Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty TNHH Hiệp Hưng

Lời mở đầu Trong gần hai thập kỷ qua, dưới ánh sáng của các nghị quyết đại hội Đảng Cộng Sản Việt Nam, nền kinh tế nước ta đã đi vào ổn định và phát triển. Việt Nam từ chỗ vận hành nền kinh tế tập trung bao cấp đã chuyển sang phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đã đặt ra yêu cầu cấp bách là phải đổi mới hệ thống công cụ quản lý mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng. Kế toán là công cụ quản lý hiệu quả tài sản, tiền vốn và quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mọi doanh nghiệp, đồng thời là nguồn cung cấp thông tin và số liệu đáng tin cậy để nhà nước điều hành vĩ mô nền kinh tế, kiểm tra, kiểm soát các hoạt động của các ngành, các lĩnh vực. Vì vậy việc đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp với yêu cầu của cơ chế quản lý mới là một vấn đề bức xúc và cần thiết. Trong công tác kế toán nói chung, kế toán “tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” là một thành phần quan trọng vì mục tiêu đặt ra của các nhà quản lý là không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm, một mặt làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống của người lao động, mặt khác đảm bảo sự tồn tại và cũng cố vị thế của doanh nghiệp trong cạnh tranh. Để thực hiện mục tiêu này, doanh nghiệp cần tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính xác và kịp thời, đúng đối tượng, đúng phương pháp, và đúng chế độ quy định. Chính vì vậy công tác kế toán này luôn được sự quan tâm sâu sắc của ban lãnh đạo và toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty TNHH Hiệp Hưng Là sinh viên chuyên ngành kế toán trường Học Viện Tài Chính, từ những nhận thức sâu sắc về tầm quan trọng của công tác kế toán, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Hiệp Hưng, em đã mạnh dạn đi sâu vào nghiên cứu đề tài "Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” ở công ty TNHH Hiệp Hưng.Với ba phần như sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty TNHH Hiệp Hưng Chương 3: Một số ý kiế7n nhằm hoàn thiện công tác kế toán " Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” ở công ty TNHH Hiệp Hưng. Do trình độ bản thân và thời gian có hạn nên bài viết của em không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Với sự cầu tiến và mong hoàn thiện, em kính mong các thầy, cô giáo cùng các cô, chú trong phòng kế toán của công ty TNHH Hiệp Hưng cho em những ý kiến bổ sung để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin tiếp thu các ý kiến và chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn - Tiến sĩ Trương Thị Thuỷ cùng toàn thể các cô, chú trong phòng kế toán của công ty TNHH Hiệp Hưng đã giúp em hoàn thành chuyên đề này. Luận văn chia làm 3 chương, dài 63 trang

71 trang | Chia sẻ: maiphuongtl | Lượt xem: 1474 | Lượt tải: 0

Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty TNHH Hiệp Hưng, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

g 10/04: 22.495.000®. TiÒn l¬ng s¶n phÈm c«ng nh©n ph©n xëng c¾t th¸ng 10/04: M· WKU513023, Hîp ®ång gia c«ng sè 14: 9.548.000 ®. HÖ sè ph©n bæ CPTL phô 495000 T10/2004 = = 0,022. PX c¾t 22.495.000 Chi phÝ tiÒn l¬ng phô th¸ng 10 n¨m 2004 ph©n xëng c¾t cña s¶n phÈm M· WKU513023 = 9.548.000 x 0,022 = 210.056 (®). C¸ch tÝnh nh trªn ®îc lµm t¬ng tù ®èi víi c¸c kho¶n nh KPC§, BHXH, BHYT cña tõng th¸ng ®èi víi tõng hîp ®ång cña tõng ph©n xëng. Nh vËy: TiÒn l¬ng s¶n phÈm i = TiÒn l¬ng c¾t s¶n phÈm i + TiÒn l¬ng May s¶n phÈm i. TiÒn l¬ng chÝnh M· hµng WKU 513023 Th¸ng 10/04: = 9.548.000 + 1.188.000 = 21.428.000 ® TiÒn l¬ng phô M· hµng WKU 513023 Th¸ng 10/04 = 210.056 + 219.698 = 429.754 ®. C¸c th¸ng kh¸c cña hîp ®ång nµy vµ c¸c hîp ®ång kh¸c còng ®îc lµm t¬ng tù nh trªn. Sè liÖu ®îc thÓ hiÖn trªn biÓu ®å 08. B¶ng ph©n bæ chi phÝ c«ng nh©n trùc tiÕp th¸ng 10/04. Sau khi lËp b¶ng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y víi ch¬ng tr×nh ®· cµi ®Æt s½n m¸y tù ®éng vµo SCT TK622 (BiÓu 09). Toµn bé tiÒn l¬ng ®îc lµm trªn Excel (Thuéc kÕ to¸n tiÒn l¬ng). KÕ to¸n gi¸ thµnh ph©n bæ tiÒn l¬ng phô, KPC§, BHXH, BHYT theo tiÒn l¬ng s¶n phÈm hoµn thµnh trong th¸ng bªn ngoµi phÇn mÒm. Sau ®Êy kÕ to¸n dïng b¶ng thanh to¸n l¬ng s¶n phÈm, b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng phô theo tõng th¸ng, b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ BHXH ®Ó nhËp vµo m¸y b»ng c¸ch : Tõ cöa sæ b¾t ®Çu ch¬ng tr×nh kÕ to¸n m¸y- hÖ thèng h¹ch to¸n kÕ to¸n xuÊt hiÖn mµn h×nh nÒn (H×nh2.4), vµo môc “CTGS bªn cã” nhËp d÷ liÖu cÇn thiÕt. NÕu lÇn ®Çu nhËp vµo th× vµo “nhËp míi”. Sè chøng tõ ghi sæ 138. Ngµy ®¨ng ký 31/12 (ph¶i vµo môc nµy m¸y míi tù ®éng vµo c¸c chøng tõ ghi sæ TK334). Néi dung trÝch yÕu: thanh to¸n l¬ng s¶n phÈm. TK ghi cã: 334. NhËp c¸c sè liÖu vµo b¶ng. Sè CT: 001. Ngµy 31/10 DiÔn gi¶i: Thanh to¸n tiÒn l¬ng s¶n phÈm th¸ng 10/04. Chi tiÕt TK cã 334.1 TK Nî 622 Chi tiÕt TK Nî 622 m· hµng WKU 513023 Sè tiÒn 21.328.000 Sau khi nhËp xong c¸c d÷ liÖu nhÊn kÕt thóc Sau ®ã nhËp nh÷ng d÷ liÖu cÇn thiÕt trªn mµn h×nh nµy ( xem H×nh 2.5 ) Sau khi thùc hiÖn xong nhÊn kÕt thóc 4 B¶ng Ngang KÕ to¸n ®Þnh kho¶n tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nh sau: Nî TK 622 669.507.500 (Chi tiÕt theo ®èi tîng sö dông) Cã TK 334 669.507.500 (Chi tiÕt theo ®èi tîng sö dông) TrÝch BHXH, BHYT, KPC§, CNTTSX, kÕ to¸n ghi Nî TK 622 105.754.660 (Chi tiÕt 338.2 13.390.150 49.951500 6.592.212 Cuèi quý kÕt chuyÓn CP NCTT vµo TK 154 ®Ó phôc vô tÝnh gi¸ thµnh kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 739.441.362 (Chi tiÕt theo tõng ®èi tîng) Cã TK 622 739.441.362 (Chi tiÕt theo tõng ®èi tîng) Sau khi lËp b¶ng ph©n bæ CP NCTT. B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ BHXH, kÕ t¸on c¨n cø vµo chóng ®Ó lËp SCT TK 622. Sè liÖu tæng hîp trªn sæ chi tiÕt TK 622 dïng ®Ó kÕt chuyÓn sang 154 phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. BiÓu 09. TrÝch SCT TK 622. Quý IV/2004 C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK 622 CP NCTT sæ chi tiÕt tk 622 (TrÝch) Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Chi tiÕt .... D ®Çu kú .... 0 0 .... .... .... .... .... .... .... Céng .... .... .... Céng chi tiÕt: Ph¸t sinh trong kú Hîp ®ång Luü kÕ ph¸t sinh D cuèi kú Chi tiÕt: Hîp ®ång gia c«ng sè 14. D ®Çu kú 138 001 31/10 Thanh to¸n l¬ng TTSX th¸ng 10/04 334 21.328.000 139 001 31/10 Ph©n bæ l¬ng phô th¸ng 10/04 334 427.905 140 001 31/10 Ph©n bæ ¨n ca th¸ng 10/04 334 9.567.379 141 001 31/10 TrÝch BHXH th¸ng 10/04 338.3 3.199.200 142 001 31/10 TrÝch BHYT th¸ng 10/04 338.4 426.560 145 001 31/10 TrÝch KPC§ th¸ng 10/04 338.2 625.563 138 002 30/11 Thanh to¸n l¬ng TTSX th¸ng 11.04 334 19.283.000 139 002 30/11 Ph©n bæ l¬ng phô th¸ng 11/04 334 297.905 140 002 30/11 Ph©n bæ ¨n ca th¸ng 10/04 334 9.567.379 141 002 30/11 TrÝch BHXH th¸ng 10/04 338.3 3.199.200 142 002 30/11 TrÝch BHYT th¸ng 10/04 338.4 426.560 145 002 30/11 TrÝch KPC§ th¸ng 10/04 338.2 385.660 138 002 30/11 Thanh to¸n l¬ng TTSX th¸ng 11.04 334 17.120.400 139 002 30/11 Ph©n bæ l¬ng phô th¸ng 11/04 334 223.740 140 002 30/11 Ph©n bæ ¨n ca th¸ng 10/04 334 9.567.379 141 002 30/11 TrÝch BHXH th¸ng 10/04 338.3 3.199.200 142 002 30/11 TrÝch BHYT th¸ng 10/04 338.4 426.560 145 002 30/11 TrÝch KPC§ th¸ng 10/04 338.2 342.408 96 96 3112 KÕt chuyÓn CP NCTT 154 99.613.998 Chi tiÕt: M· WKU 513023 PS trong kú: 99.613.998 99.613.998 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 99.613.998 99.613.998 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 622 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 739.441.362 739.441.362 Luü kÕ PS 739.441.362 739.441.362 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy th¸ng n¨m 04 KÕ to¸n trëng C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n B¶ng tæng hîp chøng tõ ghi sæ Sè 138 Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 Néi dung: Ph©n bæ l¬ng quý IV/2004 cho c¸c ®èi tîng. TK ghi cã: 334 PTCNV §VT: VN§ STT TK ghi Nî Tªn TK Sè tiÒn 1 622 CP NCTT 669.507.500 2 627 CP SXC 49.957.600 3 641 CP BH 106.749.500 4 642 CP QLDN 120.862.775 Tæng 947.077.375 KÌm theo 5 chøng tõ gèc Ngµy…. th¸ng …. n¨m 2004 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Néi dung: TrÝch KPC§ B¶ng tæng hîp chøng tõ ghi sæ Sè 145 Ngµy 31/12/04 – Quý IV /04 TK ghi cã: 3382 §VT: VN§ STT TK ghi Nî Tªn TK Sè tiÒn 1 622 CP NCTT 13.390.150 2 627 CP SXC 999.152 3 641 CP BH 2.134.990 4 642 CP QLDN 2.417.255 Tæng 18.941.547 KÌm theo 5 chøng tõ gèc Ngµy…. th¸ng …. n¨m 2004 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Néi dung: TrÝch BHYT B¶ng tæng hîp chøng tõ ghi sæ Sè 142 Ngµy 31/12/04 – Quý IV/04 TK ghi cã: 3384 §VT: VN§ STT TK ghi Nî Tªn TK Sè tiÒn 1 622 CP NCTT 10.866.413 2 627 CP SXC 952.072 3 641 CP BH 2.032.800 4 642 CP QLDN 2.303.867 Tæng 16.155.152 KÌm theo 5 chøng tõ gèc Ngµy…. th¸ng …. n¨m 2004 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Néi dung: TrÝch BHYT B¶ng tæng hîp chøng tõ ghi sæ Sè 141 Ngµy 31/12/04 – Quý IV/04 TK ghi cã: 3384 §VT: VN§ STT TK ghi Nî Tªn TK Sè tiÒn 1 622 CP NCTT 81.498.097 2 627 CP SXC 7.140.540 3 641 CP BH 15.246.000 4 642 CP QLDN 17.279.006 Tæng 121.163.643 KÌm theo 5 chøng tõ gèc Ngµy…. th¸ng …. n¨m 2004 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng BiÓu 11. TrÝch Sæ c¸i TK 622. C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n sæ c¸i (TrÝch) N¨m 2004 TK CP NCTT – SHTK: 622 CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã … D ®Çu kú 138 31/12 CP NC TTSX 334 699.507.500 145 31/12 TrÝch KPC§ CNTTSX 3382 13.390.150 141 31/12 TrÝch BHXH CNTTSX 3383 81.498.097 142 31/12 TrÝch BHYT CNTTSX 3384 10.866.413 96 31/12 KÕt chuyÓn CPNC 154 805.262.160 Céng ph¸t sinh quü b¸o c¸o 805.262.160 805.262.160 D cuèi kú 0 0 Ngµy th¸ng n¨m 04 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng 2.2.1.4.4. KÕ to¸n tËp hîp CP SXC Chi phÝ s¶n xuÊt chung ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng bao gåm: - TiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña nh©n viªn ph©n xëng. - Chi phÝ vËt liÖu phôc vô cho qu¶n lý s¶n xuÊt ë ph¹m vi ph©n xëng. - Chi phÝ khÊu hao TSC§ ë ph¹m vi s¶n xuÊt - Chi phÝ dÞch vô mua hµng - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. CP SXC cña c«ng ty kh«ng tËp hîp tÊt c¶ c¸c kho¶n môc ®Õn cuèi kú míi ph©n bæ mµ ph©n bæ c¸c kho¶n môc cña CPSXC theo tõng th¸ng cña tõng hîp ®ång theo tiÒn l¬ng s¶n phÈm hoµn thµnh trong th¸ng ®ã Chi phÝ SXC kho¶n môc i th¸ng j HÖ sè ph©n bæ CPSXC kho¶n môc i th¸ng j (H) Tæng tiÒn l¬ng s¶n phÈm trong th¸ng j = CPSXC kho¶n môc i th¸ng j = H x TiÒn l¬ng s¶n phÈm Hîp ®ång f th¸ng j KÕ to¸n CP NVPX CP NVPX ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng bao gåm: TiÒn l¬ng chÝnh, tiÒn l¬ng phô, c¸c kho¶n tÝnh BHXH, BHYT, KPC§ theo quy ®Þnh. Thu nhËp cña c¸n bé nh©n viªn qu¶n lý ph©n xëng còng nh nh©n viªn qu¶n lý c«ng ty bao gåm: TiÒn l¬ng chÝnh TiÒn l¬ng phô C¨n cø tÝnh: + Ngµy c«ng lµm viÖc + NghiÖp vô hay chøc vô ®¶m nhiÖm + BËc l¬ng Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ liªn quan ®Õn CPNVPX t¬ng tù nh CP NCTT ®· nãi ë trªn C¨n cø vµo b¶ng tÝnh to¸n l¬ng theo s¶n phÈm cña tõng th¸ng ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ CP NVPX cña tõng th¸ng cho tõng hîp ®ång. Sè liÖu ë b¶ng nµy ®îc nhËp vµo m¸y, m¸y tù ®éng vµo sæ chi tiÕt TK 627.1. Cuèi quý kÕ to¸n dùa vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ BHXH ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ TK 334, TK 338.2, TK 338.3, TK 338.4 vµ lËp sæ c¸i TK 627. C¨n cø vµo (biÓu sè 06, 07. B¶ng thanh to¸n l¬ng s¶n phÈm th¸ng 10), kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ CP SXC th¸ng 10. ViÖc nµy ®îc lµm t¬ng tù cho c¸c th¸ng kh¸c (biÓu 12) (C¸c sè liÖu ë biÓu 12 ®îc tÝnh gièng nh biÓu 08 vµ ®îc thÓ hiÖn ë vÝ dô 1 trªn) BiÓu 12. B¶ng ph©n bæ CPSX C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n B¶ng ph©n bæ CP NVPX Th¸ng 10/2004 §VT: VN§ S T T §èi tîng ph©n bæ CP NVPX TiÒn l¬ng ¡n ca BHXH BHYT KPC§ Céng 1 PX1 2.061.400 312.000 676.300 90.173 142.240 3.267.133 1.1 M· WKU513023 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 739.660 104.000 242.666 32.355 51.038 1.167.719 … … … … … … … 2 PX2 3.142.300 390.000 1.015.650 135.420 160.533 4.849.903 2.1 M· WKU 513023 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 1.676.000 130.000 541.714 72.228 85.623 2.523.065 … … … … … … … Tæng M· WKU 513023 2.415.660 234.000 784.380 104.583 136.661 3.690.784 BiÓu sè 13. Sæ chi tiÕt tµi kho¶n C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK 627.1 CP NVPX sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 §VT: VN§ CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Chi tiÕt hîp ®ång … … … … … … … … Céng chi tiÕt PS trong kú:… Luü kÕ PS D cuèi kú Chi tiÕt Hîp ®ång gia c«ng sè 14 138 CO627 31/10 V©n Thanh to¸n l¬ng GTSX th¸ng 10/04 334 2.415.660 138 004 31/10 Ph©n bæ ¨n ca th¸ng 10/04 334 249.500 141 T10/04 31/10 TrÝch BHXH th¸ng 10/04 338.3 784.380 145 005 31/10 TrÝch KPC§ th¸ng 10/04 338.2 136.661 142 006 31/10 TrÝch BHYT th¸ng 10/04 338.4 104.583 138 CO627 30/11 V©n Thanh to¸n l¬ng GTSX th¸ng 11/04 334 1.985.450 138 005 30/11 Ph©n bæ ¨n ca th¸ng 11/04 334 249.500 141 T11/04 30/11 TrÝch BHXH th¸ng 11/04 338.3 784.380 145 006 30/11 TrÝch KPC§ th¸ng 11/04 338.2 39.709 142 007 30/11 TrÝch BHYT th¸ng 11/04 338.4 104.583 138 CO627 31/12 V©n Thanh to¸n l¬ng GTSX th¸ng 12/04 334 1.856.000 138 006 31/12 Ph©n bæ ¨n ca th¸ng 12/04 334 249.500 141 T12/04 31/12 TrÝch BHXH th¸ng 12/04 338.3 784.380 145 007 31/12 TrÝch KPC§ th¸ng 12/04 338.2 37.120 142 006 31/12 TrÝch BHYT th¸ng 12/04 338.4 104.583 96 96 3112 KÕt chuyÓn CP chung 154 9.885.989 Chi tiÕt: M· WKU 513023 PS trong kú: 9.885.989 9.885.989 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 9.885.989 9.885.989 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 627.1 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 57.284.645 57.284.645 Luü kÕ PS 57.284.645 57.284.645 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy th¸ng n¨m 04 KÕ to¸n trëng Khi lµm kÕ to¸n trªn m¸y phÇn nµy t¬ng tù nh CP NCTT nghÜa lµ kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ bªn ngoµi sau ®ã míi nhËp vµo m¸y. Cuçi kú m¸y tù ®éng chuyÓn tõ chøng tõ ghi sæ vµo sæ c¸i TK 627 vµ tù ®éng kÕt chuyÓn sang TK 154 phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh sau nµy. Sau khi nhËp c¸c d÷ liÖu cÇn thiÕt nhÊn vµo nót KÕt thóc. Qua b¶ng ph©n bæ l¬ng vµ BHXH kÕ to¸n ghi: Nî TK 627 49.957.600 (Chi tiÕt TK 627.1) Cã TK 334 49.957.600 Sau khi tÝnh BHXH, BHYT, KPC§ kÕ to¸n Nî TK 627 7.327.045 (Chi tiÕt TK 627.1) Cã TK 338 7.327.045 (Chi tiÕt TK 338.2 999.152 TK 338.3 5.583.435 TK 338.4 744.458 Cuèi kú kÕt chuyÓn CP SXC (CP NVPX) sang TK 154 phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh. Chi phÝ vËt liÖu phô CP vËt liÖu phô dïng ë ph©n xëng cña c«ng ty bao gåm: phÊn may, dÇu may, chæi ®ãt vÖ sinh… tuy kh«ng ph¶i lµ c¬ së vËt chÊt chñ yÕu cÊu thµnh nªn thùc thÓ s¶n phÈm nhng nã cã t¸c dông lµm t¨ng n¨ng suÊt, chÊt lîng s¶n phÈm vµ t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. §èi víi vËt liÖu dïng ë ph©n xëng nh: dÇu m¸y, chæi ®ãt vÖ sinh… c«ng ty sö dông ®Þnh møc ®Ó cÊp cho c¸c ph©n xëng theo tõng th¸ng, cßn c¸c vËt liÖu kh¸c th× ®îc ph©n bæ theo tiÒn l¬ng s¶n phÈm hoµn thµnh trogn th¸ng cña c¸c hîp ®ång. KÕ to¸n lµm t¬ng tù nh khi xuÊt kho NVL phô dïng cho s¶n xuÊt nhng thay nî TK 621 b»ng TK 627.1. C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ vËt liÖu dïng ë ph©n xëng trong c¸c th¸ng kÕ to¸n nhËp vµo m¸y, tõ ®ã m¸y tù ®éng vµo SCT TK 627.2 (BiÓu 14) BiÓu 14: Sæ chi tiÕt TK 627.2 C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK 627.2 CP VËt liÖu sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 §VT: VN§ CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Chi tiÕt hîp ®ång … … … … … … … … Céng chi tiÕt PS trong kú:… Luü kÕ PS D cuèi kú Chi tiÕt: Hîp ®ång gia c«ng sè 14 D ®Çu kú 0 0 108 XK001 6/10 Nga PX1 nhËn chæi ®ãt cÊp cho PX th¸ng 10/04 152 45.000 78 C001 18/10 Hïng Thanh to¸n bèc v¶i chÝnh # ®á 111 95.000 108 XK005 7/10 Hµ PX2 nhËn chæi ®ãt cÊp cho PX th¸ng 10/04 152 45.000 108 XK002 30/10 Nga PX1 nhËn chæi ®ãt cÊp cho PX th¸ng 10/04 45.000 Hµ PX2 nhËn chæi ®ãt cÊp cho PX th¸ng 10/04 45.000 … … … … … … … 96 96 31/12 KÕt chuyÓn CP SXC 154 1.020.000 Chi tiÕt: M· WKU 513023 PS trong kú: 1.020.000 1.020.000 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 1.020.000 1.020.000 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 627.2 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 22.185.183 22.185.183 Luü kÕ PS 22.185.183 22.185.183 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy th¸ng n¨m 04 KÕ to¸n trëng Nî TK 627: 22.185.183 (Chi tiÕt TK 627.2) Cã TK 152 22.185.183 Chi phÝ c«ng cô dông cô: ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng CCDC s¶n xuÊt bao gåm c¸c bé phËn: Mét bé phËn chuyªn dïng cho qu¶n lý ë c«ng ty. Mét bé phËn chuyªn dïng cho viÖc b¸n hµng vµ mét bé phËn dïng cho s¶n xuÊt. CCDC dïng cho s¶n xuÊt cña c«ng ty gåm nhiÒu CCDC cã gi¸ trÞ nhá: bµn lµ treo phôc vô s¶n xuÊt, dông cô ®ôc t¸n lç khuyÕt hµng ¸o Êm… cßn nh÷ng dông cô nhá cã gi¸ trÞ lín th× c«ng ty ph©n bæ cho nhiÒu kú. Nh vËy CP CCDC ®îc tËp hîp vµo CP SXC lµ nh÷ng CP CCDC xuÊt dïng chung cho ph©n xëng. §èi víi nh÷ng CCDC cã gi¸ trÞ nhá khi ph¸t sinh doanh nghiÖp tËp hîp vµo TK cÊp II, TK 627.3 "CP CCDC" §èi víi nh÷ng CCDC cã gi¸ trÞ lín khi ph¸t sinh c«ng ty h¹ch to¸n vµoTK 142 sau ®ã tõng kú míi ph©n bæ vµo TK 627.3. KÕ to¸n c¨n cø vµo b¶ng kª xuÊt CCDC, b¶ng thanh to¸n l¬ng s¶n phÈm cña tõng th¸ng ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ CP CCDC, dùa vµo b¶ng nµy ®Ó lËp SCT TK 627.3 Khi lµm m¸y t¬ng tù nh phÇn NVL. NhËp d÷ liÖu vµo m¸y víi ch¬ng tr×nh cµi ®Æt s½n m¸y tù ®éng vµo b¶ng ph©n bæ CP CCDC vµ vµo SCT TK 627.3. (BiÓu sè 15). BiÓu 15 Sæ chi tiÕt TK 627.3 C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK 627.3 CP CCDC sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.3 (TrÝch) Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 §VT: VN§ CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Chi tiÕt hîp ®ång … … … … … … … … Chi tiÕt: Hîp ®ång gia c«ng sè 14 50 XK002 25/11 Hµ nhËn d©y dÉn h¬i bµn lµ PVSX 153 1.401.710 50 XK003 7/12 Hµ nhËn phô tïng thay thÕ m¸y may 153 834.192 50 XK001 20/12 Hµ nhËn bµn lµ treo phôc vô s¶n xuÊt 153 1.258.398 96 96 31/12 KÕt chuyÓn CP SXC 154 3.494.300 Chi tiÕt: M· WKU 513023 PS trong kú: 3.494.300 3.494.300 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 3.494.300 3.494.300 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 627.3 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 15.785.183 15.785.183 Luü kÕ PS 15.785.183 15.785.183 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy th¸ng n¨m 04 KÕ to¸n trëng Nî TK 627.3: 15.785.183 (Chi tiÕt TK 627.3) Cã TK 153: 15.785.183 KÕ to¸n CP khÊu hao TSC§. Kho¶n chi phÝ nµy bao gåm toµn bé sè khÊu hao vÒ m¸y mãc, thiÕt bÞ nhµ xëng phôc vô cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm t¹i c¸c ph©n xëng. ViÖc trÝch khÊu hao TSC§ ®îc thùc hiÖn theo quyÕt ®Þnh cña bé Tµi chÝnh nh»m thu håi l¹i vèn ®Çu t trong mét kho¶ng thêi gian nhÊt ®Þnh ®Ó t¸i ®Çu t TSC§ khi TSC§ bÞ h háng ph¶i thanh lý, lo¹i bá khái qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng, viÖc trÝch khÊu hao TSC§ hiÖn nay ®ang ®îc thùc hiÖn theo quyÕt ®Þnh 206 /2003/Q§ - UB - Bé Tµi chÝnh ban hµnh ngµy 12/12/2003. TSC§ cña c«ng ty bao gåm TSC§ dïng cho s¶n xuÊt nh: c¸c lo¹i m¸y may c«ng nghiÖp, m¸y v¾t sæ, nhµ xëng, nhµ kho… TSC§ dïng cho qu¶n lý nh: thiÕt bÞ v¨n phßng, nhµ hµnh chÝnh, « t«… KÕ to¸n c¨n cø vµo tû lÖ khÊu hao ®· ®îc quy ®Þnh vµ nguyªn gi¸ cña c¸c lo¹i m¸y mãc, thiÕt bÞ nhµ xëng… ®Ó tÝnh ra møc khÊu hao chi tiÕt cho tõng ®èi tîng sö dông TSC§. C«ng ty ®· sö dông ph¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh (khÊu hao c¬ b¶n) ®Ó trÝch khÊu hao TSC§ dùa vµo nguyªn gi¸ vµ tû lÖ khÊu hao hµng n¨m. CP khÊu hao TSC§ ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng ®îc trÝch theo tû lÖ 5% ®èi víi nhµ xëng, 14 % ®èi víi m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt vµ c¸c TSC§ kh¸c, 10% ®èi víi c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i phôc vô cho qu¶n lý vµ s¶n xuÊt. ë c«ng ty khÊu hao c¬ b¶n kh«ng tÝnh th¼ng cho tõng s¶n phÈm mµ tËp hîp vµo TK 627- CP SXC (chi tiÕt TK 627.4). Sau ®ã c¨n cø vµo tiªu thøc tiÒn l¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt tõng lo¹i s¶n phÈm ®îc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung. C«ng thøc: = VD: TÝnh møc khÊu hao c¬ b¶n cho m¸y mãc thiÕt bÞ vµ TSC§ kh¸c Nguyªn gi¸ m¸y mãc thiÕt bÞ toµn doanh nghiÖp lµ 3.5.0.4.965.558 TØ lÖ khÊu hao ®èi víi m¸y mãc thiÕt bÞ nµy lµ 14% Møc khÊu hao c¬ b¶n = = 40.891.265 TSC§ BQ ViÖc tÝnh vµ tÝnh khÊu hao TSC§ ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao quý IV, 04 (chi tiÕt biÓu 16). §Ó theo dâi t×nh h×nh thùc hiÖn biÕn ®éng t¨ng gi¶m, khÊu hao kÕ to¸n ®· sö dông TK214 Hao mßn TSC§ Cuèi quý kÕ to¸n kÕt chuyÓn nh sau: Nî TK 627.4: 35230.761 Cã TK 214: 35.230.761 BiÓu 16 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n TK627.4 C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK 627.4 CPKH TSC§ sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 §VT: VN§ CTGS Sè chøng tõ Ngµy DiÔn gi¶i TK ®èi øng PS.cã Chi tiÕt Hîp ®ång …. … …. ….. Chi tiÕt hîp ®ång gia c«ng D§K 0 0 123 31/10/2004 31/10 TrÝch KHCB T10/2004 214 4.100.000 123 30/11/2004 30/11 TrÝch KHCB T11/2004 214 5.460.000 123 31/12/2004 31/12 TrÝch KH T12/2004 214 5460.000 96 96 31/12 kÕt chuyÓn CPSXchung 154 15.020.000 PS trong kú: 15.020.000 15.020.000 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 15.020.000 15.020.000 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 627.4 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 35.230.761 35.230.761 Luü kÕ PS 35.230.761 35.230.761 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy... th¸ng... n¨m 2004 KÕ to¸n trëng C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Néi dung: trÝch KHTSC§ TK ghi cã 214 B¶ng tæng hîp chøng tõ ghi sæ Sè 123 Quý IV/2004 Tõ 1/10/2004 ®Õn 31/12/2004 §VT: VN§ STT TK ghi nî DiÔn gi¶i Sè tiÒn 1 627.4 TrÝch KHTSC§ dïng cho s¶n xuÊt chung 35.230.761 2 641 TrÝch KHTSC§ dïng cho b¸n hµng 5.063.382 3 642 TrÝch KHTSC§ 10.847.421 Tæng céng 51.141.564 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng Khi lµm kÕ to¸n m¸y ®Ó tÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh dïng cho s¶n xuÊt bÊt ®Çu tõ cña sæ ch¬ng tr×nh, kÕ to¸n vµo “qu¶n lý tµi s¶n cè ®Þnh”, nhËp mËt khÈu xuÊt hiÖn mµn h×nh nhËp nh÷ng d÷ liÖu “ trÝch khÊu hao TSC§” (H×nh 2.6), sau ®ã nhËp nh÷ng d÷ liÖu cÇn thiÕt, nh: ngµy ®Çu kú khÊu hao, ngµy cuèi kú khÊu hao, sè th¸ng trÝch khÊu hao... Sau khi nhËp c¸c d÷ liÖu cÇn thiÕt, kÕ to¸n vµo nót thùc hiÖn trÝch khÊu hao M¸y sÏ tù ®éng vµo chøng tõ ghi sæ TK 214 KÕ to¸n nhËp b¶n ph©n bæ chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cho hîp ®ång bªn ngoµi, sau ®Êy dïng sè liÖu nµy ®Ó nhËp vµo m¸y víi ch¬ng tr×nh ®îc cµi ®Æt s½n m¸y tù ®éng vµo sè chøng tõ TK 627.4 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ bao gåm c¸c kho¶n nh chi phÝ vÒ tiÒn thuª m¸y mãc thiÕt bÞ söa ch÷a, tiÒn ®iÖn tho¹i, söa ch÷a TSC§ cã gi¸ trÞ nhá vµ c¸c chi phÝ kh¸c phôc vô cho s¶n xuÊt. C«ng ty h¹ch to¸n chi phÝ ®iÖn sö dông trong quý vµo chi phÝ tr¶ tríc mµ kh«ng h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo phÇn nµy,nh vËy kh«ng ®óng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ (xem phÇn kiÕn nghÞ ) KÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nh phiÕ chi tiÒn mÆt b¶ng thanh to¸n lîng s¶n phÈm... ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ chi phÝ dÞch vô mua ngoµi cho tõng hîp ®ång cña tõng th¸ng sau ®Êy nhËp vµo m¸y víi ch¬ng tr×nh ®îc cµi ®Æt s½n m¸y tù ®éng vµo sæ chi tiÕt TK627.7 theo tõng ho¹t ®éng Khi lµm kÕ to¸n m¸y: VD: Khi xuÊt tiÒn mÆt chi tr¶, phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt kÕ to¸n vµo phiÕu chi tiÒn mÆt trªn m¸y, m¸y tù ®éng vµo b¶ng kª chøng tõ gèc vµ vµo chøng tõ ghi sæ ( H×nh 2.7 vµ 2.8). Khi kÕ to¸n lËp phiÕu chi th× vµo “qu¶n lý tµi s¶n”, xuÊt hiÖn mµn h×nh nhËp liÖu, sau khi nhËp d÷ liÖu ®Çy ®ñ, m¸y tù ®éng vµo b¶ng kª chøng tõ gèc vµ vµo chøng tõ ghi sæ, chøng tõ ghi sæ TK 111 dïng ®Ó lËp sæ c¸i TK627 vµo cuèi kú (biÓu sè 18). BiÓu 18. C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Tµi Kho¶n 627.7 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ ngµy 1/10/04 ®Õn 31/12/04 §VT:VN§ CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã … Chi tÝªt hîp ®ång … Chi tiÕt: Hîp ®ång gia c«ng sè 14 D ®Çu kú 0 0 78 C011 8/10 Hoa thanh to¸n tiÒn mua vËt t ®iÖn l¾p thay thÕ Ph©n xëng 111 1.325.000 78 C005 18/11 Hoa thanh to¸n tiÒn bæ sung 15 lÝt dÇu vµo biÕn ¸p 111 289.955 96 96 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung 154 1.614.955 PS trong kú: 1.614.955 1.614.955 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 1.614.955 1.614.955 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 627.7 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 28.320.000 28.320.000 Luü kÕ PS 28.320.000 28.320.000 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy… th¸ng … n¨m 2004 KÕ to¸n trëng Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: Chi phÝ nµy bao gåm kho¶n chi tiÕp kh¸ch cña ph©n xëng vµ toµn bé chi phÝ vËn chuyÓn Nguyªn vËt liÖu tõ c¶ng H¶i Phßng vÒ ®Õn kho cña C«ng ty, chi phÝ lµm thñ tôc h¶i quan, chi phÝ thuª bÕn b·i… gäi chung lµ chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì. TiÒn ®iÖn cña c¸c th¸ng sau khi ®îc tËp hîp vµo TK142, C«ng ty ph©n bæ mét lÇn cho c¸c ®èi tîng sö dông trong ®ã ph©n bæ vµo môc Chi phÝ s¶n xuÊt chung 90%,ph©n bæ cho qu¶n lý doanh nghiÖp 10% sau ®Êy hµng th¸ng h¹ch to¸n vµo môc nµy theo tõng th¸ng cña tõng hîp ®ång. Quy tr×nh lµm viÖc t¬ng tù chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ( BiÓu 19 ) BiÓu sè 19: C«ng ty TNHH HiÖp Hng sæ chi tiÕt tµi kho¶n Phßng kÕ to¸n Tõ ngµy 1/10/2004 ®Õn 31/12/2004 TK627.8 Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn §VT: VN§ CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Chi tiÕt hîp ®ång … … … … … … … Chi tiÕt: Hîp ®ång gia c«ng sè 14 D ®Çu kú 0 0 XK003 3/10 Chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì ph©n bæ cho VL chÝnh xuÊt dïng 111 10.206.752 78 C006 10/10 HiÒn thanh to¸n tiÒn mua dông cô VSCN 111 250.000 128 T10/04 31/10 TÝnh tiÒn ®iÖn sö dông T10/04 142 5.50.000 128 T11/04 30/11 TÝnh tiÒn ®iÖn sö dông T11/04 142 4.190.000 128 T12/04 31/12 TÝnh tiÒn ®iÖn sö dông T12/04 142 4.395.000 96 96 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt 154 24.291.752 PS trong kú: 24.291.752 24.291.752 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 Luü kÕ PS 24.291.752 24.291.752 D cuèi kú 0 0 ------------------------------------------------------ Céng: TK 627.7 D ®Çu kú 0 0 PS trong kú 68.533.848 68.533.848 Luü kÕ PS 68.533.848 68.533.848 D cuèi kú 0 0 Ngêi lËp biÓu Ngµy… th¸ng … n¨m 2004 KÕ to¸n trëng C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Tµi Kho¶n ghi cã 111 B¶ng tæng hîp ctgs Ngµy 31/12/04 Quý iv/04 Sè 78 §VT: VN§ Tµi kho¶n ghi nî Tªn tµi kho¶n Sè tiÒn 627 Chi phÝ SXC 68.533.848 641 Chi phÝ BH 22.000.000 642 Chi phÝ QLDN 26.000.000 Céng 116.533.848 KÌm 28 chøng tõ gèc. ngêi lËp biÓu kÕ to¸n trëng BiÓu 20: TÝnh sæ c¸i TK627 C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK: chi phÝ s¶n xuÊt chung Sæ c¸i Quý IV n¨m 2004 ®vt: vn® CT GS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã … Quý IV/2004 … … D ®Çu kú 0 0 138 31/12 Chi phÝ tiÒn l¬ng TT nh©n viªn ph©n xëng 334 49.957.000 141 31/12 TrÝch BHXH, Nh©n viªn QLPX 338.3 5.583.435 142 31/12 TrÝch BHYT, Nh©n viªn QLPX 338.4 744.458 145 31/12 TrÝch KPC§ Nh©n viªn QLPX 338.2 999.152 108 31/12 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu 152 22.185.183 50 31/12 Chi phÝ CCDC 153 15.785.183 123 31/12 Chi phÝ KHTSC§ 214 35.230.761 78 31/12 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 111 96.853.848 96 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC 154 227.339.020 Céng quý b¸o c¸o 227.339.020 227.339.020 D cuèi kú 0 0 2.2.1.4.5 TËp hîp chi phÝ toµn doanh nghiÖp TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt gåm c¸c kho¶n môc sau trong qu‎ý IV/04 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 236.480.365 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 739.441.362 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung 227.339.020 C¸c sè liÖu nµy lµ c¨n cø ®Ó lËp CTGS tËp hîp chi phÝ trong qu‎ý. Lµm b»ng m¸y kÕ to¸n vµo hÖ thèng kÕ to¸n - KÕt chuyÓn chi phÝ ph¸t sinh cuèi kú xuÊt hiÖn mét mµn h×nh nhËp d÷ liÖu thùc hiÖn kÕt chuyÓn. Cô thÓ kÕ to¸n ®· lËp CTGS TK.154. C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n Néi dung:CP s¶n xuÊt kinh doanh dë dang B¶ng tæng hîp ctgs Sè:96 Qu‎ý IV/04 ®vt: vn® STT Tµi kho¶n ghi nî Tªn tµi kho¶n Sè tiÒn 1 621 Chi phÝ NVLTT 236.480.365 2 622 Chi phÝ NCTT 739.441.362 3 627 Chi phÝ SXC 227.339.020 Tæng 1.203.260.747 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng Chøng tõ ghi sæ 96 lµ c¨n cø ®Ó lËp sæ c¸i TK154 BiÓu 21 TrÝch sæ c¸i TK 154 C«ng ty TNHH HiÖp Hng Phßng kÕ to¸n TK: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Sæ c¸i N¨m 2004 Tk: 154 ®vt:vn® CTGS Sè CT Ngµy DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã .. … …. … … … … Quý IV/2004 - D§K 42.912.400 96 31/12 Chi phÝ NVLTT 621 236.480.365 96 31/12 CP NCTT 622 739.441.362 96 31/12 CP SXC 627 227.339.020 Céng ph¸t sinh Quý B¸o c¸o 1.203.260.747 D cuèi kú 24.420.000 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng 2.2.1.5. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang trong C«ng ty TNHH HiÖp Hng Còng nh mäi ®¬n vÞ s¶n xuÊt kh¸c, C«ng ty TNHH HiÖp Hng còng cã s¶n phÈm dë dang xuÊt ph¸t tõ quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt vµ yªu cÇu c«ng viÖc mµ s¶n phÈm dë dang cña C«ng ty lµ s¶n phÈm May (v× trªn d©y chuyÒn s¶n xuÊt t¹i c¸c ph©n xëng c¾t kh«ng cã s¶n phÈm dë dang bëi toµn bé b¸n thµnh phÈm nµy sÏ ®îc chuyÓn hÕt sang ph©n xëng May ®Ó hoµn thµnh s¶n phÈm) C«ng ty ®· ¸p dông ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo khèi lîng hoµn thµnh t¬ng ®¬ng. §èi víi nh÷ng s¶n phÈm ®ang trªn d©y chuyÒn may nh: C¾t xong cha may, may xong cha hoµn thiÖn, may xong cha lµ… C«ng ty sö dông tû träng hoµn thµnh chung cña Chi phÝ dë dang lµ 50% ®Ó tÝnh. VD: M· hµng WKU513023. Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang ®Çu kú tËp hîp ®îc lµ: 14.654.170. - CP NVL phô trùc tiÕp: 2.528.475 - CP NC trùc tiÕp: 8.625.465 - CPSXC: 3.500.230 * CP SX trong kú: - CPNVL phô trùc tiÕp : 19.569.360 - CP NC trùc tiÕp: 99.613.998 - CPSXC: 55.326.996 *CP D cuèi kú GÝa trÞ s¶n phÈm dë dang §K + CP ph¸t sinh trong kú Sè lîng SP hoµn thµnh + Sè lîng SP dë dang cuèi kú DCK = X - CPNVL Trùc tiÕp: Sè lîng SP DD cuèi kú - CP NCTT, CPSXC Gi¸ trÞ SP dë dang cuèi kú Gi¸ trÞ SP dë dang ®Çu kú + CP ph¸t sinh trong kú Sè lîng SP hoµn thµnh + Sè lîng SP t¬ng ®¬ng Sè lîng SP t¬ng ®¬ng X = Sè lîng SP t¬ng ®¬ng Sè lîng SP dë dang cuèi kú Møc ®é hoµn thµnh (50%). = x Nh vËy: CP NVL phô: Gi¸ trÞ SPDDCK 1.525.868 Chi phÝ NCTT gi¸ trÞ SPDDCK 4.871.786 Chi phÝ SXC gi¸ trÞ SPDDCK 2.076.603 T¬ng tù nh vËy kÕ to¸n sÏ tÝnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cho c¸c lo¹i s¶n phÈm cña C«ng ty. Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn CP NVL TT, CP NCTT, CPSXC ®Ó phôc vô tÝnh gi¸. 2.2.2 Tæ chøc c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty TNHH HiÖp Hng. 2.2.2.1 §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh vµ kú tÝnh gi¸ thµnh. S¶n phÈm hoµn thµnh nhµ kho ë C«ng Ty TNHH HiÖp Hng lµ c¸c s¶n phÈm May hoµn chØnh nh: QuÇn ¸o trÎ em vµ phô n÷, V¸y… Mçi mÆt hµng l¹i nhiÒu kÝch cì kh¸c nhau song gi÷a c¸c kÝch cì kh¸c nhau kh«ng cã sô kh¸c nhau vÒ ®¸nh gi¸ gia c«ng. Do vËy ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty lµ tõng lo¹i s¶n phÈm hoµn thµnh nhµ kho. Trªn c¬ së ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh ®· x¸c ®Þnh ®îc ë trªn, c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt hµng gia c«ng, chu kú s¶n xuÊt s¶n phÈm vµ ®iÒu kiÖn cña C«ng ty. Kú tÝnh gi¸ thµnh lµ hµng qu‎ý vµo thêi ®iÓm cuèi mçi qu‎ý. 2.2.2.2. C«ng t¸c qu¶n l‎ý gi¸ thµnh ë C«ng ty TNHH HiÖp Hng. Trong lo¹i h×nh s¶n xuÊt gia c«ng hµng may mÆc, ®¸nh gi¸ gia c«ng ®· ®îc C«ng Ty tÝnh to¸n x¸c ®Þnh x©y dùng ®Þnh møc tríc khi b¾t ®Çu qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Do ®ã ®¬n gi¸ gia c«ng s¶n phÈm lµ thíc ®o chuÈn mùc ®Ó C«ng ty ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c qu¶n l‎ý chi phÝ s¶n xuÊt. Chi phÝ s¶n xuÊt ®îc sö dông ®óng môc ®Ých th× gi¸ thµnh thùc tÕ s¶n phÈm cã thÓ thÊp h¬n ®¬n gi¸ gia c«ng. §iÒu ®ã ®em l¹i lîi Ých cho C«ng ty. 2.2.2.3 Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh ë C«ng ty. Trong mäi ®¬n vÞ, do ®Æc ®iÓm tæ chøc quy tr×nh c«ng nghÖ, ®Æc ®iÓm s¶n phÈm yªu cÇu qu¶n l‎ý s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh mµ lùa chän ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh cho phï hîp víi tõng ®èi tîng gi¸ thµnh. C«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n (hay lµ ph¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp), dùa trªn sè liÖu chi phÝ s¶n xuÊt ®· tËp hîp ®îc trong qu‎ý vµ chi phÝ cña s¶n phÈm lao ®éng ®· x¸c ®Þnh, gi¸ thµnh cña s¶n phÈm hoµn thµnh ®îc tÝnh theo tõng kho¶n môc ®· chi phÝ. C«ng thøc tÝnh: Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm Gi¸ trÞ SP dë dang ®Çu k× CPSX ph¸t sinh trong k× GÝa trÞ SP dë dang cuèi kú = + - Gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm Tæng gi¸ thµnh Khèi lîng s¶n phÈm hoµn thµnh = B¶ng tæng hîp tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nhËp kho qu‎ý IV/2004 ®îc lËp trªn c¬ së kÕ to¸n ®· tËp hîp CP NVL trùc tiÕp, CP NC trùc tiÕp, CPSXC, cô thÓ m« t¶ trong biÓu sau. VD: Cô thÓ tÝnh gi¸ cho 3020 s¶n phÈm hoµn thµnh. M· WKU 513203 Hîp ®ång gia c«ng sè 14 nh sau: - CPNVL TT - CPNCTT - CP SXC S¶n lîng s¶n phÈm hoµn thµnh nhµ kho lµ: 3020 s¶n phÈm. §èi víi phÇn gi¸ nµy kÕ to¸n còng tÝnh trªn Excel sau ®Êy kÕ to¸n míi nhËp vµo phÇn mÒm. M¸y tù ®éng vµo c¸c SCT TK 155. Sæ c¸i ®Ó phôc vô cho viÖc tiªu thô s¶n phÈm sau nµy. Nh vËy tæng gi¸ thµnh cña 3020 s¶n phÈm m· WKU 513023 - hîp ®ång gia c«ng sè 14 lµ: 180.690.267 ® vµ gi¸ thµnh 1 ®¬n vÞ s¶n phÈm lµ: 59.831®. T¬ng tù nh vËy, kÕ to¸n sÏ tÝnh ®îc tæng gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña c¸c lo¹i s¶n phÈm kh¸c. Ch¬ng 3 mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n “ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ” t¹i c«ng ty tnhh hiÖp hng 3.1. NhËn xÐt ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty TNHH HiÖp Hng Bíc sang nÒn kinh tÕ thÞ trêng cïng víi sù chuyÓn ®æi cña c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ vµ chÕ ®é h¹ch to¸n, c«ng ty ®· rÊt nç lùc kh¾c phôc khã kh¨n tõng bíc hoµ nhËp vµo sù ph¸t triÓn chung cña nÒn kinh tÕ quèc d©n. Qua thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty, ®îc t×m hiÓu vµ tiÕp xóc víi thùc tÕ c«ng t¸c qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®Æc biÖt lµ c«ng t¸c kÕ to¸n “ tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh”, em nhËn thÊy sù cè g¾ng cña c«ng ty kh«ng nh÷ng ®¶m b¶o ®¸p øng ®Çy ®ñ c¸c ®¬n ®Æt hµng mµ cßn kh¼ng ®Þnh ®îc vai trß vÞ thÕ cña m×nh trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng. §Ó ®¹t ®îc nh÷ng kÕt qu¶ nµy, ban l·nh ®¹o c«ng ty vµ toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn cña c«ng ty ®· kh«ng ngõng phÊn ®Êu liªn tôc trong suèt thêi gian qua. §Õn nay, c«ng ty ®· cã nhiÒu thµnh tÝch ®¸ng kÓ trong s¶n xuÊt, hoµn thµnh tèt nhiÖm vô ®· ®Ò ra, lîi nhuËn cña c«ng ty ngµy mét t¨ng, ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n viªn ngµy ®îc c¶i thiÖn vÒ mäi mÆt. 3.1.1. Nh÷ng u ®iÓm c¬ b¶n * H×nh thøc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty vÒ c¬ b¶n lµ phï hîp víi ®Æc diÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty Bé m¸y kÕ to¸n ®îc s¾p xÕp khoa häc, gän nhÑ, quy ®Þnh vai trß tr¸ch nhiÖm cña tõng thµnh viªn vµ ph©n c«ng c«ng t¸c râ rµng linh ho¹t, bëi mét ngêi cã thÓ chuyªn mét nghiÖp vô, mét phÇn hµnh kÕ to¸n nhng còng cã thÓ kiªm nhiÖm phï hîp víi kh¶ n¨ng tr×nh ®é vµ tÝnh chÊt c«ng viÖc ®Ó cã thÓ hoµn thµnh tèt mäi c«ng viÖc. Gi÷a bé phËn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm víi c¸c bé phËn kÕ to¸n kh¸c cã sù phèi hîp chÆt chÏ ®ång bé gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc thuËn lîi h¬n. Bªn c¹nh ®ã viÖc ¸p dông tin häc vµo c«ng t¸c kÕ to¸n ®· gióp cho c«ng viÖc kÕ to¸n trë nªn ®¬n gi¶n h¬n, gi¶m bít khèi lîng tÝnh to¸n ghi chÐp, phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña c«ng tylµ khèi lîng nghiÖp vô ph¸t sinh nhiÒu, do ®ã ®· h¹n chÕ ®îc sè lîng sæ s¸ch cång kÒnh mµ v½n cung cÊp th«ng tin kÞp thêi cho l·nh ®¹o c«ng ty nh»m hç trî ®a ra c¸c quyÕt ®Þnh hîp lý. ViÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p KKTX lµ thÝch hîp, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®Æc biÖt lµ kh¶ n¨ng kiÓm tra gi¸m s¸t mét c¸ch thêng xuyªn liªn tôc c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. H×nh thøc chøng tõ ghi sæ mµ c«ng ty ®ang ¸p dông phï hîp víi quy m« vµ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña c«ng ty, ®Æc biÖt rÊt thuËn lîi cho viÖc xö lý c«ng t¸c kÕ to¸n b»ng m¸y tÝnh. C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ®îc thùc hiÖn ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. C¸c chøng tõ ®îc lu©n chuyÓn hîp lý ®Ó ghi sæ kÕ to¸n, t¹o ®iÒu kiÖn gióp cho kÕ to¸n h¹ch to¸n ®óng, ®ñ vµ kÞp thêi c¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Tõ ®ã viÖc xö lý chøng tõ ban ®µu cho ®Õn viÖc h¹ch to¸n ®Òu ®îc tiÕn hµnh mét c¸ch cÈn thËn, ®Æc biÖt cho sè liÖu kÕ to¸n cã c¨n cø ph¸p lý hîp lÖ. HiÖn nay ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty ®îc x¸c ®Þnh lµ tõng lo¹i s¶n phÈm lµ hîp lý v× nã t¹o ®iÒu kiÖn cung cÊp sè liÖu cô thÓ cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh ®îc chÝnh x¸c Trong c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vÒ mÆt lîng theo ®Þnh møc lµ hoµn toµn ®óng ®¾n vµ thÝch hîp trong ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh hµng may mÆc hiÖn nay. ViÖc tÝnh to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ë c«ng ty ®îc thùc hiÖn kh¸ khoa häc vµ chÆt chÏ. Sù ¸p dông thÝch hîp hai h×nh thøc l¬ng s¶n phÈm ®· g¾n kÕt qu¸ tr×nh s¶n xuÊt víi thu nhËp cña ngêi lao ®éng, qua ®ã gãp phÇn n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng. C¸c kho¶n tiÒn l¬ng cña ngêi lao ®éng còng nh c¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝu c«ng ®oµn ®Òu ®îc thùc hiÖn nghiªm tóc ®óng chÕ ®é quy ®Þnh sÏ gãp phÇn khuyÕn khÝch ngêi lao ®éng yªn t©m c«ng t¸c vµ g¾n bã víi c«ng ty l©u dµi. Khi tÝnh gi¸ vËt t xuÊt kho, c«ng ty sö dông ph¬ng ph¸p b×nh qu©n liªn hoµn lµ hoµn toµn hîp lý, ®iÒu nµy sÏ cho phÐp tËn dông ®îc u thÕ cña m¸y tÝnh ®ång thêi ph¶n ¸nh ®óng, kÞp thêi gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho dïng cho s¶n xuÊt. VÒ tiªu thøc ph©n bæ: HiÖn nay C«ng ty tiÕn hµnh ph©n bæ CPSXC, BHYT, BHXH, KPC§... cho tõng lo¹i s¶n phÈm hoµn thµnh trong th¸ng theo tiªu thøc tiÒn l¬ng s¶n phÈm lµ hîp lý. C«ng ty ®· ph©n bæ chi tiÕt tõng kho¶n môc cña lo¹i s¶n xuÊt chung chi tiÕt tõng th¸ng cña tõng hîp ®ång ®iÒu nµy ®· gióp cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh ®îc chÝnh x¸c thuËn tiÖn. T¹o ®iÒu kiÖn cho nhµ qu¶n lý nh×n râ tõng kho¶n môc chi phÝ trong tõng th¸ng ®Ó cã c¸c quyÕt ®Þnh nhanh chãng phï hîp. S¶n phÈm cña c«ng ty hiÖn nay bao gåm nhiÒu lo¹i víi sè lîng lín. Do vËy ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh hiÖn nay ®îc x¸c ®Þnh lµ tõng lo¹i s¶n phÈm lµ hoµn toµn hîp lý, ®¸p øng ®îc yªu cÇu qu¶n lý gi¸ thµnh cña c«ng ty. 3.1.2. Nh÷ng h¹n chÕ Bªn c¹nh nh÷ng u ®iÓm trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ c«ng ty ®· ®¹t ®îc, vÉn cßn mét sè nh÷ng tån t¹i vµ víng m¾c mµ bÊt kú mét ®¬n vÞ nµo còng m¾c ph¶i. Mét lµ: §èi víi kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶, do t×nh h×nh nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt trong thêi gian qua còng kh¸ ®Òu ®Æn gi÷a c¸c th¸ng, quý trong n¨m nªn c«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt. Tuy vËy cÇn ph¶i x¸c ®Þnh ®©y lµ ho¹t ®éng ngÉu nhiªn phï hîp víi kÕ ho¹ch cho c«ng nh©n nghØ phÐp cña c«ng ty. MÆt kh¸c do ®Æc ®iÓm kinh doanh cña c«ng ty lµ may mÆc do vËy sè lîng c«ng nh©n n÷ chiÕm ®a sè, v× vËy c«ng nh©n cã nhiÒu dÞp ph¶i nghØ vµ do ®ã cã sù ¶nh hëng ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt gi÷a c¸c kú. VÒ söa ch÷a TSC§, hiÖn nay TSC§ cña c«ng ty nh×n chung ®· ®îc mua tõ l©u nªn cÇn söa ch÷a thêng xuyªn vµ ®Þnh kú söa ch÷a lín. Nhng hiÖn t¹i kho¶n chi phÝ nµy ®îc kÕ to¸n tËp hîp vµ CPSXC cña kú cã ph¸t sinh chi phÝ ®ã mµ kh«ng ph©n biÖt söa ch÷a lín hay nhá. §©y lµ ®iÓm kh«ng hîp lý v× nã cã thÓ dÉn tíi sù biÕn ®éng lín vÒ CPSX vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú. Hai lµ: VÒ c«ng t¸c vËt liÖu nhËn gia c«ng, hiÖn nay do bªn dÆt hµng cung cÊp, c«ng ty chØ qu¶n lý trªn c¸c chøng tõ giao nhËn vËt liÖu, chØ theo dâi vÒ mÆt sè lîng chø kh«ng theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh trªn dÉn ®Õn toµn bé phÇn nguyªn vËt liÖu chÝnh ®a ®Õn cha ®îc h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n kÕ to¸n vµ cha ®îc ph¶n ¸nh vµo b¸o c¸o kÕ to¸n do cha sö dông TK002- “ vËt t hµng ho¸ nhËn gi÷ hé nhËn gia c«ng”. Nh vËy viÖc cha sö dông TK002 ®· g©y khã kh¨n cho viÖc qu¶n lý nguyªn vËt liÖu nhËn gia c«ng. Ba lµ: VÒ kú h¹ch to¸n, quy tr×nh s¶n xuÊt t¹i c«ng ty lµ quy tr×nh s¶n xu©t kiÓu liªn tôc, ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ tõng lo¹i s¶n phÈm( tuú tõng lo¹i s¶n phÈm mµ chu kú s¶n xuÊt cã thÓ dµi hay ng¾n kh¸c nhau nhng chñ yÕu lµ s¶n phÈm cña c«ng ty cã chu kú s¶n xuÊt ng¾n). VÊn ®Ò cÇn quan t©m vÒ yªu cÇu qu¶n lý lµ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®¸p øng ®Çy ®ñ kÞp thêi cho ngêi qu¶n lý, nhng hiÖn nay kú h¹ch to¸n cña c«ng ty lµ quý vµ ®iÒu nµy ®· g©y khã kh¨n cho nhµ qu¶n lý trong viÖc n¾m b¾t t×nh h×nh kinh doanh cña c«ng ty. Bèn lµ: VÒ kÕ to¸n chi phÝ tr¶ tríc: Chi phÝ tr¶ tríc lµ chi phÝ thùc tÕ ®· ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh nhng cha tÝnh vµo chi phÝ SXKD do cßn ph¸t huy t¸c dông ë nhiÒu kú sau nªn sÏ ®îc ph©n bæ dÇn vµo kú sau. §èi víi viÖc h¹ch to¸n chi phÝ ®iÖn n¨ng: hiÖn nay chi phÝ ®iÖn n¨ng lµ mét kho¶n chi phÝ thùc sù ph¸t sinh vµ ph¸t huy hÕt t¸c dông trong kú h¹ch to¸n l¹i ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ tr¶ tríc lµ kh«ng ®óng víi néi dung cña chi phÝ tr¶ tríc. N¨m lµ: C«ng ty h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung qu¸ chi tiÕt ®iÒu ®Êy lµ rÊt tèt nhng kh«ng cÇn thiÕt ®èi víi nh÷ng chi phÝ cã gi¸ trÞ nhá. H¹ch to¸n qu¸ chi tiÕt cã thÓ dÉn ®Õn sai sè. S¸u lµ: PhÇn mÒm kÕ to¸n c«ng ty dïng cã nh÷ng tªn mµn h×nh nhËp liÖu cha chÝnh x¸c do vËy khi in ra tªn cña c¸c b¶ng kª, chøng tõ ghi sæ còng kh«ng ®îc chÝnh x¸c. 3.2.Mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n “ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm” ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty nh×n chung lµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña c«ng ty. Nhng bªn c¹nh ®ã vÉn cßn tån t¹i mét sè víng m¾c, v× vËy em xin m¹nh d¹n ®a ra mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty nh sau: ý kiÕn 1: VÒ trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. §Ó æn ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh vµ tÝnh gi¸ thµnh trong kú Ýt bÞ biÕn ®éng so víi c¸c kú kh¸c, c«ng ty cÇn cã kÕ ho¹ch trÝch tríc tiÒn l¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm. Tríc hÕt c«ng ty cÇn x¸c ®Þnh tû lÖ trÝch tríc ®îc tÝnh trªn c¬ së tû lÖ trÝch tríc theo quy ®Þnh. Vµ møc trÝch tríc tÝnh theo c«ng thøc: = x Tû lÖ trÝch tríc Tæng tiÒn l¬ng nghØ phÐp kÕ ho¹ch n¨m Tû lÖ trÝch cña CNSX tríc = Tæng sè tiÒn l¬ng chÝnh kÕ ho¹ch n¨m cña CNSX khèi lîng s¶n phÈm hoµn thµnh Cuèi mçi th¸ng, khi trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, kÕ to¸n ghi vµo sæ c¸i TK622,335 ( chi tiÕt cã liªn quan) tõ b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ngvµ BHXH theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 Møc trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp Cã TK 335 cña CNSX theo kÕ ho¹ch Khi ngêi lao ®éng thùc tÕ nghØ phÐp, ph¶n ¸nh sè tiÒn l¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho ngêi lao ®éng kÕ to¸n ghi : Nî TK335 TiÒn l¬ng nghØ phÐp cña CNSX Cã TK 334 thùc tÕ ph¸t sinh Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, xö lý chªnh lÖch gi÷a kho¶n trÝch vµ tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt thùc tÕ ph¸t sinh nh sau: NÕu sè trÝch tríc lín h¬n sè chi phÝ ph¸t sinh thùc tÕ, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nµy vµo thu nhËp kh¸c vµ ghi: Nî TK335 Sè chªnh lÖch do trÝch thõa Cã TK 711 NÕu sè trÝch tríc nhá h¬n sè chi phÝ ph¸t sinh thùc tÕ, kÕ to¸n ph¶i trÝch bæ sung vµo CPSX trong kú, ®Þnh kho¶n: Nî TK622 Sè chªnh lÖch do trÝch thiÕu Cã TK335 TSC§ cña c«ng ty nh×n chung mua s¾m ®· l©u, tÝnh n¨ng kü thuËt cña m¸y mãc thiÕt bÞ ®· suy gi¶m nhiÒu. V× vËy yªu cÇu söa ch÷a lín m¸y mãc thiÕt bÞ cña c«ng ty lµ cÇn thiÕt. §Ó ®¶m b¶o chi phÝ söa ch÷a lín m¸y mãc thiÕt bÞ kh«ng g©y ra nh÷ng biÕn ®éng trong chi phÝ vµ gi¸ thµnh ®ång thêi gióp cho doanh nghiÖp chñ ®éng trong viÖc tæ chøc b¶o dìng sña ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ còng nh chuÈn bÞ ®îc tèt c¸c ®iÒu kiÖn vËt chÊt cÇn thiÕt cho viÖc söa ch÷a. C«ng ty nªn lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a TSC§ vµ tÝnh tríc vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kho¶n chi phÝ söa ch÷a lín vµ dù ®Þnh møc ®é ph¸t sinh cña chi phÝ. KÕ to¸n ph¶i dùa vµo c¸c c¨n cø ®ã ®Ó x¸c ®Þnh møc trÝch tríc hµng quý hµng th¸ng vµo CPSX kinh doanh Khi trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ dïng cho s¶n xuÊt ë c¸c ph©n xëng, kÕ to¸n ghi vµo sæ c¸i TK335, TK627 ( chi tiÕt cã liªn quan) theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 627 Møc trÝch hµng kú Cã TK 335 Khi c«ng tr×nh söa ch÷a lín hoµn thµnh bµn giao, gi¸ trÞ quyÕt to¸n cña c«ng tr×nh ®îc ph¶n ¸nh vµo sæ kÕ to¸n liªn quan theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 335 Gi¸ trÞ quyÕt to¸n cña c«ng tr×nh Cã TK 2413 söa ch÷a lín ®· hoµn thµnh Cuèi niªn ®é kÕ to¸n xö lý chªnh lÖch gi÷a kho¶n trÝch tríc vµ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh: -NÕu sè trÝch tríc lín h¬n sè chi phÝ ph¸t sinh thùc tÕ, KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nµy vµo thu nhËp kh¸c vµ ghi: Nî TK 335 Sè chªnh lÖch do trÝch thõa Cã TK 711 -NÕu sè ®· trÝch nhá h¬n sè thùc tÕ, kÕ to¸n ph¶i trÝch bæ sung vµo CPSX trong kú vµ ghi: Nî TK 622 Sè chªnh lÖch do trÝch thiÕu Cã TK 335 HiÖn t¹i c«ng ty cha më TK tæng hîp 335- Chi phÝ ph¶i tr¶ ý kiÕn 2: VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n NVL nhËn gia c«ng HiÖn nay, ®èi víi vËt liÖu nhËn gia c«ng do kh¸ch hµng cung cÊp ®em ®Õn c«ng ty chØ qu¶n lý trªn c¸c chøng tõ giao nhËn vËt liÖu, chØ theo dâi vÒ mÆt khèi lîng, kh«ng theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ.Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh trªn dÉn ®Õn toµn bé nguyªn vËt liÖu chÝnh ®a ®Õn cha ®îc h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n kÕ to¸n vµ cha ®îc ph¶n ¸nh vµo b¸o c¸o kÕ to¸n do cha sö dông TK002- vËt t, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng. Nh vËy viÖc kh«ng sö dông TK002 ®· g©y khã kh¨n cho viÖc qu¶n lý nguyªn vËt liÖu nhËn gia c«ng. Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, c«ng ty nªn më TK002 : TK nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n, hiÖn vËt, hµng ho¸ cña ®¬n vÞ kh¸c nhê gi÷ hé hoÆc nhËn gia c«ng chÕ biÕn. Gi¸ trÞ cña tµi s¶n nhËn gi÷ hé hoÆc nhËn gia c«ng, chÕ biÕn ®îc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ khi giao nhËn hiÖn vËt. NÕu cha cã th× t¹m x¸c ®Þnh gi¸ ®Ó h¹ch to¸n. Néi dung vµ kÕt cÊu TK002- VËt t, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng nh sau: -Bªn Nî: Gi¸ trÞ tµi s¶n, vËt t hµng ho¸ nhËn gia c«ng chÕ biÕn hoÆc nhËn gi÷ hé -Bªn Cã: Gi¸ trÞ vËt liÖu ®· tiªu hao tÝnh vµo s¶n phÈm gia c«ng Gi¸ trÞ vËt t, hµng ho¸ kh«ng dïng hÕt tr¶ l¹i cho ngêi thuª giac«ng -Sè d bªn Nî : Gi¸ trÞ tµi s¶n vËt t, hµng ho¸ cßn gi÷ hé hoÆc ®ang nhËn gia c«ng chÕ biÕn cha xong. C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc chÕ biÕn, gia c«ng, b¶o qu¶n tµi s¶n,hµng hãa kh«ng ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n nµy mµ ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ. KÕ to¸n vËt liÖu, hµng ho¸ nhËn gia c«ng, chÕ biÕn ph¶i theo dâi chi tiÕt tõng lo¹i vËt t hµng ho¸, tõng n¬i b¶o qu¶n, còng nh tõng hîp ®ång nhËn gia c«ng. VËt t nhËn gi÷ hé, gia c«ng chÕ biÕn kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña ®¬n vÞ, khi bµn giao ph¶i cã sù chøng kiÕn cña c¶ hai bªn. Khi nhËn hµng do kh¸ch hµng mang ®Õn, c¨n cø vµo gi¸ trÞ vËt liÖu nhËn gia c«ng, kÕ to¸n vËt liÖu ghi: NîTK002: Gi¸ trÞ vËt liÖu nhËn gia c«ng Khi s¶n phÈm hoµn thµnh bµn giao cho kh¸ch hµng, dùa trªn sè ®· sö dông kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ NVL xuÊt dïng Cã TK002: gi¸ trÞ NVL tiªu hao tÝnh vµo s¶n phÈm gia c«ng hoµn thµnh Sè NVL tiÕt kiÖm ®îc hµng quý, c«ng ty tÝnh theo sè NVL xuÊt ra theo ®Þnh møc s¶n xuÊt víi sè tiªu hao thùc tÕ cho s¶n xuÊt s¶n phÈm, kÕ to¸n to¸n ®Þnh kho¶n sè NVL tiÕt kiÖm ®îc nh sau: Nî TK 152: gi¸ trÞ NVL tiÕt kiÖm Cã TK 711 : gi¸ trÞ NVL tiÕt kiÖm Nh vËy sau khi sö dông TK002 nhµ qu¶n lý cã thÓ kiÓm tra kiÓm so¸t gi¸ trÞ NVL nhËn gia c«ng cho ®¬n vÞ kh¸c ý kiÕn 3: Quy tr×nh c«ng nghÖ t¹i c«ng ty lµ quy tr×nh s¶n xuÊt kiÓu liªn tôc, ®èi tîng tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng lo¹i s¶n phÈm,cã chu kú s¶n xuÊt dµi ng¾n kh¸c nhau. Nhng nãi chung s¶n phÈm cña c«ng ty thêng ®îc s¶n xuÊt trong mét chu kú ng¾n, do vËy vÊn ®Ò cÇn quan t©m vÒ yªu cÇu qu¶n lý lµ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®¸p øng ®Çy ®ñ kÞp thêi cho nhµ qu¶n lý. HiÖn c«ng ty ®ang tiÕn hµnh h¹ch to¸n theo quý. V× vËy theo em c«ng ty nªn cã ph¬ng híng chuyÓn kú h¹ch to¸n tõ quý sang th¸ng, v× viÖc h¹ch to¸n theo th¸ng lµ rÊt cÇn thiÕt ®èi víi c«ng ty. ViÖc h¹ch to¸n theo th¸ng sÏ t¨ng cêng chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n vµ cung cÊp th«ng tin kÞp thêi cho ngêi qu¶n lý nh»m c¶i tiÕn s¶n xuÊt kinh doanh thu ®îc kÕt qu¶ cao vµ hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n còng cao. Kh«ng nh÷ng thÕ, c«ng viÖc trong n¨m sÏ dµn ®Òu c¸c th¸ng lµm cho viÖc ®èi chiÕu sè liÖu còng dÔ dµng h¬n vµ c¸n bé kÕ to¸n còng ®ì vÊt v¶ h¬n. ý kiÕn 4: §èi víi viÖc h¹ch to¸n chi phÝ ®iÖn n¨ng: HiÖn nay chi phÝ diÖn n¨ng sö dông trong quý cña c«ng ty ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ tr¶ tríc lµ kh«ng ®óng víi néi dung cña chi phÝ tr¶ tríc. Theo em, chi phÝ ®iÖn n¨ng lµ mét kho¶n chi phÝ thùc sù ph¸t sinh vµ ph¸t huy t¸c dông hÕt trong mét kú h¹ch to¸n. Do vËy kÕ to¸n nªn h¹ch to¸n ngay chi phÝ nµy vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong kú (chi phÝ SXC- TK627), chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ( TK 642), chi phÝ b¸n hµng (TK641) MÆt kh¸c chi phÝ ®iÖn n¨ng cña c«ng ty hiÖn nay ®îc ph©n bæ chÝnh xÇcm chØ mang tÝnh chÊt íc tÝnh cho s¶n xuÊt chung kho¶ng 90%, vµ cho qu¶n lý doanh nghiÖp 10% tõ ®ã g©y trë ng¹i cho viÖc kiÓm tra t×nh h×nh sö dông ®iÖn n¨ng tiÕt kiÖm hay l·ng phÝ ë tõng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú. §Ó cã thÓ tÝnh chÝnh x¸c chi phÝ tiÒn ®iÖn cho tõng ®èi tîng chi phÝ, c«ng ty nªn trang bÞ ®ång hå ®o ®iÖn cho tõng ph©n xëng, phßng ban. Khi ®ã ®iÖn n¨ng ph¸t sinh ë ph©n xëng nµo sÏ ®îc h¹ch to¸n vµo ph©n xëng ®ã. Sau ®ã ph©n bæ b×nh thêng nh c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung kh¸c. Lµm nh vËy ban l·nh ®¹o c«ng ty sÏ kiÓm so¸t ®îc chi phÝ nµy tr¸nh thÊt tho¸t ®iÖn vµ viÖc h¹ch to¸n tu©n thñ ®óng ®èi tîng . ý kiÕn 5: VÒ ph©n bæ nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn nhiÒu s¶n phÈm: C«ng ty ph©n bæ chi phÝ chung nh: tiÒn l¬ng phô, ¨n ca, KPC§,CPSXC... theo tiÒn l¬ng s¶n phÈm hoµn thµnh trong th¸ng theo tõng th¸ng cña tõng hîp ®ång, nhng do c«ng ty ph©n bæ qu¸ chi tiÕt nªn cã thÓ dÉn ®Õn sai sè. Theo em c«ng ty nªn tËp hîp c¶ th¸ng tÊt c¶ c¸c chi phÝ nh©n c«ng phô liªn quan ®Õn nhiÒu s¶n phÈm sau ®Êy ph©n bæ cho tiÒn l¬ng s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho trong th¸ng, kÓ c¶ ®èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung c«ng ty nªn tËp hîp toµn bé c¸c kho¶n môc cña chi phÝ s¶n xuÊt trong th¸ng sau ®Êy míi ph©n bæ cho c¸c c¸c hîp ®ång theo tiÒn l¬ng s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho. ý kiÕn 6: Thay ®æi tªn gäi cña mét sè ch¬ng tr×nh trong phÇn mÒm kÕ to¸n tªn gäi cña mét sè ch¬ng tr×nh trong phÇn mÒm kÕ to¸n cña c«ng ty vÉn cha ®îc chÝnh x¸c. V× vËy theo em c«ng ty nªn thay tªn mµn h×nh nhËp liÖu“Chøng tõ ghi sæ bªn cã” còng nh “chøng tõ ghi sæ bªn nî” thay b»ng mµn h×nh nhËp chøng tõ, do ®ã kÐo theo thay ®æi tªn “ B¶ng tæng hîp chøng tõ ghi sæ” b»ng “chøng tõ ghi sæ”, “ B¶ng kª chøng tõ ghi sæ” b»ng “ B¶ng kª chøng tõ”. Trªn ®©y lµ nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña em nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh ë c«ng ty TNHH HiÖp Hng. §Ó thùc hiÖn ®îc c¸c híng hoµn thiÖn trªn, kh«ng chØ ®ßi hái sù nç lùc cña mçi nh©n viªn phßng tµi chÝnh kÕ to¸n mµ cßn nç lùc chung cña tÊt c¶ c¸c c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty.V× vËy, cÇn cã sù chØ ®¹o, phèi hîp triÓn khai tõ l·nh ®¹o c«ng ty ®Õn c¸c phßng ban vµ c¸c xëng s¶n xuÊt ®Ó c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty ®îc hoµn thiÖn, gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. kÕt luËn Bªn c¹nh viÖc nghiªn cøu lý luËn ë trêng, viÖc t×m hiÓu thùc tÕ ¸p dông lý thuyÕt còng ®ãng vai trß rÊt quan träng. §©y lµ hai qu¸ tr×nh song song, hç trî lÉn nhau nh»m t¹o ®iÒu kiÖn cho sinh viªn hiÓu ®óng, hiÓu s©u h¬n vÒ nh÷ng kiÕn thøc mµ m×nh ®· cã, bæ sung nh÷ng kinh nghiÖm thùc tÕ mµ lý thuyÕt kh«ng thÓ cã ®îc. Qua qu¸ tr×nh thùc tËp t¹i c«ng ty TNHH HiÖp Hng, em ®· hiÓu thªm vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. ViÖc tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ c¸c yÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt vµ x¸c ®Þnh chÝnh x¸c gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ vµ hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Sö dông hîp lý vµ tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó t¨ng lîi nhuËn, t¨ng quy m« s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp, mang l¹i hiÖu qu¶ kinh tÕ cao, ®¶m b¶o n¨ng cao ®êi sèng cho ngêi lao ®éng. §îc sù gióp ®ì tËn t×nh cña ban l·nh ®¹o vµ c¸c c«, chó phßng tµi chÝnh kÕ to¸n c«ng ty TNHH HiÖp Hng, em ®· cã ®iÒu kiÖn n¾m b¾t, th©m nhËp thùc tÕ c«ng ty, cñng cè hoµn thiÖn nh÷ng lý luËn tiÕp thu tõ Häc viÖn sau 4 n¨m häc. Em ®· lùa chän c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµm ®Ò tµi cho chuyªn ®Ò tèt nghiÖp cña m×nh. Tuy nhiªn do tr×nh ®é hiÓu biÕt vµ chuyªn m«n cña b¶n th©n còng nh thêi gian thùc tÕ cßn h¹n chÕ nªn bµi viÕt kh«ng thÓ gi¶i quyÕt triÖt ®Ó nh÷ng vÊn ®Ò liªn quan vµ kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khiÕm khuyÕt nhÊt ®Þnh. Em rÊt mong nhËn ®îc sù gãp ý tõ c¸c thÇy c« gi¸o ®Ó chuyªn ®Ò cña em ®îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o – tiÕn sü : Tr¬ng thÞ Thuû vµ c¸c c« chó phßng tµi chÝnh kÕ to¸n cña c«ng ty TNHH HiÖp Hng ®· gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. Hµ Néi, ngµy 14 th¸ng 04 n¨m 2005 Sinh viªn NguyÔn thÞ Th

Các file đính kèm theo tài liệu này:

a2.doc