãng. §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty lµ tõng lo¹i s¶n phÈm. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nh trªn gióp cho c«ng ty n¾m b¾t ®îc ®óng gi¸ thµnh thùc tÕ tõng lo¹i s¶n phÈm vµ t¹o ®iÒu kiÖn gi¸ vèn mét c¸ch chÝnh x¸c. - ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ®Þnh kú hµng quÝ cña c«ng ty lµ thÝch hîp. Kú tÝnh gi¸ thµnh trïng víi kú b¸o c¸o sÏ ®¶m b¶o th«ng tin vÒ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc cung cÊp kÞp thêi cho l·nh ®¹o c«ng ty còng nh c¸c ®èi tîng liªn quan th«ng qua hÖ thèng b¸o c¸o ®Þnh kú. C«ng ty lùa chän tÝnh gi¸ thµnh theo ph¬ng ph¸p tû lÖ. Dùa vµo gi¸ b¸n bu«n ®· ®îc x©y dùng lµm tiªu chuÈn ph©n bæ nªn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm còng ®îc thùc hiÖn mét c¸ch nhanh chãng vµ ®¬n gi¶n. Tuy nhiªn, trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ë c«ng ty vÉn cßn mét sè vÊn ®Ò cÇn nghiªn cøu vµ tiÕp tôc hoµn thiÖn. 2.4.2.2. Nh÷ng vÊn ®Ò cÇn hoµn thiÖn trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt nam – Hungari: VÒ hÖ thèng sæ kÕ to¸n : C«ng ty ®· øng dông hÖ thèng m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n. V× vËy, ®Ó phï hîp víi viÖc tæ chøc h¹ch to¸n trªn m¸y, c«ng ty ®· ®¬n gi¶n ho¸ mÉu sæ s¸ch, phÇn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®îc kÕ to¸n thÓ hiÖn b»ng s¬ ®å tµi kho¶n ch÷ T trªn b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. §©y lµ mÉu sæ ®¬n gi¶n do c«ng ty tù lËp, trªn b¶ng nµy chØ thÓ hiÖn phÇn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ phÇn kÕt chuyÓn c¸c kho¶n môc chi phÝ ®· tËp hîp ®îc vµo tµi kho¶n 154, mµ cha thÓ hiÖn phÇn tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. C«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ nhng trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm c¸c b¶ng kª sè 4,5,6 vµ nhËt ký chøng tõ sè 7 kh«ng ®îc c«ng ty sö dông. ®iÒu nµy sÏ kh«ng t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. VÒ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung : Chi phÝ s¶n xuÊt chung ë C«ng ty bao gåm nhiÒu yÕu tè chi phÝ kh¸c nhau, kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 627 ®Ó tËp hîp toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú. Tµi kho¶n 627 kh«ng ®îc më c¸c tµi kho¶n cÊp hai ®Ó theo dâi tõng yÕu tè chi phÝ thuéc kho¶n môc chi phÝ nµy. Nh vËy, sÏ kh«ng thuËn tiÖn cho viÖc ph©n tÝch hiÖu qu¶ cña c¸c chi phÝ. H¬n n÷a, khi chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng ®îc ph¶n ¸nh theo tõng yÕu tè chi phÝ th× viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè cña c«ng ty ®Ó lËp b¸o c¸o kÕ to¸n lµ rÊt khã kh¨n. Quan niÖm vÒ s¶n phÈm lµm dë : Quan niÖm vÒ s¶n phÈm lµm dë cña c«ng ty cha thùc sù ®óng ®¾n. Toµn bé nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt nhng trong kú cha sö dông hÕt ®Òu ®îc coi lµ s¶n phÈm dë dang cuèi kú vµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n phÈm dë dang, ®îc h¹ch to¸n trong sè d nî tµi kho¶n 154. C¸ch h¹ch to¸n nh vËy kh«ng ph¶n ¸nh ®óng sù vËn ®éng cña tµi s¶n. VÒ ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm : C«ng ty tÝnh gi¸ thµnh theo ph¬ng ph¸p tû lÖ vµ chän gi¸ b¸n bu«n lµm tiªu chuÈn ph©n bæ. Theo em viÖc lùa chän tiªu chuÈn ph©n bæ nh vËy lµ cha hîp lý. Ch¬ng 3 mét sè ph¬ng híng, gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari 3.1. Ph¬ng híng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty trong thêi gian tíi: 3.1.1.Ph¬ng híng, môc tiªu s¶n xuÊt kinh doanh: Trong nh÷ng n¨m tíi, C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari ph¶i phÊn ®Êu ®¹t ®îc møc t¨ng trëng theo yªu cÇu cña bé c«ng nghiÖp, Tæng c«ng ty, vµ nghÞ quyÕt ®¹i héi §¶ng bé khèi c«ng nghiÖp Hµ Néi. §ång thêi phÊn ®Êu gi÷ v÷ng vµ n©ng cao chÊt lîng s¶n phÈm trªn c¬ së ®Çu t thiÕt bÞ vµ thùc hiÖn tèt hÖ thèng qu¶n lý chÊt lîng theo tiªu chuÈn ISO 9001- 2000, ®¶m b¶o c¸c môc tiªu x· héi, lao ®éng tiÒn l¬ng theo tiÕn tr×nh c¶i c¸ch hµnh chÝnh cña §¶ng vµ nhµ níc. V× vËy môc tiªu s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty trong nh÷ng n¨m tíi nh sau : N¨m 2002 : Doanh thu phÊn ®Êu ®¹t 58.700 triÖu ®ång t¨ng 16% so víi n¨m 2001. §éng c¬ c¸c lo¹i 32.000 chiÕc t¨ng 12,3% so víi thùc hiÖn n¨m 2001. Ba l¸t c¸c lo¹i 400.000 chiÕc t¨ng 13% so víi thùc hiÖn n¨m 2001. N¨m 2003 : Doanh thu phÊn ®Êu ®¹t 68.679 triÖu ®ång t¨ng 17% so víi n¨m 2002 §éng c¬ c¸c lo¹i 36.160 chiÕc t¨ng 13% so víi thùc hiÖn n¨m 2002. Ba l¸t c¸c lo¹i 450.000 chiÕc t¨ng 12,5% so víi thùc hiÖn n¨m 2002. N¨m 2004: Doanh thu phÊn ®Êu ®¹t 81.041 triÖu ®ång t¨ng 18% so víi n¨m 2003. §éng c¬ c¸c lo¹i 40.000 chiÕc t¨ng 10,6% so víi thùc hiÖn n¨m 2003. Ba l¸t c¸c lo¹i 500.000 chiÕc t¨ng 11% so víi thùc hiÖn n¨m 2003. Thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô nép ng©n s¸ch víi Nhµ níc. PhÊn ®Êu cã møc lîi nhuËn vµ thu nhËp b×nh quan n¨m sau cao h¬n n¨m tríc. 3.1.2. Ph¬ng híng môc tiªu ®èi víi c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ : Qu¶n lý chi phÝ lµ vÊn ®Ò rÊt quan träng trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Qu¶n lý chi phÝ chÆt chÏ th× sÏ tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ngîc l¹i qu¶n lý chi phÝ láng lÎo sÏ lµm t¨ng chi phÝ t¨ng gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× vËy, hµng n¨m c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari ®· ®Ò ra nh÷ng môc tiªu ®èi víi c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ nh sau : KiÓm xo¸t chÆt chÏ qui tr×nh c«ng nghÖ chÕ t¹o s¶n phÈm. PhÊn ®Êu gi¶m 8% tû lÖ s¶n phÈm kh«ng phï hîp lo¹i kh«ng kh¾c phôc ®îc ®èi víi chi tiÕt gang. KiÓm xo¸t chÆt chÏ vËt t, b¸n thµnh phÈm, thµnh phÈm, tæ chøc thanh quyÕt to¸n kÞp thêi vËt t b¸n thµnh phÈm khi s¶n xuÊt, nhËp kho hoÆc giao cho kh¸ch. KiÓm xo¸t chÆt chÏ c¸c nhµ cung øng th«ng qua gi¸ c¶, chÊt lîng, ®¸nh gi¸ nhµ cung øng dùa trªn kh¶ n¨ng cung cÊp phï hîp víi yªu cÇu cña C«ng ty. Cã biÖn ph¸p gi¶m 22% tû lÖ s¶n phÈm kh«ng phï hîp lo¹i kh«ng kh¾c phôc ®îc ®èi víi chi tiÕt gang. 3.2. M ét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari: 3.2.1. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm: Gi¸ thµnh s¶n phÈm phô thuéc trùc tiÕp vµo chi phÝ s¶n xuÊt. Chi phÝ s¶n xuÊt t¨ng th× gi¸ thµnh t¨ng, chi phÝ s¶n xuÊt gi¶m th× gi¸ thµnh h¹. Do vËy ®Ó h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm th× chóng ta cÇn t×m ra nh÷ng gi¶i ph¸p lµm gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt. Qua t×m hiÓu t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh ë c«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam – Hungari em xin ®a ra mét sè gi¶i ph¸p nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm nh sau : 3.2.1.1. X©y dùng chiÕn lîc kinh doanh : ChiÕn lîc kinh doanh sÏ gióp cho doanh nghiÖp cã ®îc ®Þnh híng ho¹t ®éng c¬ b¶n trong dµi h¹n, trªn c¬ së nghiªn cøu dù b¸o biÕn ®éng cña m«i trêng vµ thÞ trêng, nhËn biÕt ®îc c¬ héi vµ th¸ch thøc cña nã, t¸c ®éng tíi ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp. Qua ®ã n¾m b¾t ®îc nhu cÇu cña thÞ trêng cÇn lo¹i s¶n phÈm nµo vµ ph¶i tiÕn hµnh nghiªn cøu s¶n xuÊt lo¹i s¶n phÈm mµ thÞ trêng cÇn, thÞ trêng khan hiÕm, chø kh«ng ph¶i s¶n xuÊt lo¹i s¶n phÈm mµ m×nh cã. §èi víi s¶n phÈm ®éng c¬ ®iÖn cña C«ng ty th× nhu cÇu cña thÞ trêng còng cã tÝnh chÊt mïa vô, cho nªn cÇn ph¶i n¾m b¾t nhu cÇu ®ã ®Ó cã thÓ s¶n xuÊt vµ tung ra thÞ trêng kÞp thêi lo¹i s¶n phÈm thÞ trêng cÇn. ChiÕn lîc kinh doanh tèt sÏ gióp cho doanh nghiÖp tiªu thô ®îc khèi lîng s¶n phÈm lín mµ l¹i gi¶m ®îc hµng tån ®äng trong kho cho nªn chi phÝ s¶n xuÊt gi¶m, gi¸ thµnh h¹ 3.2.1.2. Sö dông tiÕt kiÖm cã hiÖu qu¶ c¸c nguån lùc: VÒ nguån vèn: - Sö dông linh ho¹t c¸c nguån vèn t¹m thêi nhµn rçi, cha sö dông. Tæ chøc tèt c«ng t¸c giao dÞch ®Ó tr¸nh c¸c kho¶n nî ®Õn h¹n vµ qu¸ h¹n cha ®ßi ®îc. C©n ®èi bè trÝ hµi hoµ nguyªn vËt liÖu gi÷a 3 kh©u dù tr÷, s¶n xuÊt vµ lu th«ng, kh«ng ®Ó møc dù tr÷ ë c¸c kh©u qu¸ lín, g©y ø ®äng vèn hoÆc Ýt qua th× kh«ng ®¸p øng ®îc nhu cÇu s¶n xuÊt. TÝch cùc huy ®éng vèn nhµn dçi cña c¸n bé c«ng nh©n viªn, gi¶m bít vèn vay ng©n hµng sÏ tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. VÒ m¸y mãc thiÕt bÞ : T¨ng hÖ sè khai th¸c m¸y mãc thiÕt bÞ ®Ó gi¶m chi phÝ cè ®Þnh trªn mét s¶n phÈm th× sÏ tiÕt kiÖm ®îc chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. VÒ lao ®éng : C«ng ty nªn sö dông ®óng ngêi ®óng nghÒ ®Ó hä cã thÓ ph¸t huy n¨ng lùc, chuyªn m«n nghiÖp vô cña m×nh 3.2.1.3. §Çu t tiÕn bé khoa häc kü thuËt vµo s¶n xuÊt : C«ng ty ph¶i tÝch cùc ®Çu t thªm m¸y mãc thiÕt bÞ míi, hiÖn ®¹i vµo s¶n xuÊt ®Ó n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng, n©ng cao chÊt lîng s¶n phÈm ®¸p øng nhu cÇu ngµy cµng cao cña kh¸ch hµng ®Ó cã thÓ c¹nh tranh víi c¸c s¶n phÈm cïng lo¹i trªn thÞ trêng. 3.2.1.4. Tæ chøc vµ qu¶n lý tèt qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh : Bè trÝ s¾p xÕp c¬ cÊu tæ chøc cho thËt hîp lý sÏ gióp cho bé m¸y cña doanh nghiÖp ®ì cång kÒnh h¬n. Thêng xuyªn tiÕn hµnh c«ng t¸c gi¸o dôc vµ ®µo t¹o ®Ó mäi thµnh viªn trong C«ng ty ®Òu cã kh¶ n¨ng hoµn thµnh c«ng viÖc cña m×nh víi hiÖu qu¶ cao nhÊt. - X©y dùng l¹i c¸c ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt nh»m gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. - Tæ chøc tèt c«ng t¸c thu mua nguyªn vËt liÖu, mua ®óng, ®ñ sè lîng, chñng lo¹i, chÊt lîng vµ thêi gian theo yªu cÇu cña s¶n xuÊt. Kh«ng nªn mua nhiÒu g©y ø ®äng vèn vµ tèn thªm chi phÝ lu kho, b¶o qu¶n. - Cã h×nh thøc thëng ph¹t c«ng minh ®Ó khuyÕn khÝch ®éng viªn tinh thÇn, c¸n bé c«ng nh©n viªn nh»m n©ng cao n¨ng suÊt, chÊt lîng vµ hiÖu qu¶ lao ®éng. - T¨ng cêng c«ng t¸c kû luËt s¶n xuÊt, ¸p dông vµ duy tr× mét c¸ch cã hiÖu qu¶ hÖ thèng ®¶m b¶o chÊt lîng theo tiªu chuÈn ISO 9001- 2000. 3.2.2. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: 3.2.2.1. Sæ kÕ to¸n: Nh trªn ®· tr×nh bµy, hÖ thèng sæ kÕ to¸n cña c«ng ty ®· cã sù vËn dông t¬ng ®èi linh ho¹t. Tuy nhiªn viÖc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt b»ng s¬ ®å tµi kho¶n ch÷ T trªn b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cha ph¶n ¸nh ®îc qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ cña tõng kho¶n môc g©y khã kh¨n cho viÖc ®èi chiÕu xem xÐt. MÆt kh¸c, nã cha ®¶m b¶o ®óng h×nh thøc kÕ to¸n mµ c«ng ty ®ang sö dông. Theo em ®Ó thuËn tiÖn h¬n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n, còng nh viÖc ®èi chiÕu kiÓm tra, C«ng ty nªn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµo nhËt ký chøng tõ sè 7. 3.2.2.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung HiÖn t¹i, C«ng ty kh«ng më tµi kho¶n cÊp hai cho TK 627 ®Ó theo dâi tõng yÕu tè chi phÝ thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung. Theo em, C«ng ty nªn më TK cÊp 2 cña TK 627 nh sau : TK 6271 – Chi phÝ nh©n viªn ph©n xëng TK 6272 – Chi phÝ VËt liÖu TK 6273 – Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt TK 6274 – Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh TK 6277 – Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 6278 – Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ViÖc tæ chøc tµi kho¶n cÊp 2 nh vËy gióp cho kÕ to¸n theo dâi ®îc tõng yÕu tè chi phÝ. Qua ®ã, ta thÊy ®îc hiÖu qu¶ sö dông cña tõng lo¹i chi phÝ. 3.2.2.3. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang : HiÖn t¹i, ë C«ng ty s¶n phÈm dë dang cuèi kú bao gåm c¶ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho dïng vµo s¶n xuÊt nhng trong kú sö dông kh«ng hÕt. Theo em quan niÖm nh vËy lµ kh«ng ®óng. Nguyªn vËt liÖu ®· xuÊt nhng trong kú sö dông kh«ng hÕt C«ng ty cã thÓ nhËp l¹i kho hoÆc ®Ó l¹i á ph©n xëng sang kú sau sö dông tiÕp nhng kÕ to¸n ph¶i h¹ch to¸n ghi gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp trong kú. ViÖc quan niÖm s¶n phÈm dë dang nh vËy sÏ dÉn ®Õn chØ tiªu hµng tån kho cã thÓ bÞ ph¶n ¸nh thÊp h¬n thùc tÕ, ngîc l¹i chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang cã thÓ bÞ ph¶n ¸nh cao h¬n thùc tÕ. Theo em, ®Ó kh¾c phôc kÕ to¸n nªn x¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña sè nguyªn vËt liÖu nµy ®Ó h¹ch to¸n gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Nî TK 152 Cã TK 621 3.2.2.4. Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh : C«ng ty tÝnh gi¸ thµnh theo ph¬ng ph¸p tû lÖ vµ ph©n bæ gi¸ thµnh thùc tÕ cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo gi¸ b¸n bu«n. Gi¸ b¸n bu«n cña C«ng ty ®îc x©y dùng trªn c¬ së ®Þnh møc, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Theo em viÖc x¸c ®Þnh tiªu chuÈn ph©n bæ nh vËy lµ cha hîp lý. C«ng ty nªn chän gi¸ thµnh ®Þnh møc lµm tiªu chuÈn ph©n bæ. Theo tiªu thøc nµy gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty ®îc tÝnh l¹i nh sau : Tæng gi¸ thµnh ®Þnh møc theo s¶n lîng thùc tÕ cña toµn bé s¶n phÈm s¶n xuÊt trong kú lµ 10.033.715.590 ®ång. 11.037.087.150 Tû lÖ tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ = = 1,1 10.033.715.590 VÝ dô : TÝnh gi¸ thµnh cña ®éng c¬ 1pha 0,125 kW – 3000 Sè lîng s¶n phÈm nhËp kho lµ : 142 c¸i Gi¸ thµnh ®¬n vÞ ®Þnh møc : 272.296 ®ång Tæng gi¸ thµnh ®Þnh møc : 272.296 ´ 142 = 38.666.032 Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ : 38.666.032 ´ 1,1 = 42.532.635 42.532.635 Gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm : = 299.526 142 Theo ph¬ng ph¸p nh trªn ta lËp l¹i b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm quÝ 1/2002 nh sau : (Xem biÓu sè 14 ) B¶ng sè 10: B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm quÝ 1/2002 Tªn s¶n phÈm Gi¸ thµnh ®Þnh møc Gi¸ thµnh thùc tÕ Sè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn HÖ sè tÝnh gi¸ thµnh §¬n gi¸ Thµnh tiÒn (1) (2) (3) (4)= (2) ´ (3) (5) (6) =(7) : (2) (7)= (4) ´ (5) §éng c¬ mét pha 0,125kW- 3000 v/p 142 252.000 35.784.000 1,1 277.200 39.362.400 0,2 kW – 1500 v/p 60 350.633 21.037.980 1,1 385.696 23.141.778 0,3 kW – BHL§ 117 362.118 42.367.806 1,1 398.330 46.604.587 0,37 kW – 1500 v/p 8 400.053 3.200.424 1,1 440.058 3.520.466 0,55 kW – CTLT 10 507.734 5.077.340 1,1 558.507 5.585.074 0,55 kW – 1500 v/p 9 415.382 3.738.438 1,1 456.920 4.112.281 0,75 kW – 1500 v/p 30 530.019 15.900.570 1,1 583.021 17.490.627 ... Tæng céng 10.033.715.590 11.037.087.150 KÕt luËn Vai trß cña kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®îc thÓ hiÖn rÊt râ nÐt trong c¬ chÕ thÞ trêng. Th«ng qua nh÷ng th«ng tin do kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cung cÊp, Ban l·nh ®¹o cã ®îc nh÷ng quyÕt ®Þnh hîp lý nh»m kh«ng ngõng tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, t¨ng kh¨ n¨ng c¹nh tranh cña doanh nghiÖp. Trªn ®©y lµ thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt Nam - Hunggari. Cã thÓ nãi bªn c¹nh nhng thµnh tÝch ®· ®¹t ®îc, C«ng ty vÉn cßn nh÷ng tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, cÇn ph¶i hoµn thiÖn h¬n n÷a nh»m ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý kinh tÕ trong c¬ chÕ míi. C«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm gi÷a lý thuyÕt vµ thùc tiÔn cã thÓ cã nh÷ng kho¶ng c¸ch nhÊt ®Þnh ®ßi hái C«ng ty ph¶i vËn dông mét c¸ch linh ho¹t lý luËn vµo thùc tiÔn trªn nguyªn t¾c t«n träng chÝnh s¸ch chÕ ®é do Nhµ níc ban hµnh. Qua thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty, kÕt hîp víi nh÷ng kiÕn thøc ®· ®îc häc vµ t×nh h×nh thùc tÕ, em ®· m¹nh d¹n t×m hiÓu vµ nghiªn cøu vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i ®©y, víi mong muèn gãp phÇn nhá cña m×nh vµo nç lùc chung nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty. Do tr×nh ®é vµ thêi gian cã h¹n c«ng thªm vèn kiÕn thøc thùc tÕ cha nhiÒu nªn chuyªn ®Ò tèt nghiÖp cña em kh«ng thª tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. V× vËy, em rÊt mong nhËn ®îc sù gãp ý cña c¸c thÇy c«, ban l·nh ®¹o, c¸c c¸n bé kÕ to¸n vµ toµn thÓ c¸c b¹n quan t©m ®Ó chuyªn ®Ò tèt nghiÖp ®îc hoµn chØnh h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n ! Tµi liÖu tham kh¶o 1- Gi¸o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh: (Trêng §¹i häc Tµi chÝnh kÕ to¸n Hµ Néi) - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh n¨m 1999 2- Gi¸o tr×nh kÕ to¸n qu¶n trÞ : (Trêng §¹i häc Tµi chÝnh kÕ to¸n Hµ Néi ) - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 1999 3- KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm - Nhµ gi¸o u tó Vò Huy CÈm - Nhµ xuÊt b¶n thèng kª n¨m 1996 4- Bµi tËp gi¶ng ho¹ch ®Þnh kinh doanh - Tæ bé m«n qu¶n lý kinh tÕ vµ qu¶n trÞ kinh doanh - khoa kinh tÕ - Trêng ®¹i häc quèc gia Hµ Néi. 5- HÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n C«ng ty chÕ t¹o m¸y ®iÖn ViÖt nam - Hungari.

Các file đính kèm theo tài liệu này:

K2674.DOC