Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty mộc và xây dựng hà nội

tem nh«m ..... vµ c¸c dÞch vô kh¸c vÒ inphôc vô cho ng­êi tiªu dïng . 2.1.3.2. Quy tr×nh c«ng nghÖ chÕ t¹o s¶n phÈm. Mçi s¶n phÈm cho ®Õn khi hoµn chØnh ®­îc giao cho kh¸ch hµng ®Òu ph¶i th«ng qua c¸c giai ®o¹n c«ng nghÖ sau: - Giai ®o¹n b×nh b¶n: Sau khi nhËn b¶n th¶o do kh¸ch hµng ®­a ®· ®­îc söa ch÷a th× tõng trang b¶n th¶o ®­îc s¾p xÕp vµ d¸n trªn tê mi ca theo quy c¸ch tê 4 trang, 8 trang hay 16 trang tuú theo tµi liÖu ®­îc in trªn m¸y in nµo. - Giai ®o¹n ph¬i b¶n: T¹i giai ®o¹n nµy c¸c tê b×nh mi ca ®­îc chÕ vµo khu«n kÏm ®Ó t¹o b¶n khu«n vµ ®­a vµo giai ®o¹n in. - Giai ®o¹n gia c«ng in: Bé phËn in nhËn vËt t­ in ë kho cña C«ng ty, nhËn b¶n kÏm ë bé phËn b×nh b¶n ®­a sang. C¸c khu«n kÏm nµy m¾c lªn m¸y in ®Ó ch¹y sÏ t¹o ra c¸c lo¹i s¶n phÈm in theo mÉu khu«n kÏm. - Giai ®o¹n hoµn thiÖn: Bé phËn ®ãng xÕp nhËn c¸c s¶n phÈm in tõ giai ®o¹n in chuyÓn sang ®Ó b¾t d©y gÊp giÊy theo thø tù tõng trang, sau ®ã ®­îc ®ãng thµnh quyÓn (Sæ b¶o hµnh , s¸ch h­íng dÉn sö dông quy tr×nh khëi ®éng xe ) ; thµnh bé (tem xe ) . PhÇn viÖc tiÕp theo lµ vµo b×a xÐn gät ba mÆt cña s¸ch sao cho ®Ñp vµ cuèi cïng lµ ®ãng gãi s¸ch ®Ó giao cho kh¸ch hµng. S¬ ®å quy tr×nh c«ng nghÖ §ãng tµi liÖu Gia c«ng in GiÊy + Mùc B×nh vµ ph¬i b¶n VËt liÖu kh¸c §ãng gãi nhËp kho XÐn tµi liÖu 2.1.3.3.C«ng t¸c tæ chøc bé m¸y qu¶n lý T­¬ng øng víi mçi giai ®o¹n c«ng nghÖ, C«ng ty cã c¸c bé phËn kh¸c nhau ®Ó ®¶m nhiÖm viÖc s¾p xÕp tæ chøc thµnh c¸c tæ chøc qu¶n lý. S¬ ®å tæ chøc bé m¸y qu¶n lý Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh Phßng kÕ ho¹ch kinh doanh Phßng hµnh chÝnh tæ chøc Bé phËn s¶n xuÊt Bé phËn qu¶n lý Phã gi¸m ®èc X­ëng in Tæ B×nh b¶n Tæ ®ãng xÐn thµnh phÈm Gi¸m ®èc Bé m¸y cña C«ng ty gän nhÑ theo theo c¬ cÊu tæ chøc qu¶n lý mét cÊp. Ban gi¸m ®èc cña C«ng ty bao gåm Gi¸m ®èc vµ Phã gi¸m ®èc. - Gi¸m ®èc C«ng ty: lµ ng­êi ®øng ®Çu bé m¸y qu¶n lý, lµ ®¹i diÖn ph¸p nh©n cña C«ng ty trong c¸c quan hÖ ®èi t¸c vµ chÞu tr¸ch nhiÖm toµn bé vÒ kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty còng nh­ thùc hiÖn nghÜa vô ®èi víi Nhµ n­íc. - Phã gi¸m ®èc: cã nhiÖm vô gióp gi¸m ®èc, phô tr¸ch vÒ s¶n xuÊt, ®iÒu ®é s¶n xuÊt, t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh ®¶m b¶o cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc liªn tôc vµ ®­îc uû quyÒn khi gi¸m ®èc v¾ng mÆt. + Bé phËn qu¶n lý. - Phßng tµi chÝnh - tæ chøc. Cã nhiÖm vô duyÖt vµ qu¶n lý quü l­¬ng, chÕ ®é chÝnh s¸ch ®èi víi c«ng nh©n viªn trong C«ng ty. - Phßng kÕ ho¹ch - kinh doanh: Cã nhiÖm vô lËp kÕ ho¹ch, giao kÕ ho¹ch cho c¸c bé phËn, theo dâi t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch. §ång thêi khai th¸c, t×m kiÕm c¸c nguån hµng. - Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh: Cã nhiÖm vô tæ chøc h¹ch to¸n toµn bé qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty theo ®óng chÕ ®é cña Nhµ n­íc quy ®Þnh. §ång thêi cung cÊp kÞp thêi, ®Çy ®ñ c¸c th«ng tin vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh, kÕt qu¶ kinh doanh lµm c¬ së cho ban gi¸m ®èc ra quyÕt ®Þnh ®óng. + Bé phËn s¶n xuÊt: Thùc hiÖn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, hoµn tÊt viÖc ®ãng gãi s¶n phÈm ®Ó giao cho kh¸ch hµng. 2.1.3.4. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n: Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty In Thanh Tïng ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc tËp chung vµ tiÕn hµnh c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n theo h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ. C«ng ty h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. C«ng ty ¸p dông niªn ®é kÕ to¸n mét n¨m b¾t ®Çu tõ ngµy 1th¸ng 1 ®Õn ngµy 31 th¸ng 12. C«ng ty thuéc ®èi t­îng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn trän vÑn t¹i phßng kÕ to¸n tµi chÝnh cña C«ng ty tõ tËp hîp sè liÖu, ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt, ghi tæng hîp, lËp b¸o c¸o tµi chÝnh, l­u tr÷ chøng tõ. Bé phËn kÕ to¸n cña c«ng ty bao gåm bèn ng­êi, víi chøc n¨ng vµ nhiÖm vô kh¸c nhau. - KÕ to¸n tr­ëng: lµ ng­êi phô tr¸ch chung, gióp viÖc cho gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c chuyªn m«n, chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc cÊp trªn vµ chÊp hµnh luËt ph¸p, chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh, chØ ®¹o nhiÖm vô h­íng dÉn toµn bé c«ng viÖc kÕ to¸n theo chÕ ®é kÕ to¸n vµ chÕ ®é qu¶n lý kinh tÕ theo ph¸p luËt cña Nhµ n­íc. - KÕ to¸n tæng hîp: Cã nhiÖm vô tæng hîp h¹ch to¸n ë c¸c kh©u. - KÕ to¸n thanh to¸n: Cã nhiÖm vô ph¶n ¸nh t×nh h×nh tiªu thô, ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh lµm biÕn ®éng l­îng tiÒn tÖ trong C«ng ty, ®ång têi theo dâi c¸c kho¶n c«ng nî cña kh¸ch hµng, cña c«ng nh©n viªn. Th­êng xuyªn theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho. §ång thêi cã nhiÖm vô lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng. t×nh h×nh t¨ng gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh, t×nh h×nh trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cña C«ng ty. - Thñ quü kiªm kÕ to¸n tiÒn göi Ng©n hµng vµ thñ kho: Cã nhiÖm vô qu¶n lý quü, theo dâi ph¸t sinh cña tiÒn göi Ng©n hµng. t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho. Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh ®­îc ®Æt d­íi sù chØ ®¹o cña gi¸m ®èc C«ng ty. Bé m¸y kÕ to¸n cã tr¸ch nhiÖm tæ chøc viÖc thùc hiÖn kiÓm tra toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n trong C«ng ty, tæ chøc c¸c th«ng tin kinh tÕ, ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh tÕ, h­íng dÉn chØ ®¹o kiÓm tra c¸c bé phËn trong C«ng ty thùc hiÖn ®Çy ®ñ viÖc ghi chÐp vµ chÕ ®é h¹ch to¸n, chÕ h¹ch to¸n, chÕ ®é qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh. S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n KÕ to¸n thanh to¸n Thñ quü, thñ kho kiªm kÕ to¸n Ng©n hµng KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n tr­ëng * H×nh thøc kÕ to¸n sö dông. Do quy m« s¶n xuÊt cña C«ng ty kh«ng lín, ®­îc tæ chøc theo kiÓu s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng nªn C«ng ty ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ. Chøng tõ gèc Chøng tõ ghi sæ Sæ ®¨ng ký Chøng tõ ghi sæ Chøng tõ ghi sæ Sæ C¸i B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ Quü B¶ng ®èi chiÕu sè ph¸t sinh B¸o c¸o kÕ to¸n (1) (2) (3) (5) (5) (4) (6) (6) Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra 2.2. Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty tnhh in thanh tïng. 2.2.1. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp * §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt C«ng ty In Thanh Tïng cã ho¹t ®éng chÝnh lµ gia c«ng in Ên c¸c lo¹i tem xe m¸y. Ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ®­îc tiÕn hµnh dùa vµo c¸c ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng víi khèi l­îng s¶n phÈm in lu«n thay ®æi. Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt ®­îc bè trÝ thµnh c¸c b­íc c«ng nghÖ râ rµng vµ khÐp kÝn. Bªn c¹nh ®ã s¶n phÈm cña C«ng ty l¹i mang tÝnh chÊt ®Æc thï riªng cña ngµnh in, ho¹t ®éng s¶n xuÊt diÔn ra liªn tôc gèi ®Çu nhau. XuÊt ph¸t tõ nh÷ng ®iÒu kiÖn cô thÓ ®ã cña C«ng ty vµ ®Ó ®¸p øng yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty lµ toµn bé quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm. * §èi t­îng tinh gi¸ thµnh s¶n phÈm HiÖn nay quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm t¹i C«ng ty bao gåm ba giai ®o¹n. Tr¶i qua ba giai ®o¹n ®ã sÏ cÊu thµnh nªn s¶n phÈm. Trªn thùc tÕ c«ng ty chØ tÝnh tæng gi¸ thµnh cho toµn bé sè thµnh phÈm s¶n xuÊt ra, mµ kh«ngtÝnh gi¸ thµnh ®¬n vÞ mÆc dï trong cïng mét kú h¹ch to¸n c«ng ty tiÕn hµnh s¶n xuÊt theo nhiÒu ®¬n ®Æt hµng. 2.2.2. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt chi phÝ vµ c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt * Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt C«ng ty In Thanh Tïng lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh do ®ã tÊt yÕu ph¶i tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kÕ to¸n ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo môc ®Ých, c«ng dông cña chi phÝ. - Chi phÝ NVL trùc tiÕp bao gåm: + Chi phÝ vÒ NVL chÝnh: giÊy + Chi phÝ vÒ NVL kh¸c: mùc, kÏm,l« in, c¸c ho¸ chÊt kh¸c... + C«ng cô, dông cô dïng cho s¶n xuÊt: g¨ng tay, khÈu trang... - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp gåm toµn bé sè tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp, nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng, nh©n viªn qu¶n lý c¸c phßng ban. Chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm: c¸c chi phÝ vÒ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i phôc vô cho nhu cÇu cña C«ng ty , c¸c chi phÝ vÒ phim, gia c«ng, c¸n l¸ng... * C«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt Th«ng qua nh÷ng th«ng tin vÒ chi phÝ s¶n xuÊtvµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ng­êi qu¶n lý n¾m ®­îc t×nh h×nh chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm thùc tÕ cña tõng lo¹i ho¹t ®éng, tõng lo¹i s¶n phÈm lao vô còng nh­ kÕt qu¶ toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. MÆc dï ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty lµ võa vµ nhá nh­ng s¶n phÈm l¹i hÕt søc ®a d¹ng, mçi ®¬n ®Æt hµng lµ nh÷ng s¶n phÈm víi yªu cÇuvÒ nÉu m· vµ chÊt l­îng kh¸c nhau. Do ®ã c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm l¹i cµng trë nªn phøc t¹pvµ khã kh¨n h¬n tõ ®ã ®ßi hái kÕ to¸n ph¶i ®i s©u, qu¶n lý chÆt chÏ theo tõng lo¹i s¶n phÈm. 2.2.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty In Thanh Tïng 2.2.3.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n chñ yÕu sö dông TK 621 – Chi phÝ NL, VL trùc tiÕp TK 622 – Chi phÝ NC trùc tiÕp TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 631 – Gi¸ thµnh s¶n xuÊt 2.2.3.2. Tr×nh tù tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng kho¶n môc chi phÝ * KÕ to¸n chi phÝ nguyªn liÖu vËt liÖu trùc tiÕp - §Æc ®iÓm NVL cña C«ng ty NVL lµ yÕu tè quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®­îc trong s¶n xuÊt, nã lµ yÕu tè chÝnh nh»m t¹o ra s¶n phÈm. C«ng ty In Thanh Tïng víi ho¹t ®éng chÝnh lµ gia c«ng in Ên do ®ã NVL mµ C«ng ty sö dông lµ nh÷ng vËt liÖu mang tÝnh chÊt ®Æc thï cña ngµnh in, gåm giÊy, mùc , kÏm, l« in, vËt liÖu vµ c¸c ho¸ chÊt kh¸c.... Chi phÝ NVL cña C«ng ty th­êng chiÕm tíi 75% gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®ã lµ mét tØ lÖ lín ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp. V× vËy viÖc tËp hîp chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ,kÞp thêi CP NVL cã tÇm quan träng trong viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®ång thêi gãp phÇn t×m ra c¸c biÖn ph¸p sö dông hîp lý tiÕt kiÖm NVL tõ ®ã gi¶m chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. NVL cña C«ng ty ®­îc h¹ch to¸n chi tiÕt tíi tµi kho¶n cÊp 2 vµ chia lµm nh÷ng lo¹i sau: Lo¹i 1 : GiÊy, ®­îc theo dâi trªn tµi kho¶n 1521. §©y ®­îc coi lµ vËt liÖu kh«ng thÓ thiÕu ®­îc trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty . Chi phÝ vËt liÖu giÊy th­êng chiÕm tíi 60% - 70% trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm. Lo¹i 2 : Bao gåm toµn bé c¸c chi phÝ kh¸c nh­ mùc, kÏm, l« in, ho¸ chÊt c¸c lo¹i...§©y lµ nh÷ng vËt liÖu gãp phÇn n©ng cao tÝnh n¨ng hoµn thiÖn s¶n phÈm in. KÕ to¸n vËt liÖu tiÕn hµnh h¹ch to¸n toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ vËt liÖu kÓ trªn vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp. Ngoµi ra kÕ to¸n NVL cßn tÝnh vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp c¶ c¸c chi phÝ vÒ CCDC nh­: khÈu trang, g¨ng tay,... phôc vô cho s¶n xuÊt. VËt liÖu giÊy cña C«ng ty ®­îc chia thµnh nhiÒu chñng lo¹i kh¸c nhau nh­: giÊy offset, giÊy couches, giÊy woodfee... Trong mçi lo¹i giÊy nµy l¹i cã nhiÒu lo¹i vµ kh¸c nhau vÒ ®Þnh l­îng còng nh­ khu«n khæ. VD: B·i b»ng - 60 g/ m2 ( 39*54 ) Couches - 150 g/ m2 (79*109) Couches - 105 g/ m2 (79*109) Cã thÓ thÊy r»ng vËt liÖu vÒ giÊy cña C«ng ty rÊt ®a d¹ng nªn khi cã hîp ®ång ®­îc ký kÕt víi kh¸ch hµng, C«ng ty ph¶i dùa theo tÝnh chÊt kü thuËt, yªu cÇu cña s¶n phÈm, xem kh¸ch hµng ®Æt mÉu m· ®¬n gi¶n hay phøc t¹p, víi gi¸ c¶ lµ bao nhiªu ®Ó lùa chän lo¹i giÊy cho thÝch hîp víi hîp ®ång. VÒ mùc còng nh­ giÊy, chñng lo¹i C«ng ty sö dông rÊt ®a d¹ng, nhiÒu lo¹i, nhiÒu mµu s¾c kh¸c nhau nh­: mùc ®en, ®á, mùc xanh, mùc vµng... trong mçi lo¹i mùc l¹i bao gåm mùc cña NhËt, Trung Quèc, §øc, §µi Loan....Do tÝnh chÊt ®a d¹ng nh­ vËy nªn khi ®Æt hµng, kh¸ch hµng ph¶i nãi râ s¶n phÈm cña m×nh cÇn mµu s¾c g× vµ cã mÉu mÇu kÌm theo ®Ó trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt c«ng nh©n cã thÓ theo ®ã mµ lùa chän c¸c lo¹i mùc cho thÝch hîp víi nh÷ng mÉu m· kiÓu c¸ch cña kh¸ch hµng ®Æt. Nh­ vËy trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt C«ng ty chØ ®­îc tiÕn hµnh s¶n xuÊt sau khi ®· ký hîp ®ång in víi kh¸ch hµng. ViÖc h¹ch to¸n hµng tån kho t¹i C«ng ty In Thanh Tïng hiÖn nay ®­îc thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. T×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho c¸c lo¹i NVL ®­îc h¹ch to¸n mét c¸ch th­êng xuyªn liªn tôc. - Tr×nh tù tËp hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp: Khi mét hîp ®ång ®­îc ký víi kh¸ch hµng, phßng kÕ ho¹ch sÏ lËp mét lÖnh s¶n xuÊt, ghi râ nh÷ng yªu cÇu vÒ s¶n phÈm in. C¸c ph©n x­ëng khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt sÏ dùa trªn lÖnh s¶n xuÊt ®ã viÕt phiÕu xin lÜnh vËt t­ ®­a lªn phßng kÕ to¸n ®Ó phßng kÕ to¸n viÕt phiÕu xuÊt vËt t­. BiÓu 01 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng PhiÕu xuÊt vËt t­ Sè 57 Ngµy 10 th¸ng 1 n¨m 2004 Tªn ®¬n vÞ lÜnh : Hoµi Trung (M¸y 560) LÜnh t¹i kho : Bµ Chung §¬n vÞ tÝnh:§ång STT Tªn tµi liÖu §VT SL §¬n gi¸(®) Thµnh tiÒn Ghi chó 1 DÇu ho¶ lÝt 10 3700 37.000 2 Mùc ®á nhËt kg 01 110.830 3 KÏm TQ tÊm 50 54.930 2.746.500 4 L­ìi dao træ nhá hép 01 20.000 5 Xµ phßng hép 03 4.000 12.000 Céng thµnh tiÒn(viÕt b»ng ch÷) Ng­êi lÜnh KÕ to¸n Thñ kho Gi¸m ®èc C«ng ty HiÖn nay NVL xuÊt kho ®­îc C«ng ty x¸c ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc xuÊt tr­íc. C¸c vËt liÖu nh­ mùc, vËt liÖu kh¸c th× kÕ to¸n kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc riªng cho tõng ®¬n ®Æt hµng nh­ng riªng vËt liÖu giÊy th× kÕ to¸n sÏ c¨n cø vµo phiÕu xin xuÊt giÊy do phßng kÕ ho¹ch ®· tÝnh to¸n cho tõng ®¬n ®Æt hµng ®Ó viÕt phiÕu xuÊt giÊy. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp sè liÖu trªn c¸c sæ chi tiÕt cña tõng lo¹i vËt liÖu, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trong th¸ng. §ång thêi kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu c¨n cø vµo toµn bé sè phiÕu xuÊt giÊy trong th¸ng ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ: BiÓu 02 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng Chøng tõ ghi sæ Sè 9 §¬n vÞ tÝnh: §ång STT TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã 1 XuÊt giÊy T1/2004 621 1521 1.308.102.273 1.308.102.273 Ngµy 03 th¸ng 01 n¨m 2004 Ng­êi vµo sæ Gi¸m ®èc Cuèi th¸ng kÕ to¸n VL chuyÓn toµn bé chøng tõ gèc, chøng tõ ghi sæ cho kÕ to¸n tæng hîp ®Ó kÕ to¸n tæng hîp vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ (BiÓu ) vµo sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i TK 621 – CP NVL TT (BiÓu 3 ; 4) theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 621 _ CP NVL TT 1.308.102.273 Cã TK 152 (1521) _ NL,VL 1.308.102.273 BiÓu 03 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng Sæ chi tiÕt CPNVL TT – (TK 621) §¬n vÞ tÝnh:§ång NT ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i Sè tiÒn Chi phÝ Ph©n tÝch theo kho¶n môc Chi phÝ SH NT GiÊy sx VËt t­ VËt liÖu kh¸c CC DC 01/2004 09 03/01 XuÊt giÊy s¶n xuÊt 1.308.102.273 108.302.273 VËt t­ 15 05/01 VËt liÖu kh¸c 428.159.721 428.159.721 22 09/01 C«ng cô dông cô 10.512.931 10.512.931 Céng P/ S T1/2004 1.746.774.925 BiÓu 04 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng Sæ c¸i N¨m 2004 Tªn tµi kho¶n : Chi phÝ NVL trùc tiÕp Sè hiÖu TK 631 §¬n vÞ tÝnh: §ång NT ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã 01/2004 09 03/01 XuÊt giÊy s¶n xuÊt 1521 1.308.102.273 VËt t­ 15 05/01 VËt liÖu kh¸c 1522 428.159.721 22 09/01 C«ng cô dông cô 153 10.512.931 02/2004 78 03/02 XuÊt giÊy s¶n xuÊt 1521 222.354.621 VËt t­ 82 04/02 VËt liÖu kh¸c 1522 217.061.577 95 10/02 C«ng cô dông cô 153 11.876.330.53 03/2004 152 03/03 XuÊt giÊy s¶n xuÊt 1521 535.752.066 VËt t­ 160 08/03 VËt liÖu kh¸c 1522 302.411.321 167 10/03 C«ng cô dông cô 153 4.737.220 Céng Q1/2004 3.040.968.060 217 31/03 K/c CP NVL TT 631 3.040.968.060 * KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Thùc hiÖn quan ®iÓm lµm theo n¨ng lùc h­ëng theo lao ®éng, hiÖn nay thu nhËp cña ng­êi lao ®éng ë C«ng ty In Thanh Tïng chñ yÕu lµ tiÒn l­¬ng vµ tiÒn th­ëng. ViÖc tr¶ l­¬ng cho ng­êi lao ®éng kh«ng chØ dùa vµo thang b¶ng l­¬ng, hîp ®ång lao ®éng mµ cßn c¨n cø vµo kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cña C«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh b»ng toµn bé chi phÝ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng, nh©n viªn c¸c phßng ban cña C«ng ty . §èi víi c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt th× viÖc tr¶ l­¬ng sÏ c¨n cø vµo kÕt qu¶ lµm viÖc cña chÝnh hä vµ ®ã lµ viÖc ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm. TiÒn l­¬ng TTÕ = S¶n phÈm TTÕ * §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng ViÖc x¸c ®Þnh ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng ë mçi bé phËn s¶n xuÊt lµ kh¸c nhau, do vËy khi tÝnh l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt kÕ to¸n cÇn n¾m v÷ng ®­îc ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng cho tõng lo¹i c«ng viÖc cô thÓ. Cïng víi viÖc lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng kÕ to¸n ph¶i tÝnh to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng nh­ : BHXH, BHYT, KPC§ ph¶i trÝch nép ( BiÓu 5 ) B¶ng 5: C«ng ty TNHH In Thanh Tïng B¶ng ph©n bæ TiÒn l­¬ng – bhxh §¬n vÞ tÝnh : §ång Sè TT DiÔn gi¶i TK334 TK338 Tæng céng L­¬ng PC Kh¸c Céng Cã KPC§ BHXH BHYT Céng 1 TK 622- CPNCTT 218.599.469 218.599.469 4.371.989 5.288.739 705.166 10.365.894 228.965.363 PX chÕ b¶n 36.082.713 36.082.713 721.654 796.154 106.154 1.623.962 37.706.675 PX in offset 168.537.235 168.537.235 3.370.744 3.980.771 530.770 7.882.285 176.419.520 PX s¸ch 13.979.521 13.979.521 279.591 511.814 68.242 859.647 14.839.168 2 TK 627- CPSXC 10.450.335 10.450.335 209.006 507.430 67.657 784.093 11.234.428 PX chÕ b¶n 2.493.245 2.493.245 49.865 76.387 10.184 136.436 2.629.681 PX in offset 6.006.467 6.006.467 120.129 381.936 50.924 552.989 6.559.456 PX s¸ch 1.950.623 1.950.623 39.002 49.107 6.549 94.668 2.045.291 3 TK642- CPQLDN 22.143.815 22.143.815 442.876 1.449.800 143.306 2.085.982 24.229.797 Céng 251.193.619 251.193.619 5.023.871 7.245.969 916.129 13.235.969 264.429.588 Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÒn l­¬ng c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng t¹i tõng tæ m¸y cña tæ v¨n phßng ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ VD : T 1/2004 tæng c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt lµ : 9.178.228 ® . KÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ BiÓu 6 C«ng Ty TNHH In Thanh Tïng chøng tõ ghi sæ Sè 69 §¬n vÞ tÝnh : §ång STT TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã 1 L­¬ng vµ c¸c kho¶n TTL T1/2004 622 334 215.193.619 215.193.619 622 338 9.178.228 9.178.228 Céng x x 260.371.847 260.371.847 Ngµy 31 th¸ng 01 n¨m 2004 Ng­êi vµo sæ Gi¸m ®èc C«ng ty Tõ khi lËp Chøng tõ ghi sæ, kÕ to¸n ghi sæ Chi tiÕt vµ Sæ C¸i TK 622 – CP NCTT theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 622 – CP NCTT 260.371.847 Cã TK 334 – PT CNV 251.193.619 Cã TK 338 – PT PNK 9.178.228. BiÓu 7 C«ng ty In Thanh Tïng Sæ chi tiÕt CP NCTT – ( TK 622 ) §¬n vÞ tÝnh: §ång NT ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i Sè tiÒn CP Ph©n tÝch theo kho¶n môc CP SH NT Vi tÝnh B×nh b¶n Offet VPC§ Céng l­¬ng TrÝch theo l­¬ng 01/2004 30 15/01 L­¬ng vi tÝnh 11.874.974 11.874.974 32 15/01 L­¬ng b×nh b¶n 5.321.274 5.321.274 .... .... ...................... ..... 61 29/01 L­¬ng Offet 18.600.501 18.600.501 68 31/01 L­¬ng VPC§ 32.594.150 32.594.150 69 31/01 Céng l­¬ng T1/2004 251.193.619 251.193.619 69 31/01 C¸c kho¶n TTL 9.178.228 9.178.228 31/01 Céng P/S T1/2004 260.371.847 11.874.974 5.321.274 .... 18.600.501 32.594.150 251.193.619 9.718.228 BiÓu 8 Sæ c¸i Tk 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chøng tõ GS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh S N Nî Cã 01/2004 30 15/01 L­¬ng vi tÝnh 334 11.874.974 .............. ......... 68 31/01 L­¬ng VP- C§ 334 32.594.150 69 31/01 Céng lgT1/2004 334 251.193.619 69 31/01 C¸c kho¶n TTL 338 9.178.228 31/01 Céng P/s T1/2004 260.371.847 02/2004 104 15/02 L­¬ng 5 mµu 334 14.150.862 ................ ............ 134 29/02 L­¬ng offset 334 18.603.500 136 29/02 Céng lg T2/2004 334 263.025.291 136 29/02 C¸c kho¶n TTL 338 9.178.228 31/02 Céng P/s T2/2004 272.203.519 03/2004 178 15/03 L­¬ng b×nh b¶n 334 5.427.631 .................. ........... 212 31/03 L­¬ng VP- C§ 334 33.724.836 215 31/03 Céng lg T3/2004 334 266.909.067 215 31/03 C¸c kho¶n TTL 338 9.178.228 31/03 Céng P/s T3/2004 276.087.295 31/03 Céng P/s Q1/2004 808.662.661 218 31/03 K/c CPNCTT 808.662.661 * KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung - Kho¶n chi phÝ nµy bao gåm : chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn. - Tr×nh tù tËp hîp ChÝ phÝ khÊu hao TSC§ TSC§ hiÖn cã cña C«ng ty bao gåm nhiÒu lo¹i trong ®ã: + M¸y mãc thiÕt bÞ chiÕm 84,2% trªn tæng sè + Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i chiÕm 3,02% trªn tæng sè + Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc chiÕm 12,45% trªn tæng sè + ThiÕt bÞ qu¶n lý chiÕm 0,14% trªn tæng sè + Tµi s¶n kh¸c chiÕm 0,19% trªn tæng sè TSC§ cña C«ng ty ®­îc theo dâi tõng lo¹i trªn sæ chi tiÕt TSC§ më vµo ®Çu n¨m.Sæ nµy chuyªn dïng ®Ó theo dâi tõng lo¹i TSC§ vÒ nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn, gi¸ trÞ cßn l¹i, tØ lÖ khÊu hao cña tõng tµi s¶n cè ®Þnh. VÒ c¸ch tÝnh møc khÊu hao TSC§ th× ë ®©y C«ng ty qui ®Þnh mét tØ lÖ khÊu hao TSC§ b×nh qu©n ®èi víi tõng TSC§. TØ lÖ khÊu hao b×nh qu©n ®èi víi m¸y mãc s¶n xuÊt chÝnh lµ 15%, víi m¸y mãc phô trî lµ 10%, víi nhµ cöa ®Êt ®ai lµ 5%... Còng nh­ c¸c lo¹i chi phÝ kh¸c, viÖc tÝnh khÊu hao TSC§ ®­îc tiÕn hµnh tõng th¸ng. KÕ to¸n TSC§ c¨n cø vµo nguyªn gi¸ vµ tØ lÖ khÊu hao cña tõng lo¹i TSC§ ®Ó tÝnh ra sè khÊu hao c¬ b¶n ph¶i trÝch trong th¸ng cho tõng ®èi t­îng sö dông vµ viÖc tÝnh to¸n dùa trªn c«ng thøc Nguyªn gi¸ * TØ lÖ khÊu hao Møc khÊu hao mét th¸ng = Sè n¨m sö dông * 12 VD: Hµng th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh khÊu hao TSC§ cho m¸y ph¬i TQ nh­ sau: Nguyªn gi¸ : 50.050.000® TØ lÖ khÊu hao : 10%/n¨m Thêi gian sö dông: 3 n¨m 50.050.000 * 0,1 Møc khÊu hao 1 th¸ng = = 139.038® 3 * 12 Th«ng th­êng, vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng kÕ to¸n TSC§ tiÕn hµnh tÝnh khÊu hao TSC§ dùa trªn c¸c chøng tõ mua, b¸n, thanh lý TSC§ (nÕu cã) trong th¸ng, khÊu hao TSC§ trÝch trong th¸ng tr­íc, ®Ó tÝnh ra gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ trong th¸ng nµy. Nh­ng ë ®©y sè khÊu hao t¨ng, gi¶m trong th¸ng Ýt ®­îc tÝnh ®Õn v× c¸c m¸y mãc thiÕt bÞ cña C«ng ty ®Òu cßn míi, C«ng ty Ýt mua b¸n thanh lý TSC§ trong th¸ng. Do vËy møc khÊu hao TSC§ hµng th¸ng lµ t­¬ng ®èi æn ®Þnh, cuèi th¸ng kÕ to¸n TSC§ tiÕn hµnh vµo sæ chi tiÕt TSC§ cho tõng lo¹i tµi s¶n thuéc c¸c nguån kh¸c nhau: Nguån ng©n s¸ch , nguån vèn vay, nguån vèn tù bæ sung... §ång thêi kÕ to¸n TSC§ chuyÓn sè liÖu cho kÕ to¸n chi phÝ ®Ó tÝnh khÊu hao TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, lËp chøng tõ ghi sæ vµ ghi vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt tµi kho¶n 627 – CP SXC (BiÓu 12) theo ®Þnh kho¶n cã ®­îc tõ chøng tõ ghi sæ . BiÒu 9 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng Chøng Tõ ghi sæ Sè 62 §¬n vÞ tÞnh: §ång STT TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn 1 Nî Cã Nî Cã TrÝch KH TSC§ T1/2004 627 214 201.504.519 201.504.519 Ngµy 31 th¸ng 01 n¨m 2004 Ng­êi vµo sæ GÝam ®èc C«ng ty Tõ CTGS cã ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 – CPSXC 201.504.519 Cã TK 241 – Hao mßn TSC§ 201.504.519 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi C¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh ë C«ng ty In Thanh Tïng chñ yÕu lµ tiÒn ®iÖn phôc vô cho s¶n xuÊt, tiÒn ®iÖn tho¹i vµ tiÒn n­íc. C«ng ty In Thanh Tïng thuéc diÖn nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ, kÕ to¸n më sæ “Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i” ®Ó theo dâi, ghi chÐp ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i ®· hoµn l¹i vµ cßn ®­îc hoµn l¹i vµo cuèi kú b¸o c¸o. Sæ nµy ®­îc më hµng quÝ, ®­îc ghi chÐp theo tõng chøng tõ vÒ thuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i vµ cßn ®­îc hoµn l¹i vµo cuèi kú. Khi ph¸t sinh nghiÖp vô kÕ to¸n tiÕn hµnh ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt TK 627-CP SXC ( BiÓu 12 ), theo ®Þnh kho¶n Nî TK627 Nî TK 133 Cã TK 111, 112, 331... VD: Ngµy 18/2 C«ng ty nhËn ®­îc giÊy b¸o tiÒn ®iÖn T1/2004 Tæng sè tiÒn thanh to¸n lµ: 35.213.841®. Trong ®ã: Gi¸ mua ch­a thuÕ lµ: 32.012.583® ThuÕ GTGT (10%) lµ: 3.201.258® KÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ nh­ sau : BiÓu 10 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng Chøng tõ ghi sæ Sè 40 §¬n vÞ tÝnh: §ång STT TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã 1 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn T1/2004 627 112 32.012.583 32.012.583 133 112 3.201.258. 3.201.258 Céng x x 35.213.841 35.213.841 Ng­êi vµo sæ Ngµy 17 th¸ng 01 n¨m 2004 Gi¸m ®èc C«ng ty KÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ ®Ó lËp ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 – CP SXC 32.012.583 Nî TK 133 – T GTGT ®­îc KT 3.201.258 Cã TK 112 – TGNH 35.213.841 Vµ kÕ to¸n ghi sæ chi tiÕt TK 627 – CP SXC ( BiÓu 12 ) theo ®Þnh kho¶n trªn . Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn Chi phÝ nµy gåm cã chi phÝ vÒ tiÒn phim, gia c«ng, c¸n l¸ng, chi phÝ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch ... - Gia c«ng: Kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh khi C«ng ty cÇn ®i gia c«ng mét sè s¶n phÈm theo yªu cÇu cña kh¸ch hµng VD phong b× ... - Chi phÝ vÒ phim, c¸n l¸ng §©y lµ nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh khi kh¸ch hµng cã nhu cÇu ®Æt hµng, C«ng ty sÏ tiÕn hµnh lµm riªng. ViÖc c¸n l¸ng vµ chôp phim C«ng ty sÏ thuª ngoµi lµm. Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ thu, chi cã liªn quan ®Ó x¸c ®Þnh chi phÝ vÒ phim, c¸n l¸ng. VD: T1/2004 anh Dòng c¸n l¸ng 20.921.000® C¨n cõ vµo sè liÖu trªn kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ BiÓu 11 C«ng ty TNHH In Thanh Tïng Chøng tõ ghi sæ Sè10 §¬n vÞ tÝnh: §ång STT TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã 1 TT tiÒn ®iÖn T1/2004 627 111 20.921.000 20.921.000 Ngµy 17 th¸ng 01 n¨m 2004 Ng­êi vµo sæ Gi¸m ®èc C«ng ty Cuèi quÝ c¨n cø vµo chøng tõ gèc, chøng tõ ghi sæ kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i TK627 – CP SXC (BiÓu 12 ; 13 ) theo ®Þnh kho¶n : Nî TK627 20.921.000 Cã TK 112 20.921.000 BiÓu 12 Sæ chi tiÕt CP SXC – ( TK627 ) §¬n vÞ tÝnh:§ång NT ghi sæ CTõ DiÔn gi¶i TK §¦ Tæng sè Chia ra Phim G.c«ng C¸n l¸ng §iÖn §T KHao ..... 1/2004 10 3/1 C¸n l¸ng 111 20.921.000 20.921.000 27 12/1 Gia c«ng 111 500.000 500.000 40 17/1 TiÒn ®iÖn 112 32.012.583 32.012.583 62 21/01 KhÊu hao T1 214 201.504.519 210.504.519 ... ........... ... ............. ...... .... 31/01 Céng P/s T1 531.744.327 500.000 20.921.000 32.012.583 201.504.519 BiÓu 13 sæ c¸i N¨m N Tªn tµi kho¶n : CP SXC Sè hiÖu TK : 627 §¬n vÞ tÝnh: §ång NT ghi sæ CTõ DiÔn gi¶i S §K CTGS TK §¦ Sè ph¸t sinh S N Nî Cã 01/2004 10 03/01 C¸n l¸ng 09 111 20.921.000 ...................... 27 12/01 Gia c«ng 15 111 500.000 40 17/01 TiÒn ®iÖn 16 112 32.012.583 62 29/01 KhÊu hao 201.504.519 ...................... 02/2004 83 04/02 Tr­êng phim(5+6) 28 111 2.491.000 .............. 104 13/02 C¸n l¸ng 112 17.323.000 ............... 03/2004 155 05/03 §iÖn tho¹i 43 111 2.336.684 .............. 184 17/03 §iÖn SX 45 112 24.613.171 ............... 31/03 Céng Q1/2004 1.583.335.255 219 31/03 K/c CPSXC 1.583.335.255 2.2.3.3. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn C«ng ty Toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc tr×nh bµy ë trªn cuèi quÝ ®­îc tËp hîp vµo bªn Nî TK631 - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt Tr×nh tù kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña toµn doanh nghiÖp: TrÞ gi¸ thùc tÕ NL, VL trùc tiÕp xuÊt dïng trong th¸ng: Nî TK 621 – CP NL, VL TT Cã TK 152 , 153 Sè tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt Nî TK 622 – CP NCTT Cã TK 334 , 338 3.1.TrÝch khÊu hao TSC§ dïng cho SX vµ qu¶n lý ph©n x­ëng: Nî TK 627 – CP SXC Cã TK 214 – Hao mßn TSC§ 3.2.CP dÞch vô mua ngoµi dïng cho ho¹t ®«ng t¹i ph©n x­ëng: Nî TK 627 – CP SXC Cã TK 133 – T GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 111 ,112 4.Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn CP NL, VL TT Nî TK 631 – Gi¸ thµnh SX Cã TK 621 – CP NL,VL TT 5.Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn CP NCTT Nî TK 631 – Gi¸ thµnh SX Cã TK 622 – CP NCTT 6.Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn CP SXC Nî TK 631 – Gi¸ thµnh SX Cã TK 627 – CP SXC S¬ ®å kÕ to¸n tæng hîp CPSX toµn DN TK152,153 TK621 TK631 (1) XuÊt NVL cho sx (4) KÕt chuyÓn chi phÝ TK334,338 TK622 (2) CP tiÒn l­¬ng vµ c¸c (5) KÕt chuyÓn chi phÝ kho¶n trÝch theo l­¬ng TK214 TK 627 (3.1) Chi phÝ khÊu hao TSC§ (6)KÕt chuyÓn chi phÝ sx TK111,112 (3.2)Chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i TK 133 ThuÕ GTGT VD: Ngµy 05/01/2004 trÞ gi¸ thùc tÕ CCDC xuÊt dïng cho SX: 10.521.931®( BiÓu 4 , Sæ C¸i TK 621 – CP Nl,VL TT ) Nî TK 621 – CP NL,VL TT 10.521.931 Cã TK 153 – CCDC 10.521.931 2.Ngµy 31/01/2004 tr¶ l­¬ng nh©n viªn VP C§: 32.594.150 ( BiÓu 8, Sæ C¸i TK 622 – CP NCTT ) Nî TK 622 – CP NCTT 32.594.150 Cã TK 334 – PT CNV 32.594.150 3.Ngµy12/01/2004, anh Qu©n gia c«ng : 500.000 ( BiÓu 13, Sæ C¸i TK 627 – CP SXC ) Nî TK 627 – CP SXC 500.000 Cã TK 111 – TM 500.000 4.Cuèi kú kÕ to¸n , K/c CP NVL : 3.040.968.051 ( BiÓu 4 ) Nî TK 631 – Gi¸ thµnh SX 3.040.968.501 Cã TK 621 – CP NVL TT 3.040.968.501 5.Cuèi kú kÕ to¸n, K/c CP NCTT ( BiÓu 8 ) Nî TK 631 – Gi¸ thµnh SX 808.662.661 Cã TK 622 – CP NCTT 808.662.661 6.Cuèi kú kÕ to¸n, K/c CP SXC ( BiÓu 13 ) Nî TK 631 – Gi¸ thµnh SX 1.583.335.255 Cã TK 627 – CP SXC 1.583.335.225 BiÓu 14 Sæ c¸i TK 631 - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt NT ghi sæ CTõ GS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh S N Nî Cã QuÝ 1/2004 31/3/2004 217 31/01 K/c CPNVLTT 621 3.090.968.051 218 31/01 K/c CPNCTT 622 808.662.661 219 31/01 K/c CPSXC 627 1.583.335.255 GÝa thµnh sx Q1/2004 5.482.965.967 K/c gi¸ thµnh sx Q1/2004 5.482.965.967 2.2.4. §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë T¹i C«ng ty In Thanh Tïng s¶n xuÊt tiÕn hµnh theo ®¬n ®Æt hµng, th­êng quy ®Þnh râ kho¶ng thêi gian ph¶i hoµn thµnh ®¬n ®Æt hµng. §iÒu ®ã cã nghÜa s¶n phÈm hoµn thµnh ph¶i giao cho kh¸ch hµng, v× vËy C«ng ty kh«ng ®­îc phÐp cã s¶n phÈm dë trong thêi gian dµi. Do ®ã kÕ to¸n kh«ng tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi th¸ng. 2.2.5. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh Tr­íc khi mét hîp ®ång ®­îc ký kÕt, phßng kÕ ho¹ch trªn c¬ së yªu cÇu ®Æt hµng cña kh¸ch hµng sÏ tiÕn hµnh tÝnh to¸n x¸c ®Þnh ®Þnh møc chi phÝ vÒ vËt liÖu, c«ng in... cho s¶n phÈm ®ã. Sau khi tÝnh to¸n phßng kÕ ho¹ch sÏ lËp mét phiÕu b¸o gi¸ giao cho kh¸ch hµng. NÕu kh¸ch hµng chÊp nhËn hai bªn sÏ cïng ký kÕt H§KT. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p gi¶n ®¬n ®Ó tÝnh gi¸ thµnh MÆt kh¸c, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty x¸c ®Þnh lµ toµn bé quy tr×nh s¶n xuÊt. Do vËy c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty thùc chÊt chØ lµ c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Tæng gi¸ thµnh sp cña C«ng ty = Tæng CPSX cña C«ng ty ViÖc x¸c ®Þnh tæng gi¸ thµnh ®­îc c¨n cø trªn Sæ c¸i TK 631 – Gi¸ thµnh s¶n xuÊt( BiÓu 16). VD: Quý 1/2004 - Tæng chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty lµ: 5.250.153.296 ®ång + Chi phÝ NVL trùc tiÕp: 3.090.968.051 ®ång + Chi phÝ NC trùc tiÕp : 837.240.773 ®ång + Chi phÝ SX chung : 1.321.944.472 ®ång - Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ : 5.250.153.296 ®ång Do x¸c ®Þnh tæng gi¸ thµnh b»ng tæng chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm nªn kÕ to¸n kh«ng lËp B¶ng tÝnh tæng gi¸ thµnh. Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ N¨m N §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ GS Tµi kho¶n Sè tiÒn Ghi chó SH NT Nî Cã Nî Cã 09 03/01 621 1521 1.308.102.273 1.308.102.273 XuÊt giÊy 10 03/01 627 111 20.921.000 20.921.000 C¸n l¸ng ... ... ... ... ....... ....... ... 27 12/01 627 111 500.000 500.000 Gia c«ng 30 15/01 622 334 11.874.974 11.874.974 Lg Vi tÝnh ... ... ... ... ........ ........ ..... 40 17/01 627 112 32.012.583 32.012.583 TT TiÒn ®iÖn 40 17/01 133 112 3.201.258 3.201.258 ... ... ... ... ........ ........ ...... 62 29/01 627 214 201.504.519 201.504.519 KH TSC§ ... ... ... ... ........ ........ ....... 68 31/01 622 334 32.594.150 32.594.150 VP C§ 69 31/01 622 334 251.193.619 251.193.619 L­¬ng vµ CK TTL 69 31/01 622 338 9.178.228 9.178.228 ... ... ... ... ....... ....... ....... Ch­¬ng 3 mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty TNHH IN thanh tïng 3.1. NhËn xÐt chung vÒ t×nh h×nh kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë xÝ nghiÖp in 15. Còng nh­ nhiÒu doanh nghiÖp TNHH kh¸c, C«ng ty In Thanh Tïng gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n tr­íc sù chuyÓn ®æi cña nÒn kinh tÕ n­íc ta vµ sù biÕn ®éng cña thi tr­êng tiªu thô s¶n phÈm. Nh­ng víi sù n¨ng ®éng cña bé m¸y qu¶n lý, cïng sù cè g¾ng nç lùc cña toµn thÓ c«ng nh©n vµ nh©n viªn trong C«ng ty , C«ng ty ®· thùc hiÖn mét sè chuyÓn ®æi vÒ c¬ chÕ qu¶n lý,vÒ c«ng nghÖ s¶n xuÊt...nªn ®· nhanh chãng hoµ nhËp víi thÞ tr­êng. Qua 5 n¨m thµnh lËp, x©y dùng vµ ph¸t triÓn, C«ng ty In Thanh Tïng ®· kh«ng ngõng v­¬n lªn tù kh¼ng ®Þnh m×nh lµ mét doanh nghiÖp kinh doanh cã hiÖu qu¶. §Ó ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh qu¶ nh­ nh÷ng n¨m qua lµ nhê C«ng ty ®· cã ®Þnh h­íng ®óng ®¾n cho chiÕn l­îc s¶n xuÊt kinh doanh, g¾n c«ng t¸c khoa häc kü thuËt víi s¶n xuÊt, n¾m b¾t ®­îc thÞ hiÕu kh¸ch hµng, tõng b­íc chuyÓn dÞch c¬ cÊu s¶n phÈm vµ ®· h¹ch to¸n triÖt ®Ó, toµn diÖn. C«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty kh«ng ngõng hoµn thiÖn, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý vµ h¹ch to¸n s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty . Cã thÓ thÊy râ ®iÒu nµy qua nh÷ng mÆt sau: 3.1.1. ¦u ®iÓm Thø nhÊt: VÒ bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty Nh×n chung, bé m¸y kÕ to¸n ®­îc tæ chøc phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty. Lµ mét doanh nghiÖp cã quy m« võa vµ nhá, v× vËy viÖc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty theo h×nh thøc tËp trung lµ hîp lý, phï hîp víi quy m« s¶n xuÊt kinh doanh vµ ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty Thø hai: VÒ hÖ thèng sæ h¹ch to¸n H×nh thøc sæ h¹ch to¸n sö dông hiÖn nay ë C«ng ty lµ h×nh thøc chøng tõ ghi sæ. H×nh thøc nµy phï hîp víi t×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh võa vµ nhá. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµ thùc sù hoµn thµnh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ®Òu ®­îc lËp chøng tõ lµm c¬ së ph¸p lý cho mäi sè liÖu ph¶n ¸nh trªn c¸c tµi kho¶n, b¶ng kª, CTGS, tæng hîp b¸o c¸o kÕ to¸n. Thø ba: VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty ®· ®i vµo nÒ nÕp æn ®Þnh.ë mét chõng mùc nhÊt ®Þnh, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty ®· ph¶n ¸nh ®óng thùc tr¹ng cña C«ng ty , ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý mµ C«ng ty ®Æt ra. Trong c¸c kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty, chi phÝ vÒ vËt liÖu chiÕm tØ träng cao. NVL phôc vô cho s¶n xuÊt lµ do C«ng ty tù mua.Víi ®Æc ®iÓm cña ngµnh in NVL chñ yÕu lµ giÊy, mùc nªn t­¬ng ®èi dÔ mua trªn thÞ truêng, VL cña C«ng ty dïng ®Õn ®©u mua ®Õn ®ã,C«ng ty chØ dù tr÷ mét l­îng nhÊt ®Þnh cho ®Çu kú vµ cuèi kú víi nh÷ng lo¹i NVL th­êng xuyªn dïng ®Õn. §©y lµ mÆt tÝch cùc cña C«ng ty gãp phÇn t¨ng nhanh tèc ®é lu©n chuyÓn vèn l­u ®éng vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông VKD, gi¶i quyÕt nhu cÇu vÒ vèn cho doanh nghiÖp. C¸c NVL mµ C«ng ty sö dông hÇu hÕt ®­îc nhËp tõ n­íc ngoµi, chØ riªng phÇn giÊy in lµ nhËp tõ nhµ m¸y giÊy B·i B»ng vµ C«ng ty giÊy T©n Mai. Khi cã nhu cÇu C«ng ty ®­îc thÞ tr­êng cung øng l­îng NVL ®Çu vµo mét c¸ch nhanh chãng vµ ®Çy ®ñ. ViÖc mua NVL dùa trªn nguyªn t¾c ë ®©u chÊt l­îng ®¶m b¶o phï hîp s¶n xuÊt, gi¸ c¶ ph¶i ch¨ng th× ta nhËp vµo, ®iÒu nµy gãp phÇn gi¶m chi phÝ NVL ®Çu vµo, gi¶m gi¸ thµnh, t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng. C«ng ty cã chÕ ®é tiÒn l­¬ng, tiÒn th­ëng râ rµng tõ ®ã khuyÕn khÝch ng­êi lao ®éng tin t­ëng, g¾n bã víi C«ng ty . Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm trªn, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ë C«ng ty cßn béc lé mét sè mÆt h¹n chÕ cÇn ®­îc tiÕp tôc hoµn thiÖn. 3.1.2. Nh÷ng tån t¹i C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh sè 1141/TC - Q§/ C§KT ngµy 1/1/1995 do Bé tµi chÝnh ban hµnh th× c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty cßn nhiÒu ®iÓm ch­a phï hîp. Tån t¹i 1: VÒ hÖ thèng tµi kho¶n sö dông vµ c¸c b¶ng kª. Nh­ ®· tr×nh bµy ë ch­¬ng 2 th× hÖ thèng tµi kho¶n hiÖn C«ng ty sö dông bao gåm 36 tµi kho¶n trong ®ã nh÷ng tµi kho¶n cÇn chi tiÕt th× kÕ to¸n h¹ch to¸n chi tiÕt tíi tµi kho¶n cÊp 2. Nh­ng viÖc më c¸c tµi kho¶n ®Ó sö dông mµ C«ng ty thùc hiÖn lµ ch­a dóng víi chÕ ®é kÕ to¸n. Cô thÓ: ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong kú trong tr­êng hîp C«ng ty h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn kÕ to¸n sö dông TK631- gi¸ thµnh s¶n xuÊt lµ kh«ng ®óng víi chÕ ®é kÕ to¸n. Bªn c¹nh ®ã trong c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng, kÕ to¸n TSC§ C«ng ty kh«ng thùc hiÖn lËp b¶ng ph©n bæ nªn viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong kú cña doanh nghiÖp lµ ch­a chÝnh x¸c. Tån t¹i 2: VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. Thø nhÊt: VÒ viÖc h¹ch to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp cña C«ng ty hiÖn nay lµ ch­a ®óng.ViÖc h¹ch to¸n toµn bé chi phÝ NVL, CCDC cña C«ng ty trong kú vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp cho s¶n xuÊt ch­a theo nh­ chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh, nã kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc chÝnh x¸c chi phÝ NVL trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt s¶n phÈm. Cô thÓ: C«ng ty chØ cã thÓ tÝnh vµo CP NVL TT bao gåm nh÷ng CP vÒ VL sö dông trùc tiÕp cho SX , cßn VL sö dông cho ho¹t ®«ng kh¸c ngoµi SX ph¶i ®­¬c h¹ch to¸n riªng Thø hai: VÒ viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Theo quy ®Þnh th× chi phÝ s¶n xuÊt chung cña C«ng ty ph¶i ®­îc h¹ch to¸n theo tõng ph©n x­ëng vµ ph¶i gåm: chi phÝ CCDC, chi phÝ NVL sö dông t¹i ph©n x­ëng, chi phÝ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng... Nh­ng ë ®©y C«ng ty l¹i h¹ch to¸n kh«ng cã c¸c kho¶n chi phÝ kÓ trªn mµ chØ cã chi phÝ vÒ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i,... C¸ch h¹ch to¸n nh­ vËy lµ ch­a ®óng vµ thiÕu chÝnh x¸c. Ngoµi ra chi phÝ vÒ ®iÖn cña C«ng ty lµ mét kho¶n chi phÝ kh¸ lín nh­ng C«ng ty l¹i kh«ng h¹ch to¸n riªng ®­îc chi phÝ ®iÖn cho s¶n xuÊt lµ bao nhiªu, chi phÝ ®iÖn cho ho¹t ®éng kh¸c lµ bao nhiªu. Víi viÖc h¹ch to¸n nh­ vËy th× C«ng ty kh«ng thÓ tÝnh to¸n ®­îc chÝnh x¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm. Tån t¹i 3: VÒ c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ®­îc tiÕn hµnh theo ®¬n ®Æt hµng nh­ng nh­ ®· tr×nh bµy ë ch­¬ng 2, th× C«ng ty kh«ng x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng ®¬n ®Æt hµng. ViÖc C«ng ty kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng ®¬n ®Æt hµng, hay chÝnh lµ viÖc C«ng ty kh«ng x¸c ®Þnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt cho tõng ®¬n ®Æt hµng lµ mét thiÕu sãt lín. §èi víi mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh h¹ch to¸n ®éc lËp mµ kh«ng biÕt chÝnh x¸c tÝnh hiÖu qu¶ cña tõng ®¬n ®Æt hµng th× ch­a thËt chÆt chÏ trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng vµ c«ng t¸c qu¶n lý nãi chung. 3.2. mét sè ý kiÕn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. 3.2.1. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 3.2.1.1 KÕ to¸n tËp hîp CP NVL Nh­ ®· tr×nh bµy ë trªn th× viÖc h¹ch to¸n toµn bé chi phÝ NVL, chi phÝ CCDC vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp trong kú cña C«ng ty lµ ch­a ®óng. Do ®ã: Thø nhÊt: C«ng ty cÇn t¸ch riªng chi phÝ CCDC trong chi phÝ NVL trùc tiÕp trong kú cña C«ng ty ®Ó tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. Thø hai: VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp §Ó viÖc h¹ch to¸n chi phÝ NVL cña C«ng ty trong kú ®­îc chÝnh x¸c th× ngay tõ kh©u h¹ch to¸n NVL kÕ to¸n cÇn ph©n lo¹i râ tõng lo¹i VL chÝnh, VLphô, nhiªn liÖu, phô tïng thay thÕ. NVL cã thÓ ®­îc chia thµnh: + VL chÝnh gåm: giÊy, mùc, kÏm ®­îc theo dâi trªn TK1521 + VL phô gåm: l« in, ho¸ chÊt c¸c lo¹i... theo dâi trªn TK1524 + Nhiªn liÖu: x¨ng, dÇu ho¶... theo dâi trªn TK1523 + Phô tïng thay thÕ: vßng bi, l­ìi dao... theo dâi trªn TK1524 Trong ®ã chØ cã chi phÝ vÒ VL chÝnh, VL phô, nhiªn liÖu ®éng lùc ®­îc tÝnh vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp, cßn phô tïng thay thÕ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung nÕu ph¸t sinh trong néi bé ph©n x­ëng. VD: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt vËt t­ sè 57 ngµy 10/1/2004 (BiÓu 1) KÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK621 – CP NVL TT 2.894.330 Cã TK152 – NVL 2.894.330 Nî TK627 – CP SXC 32.000 Cã TK152 - NVL 32.000 L­u ý, ë ®©y ta chØ tÝnh vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp nh÷ng chi phÝ vÒ vËt liÖu sö dông cho s¶n xuÊt cßn nh÷ng vËt liÖu sö dông cho ho¹t ®éng kh¸c ngoµi s¶n xuÊt C«ng ty ph¶i h¹ch to¸n riªng ®Ó tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung hoÆc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. §Ó cã thÓ thÊy râ ®iÒu nµy kÕ to¸n ph¶i lËp B¶ng ph©n bæ VL - CCDC dïng trong th¸ng cho tõng ®èi t­îng chÞu chi phÝ. B¶ng ph©n bæ chi phÝ NVL - CCDC ®­îc lËp hµng th¸ng vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng B¶ng1 B¶ng ph©n bæ VL - CCDC Th¸ng 1/2004 §¬n vÞ tÝnh: §ång Ghi cã TK Ghi nî TK TK152 TK153 1521 1522 1523 1524 Céng cã 152 1. TK621- CPNVLTT 1.408.866.674 162.025.506 95.507.463 1.666.399.643 PX chÕ b¶n 402.660.002 17.008.435 15.652.729 435.321.166 PX in offset 945.320.004 138.017.004 76.855.224 1.160.192.232 PX s¸ch 60.886.668 7.000.067 2.999.510 70.886.245 2. TK627- CPSXC 69.862.351 69.862.351 8.235.846 PX chÕ b¶n 18.946.671 18.946.617 3.274.754 PX in offset 41.917.410 41.917.410 3.294.338 PX s¸ch 8.998.270 8.998.270 1.666.754 3. TK642- CPQLDN 2.277.085 Céng 1.408.866.674 162.025.506 95.507.463 69.862.351 1.736.261.994 10.512.931 3.2.1.2. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Theo quy ®Þnh th× chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¶i ®­îc tËp hîp theo tõng ®Þa ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ. V× vËy ë C«ng ty In Thanh Tïng cã 3 ph©n x­ëng s¶n xuÊt ph¶i më SCT ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng ph©n x­ëng. - C¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ NVL - CCDC kÕ to¸n hoµn toµn cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ NVL - CCDC cho ho¹t ®éng qu¶n lý trong néi bé tõng ph©n x­ëng. KÕ to¸n ph¶i lÊy sè liÖu ë cét céng cã TK152, TK153 dïng cho chi phÝ s¶n xuÊt chung(TK627). - §Ó tËp hîp chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng kÕ to¸n sÏ dùa vµo B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng - BHXH ®Ó x¸c ®Þnh chi phÝ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n xuëng. Sè liÖu sÏ ®­îc lÊy ë cét tæng céng trªn B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng BHXH dßng dµnh cho chi phÝ s¶n xuÊt chung( TK627). - Chi phÝ khÊu hao TSC§ ViÖc tÝnh khÊu hao TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt hiÖn nay ë C«ng ty cßn ch­a ®óng chÕ ®é. Toµn bé sè khÊu hao TSC§ hµng th¸ng C«ng ty h¹ch to¸n hÕt vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, bÊt kÓ TSC§ ®ã dïng vµo môc ®Ých g×: s¶n xuÊt hay qu¶n lý... ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy lµ ch­a chÆt chÏ. §Ó h¹ch to¸n sè khÊu hao TSC§ hµng th¸ng mét c¸ch hîp lý ®óng quy ®Þnh th× C«ng ty cÇn: Ph©n biÖt râ nh÷ng TSC§ nµo dïng vµo môc ®Ých s¶n xuÊt, nh÷ng TSC§ nµo dïng cho ho¹t ®éng qu¶n lý. C«ng ty cã thÓ ph©n lo¹i râ nh­ sau: *TSC§ dïng cho s¶n xuÊt: nhµ x­ëng, m¸y in, m¸y dËp kÏm, m¸y ph¬i... *TSC§ dïng cho ho¹t ®éng qu¶n lý: phßng, ban qu¶n lý, nhµ ®Ó xe cña CBCNV,m¸y chÊm c«ng... Trªn c¬ së x¸c ®Þnh râ n¬i sö dông TSC§ kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch khÊu hao nh÷ng TSC§ dïng cho s¶n xuÊt tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, sè khÊu hao TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng qu¶n lý tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Cuèi th¸ng kÕ to¸n cÇn lËp B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ sè khÊu hao TSC§ theo mÉu sè.... - Chi phÝ ®iÖn n¨ng §©y lµ kho¶n chi phÝ kh¸ lín cña C«ng ty. ViÖc C«ng ty h¹ch to¸n toµn bé chi phÝ ®iÖn n¨ng vµo TK627- chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ ch­a phï hîp kh«ng khuyÕn khÝch ®­îc c¸c bé phËn tiÕt kiÖm ®iÖn n¨ng. Theo em kho¶n chi phÝ nµy nªn ph©n bæ ra chi phÝ ®iÖn dïng cho s¶n xuÊt, chi phÝ ®iÖn dïng vµo ho¹t ®éng qu¶n lý. NÕu C«ng ty kh«ng thÓ l¾p ®ång hå cho ph©n x­ëng s¶n xuÊt riªng, cho bé phËn qu¶n lý riªng th× C«ng ty cã thÓ ph©n bæ theo mét tû lÖ phï hîp. VD: §iÖn dïng cho s¶n xuÊt : 80% trªn tæng sè §iÖn dïng cho qu¶n lý : 20% trªn tæng sè Nh­ vËy tiÒn ®iÖn th¸ng 1/2004 sÏ ®­îc ph©n bæ nh­ sau: §iÖn dïng cho s¶n xuÊt : 256.010.066 §iÖn dïng cho qu¶n lý : 64.002.517 Cuèi th¸ng kÕ to¸n thùc hiÖn tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tõng ph©n x­ëng, lËp chøng tõ ghi sæ vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ vµ vµo sæ c¸i TK627- chi phÝ s¶n xuÊt chung. B¶ng 4 B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ Sè TT ChØ tiªu TL kh/n TK627- CPSXC TK642 Nguyªn gi¸ KhÊu hao PX chÕ b¶n PX offset PX s¸ch Céng 1 Sè KH th¸ng tr­íc ....... 2 Sè KH th¸ng nµy 29.376.514.880 201.504.519 2.664.929 177.663.980 14.125.477 194.454.386 7.050.133 Nhµ cöa vËt KT 5% 3.659.064.795 15.246.103 190.141 11.361.607 904.868 12.456.616 2.789.487 M¸y mãc TBÞ 10% 21.879.631.426 182.330.262 2.474.788 166.302.373 13.220.609 181.997.770 332.492 Ph­¬ng tiÖn VT 5% 887.282.047 3.697.008 3.697.008 Kh¸c 5% 55.475.000 231.146 231.146 B¶ng 5 Sæ c¸i TK627 NT ghi sæ CTõ DiÔn gi¶i S §K CTGS TK §¦ Sè ph¸t sinh S N Nî Cã 1/2004 - CP NVL - CCDC 78.098.197 CP NVL cho qlý px 152 69.862.351 CP CCDC cho qlý px 153 8.235.846 - CP nh©n viªn qlý px 11.234.428 L­¬ng Nviªn qlý px 334 10.450.335 C¸c kho¶n trÝch theo lg 338 784.093 - KH TSC§ dïng cho sx 214 194.454.386 - TiÒn ®iÖn dïng cho sx 112 25.610.066 ................................ ................... Céng P/s T1/2004 607.624.302 Chi phÝ s¶n xuÊt sau khi tËp hîp riªng theo tõng kho¶n môc: chi phÝ NVL trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung, cuèi quý ®­îc kÕt chuyÓn sang TK154 ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp. 3.2.2. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh §Ó lµm tèt c«ng t¸c kÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty cÇn: Thø nhÊt: Thùc hiÖn tÝnh gi¸ thµnh cho tõng ®¬n ®Æt hµng Khi b¾t ®Çu s¶n xuÊt cho mét ®¬n ®Æt hµng nµo, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp mét phiÕu tÝnh gi¸ thµnh trªn ®ã ghi râ: chi phÝ NVLtrùc tiÕp , chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung mµ ®¬n ®Æt hµng ®ã ph¶i chÞu. Trªn phiÕu tÝnh gi¸ thµnh còng ghi râ ngµy th¸ng b¾t ®Çu s¶n xuÊt vµ ngµy th¸ng kÕt thóc s¶n xuÊt ®¬n ®Æt hµng ®ã. Cuèi th¸ng trªn c¬ së toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp ®­îc trong th¸ng kÕ to¸n thùc hiÖn ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng ®¬n ®Æt hµng. - Chi phÝ NVL trùc tiÕp: Trong ch­¬ng 2 phÇn chi phÝ NVL trùc tiÕp ta thÊy chi phÝ giÊy ®Ó s¶n xuÊt ®­îc x¸c ®Þnh cô thÓ cho tõng ®¬n ®Æt hµng c¶ vÒ quy c¸ch còng nh­ sè l­îng. Nh­ vËy cã thÓ nãi chi phÝ vÒ giÊy ®­îc tÝnh trùc tiÕp cho tõng ®¬n ®Æt hµng. Nh÷ng chi phÝ kh¸c trong chi phÝ NVL trùc tiÕp (nh­ chi phÝ vÒ mùc........) mµ kh«ng thÓ tÝnh trùc tiÕp cho tõng ®¬n ®Æt hµng th× kÕ to¸n sÏ lÊy toµn bé chi phÝ ®ã trong th¸ng ph©n bæ cho tõng ®¬n ®Æt hµng trong th¸ng. Tiªu chuÈn ph©n bæ lµ: Chi phÝ vÒ giÊy tÝnh cho mçi ®¬n ®Æt hµng. VD: Trong th¸ng 1 mét hép mùc ®á NhËt xuÊt ra cã thÓ ®­îc dïng ®Ó in cho 3 ®¬n ®Æt hµng A, B, C. §Ó x¸c ®Þnh chi phÝ vÒ mùc cho ®¬n ®Æt hµng A trong th¸ng 1 ta tÝnh nh­ sau: Chi phÝ vÒ mùc giÊy ®Ó in cho §HA = TrÞ gi¸ hép mùc xuÊt ra T1 x Chi phÝ cho §§HAt1 Tæng chi phÝ giÊy cña 3 §§Ht1 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung: ®èi víi hai kho¶n chi phÝ nµy kÕ to¸n kh«ng thÓ tÝnh trùc tiÕp cho tõng ®¬n ®Æt hµng mµ ph¶i tÝnh b»ng ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp. Toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung trong th¸ng sÏ ®­îc ph©n bæ cho tõng ®¬n ®Æt hµng s¶n xuÊt trong th¸ng. Tiªu chuÈn ph©n bæ ®­îc lùa chän ë ®©y còng lµ chi phÝ vÒ giÊy trong th¸ng cña tõng ®¬n ®Æt hµng. Nh÷ng §§H cã thêi gian s¶n xuÊt ng¾n (trong vßng mét th¸ng) th× viÖc tÝnh gi¸ thµnh lµ ®¬n gi¶n. §èi víi nh÷ng ®¬n ®Æt hµng cã thêi gian s¶n xuÊt dµi (tõ mét th¸ng trë lªn) th× cuèi mçi th¸ng kÕ to¸n cÇn ghi l¹i toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt cña ®¬n ®Æt hµng ®ã trong th¸ng vµo phiÕu tÝnh gi¸ thµnh. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho §§H sÏ ®­îc thùc hiÖn cho tíi khi §§H hoµn thµnh. Thø hai: C«ng ty cÇn th­êng xuyªn, ®Þnh kú thùc hiÖn c«ng t¸c ph©n tÝch gi¸ thµnh. Gi¸ thµnh s¶n phÈm cao hay thÊp, t¨ng hay gi¶m ®ång nghÜa víi viÖc l·ng phÝ hay tiÕt kiÖm lao ®éng XH bao gåm c¶ lao ®éng sèng vµ lao ®éng vËt ho¸. Ta biÕt r»ng gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ chØ tiªu chÊt l­îng, viÖc gi¸ thµnh s¶n phÈm cao hay thÊp ph¶n ¸nh kÕt qu¶ cña viÖc qu¶n lý, sö dông vËt t­ lao ®éng tiÒn vèn cña doanh nghiÖp. Th«ng qua c«ng t¸c ph©n tÝch gi¸ thµnh nh÷ng ng­êi qu¶n lý C«ng ty biÕt ®­îc nguån gèc hay néi dung cÊu thµnh cña gi¸ thµnh tõ ®ã biÕt ®­îc nguyªn nh©n c¬ b¶n, nh©n tè cô thÓ nµo ®· lµm t¨ng hay gi¶m gi¸ thµnh vµ trªn c¬ së ®ã ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p cÇn thiÕt ®Ó h¹n chÕ, lo¹i trõ ¶nh h­ëng cña nh÷ng nh©n tè tiªu cùc, ®éng viªn vµ ph¸t huy ®­îc ¶nh h­ëng cña nh÷ng nh©n tè tÝch cùc, khai th¸c kh¶ n¨ng tiÒm tµng trong C«ng ty . kÕt luËn Trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n th× kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét kh©u kÕ to¸n quan träng. §Æc biÖt trong qu¶n trÞ doanh nghiÖp, h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chÝnh x¸c vµ tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ c¨n cø cho ph©n tÝch vµ ho¹ch ®Þnh dù ¸n, ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p ®Ó gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm, n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Qua qu¸ tr×nh häc tËp ë tr­êng vµ thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë XÝ nghiÖp in 15, ®­îc sù chØ b¶o tËn t×nh cña thÇy gi¸o, cïng c¸c c«, c¸c chÞ trong phßng kÕ to¸n, chuyªn ®Ò tèt nghiÖp cña em ®· hoµn thµnh víi ®Ò tµi: ”KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ë C«ng ty tnhh in thanh tïng”. Chuyªn ®Ò nµy tuy míi chØ xin ®­a ra mét sè ý kiÕn mang tÝnh gîi ý vµ c¸c gi¶i ph¸p, song víi mong muèn thùc sù cïng C«ng ty hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung, c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng. Trªn c¶ ph­¬ng diÖn lý luËn còng nh­ thùc tÕ, chuyªn ®Ò ®· tr×nh bµy mét c¸ch cã hÖ thèng c¸c vÊn ®Ò chñ yÕu liªn quan ®Õn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Cô thÓ: + VÒ mÆt lý luËn: Chuyªn ®Ò ®· nªu lªn ý nghÜa, sù cÇn thiÕt còng nh­ nhiÖm vô cña c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. §ång thêi còng ®­a ra tr×nh tù vµ s¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. + VÒ mÆt thùc tÕ: Chuyªn ®Ò ®· ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t thùc tr¹ng tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty In Thanh tïng. ChØ ra nh÷ng tån t¹i vµ ®­a ra ph­¬ng h­íng gi¶i quyÕt ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c chi phÝ, gi¸ thµnh vãi riªng. Do kiÕn thøc vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn cßn h¹n chÕ nªn chuyªn ®Ò nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái nhiÒu thiÕu sãt. KÝnh mong sù th«ng c¶m vµ ®ãng gãp ý kiÕn cña thÇy gi¸o, c« gi¸o vµ cña c¸c c« chó trong C«ng ty ®Ó chuyªn ®Ò ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin tr©n thµnh c¶m ¬n c¸c chÞ, c¸c c« phßng kÕ to¸n, c¸c thÇy, c« gi¸o Khoa kÕ to¸n vµ ®Æc biÖt lµ c« gi¸o Ph¹m Minh TuÖ ®· h­íng dÉn, gióp ®ì em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. Tµi liÖu tham kh¶o 1. KÕ to¸n doanh nghiÖp s¶n xuÊt Tr­êng §H Tµi chÝnh - KÕ to¸n Hµ Néi 1995 2. KÕ to¸n qu¶n trÞ Tr­êng §H Tµi chÝnh - KÕ to¸n Hµ Néi 1999 3. Gi¸o tr×nh ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh tÕ Tr­êng §H Tµi chÝnh - KÕ to¸n Hµ Néi 1997 4. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp - H­íng dÉn vÒ chøng tõ kÕ to¸n - H­íng dÉn sæ kÕ to¸n Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh - 1995 5. HÖ thèng doanh nghiÖp - H­íng dÉn chuyÓn sæ - S¬ ®å h­íng dÉn h¹ch to¸n Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh - 1995 6. ThuÕ vµ KÕ to¸n Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh - 1998 7. Ho¹t ®éng tµi chÝnh trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng Nhµ xuÊt b¶n thèng kª - 1996 8. Mét sè luËn v¨n tèt nghiÖp D31, D32