Chuyên đề Kế toán tiền lương và các khoản trích theo tiền lương tại Công ty TNHH Dịch vụ và thương mại Thành Đạt

ViÖc giao kho¸n quü l­¬ng cho tõng phong, bé phËn theo nguyªn t¾c hoµn thµnh hay kh«ng hoµn thµnh c«ng t¸c kÕ ho¹ch. Tr¶ l­¬ng kho¸n thu nhËp: LÖ thuéc vµo kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh h×nh thµnh quü l­¬ng ph©n chia cho ng­êi lao ®éng. Chia l­¬ng dùa trªn c¬ së: CÊp bËc kü thuËt vµ cÊp bËc c«ng viÖc (cÊp bËc c«ng viÖc ®­îc giao phï hîp víi cÊp bËc kü thuËt) CÊp bËc kü thuËt, cÊp bËc c«ng viÖc kÕt hîp b×nh c«ng ®iÓm (c«ng viÖc giao kh«ng phï hîp cÊp bËc kü thuËt) Sè ®iÓm ®Ó tÝnh l­¬ng tõng ®iÒm (c«ng viÖc hoµn thµnh kh«ng phô thuéc vµo søc kháe vµ th¸i ®é lao ®éng cña tõng ng­êi) 2.2.4. C¸c h×nh thøc ®·i ngé kh¸c ngoµi l­¬ng 2.2.4.1. ChÕ ®é th­ëng. ChÕ ®é th­ëng: Lµ kho¶n tiÒn l­¬ng bæ sung nh»m qu¸n triÖt ®Çy ®ñ h¬n nguyªn t¾c ph©n phèi theo lao ®éng. Trong c¬ cÊu thu nhËp cña ng­êi lao ®éng tiÒn l­¬ng cã tÝnh æn ®Þnh, th­êng xuyªn cßn tiÒn th­ëng th­êng chØ lµ phÇn thªm phô thuéc vµo c¸c chØ tiªu th­ëng phô thuéc vµo kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh. Nguyªn t¾c thùc hiÖn chÕ ®é tiÒn th­ëng: §èi t­îng xÐt th­ëng: Lao ®éng cã lµm viÖc t¹i doanh nghiÖp tõ mét n¨m trë lªn cã ®ãng gãp vµo kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh doanh nghiÖp. ChØ tiªu th­ëng: Mét trong nh÷ng yÕu tè quan träng nhÊt cña mét h×nh thøc tiÒn th­ëng, yªu cÇu cña chØ tiªu th­ëng lµ ph¶i râ rµng, chÝnh x¸c, cô thÓ. ChØ tiªu th­ëng bao gåm c¶ nhãm chØ tiªu vÒ sè l­îng vµ chØ tiªu th­ëng vÒ chÊt l­îng g¾n víi thµnh tÝch cña ng­êi lao ®éng. Møc th­ëng: Th­ëng mét n¨m kh«ng thÊp h¬n mét th¸ng l­¬ng ®­îc c¨n cø vµo hiÖu qu¶ ®ãng gãp cña ng­êi lao ®éng qua n¨ng suÊt chÊt l­îng c«ng viÖc, thêi gian lµm viÖc t¹i doanh nghiÖp nhiÒu h¬n th× h­ëng nhiÒu h¬n. C¸c lo¹i tiÒn th­ëng: Bao gåm tiÒn th­ëng thi ®ua (tõ quü khen th­ëng), tiÒn th­ëng trong s¶n xuÊt kinh doanh (do n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm; tiÕt kiÖm vËt t­; cã ph¸t minh, s¸ng kiÕn), th­ëng hµng th¸ng, th­ëng hµng quý, th­ëng ®ét xuÊt, th­ëng cuèi n¨m. 2.2.4.2. ChÕ ®é phô cÊp. Theo ®iÒu 4 Th«ng t­ liªn bé sè 20/LB-TT ngµy 02/06/1993 cña liªn Bé Lao §éng – Th­¬ng binh x· héi- Bé Tµi chÝnh cã 6 lo¹i phô cÊp: phô cÊp lµm ®ªm; phô cÊp l­u ®éng; phô cÊp tr¸ch nhiÖm; phô cÊp ®¾t ®á; phô cÊp khu vùc; phô cÊp ®éc h¹i. 2.2.4.3. ChÕ ®é tr¶ l­¬ng khi ngõng viÖc: Theo Th«ng t­ sè 11/L§- TT ngµy 14/04/1962 cña Bé Lao §éng, chÕ ®é nµy ®­îc ¸p dông cho ng­êi lao ®éng lµm viÖc th­êng xuyªn buéc ph¶i ngõng lµm viÖc do nguyªn nh©n kh¸ch quan (b·o lôt m­a, mÊt ®iÖn, m¸y háng, thiÕu nguyªn liÖu, do bè trÝ kÕ ho¹ch….), do ng­êi kh¸c g©y ra hoÆc khi chÕ thö, s¶n xuÊt thö s¶n phÈm míi: 70 % l­¬ng khi kh«ng lµm viÖc, Ýt nhÊt 85% l­¬ng nÕu ph¶i lµm c«ng viÖc kh¸c cã møc l­¬ng thÊp h¬n. 100% l­¬ng khi lµm viÖc do chÕ thö s¶n phÈm, s¶n xuÊt thö. 2.2.4.4. ChÕ ®é tr¶ l­¬ng lµm thªm giê. Theo NghÞ ®Þnh 26/CP ngµy 23/03/1993 nh÷ng ng­êi lµm viÖc trong thêi gian ngoµi giê lµm viÖc theo quy ®Þnh trong hîp ®ång lao ®éng ®­îc h­ëng tiÒn l­¬ng lµm thªm giê. TiÒn l­¬ng lµm thªm giê Tû lÖ phÇn tr¨m l­¬ng ®­îc tr¶ thªm TiÒn l­¬ng cÊp bËc, chøc vô = x x Sè giê lµm thªm Tû lÖ phÇn tr¨m l­¬ng ®­îc tr¶ thªm ®­îc nhµ n­íc quy ®Þnh: B»ng 150% nÕu lµm thªm vµo ngµy th­êng. B»ng 200% nÕu lµm thªm vµo ngµy nghØ cuèi tuÇn. B»ng 300% nÕu lµm thªm vµo ngµy lÔ. 2.3. Quü tiÒn l­¬ng, B¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn. 2.3.1. Quü tiÒn l­¬ng Quü tiÒn l­¬ng cña doanh nghiÖp bao gåm toµn bé c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng vµ tiÒn th­ëng th­êng xuyªn mµ doanh nghiÖp ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh (th¸ng, quý, n¨m) TiÒn l­¬ng th¸ng, ngµy theo hÖ thèng c¸c thang b¶ng l­¬ng cña Nhµ n­íc. TiÒn l­¬ng tr¶ theo s¶n phÈm TiÒn l­¬ng c«ng nhËt cho lao ®éng ngoµi biªn chÕ TiÒn l­¬ng tr¶ cho ng­êi lao ®éng trong thêi gian ngõng viÖc do thiÕt bÞ m¸y mãc ngõng ho¹t ®éng v× c¸c nguyªn nh©n kh¸ch quan. TiÒn l­¬ng tr¶ cho ng­êi lao ®éng trong thêi gian ®iÒu ®éng c«ng t¸c huy ®éng ®i lµm nghÜa vô cña Nhµ n­íc vµ x· héi. TiÒn l­¬ng tr¶ cho ng­êi lao ®éng trong thêi gian nghØ phÐp ®Þnh kú, nghØ theo chÕ ®é Nhµ n­íc. TiÒn l­¬ng tr¶ cho c«ng nh©n ngõng viÖc ®i häc tËp tù vÖ, héi nghÞ, nghØ phÐp n¨m theo chÕ ®é nh­ng vÉn thuéc biªn chÕ. C¸c lo¹i tiÒn l­¬ng th­ëng cã tÝnh chÊt th­êng xuyªn. C¸c phô cÊp theo chÕ ®é quy ®Þnh vµ c¸c phô cÊp kh¸c ®­îc ghi trong quü l­¬ng. Trong c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ ph©n tÝch quü l­¬ng cña doanh nghiÖp, cã thÓ chia ra tiÒn l­¬ng chÝnh vµ tiÒn l­¬ng phô: + TiÒn l­¬ng chÝnh: Lµ c¸c tiÒn l­¬ng vµ cã tÝnh chÊt mµ doanh nghiÖp ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng trong thêi gian hä thùc tÕ tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh theo nhiÖm vô ®­îc ph©n c«ng. + TiÒn l­¬ng phô: TiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n cã tÝnh chÊt l­¬ng mµ doanh nghiÖp ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng theo thêi gian lµm viÖc kh¸c nh­: §i häp, häc, nghØ phÐp, thêi gian tËp qu©n sù, thêi gian ngõng s¶n xuÊt. §Ó qu¶n lý tèt quü l­¬ng, doanh nghiÖp lu«n lu«n g¾n tiÒn l­¬ng víi n¨ng suÊt vµ hiÖu qu¶ lao ®éng, ®¶m b¶o tèc ®é t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng ph¶i thÊp h¬n tèc ®é t¨ng tiÒn l­¬ng Quü tiÒn l­¬ng thùc hiÖn theo ®¬n vÞ s¶n phÈm Quü tiÒn l­¬ng bæ sung Tæng s¶n phÈm hµng ho¸ thùc hiÖn §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng + x = Quü tiÒn l­¬ng thùc hiÖn theo tæng doanh thu (- ) Tæng chi phÝ Tæng doanh thu thùc hiÖn (-)tæng chi phÝ thùc hiÖn ( ch­a cã tiÒn l­¬ng ) §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng x = Quü l­¬ng thùc hiÖn lîi nhuËn = §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng x Lîi nhuËn thùc hiÖn 2.3.2. B¶o hiÓm x· héi (BHXH): B¶o hiÓm x· héi lµ mét chÝnh s¸ch kinh tÕ x· héi quan träng cña Nhµ n­íc. Nã kh«ng chØ x¸c ®Þnh khÝa c¹nh kinh tÕ mµ nã cßn ph¶n ¸nh chÕ ®é x· héi. B¶o hiÓm x· héi (BHXH) lµ sù ®¶m b¶o ë møc ®é nhÊt ®Þnh vÒ mÆt kinh tÕ, æn ®Þnh cuéc sèng cho ng­êi lao ®éng vµ gia ®×nh hä gÆp rñi ro x· héi nh­ èm ®au, thai s¶n, tuæi giµ, tai n¹n lao ®éng, thÊt nghiÖp, chÕt… B¶o hiÓm x· héi lµ mét h×nh t­îng x· héi nh»m ®¸p øng nhu cÇu an toµn vÒ ®êi sèng kinh tÕ cña ng­êi lao ®éng vµ gia ®×nh. HiÖn nay b¶o hiÓm x· héi t¹i ViÖt Nam bao gåm: Trî cÊp èm ®au Trî cÊp thai s¶n Trî cÊp tai n¹n lao ®éng vµ bÖnh nghÒ nghiÖp Trî cÊp mÊt søc lao ®éng, trî cÊp tµn tËt. Quü BHXH lu«n ®i ®«i víi quü tiÒn l­¬ng, quü BHXH dïng trî cÊp cho c¸n bé, c«ng nh©n viªn cã ®ãng gãp vµo quü trong tr­êng hîp: Ng­êi lao ®éng mÊt kh¶ n¨ng lao ®éng: h­u trÝ, trî cÊp th«i viÖc, tiÒn tuÊt. Ng­êi lao ®éng mÊt kh¶ n¨ng lao ®éng t¹m thêi: èm ®au, thai s¶n, tai n¹n lao ®éng, bÖnh nghÒ nghiÖp. Nhµ n­íc quy ®Þnh doanh nghiÖp ph¶i trÝch b»ng 20% møc l­¬ng tèi thiÓu vµ hÖ sè l­¬ng cña ng­êi lao ®éng; trong ®ã 15% doanh nghiÖp ph¶i chÞu vµ tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh cña ®¬n vÞ, 5% ng­êi lao ®éng ph¶i nép tõ thu nhËp cña m×nh vµ trõ vµo l­¬ng. Quü B¶o hiÓm x· héi do c¬ quan BHXH thèng nhÊt qu¶n lý. Khi c¸c doanh nghiÖp trÝch ®­îc BHXH theo quy ®Þnh ph¶i nép hÕt cho c¬ quan BHXH. Sau khi nép, ®­îc c¬ quan BHXH øng tr­íc 3% ®Ó chi tiªu BHXH trong doanh nghiÖp, cuèi kú tæng hîp chi tiªu BHXH lËp b¸o c¸o göi c¬ quan B¶o hiÓm cÊp trªn duyÖt. 2.3.3. B¶o hiÓm y tÕ (BHYT): B¶o hiÓm y tÕ lµ sù b¶o trî vÒ y tÕ cho ng­êi tham gia b¶o hiÓm, gióp hä phÇn nµo ®ã trang tr¶i tiÒn kh¸m, ch÷a bÖnh, tiÒn viÖn phÝ, thuèc thang. Môc ®Ých cña B¶o hiÓm y tÕ (BHYT ) lµ tËp hîp mét m¹ng l­íi b¶o vÖ søc khoÎ cho toµn céng ®ång, bÊt kÓ ®Þa vÞ x· héi, møc thu nhËp cao hay thÊp. Theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc: Quü B¶o hiÓm y tÕ ®­îc h×nh thµnh b»ng c¸ch trÝch 3% theo l­¬ng tèi thiÓu vµ hÖ sè l­¬ng cña ng­êi lao ®éng, trong ®ã ng­êi sö dông lao ®éng ph¶i chÞu 2% tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh, ng­êi lao ®éng nép 1% trõ vµo thu nhËp cña ng­êi lao ®éng. Quü B¶o hiÓm y tÕ do c¬ quan BHYT thèng nhÊt qu¶n lý. Quü b¶o hiÓm y tÕ chi phÝ cho viÖc kh¸m, ch÷a, ®iÒu trÞ, tiÒn thuèc ch÷a bÖnh ngo¹i tró,… chi phÝ kh¸m søc khoÎ cho ng­êi lao ®éng. 2.3.4. Kinh phÝ c«ng ®oµn (KPC§). Kinh phÝ c«ng ®oµn lµ nguån tµi trî cho ho¹t ®éng c«ng ®oµn ë c¸c cÊp, ®¸p øng nhu cÇu chi tiªu cña c«ng ®oµn (tr¶ l­¬ng cho c«ng ®oµn chuyªn tr¸ch chi tiªu héi häp). §Ó cã nguån chi phÝ cho ho¹t ®éng c«ng ®oµn, hµng th¸ng doanh nghiÖp ph¶i trÝch theo mét tû lÖ quy ®Þnh víi tæng sè quü l­¬ng, (tiÒn c«ng vµ phô cÊp khu vùc, phô cÊp thu hót, phô cÊp ®¾t ®á, phô cÊp ®Æc biÖt, phô cÊp ®éc h¹i, nguy hiÓm, phô cÊp l­u ®éng, phô cÊp th©m niªn, phô cÊp phôc vô quèc phßng, an ninh) thùc tÕ ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng, kÓ c¶ lao ®éng hîp ®ång tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh ®Ó h×nh thµnh kinh phÝ c«ng ®oµn Theo chÕ ®é hiÖn hµnh: Kinh phÝ c«ng ®oµn ®­îc h×nh thµnh b»ng c¸ch trÝch 2% theo l­¬ng thùc lÜnh. Khi trÝch kinh phÝ c«ng ®oµn (KPC§) trong kú, mét nöa doanh nghiÖp nép cho c«ng ®oµn cÊp trªn, mét nöa ®­îc sö dông ®Ó chi tiªu cho c«ng t¸c c«ng ®oµn t¹i doanh nghiÖp. 2.4. Yªu cÇu vµ nhiÖm vô h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng Qu¶n lý tiÒn l­¬ng lµ mét néi dung quan träng trong c«ng t¸c qu¶n lý kinh doanh cña doanh nghiÖp, nã lµ nh©n tè gióp doanh nghiÖp hoµn thµnh vµ hoµn thµnh v­ît møc kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cña m×nh. Tæ chøc c«ng t¸c h¹ch to¸n lao ®éng vµ tiÒn l­¬ng gióp doanh nghiÖp qu¶n lý tèt quü l­¬ng, ®¶m b¶o viÖc tr¶ l­¬ng, b¶o hiÓm x· héi ®óng nguyªn t¾c, ®óng chÕ ®é kÝch thÝch ng­êi lao ®éng hoµn thµnh nhiÖm vô ®­îc giao; ®ång thêi t¹o c¬ së cho viÖc ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc chÝnh x¸c. NhiÖm vô h¹ch to¸n lao ®éng tiÒn l­¬ng: + Tæ chøc h¹ch to¸n vµ thu nhËp ®Çy ®ñ, ®óng ®¾n c¸c chØ tiªu ban ®Çu theo yªu cÇu qu¶n lý vÒ lao ®éng theo tõng ng­êi lao ®éng, tõng ®¬n vÞ lao ®éng + Ghi chÐp ph¶n ¸nh sè liÖu vÒ sè l­îng, thêi gian vµ kÕt qu¶ lao ®éng, tÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n theo l­¬ng ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng ®óng ®èi t­îng sö dông lao ®éng. + H­íng dÉn, kiÓm tra c¸c nh©n viªn h¹ch to¸n ë c¸c bé phËn s¶n xuÊt kinh doanh, c¸c phßng ban sö dông ®óng, ®Çy ®ñ, kÞp thêi c¸c chøng tõ ghi chÐp ban ®Çu vÒ h¹ch to¸n lao ®éng tiÒn l­¬ng, më sæ cÇn thiÕt h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng theo ®óng chÕ ®é, ph­¬ng ph¸p, phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ tr¶ l­¬ng cho tõng lo¹i lao ®éng ë doanh nghiÖp.. + LËp b¸o c¸o vÒ lao ®éng tiÒn l­¬ng. + TÝnh to¸n, ph©n bæ chÝnh x¸c, hîp lý chi phÝ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo ®óng ®èi t­îng sö dông cã liªn quan + Th­êng xuyªn còng nh­ ®Þnh kú tæ chøc, ph©n tÝch t×nh h×nh qu¶n lý sö dông lao ®éng, thêi gian lao ®éng, chi phÝ nh©n c«ng, n¨ng suÊt lao ®éng, ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p nh»m khai th¸c, sö dông triÖt ®Ó cã hiÖu qu¶ mäi tiÒm n¨ng lao ®éng s½n cã trong doanh nghiÖp vµ cung cÊp c¸c th«ng tin kinh tÕ cÇn thiÕt cho c¸c bé phËn liªn quan ®Õn qu¶n lý lao ®éng, tiÒn l­¬ng. 2.5. H¹ch to¸n chi tiÕt tiÒn l­¬ng. 2.5.1. H¹ch to¸n sè l­îng lao ®éng. Sè l­îng lao ®éng hiÖn cã cña doanh nghiÖp ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ s¸ch bao gåm sè l­îng tõng lo¹i lao ®éng theo nghÒ nghiÖp c«ng viÖc vµ theo tr×nh ®é tay nghÒ, cÊp bËc kü thuËt, sè lao ®éng dµi h¹n, sè lao ®éng t¹m thêi, lao ®éng trùc tiÕp, gi¸n tiÕp vµ lao ®éng thuéc lÜnh vùc kh¸c ngoµi s¶n xuÊt. H¹ch to¸n sè l­îng lao ®éng lµ viÖc theo dâi kÞp thêi chÝnh x¸c t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng gi¶m sè l­îng lao ®éng theo tõng lo¹i lao ®éng, trªn c¬ së ®ã lµm c¨n cø cho ng­êi lao ®éng. H¹ch to¸n sè l­îng lao ®éng ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ “Danh s¸ch lao ®éng ” cña doanh nghiÖp, vµ cña tõng bé phËn. Sæ do phßng tæ chøc lËp theo mÉu quy ®Þnh vµ ®­îc lËp lµm hai b¶n: mét b¶n do phßng kÕ to¸n qu¶n lý. C¨n cø ®Ó ghi chÐp sæ lao ®éng lµ c¸c hîp ®ång lao ®éng, c¸c quyÕt ®Þnh cho th«i viÖc, chuyÓn c«ng t¸c cña c¸c cÊp thÈm quyÒn. Khi nhËn ®­îc chøng tõ trªn phßng lao ®éng chuyÓn sang, phßng KÕ to¸n ph¶i ghi chÐp kÞp thêi ®Çy ®ñ vµo sæ s¸ch lao ®éng toµn doanh nghiÖp vµ chi tiÕt theo c¸c bé phËn. ViÖc ghi chÐp nµy lµ c¬ së ®Çu tiªn ®Ó lËp b¸o c¸o lao ®éng, ph©n tÝch t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ lao ®éng trong doanh nghiÖp theo yªu cÇu qu¶n lý cÊp trªn. 2.5.2. H¹ch to¸n thêi gian lao ®éng. H¹ch to¸n thêi gian lao ®éng lµ viÖc ghi chÐp kÞp thêi chÝnh x¸c thêi gian lao ®éng cña tõng ng­êi lao ®éng trªn c¬ së ®ã tÝnh tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng ®­îc chÝnh x¸c. Chøng tõ h¹ch to¸n thêi gian lao ®éng bao gåm: MÉu sè 01 – L§TL - B¶ng chÊm c«ng. B¶n nµy do c¸c tæ chøc s¶n xuÊt hoÆc c¸c phßng ban lËp ra nh»m cung cÊp chi tiÕt sè ngµy c«ng cho tõng ng­êi lao ®éng theo th¸ng hoÆc theo tuÇn (Tuú theo c¸ch chÊm c«ng vµ tr¶ l­¬ng ë tõng doanh nghiÖp) ®Ó cã c¨n cø tÝnh tr¶ l­¬ng, b¶o hiÓm x· héi tr¶ thay l­¬ng cho tõng ng­êi vµ qu¶n lý lao ®éng trong ®¬n vÞ. MÉu sè 03 – L§TL - PhiÕu nghØ h­ëng BHXH. C¸c chøng tõ nµy do c¸c c¬ së y tÕ ®­îc phÐp lËp riªng cho tõng c¸ nh©n ng­êi lao ®éng nh»m cung cÊp thêi gian ng­êi lao ®éng ®­îc nghØ do èm ®au, thai s¶n, tai n¹n lao ®éng, nghØ tr«ng con èm…vµ lµm c¨n cø tÝnh c¸c kho¶n trî cÊp B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ tr¶ thay l­¬ng theo chÕ ®é quy ®Þnh. MÉu sè 07 – L§TL - PhiÕu b¸o lµm ®ªm, lµm thªm giê. Lµ chøng tõ x¸c nhËn sè giê c«ng, ®¬n gi¸ vµ sè tiÒn lµm thªm ®­îc h­ëng cña tõng c«ng viÖc vµ lµ c¬ së ®Ó tÝnh tr¶ l­¬ng cho ng­êi lao ®éng. “B¶ng chÊm c«ng” ®­îc lËp hµng th¸ng theo dâi tõng ngµy trong th¸ng cña tõng c¸ nh©n, tõng tæ s¶n xuÊt, tõng bé phËn. Hµng ngµy, tæ tr­ëng s¶n xuÊt, tæ c«ng t¸c hoÆc nh÷ng ng­êi ®­îc uû quyÒn c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña bé phËn m×nh ®Ó chÊm c«ng cho tõng ng­êi trong ngµy, ghi vµo ngµy t­¬ng øng trong c¸c cét ngµy tõ 1 ®Õn 31 theo c¸c ký hiÖu quy ®Þnh trong chøng tõ. Cuèi th¸ng, ng­êi chÊm c«ng vµ phô tr¸ch bé phËn ký vµo b¶ng chÊm c«ng vµ chuyÓn b¶ng chÊm c«ng cïng c¸c chøng tõ liªn quan nh­ phiÕu nghØ h­ëng b¶o hiÓm x· héi… vÒ bé phËn kÕ to¸n kiÓm tra, ®èi chiÕu, quy ra c«ng ®Ó tÝnh l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi. KÕ to¸n c¨n cø theo thêi gian lao ®éng thùc tÕ (sè ngµy c«ng, sè ngµy nghØ) ®Ó tÝnh l­¬ng, th­ëng vµ tæng hîp thêi gian lao ®éng cña tõng ng­êi theo sè giê ®­îc h¹ch to¸n chi tiÕt cho tõng ng­êi theo sè giê lao ®éng lµm viÖc. Ngµy c«ng ®­îc quy ®Þnh lµ 8 giê. Khi tæng hîp quy thµnh ngµy c«ng nÕu cßn giê lÎ th× ghi sè giê lÎ bªn c¹nh sè c«ng vµ ®¸nh dÊu phÈy ë gi÷a. VD: 22 c«ng 4 giê ghi lµ: 22,4. B¶ng chÊm c«ng ®­îc l­u t¹i phßng kÕ to¸n cïng c¸c chøng tõ liªn quan. “PhiÕu nghØ h­ëng B¶o hiÓm x· héi” (BHXH) dïng cho tr­êng hîp èm ®au, thai s¶n, tai n¹n lao ®éng. Chøng tõ nµy do y tÕ c¬ quan (nÕu ®­îc phÐp) hoÆc do bÖnh viÖn vµ ®­îc ghi vµo b¶ng chÊm c«ng. Mçi lÇn ng­êi lao ®éng ®Õn kh¸m bÖnh ë bÖnh viÖn, tr¹m x¸ hoÆc y tÕ c¬ quan (kÓ c¶ kh¸m cho con), b¸c sÜ thÊy cÇn thiÕt cho nghØ ®Ó ®iÒu trÞ hoÆc nghØ ®Ó tr«ng con èm (theo quy ®Þnh ®é tuæi cña con) ®Ó y tÕ c¬ quan lËp phiÕu nghØ h­ëng b¶o hiÓm x· héi. Sau khi ®­îc c¬ quan y tÕ cho phÐp nghØ, ng­êi ®­îc nghØ b¸o cho c¬ quan vµ nép giÊy nghØ cho ng­êi chÊm c«ng. Cuèi th¸ng, ng­êi chÊm c«ng vµ phô tr¸ch bé phËn sÏ chuyÓn phiÕu nµy kÌm theo b¶ng chÊm c«ng vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó tÝnh b¶o hiÓm x· héi. Tr­êng hîp ng­êi lao ®éng ®­îc nghØ trong nh÷ng ngµy cuèi th¸ng vµ tiÕp sang th¸ng sau th× phiÕu nµy ®­îc chuyÓn kÌm theo b¶ng chÊm c«ng th¸ng sau ®Ó tÝnh b¶o hiÓm x· héi trong th¸ng sau. PhiÕu nµy ®Ýnh kÌm “B¶ng thanh to¸n BHXH” (MÉu sè 04 – L§TL) vµ l­u t¹i phßng kÕ to¸n. “PhiÕu b¸o lµm thªm giê” cã thÓ lËp cho tõng c¸ nh©n theo tõng c«ng viÖc c¶ mét ®ît c«ng t¸c hoÆc cã thÓ lËp c¶ tæ. PhiÕu nµy do ng­êi b¸o lµm thªm giê lËp vµ chuyÓn cho ng­êi cã tr¸ch nhiÖm kiÓm tra, ký duyÖt chÊp nhËn sè giê lµm thªm vµ ®ång ý thanh to¸n. Sau khi cã ®Çy ®ñ ch÷ ký, phiÕu b¸o lµm thªm giê ®­îc chuyÓn ®Õn kÕ to¸n lao ®éng tiÒn l­¬ng ®Ó lµm c¬ së tÝnh l­¬ng th¸ng. 2.5..3. H¹ch to¸n kÕt qu¶ lao ®éng. H¹ch to¸n kÕt qu¶ lao ®éng lµ viÖc ghi chÐp kÞp thêi, chÝnh x¸c sè l­îng chÊt l­îng s¶n phÈm cña tõng c«ng nh©n hoÆc tõng tËp thÓ c«ng nh©n ®Ó tõ ®ã tÝnh l­¬ng, tÝnh th­ëng vµ kiÓm tra sù phï hîp cña tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ víi kÕt qu¶ lao ®éng thùc tÕ, tÝnh to¸n x¸c ®Þnh n¨ng suÊt lao ®éng cña tõng ng­êi tõng bé phËn vµ c¶ doanh nghiÖp, C¸c chøng tõ cã thÓ sö dông: MÉu sè 06 – L§TL - PhiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoµn thµnh hoÆc c«ng viÖc hoµn thµnh. Lµ chøng tõ x¸c nhËn sè s¶n phÈm hoÆc c«ng viÖc hoµn thµnh cña ®¬n vÞ hoÆc c¸ nh©n ng­êi lao ®éng; lµm c¬ së ®Ó lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng hoÆc tiÒn c«ng cho ng­êi lao ®éng. MÉu sè 08 – L§TL - Hîp ®ång giao kho¸n. Lµ b¶n ký kÕt gi÷a ng­êi giao kho¸n vÒ khèi l­îng c«ng viÖc, thêi gian lµm viÖc, tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn lîi mçi bªn khi thùc hiÖn c«ng viÖc ®ã; ®ång thêi lµ c¬ së ®Ó thanh to¸n tiÒn c«ng lao ®éng cho ng­êi nhËn kho¸n. Chøng tõ kÕt qu¶ lao ®éng ph¶i do ng­êi lËp ký, c¸n bé KÕ to¸n kiÓm tra x¸c nhËn, l·nh ®¹o duyÖt. Sau ®ã chøng tõ ®­îc chuyÓn cho KÕ to¸n tiÒn l­¬ng ph©n x­ëng tæng hîp kÕt qu¶ lao ®éng cña toµn ®¬n vÞ, råi chuyÓn lªn phßng lao ®éng tiÒn l­¬ng x¸c nhËn. Cuèi cïng chuyÓn vÒ phßng kinh tÕ cña doanh nghiÖp lµm c¨n cø tÝnh l­¬ng, th­ëng. ViÖc më sæ tæng hîp kÕt qu¶ lao ®éng ph¶i dùa trªn c¸c chøng tõ do c¸c tæ göi ®Õn tõng ngµy hoÆc ®Þnh kú. PhiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoÆc c«ng viÖc hoµn thµnh do ng­êi giao viÖc lËp thµnh hai liªn: mét liªn l­u vµ mét liªn chuyÓn ®Õn kÕ to¸n tiÒn l­¬ng ®Ó lµm thñ tôc thanh to¸n cho ng­êi lao ®éng. Tr­íc khi chuyÓn ®Õn kÕ to¸n lao ®éng tiÒn l­¬ng ph¶i cã ®Çy ®ñ ch÷ ký cña ng­êi giao viÖc, ng­êi nhËn viÖc, ng­êi kiÓm tra chÊt l­îng vµ ng­êi duyÖt (ghi râ hä tªn). Hîp ®ång giao kho¸n do bªn giao kho¸n lËp thµnh ba b¶n: Mét b¶n giao cho ng­êi nhËn kho¸n; mét b¶n l­u ë bé phËn lËp hîp ®ång; mét b¶n chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó theo dâi qu¸ tr×nh thùc hiÖn hîp ®ång giao kho¸n vµ lµm c¨n cø thanh to¸n. Hîp ®ång giao kho¸n ph¶i cã ®Çy ®ñ ch÷ ký cña hai bªn nhËn kho¸n, giao kho¸n vµ kÕ to¸n thanh to¸n. 2.5.4. H¹ch to¸n tiÒn l­¬ng cho ng­êi lao ®éng. HiÖn nay, nhµ n­íc cho phÐp doanh nghiÖp tr¶ l­¬ng cho ng­êi lao ®éng theo th¸ng hoÆc theo tuÇn. ViÖc tÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n trî cÊp b¶o hiÓm x· héi, kÕ to¸n ph¶i tÝnh riªng cho tõng ng­êi lao ®éng, tæng hîp l­¬ng theo tõng tæ s¶n xuÊt, tõng phong ban qu¶n lý. Tr­êng hîp tr¶ l­¬ng cho tËp thÓ ng­êi lao ®éng, kÕ to¸n ph¶i tÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ cho tõng viÖc kho¸n vµ h­íng dÉn chia l­¬ng cho tõng thµnh viªn trong nhãm tËp thÓ ®ã theo c¸c ph­¬ng ph¸p chia l­¬ng nhÊt ®Þnh nh­ng ph¶i ®¶m b¶o c«ng b»ng, hîp lý. C¸c chøng tõ sö dông: MÉu sè 02 – L§TL - B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng MÉu sè 04 – L§TL - B¶ng thanh to¸n BHXH MÉu sè 05 – L§TL - B¶ng thanh to¸n tiÒn th­ëng MÉu sè 06 – L§TL - PhiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoµn thµnh hoÆc c«ng viÖc hoµn thµnh Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan, bé phËn KÕ to¸n lËp “B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng ” cho tõng ®éi, tõng tæ s¶n xuÊt, tõng bé phËn s¶n xuÊt, chuyÓn cho kÕ to¸n tr­ëng duyÖt ®Ó lµm c¨n cø lËp phiÕu chi vµ ph¸t l­¬ng. B¶ng nµy ®­îc l­u t¹i phßng kÕ to¸n. Mçi lÇn lÜnh l­¬ng, ng­êi lao ®éng ph¶i trùc tiÕp ký vµo cét “ký nhËn” hoÆc ng­êi nhËn hé ph¶i ký thay. §èi víi h×nh thøc tÝnh l­¬ng tr¶ theo thêi gian: Ph¶i cã “B¶ng chÊm c«ng” §èi víi h×nh thøc tÝnh l­¬ng h­ëng theo s¶n phÈm ph¶i ph¶i cã “B¶ng kª khai l­¬ng h­ëng theo s¶n phÈm”, PhiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoµn thµnh hoÆc c«ng viÖc hoµn thµnh C¸c b¶ng thanh to¸n l­¬ng, b¶ng kª danh s¸ch nh÷ng ng­êi ch­a lÜnh l­¬ng cïng c¸c chøng tõ kh¸c chøng tõ kh¸c vÒ thu, chi tiÒn mÆt ph¶i chuyÓn kÞp thêi cho phßng kÕ to¸n ®Ó KÕ to¸n ghi sæ. §èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt mang tÝnh thêi vô, ®Ó tr¸nh sù biÕn ®éng cña gi¸ thµnh s¶n phÈm, kÕ to¸n th­êng ¸p dông ph­¬ng ph¸p trÝch tr­íc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt, ®Òu ®Æn ®­a vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, coi nh­ mét kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶. TiÒn l­¬ng chÝnh thùc tÕ ph¶i tr¶ CNV trùc tiÕp trong th¸ng x Tû lÖ trÝch Møc trÝch tiÒn l­¬ng th¸ng = Tæng sè l­¬ng kÕ ho¹ch n¨m CNV trùc tiÕp s¶n xuÊt = Tû lÖ trÝch tr­íc Tæng sè l­¬ng chÝnh kÕ ho¹ch n¨m cña c«ng nh©n 2.6. H¹ch to¸n tæng hîp tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng 2.6.1. C¸c chøng tõ ban ®Çu h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ MÉu sè 01 – L§TL – B¶ng chÊm c«ng. B¶ng nµy do c¸c tæ chøc s¶n xuÊt hoÆc c¸c phßng ban lËp ra nh»m cung cÊp chi tiÕt sè ngµy c«ng cho tõng ng­êi lao ®éng theo th¸ng hoÆc theo tuÇn (Tuú theo c¸ch chÊm c«ng vµ tr¶ l­¬ng ë tõng doanh nghiÖp) MÉu sè 02 – L§TL – B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng. B¶ng nµy do bé phËn kÕ to¸n lËp b¶ng ®Ó lµm c¨n cø thanh to¸n tiÒn l­¬ng, phô cÊp cho ng­êi lao ®éng, kiÓm tra viÖc thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho ng­êi lao ®éng lµm viÖc trong c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh; ®ång thêi lµ c¨n cø ®Ó thèng kª vÒ lao ®éng tiÒn l­¬ng MÉu sè 03 – L§TL – PhiÕu nghØ h­ëng BHXH. C¸c chøng tõ nµy do c¸c c¬ së y tÕ ®­îc phÐp lËp riªng cho tõng c¸ nh©n ng­êi lao ®éng nh»m cung cÊp thêi gian ng­êi lao ®éng ®­îc nghØ do èm ®au, thai s¶n, tai n¹n lao ®éng, nghØ tr«ng con èm…vµ lµm c¨n cø tÝnh c¸c kho¶n trî cÊp B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ tr¶ thay l­¬ng theo chÕ ®é quy ®Þnh. MÉu sè 04 – L§TL – B¶ng thanh to¸n BHXH. Do bé phËn kÕ to¸n lËp ra ®Ó lµm c¨n cø tæng hîp vµ thanh to¸n trî cÊp b¶o hiÓm x· héi tr¶ thay l­¬ng cho ng­êi lao ®éng, lËp b¸o c¸o quyÕt to¸n B¶o hiÓm x· héi víi c¬ quan qu¶n lý B¶o hiÓm x· héi cÊp trªn. B¶ng nµy ®­îc lËp lµm hai liªn: Mét liªn l­u t¹i phßng kÕ to¸n cïng c¸c chøng tõ cã liªn quan, mét liªn göi cho c¬ quan qu¶n lý quü B¶o hiÓm x· héi cÊp trªn ®Ó thanh to¸n sè thùc chi. MÉu sè 05 – L§TL – B¶ng thanh to¸n tiÒn th­ëng. Do phßng kÕ to¸n lËp theo tõng bé phËn x¸c nhËn sè tiÒn th­ëng cho tõng ng­êi lao ®éng vµ lµm c¬ së ®Ó tÝnh thu nhËp cña mçi ng­êi lao ®éng vµ ghi sæ kÕ to¸n. C¸c b¶ng thanh to¸n nµy lµ c¨n cø ®Ó tr¶ l­¬ng vµ khÊu trõ vµo c¸c kho¶n kh¸c nh­ t¹m øng, kho¶n båi th­êng vËt chÊt,… ®èi víi ng­êi lao ®éng. Ngoµi ra kÕ to¸n cã thÓ lËp sæ l­¬ng c¸ nh©n cho tõng ng­êi lao ®éng nh»m cung cÊp cho ng­êi lao ®éng chi tiÕt h¬n n÷a thùc hiÖn cña m×nh ë doanh nghiÖp. §ång thêi, ng­êi lao ®éng cã thÓ tù so s¸nh thu nhËp cña m×nh qua c¸c th¸ng ®Ó ®¸nh gi¸ viÖc chÊp hµnh kû luËt lao ®éng ë doanh nghiÖp. §Ó thanh to¸n tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp, trî cÊp cho ng­êi lao ®éng, hµng th¸ng kÕ to¸n doanh nghiÖp ph¶i lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho tõng tæ, ph©n x­ëng s¶n xuÊt vµ c¸c phßng ban c¨n cø vµo kÕt qu¶ tÝnh l­¬ng cho tõng ng­êi. Trªn b¶ng tÝnh l­¬ng cÇn ghi râ tõng kho¶n tiÒn l­¬ng (l­¬ng s¶n phÈm, l­¬ng thêi gian), c¸c kho¶n phô cÊp trî cÊp, c¸c khÊu trõ vµ sè tiÒn ng­êi lao ®éng cßn ®­îc lÜnh. Sau khi kÕ to¸n kiÓm tra, x¸c minh vµ ký, gi¸m ®èc y duyÖt, “B¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ B¶o hiÓm x· héi” sÏ ®­îc lµm c¨n cø ®Ó thanh to¸n l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi cho ng­êi lao ®éng. Th«ng th­êng t¹i c¸c doanh nghiÖp, viÖc thanh to¸n l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi sÏ ®­îc chia lµm hai ky: kú mét: t¹m øng, kú hai: sÏ nhËn ®­îc nhËn sè tiÒn cßn l¹i sau khi ®· trõ c¸c kho¶n khÊu trõ vµo thu nhËp. C¸c kho¶n thanh to¸n l­¬ng, thanh to¸n b¶o hiÓm x· héi, b¶ng kª danh s¸ch nh÷ng ng­êi ch­a lÜnh l­¬ng cïng víi chøng tõ b¸o c¸o thu, chi tiÒn mÆt ph¶i chuyÓn kÞp thêi cho phßng kÕ to¸n ®Ó kiÓm tra, ghi sæ. 2.6.2. KÕ to¸n tæng hîp tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng Hµng th¸ng, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ph¶i tæng hîp tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ trong kú theo tõng ®èi t­îng sö dông vµ tÝnh B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn hµng th¸ng tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh theo møc l­¬ng quy ®Þnh cña chÕ ®é. ViÖc tæng hîp c¸c sè liÖu nµy, kÕ to¸n lËp “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ B¶o hiÓm x· héi”. Trªn “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ B¶o hiÓm x· héi”, kÕ to¸n lËp hµng th¸ng trªn c¬ së c¸c B¶ng thanh to¸n l­¬ng ®· lËp theo c¸c tæ, ®éi s¶n xuÊt, c¸c phßng, ban qu¶n lý, c¸c bé phËn kinh doanh vµ chÕ ®é trÝch lËp B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn, møc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp… C¨n cø vµo c¸c b¶ng thanh to¸n l­¬ng, kÕ to¸n tæng hîp vµ ph©n lo¹i tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ theo tõng ®èi t­îng sö dông lao ®éng, theo néi dung: l­¬ng tr¶ trùc tiÕp cho s¶n xuÊt hay phôc vô qu¶n lý ë c¸c bé phËn liªn quan; ®ång thêi cã ph©n biÖt tiÒn l­¬ng chÝnh, tiÒn l­¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp,… ®Ó tæng hîp sè liÖu ghi vµo cét ghi “ Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn ” vµo c¸c dßng phï hîp. C¨n cø tiÒn l­¬ng cÊp bËc, tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ vµ c¸c tû lÖ trÝch tr­íc B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn, trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp,… kÕ to¸n tÝnh vµ ghi sè liÖu vµo c¸c cét liªn quan trong biÓu. Sè liÖu ë “ B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ B¶o hiÓm x· héi ” do kÕ to¸n tiÒn l­¬ng lËp xong sÏ chuyÓn cho c¸c bé phËn kÕ to¸n cã liªn quan ®Ó lµm c¨n cø ghi sæ vµ ®èi chiÕu. VÝ Dô: KÕ to¸n chi phÝ kinh doanh c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ ®Ó lËp “ B¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng ” lµm c¨n cø lËp kÕ ho¹ch vµ rót tiÒn chi tr¶ l­¬ng hµng th¸ng cho c«ng nh©n viªn. 2.6.2.1. Tµi kho¶n sö dông chñ yÕu: TK 334: Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn (CNV) Dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thanh to¸n víi c«ng nh©n viªn cña doanh nghiÖp vÒ tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp BHXH, tiÒn th­ëng vµ c¸c kho¶n kh¸c thuéc vÒ thu nhËp cña hä. Bªn nî: C¸c kho¶n khÊu trõ vµo tiÒn c«ng, tiÒn l­¬ng, tiÒn th­ëng, B¶o hiÓm x· héi vµ c¸c kho¶n kh¸c ®· tr¶, ®· chi, ®· øng tr­íc cho c«ng nh©n viªn. C¸c kho¶n tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng, tiÒn th­ëng, B¶o hiÓm x· héi, c¸c kho¶n ®· tr¶, ®· chi cho c«ng nh©n viªn. KÕt chuyÓn tiÒn l­¬ng c«ng nh©n viªn ch­a lÜnh chuyÓn sang c¸c kho¶n thanh to¸n kh¸c. Bªn cã: TiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn. D­ Nî (nÕu cã): sè tiÒn tr¶ thõa cho c«ng nh©n viªn. TK 338: “Ph¶i tr¶ vµ ph¶i nép kh¸c” Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c cho c¬ quan ph¸p luËt, cho c¸c tæ chøc ®oµn thÓ x· héi, cho cÊp trªn vÒ kinh phÝ c«ng ®oµn, b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, doanh thu nhËn tr­íc cña kh¸ch hµng, c¸c kho¶n khÊu trõ vµo l­¬ng theo quyÕt ®Þnh cña toµ ¸n (tiÒn nu«i con khi ly dÞ, nu«i con ngoµi gi¸ thó, ¸n phÝ,…), gi¸ trÞ tµi s¶n thõa chê xö lý, c¸c kho¶n vay m­în t¹m thêi, c¸c kho¶n nhËn ký quü kü c­îc ng¾n h¹n cña phÝa ®èi t¸c, c¸c kho¶n thu hé, gi÷ hé,… Bªn Nî: KÕt chuyÓn gi¸ trÞ tµi s¶n thõa vµo c¸c tµi s¶n liªn quan theo quyÕt ®Þnh ghi trong biªn b¶n xö lý; C¸c kho¶n B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn ®· nép cho c¬ quan qu¶n lý c¸c quü b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn; Kho¶n B¶o hiÓm x· héi ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn; C¸c kho¶n ®· chi vÒ kinh phÝ c«ng ®oµn t¹i ®¬n vÞ; Xö lý gi¸ trÞ tµi s¶n thõa, c¸c kho¶n ®· tr¶, ®· nép kh¸c; KÕt chuyÓn doanh thu nhËn tr­íc vµo doanh thu b¸n hµng t­¬ng øng tõng kú kÕ to¸n; tr¶ l¹i tiÒn nhËn tr­íc cho kh¸ch hµng khi kh«ng tiÕp tôc thùc hiÖn viÖc cho thuª tµi s¶n; C¸c kho¶n ®· tr¶, ®· nép kh¸c; Bªn Cã: Gi¸ trÞ tµi s¶n thõa chê xö lý (Ch­a x¸c ®Þnh râ nguyªn nh©n); Gi¸ trÞ tµi s¶n thõa ph¶i tr¶ cho c¸ nh©n, tËp thÓ (Trong vµ ngoµi ®¬n vÞ) theo quyÕt ®Þnh ghi trong biªn b¶n xö lý do x¸c ®Þnh ngay ®­îc nguyªn nh©n; TrÝch B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh; TrÝch B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ khÊu trõ vµo l­¬ng cña c«ng nh©n viªn; C¸c kho¶n thanh to¸n víi c«ng nh©n viªn vÒ tiÒn nhµ, ®iÖn, n­íc ë tËp thÓ; B¶o hiÓm x· héi, Kinh phÝ c«ng ®oµn v­ît chi ®­îc cÊp bï; Tæng sè doanh thu nhËn tr­íc cña kh¸ch hµng ph¸t sinh trong kú; C¸c kho¶n ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c; Sè d­ bªn Nî (nÕu cã): Sè tr¶ thõa, nép thõa ch­a ®­îc thanh to¸n; Sè B¶o hiÓm x· héi, Kinh phÝ c«ng ®oµn v­ît chi ch­a ®­îc cÊp bï; Sè d­ bªn Cã: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶, cßn ph¶i nép; C¸c kho¶n B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ vµ Kinh phÝ c«ng ®oµn ®· trÝch, ch­a nép cho c¬ quan qu¶n lý hoÆc sè quü ®Ó l¹i cho ®¬n vÞ ch­a chi hÕt; Gi¸ trÞ tµi s¶n ph¸t hiÖn thõa cßn chê gi¶i quyÕt; Doanh thu nhËn tr­íc cña c¸c kú kÕ to¸n tiÕp theo; Tµi kho¶n 338 cã 6 tµi kho¶n cÊp 2: Tµi kho¶n 3381 – Tµi s¶n thõa chê gi¶i quyÕt: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ tµi s¶n thõa ch­a x¸c ®Þnh râ nguyªn nh©n, cßn chê quyÕt ®Þnh xö lý cña cÊp cã thÈm quyÒn. Tµi kho¶n 3382 – Kinh phÝ c«ng ®oµn: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh trÝch vµ thanh to¸n kinh phÝ c«ng ®oµn ë ®¬n vÞ. Tµi kho¶n 3383 – B¶o hiÓm x· héi: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh trÝch vµ thanh to¸n B¶o hiÓm x· héi cña ®¬n vÞ. Tµi kho¶n 3384 – B¶o hiÓm y tÕ: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh trÝch vµ thanh to¸n B¶o hiÓm y tÕ theo quy ®Þnh. Tµi kho¶n 3387 – Doanh thu nhËn tr­íc: Ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng, gi¶m doanh thu nhËn tr­íc trong kú kÕ to¸n. ChØ h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy sè tiÒn cña kh¸ch hµng ®·c tr¶ tr­íc cho mét hoÆc nhiÒu kú kÕ to¸n vÒ cho thuª tµi s¶n cho kh¸ch hµng vµ ph¶i h¹ch to¸n chi tiÕt theo tõng kh¸ch hµng. Kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy sè tiÒn nhËn tr­íc cña ng­êi mua mµ ®¬n vÞ v¨n ho¸ ch­a cung cÊp s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô. Tµi kho¶n 3388 – Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c cña ®¬n vÞ ngoµi néi dung c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ®· ph¶n ¸nh trong c¸c Tµi kho¶n tõ c¸c Tµi kho¶n 331 ®Õn Tµi kho¶n 336 vµ tõ Tµi kho¶n 3381 ®Õn Tµi kho¶n 3384 vµ Tµi kho¶n 3387. Ngoµi ra kÕ to¸n tiÒn l­¬ng cßn sö dông c¸c tµi kho¶n kh¸c nh­: Tµi kho¶n 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶, Tµi kho¶n 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, Tµi kho¶n 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung, Tµi kho¶n 111, 112, 138,… 2.6.2.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng: Tr×nh tù h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (1). Hµng th¸ng, tÝnh tæng sè tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp mang tÝnh chÊt tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn (tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp khu vùc, chøc vô ®¾t ®á, tiÒn ¨n gi÷a ca, th­ëng trong s¶n xuÊt…) vµ ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng sö dông: Nî TK 241: X©y dùng c¬ b¶n dë dang Nî TK 622: Chi phÝ nh©n c«ng (nÕu tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm) Nî TK 627 (6271): Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý vµ phôc vô s¶n xuÊt ë ph©n x­ëng, ®éi s¶n xuÊt) Nî TK 641 (6411): Chi phÝ b¸n hµng (TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n hµng) Nî TK 642 (6421): Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn c¸c phßng, ban qu¶n lý doanh nghiÖp ) ….. Cã TK 334: (Tæng sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn trong th¸ng ) (2). Sè tiÒn th­ëng ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn : Nî TK 431 (4311): (Th­ëng thi ®ua tõ quü khen th­ëng.) Nî TK 622, 627, 641, 642, … (Th­ëng tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh) Cã TK 334: (Tæng sè tiÒn th­ëng ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn ) (3). TrÝch BHXH, BHYT vµ KPC§ hµng th¸ng: Nî TK 622, 627, 641, 642,…(PhÇn tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh: 19%) Nî TK 334: (PhÇn trõ vµo thu nhËp c«ng nh©n viªn: 6%) Cã TK 338 (3382, 3383, 3384)(Ph¶i tr¶ nép BHXH, BHYT, KPC§) (4). B¶o hiÓm x· héi ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn: - Tr­êng hîp doanh nghiÖp ®­îc gi÷ l¹i mét phÇn ®Ó trùc tiÕp chi t¹i doanh nghiÖp th× sè ®· chi tr¶, kÕ to¸n ghi: Nî TK 338 (3383) Cã TK 334 Tr­êng hîp doanh nghiÖp ph¶i nép toµn bé c¸c kho¶n B¶o hiÓm x· héi lªn cÊp trªn, doanh nghiÖp cã thÓ chi hé (øng hé) cho c«ng nh©n viªn vµ thanh to¸n khi nép c¸c kho¶n kinh phÝ nµy ®èi víi c¬ quan qu¶n lý, kÕ to¸n ghi: Nî TK 138 (1388) (Ph¶i thu kh¸c) Cã TK 334 (Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn) (5). C¸c kho¶n khÊu trõ vµo thu nhËp cña c«ng nh©n viªn theo quy ®Þnh sau khi ®ãng B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, vµ thuÕ thu nhËp c¸ nh©n. Tæng sè c¸c kho¶n khÊu trõ kh«ng ®­îc v­ît qu¸ 30% sè cßn l¹i: Nî TK 334: Tæng sè c¸c kho¶n khÊu trõ Cã TK 333 (3338): ThuÕ thu nhËp ph¶i nép Cã TK 141: Sè t¹m øng trõ vµo l­¬ng Cã TK 138: Båi th­êng vËt chÊt thiÖt h¹i (6). Thanh to¸n thï lao (TiÒn c«ng, tiÒn l­¬ng….), tiÒn th­ëng cho c«ng nh©n viªn +NÕu thanh to¸n l­¬ng b»ng tiÒn: Nî TK 334: C¸c kho¶n ®· thanh to¸n Cã TK 111: Thanh to¸n tiÒn mÆt Cã TK 112: Thanh to¸n b»ng tiÒn göi Ng©n hµng +Tr¶ l­¬ng b»ng s¶n phÈm hµng ho¸: - Ghi nhËn gi¸ vèn vËt t­ hµng ho¸ : Nî TK 632 (Gi¸ vèn hµng b¸n) Cã TK liªn quan (152, 153, 154, 155…) - Ghi nhËn gi¸ thanh to¸n: Nî TK 334: Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK 512: Gi¸ thanh to¸n kh«ng thuÕ Cã TK 333 (3331): ThuÕ VAT (7). ChuyÓn tiÒn nép B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn ®Ó l¹i doanh nghiÖp: Nî TK 338 (3382, 3383, 3384) Cã TK 111, 112… (8). §Õn hÕt kú tr¶ l­¬ng, cßn cã nh÷ng c«ng nh©n ch­a lÜnh l­¬ng, kÕ to¸n kÕt chuyÓn sè tiÒn c«ng nh©n viªn ®i v¾ng ch­a lÜnh thµnh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c: Nî TK 334 (Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn) Cã TK 338 (3388) (Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c) (9). Kho¶n Kinh phÝ c«ng ®oµn v­ît chi ®­îc cÊp bï, khi nhËn ®­îc kho¶n cÊp bï trõ tõ ng©n s¸ch hoÆc c¬ quan cÊp tØnh, kÕ to¸n ghi: Nî TK 111,112 Cã TK 338 (3382): sè ®­îc cÊp bï (10). §èi víi doanh nghiÖp s¶n xuÊt thêi vô: - NÕu doanh nghiÖp thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp, kÕ to¸n ghi : Nî TK 622 Chi phÝ c«ng nh©n trùc tiÕp (chi tiÕt theo tõng ®èi t­îng) Cã TK 335 (Chi phÝ ph¶i tr¶) - Sè tiÒn l­¬ng nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶: Nî TK 335 (Chi phÝ ph¶i tr¶) Cã TK 334 (Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn) Tæ chøc h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng H¹ch to¸n chi tiÕt c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng Tû lÖ trÝch c¸c kho¶n = x Tæng sè tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ hµng th¸ng Møc trÝch c¸c kho¶n theo l­¬ng Tû lÖ trÝch: BHXH trÝch 15% ®­a vµo chi phÝ vµ 5% vµo l­¬ng; BHYT trÝch 2% ®­a vµo chi phÝ vµ 1% vµo l­¬ng; KPC§ trÝch 2% vµo chi phÝ CÇn lËp b¶ng ph©n bæ BHXH, BHYT, KPC§ dïng chung cho ph©n bæ tiÒn l­¬ng. H¹ch to¸n tæng hîp c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng Ph¶n ¸nh thanh to¸n trÝch, sö dông c¸c quü B¶o hiÓm x· héi, B¶o hiÓm y tÕ, Kinh phÝ c«ng ®oµn; cã 3 tµi kho¶n cÊp 2. * TK 3382: Kinh phÝ c«ng ®oµn. Bªn Nî: Chi tiªu kinh phÝ c«ng ®oµn t¹i doanh nghiÖp; Kinh phÝ c«ng ®oµn ®· nép Bªn Cã: TrÝch kinh phÝ c«ng ®oµn vµo chi phÝ kinh doanh D­ Cã: Kinh phÝ c«ng ®oµn ch­a nép, ch­a chi D­ Nî: Kinh phÝ c«ng ®oµn v­ît thu * TK 3383: B¶o hiÓm x· héi Bªn Nî: BHXH ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng BHXH®· nép cho c¬ quan qu¶n lý BHXH Bªn Cã: TrÝch BHXH vµo chi phÝ thu nhËp ng­êi lao ®éng TrÝch BHXH trõ vµo thu nhËp ng­êi lao ®éng D­ Cã: BHXH ch­a nép ; D­ Nî: BHXH v­ît thu * TK 3384: B¶o hiÓm y tÕ Bªn Nî: Nép b¶o hiÓm y tÕ Bªn Cã: TrÝch B¶o hiÓm tÝnh trõ vµo thu nhËp cña ng­êi lao ®éng. TrÝch B¶o hiÓm y tÕ vµo chi phÝ kinh doanh D­ Cã: B¶o hiÓm y tÕ ch­a nép S¬ ®å h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng: S¬ ®å H¹ch to¸n tæng hîp l­¬ng TK 622 TK 334 TK 141, 138, 333… TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn C¸c kho¶n khÊu trõ vµo thu nhËp cña c«ng nh©n viªn (T¹m øng, båi th­êng vËt chÊt, thuÕ thu nhËp…) TK 627 TK 3383, 3384 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn TK 641, 642 PhÇn ®ãng gãp cho quü BHXH, BHYT b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n x­ëng, bé phËn qu¶n lý trùc tiÕp s¶n xuÊt TK 111, 512 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn TK 4311 Thanh to¸n l­¬ng, th­ëng, TiÒn th­ëng ph¶i tr¶ CNV BHXH vµ c¸c kho¶n kh¸c cho CNV X©y dùng c¬ b¶n dë dang TK 3383 BHXH ph¶i tr¶ trùc tiÕp TK 241 S¬ ®å H¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§) TK 3382, 3383, 3384 TK 622, 627, 641, 642 TK 334 TrÝch BHXH, BHYT theo tû Sè BHXH, KPC§ Nép BHXH, BHYT, KPC§ cho c¬ quan qu¶n lý t¹i c¬ së Chi tiªu kinh phÝ c«ng ®oµn chi v­ît ®­îc cÊp bï TK 111, 112 TK 111, 112 lÖ quy ®Þnh tÝnh vµo thu nhËp cña c«ng nh©n viªn: 6% TK 334 theo tû lÖ quy ®Þnh tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh: 19% TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ Cho c«ng nh©n viªn Sè BHXH ph¶i tr¶ trùc tiÕp S¬ ®å H¹ch to¸n trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch cña c«ng nh©n s¶n xuÊt ë nh÷ng doanh nghiÖp s¶n xuÊt thêi vô TK 335 TK 622 TK 334 TrÝch tr­íc tiÒn l­¬ng phÐp TiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho Theo kÕ ho¹ch cña c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp c«ng nh©n s¶n xuÊt trong kú PhÇn chªnh lÖch gi÷a tiÒn l­¬ng phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt lín h¬n kÕ ho¹ch ghi t¨ng chi phÝ TK 338 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ trªn tiÒn l­¬ng phÐp ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt trong kú 2.7. H×nh thøc sæ kÕ to¸n Sæ s¸ch kÕ to¸n lµ h×nh thøc biÓu hiÖn cña c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n, nh»m cung cÊp th«ng tin mét c¸ch tæng hîp hoÆc chi tiÕt theo thêi ®iÓm, theo kh«ng gian vµ thêi gian vÒ ®èi t­îng qu¶n lý. Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, cã 4 h×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n: H×nh thøc NhËt ký chung; H×nh thøc NhËt ký chøng tõ; H×nh thøc NhËt ký sæ c¸i; H×nh thøc Chøng tõ ghi sæ; 2.7.1. ¸p dông h×nh thøc nhËt ký chung. H×nh thøc NhËt ký chung lµ h×nh thøc ghi chÐp theo tr×nh tù thêi gian vµo sæ NhËt ký chung, sau ®ã c¨n cø vµo ®ã ®Ó lÊy sè liÖu ghi vµo Sæ c¸i. §Æc tr­ng c¬ b¶n cña h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung lµ tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ph¸t sinh ®Òu ph¶i ghi vµo sæ nhËt ký, träng t©m lµ sæ nhËt ký chung, theo thø tù thêi gian ph¸t sinh vµ ®Þnh kho¶n c¸c nghiÖp vô ®ã, sau ®ã lÊy sè liÖu trªn c¸c sæ nhËt ký ®Ó chuyÓn ghi sæ c¸ theo tõng nghiÖp vô ph¸t sinh. H×nh thøc nµy thuËn lîi cho viÖc ®èi chiÕu, kiÓm tra, tr¸nh tiªu cùc vµ ®Æc biÖt rÊt thÝch hîp khi sö dông kÕ to¸n m¸y. Tuy nhiªn c«ng viÖc ghi chÐp cßn trïng l¾p v× mçi chøng tõ ®­îc Ýt nhÊt ghi tõ hai nhËt ký trë lªn nªn dÔ bÞ nhÇm lÉn khi ghi vµo Sæ c¸i. S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chung Chøng tõ gèc B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, th­ëng, BHXH C¸c chøng tõ thanh to¸n Sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ NhËt ký chung Sæ NhËt ký ®Æc biÖt Sæ c¸i B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¸o c¸o vÒ lao ®éng tiÒn l­¬ng Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra 2.7.2. ¸p dông h×nh thøc nhËt ký sæ c¸i C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vÒ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ®­îc ghi chÐp theo tr×nh tù thêi gian vµ néi dung kinh tÕ trªn cïng mét quyÓn sæ KÕ to¸n tæng hîp vµ h¹ch to¸n chi tiÕt trªn hai hÖ thèng sæ kh¸c nhau. Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ gèc KÕ to¸n ghi vµo nhËt ký-sæ c¸i theo thø tù thêi gian ph¸t sinh nghiÖp vô, mçi chøng tõ gèc ®­îc ghi mét dßng trªn trang NhËt ký – sæ c¸i. S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký Sæ c¸i B¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¸o c¸o vÒ lao ®éng tiÒn l­¬ng B¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 334, 338 NhËt ký sæ c¸i Chøng tõ gèc Sæ thÎ KÕ to¸n chi tiÕt TK 334, 338 B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra 2.7.3. ¸p dông h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ C¨n cø vµo chøng tõ gèc vÒ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ KÕ to¸n. S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ Sæ, thÎ KÕ to¸n chi tiÕt TK 334, 338 B¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 334, 338 Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Chøng tõ gèc Sæ c¸i TK 334, 338 B¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c b¸o c¸o vÒ lao ®éng, l­¬ng B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Chøng tõ ghi sæ B¶ng c©n ®èi ph¸t sinh Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra 2.7.4. ¸p dông h×nh thøc NhËt ký - Chøng tõ Tæ chøc sæ s¸ch theo nguyªn t¾c tËp hîp vµ hÖ thèn c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo mét vÕ cña tµi kho¶n kÕt hîp víi viÖc ph©n tÝch c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ®ã theo c¸c tµi kho¶n ®èi øng. KÕ to¸n tiÒn l­¬ng lËp b¶ng ph©n bæ sè 1 ®Ó ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 7 (Ghi cã c¸c TK 111, 112, ghi nî TK 334, 338) dùa trªn c¸c chøng tõ thanh to¸n. Tæng hîp tõ c¸c b¶ng kª vµ NhËt ký chøng tõ ®Ó ghi sæ c¸i tµi kho¶n 334, 338. S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc NhËt ký chøng tõ Chøng tõ gèc b¶ng ph©n bæ sè 1 B¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¸o c¸o vÒ lao ®éng tiÒn l­¬ng B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng kª sè 1, sè 2, sè 4 Sæ thÎ KÕ to¸n chi tiÕt TK 334, 338 NhËt ký chøng tõ sè 1, sè 7, sè 10 Sæ c¸i TK 334, TK 338 Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra Ch­¬ng III. Mét sè kiÕn nghÞ ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng t¹i C«ng ty TNHH DÞch vô vµ th­¬ng m¹i Thµnh §¹t §¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c qu¶n lý h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng. Qua mét thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c KÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng t¹i C«ng ty CP §Çu t­ Th­¬ng m¹i vµ Du lÞch T©n Hoµng Gia, kÕt hîp víi nh÷ng kiÕn thøc, lý luËn c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n KÕ to¸n ®· ®­îc trang bÞ t¹i tr­êng häc, T«i xin ®­a ra mét sè nhËn xÐt sau: C«ng t¸c KÕ to¸n chung: ViÖc tæ chøc c«ng t¸c thanh to¸n KÕ to¸n t¹i C«ng ty CP §Çu t­ Th­¬ng m¹i vµ Du lÞch T©n Hoµng Gia lµ t­¬ng ®èi tèt so víi c¸c doanh nghiÖp ngoµI Quèc doanh. Bé m¸y KÕ to¸n ®­îc tæ chøc chuyªn s©u vµ ph©n c«ng ho¹ch ®Þnh nhiÖm vô râ rµng, mçi KÕ to¸n cã tr¸ch nhiÖm lµm mét phÇn hµnh cô thÓ tõ d­íi ph©n x­ëng, lËp b¸o c¸o t×nh h×nh xong göi lªn phßng KÕ to¸n Tµi chÝnh. ViÖc nµy ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho nh©n viªn KÕ to¸n ph¸t huy tÝnh s¸ng t¹o chñ ®éng, thµnh th¹o trong c«ng viÖc. C¸c phÇn hµnh ®­îc KÕ to¸n phèi hîp rÊt khÐo lÐo t¹o ®éng lùc thóc ®Èy qu¸ tr×nh triÓn khai, khai th¸c nghiÖp vô ®¹t hiÖu qu¶ vµ chÝnh x¸c ®óng chÕ ®é. §éi ngò KÕ to¸n cña C«ng ty ®¹t tr×nh ®é chuyªn m«n cao vµ còng kh«ng ngõng n©ng cao nghiÖp vô chuyªn m«n cho phï hîp víi sù ph¸t triÓn cña ngµnh KÕ to¸n, c¸c chøng tõ, sæ s¸ch, sæ c¸i, thÎ sæ chi tiÕt lu«n ®­îc ghi chÐp râ rµng hîp l«gic ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh. Víi t×nh h×nh lµm ¨n cã hiÖu qu¶ cña C«ng ty hiÖn nay, kh«ng thÓ phñ nhËn vai trß cña ®éi ngò KÕ to¸n trong viÖc cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c kÞp thêi phôc vô ®¾c lùc cho viÖc ra quyÕt ®Þnh, tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh, ho¹ch ®Þnh chiÕn l­îc ph¸t triÓn më réng thÞ tr­êng n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng. C«ng t¸c h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng. H¹ch to¸n chi tiÕt. C¸ch tÝnh tiÒn l­¬ng cho ng­êi lao ®éng cña C«ng ty rÊt hîp lý vµ chÝnh x¸c, th«ng qua viÖc kÕt hîp ®­îc sè l­îng s¶n phÈm ng­êi lao ®éng lµm ra vµ thêi gian lµm viÖc, ngµy c«ng lµm viÖc cña ng­êi lao ®éng. HÖ thèng chøng tõ ban ®Çu ph¶n ¸nh sè l­îng, chÊt l­îng lao ®éng, c¸c b¶ng chÊm c«ng phiÕu giao viÖc sæ sè l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh ®­îc theo dâi chÆt chÏ, ghi chÐp chÝnh x¸c râ rµng. L­u chuyÓn chøng tõ sæ s¸ch theo ®óng tr×nh tù nh­ quy ®Þnh ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c sè liÖu nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. ViÖc thanh to¸n l­¬ng ®­îc thùc hiÖn t­¬ng ®èi tèt, ®óng kú h¹n, chÝnh x¸c hîp lý tho¶ ®¸ng cho ng­êi lao ®éng. 3.1.3. H¹ch to¸n tæng hîp. Sæ s¸ch KÕ to¸n tæng hîp nh­ c¸c: Sæ, thÎ KÕ to¸n chi tiÕt, b¶ng tæng hîp chi tiÕt, chøng tõ ghi sæ, sæ c¸i, ®­îc C«ng ty thiÕt kÕ ®óng víi chÕ ®é KÕ to¸n quy ®Þnh. C«ng ty ®· lµm tèt viÖc trÝch BHXH vµ BHYT ®­îc ®­a vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng do vËy KÕ to¸n ®· kh«ng ph¶i t¸ch rêi. B¶ng tæng hîp phÇn chi l­¬ng gi¶m bít cång kÒnh sæ s¸ch cña KÕ to¸n tiÒn l­¬ng. Doanh nghiÖp ¸p dông sæ s¸ch chøng tõ ghi sæ ®Ó h¹ch to¸n, ®©y lµ h×nh thøc phï hîp cho viÖc sö dông KÕ to¸n m¸y, tuy nhiªn ®¹i bé phËn C«ng ty ®Æc biÖt lµ bé phËn KÕ to¸n thèng kª trang bÞ thiÕu hôt m¸y vi tÝnh. §iªï nµy ®· t¹o ra rÊt nhiÒu khã kh¨n cho viÖc triÓn khai thùc hiÖn c«ng t¸c KÕ to¸n ®¹t hiÖu qu¶, chÝnh x¸c cao, gän nhÑ tinh gi¶m c«ng t¸c KÕ to¸n. 3.2. ThuËn lîi, khã kh¨n ph­¬ng h­íng môc tiªu cña C«ng ty CP §Çu t­ Th­¬ng m¹i vµ Du lÞch T©n Hoµng Gia trong viÖc qu¶n lý sö dông quü l­¬ng. 3.2.1. ThuËn lîi vµ khã kh¨n. Do C«ng ty CP §Çu t­ Th­¬ng m¹i vµ Du lÞch T©n Hoµng Gia ¸p dông viÖc tr¶ l­¬ng theo hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh tõng x­ëng, ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c x­ëng n¨ng ®éng, s¸ng t¹o, tù chñ trong viÖc h¹ch to¸n chi tr¶ l­¬ng cho ng­êi lao ®éng; ®ång thêi nh¹y bÐn trong viÖc t×m vµ hîp t¸c quan hÖ lµm ¨n víi c¸c b¹n hµng cã nhu cÇu vÒ dÞch vô, mÆt hµng mµ C«ng ty cã thÓ ®¸p øng ®­îc. C«ng ty ®· sím thùc thi ¸p dông møc l­¬ng tèi thiÓu cho ng­êi lao ®éng lµ 290.000®/th¸ng, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho ng­êi lao ®éng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n c¸c kho¶n chi phÝ sinh ho¹t gia t¨ng. Bªn c¹nh ®ã vµo dÞp cuèi n¨m (©m lÞch) tøc vµo th¸ng 1 tiÒn l­¬ng cña ng­êi lao ®éng ®· t¨ng cao lµ do tiÒn thu vÒ rÊt lín: th¸ng 01 sè tiÒn thu vÒ lµ 633,3 tr®; do ®ã l­¬ng bé phËn trùc tiÕp ®­îc chia lµ 633,3tr® x 25%/1,1= 144tr®; b×nh qu©n mçi ng­êi 1.2tr®/th¸ng. ViÖc l­¬ng cña ng­êi lao ®éng t¨ng vµo dÞp tÕt nguyªn ®¸n, tÕt t©y lµ ®iÒu hÕt søc thuËn lîi cho hä chi tiªu vµo dÞp nµy vµ t¹o ®iÒu kiÖn cho hä yªn t©m lao ®éng, c«ng t¸c t¹i C«ng ty. Tuy nhiªn C«ng ty ®Ó x­ëng tù h¹ch to¸n kinh doanh dÉn tíi t×nh tr¹ng thu nhËp cña ng­êi lao ®éng kh«ng ®ång ®Òu gi÷a x­ëng s¶n xuÊt víi x­ëng söa ch÷aa dï hä cã cïng bËc thî, cïng sè n¨m c«ng t¸c t¹i C«ng ty nh­ng ng­êi cã l­¬ng cao ng­êi cã l­¬ng thÊp, t¹o ra t©m lý bÊt æn trong ng­êi lao ®éng ngoµi ra viÖc nµy còng dÔ dÉn tíi viÖc b¸o c¸o mÊt tÝnh chÝnh x¸c vÒ hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña tõng x­ëng lµm cho C«ng ty thÊt tho¸t nguån thu gi¶m lîi nhuËn, kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty sÏ kh«ng ®¶m b¶o tÝnh trung thùc. MÆc dï vËy nh×n tæng quan th× dï cã ng­êi l­¬ng cao thÊp (bÊt ®ång thu nhËp), ®é trung thùc b¸o c¸o kinh doanh cña c¸c x­ëng, C«ng ty vÉn ®¶m b¶o doanh thu cã l·i vµ hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cao. VÊn ®Ò ®Æt ra cho C«ng ty lµ cÇn ph¶i lµm sao ®­a ra ®­îc møc l­¬ng hîp lý, c¸c chÕ ®é ®·i ngé tho¶ ®¸ng cho ng­êi lao ®éng, t¹o t©m lý yªn t©m cèng hiÕn c«ng t¸c t¹i C«ng ty. 3.2.2. Ph­¬ng h­íng môc tiªu. C«ng ty CP §Çu t­ Th­¬ng m¹i vµ Du lÞch T©n Hoµng Gia ®ang cã kÕ ho¹ch trang bÞ thªm mét sè m¸y mãc hiÖn ®¹i ®¸p øng nhu cÇu míi thÞ tr­êng, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, hiÖu qu¶ c«ng viÖc. Bªn c¹nh ®ã C«ng ty ®ang xem xÐt ®­a ra gi¶i ph¸p h÷u hiÖu trong viÖc triÓn khai nghiÖp vô KÕ to¸n tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ®¹t ®é chÝnh x¸c cao, tho¶ m·n nhu cÇu ng­êi lao ®éng. Cè g¾ng møc thu nhËp ng­êi lao ®éng kh«ng d­íi møc thu nhËp ng­êi lao ®éng c«ng t¸c t¹i c¸c doanh nghiÖp lµm ¨n cã hiÖu qu¶ ph¸t ®¹t, t¹o yªn t©m cho ng­êi lao ®éng t¹i C«ng ty còng nh­ b¹n hµng muèn ký kÕt lµm ¨n. 3.3. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng t¹i C«ng ty TNHH DÞch vô vµ th­¬ng m¹i Thµnh §¹t. Sau nh÷ng nhËn xÐt cã ®­îc trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty TNHH DÞch vô vµ th­¬ng m¹i Thµnh §¹t, cïng víi ý t­ëng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ®Ó nã lu«n lµ c«ng cô ®¾c lùc trong qu¶n lý kinh tÕ ho¹ch ®Þnh kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh. T«i xin ®­a ra mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c ho¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng t¹i C«ng ty CP §Çu t­ Th­¬ng m¹i vµ Du lÞch T©n Hoµng Gia, gãp phÇn t¹o hiÖu qu¶ cao trong viÖc h¹ch to¸n KÕ to¸n: 1. ViÖc chÊm c«ng cÇn ph¶i quan t©m chÆt chÏ tíi ®éi ngò lao ®éng gi¸n tiÕp h­ëng l­¬ng theo ngµy c«ng, nªu râ tr­êng hîp ®i muén vÒ sím thËm chÝ lµm viÖc n÷a ngµy ®Ó ®¶m b¶o sù c«ng b»ng cho nh÷ng ng­êi thùc hiÖn nghiªm chØnh giê hµnh chÝnh t¹i c¬ quan. 2. C«ng ty cÇn chó träng vµo viÖc ®µo t¹o nh©n lùc th«ng qua c¸c quü ®Çu t­ ph¸t triÓn, ®Æc biÖt lµ viÖc ®µo t¹o vµ ®µo t¹o l¹i, chuyªn tu ®éi ngò c¸c nhµ lµm tµi chÝnh thèng kª, cô thÓ lµ bé phËn KÕ to¸n. H×nh thøc tr¶ l­¬ng hîp lý lµ ®ßn bÈy kinh tÕ quan träng cã t¸c dông khuyÕn khÝch c«ng nh©n kh«ng ngõng t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, sö dông ®Çy ®ñ vµ hîp lý thêi gian lao ®éng, n©ng cao chÊt l­îng s¶n xuÊt. ViÖc t¨ng l­¬ng tho¶ ®¸ng kÕt hîp víi nh÷ng chÝnh s¸ch ®·i ngé kÞp thêi sÏ lµ ®éng lùc tÝch cùc ®èi víi ng­êi lao ®éng, hä sÏ g¾n tr¸ch nhiÖm hÕt m×nh v× C«ng ty, ngoµi ra viÖc ®¶m b¶o ®é tin cËy ®èi víi c¸c b¹n hµng, chiÕm lÜnh më réng thÞ tr­êng KÕt luËn H¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng t¹i c¸c doanh nghiÖp lµ c«ng viÖc Ýt nghiÖp vô vµ ®¬n gi¶n. Tuy nhiªn ®Ó h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng võa lµ c«ng cô h÷u hiÖu cho nhµ qu¶n lý võa lµ chç dùa ®¸ng tin cËy cho ng­êi lao ®éng th× kh«ng ph¶i doanh nghiÖp nµo còng lµm ®­îc. §iÒu nµy ®ßi hái ph¶i cã sù kÕt hîp khÐo lÐo gi÷a c¸c chÕ ®é lao ®éng tiÒn l­¬ng hiÖn hµnh vµ ®Æc thï lao ®éng t¹i ®¬n vÞ. KÕ to¸n cÇn ph¶i n¾m ch¾c chøc n¨ng, nhiÖm vô cña KÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng. C«ng t¸c h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ph¶i c¨n cø vµo m« h×nh chung ®Æc tr­ng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, cïng nh÷ng quy ®Þnh vÒ ghi chÐp lu©n chuyÓn chøng tõ ®Ó cã h­íng hoµn thiÖn thÝch hîp. MÆt kh¸c khi h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng còng nh­ h¹ch to¸n KÕ to¸n phÇn hµnh KÕ to¸n ph¶i cung cÊp th«ng tin mét c¸ch kÞp thêi chÝnh x¸c nhÊt cho c¸c nhµ qu¶n lý qua ®ã gãp phÇn qu¶n trÞ nh©n sù ®Ò ra biÖn ph¸p t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng. Víi nh÷ng kiÕn thøc ®· häc ®­îc ë tr­êng cïng víi thêi gian thùc tËp thùc tÕ t¹i C«ng ty TNHH DÞch vô vµ th­¬ng m¹i Thµnh §¹t. Víi sù gióp ®ì chØ b¶o cña thÇy h­íng dÉn, c¸c anh, c¸c chÞ lµm viÖc t¹i C«ng ty, T«i viÕt chuyªn ®Ò nµy víi hy väng ®Ò tµi nghiªn cøu cøu nhá bÐ nµy cña t«i sÏ gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c tiÒn l­¬ng t¹i C«ng ty TNHH DÞch vô vµ th­¬ng m¹i Thµnh §¹t. Do sù hiÓu biÕt cã h¹n nªn ch¾c ch¾n b¶n Chuyªn ®Ò nµy cßn nhiÒu sai sãt. T«i rÊt mong ®­îc sù th«ng c¶m vµ ®ãng gãp ý kiÕn cña ng­êi ®äc. T«i xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù gióp ®ì tËn t×nh cña c« gi¸o h­íng dÉn, cïng víi sù chØ b¶o cña c¸c anh, c¸c chÞ t¹i phßng KÕ to¸n, phßng tæ chøc nh©n sù C«ng ty TNHH DÞch vô vµ th­¬ng m¹i Thµnh §¹t trong viÖc hoµn thµnh bµi chuyªn ®Ò nµy. Môc Lôc Tµi liÖu tham kh¶o Lý thuyÕt vµ thùc hµnh KÕ to¸n tµi chÝnh (PTS. Ph¹m V¨n C«ng-NXB tµi chÝnh Hµ Néi 2000) ChÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh (Bé tµi chÝnh – NXB tµi chÝnh Hµ Néi 2000) §æi míi c¬ chÕ chÝnh s¸ch qu¶n lý lao ®éng tiÒn l­¬ng (NXB chÝnh trÞ – Quèc gia 1995) Chi phÝ tiÒn l­¬ng cña doanh nghiÖp Nhµ n­íc trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng (Bïi TiÕn Quý-Vò Quang Thä-NXB chÝnh trÞ Quèc gia 1997) C¸c v¨n b¶n quy ®Þnh chÕ ®é tiÒn l­¬ng míi (TËp 1, tËp 2, tËp 3-Tæng Liªn ®oµn lao ®éng ViÖt Nam -1997) HÖ thèng c¸c v¨n b¶n hiÖn hµnh lao ®éng – ViÖt Nam tiÒn l­¬ng, BHXH (Tæng liªn ®oµn lao ®éng ViÖt Nam 1997) T¹p chÝ lao ®éng x· héi Gi¸o tr×nh KÕ to¸n tµi chÝnh – Tr­êng ®¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n B¶ng 2.4: §¬n vÞ: C«ng ty CP §T TM vµ DL T©n Hoµng Gia Bé phËn: Phßng kinh doanh B¶ng chÊm c«ng phßng kinh doanh Th¸ng 12 N¨m 2003 Sè TT Hä vµ tªn CÊp bËc (Chøc vô) Ngµy trong th¸ng Quy ra c«ng 1 2 3 4 5 6 7 … … … … … … … … … 28 29 30 31 Sè c«ng hëng l¬ng thêi gian …. …. Sè c«ng hëng BHXH 1 Hoµng V¨n Hoan TP x x x x x x x x 26 26 2 NguyÔn ThÞ Thu HiÒn PP x x x x x x x x 25 25 3 NguyÔn Thµnh Vinh NV x x x x x x x x 22 22 4 NguyÔn ThÞ HuyÒn NV x x x x x x x x 26 26 B¶ng 2.5: §¬n vÞ: C«ng ty CP ®Çu t TM & DL T©n Hoµng Gia Bé phËn: Phßng kinh doanh B¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng phßng kinh doanh Th¸ng 12 n¨m 2003 Sè TT Hä tªn L¬ng chÝnh L¬ng n¨ng suÊt Phô cÊp ¨n tra Tæng lÜnh T¹m øng Ngµy c«ng L¬ng 1 ngµy Thµnh tiÒn HÖ sè Thµnh tiÒn LÇn 1 LÇn 2 1 Hoµng V¨n Hoan 26 13,182 342,727 5 1,713,636 150,000 1,863,636 500,000 500,000 2 NguyÔn ThÞ Thu HiÒn 25 13,182 329,545 4.5 1,482,955 150,000 1,632,955 200,000 3 NguyÔn Thµnh Vinh 22 13,182 290,000 4 1,160,000 150,000 1,310,000 … … … … … … … … … … … … … Céng 165 2,175,000 9,787,500 900,000 10,687,500 1,600,000 500,000