Từ những thực tiễn cho thấy quản lý nguyên vật liệu đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong nền sản xuất nói chung. Việc tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu, công tác kế toán nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằn hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng.
Sau một thời gian nghiên cứu lý luận và được sự chỉ bảo tận tình của cô giáo, em đã hoàn thành đề án nghiên cứu.
Trong quá trình viết, trước những yêu cầu thực tiễn do điều kiện thời gian nghiên cứu và sự hiểu biết có hạn chế nên bài viết mới chỉ đi vào nghiên cứu một số vấn đề chủ yêú của kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp. Em rất mong được sự quan tâm giúp đỡ của cô giáo để bài viết được hoàn thiện hơn nữa và thiết thực hơn nữa,góp phần vào việc đem lại hiệu quả cho kế toán nguyên vật liệu.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn
27 trang |
Chia sẻ: oanh_nt | Lượt xem: 1146 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chuyên đề Một số vấn đề về công tác kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất kinh Doanh, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh
===========================
A- Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ nguyªn vËt liÖu:
I- §Æc ®iÓm, vai trß cña nguyªn vËt liÖu trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh:
1. §Æc ®iÓm, vai trß cña nguyªn vËt liÖu trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh:
Mét trong nh÷ng ®iÒu kiÖn thiÕt yÕu ®Ó tiÕn hµnh s¶n xuÊt lµ ®èi tîng lao ®éng. Nguyªn vËt liÖu lµ ®èi tîng lao ®éng - mét trong ba yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, lµ c¬ së vËt chÊt cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm.
Trong qu¸ tr×nh tham gia vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp nguyªn vËt liÖu chØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt nhÊt ®Þnh vµ khi tham gia vµo qu¸ t×nh s¶n xuÊt, díi t¸c ®éng cña lao ®éng nguyªn vËt liÖu bÞ tiªu hao toµn bé hoÆc bÞ thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt cña s¶n phÈm.
Trong qu¸ tr×nh doanh nghiÖp s¶n xuÊt nguyªn vËt liÖu thêng chiÕm mét tû träng cao trong tæng sè tµi s¶n lu ®éng vµ trong tæng sè chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n ph¶m. Do vËy t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu, c«ng tÊc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®¶m b¶o viÖc sö dông hiÖu qu¶, tiÐt kiÖm nguyªn vËt liÖu nh»m h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm cã ý nghi· quan träng .
2. Sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp:
KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lµ yªu cÇu kh¸ch quan cña mäi nÒn s¶n xuÊt x· héi. Trong ®iÒu kiÖn ngµy nay nÒn s¶n xuÊt ngµy cµng më réng vµ ph¸t triÓn trªn cá së tho¶ m·n kh«ng ngõng nhu cÇu vËt chÊt vµ v¨n ho¸ cña mäi thµnh viªn trong x· héi th× viÖc sö dông nguyªn vËt liÖu mét c¸cn tiÕt kiÖm, hîp lý cã hiÖu qu¶ ngµy cµng ®îc coi träng. Tríc hÕt, qu¶n lý chÆt chÏ qu¸ tr×nh thu mua, vËn chuyÓn, b¶o qu¶n sö dông nguyªn vËt liÖu lµ mét trong nh÷ng yÕu tè ®Ó ®¶m b¶o cho qu¸ t×nh s¶n xuÊt kinh doanh cu¶ doanh nghiÖp ®îc tiÕn hµnh mét c¸ch thuËn lîi vµ nhanh chãng, thùc hiÖn tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt , h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm , kh«ng ngõng n©ng cao chÊt lîng cña s¶n phÈm ,hµng ho¸ lµ c¬ së ®Ó t¨ng lîi nhuËn cho c¸c doanh nghiÖp .
Tæ chøc kÕ to¸n chÆt chÏ nguyªn vËt liÖu sÏ h¹n chÕ ®îc mÊt m¸t, h háng, gi¶m bít nh÷ng rñi ro, thiÖt h¹i x¶y ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh...
II- Ph©n lo¹i, tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu :
1. Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu :
Trong doanh nghiÖp nguyªn vËt liÖu bao gåm nhiÒu lo¹i, nhiÒu thø, cã vai trß c«ng dông ,tÝnh chÊt lý ho¸ kh¸c nhau vµ biÐn ®éng thêng xuyªn liªn tôc hµng ngµy trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. §Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ ho¹ch to¸n ph¶i ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu . Tuú thuéc vµo néi dung kinh tÕ, chøc n¨ng cña nguyªn vËt liÖu trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mµ nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp cã sù ph©n chia kh¸c nhau. Nh×n chung nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp ®îc chia thµnh nh÷ng lo¹i nh sau:
- Nguyªn vËt liÖu chÝnh: lµ nh÷ng thø mµ ssau qu¸ tr×nh gia c«ng ,chÕ biÕn sÏ cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm s¶n xuÊt ra. Nguyªn vËt liÖu chÝnh bao gåm c¶ b¸n thµnh phÈm mµ doanh nghiÖp mua ngoµi ®Ó tiÕp tôc s¶n xuÊt.
- VËt liÖu phô : nguyªn vËt liÖu phô còng lµ ®èi tîng lao ®éng, lµ nguyªn vËt liÖu tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm nã ®· kÕt hîp víi nguyªn vËt liÖu chÝnh ®Ó t¹o nªn s¶n phÈm nh: lµm thay ®æi mµu s¾c ,mïi vÞ, h×nh d¸ng bªn ngoµi... gãp phÇn t¨ng chÊt lîng mÉu m· ®¸p øng thÞ hiÕu ngêi tiªu dïng.
- Nhiªn liÖu: lµ lo¹i vËt liÖu cung cÊp nhiÖt luîng cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt
kinh doanh nh: x¨ng, dÇu, h¬i ®èt...
- Phô tïng thay thÕ : bao gåm c¸c chi tiÕt ,phô tïng m¸y mãc dïng ®Ó sö ch÷a vµ thay thÕ cho m¸y mãc thiÕt bÞ.
- PhÕ liÖu: lµ nh÷ng vËt liÖu bÞ lo¹i ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ, nã ®· m¸t hÕt hoÆc phÇn lín gi¸ trÞ sö dông ban ®Çu nh: thÐp vôn,gç vôn ...
Trªn thùc tÕ viÖc s¾p xÕp nguyªn vËt liÖu theo tõng lo¹i nh ®· tr×nh bµy ë trªn lµ c¨n cø vµo c«ng dông chñ yÕu cña nguyªn vËt liÖu ë tõng ®¬n vÞ cô thÓ. V× cã thÓ nguyªn vËt liÖu ë ®¬n vÞ nµy lµ nguyªn vËt liÖu chÝnh nhng ë ®¬n vÞ kh¸c nã l¹i lµ nguyªn vËt liÖu phô...
2. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu :
ViÖc tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp - xuÊt kho lµ viÖc lµm hÕt søc cÇn thiÕt ®Ó tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm .
2.1. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp kho:
Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu nhËp kho lµ lo¹i gi¸ ®îc h×nh thµnh trªn c¬ së c¸c chøng tõ hîp lÖ chøng minh c¸c kho¶n chi phÝ hîp ph¸p cña doanh nghiÖp ®Ó t¹o ra nguyªn vËt liÖu. Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho ®îc x¸c ®Þnh tuú theo tõng nguån thu nhËp.
- §èi víi nguyªn vËt liÖu mua ngoµi:
Gi¸ thùc tÕ = gi¸ mua ghi trªn hãa ®¬n + chi phÝ thu mua
Trong ®ã : + Gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n : §èi víi c¬ së kinh doanh thuéc diÖn nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× gi¸ mua vµo lµ gi¸ thùc tÕ kh«ng cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo. Ngîc l¹i ®èi víi ®¬n vÞ nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× gi¸ mua vµo lµ tæng gi¸ thanh to¸n (gi¸ nµy bao gåm c¶ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo).
+ Chi phÝ thu mua thùc tÕ : Bao gåm chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì...
- §èi víi nguyªn vËt liÖu tù gia c«ng chÕ biÕn : th× gi¸ thùc tÕ bao gåm gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt chÕ biÕn vµ c¸c chi phÝ gia c«ng chÕ biÕn.
- §èi víi nguyªn vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng, chÕ biÕn: Gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ xuÊt chÕ biÕn, c¸c chi phÝ thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn vµ c¸c chi phÝ liªn quan (vËn chuyÓn, bèc dì...).
- §èi víi nguyªn vËt liÖu nhËn gãp vèn liªn doanh, cæ phÇn: Th× gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ®îc c¸c bªn tham gia gãp vèn chÊp nhËn.
2.2. §èi víi nguyªn vËt liÖu xuÊt kho:
ViÖc tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho ®îc c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm cña doanh nghiÖp . §Ó x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt kho sö dông kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét trong n¨m ph¬ng ph¸p sau:
- Ph¬ng ph¸p gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n:
Theo ph¬ng ph¸p nµy,gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trong kú ®îc tÝnh theo c«ng thøc:
Gi¸ thùc tÕ NVLxuÊt dïng=Sè lîng NVLxuÊt dïng*Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n
Trong ®ã ,gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cã thÓ tÝnh theo mét trong 3 c¸ch sau :
C¸ch 1 : Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n c¶ kú dù tr÷
=
Gi¸ thùc tÕ NVL tån ®Çu kú vµ nhËp trong kú
Lîng thùc tÕ NVL tån ®Çu kú vµ nhËp trong kú
C¸ch 2 : Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cuèi kú tríc
=
Gi¸ thùc tÕ NVLtån ®Çu kú (hoÆc cuèi kú tríc)
Lîng thùc tÕ NVLtån ®Çu kú(hoÆc cuèi kú tríc)
C¸ch 3 : Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp
=
Gi¸ thùc tÕ NVLtån kho sau mçi lÇn nhËp
Lîng thùc tÕ NVLtån sau mçi lÇn nhËp
- Ph¬ng ph¸p nhËp tríc - xuÈt tríc(FIFO):
Theo ph¬ng ph¸p nµy, gi¶ thiÕt r»ng nguyªn vËt liÖu nhËp tríc sÏ xuÊt tríc, xuÊt hÕt sè nguyªn vËt liÖu nhËp tríc míi xuÊt ®Õn sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cña sè hµng xuÊt. Nãi c¸cn kh¸c, c¬ së cña ph¬ng ph¸p nµy lµ gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu mua tríc sÏ ®îc dïng lµm gi¸ ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu mua vµo sau cïng trong kú.
- Ph¬ng ph¸p nhËp sau - xuÊt tríc(LIFO):
Ph¬ng ph¸p nµy gi¶ thiÕt r»ng nguyªn vËt liÖu nhËp kho sau lµ nguyªn vËt liÖu xuÊt ra tríc vµ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú lµ nguyªn vËt liÖu dîc nhËp kho ®Çu tiªn. Theo ph¬ng ph¸p nµy ta phØa x¸c ®Þnh ®îc ®¬n gi¸ thùc tÕ nhËp kho cña tõng lÇn nhËp, nhng khi xuÊt sÏ c¨n cø vµo sè lîng xuÊt vµ ®¬n gi¸ thùc tÕ nhËp kho lÇn cuèi, sau ®ã míi lÇn luît ®Õn c¸c lÇn nhËp tríc ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt kho. Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú lµ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu tÝnh theo ®¬n gi¸ cña lÇn nhËp ®Çu kú.
- Ph¬ng ph¸p trùc tiÕp:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, nguyªn vËt liÖu ®îc x¸c ®Þnh gi¸ trÞ theo ®¬n chiÐc hay tõng l« vµ gi÷ nguyªn tõ lóc nhËp cho ®Õn lóc xuÊt ra(trõ trêng hîp ®iÒu chØnh). Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu sÏ tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu ®ã. Do vËy, ph¬ng ph¸p nµy cßn cã tªn gäi lµ ph¬ng ph¸p ®Æc biÖt riªng hay ph¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh vµ thêng sö dông víi c¸c vËt liÖu cã gi¸ trÞ cao vµ cã tÝnh t¸ch biÖt.
- Ph¬ng ph¸p gi¸ ho¹ch to¸n:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, toµn bé nguyªn vËt liÖu biÕn ®éng trong kú ®îc tÝnh theo gi¸ h¹ch to¸n (gi¸ kÕ ho¹ch hoÆc mét gi¸ æn ®Þnh trong kú). Cuèi kú, kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh tõ gi¸ h¹ch to¸n.
Gi¸ thùc tÕ NVLxuÊt dïng (hoÆc tån kho cuèi kú)
=
Gi¸ h¹ch to¸n NVLxuÊt dïng(hoÆc tån kho cuèi kú)
x
HÖ sè gi¸
Trong ®ã :
HÖ sè gi¸ NVL(H)
=
Gi¸ thùc tÕ NVLtån ®Çu kú+ gi¸ thùc tÕ NVLnhËp trong kú
Gi¸ h¹ch to¸n NVLtån ®Çu kú +Gi¸ h¹ch to¸n NVLnhËp trong kú
B - Tæ chøc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp
1. Nh÷ng néi dung chñ yÕu vÒ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu :
§Ó thùc hiÖn tèt c¸c yªu cÇu vÒ qu¶n lý nguyªn vËt liÖu vµ c¸c nhiÖm vô cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®ßi hái qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ph¶i bao gåm nh÷ng néi dung sau:
- Ph©n lo¹i vµ lËp sæ danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu.
- X©y dùng c¸c néi quy,quy chÕ trong b¶o qu¶n sö dông nguyªn vËt liÖu, doanh nghiÖp cÇn ph¶i cã ®Çy ®ñ hÖ thèng kho tµng b¶o qu¶n nguyªn vËt liÖu.
- X©y dùng c¸c ®Þnh møc nguyªn vËt liÖu cÇn thiÕt : c¸c ®Þnh møc nguyªn vËt liÖu tèi ®a, tèi thiÓu, c¸c ®Þnh møc sö dông nguyªn vËt liÖu nh: c¸c ®Þnh møc hao hôt hîp lý trong vËn chuyÓn, b¶o qu¶n...
- Tæ chøc kh©u ho¹ch to¸n ban ®Çu, bao gåm vËn dông c¸c chøng tõ vµ lu©n chuyÓn chøng tõ cho hîp lý, khoa häc.
- Tæ chøc vËn dôn c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n vµ hÖ thèng sæ kÕ to¸n tæng hîp mét c¸ch hîp lý.
- Tæ chøc c«ng t¸c kiÓm tra, kiÓm kª ®èi chiÕu nguyªn vËt liÖu , còng nh c¸c b¸o c¸o vÒ t×nh h×nh nhËp-xuÊt-tån nguyªn vËt liÖu.
- Tæ chøc ph©n tÝch vÒ t×nh h×nh nguyªn vËt liÖu vµ nh÷ng th«ng tin kinh tÕ cÇn thiÕt.
2. Ho¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu
2.1. Chøng tõ kÕ to¸n vÒ nguyªn vËt liÖu:
HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu:
HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n ph¶n ¸nh kÞp thêi, ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c t×nh h×nh nhËp- xuÊt nguyªn vËt liÖu, lµ c¬ së ®Ó tiÕn hµnh ghi chÐp trªn thÎ khovµ trªn c¸c sæ kÐ to¸n. §ång thêi chøng tõ kÕ to¸n cßn lµ c¨n cø ®Ó kiÓm tra gi¸m s¸t t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ sè lîng cñatõng thø nguyªn vËt liÖu, thùc hiÖn qu¶n lý cã hiÖu qu¶, phôc vô ®Çy ®ñ nhu cÇu vÒ nguyªn vËt liÖu cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh.
Theo chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n quy ®Þnh ban hµnh theo Q§ 141 TC/Q§/C§KT ngµy 01/11/1995 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh, c¸c chøng tõ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu bao gåm:
- PhiÕu nhËp kho(MÉu 01-VT)
- PhiÕu xuÊt kho(MÉu 02-VT)
- PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé (MÉu 03-VT)
- Biªn b¶n kiÓm kª vËt t,s¶n phÈm hµng ho¸(MÉu 08-VT)
- Ho¸ ®¬n kiªm phiÐu xuÊt kho(MÉu 02-BH)
Ngoµi c¸c chøng tõ mang tÝnh chÊt bÊt buéc sö dông thèng nhÊt theo quy ®Þnh cña Nhµ níc trong c¸c doanh nghiÖp cã thÓ sö dông c¸c chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn kh¸c. Vµc¸c chøng tõ kh¸c tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm t×nh h×nh cô thÓ cña tõng doanh nghiÖp thuéc c¸c lÜnh vùc ho¹t ®éng kh¸c nhau. §èi víi c¸c chøng tõ kÕ to¸n thèng nhÊt b¾t buéc ph¶i lËp kÞp thêi, ®Çy ®ñ theo ®óng quy ®Þnh vÒ mÉu biÓu,néi dung, ph¬ng ph¸p lËp. Nh÷ng ngêi lËp chøng tõ ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc ghi chÐp, tÝnh chÝnh x¸c vÒ sè liÖu cña nghiÖp vô kinh tÕ.
2.2. C¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu:
Tuú thuéc vµo ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt ¸p dông trong doanh nghiÖp mµ c¸n bé kÕ to¸n sö dông c¸c sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt sau:
- Sæ (thÎ) kho.
- Sæ (thÎ) kÕto¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu.
- Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn.
- Sæ sè d.
Sæ thÎ kho ®îc sö dông ®Ó theo dâi sè luîng nhËp- xuÊt- tån kho cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu. ThÎ ho do phßng kÕ to¸n lËp vµ ghi chi tiÕt : tªn,nh½n hiÖu,quy c¸ch, ®¬n vÞ tÝnh, m· sè nguyªn vËt liÖu sau ®ã giao cho thñ kho ®Î ghi chÐp t×nh h×nh nhËp- xuÊt- tån hµng ngµy vÒ mÆt sè lîng. ThÎ kho ®îc dïng ®Ó h¹ch to¸n ë kho kh«ng ph©n biÖt h¹ch tãn chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p nµo.
Cßn sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt,sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, sæ sè d ®îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n tõng hµng nhËp -xuÊt-tån nguyªn vËt liÖu vÒ mÆt gi¸ trÞ tuú thuéc vµo ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi tiÕt ¸p dông cho doanh nghiÖp .
Ngoµi c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt nãi trªn cßn cã thÓ sö dông c¸c b¶ng kª nhËp-xuÊt-tån, c¸c b¶ng luü kÕ tæng hîp nhËp-xuÊt-tån kho nguyªn vËt liÖu phôc vô cho viÖc ghi sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®îc ®¬n gi¶n, nhanh chãng, kÞp thêi.
2.3. C¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu :
H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu ®ång thêi ph¶n ¸nh c¶ vÒ gi¸ trÞ, sè lîng, chÊt lîng cña tõng thø nguyªn vËt liÖu theo tõng kho vµ tõng ngêi phô tr¸ch vËt chÊt. Trong thùc tÕ hiÖn nay cã thÓ ¸p dông mét trong ba ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu sau ®©y:
2.3.1. Ph¬ng ph¸p thÎ song song:
Theo ph¬ng ph¸p thÎ song song,c«ng viÖc cô thÓ t¹i kho vµ phßng kÕ to¸n nh sau:
- ë kho : Thñ kho dïng thÎ ®ª ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån nguyªn vËt liÖu vÒ mÆt sè lîng. Mçi chøng tõ ghi mét dßng vµo thÎ kho. ThÎ ®îc më cho tõng danh ®iÓm vËt t. Cuèi th¸ng, thñ kho ph¶i tiÕn hµnh céng sæ nhËp, xuÊt, tÝnh ra sè tån vÒ mÆt lîng theo tõng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu.
- ë phßng kÕ to¸n : KÕ to¸n më thÎ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu cho tõng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu t¬ng øng víi thÎ kho më ë kho. ThÎ nµy cã néi dung t¬ng tù nh thÎ kho, chØ kh¸c lµ theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ. Hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú 3, 5 ngµy, khi nhËn ®îc chøng tõ nhËp- xuÊt kho tõ thñ kho, nh©n viªn kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ph¶i kiÓm tra chøng tõ, ®èi chiÕu c¸c chøng tõ nhËp-xuÊt kho víi c¸c chøng tõ cã liªn quan (nh : ho¸ ®¬n mua hµng,hîp ®ång vËn chuyÓn...) ghi ®¬n gi¸ h¹ch to¸n vµo thÎ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu vµ tÝnh ra sè tiÒn. Sau ®ã ghi vµo sæ (thÎ) chi tiÕt nguyªn vËt liÖu cã liªn quan. Cuèi th¸ng céng sæ chi tiÕt vµ tiÕn hµnh kiÓm tra ®èi chiÕu víi thÎ kho.Ngoµi ra, ®Ó cã sè liÖu ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng hîp, cÇn ph¶i tæng hîp sè liÖu kÕ to¸n chi tiÕt tõ c¸c sæ (thÎ) chi tiÕt nguyªn vËt liÖu vµo b¶ng kª tæng hîp nhËp- xuÊt- tån kho theo tõng nhãm lo¹i nguyªn vËt liÖu.
Ph¬ng ph¸p nµy cã u ®iÓm lµ viÖc ghi chÐp ®¬n gi¶n, dÔ kiÓm tra, ®èi chiÕu. Nhng cã nhîc ®iÓm lµ viÑc ghi chÐp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n cßn trïng lÆp vÒ chØ tiªu sè lîng: viÖc kiÓm tra, ®èi chiÕu chñ yÕu tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng lµm h¹n chÕ chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n.
S¬ ®å : H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p thÎ song song
PhiÕu nhËp kho
ThÎ kho
PhiÕu nhËp kho
Sæ (thÎ) chi tiÕt nvl
B¶ng tæng hîp nhËp-xuÊt-tån nvl
Ph¬ng ph¸p thÎ song song ®îc ¸p dông thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i nguyªn vËt liÖu, khèi lîng nghiÖp vô (chøng tõ ) nhËp-xuÊt Ýt, kh«ng thên xuyªn vµ tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n cßn h¹n chÕ.
2.3.2. Ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn:
Nguyªn t¾c h¹ch to¸n ®èi víi ph¬ng ph¸p nµy lµ ë kho theo dâi vÒ mÆt lîng, phßng kÕ ho¹ch theo dâi c¶ vÒ sè lîng vµ gi¸ trÞ theo tõng kho, tõng thø, tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu nhng chØ ghi mét lÇn vµo cuèi th¸ng.
Tr×nh tù ghi chÐp cô thÓ nh sau:
- ë kho: Thùc hiÖn nh ph¬ng ph¸p ghi sæ song song.
- ë phßng kÕ to¸n : KÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp- xuÊt- tån kho cña tõng thø nguyªn vËt liÖu theo tõng kho dïng cho c¶ n¨m. Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn chØ ghi mçi th¸ng mét lÇn vµo cuèi th¸ng. §Ó cã sè liÖu ghi vµo sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, kÕ to¸n ph¶i lËp c¸c b¶ng kª nhËp- xuÊt theo tõng thø nguyªn vËt liÖu trªn c¬ së c¸c chøng tõ nhËp,xuÊt do thñ kho ®Þnh kú göi lªn. Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn còng ®îc theo dâi c¶ vÒ chØ tiªu sè lîng gi¸ trÞ. Cuèi th¸ng tiÕn hµnh kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn víi thÎ khio vµ sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp.
Ph¬ng ph¸p nµy cã u ®iÓm : Gi¶m ®îc khèi lîng ghi chÐp do chØ ghi mét lÇn vµo cuèi th¸ng, gi¶m ®îc sè lîng sæ s¸ch. Nhng cã nhîc ®iÓm lµ viÖc ghi sæ vÉn trïng lÆp (ë phßng kÕ to¸n vÉn theo dâi c¶ chØ tiªu sè lîng vµ gi¸ trÞ), viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n chØ tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng nªn h¹n chÕ t¸c dông kiÓm tra trong c«ng t¸c qu¶n lý.
PhiÕu nhËp kho
ThÎ kho
PhiÕu xu¸t kho
B¶ng kª nhËp
Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
B¶ng kª xuÊt
S¬ ®å :H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
Ph¬ng ph¸p nµy ¸p dông thÝch hîp víi c¸c doanh nghiÖp cã khèi lîng nghiÖp vô nhËp- xuÊt kh«ng nhiÒu, kh«ng thÓ bè trÝ riªng nh©n viªn kÕ to¸n chi tiÕt vËt t nªn kh«ng cã ®iÒu kiÖn ghi chÐp theo dâi t×nh h×nh nhËp- xuÊt hµng ngµy.
2.3.3. Ph¬ng ph¸p sæ sè d:
Nguyªn t¾c h¹ch to¸n ®èi víi ph¬ng ph¸p nµy lµ ë kho theo dâi sè lîng tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu ,phßng kÕ to¸n chØ theo dâi vÒ gi¸ trÞ tõng nhãm nguyªn vËt liÖu.
Tr×nh tù ghi chÐp cô thÓ nh sau:
- ë kho : Thñ kho vÉn dïng thÎ kho ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp- xuÊt- tån kho nguyªn vËt liÖu vÒ mÆt sè lîng. Cuèi th¸ng ghi sæ tån kho ®· tÝnh trªn thÎ kho (sè lîng) vµo sæ sè d cét sè lîng.
- ë phßng kÕ to¸n : KÕ to¸n më sæ sè d theo dâi theo tõng kho dïng cho c¶ n¨m ®Ó ghi sæ tån kho cña tõng nhãm, tõng lo¹i vµo cuèi th¸ng theo tõng chØ tiªu gi¸ trÞ. Khi nhËn ®îc c¸c phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt kho kÕ to¸n tiÕn hµnh kiÓm tra vµ c¨n cø vµo ®ã lËp b¶ng kª nhËp, b¶ng kª xuÊt ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh xuÊt- tån nguyªn vËt liÖu hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú. Tõ c¸c b¶ng kª nhËp, b¶ng kª xuÊt kÕ to¸n lËp c¸c b¶ng luü kÕ nhËp, b¶ng luü kÕ xuÊt råi tõ c¸c b¶ng kª nµy tæng hîp nhËp-xuÊt-tån kho theo tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu theo chØ tiªu gi¸ trÞ .Cuèi th¸ng, khi nhËn sæ sè d thñ kho göi lªn kÕ to¸n c¨n cø vµo sè tån kho vÒ sè lîng mµ thñ kho ®· ghi ë sæ sè d vµ ®¬n gi¸ h¹ch to¸n ®Ó tÝnh ra sè tån kho cña tõng thø, nhãm, lo¹i nguyªn vËt liÖu theo chØ tiªu gi¸ trÞ ®Ó ghi cét tiÒn ë sæ sè d.C¨n cø vµo cét sè tiÒn tån kho cuèi th¸ng trªn sæ sè d kÕ to¸n tiÕn hµnh kiÓm tra ®èi chiÕu vµo cuèi th¸ng víi cét sè tiÒn tån kho trªn b¶ng kª tæng hîp nhËp- xuÊt- tån vµ sè liÖu cña kÕ to¸n tæng hîp.
Ph¬ng ph¸p nµy cã u ®iÓm lµ gi¶m bít ®îc khèi lîng ghi sæ kÕ to¸n,c«ng viÖc ®îc tiÕn hµnh ®Òu trong th¸ng. Nhng cã nhîc ®iÓm lµ do kÕ to¸n chØ ghi theo gi¸ trÞ nªn qua sè liÖu kÕ to¸n kh«ng thÓ biÕt tríc sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m cu¶ tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu mµ ph¶i xem sè liÖu trªn thÎ kho. Ngoµi ra, viÖc kiÓm tra ph¸t hiÖn sai sãt nhÇm lÉn sÏ khã kh¨n .
S¬ ®å : H¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p sæ sè d:
PhiÕu nhËp kho
B¶ng kª nhËp
B¶ng luü kÕ nhËp
ThÎ kho
B¸o c¸o tæng hîp N-V-T
Sæ sè d
PhiÕu xuÊt kho
B¶ng kuü kÕ xuÊt
B¶ng kª xuÊt
ThÎ kho
Ph¬ng ph¸p sæ sè d ®îc ¸p dông thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã khèi lîng c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh vÒ nhËp- xuÊt nguyªn vËt liÖu diÔn ra thêng xuyªn; nhiÒu chñng lo¹i nguyªn vËt liÖu vµ ®· x©y dùng ®îc hÖ thèng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu; dïng gi¸ h¹ch to¸n ®Ó h¹ch to¸n hµng ngµy t×nh h×nh nhËp-xuÊt-tån kho; yªu cÇu tr×nh ®é qu¶n lý vµ chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n cña doanh nghiÖp ph¶i cao.
3. H¹ch to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu:
Trong chÕ ®é kÕ to¸n n¨m 1995 ®· ®a ra hai ph¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho : Kª khai thêng xuyªn vµ KiÓm kª ®Þnh kú. Tuú theo ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý nguyªn vËt liÖu cña doanh nghiÖp mµ kÕ to¸n cã thÓ vËn dông hai ph¬ng ph¸p nµy.
3.1. KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn:
3.1.1. Tµi kho¶n sö dông:
§Ó h¹ch to¸n qu¸ tr×nh thu mua, nhËp, xuÊt kho nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn, kÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n:
Tµi kho¶n 152 - "Nguyªn liÖu,vËt liÖu" : Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu trong doanh nghiÖp theo gi¸ trÞ thùc tÕ . KÕt cÊu c¸c tµi kho¶n nh sau:
Bªn nî : + Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp kho.
+ Sè tiÒn ®iÒu chØnh t¨ng gi¸ nguyªn vËt liÖu khi ®¸nh gi¸ l¹i.
Bªn cã : + Sè tiÒn gi¶m,tr¶ l¹i nguyªn vËt liÖu khi mua.
+ Sè tiÒn ®iÒu chØnh gi¶m gi¸ nguyªn vËt liÖu khi ®¸nh gi¸ l¹i.
Sè d nî : Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú.
Tµi kho¶n 151 : "Hµng mua ®ang ®i ®êng" : Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu doanh nghiÖp ®· mua , ®· thanh to¸n tiÒn hoÆc ®· chÊp nhËn thanh to¸n nhng cha nhËp kho vµ hµng ®ang ®i ®êng cuèi th¸ng tríc, th¸ng nµy ®· nhËp kho.
KÕt cÊu cña tµi kho¶n:
Bªn nî : TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ®ang ®i ®êng.
Bªn cã : TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ®ang ®i ®êng th¸ng tríc, th¸ng nµy ®· nhËp kho hay ®· vµo sö dông.
Sè d nî : Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ®ang ®i ®êng cuèi kú.
Ngoµi c¸c tµi kho¶n trªn trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c nh : 111,112,331,621,622...
3.1.2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn:
C Víi nghiÖp vô t¨ng nguyªn vËt liÖu do mua ngoµi cã thÓ x¶y ra trong c¸c trêng hîp : hµng ®· vÒ mµ cuèi th¸ng cha cã ho¸ ®¬n hoÆc ho¸ ®¬n ®· vÒ mµ ®Õn cuèi th¸ng hµng cha vÒ. Cô thÓ nh sau :
- Trêng hîp hµng mua vÒ cã ho¸ ®¬n cïng vÒ trong th¸ng, kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n ®Ó kiÓm nhËn vµ lËp phiÕu nhËp kho c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho ghi theo gi¸ mua cha cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo,ghi :
Nî TK 152 : Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 111: TiÒn mÆt
Cã TK 331: Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
C¸c doanh nghiÖp ®îc khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ph¶i cã ho¸ ®¬n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, phÇn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc khÊu trõ , kÕ to¸n ghi :
Nî TK 152 : Nguyªn vËt liÖu
Nî TK 133 : ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc khÊu trõ
Cã TK 111 , 112 ...
C¸c doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p trùc tiÕp ghi gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp kho theo gi¸ thanh to¸n ghi trªn ho¸ ®¬n. Trong qu¸ tr×nh kiÓm kª nhËp kho nguyªn vËt liÖu cã thÓ xuÊt hiÖn thõa thiÕu so víi ho¸ ®¬n vµ hµng mua vÒ sai quy c¸ch , kÐm phÈm chÊt.
+ NÕu hµng thiÕu so víi ho¸ ®¬n , kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 : Sè nguyªn vËt liÖu thùc cã.
Nî TK 1381 : Chªnh lÖch thiÕu .
Cã TK 111,112,331 :Sè tiÒn ph¶i tr¶ ngêi b¸n.
Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu thiÕu ®îc gi¶i quyÕt :
+) NÕu ngêi b¸n giao tiÕp sè hµng thiÕu :
Nî TK 152 : Ngêi b¸n giao tiÕp sè thiÕu.
Cã TK 1381 : Xö lý sè thiÕu.
+) NÕu ngêi b¸n kh«ng cßn hµng :
Nî TK 331 : Ghi gi¶m sè tiÒn ph¶i tr¶ ngêi b¸n.
Cã TK 1381 : Xö lý sè thiÕu.
+) NÕu c¸ nh©n lµm mÊt hoÆc kh«ng x¸c ®Þnh ®îc nguyªn nh©n:
Nî TK 1388,334,821
Cã TK 1381 : Xö lý sè thiÕu.
+ NÕu hµng thõa so víi ho¸ ®¬n , kÕ to¸n ghi :
Nî TK 152 : Gi¸ thùc tÕ cña NVL thùc nhËp.
Cã TK 111,112,331 : Tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n.
Cã TK 1381 : Gi¸ trÞ NVL thõa ®· nhËp nhng cha xö lý.
Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu thõa ®îc gi¶i quyÕt :
+) QuyÕt ®Þnh mua nèt sè thõa , ghi :
Nî TK 152 : Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 331:
+) Kh«ng mua tr¶ l¹i ngêi b¸n , ghi :
Nî TK 3381 :
Cã TK 152
+) Thõa kh«ng r· nguyªn nh©n, ghi :
Nî TK 1381
Cã TK 721 : Sè thõa kh«ng râ nguyªn nh©n.
+ Víi trêng hîp hµng sai quy c¸ch, ghi:
Nî TK 331 :
Cã TK 152 :
- Trêng hîp : Hµng vÒ tríc ho¸ ®¬n vÒ sau :
Khi hµng vÒ lµm thñ tôc nhËp kho , kÕ to¸n lu gi÷ phiÕu nhËp kho vµo mét hå s¬ riªng. Sau ®ã nÕu trong th¸ng ho¸ ®¬n vÒ th× lÊy phiÕu nhËp kho vµ ghi sæ nh trêng hîp hµng mua cã ho¸ ®¬n.
+ NÕu ®Õn cuèi th¸ng mµ ho¸ ®¬n vÉn cha vÒ , th× kÕ to¸n ghi gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ t¹m tÝnh , ghi :
Nî TK 152 : gi¸ t¹m tÝnh.
Cã TK 331 :
Khi nhËn ®îc h¸o ®¬n sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gi¸ t¹m tÝnh theo gi¸ thùc tÕ
( gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n ) theo sè chªnh lÖch gi÷a ho¸ ®¬n vµ gi¸ t¹m tÝnh.
+ NÕu gi¸ ho¸ ®¬n lín h¬n gi¸ t¹m tÝnh , ghi bót to¸n thêng:
Nî TK 152 :
Cã Tk 111,112,331...
+ NÕu gi¸ ho¸ ®¬n nhá h¬n gi¸ t¹m tÝnh , ghi bót to¸n ®á :
Nî TK 152
Cã TK 331
- Trêng hîp : Ho¸ ®¬n vÒ tríc hµng vÒ sau :
+ NÕu trong th¸ng hµng vÒ sÏ lµm thñ tôc nhËp kho råi l¸y ho¸ ®¬n vµ ghi sæ nh trêng hîp hµng mua cã ho¸ ®¬n cïng vÒ .
+ NÕu ®Õn cuèi th¸ng mµ ho¸ ®¬n vÉn cha vÒ , th× kÕ to¸n ghi gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu , ghi :
Nî TK 151 : Hµng ®ang ®i ®êng.
Cã TK 111,112,331...
Sau ®ã sang th¸ng sau khi hµng vÒ , kÕ to¸n ghi tiÕp :
Nî TK 152 : Nguyªn liÖu , vËt liÖu.
Cã TK 152 : Hµng ®ang ®i ®êng.
- T¨ng nguyªn vËt liÖu do doanh nghiÖp nhËn gãp vèn liªn doanh , ghi :
Nî TK 152
Cã Tk 411
- PhÕ liÖu thu håi tõ qu¸ tr×nh sö dông hoÆc nguyªn vËt liÖu kh«ng dïng hÕt nhËp l¹i kho :
Nî TK 152
Cã TK 621,627,641,642,241
- Nguyªn vËt liÖu ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª :
Nî TK 152
Cã TK 1381
- §¸nh gi¸ t¨ng nguyªn vËt liÖu : Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i :
Nî TK 152
Cã TK 421
C Víi trêng hîp gi¶m nguyªn vËt liÖu :
- Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho s¶n xuÊt , dÞch vô c©n cø vµo phiÕu xuÊt kho , ghi :
Nî TK 621,641,641
Cã TK 152
- Khi xuÊt nguyªn vËt liÖu ®Ó gãp vè liªn doanh, kÕ to¸n ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn gãp theo hîp ®ång liªn doanh x¸c ®Þnh,phÇn chªnh lÖch gi÷a trÞ gi¸ vèn ghi ssæ víi gi¸ vèn gãp ®îc ph¶n ¸nh ë TK 421
Nî TK 128,222 : Gi¸ theo ho¸ ®¬n ®îc ®¸nh gi¸.
Nî TK 421 : PhÇn chªnh lÖch ®¸nh gi¸ gi¶m(nÕu cã).
Cã TK 152 : Gi¸ tri thùc tÕ xuÊt kho.
Cã TK 421 : PhÇn chªnh lÖch ®¸nh gi¸ t¨ng (nÕu cã).
- Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ gi¶m:
Nî TK 421
Cã TK 152
- NVL ph¸t hiÖn thiÕu khi kiÓm kª cha x¸c ®Þnh ®îc nguyªn nh©n:
Nî TK 1381
Cã TK 152
S¬ ®å : KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn:
TK 111, 112, 141 TK 152 TK 621, 641, 642
NhËp kho NVL XuÊt NVL dïng
do ®Æt ngoµi trùc tiÕp cho sx,
qu¶n lý DN
Ghi Ghi
TK 151 TK 411
NhËp kho NVL Tr¶ l¹i vèn liªn
®ang ®i ®êng kú gi¸ gi¸ doanh tr¶ l¹i vèn
tríc cÊp trªn = NVL
TK 3381 trÞ trÞ TK 222, 128
thùc thùc
ThuÕ nhËp khÈu NVL gãp vèn
TK 3381 tÕ tÕ Liªn doanh
Kiªm kª thõa NVL NVL NVL TK 1381
TK 154 nhËp xuÊt KiÓm kª kho
NVL nhËp kho do tù NVL ph¸t hiÖn
chÕ hoÆc thuª ngoµi kho kho thiÕu
TK 3381 TK 412
Chªnh lÖch t¨ng dc KiÓm kª kho
®¸nh gi¸ l¹i NVL ph¸t hiÖn
thiÕu
3.2. KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú:
3.2.1. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông :
C¸c doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú trong kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu sö dông c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n sau:
- Tµi kho¶n 152,151 : Theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú c¸c tµi kho¶n 151,152 kh«ng ®îc dïng ®Ó theo dâi t×nh h×nh nhËp, xuÊt nguyªn vËt liÖu trong kú mµ chØ dïng ®Ó kÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu vµ hµng mua ®ang ®i ®êng vµo lóc ®Çu kú, cuèi kú vµo tµi kho¶n 611 "Mua hµng".
Cô thÓ kÕt cÊu ph¶n ¸nh cña c¸c tµi kho¶n 151,152 theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú nh sau:
Bªn nî : KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tån kho (hoÆc ®ang ®i ®êng) cuèi kú.
Bªn cã : KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tån kho (hoÆc ®ang ®i ®êng ) ®Çu kú.
- Tµi kho¶n 611 "Mua hµng":
Bªn nî : +TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng mua nhËp kho.
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña hµng tån kho ®Çu kú tõ tµi kho¶n 152 sang.
Bªn cã : + TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng xuÊt kho.
+ KÕt chuyÓn gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng tån kho cuèi kú sang 152
+ Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu kiÓm kª cuèi kú.
+ChiÕt khÊu mua hµng,hµng mua gi¶m gi¸,hµng bÞ tr¶ l¹i.
Tµi kho¶n 611 kh«ng cã sè d ®îc më thµnh tµi kho¶n cÊp hai:
6111 - Mua nguyªn vËt liÖu.
6112 - Mua hµng ho¸.
Ngoµi ra kÕ to¸n còng sö dông c¸c tµi kho¶n kh¸c.
3.2.2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú :
Theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú ,kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu kh«ng c¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng mµ c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu tån ®Çu kú, nhËp kho trong kú vµ kÕt qu¶ kiÓm kª ®Þnh kú.
Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt dïng trong kú
=
Gi¸ thùc tÕ NVL tån kho ®Çu kú
+
Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho trong kú
-
Gi¸ thùc tÕ NVL tån cuèi kú
+ Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh sau :
- §Çu kú,kÕt chuyÓn trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ®ang ®i ®êng vµ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú sang tµi kho¶n 611.
Nî TK 611
Cã TK 151,152
- Trong kú ,c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho ghi trÞ gi¸ vèn hµng nhËp (gi¸ cha cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ gi¸ thanh to¸n ®èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp gi¸ trÞ gia t¨ng):
+ §èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng:
Nî TK 611
Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ.
Cã TK 111,112,331...
+ §èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp gi¸ trÞ gia t¨ng:
Nî TK 611
Cã TK 111,112,331...
- Trêng hîp t¨ng nguyªn vËt liÖu do nhËn gãp vèn liªn doanh , ghi :
Nî TK 611
Cã TK 411
- Kho¶n tiÒn chiÐt khÊu , gi¶m gi¸ vµ hµng mua tr¶ l¹i , kÕ to¸n ghi:
Nî Tk 111,112,331,... : Sè gi¶m gi¸ nguyªn vËt liÖu
Cã TK 611
- Cuèi kú tÝnh trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho sö dông cho s¶n xuÊt kinh doanh hoÆc göi b¸n :
Nî TK 621,627,641,642,241,142
Cã TK 611
- TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu kiÓm kª cuèi kú ®îc kÕt chuyÓn sang tµi tho¶n 152 , kÕ to¸n ghi :
Nî TK 152
Cã TK 611
S¬ ®å : kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú :
TK 152 TK 611 TK 152
KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc
tÕ NVL ®Çu kú tÕ NVL cuèi kú
TK 111, 112, 331 ..... TK 311, 112, 111, 334
NhËp kho NVL ChiÕt khÊu, gi¶m gi¸,
hµng mua bÞ tr¶ l¹i
TK 411 TK 621, 627, 642, 241, ....
NhËn gãp vèn liªn XuÊt NVL dïng cho
doanh cÊp ph¸t = NVL sxkd, XDCB
TK 138, 111, 334, ....
TK 412 NVL thiÕu hôt mÊt m¸t
Chªnh lÖch t¨ng vÒ TK 142
®¸nh gi¸ l¹i NVL XuÊt NVL dïng cho
SXKD, XDCB
4. HÖ thèng sæ kÕ to¸n trong kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu :
4.1. H×nh thøc NhËt ký chung:
C¨n cø vµo c¸c chøng tõ thu mua nhËp nguyªn vËt liÖu ,kÕ to¸n ghi Sæ nhËt ký chuyªn dïng hµng ngµy hoÆc ®Þnh kú.C¨n cø vµo sè liÖu tæng céng tõ NhËt ký chuyªn dïng ghi mét lÇn vµo sæ NhËt ký chung vµo Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n. TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho ®îc ph¶n ¸nh trªn B¶ng ph©n bæ sè 2 , ®îc dïng lµm c¨n cø ghi vµo NhËt ký chung.C¨n cø vµo sè liÖu tæng hîp vÒ t×nh h×nh nguyªn vËt liÖu trªn NhËt ký chung ghi vµo Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n.
§¬n vÞ :
Tªn kho :
ThÎ kho
Ngµy lËp thÎ:
Tê sè :
- Tªn , nh·n hiÖu, quy c¸ch vËn t:
-§¬n vÞ tÝnh :
- M· sè :
Sè tt
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Ngµy nhËp xuÊt
Sè lîng
Ký nhËn cña kt
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
NhËp
XuÊt
Tån
A
B
C
D
E
1
2
3
4
Sæ nhËt ký chung
N¨m :
Ngµy th¸ng ghi sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
®· ghi sæ c¸i
Sè hiÖu tµi kho¶n
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
1
2
3
4
5
6
7
8
Sè trang tríc chuyÓn sang.
Céng chuyÓn sang trang sau
Ngêi ghi sæ
(ký ,hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(ký,hä tªn)
Ngµy...th¸ng...n¨m 200...
Thñ trëng ®¬n vÞ
(ký tªn,®ãng dÊu)
Sæ c¸i
N¨m :
Tªn tµi kho¶n:
Sè hiÖu :
Ngµy th¸ng ghi sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Trang sæ nhËt ký chung
Sè hiÖu tµi kho¶n ®èi kh¸ng
Sè ph¸t sinh
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
Cã
1
2
3
4
5
6
7
8
Sè trang tríc chuyÓn sang.
Céng chuyÓn sang trang sau
Ngêi ghi sæ
(ký ,hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(ký,hä tªn)
Ngµy...th¸ng...n¨m 200...
Thñ trëng ®¬n vÞ
(ký tªn,®ãng dÊu)
S¬ ®å h¹ch to¸n nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu theo hinh thøc nhËt ký chung
Chøng tõ vËt t,b¶ng oh©n bæ,b¶ng kª
NhËt ký mua vËt t
NhËt ký chung
Sæ c¸i TK 152,153
B¶ng c©n ®èi SPS
B¸o c¸o
Sæ chi tiÕt vËt t
B¶ng tæng hîp chi tiÕt
4.2. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký - Sæ c¸i:
KÕ to¸n tæng hîp nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu ®îc thùc hiÖn trªn NhËt ký - Sæ c¸i . KÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp kho , phiÕu xuÊt kho ®Ó ghi vµo NhËt ký - Sæ c¸i theo hÖ thèng kÕt hîp ghi theo thø tù thêi gian ph¸t sinh c¸c chøng tõ.
Bé (Së):
§¬n vÞ:
NhËt ký - Sæ c¸i
N¨m 199...
Tt dßng
NTGS
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè PS
Thø tù dßng
TK...
TK...
TK...
SH
NT
Nî
Cã
Nî
Cã
Nî
cã
1
2
3
4
5
6
7
8
Sè d dÇu n¨m
- céng PS
- Sè d c.th¸ng
- céng luü kÕ ®.quý
Ngêi ghi sæ
(ký ,hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(ký,hä tªn)
Ngµy...th¸ng...n¨m 200...
Thñ trëng ®¬n vÞ
(ký tªn,®ãng dÊu)
S¬ ®å h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo hinh thøc nhËt ký sæ c¸i
Chøng tõ vËt t,b¶ng ph©n bæ
NhËt ký sæ c¸i TK 152 ,153
B¸o c¸o kÕ to¸n
Sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt t
B¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån
4.3. H×nh thøc kÕ to¸n Chøng tõ ghi sæ:
C¨n cø vµo Chøng tõ kÕ to¸n nhËp nguyªn vËt liÖu ,kÕ to¸n lËp c¸c chøng tõ ghi sæ, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ ghi vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ vµ Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n.
C¨n cø vµo chøng tõ xuÊt kho nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n ph¶n ¸nh trÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho tõng ®èi tîng trong B¶ng ph©n bæ sè 2. C¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ nµy ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ ®Ó vµo ssæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ vµ Sæ c¸i. TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho chi tiÕt theo tõng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh sö dông ®Ó ghi vµo Sæ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c phiÕu t×nh gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô.
Chøng tõ ghi sæ
Sè:..............
Ngµy th¸ng n¨m 199
TrÝch yÕu
Sè hiÖu tµi kho¶n
Sè tiÒn
Ghi chó
Nî
Cã
1
2
3
4
5
Céng
x
x
KÌm theo chøng tõ gèc
Ngêi lËp
( Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký ,hä tªn)
Bé (së) :
Sæ ®¨ng ký chøng chØ ghi sæ
®¬n vÞ :
N¨m 199
Chøng tõ ghi sæ
Sè tiÒn
Chøng tõ ghi sæ
Sè tiÒn
Sè hiÖu
Ngµy, th¸ng
Sè hiÖu
Ngµy, th¸ng
1
2
3
1
2
3
Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
Bé (së):
Sæ c¸i
§¬n vÞ :
N¨m 199
Tµi kho¶n :
Ngµy th¸ng GS
Chøng tõ ghi sæ
Sè hiÖu TK ®èi øng
Sè tiÒn
Tµi kho¶n cÊp 2
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Nî
cã
Nî
cã
Nî
cã
Nî
cã
Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
S¬ ®å h¹ch to¸n nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ
Chøng tõ vËt t,b¶ng ph©n bæ,b¶ng kª
Sæ ®¨ng ký CTGS
CTGS (nhËp - xuÊt)
Sæ kÕ to¸n chi tiÕt vËt t
Sæ c¸i TK 152, 153
B¶ng tæng hîp chi tiÕt
B¶ng c©n ®èi SPS
B¸o c¸o kÕ to¸n
4.4. H×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký - chøng tõ:
KÕ to¸n tæng hîp nhËp nguyªn vËt liÖu ®îc thùc hiÖn trªn c¸c sæ kÕ to¸n sau:
+ Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 331 "Ph¶i tr¶ ngêi b¸n" (Sæ chi tiÕt sã 2). Sæ nµy gåm 2 phÇn chÝnh:
PhÇn "ghi Cã TK 331 , Nî c¸c TK liªn quan"".
PhÇn : Theo dâi thanh to¸n - "Ghi nî TK 331".
PhÇn "Ghi cã TK 331" ®îc chi tiÕt theo hai gi¸ : Gi¸ h¹ch to¸n vµ gi¸ thùc tÕ. Ngoµi ra Sæ chi tiÕt sè 2 cßn ph¶n ¸nh sè d ®Çu th¸ng chi tiÕt cho tõng ngêi b¸n. Nh÷ng ®¬n vÞ b¸n cã mèi quan hÖ thêng xuyªn ®îc ph¶n ¸nh riªng trªn mét tê sæ hoÆc quyÓn sæ. Nh÷ng ®¬n vÞ b¸n hµng cã mèi quan hÖ kh«ng thêng xuyªn ®ùéc ph¶n ¸nh chung trªn mét tê sæ hoÆc mét quyÓn sæ.
ViÖc ghi Sæ chi tiÕt sè 2 ®îc thùc hiÖn theo nguyªn t¾c mçi ho¸ ®¬n,chøng tõ ghi mét dßng theo thø tù thêi gian ho¸ ®¬n,chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n vµ theo dâi cho ®Õn khi xong ho¸ ®¬n,chøng tõ ®ã. Cuèi th¸ng, tiÕn hµng céng Sæ chi tiÕt sè 2 theo tõng ngêi b¸n, tõng quyÓn sæ ®Ó cã sè liÖu ghi vµo NhËt ký-chøng tõ sè 5.
+ NhËt ký - chøng tõ sè 5 : Ghi cã TK 331 "Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n". Sæ nµy gæm 2 phÇn chÝnh:
PhÇn ghi cã TK 331 - Nî c¸c TK cã liªn quan.
PhÇn theo dâi thanh to¸n - Ghi nî TK 331.
Sæ NhËt ký - chøng tõ sè 5 ®îc tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng trªn c¬ së sè liÖu céng sæ cuèi th¸ng cña Sæ chi tiÕt sè 2 ,mçi ngêi b¸n ®îc ghi vµo mét dßng. Cuèi th¸ng tiÕn hµnh céng sæ NhËt ký-chøng tõ sè 5 ®èi chiÕu sè liÖu víi c¸c sæ kÕ to¸n kh¸c nh»m ®¶m b¶o sè liÖu chÝnh x¸c ®Ó ghi vµo Sæ c¸i TK 331 vµ B¶ng kª sè 3 "TÝnh gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô", phÇn nhËp trong th¸ng ®îc ghi vµo mét dßng.
+ NhËt ký - chøng tõ sè 6 : ghi cã TK 151 : " Hµng mua ®ang ®i ®êng" : Sæ nµy ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ cã liªn quan ®Õn bªn cã TK 151. Nguyªn t¾c ghi chøng tõ sè 6 lµ ghi theo tõng chøng tõ ho¸ ®¬n vµ ph¶i theo dâi liªn tôc cho ®Õn khi nhËn ®îc hµng .
Cuèi th¸ng céng nhËt ký- chøng tõ sè 6 lÊy sè liÖu tæng céng ®ã ghi vµo sæ c¸i TK 151. C¨n cø cét " Sè d cuèi th¸ng " cña nhËt ký chøng tõ sè 6 ®Ó chuyÓn sè d cña tõng ho¸ ®¬n qua cét "Sè d ®Çu th¸ng " cña nhËt ký chøng tõ sè 6 th¸ng sau.
§èi víi kÕ to¸n tæng hîp xuÊt nguyªn vËt liÖu : H¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô xuÊt nguyªn vËt liÖu ®îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng ph©n bæ sè 2. B¶ng nµy ®îc ph¶n ¸nh gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu ®îc ph©n bæ vµo c¸c ®èi tîng sö dông, gåm hai phÇn chÝnh :
PhÇn ghi "cã TK 152"
PhÇn ghi "nî c¸c TK cã liªn quan" (§èi tîng sö dông).
Cac cø vµo b¶ng ph©n bæ sè 2 ghi vµo b¶ng kª.
+ B¶ng kª sè 4: "TËp hîp chÝ phÝ s¶n xuÊt theo ph©n xëng" (PhÇn ghi nî c¸c TK:154, 621, 627 - Ghi cã TK 152)
+ B¶ng kª sè 5 : " TËp hîp chi phã b¸n hµng, chi phÝ s¶n xuÊt" (PhÇn ghi nî c¸c TK: 641, 642 - ghi ãc TK 152).
Cuèi th¸ng sè liÖu tæng céng cña c¸c b¶ng kª nãi trªn ®îc ghi vµo NhËt ký - chøng tõ sè 7.
§èi víi c¸c Doanh nghiÖp ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ ho¹ch to¸n th× viÖc x¸c ®Þnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt theo gi¸ thùc tÕ cho tõng ®èi tîng sö dông tríc hÕt c¨n cø vµo b¶ng kª sè 3 "TÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ nguyªn vËt liÖu " sau ®ã lËp b¶ng ph©n bæ sè 2.
Bé ,Tæng côc:..............
§¬n vÞ :..............
B¶ng kª sè 4
TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph©n xëng dïng cho c¸c TK :154,631,621,627
Th¸ng.......n¨m.......
stt
C¸c Tk ghi cã
152
...
C¸c TK ph¶n ¸nh ë c¸c NKCT kh¸c
Céng CPTT trong th¸ng
NKCT sè 1
NKCT sè 2
NKCT ......
NKCT ......
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
TK 154 hoÆc TK631
- Ph©n xëng......
2
TK 621
- Ph©n xëng......
3
TK 622
- Ph©n xëng......
4
TK 627
- Ph©n xëng
Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
Bé ,Tæng côc :...............
§¬n vÞ:..................
b¶ng kª sè 5
TËp hîp : - Chi phÝ ®Êu t XDCB(TK 24)
- Chi phÝ b¸n hµng(TK 641)
- Chi phÝ qldn(TK 642)
Th¸ng n¨m
stt
C¸c Tk ghi cã
152
...
C¸c TK ph¶n ¸nh ë c¸c NKCT kh¸c
Céng CPTT trong th¸ng
NKCT sè 1
NKCT sè 2
NKCT ......
NKCT ......
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
TK 241- Mua s¾m TSC§
2
TK 2412 -XDCB
3
H¹ng môc
4
.....................
Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
Bé ,Tæng côc :...............
§¬n vÞ:.....................
NhËt ký chøng tõ sè 5
Ghi cã Tk 331 - Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Th¸ng ........ n¨m.........
stt
Tªn ®¬n vÞ (ngêi b¸n)
Sè d ®Çu th¸ng
Ghi cã TK 331, Ghi nî TK
Theo dâi thanh to¸n
Sè d cuèi th¸ng
Nî
cã
152
Céng cã TK331
.......
Céng nî TK331
Nî
cã
Gi¸ HT
Gi¸ TT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Tæng céng
§· ghi sæ C¸i ngµy.....th¸ng......n¨m Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
Bé ,Tæng côc :
§¬n vÞ:
nhËt ký chøng tõ sè 6
ghi cã TK 331 - Hµng mua ®ang ®i ®êng
Th¸ng..........n¨m..........
stt
DiÔn gi¶i
Sè d ®Çu th¸ng
Ho¸ ®¬n
PhiÕu nhËp
Ghi cã TK151,ghi nî TK
Sè d cuèi th¸ng
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
Sè hiÖu
Ngµy th¸ng
152
Céng cã TK 152
Gi¸ HT
Gi¸ TT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Th¸ng /200
Tæng céng
®· ghi sæ C¸i ngµy.....th¸ng......n¨m Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
Bé ,Tæng côc :
§¬n vÞ:
nhËt ký chøng tõ sè 7
phÇn 1 :TËp hîp c¸c chi phÝ s¶n xuÊt ,kinh doanh toµn doanh nghiÖp
Ghi cã TK 152
Th¸ng .......n¨m.........
Stt
152
.....
C¸c tk ph¶n ¸nh ë c¸c NKCT kh¸c
Tæng céng chi phÝ
NKCT sè 1
NKCT sè 2
NKCT ......
NKCT .......
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
154
2
631
3
241
4
.....
Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký ,hä tªn)
Bé ,Tæng côc :
§¬n vÞ:
Sæ c¸i
Tµi kho¶n 152
Sè d ®Çu n¨m
Nî
cã
Ghi cã c¸c TK, ®èi øng Nî víi TK
Th¸ng 1
.....
Céng
Céng c¸c ph¸t sinh Nî
Céng c¸c ph¸t sinh Cã
Sè d cuèi th¸ng:
Ngµy th¸ng n¨m 199
Ngêi ghi sæ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn)
Chøng tõ vËt t
Sæ chi tiÕt 331
NKCT liªn quan
B¶ng ph©n bæ sè 2
B¶ng kª 4,5,6
NKCT 5
NKCT 7
B¶ng kª 3
Sæ c¸i TK 152,153
§¬n vÞ:
`53
B¸o c¸o kÕ to¸n
S¬ ®å h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo h×nh thøc nhËt ký Chøng tõ
PhÇn II : Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay vµ mét sè nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp .
I. NhËn xÐt chung:
Nh×n chung, viÖc vËn dông chÕ ®é kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®îc thùc hiÖn t¬ng ®èi nhanh c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vÒ c¬ b¶n ®· ®¶m b¶o tu©n thñ chÕ ®é kÕ to¸n ®· ban hµnh. T×nh h×nh NhËp- XuÊt - Tån nguyªn vËt liÖu ë c¸c doanh nghiÖp ®îc theo dâi vµ ph¶n ¸nh mét c¸ch nhanh chãng , cung cÊp kÞp thêi sè liÖu cho viÖc tËp hîp chi phÝ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Ngoµi ra, trªn c¬ së thùc tÕ, c¸c doanh nghiÖp ®· biÕt sö dông c¸c ph¬ng tiÖn hiÖn ®¹i nh hÖ thèng sæ s¸ch, hÖ thèng m¸y tÝnh, sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n nªn viÖc kiÓm tra dÔ dµng, gi¶m khèi lîng ghi chÐp hµng ngµy, ®¶m b¶o c«ng viÖc ®îc tiÕn hµnh song song , ®ång ®Òu ë c¸c kh©u, sè liÖu kÞp thêi, chÝnh x¸c, phôc vô nh¹y bÐn cho yeu cÇu qu¶n lý. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng u ®iÓm trªn, c«ng t¸c qu¶n lý vµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë doanh nghiÖp cßn mét sè tån t¹i cÇn hoµn thiÖn nh:
1.1 VÒ c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu
NhiÒu doanh nghiÖp ãc nhiÒu lo¹i nguyªn vËt liÖu , nhiÒu quy c¸ch kh¸c nhau nhng cã mét sè doanh nghiÖp cha sö dông " Sæ danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu ", cha t¹o lËp mét bé m· nguyªn vËt liÖu ®Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý theo dâi nguyªn vËt liÖu dÔ dµng chÆt chÏ vµ nhÊt lµ t¹o ®iÒu khiÖn thuËn lîi cho viÖc øng dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ nguyªn vËt liÖu .
- HÖ thèng kho tµng cha ®îc chó ý, g©y h háng cho nguyªn vËt liÖu . Nguyªn vËt liÖu ®îc b¶o quÈn vµ dù tr÷ ë nhiÒu n¬i kh¸c nhau, l¹i do nhiÒu ngêi qu¶n lý. MÆt kh¸c do tÝnh ®a d¹ng cña nguyªn vËt liÖu nª ®iÒu kiÖn b¶o qu¶n cóng rÊt kh¸c nhau tuú thuéc vµo yªu cÇu b¶o qu¶n cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu . V× thÕ viÖc kiÓm so¸t vËt chÊt, kiÓm kª, qu¶n lý vµ sö dông nguyªn vËt liÖu sÏ gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n, ®«i khi cã sù nhÇm lÉm , sai sãt vµ dÔ bÞ gian lËn.
- Trong c¸c Doanh nghiÖp hiÖn nay vÉn cßn tån t¹i t×nh tr¹ng nguyªn vËt liÖu mua vÒ kh«ng ®îc kiÓm tra kü vÒ chÊt lîng vµ quy c¸ch nguyªn vËt liÖu nªn g©y ¶nh hëng kh«ng nhá ®Ðn chÊt lîng cña s¶n phÈm ®îc s¶n xuÊt.
1.2 VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu
- Thñ tôc nhËp xuÊt kho nguyªn vËt liÖu ë nhiÒu Doanh nghiÖp vÉn tån t¹i kÕ to¸n kiªm thñ kho.
- ViÖc lªn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt tõng th¸ng, tõng quý hay theo tõng l« hµng s¶n xuÊt vÉn cßn tuú tiÖn. Khi thiÕu nguyªn vËt liÖu míi b¾t ®Çu nhËp hµng hoÆc xuÊt hµng. Nh vËy, g©y ¶nh hëng kh«ng nhá ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm, chÊt lîng s¶n phÈm vµ g©y t×nh tr¹ng l·ng phÝ, kh«ng tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt.
2. Hoµn thiÖn vµ mét sè ý kiÕn.
T¹i c¸c doanh nghiÖp nhµ níc hiÖn nay, c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu so víi c¸c doanh nghiÖp t nh©n võa vµ nhá lµ t¬ng ®èi chÆt chÎ h¬n vµ thñ tôc nhËp xuÊt ®¹t ®îc ®óng quy ®Þnh h¬n. C¸c doanh nghiÖp nhµ níc , c«ng t¸c nguyªn vËt liÖu ®îc ph©n chia râ cho tõng phßng ban nh : Phßng kÕ ho¹ch lªn kÕ ho¹ch thu mua vµ xuÊt nguyªn vËt liÖu sau ®ã chuyÓn qua cho phßng vËt t (hay kinh doanh) chÞu tr¸ch nhiÖm thu mua. Nguyªn vËt liÖu mua vÒ ®îc KCS kiÓm tra vµ hoµn thµnh thñ tôc nhËp kho víi thñ kho .
Cßn t¹i c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt t nh©n võa vµ nhá, viÖc lªn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt thu mua vµ xuÊt nguyªn vËt liÖu cã khi chØ trong 1 phßng (phßng kinh doanh). Nh vËy, phßng kinh doanh ph¶i chÞu nhiÒu tr¸ch nhiÖm vµ kiªm nhiÒu c«ng viÖc mét lóc, sÏ g©y ra sù nhÇm lÉn, sai sãt trong viÖc lªn kÕ ho¹ch nhËp - xuÊt nguyªn vËt liÖu vµ thêng trong c¸c doanh nghiÖp t nh©n rÊt Ýt cã bé phËn KCS ®Ó kiÓm tra chÊt lîng cña nguyªn vËt liÖu, g©y ¶nh hëng kh«ng nhá ®Õn s¶n phÈm s¶n xuÊt .
ChÝnh v× vËy , em m¹nh d¹n ®a ra nh÷ng ý kiÕn vÒ c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu nh sau:
2.1. Hoµn thiÖn vÒ c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu
a. LËp sæ danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu
"Sæ danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu " lµ c¬ së tËp hîp toµn bé c¸c nguyªn vËt liÖu mµ doanh nghiÖp ®ang sö dông trong sæ danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu,nguyªn vËt liÖu ®îc theo dâi tõng lo¹i ,tõng nhãm, tõng thø nguyªn vËt liÖu mét c¸ch chÆt chÏ gióp cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ®îc thèng nhÊt vµ dÔ dµng.
Mçi lo¹i, mçi nhãm, mçi thø nguyªn vËt liÖu ®îc quy ®Þnh mét m· riªng,s¾p xÕp 1 c¸ch cã trËt tù, thuËn lîi khi sö dông. ViÖc t¹o m· cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu gióp cho ngêi qu¶n lý dÓ dµng trong c«ng t¸c kiÓm tra nhËp xuÊt tån vµ lªn kÕ ho¹ch cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu.
b. N©ng cÊp ,hiÖn ®¹i hÖ thèng kho tµng dù tr÷ nguyªn vËt liÖu.
BÊt kú mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt nµo ®Òu cÇn cã 1 hÖ thèng kho ®¶m b¶o cho qu¸ tr×nh nhËp xuÊt ®îc liªn tôc vµ ®¶m b¶o nguyªn vËt liÖu ®îc b¶o qu¶n tèt , nguyªn vËt liÖu khi nhËp kho ®îc ®a vµo kho vµ cho nªn ®îc x©y dùng gÇnph©n xëng s¶n xuÊt t¹o ®iÒu kiÖn thuËn loùi cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ,tiÕt kiÖm ®îc kh©u vËn chuyÓn.
Cã hÖ thèng kho tèt sÏ ®¶m b¶o cho qu¸ tr×nh qu¶n lý nguyªn vËt liÖu ®îc tèt, kh«ng bÞ mÊt m¸t vµ thñ kho cã thÓ kiÓm so¸t ®îc t×nh h×nh nhËp xuÊt kho nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt kho khi x©y dùng ®Ó ®¶m b¶o nguyªn liÖu cÇn ®îc ®¶m b¶o vÒ ¸nh s¸ng, ®é Èm kh«ng ®îc cao. Nõu kho Èm thÊp dÔ g©y ¶nh hëng ®Õn nguyªn vËt liÖu nh «xi ho¸,Èm ít, ¶nh hëng ®Õn s¶n phÈm s¶n xuÊt .
c. Hoµn thiÖn thñ tôc nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu.
HiÖn nay t¹i kh«ng Ýt doanh nghiÖp cã hiÖn tîng nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu kh«ng theo kÕ ho¹ch ®· ®Þnh s½n mµ chØ dùa vµo bé phËn s¶n xuÊt b¸o s¾p hÕt nguyªn vËt liÖu lóc ®ã míi b¾t ®Çu nhËp nguyªn vËt liÖu vµ xuÊt cho s¶n xuÊt.ViÖc nµy,g©y ¶nh hëng kh«ng nhá ®Õn s¶n xuÊt. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy,c¸c doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc ra mét phßng riªng biÖt chuyªn thùc hiÖn nghiÖp vô mua hµng nhng kh«ng ®îc chuyÓn giao quyÒn quyÕt ®Þnh mua cho phßng ®ã . Mua nguyªn vËt liÖu ,nhËn nguyªn vËt liÖu vµ ghi sæ nguyªn vËt liÖu tån kho ph¶i ®îc quy tr¸ch nhiÖm cho c¸c phßng ban kh¸c nhau: Bé phËn kho hoÆc phßng kÕ ho¹ch sÏ lªn kÕ ho¹ch mua hµng sau ®ã chuyÓn qua cÊp cã thÈm quyÒn vÒ sù hîp lý vµ tÝnh cã thËt cña nhu cÇu mua, cuèi cïng sÏ chuyÓn kÕ ho¹ch mua nguyªn vËt liÖu qua phßng thu mua ®Ó cã c¨n cø chuÈn bÞ lËp ®¬n ®Æt mua hµng theo kÕ ho¹ch thu mua ®ã.
§Ó tr¸nh t×nh tr¹ng nguyªn vËt liÖu mua vÒ cã sù th«ng ®ång vÒ chÊt lîng ,gi¸ c¶ cña nguyªn vËt liÖu th× tÊt c¶ c¸c nguyªn vËt liÖu mua vÒ cÇn giao cho phßng nhËn hµng kiÓm tra. Phßng nµy ph¶i ®éc lËp víi phßng mua hµng,kho,vËn chuyÓn, phßng nhËn hµng cã tr¸ch nhiÖm x¸c ®Þnh sè lîng hµng nhËn, kiÓm tra l¹i chÊt lîng hµng xem cã phï hîp víi yªu cÇu trong ®¬n ®Æt hµng kh«ng vµ bá l¹i c¸c hµng bÞ ®æ vì hoÆc bÞ lçi, lËp biªn b¶n nhËn hµng vµ chuyÓn hµng nhËp tíi kho. TÊt c¶ hµng ho¸ nhËp kho sÏ ®îc kiÓm tra vÒ sè lîng ,chÊt lîng vµ thñ kho ph¶i lËp phiÕu nhËp kho 104 vµ th«ng b¸o cho phßng kÕ to¸n vÒ s¶n lîng nhËn vµ cho nhËp kho. Kho cã tr¸ch nhiÖm xuÊt nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt dùa vµo phiÕu yªu cÇu xuÊt sö dông nguyªn liÖu ®· ®îc phª duyÖt tõ c¸c ®¬n vÞ sö dông mÉu 10.5. PhiÕu yªu cÇu nµy ®îc lËp thµnh 3 liªn : 1 liªn thñ kho gi÷, 1 liªn cho bé phËn s¶n xuÊt vµ kho giao cho kÕ to¸n vËt t.
Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt c¸c qu¶n ®èc ph©n xëng còng ph¶i thêng xuyªn ®«n ®èc nh¾c nhë c«ng nh©n s¶n xuÊt. Tr¸nh l·ng phÝ nguyªn vËt liÖu, tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, gi¶m tèi thiÓu s¶n phÈm háng, s¶n phÈm dë dang trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt.
Ngµy nay víi sù ph¸t triÓn m¹nh mÏ cña c«ng nghÖ th«ng tin th× viÖc ¸p dông ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn trong h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ngµy cµng dÔ dµng. Do vËy phÇn lín c¸c doanh nghiÖp ®Òu ¸p dông ph¬ng ph¸p nµy trong h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu. ViÖc ¸p dông ph¬ng ph¸p nµy cho phÐp c¸c doanh nghiÖp kiÓm so¸t ®uùc t×nh h×nh hµng tån kho mét c¸ch chÆt chÏ, tr¸nh dù trò kh«ng cÇn thiÕt, lµm t¨ng chi phÝ lu kho vµ gi¶m hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh hoÆc h¹n chÕ viÖc dù trï viÖc thiÕu hµng tån kho cã thÓ g©y ¸ch t¾c s¶n xuÊt, thiÕu hµng cho tiªu thô, gi¶m s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp.
2.2. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu:
HiÖn nay, ë níc ta cã nhiÒu lo¹i h×nh doanh nghiÖp s¶n xuÊt kh¸c nhau, v× vËy,viÖc ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu còng kh¸c nhau ®Ó phï hîp víi ®Æc diÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp m×nh. Cã doanh nghiÖp ¸p dông theo ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, ph¬ng ph¸p sæ sè d hoÆc cã sù kÕt hîp mét c¸ch khÐo lÐo cña c¸c ph¬ng ph¸p nµy. Em thiÕt nghÜ, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp võa vµ nhá nªn thêng xuyªn cËp nhËt chøng tõ nhËp - xuÊt c¶ ë kho vµ phßng kÕ to¸n ®Ó viÖc theo dâi nguyªn vËt liÖu ®îc kÞp thêi. Cßn ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt lín th× viÖc cËp nhËp chøng tõ nhËp xuÊt ë kho ph¶i thêng xuyªn, liªn tôc vµ ë phßng kÕ to¸n sÏ dùa vµo c¸c b¶ng kª nhËp - xuÊt theo tõng thø nguyªn vËt liÖu trªn c¬ së c¸c chøng tõ nhËp xuÊt do thñ kho ®Þnh kú göi lªn.
Ngµy nay,víi sù ph¸t triÓn m¹nh vÒ C«ng nghÖ th«ng tin, c¸c doanh nghiÖp cã ®îc sù trî gióp cña m¸y vi tÝnh, c¸c phÇn mÒm kÕ to¸n nªn viÖc ¸p dông nã vavß c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu còng dÔ dµng vµ thêng xuyªn h¬n. C¸c doanh nghiÖp ¸p dông chñ yÕu lµ ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn. C¸c sæ s¸ch chøng tõ ®îc gi¶m bít, gän nhÑ, tr¸nh sù trïng lÆp, ph¶i ghi chÐp l¹i nhiÒu lÇn : ssã liÖu chØ ph¶i nhËp mét lÇn vµo m¸y vi tÝnh s©u ®ã nã sÏ tù ®éng tÝnh gi¸ (theo ph¬ng ph¸p mµ doanh nghiÖp ®· chän) vµ cho ra c¸c h×nh thøc sæ kÕ to¸n theo quy ®Þnh .
Víi sù trî gióp ®¾c lùc cña m¸y vi tÝnh nh vËy, em thiÕt nghÜ c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh dï lµ võa vµ nhá còng nªn bá ra mét kho¶n vèn ®Çu t ban ®Çu nµy. Nã ®em l¹i cho ta mét hiÖu qu¶ rÊt cao trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ qu¶n lý nguyªn vËt liÖu nãi riªng.
KÕt luËn
==================
Tõ nh÷ng thùc tiÔn cho thÊy qu¶n lý nguyªn vËt liÖu ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cã ý nghÜa quan träng trong nÒn s¶n xuÊt nãi chung. ViÖc t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu, c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®¶m b¶o viÖc sö dông hiÖu qu¶, tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu nh»n h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm cã ý nghÜa quan träng.
Sau mét thêi gian nghiªn cøu lý luËn vµ ®îc sù chØ b¶o tËn t×nh cña c« gi¸o, em ®· hoµn thµnh ®Ò ¸n nghiªn cøu.
Trong qu¸ tr×nh viÕt, tríc nh÷ng yªu cÇu thùc tiÔn do ®iÒu kiÖn thêi gian nghiªn cøu vµ sù hiÓu biÕt cã h¹n chÕ nªn bµi viÕt míi chØ ®i vµo nghiªn cøu mét sè vÊn ®Ò chñ yªó cña kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i doanh nghiÖp. Em rÊt mong ®îc sù quan t©m gióp ®ì cña c« gi¸o ®Ó bµi viÕt ®îc hoµn thiÖn h¬n n÷a vµ thiÕt thùc h¬n n÷a,gãp phÇn vµo viÖc ®em l¹i hiÖu qu¶ cho kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu.
Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- K1063.doc