Chuyên đề Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh ở công ty bánh kẹo Hải Châu

ọi là chỉ tiêu lãi thương mại - Kết quả tiêu thụ: là số chênh lệch giữa lãi gộp với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Chỉ tiêu lãi gộp và kết quả tiêu thụ thành phẩm không được phản ánh rõ trên tài khoản mà được tính toán và thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh được lập định kỳ. Các chỉ tiêu trên cần được kế toán phản ánh tổng hợp cũng như chi tiết cho mỗi loại thành phẩm Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ ã Phương thức tiêu thụ trực tiếp Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp tiêu thụ trực tiếp TK154 TK 155 TK 632 TK 531, 532 TK 511 TK111,112,131 (1) (2) (6) (4) TK911 TK333.1 (3) (8) (7) (5) (1)- Nhập kho thành phẩm (2)- Căn cứ vào hoá đơn phản ánh giá thành thực tế thành phẩm giao cho khách hàng (3)- Xuất thành phẩm bán trực tiếp không qua kho (4)- Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT (5)- Thuế GTGT đầu ra phải nộp (6)- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng (7)- Kết chuyển doanh thu thuần (8)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán Phương thức hàng đổi hàng Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức hàng đổi hàng TK 155,156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 TK131,153,211 (1) (5) (4) (3a) (3b) TK 333.1 TK 133.1 (2a) (1)- Xuất kho thành phẩm giao cho khách (2a)- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi đưa thành phẩm đi đổi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT (2b)- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi nhận lại thành phẩm trao đổi kế toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho và thuế GTGT được khấu trừ ở đầu vào (3)- Trường hợp bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương thức khấu trừ đổi lấy thành phẩm ddể sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thành phẩm chịu thuế GTGT hoặc không chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào của thành phẩm đổi về sẽ không được tính khấu trừ và phải tính vào giá trị thành phẩm mua vào. (3a)- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi nhận lại thành phẩm (3b)- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi đưa thành phẩm đi đổi (4)- Kết chuyển doanh thu thuần. (5)- Kết chuyển giá vốn hàng bán Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức đại lý, ký gửi TK 155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 (1) (5) (6) (4) (2) TK 333.1 TK641 (3) (1)- Trị giá thực tế hàng gửi bán (2)- Doanh thu bán hàng + Thuế GTGT phải nộp (3)- Kết chuyển hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận đại lý, ký gửi (4)- Kết chuyển doanh thu thuần (5)- Giá trị hàng bán đã tiêu thụ (6)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán Phương thức bán hàng trả góp Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức trả góp TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112 (1) (7) (8) (2) TK 333.1 TK131 (5) (4) (6) TK 711 (3) (1)- Trị giá thực tế thành phẩm xuất bán trả góp (2)- Doanh thu bán hàng thu tiền lần đầu (3)- Lãi trả góp (4)-Tổng số tiền còn phải thu của người mua (5)- Thuế GTGT phải nộp (6)- Thu tiền của người mua ở các kỳ sau (7)- Kết chuyển doanh thu thuần (8)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán Phương thức tiêu thụ nội bộ Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm nội bộ TK 154 TK 155 TK 632 TK 531,532 TK 512 TK111,112,136 (1) (2) (5) (4) (3) TK 911 TK333.1 (7) (6) (1)- Nhập kho thành phẩm (2)- Căn cứ vào hoá đơn phản ánh giá thành thực tế của thành phẩm tiêu thụ (3)- Xuất bán thành phẩm trực tiếp không qua kho (4)- Doanh thu tiêu thụ thành nội bộ, chưa có thuế GTGT (5)- Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu (6)- Kết chuyển doanh thu thuần (7)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán. Kế toán chi phí bán hàng. Kế toán sử dụng TK 641 để hạch toán chi phí bán hàng phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm. Tài khoản này gồm các tài khoản cấp hai sau: - TK 641.1 “ chi phí nhân viên” -TK 641.5 “chi phí bảo hành” - TK 641.2 “chi phí vật liệu” -TK641.6 “chi phí dịch vụ mua ngoài” - TK 641.3 “chi phí công cụ dụng cụ” -TK 641.8 “chi phí bằng tiền khác” -TK 641.4 “chi phí khấu hao TSCĐ” Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng: TK 152, 153 TK133 TK 641 TK111,112 Các khoản thu giảm chi Chi phí vật liệu, công cụ TK 334,338 TK 911 Chi phí tiền lương và các khoản K/chuyển CFBH trích trên tiền lương TK 214 TK 142 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 142,335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước TK 111,112 141,331 Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác TK 133 d. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Sử dụng TK 642 để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. TK 642 cuối kỳ không có số dư và có các tiểu khoản cấp 2 sau: - TK 642.1 “chi phí nhân viên quản lý” - TK 642.5 “thuế, phí và lệ phí” - TK 642.2 “chi phí vật liệu” - TK 642.6 “ chi phí dự phòng” - TK 642.3 “chi phí đồ dùng văn phòng” - TK 642.7 “chi phí mua ngoài” - TK 642.4 “chi phí khấu hao TSCĐ” - TK 642.8 “ chi phí bằng tiền khác” Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 133 TK 152,153 TK 642 TK111,112.. Chi phí vật liệu dụng cụ Các khoản thu giảm chi TK 334,338 TK 911 Chi phí tiền lương và các khoản K/c CF QLDN trích theo lương TK 214 TK 142 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 142,335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước TK 133 Thuế GTGT không được khấu trừ, nếu được tính vào CF QLDN TK 336 Chi phí quản lý cấp dưới nộp lên theo quy định TK 139,159 Dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng giảm giá HTK TK 111,112,331 Thuế môn bài, thuế đất nộp NSNN I.3.3. Kế toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ Tài khoản sử dụng -TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: Dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. -TK 421- Lãi chưa phân phối: Dùng để phản ánh kết quả lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. TK 421 có 2 tài khoản cấp 2 sau: -TK 421.1: Lợi nhuận năm trước: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối kết quả và số lợi nhuận chưa phân phối thuộc năm trước. -TK 421.2: Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối kết quả và số lợi nhuận chưa phân phối của năm nay. Trình tự kế toán nghiệp vụ tiêu thụ Kết quả kinh doanh được xác định trên cơ sở kết chuyển số liệu từ các tài khoản doanh thu và chi phí vào tài khoản 911. Trình tự hạch toán được thể hiện trên sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ TK 632 TK 911 TK 511,512 (1) (5) TK 641,642 (2) TK 142.2 TK 421 (3) (4) (7) (6) (1)-Kết chuyển trị giá vốn hàng bán (2)- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (3)-Chi phí chờ kết chuyển (4)- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (5)- Kết chuyển doanh thu thuần (6)- Lãi về tiêu thụ (7)- Lỗ về tiêu thụ Phần II Thực trạng công tác hạch toán kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty bánh kẹo hải châu 2.1.Khái quát chung về công ty bánh kẹo hải châu 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty bánh kẹo Hải Châu Nếu xét đến những công ty thuộc ngành công nghiệp nhẹ có sức bật và linh hoạt trong cơ chế thị trường hiện nay thì phải kể đến Công ty Bánh kẹo Hải Châu- tiền thân là nhà máy Bánh kẹo Hải Châu. Ngày 02/09/1965 được sự giúp đỡ của hai tỉnh Thượng Hải và Quảng Châu-Trung Quốc, Bộ Công nghiệp nhẹ đã quyết định thành lập nhà máy Bánh kẹo Hải Châu đặt trên đường Minh Khai nằm về phía Đông Nam thành phố Hà Nội thuộc phường Vĩnh Tuy- quận Hai Bà Trưng. Công ty Bánh kẹo Hải Châu là một doanh nghiệp Nhà nước, thành viên của Tổng Công ty Mía đường I – Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn. Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh chính hiện nay là: Kinh doanh các loại sản phẩm bánh kẹo Kinh doanh bột canh Kinh doanh vật tư, nguyên liệu, bao bì ngành CN-TP Với tổng tài sản lên tới 60 tỷ đồng trong đó phần lớn là ngân sách Nhà nước cấp, doanh thu trong mấy năm gần đây khoảng trên 120 triệu, tổng sản phẩm các loại đạt trên 12.000 tấn/năm. Công ty là một trong số ít doanh nghiệp làm ăn có lãi. Qua 35 năm hoạt động Công ty đã tạo được uy tín lớn trên thị trường, sản phẩm của Công ty đã trở nên quen thuộc với người tiêu dùng. Hiện nay Công ty đã có trên 300 đại lý lớn nhỏ chính thức tại các tỉnh thành phố. Với sự phát triển lâu dài cùng với sự biến động của đất nước Công ty đã có những chuyển biến rõ rệt. Để thực hiện nhiệm vụ sản xuất, ngay từ khi ra đời, Công ty bánh kẹo Hải Châu đã tiến hành sản xuất những sản phẩm như: bánh quy, lương khô, kẹo cứng, kẹo mềm. Năng lực sản xuất của Công ty lúc bấy giờ: phân xưởng mỳ sợi 2,5-3 tấn/ca, phân xưởng bánh 2,5 tấn/ca, phân xưởng kẹo 1,5 tấn/ca. Năm 1972 do chiến tranh phá hoại của đế quốc Mỹ, Bộ đã tách phân xưởng kẹo của Công ty sang nhà máy Miến Hà Nội thành lập nhà máy Hải Hà ( nay là công ty bánh kẹo Hải Hà). Trong giai đoạn từ 1976-1985 Công ty đã khắc phục được những thiệt hại do chiến tranh gây ra và dần dần đi vào hoạt động bình thường. Năm 1982, sau khi đã ngừng hoạt động của phân xưởng mỳ lương thực theo quyết định của Bộ Công Nghiệp Thực Phẩm, Công ty đã tận dụng mặt bằng và lao động, đầu tư thêm 12 lò sản xuất bánh kem xốp hoạt động với công suất 240 kg/ca. Đây là những sản phẩm đầu tiên ở phía Bắc. Từ năm 1986-1990, khi nước ta chuyển đổi cơ chế quản lý từ tập trung quan liêu bao cấp sangcơ chế thị trường cũng là lúc Công ty còn nhiều bỡ ngỡ với cơ chế mới nhưng bằng sự nỗ lực của bản thân Công ty đã thích nghi và đưa vào sản xuất thêm những sản phẩm mới, lắp đặt thêm một dây chuyền sản xuất bánh quy Đài Loan nướng bánh bằng lò điện với công suấ 2,5-2,8 tân /ca. Từ năm 1991 đến nay, với chặng đường 10 năm đổi mới, Công ty đã đẩy mạnh sản xuất, đi sâu vào các mặt hàng truyền thống đồng thời mua sắm thêm các thiết bị mới, thay đổi mẫu mã mặt hàng, nâng cao chất lượng sản phẩm để phù hợp với thị hiếu của người tiêu dùng. Điều này đã tạo cho Công ty sức cạnh tranh mạnh cho sản phẩm của mình. Trong những năm gần đây, mặc dù gặp sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp trong nước cũng như các công ty nước ngoài nhưng Hải Châu vẫn hoạt động có hiệu quả , sản xuất kinh doanh có lãi và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước, nâng cao thu nhập cho cán bộ công nhân viên Điều này đã được thể hiện rõ qua những kết quả mà Công ty đã đạt được trong những năm gần đây. Stt Chỉ tiêu Đ vị 1996 1997 1998 1999 2000 1 2 3 4 5 Giá trị TSL Tổng doanh thu Lợi nhuận trước thuế Các khoản nộp N S Thu nhập bình quân (người/năm) Tỷ đ Tỷ đ Tỷ đ Tỷ đ 1000 đ 58,9 73,8 2,57 7,018 600 80,1 93,2 1,816 9,6 750 92,7 117,9 0,657 8,4 800 104,8 129,5 2,53 8,6 900 109,9 137,4 2,9 8,5 950 Kết quả sản xuất kinh doanh những năm qua khẳng định sự quyết tâm phát huy nội lực và những cố gắng, đóng góp tích cực của Đảng bộ, ban giám đốc, cán bộ công nhân viên Công ty bánh kẹo Hải Châu. Điểm sáng Hải Châu góp phần khẳng định sâu sắc, đúng đắn về đường lối đổi mới của Đảng và Nhà nước, vai trò chủ đạo của doanh nghiệp Nhà nước đối với nền kinh tế quốc dân trong cơ chế thị trường. 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty Bánh kẹo Hải Châu: a. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh: Công ty Bánh kẹo Hải Châu thuộc loại hình doanh nghiệp thực hiện hoạt động sản xuất, chế biến thực phẩm. Nguyên liệu chủ yếu mà công ty sử dụng là các nông sản như bột mì, đường, muối ăn, và các hương liệu. Sản phẩm sản xuất ra là các loại thực phẩm khô, được bao gói theo mẫu mã nhất định Do đặc điểm của sản phẩm nên bộ máy sản xuất của Công ty Bánh kẹo Hải Châu được chia thành 5 phân xưởng , có một phân xưởng phụ là phân xưởng cơ điện có nhiệm vụ khắc phục những hỏng hóc cho các phân xưởng. Các phân xưởng chỉ sản xuất một số loại sản phẩm nên có tính độc lập với nhau. Mỗi phân xưởng thực hiện một quy trình công nghệ khép kín, với chu kỳ sản xuất khép kín. Các dây truyền sản xuất đều là bán tự động máy móc kết hợp với thủ công. Những sản phẩm sản xuất ra là những sản phẩm có các bước công nghệ tương đối ngắn nên cuối tháng công ty không có sản phẩm dở dang, sản phẩm cũng chính là thành phẩm. b. Nhiệm vụ và quy trình công nghệ của từng phân xưởng: Quy trình công nghệ sản xuất ở công ty theo kiểu giản đơn, chế biến liên tục, khép kín không thể gián đoạn về mặt thời gian và kỹ thuật, sản xuất với mẻ lớn, công tác sản xuất được tiến hành theo cơ giới hoá một phần thủ công. Môĩ loại sản phẩm ở các phân xưởng được sản xuất theo các công đoạn khác nhau với nhiều thao tác cụ thể, được phân chia tỷ mỉ để phục vụ việc xác lập định mức công việc và định mức lao động cho mỗi sản phẩm. Mỗi phân xưởng đều được phân cấp quyền hạn, quy định trách nhiệm rõ ràng và có mối quan hệ mật thiết với nhau trong sản xuất, thi đua trở thành bộ phận tham mưu cho lãnh đạo công ty về định hướng phát triển, đầu tư, chiến lược, sách lược về sản phẩm dự đoán thị trường, năng lực sản xuất - để làm cơ sở cho công tác điều hành theo sát yêu cầu, đảm bảo máy móc hoạt động hết công suất. Mặt khác các phân xưởng còn có nhiệm vụ quản lý thiết bị, công nghệ sản xuất, quản lý công nhân, thực hiện kế hoạch tác nghiệp, ghi chép các số liệu ban đầu. Quy trình công nghệ của từng phân xưởng: Phối liệu Nhào trộn Cán Nướng Thành hình Bánh Bao gói Nhập kho TP hoàn thiện Phân xưởng bánh 1: Sản xuất bánh quy,bánh Hương Thảo, lương khô Nguyên liệu chính gồm : bột mì, đường kính, bột sữa, bơ, dầu thực vật, trứng, chiếm khoảng 70-75% chi phí phát sinh, chi phí bao gói chiếm 5-10% còn lại là các chi phí về nhân công, hao mòn máy móc. Phân xưởng bánh 2: Sản xuất bánh kem xốp, kem xốp phủ socola. Bột mì Trộn bột Tráng vỏ bánh Lò nướng Làm nguội Phết kem Phòng ổn định Đánh kem Phối liệu Cắt Thành phẩm Bao gói tổng hợp Bao gói đơn Nguyên liệu chính là bột mì, bột sắn, muối, dầu thực vật, bột sữa, đường và các nguyên liệu phụ khác như bột ca cao, NaHCO3, lecithin. Phân xưởng bánh 3: Sản xuất bánh Hải Châu, bánh Hướng Dương… Quy trình công nghệ tương tự như phân xưởng bánh 1 Phân xưởng kẹo: Sản xuất các loại kẹo cứng, kẹo mềm, có nhân ,không nhân. Vuốt kẹo Dập hình Nấu Dập hình Sàng làm lạnh Dập hình Tạo nhân Bơm nhân Máy lăn côn Làm lạnh Hoà đường Nguyên liệu chính gồm đương kính, đường gluco, nha, phụ gia Phân xưởng bột canh: Sản xuất bột canh thường, bột canh iốt Rang muối Xay hạttiêu Mỳ chính Pha trộn thành hỗn hợp Cân và bao gói thành phẩm Thành phẩm nhập kho 2.1.3. Đặc điểm về tổ chức quản lý: Bộ máy quản lý của công ty luôn được hoàn thiện để đạt được một cơ cấu khoa học, ổn định, có hiệu quả. Dựa trên đặc điểm tổ chức sản xuất và yêu cầu quản lý của công ty là tập trung, thống nhất, cơ cấu bộ máy quản lý của công ty được thiết lập theo sơ đồ sau: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty Giám đốc PGĐ kinh doanh PGĐ kỹ thuật Phòng KHVT Phòng KTTV Phòng tổ chức Ban bảo vệ Ban XDCB Phòng hành chính Phòng KTTV FX bánh I FX bánh II FX bánh III FX Bột Canh FX Kẹo FX Cơ Điện Theo sơ đồ trên, mô hình cơ cấu quản lý của công ty sử dụng hình thức quản lý kết hợp (trực tuyến và chức năng). đặc điểm của mô hình quản lý này mỗi bộ phận chỉ nhận lệnh từ cấp trên, làm cơ sở giúp cho giám đốc ra quyết định đồng thời kiểm tra giám sát việc thực hiện các quyết định đó. Việc áp dụng mô hình quản lý này đã giúp cho công tác quản lý của cong ty có hiệu quả hơn. * Giám đốc: là người đại diện hợp pháp của công ty, chỉ đạo trực tiếp mọi hoạt động sản xuất- kinh doanh của công ty * Phó giám đốc kỹ thuật: giúp việc cho giám đốc, phụ trách các công tác về kỹ thuật, bồi dưỡng nâng cao trình độ cho công nhân, công tác bảo hộ lao động, …. *Phó giám đốc kinh doanh: giúp việc cho giám đốc, phụ trách các công tác về kinh doanh tiêu thụ sản phẩm, công tác hành chính quản trị và bảo vệ. * Phòng tổ chức: tham mưu cho giám đốc về tổ chức cán bộ, lao động, soạn thảo các nội quy, quy chế về tuyển dụng lao động… * Phòng kỹ thuật: tham mưu cho giám đốc về các mặt: tiến bộ kỹ thuật, quản lý quy trình kỹ thuậ, quy trình công nghệ sản xuất, soạn thảo các quy trình, quy phạm. *Phòng kế hoạch- vật tư: tham mưu cho giám đốc về các kế hoạch tổng hợp, kế hoạch giá thành, điều độ sản xuất, cung ững vật tư, tiêu thụ sản phẩm. *Phòng kế toán: tham mưu cho giám đốc về công tác kế toán, thống kê, tài chính. * Phòng hành chính: tham mưu cho giám đốc về công tác hành chính quản trị, đời sống * Ban bảo vệ: có chức năng đảm bảo an toàn trật tự cho toàn công ty, tham mưu cho giám đốc về công tác bảo vệ, thực hiện nghĩa vụ quân sự. *Ban XDCB: tham mưu cho giám đốc về kế hoạch xây dựng và sửa chữa nhỏ trong công ty. *Các phân xưởng: có chức năng sản xuất từng loại sản phẩm độc lập, có quy trình công nghệ ngắn. 2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty: a. Tổ chức bộ máy kế toán: Để thực hiện tốt các nhiệm vụ, yêu cầu đầu tiên đối với các bộ máy kế toán là phải được tổ chức tốt, cơ cấu gọn nhẹ, hợp lý và có hiệu quả. Để đáp ứng nhu cầu đó, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tập trung tại phòng kế toán- tài vụ. Nhân viên phòng kế toán tài vụ gồm 12 người được chia thành các bộ phận để thực hiện các phần hành riêng, nhiệm vụ cụ thể của các bộ phận như sau: Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát mọi số liệu trên sổ sách kế toán, đôn đốc các bộ phận kế toán chấp hành đúng đắn các quy định, chế độ kế toán nhà nước ban hành . Kế toán trưởng cũng là người cung cấp các thông tin kế toán cho giám đốc và các cơ quan hữu quan đồng thời chịu trách nhiệm trước pháp luật về các số liệu đã cung cấp. Chịu trách nhiệm kế hoạch tài chính hàng năm và tổ chức phân tích hiệu quả tài chính để rút kinh nghiệm cho các năm sau. Phó phòng tái vụ kiêm kế toán giá thành : Có trách nhiệm giải quyết những công việc khi kế toán trưởng đi vắng đồng thời là người thưc hiện công việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Phó phòng tài vụ phụ trách kế toán tiêu thụ: Chịu trách nhiệm theo dõi tình hình tiêu thụ sản phẩmvà quản lý công nợ. Kế toán tổng hợp và thuế: Có trách nhiệm làm báo cáo kế hoạch lập sổ cái, tổng hợp các số liệu kế toán từ các bộ phận để lập báo cáo tài chính trong công ty theo định kỳ, kế toán thuế VAT & TNDN để báo cáo nhà nước và các cơ quan hữu quan. Kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ theo dõi và giám sát sự biến động tăng giảm TSCĐ và tính toán khấu hao TSCĐ trong công ty theo chế độ đề xuất các biện pháp sử dụng, thanh lý cho hiệu quả sản xuất. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: Theo dõi tính toán tiền lương , tiền thưởng, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và thanh toán cho cán bộ công nhân viên. Kế toán vật tư: Hạch toán tổng hợp và chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, gia công chế biến nguyên vật liệu. Kế toán tiêu thụ sản phẩm: Có nhiệm vụ tổ chức theo dõi đầy đủ, kịp thời và giám sát chặt chẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm trên các mặt hiện vật cũng như giá trị. Theo dõi quá trình tiêu thụ sản phẩm, cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán tổng hợp. ã Kế toán tiền mặt: Theo dõi sự biến động tăng giảm tiền mặt có tại quỹ của DN, giám sát các nghiệp vụ thanh toán bằng tiền mặt. ã Thủ quỹ ( 2 người ): Có trách nhiệm thu chi tiền mặt, bảo quản tiền mặt tại quỹ của công ty. ã Kế toán công nợ và thanh toán ngân hàng: Có nhiệm vụ theo dõi các khoản công nợ và tình hình thanh toán công nợ với các nhà cung cấp và khách hàng, phụ trách việc vay trả với ngân hàng. Các nhân viên kế toán được chuyên môn hoá theo công việc, đồng thời cũng có kế hoạch đối chiếu số liệu với nhau để phát hiện kịp thời những sai sót, cung cấp số liệu cho kế toán tổng hợp. Hiện nay, chức danh kế toán trưởng do phó phòng tài vụ phụ trách công tác tiêu thụ đảm nhiệm vì kế toán trưởng đã về hưu tháng 10/2000. Công tác kế toán tiêu thụ được kế toán TSCĐ, kế toán tiêu thụ và công nợ cùng đảm nhiệm dưới sự giám sát của quyền kế toán trưởng. Trong đó kế toán TSCĐ theo dõi tình hình tiêu thụ về mặt lượng nhập-xuất-tồn thành phẩm còn kế toán tiêu thụ và công nợ theo dõi tình hình tiêu thụ về mặt giá trị . Sơ đồ tổ chức bộ máy kê toán của công ty như sau: Kế toán trưởng Phó phòng kiêm kế toán giá thành Phó phòng phụ trách kế toán tiêu thụ Thủ quỹ Kế toán tiền mặt Kế toán ngân hàng và công nợ Kế toán tiêu thụ Kế toán tiền lương Kế toán vật tư Kế toán tài sản cố định Kế toán tổng hợp và thuế Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty b. Chế độ kế toán áp dụng: Hiện nay, công ty bánh kẹo Hải Châu đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Theo chế độ kế toán hiện hành phòng tài vụ có trách nhiệm lập các báo cáo tài chính như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính. Với hình thức sổ Nhật ký chung, công ty sử dụng các loại sổ như: Sổ nhật ký chung, sổ cái, các sổ thẻ kế toán chi tiết. Hiện nay công ty bánh kẹo Hải Châu đã trang bị hệ thống máy vi tính phục vụ cho công tác kế toán, tạo điều kiện nâng cao hiệu quả công việc, góc độ kiểm tra số liệu, lập và in các sổ sách kế toán, các báo cáo tài chính.Với việc sử dụng chương trình kế toán này, trình tự công việc xử lý số liệu như sau: Chứng từ gốc Xử lý nghiệp vụ Nhập dữ liệu Vào nhật ký chung Vào sổ cái Các sổ chi tiết, báo cáo Bảng CĐKT Báo cáo tài chính In và lưu trữ Khoá sổ chuyển sang kỳ -Các chứng từ gốc bao gồm: Phiếu nhập kho , phiếu xuất kho thành phẩm, phiếu xuất bao gồm hoá đơn bán hàng GTGT, phiếu xuất kho nội bộ, xuất kho sản phẩm khuyến mại. -Khi xử lý nghiệp vụ thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập xuất để mở thẻ kho. -Khâu nhập dữ liệu được thực hiện tại phòng tài vụ: kế toán lấy phiếu nhập xuất để nhập vào máy. + Khi nhập thì nhập lượng đ máy sẽ tự tính giá +Khi xuất, nếu xuất về lượngđ máy sẽ định khoản luôn cho từng đối tượng. VD: Doang thu bán thành phẩm: Nợ TK 131 Có TK 511.2 Có TK 333.1 Doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK 131 ( thuế xuất =0) Có TK 511.4 Khi xuất sản phẩm để chào hàng quảng cáo định khoản vào TK641 Khi xuất san phẩm để tiếp khách , định khoản vào TK642 +Khi dữ liệu được nhập xong , nếu muốn vào sổ theo yêu cầu chỉ cần ấn vào những nút biểu tượng đã được tạo sẵn, máy sẽ tự vào sổ. Cuối tháng hoặc cuối niên độ , theo yêu cầu máy sẽ in ra các tài liệu cần thiết. 2.2. Thực tế công tác tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty bánh kẹo hải châu. 2.2.1. Kế toán thành phẩm xuất kho và giá vốn hàng bán: Kế toán thành phẩm xuất kho: Hiện nay, công ty bánh kẹo Hải Châu đang sử dụng phương pháp tính giá cho hàng tồn kho là phương pháp bình quân gia quyền của số thành phẩm tồn kho đầu kỳ và thành phẩm nhập kho trong kỳ. - Để xuất bán thành phẩm, phòng kế hoạch – vật tư sẽ lập hoá đơn GTGT theo yêu cầu của khách hàng. Chứng từ gồm 3 liên: -Một liên lưu tại phòng KH-VT -Một liên giao cho kế toán quỹ -Một liên người mua giữ. Trích hoá đơn bán hàng GTGT Công ty bánh kẹo Hải Châu N0 062936 Hoá đơn GTGT Ngày 15 tháng 10 năm 2000 Đơn vị bán hàng: Công ty bánh kẹo Hải Châu Địa chỉ : 5B Minh Khai- HBT- Hà Nội Số tài khoản 7301.0660 FNHĐ TPT Điện thoại : Mã số 01- 00114184 – 1…………. Họ tên người mua hàng: Bùi Diệu Hương Địa chỉ : Thị xã Tuyên Quang Hình thức thanh toán: Tiền mặt STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 ´ 2 1 2 3 4 5 Kẹo cứng socola sữa Kẹo mềm socola sữa Kẹo cứng nhân socoal Kẹo cứng trái cây Kẹo sữa dứa Kg Kg Kg Kg Kg 225.000 150.000 150.000 7.500 3.750 15.840 15.840 16.335 3.564.000 2.736.000 2.450.250 Khuyến mại Khuyến mại Cộng Cộng tiền hàng : 8.390.250 Thuế suất thuế GTGT 10% : 839.025 Tổng cộng giá thanh toán : 9.229.275 Số tiền viết bằng chữ : Chín triệu hai trăm hai mươi chín nghìn hai trăm bảy mươi năm đồng chẵn Người mua Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, dấu) - Sau khi nhận được hoá đơn GTGT người mua đến phòng kế toán viết phiếu thu và nộp tiền cho thủ quỹ số tiền ghi trên hoá đơn GTGT. Phiếu thu gồm 2 liên: -Một liên lưu tại phòng -Một liên giao cho thủ quỹ để thu tiền. Trích phiếu thu: Công ty bánh kẹo Hải Châu Quyển số: 37 Phiếu thu Số:15 Ngày 15 tháng 10 năm 2000 Nợ: 111.1 Có :511.2, 333.1 Họ tên người nộp tiền: Bùi Diệu Hương Địa chỉ : Thị xã Tuyên Quang Lý do nộp tiền : Mua kẹo Số tiền : 9.229.275 Viết bằng chữ : Chín triệu hai trăm hai mươi chín nghìn hai trăm bảy mươi năm đồng Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) -Tại kho, thủ kho xuất thành phẩm căn cứ vào các chứng từ gồm : hoá đơn GTGT, phiếu thu và sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn thành phẩm theo số lượng vì giá trị đến cuối tháng mới có Trích thẻ kho: Thẻ kho Tháng 10 / 2000 Tên thành phẩm: Kẹo cứng socola sữa Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn Số Ngày 62936 62937 29 15/10 15/10 16/10 Tồn đầu kỳ Hương mua kẹo Thoa mua kẹo Nhâp thành phẩm --------- -------- 500 225 700 1000 Cộng 3500 2570 1930 - Tại phòng kế toán, kế toán mở sổ chi tiết thành phẩm để theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn thành phẩm. Sổ chi tiết được mở cho từng đối tượng; Trích sổ chi tiết Sổ chi tiết thành phẩm Tháng 10 / 2000 Tên thành phẩm : Kẹo cứng socola sữa Tồn ĐK: SL 1000 _ ST 15.500 Tồn CK : SL 1930 _ ST 29.915 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Đơn giá Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Số Ngày SL ST SL ST 62936 62937 29 15/10 15/10 16/10 Hương mua kẹo Thoa mua kẹo Nhập thành phẩm ----- 632 632 155 155 155 154 15,5 15,5 15,5 500 7750 225 700 3487,5 10850 Cộng 3500 54250 2570 39835 Cột giá trị thành phẩm xuất kho trong kỳ đến cuối tháng kế toán mới có giá trị để phản ánh. Trong kỳ khi hạch toán kế toán chỉ định khoản và phản ánh về mặt số lượng. Công ty tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền nên số liệu ở cột ST đến cuối kỳ mới có và tính theo công thức tính giá của phương pháp bình quân gia quyền. Cụ thể là: Tính giá kẹo hàng tồn kho Đơn giá bình quân hàng xuất kho = Trị giá thực tế kẹo xuất kho: 2570 ´ 15,5 = 39.835 Trị giá thực tế hàng tồn kho: 15.500 + 54.250 – 39.835 = 29.915 Kế toán giá vốn hàng bán: Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng sổ cái TK 632, sổ cái TK 155 Tại kho: Thủ kho căn cứ vào hoá đơn bán hàng GTGT, mở thẻ kho và xuất thành phẩm theo yêu cầu, sau đó hoá đơn được nộp lại cho phòng tài vụ. Tại phòng kế toán: Sau khi nhận được hoá đơn từ dưới nộp lên, kế toán tiến hành phản ánh vào Nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 632 Có TK 155 Trích Nhật ký chung Nhật ký chung Tháng 10 / 2000 Đơn vị tính 1000 đ Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Số Ngày 62910 62911 …… 62936 62937 62938 …. 97 192 193 1 1 15 15 16 …. 18 30 30 Cửa hàng số 7 Đại lý số 5 ….. Hương mua kẹo Thoa mua Bột canh Hùng mua bánh …… Thành phẩm nhập kho …… Đại lý trả tiền hàng Cửa hàng dịch vụ mua hàng 632 632 632 632 632 155 632 632 155 155 155 155 155 154 155 155 3.864,8 8.816,0 ……. 7.268,15 2550,0 1926,5 …… 2691,0 6.218 28.176 Cộng cuối trang 29.578,9 Luỹ kế đầu sổ 362.146,58 Trên thực tế khi nhập số liệu vào máy, kế toán chỉ ghi các định khoản, còn số tiền đến cuối tháng khi có số liệu do kế toán giá thành cung cấp thì mới tính được trị giá thành phẩm để ghi sổ Số liệu từ Nhật ký chung ở cột số tiền sẽ được chuyển vào các sổ cái TK có liên quan: Trích sổ cái TK 155 Sổ cái tk 155 Tháng 10 – 2000 Đơn vị tính 1000 đ Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số tiền Số Ngày Nợ Có 62910 62911 …. 1 1 …. Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán …… 632 632 3.864,8 8.816,0 Cộng đối ứng 3.750.000 62936 62937 62938 97 15 15 16 18 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán ….. Thành phẩm nhập kho ……… 632 632 632 154 2691,0 7.268,15 2.550,0 1.926,5 Cộng đối ứng 2.918.575 6300 63001 21 23 Xuất TP cho đại lý Xuất TP cho đại lý ……. 632 632 18.866,0 8.790,0 Cộng đối ứng 3.085.250 Cộng phát sinh 11.701.380 9.573.600 Dư cuối kỳ 609.155 Dư đầu kỳ 2.736.936 Cũng căn cứ vào các số liệu từ sổ Nhật ký chung, kế toán mở sổ cái tài khoản 632- Giá vốn hàng bán để theo dõi chi tiết giá vốn hàng bán. Số liệu được lấy từ cột số tiền của sổ Nhật ký chung và được ghi vào cột số tiền bên Nợ Trích sổ cái TK 632: Sổ cái TK 632 Tháng 10 – 2000 Đơn vị tính 1000 đ Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 6002910 62911 …. 1 1 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán ……. 155 155 3.864,8 8.816,0 Cộng đối ứng 2.570.000 62936 62937 62938 ….. 15 15 16 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán ….. 155 155 155 7.268,15 2.550,0 1.926,5 Cộng đối ứng 4.798.520 192 193 30 30 Đại lý trả tiền hàng Cửa hàng dịch vụ mua hàng ….. 155 155 6.218 28.176 Cộng đối ứng 2.205.080 Kết chuyển sang TK 911 9.573.600 Cộng phát sinh 9.573.600 9.573.600 2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng. a. Trường hợp bán thanh toán ngay: Khi phát sinh doanh thu, căn cứ vào hoá đơn bán hàng GTGT ( đã trích ở phần 2.2.1 ), kế toán phản ánh vào Nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511.2 Có TK 333.1 Trích Nhật ký chung: Nhật ký chung Tháng 10 – 2000 Đơn vị tính 1000 đ Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Số Ngày 62910 62910 62911 62911 ….. 62936 62936 62937 62937 62938 62938 1 1 1 1 15 15 15 15 16 16 Cửa hàng số 7 Cửa hàng số 7 Đại lý số 5 Đại lý số 5 ……… Hương mua kẹo Hương mua kẹo Thoa mua hàng Thoa mua hàng Hùng mua hàng Hùng mua hàng ……… 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 511.2 333.1 511.2 333.1 511.2 333.1 511.2 333.1 511.2 333.1 4.728,8 472,88 9.826,6 982,66 …… 8.390,25 839,025 10.925,0 1.092,5 17.806,1 1.780,61 …… Cộng cuối trang 322.828,0 Luỹ kế đầu sổ 18.736.922,0 Khi phản ánh xong vào Nhật ký chung, kế toán sẽ chuyển các số liệu vào sổ cái có liên quan. Trích sổ cái TK 511.2 Sổ cái tk 511.2 Tháng 10 –2000 Đơn vị tính 1000 đ Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 62910 62911 ….. 1 1 Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng …. 111.1111.1 4.728,8 9.826,6 Cộng đối ứng 2.985.400 62936 62937 62938 ….. 15 15 16 Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng …… 111.1 111.1 111.1 8.390,25 10.925,0 17.806,1 Cộng đối ứng 6.286.000 …. 231 232 30 30 ….. Đại lý số 12 trả tiền B/canh Cửa hàng dịch vụ nộp tiền 111.1 111.1 3.500.000 2.253.500 Cộng đối ứng 9.254.900 31 31 31 K/chuyển giảm giá hàng bán K/chuyển hàng bán trả lại K/chuyển DTT 532 531 911 321.000 271.300 16.404.000 Cộng phát sinh 18.526.300 b. Trường hợp bán trả chậm: Nói cách khác đây là trường hợp khách hàng mua chịu. Nếu khách hàng mua chịu sản phẩm phải được sự đồng ý của giám đốc công ty và thêm chữ ký của giám đốc trên chứng từ. Ngoài việc hạch toán tổng hợp vào tài khoản 131, kế toán còn vào sổ theo dõi trả chậm tức là sổ chi tiết đối tượng thanh toán. Hiện nay công ty có rất nhiều khách hàng được mở sổ chi tiết để theo dõi và đã được mã hoá. Trích sổ chi tiết đối tượng thanh toán: Sổ chi tiêt đối tượng thanh toán Tháng 10 – 2000 Công ty bánh kẹo Hải Châu Mã đối tượng: K 0019 Tên đối tượng: Công ty nông sản thực phẩm Thanh Hoá Ngày Số CT Diễn giải Tiền Nợ Tiền Có 10/10/2000 12/10/200 14/10/2000 22/10/2000 27/10/2000 30/10/2000 5 13 17 19 20 24 K 0019 mua bột canh K 0019 trả nợ K 0019 mua kẹo K 0019 mua bánh K 0019 trả nợ K 0019 mua bột canh 218.000 2.380.000 390.000 1.200.000 800.000 657.000 Cộng phát sinh 2.598.000 3.047.000 Dư đầu kỳ Dư cuối kỳ 500.000 51.000 Đại diện khách hàng Kế toán trưởng Kế toán Công ty 2.2.3. Kế toán thanh toán với người mua: Khi hàng xuất bán, tức là sản phẩm được tiêu thụ thì doanh nghiệp mất quyền sở hữu về số sản phẩm đó, đồng thời thu về hoặc sẽ thu về một khoản tiền có thể là tiền mặt hoặc chuyển khoản cho công ty. Nếu thanh toán bằng tiền mặt, phòng kế toán sẽ căn cứ vào hoá đơn GTGT mà phòng kế hoạch đã lập để viết phiếu thu, khách hàng có nhiệm vụ phải nộp đúng số tiền đã viết trên phiếu thu cho kế toán quỹ , sau đó mới được nhận hàng. Nếu thanh toán bằng chuyển khoản thì tiền sẽ chuyển vào tài khoản của Công ty đã được mở tại các ngân hàng. Trường hợp tiền chưa về ngay thì chỉ với khách quen mới được nhận hàng,, còn đối với khách vãng lai thì ngoài các thủ tục trên khách còn phải được sự đồng ý của giám đốc Công ty và phải có chữ ký của giám đốc Công ty trên chứng từ, đồng thời khách hàng còn phải ký xác nhận mới được nhận hàng. Trường hợp thanh toán ngay: Thanh toán ngay có thể bắng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản, căn cứ vào hoá đơn do phòng KH- VT lập, phòng kế toán sẽ viết phiếu thu, kế toán quỹ căn cứ vào phiếu thu thu đủ số tiền trên phiếu thu thì khách hàng mới được nhận hangf Trích hoá đơn bán hàng GTGT ( đã trích phần 2.2.1 ) Trích phiếu thu (đã trích phần 2.2.1 ) Trường hợp thanh toán sau: Khách hàng mua hàng với phương thức thanh toán sau sẽ phải làm các thủ tục như đối với phương thức thanh toán ngay. Ngoài ra kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi tình hình thanh toán trả chậm của khách hàng. Trích sổ chi tiết đối tượng thanh toán ( đã trích phần 2.2.2) 2.2.4. Kế toán các nghiệp vụ khác có liên quan. Kế toán thuế GTGT: Chuyển sang năm 1999, do Nhà nước áp dụng loại thuế mới là thuế GTGT, Công ty áp dụng cách tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT trong quá trình tiêu thụ, được phản ánh vào tài khoản 333.1 – Thuế GTGT phải nộp. Khi phát sinh các nghiệp vụ về tiêu thụ, để tính thuế GTGT kế toán lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra dựa trên cơ sở các sổ chi tiết và tổng hợp hạch toán doanh thu và doanh thu bán hàng bị trả lại trong kỳ. Trích bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá,dịch vụ bán ra Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán ra Tháng 10 – 2000 Tên cơ sở: Công ty bánh kẹo Hải Châu Mã số : 0100114184-1 Địa chỉ : 5B Minh Khai – Hai Bà Trưng – Hà Nội Chứng từ Diễn giải Doanh số bán ( chưa thuế) Thuế GTGT (10 %) Ghi chú Số Ngày 62910 62911 … 62936 62937 62938 … 231 232 … 1 1 15 15 16 30 30 Cửa hàng số 7 Đại lý số 5 …. Bùi Diệu Hương- T.Quang Phạm Kim Thoa- Hà Nội Mạnh Hùng - Hà Nội …. Đại lý số 12 Cửa hàng dịch vụ …. 4.728,8 9.826,6 8.390,25 10.925,0 17.806,1 3.500.000 2.253.500 472,88 982,66 839,025 1.092,5 1.780,61 350.000 225.350 Tổng cộng 18.526.300 1.852.630 b. Kế toán giảm giá hàng bán: Hạch toán giảm giá hàng bán trong trường hợp Công ty quyết định giảm giá bán của các sản phẩm mà các đại lý, cửa hàng, dịch vụ vẫn chưa bán hết các sản phẩm đã nhận từ trước. Khi muốn giảm giá hàng bán bên mua làm đơn xin giảm giá và có sự đồng ý của giám đốc ký duyệt, kế toán căn cứ vào đó sẽ trừ vào các khoản phải thu của bên mua. Khi phát sinh các nghiệp vụ giảm giá, kế toán phản ánh vào Nhật ký chung, theo định khoản Nợ TK 532 Nợ TK 333 Có TK 111,131 Trích sổ Nhật ký chung: Nhật ký chung Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Số Ngày 1 2 3 4 22 23 28 29 Giảm giá cho K 0012 Giảm giá cho K 007 Giảm giá cho K 0018 Giảm giá cho K 0025 532 333.1 532 333.1 532 333.1 532 333.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 140.000 14.000 55.000 5.500 19.500 1.950 76.400 7.640 Cộng 319.990 Căn cứ vào Nhật ký chung, kế toán sẽ chuyển các số liệu có liên quan vào sổ cái tài khoản 532 Trích sổ cái TK 532: Sổ cái TK 532 Tháng 10- 2000 Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 1 2 3 4 … 22 23 28 29 Giảm giá cho K 0012 Giảm giá cho K 007 Giảm giá cho K 0018 Giảm giá cho K 0025 ……. 131 131 131 131 154.000 60.500 22.450 84.040 Cộng đối ứng 319.990 Kết chuyển 511.2 319.990 c. Kế toán hàng bán bị trả lại: Trường hợp sản phẩm của Công ty không đảm bảo về chất lượng, sai quy cách, chủng loại… khách hàng sẽ căn cứ vào biên bản kiểm tra chất lượng hàng hoá đề nghị trả lại số hàng đó cho Công ty. Khi đó thủ kho nhận lại hàng, khách hàng trả lại hoá đơn, kế toán phải viết phiếu chi trả lại tiền cho khách hàng để giám đốc ký duyệt. Khi phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, kế toán phản ánh vào Nhật ký chung theo định khoản sau rồi chuyển vào sổ cái tài khoản 531; Nợ TK 531 Nợ TK 333.1 Có TK 111,131 Trích sổ Nhật ký chung: Nhật ký chung Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Số Ngày 10 Q18 11 Q18 12 Q18 31 31 31 Doanh thu hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bán bị trả lại ……… 531 333.1 351 333.1 531 333.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 111.1 43.000 4.300 32.700 3.270 55.300 5.530 …. Cộng 271.300 Trích sổ cái TK 531: Sổ cái TK 531 Tháng 10 - 2000 Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 10 Q18 11 Q18 12 Q18 31 31 31 Doanh thu hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bán bị trả lại ………. 111.1 111.1 131 47.300 35.970 60.830 ……. Cộng đối ứng 271.300 Kết chuyển sang TK 511.2 271.300 2.2.5. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kế toán chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là những chi phí có liên quan đến qúa trình tiêu thụ phát sinh ở các khâu vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo…. Chi phí bán hàng của Công ty bao gồm các khoản như chi phí quảng cáo, tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển… Khi phát sinh những chi phí trên, kế toán căn cứ vào các chứng từ để phản ánh vào Nhật ký chung từ đó số liệu chuyển vào sổ cái TK 641 Trích sổ Nhật ký chung: Nhật ký chung Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Số Ngày 1 2 3 … 19 20 … 57 58 1 2 2 15 15 31 31 Chi phí quảng cáo Chi phí vận chuyển Chi phí bao bì Chi phí nhân viên Chi phí bảo hiểm Khấu hao TSCĐ K/chuyển chi phí bán hàng 641.8 641.7 641.2 641.1 641.1 641.4 911 111.1 111.1 152 334 338 214 641 280,0 391,8 253,7 816,0 122,4 57.839 212.860,0 Cộng cuối trang Cộng luỹ kế từ đầu sổ 2.572.000 32.652.140 Các số liệu có liên quan sẽ được kế toán chuyển vào sổ cái tài khoản liên quan Trích sổ cái tài khoản 641 Sổ cái Tk 641 Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 1 2 3 … 19 20 … 57 58 1 2 2 15 15 31 31 Chi phí quảng cáo Chi phí vận chuyển Chi phí bao bì Chi phí nhân viên Chi phí bảo hiểm Khấu hao TSCĐ K/chuyển chi phí bán hàng 111.1 111.1 152 334 338 214 641 280,0 391,8 253,7 816,0 122,4 57.839 212.860,0 Cộng đối ứng 212.860 31 Kết chuyển Cộng phát sinh 911 212.860 212.860 212.860 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Trong quá trình sản xuất kinh doanh, Công ty có nhiều khoản chi phí quản lý như: lương, bao cấp, bảo hiểm, nộp thuế vốn, thuế nhà đất… Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tương tự như chi phí bán hàng. Trích sổ nhật ký chung: Nhật ký chung Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Số Ngày 1 2 … 19 20 … 57 58 1 2 15 15 31 31 31 Chi phí vật liệu Chi phí công cụ, dụng cụ …. Chi phí nhân viên Chi phí bảo hiểm ……. Khấu hao TSCĐ Nộp thuế vốn Kết chuyển chi phí QLDN 642.2 642.3 642.1 642.1 642.4 642.5 911 152 153 334 338 214 333.5 642 3.821 7.505 … 130.850 19.627,5 …. 62.160 5.500 234.858,6 Cộng cuối trang Cộng luỹ kế từ đầu sổ 3.102.000 34.750.500 Các số liệu liên quan sẽ được chuyển vào sổ cái tài khoản 642 Trích sổ cái TK 642: Sổ cái TK 642 Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 1 2 ... 19 20 … 38 39 1 1 .. 15 15 .. 31 31 Chi phí vật liệu Chi phí công cụ, dụng cụ ….. Chi phí nhân viên Chi phí bảo hiểm …. Khấu hao TSCĐ Nộp thuế vốn 152 153 334 338 214 333.5 3.821 7.505 130.850 19.627,5 62.160 5.500 Cộng đối ứng 234.858,6 Kết chuyển Cộng phát sinh 234.858,6 234.858,6 234.858,6 2.2.6. Kế toán kết quả tiêu thụ thành phẩm Cuối tháng sau khi đã hạch toán xong đầy đủ và chi tiết doanh thu, giá vốn, cũng như các khoản chi phí, các khoản giản trừ, kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ. Các chỉ tiêu để hạch toán, xác định kết quả kết quả được tổng hợp trên sổ cái TK 632, TK 511.2, TK 641, TK 642. Các bút toán kết chuyển được thực hiện vào cuối tháng, do kế toán tiến hành tay, cụ thể như sau: Kết chuyển trị giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 9.573.600 Có TK 632 9.573.600 Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511.2 16.404.000 Có TK 911 16.404.000 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 212.860 Có TK 641 212.860 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 234.858,6 Có TK 642 234.858,6 Kết chuyển thực lãi: Nợ TK 911 6.382.681,4 Có TK 421 6.382.681,4 Căn cứ vào các bút toán kết chuyển, kế toán phản ánh vào sổ cái TK 911 Trích sổ cái TK 911 Sổ cái tk 911 Tháng 10 – 2000 Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 31 K/chuyển DTT Cộng đối ứng 511.2 16.404.000 16.404.000 31 K/chuyển giá vốn hàng bán Cộng đối ứng 632 9.573.600 9.573.600 31 K/chuyển chi phí bán hàng Cộng đối ứng 641 212.860 212.860 31 K/chuyển chi phí QLDN Cộng đối ứng 642 234.858,6 234.858,6 31 K/chuyển thực lãi Cộng đối ứng 421 6.382.681,4 6.382.681,4 16.404.000 16.404.000 Phần III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh ở công ty bánh kẹo hải châu. 3.1. Những ưu điểm cần duy trì và phát huy: Trong giai đoạn cả đất nước chuyển sang cơ chế thị trường có sự quản lý điều tiết của nhà nước, các doanh nghiệp đều phải chịu ảnh hưởng của nền kinh tế mới. Để tồn tại các doanh nghiệp phải nhanh chóng chuyển đổi cơ cấu cho phù hợp và thích nghi với nền kinh tế này thì mới ổn định và phát triển được . Với chặng đường trên 35 năm xây dựng và trưởng thành Công ty Bánh kẹo Hải Châu đã không ngừng phát triển lớn mạnh về mọi mặt. Trong lịch sử phát triển của công ty đã đạt được những thành công to lớn, song cũng gặp không ít những khó khăn nhất là khi nền kinh tế nước ta chuyển đổi. Trong quá trình ấy lãnh đạo Công ty Bánh kẹo Hải Châu đã xem xét lại, nhận ra những mặt yếu kém không phù hợp với cơ chế mới nên đã đề ra nhiều giải pháp về mặt kinh tế, kỹ thuật, có hiệu quả nhằm khắc phục khó khăn, hoà mình vào nhịp sống của nền kinh tế thị trường. Bản thân công ty đã tự tìm ra nguồn vốn để sản xuất kinh doanh và tự tìm ra thị trường để tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của mình. Nhờ vậy trong những năm gần đây, công ty đã đạt được một số thành công nhất định trong hoạt động sản xuất kinh doanh, sản phẩm ngày càng có uy tín trên thị trường, tiêu thụ ngày càng nhiều, đem lại lợi nhuận ngày càng to lớn trong công ty. Sở dĩ Công ty Bánh kẹo Hải Châu là một trong những doanh nghiệp nhà nước đứng vững và phát triển trong nền kinh tế mới là do trong công tác quản lý và công tác kế toán nói chung công ty cũng không ngừng củng cố và tự hoàn thiện 3.1.1. Trong công tác quản lý: Liên tục trong những năm gần đây, công ty đã có nhiều bước cải tiến, đổi mới phương thức tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và thị trường. Đội ngũ cán bộ năng động , công nhân lành nghề đã phát huy hết tinh thần làm chủ, đoàn kết, sáng tạo. Hoạt động thị trường, tiêu thụ sản phẩm được đẩy mạnh với một chiến lược phát triển lâu dài cả về chiều rộng và chiều sâu.Việc đầu tư đổi mới công nghệ đa dạng sản phẩm, nắm bắt được xu thế phát triển mà trong những năm gần đây công ty vẫn đặc biệt chú trọng. 3.1.2. Trong công tác kế toán: Sau một thời gian học tập và nghiên cứu tại phòng kế toán công ty em nhận thấy công ty là một doanh nghiệp đã áp dụng và hoàn thành tốt chế độ kế toán mới và đã có sáng tạo, cụ thể là: -Hiện nay công ty đã thực hiện tốt công tác kế toán trên máy vi tính do vậy hình thức sổ kế toán Nhật Ký Chung rất tiện lợi phù hợp với việc sử dụng kế toán máy . Việc sử dụng kế toán máy giúp cho công việc ghi chép, tính toán thủ công được giảm đi đáng kể mà vẫn đảm bảo chính xác, chi tiết tạo điều kiện nâng cao công tác kế toán. -Hầu hết các công việc liên quan đến hạch toán kế toán đều được thực hiện tại phòng kế toán từ thu nhập, kiểm tra chứng từ đến xử lý ghi sổ, lập báo cáo kế toán. Do tính tập trung như vậy, bộ máy kế toán có thể nắm được toàn bộ thông tin kế toán , trên cơ sở đó việc đánh giá kiểm tra các quyết định là đúng đắn và kịp thời. -Cùng với việc hạch toán trên các sổ tổng hợp, kế toán cũng mở các sổ chi tiết để theo dõi từng loại thành phẩm doanh thu, tình hình thanh toán với từng khách hàng. Do vậy công ty luôn có những thông tin chi tiết cũng như toàn diện về kết quả tiêu thụ của từng loại sản phẩm, cung cấp cho các nhà quản lý những thông tin chính xác để có những quyết định đúng đắn với từng mặt hàng. -Công ty đã xây dựng được trình tự luân chuyển chứng từ một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm vừa sản xuất vừa kinh doanh của mình cũng như hình thức sổ kế toán mà công ty áp dụng. Điều này tạo điều kiện cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được hạch toán kịp thời . -Công ty Bánh kẹo Hải Châu hiện có những phương thức tiêu thụ hợp lý, chính sách giá cả và ưu đãi hoa hồng phù hợp. Bên cạnh đó có đội ngũ tiếp thị và vận tải của công ty luôn sẵn sàng vận chuyển sản phẩm cho khách hàng, từ đó tăng uy tín của công ty cho người tiêu dùng cho cả vùng thấp và cao và hầu hết là các tỉnh đều có đại lý tiêu thụ. -Công ty luôn chú trọng đến ý kiến của khách hàng, quan tâm đến các đại lý đã được mở và có quà khuyến khích khách hàng hàng năm cho các chủ đại lý với những sản phẩm có giá trị lớn trong dịp hội nghị khách hàng hàng năm để tạo mối liên hệ vững chắc từ sản xuất đến tiêu dùng. Hôm nay, bằng kết quả phấn đấu không ngừng của tập thể lãnh đạo và cán bộ công nhân viên, Công ty Bánh kẹo Hải Châu đang thể hiện thế đứng của mình trên thị trường. 3.2. Những hạn chế cần được khắc phục và các giải pháp để hoàn thiện. Đi sâu vào tìm hiểu phần hành kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh, em xin đưa ra một số ý kiến nhận xét sau: 3.2.1. ý kiến thứ nhất: Hiện nay Công ty đã sử dụng máy vi tính để nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác quản lý toàn Công ty nói chung và công tác kế toán nói riêng. Tuy nhiên hiện nay Công ty mới trang bị 3 máy vi tính cho toàn bộ công tác kế toán. Do vậy để cập nhập chứng từ và in sổ sách, báo cáo thì 12 nhân viên kế toán cần phải sắp xếp thời gian hợp lý để tránh trùng lắp khi thực hiện nhiệm vụ của mình. Điều này gây ra sự chậm chễ trong trường hợp công việc nhiều hay đột xuất cần cung cấp thông tin ở phần hành này trong khi kế toán đang thực hiện phần hành khác. Mặt khác kế toán sẽ không đủ thời gian để kiểm tra lại số liệu trên máy khi có các chênh lệch. Do vậy Công ty nên nghiên cứu để có thể cung cấp thêm phương tiện để công tác kế toán được tiến hành thường xuyên tránh ứ đọng công việc. 3.2.2. ý kiến thứ 2: Hiện nay Công ty đã xây dựng được trình tự luân chuyển chứng từ gốc một cách hợp lý, phù hợp. Việc sử dựng hệ thống chứng từ này có nhiều ưu điểm cần phát huy xong khối lượng chứng từ lại rất nhiều khiến cho số lần nhập vào máy sẽ phải thực hiện nhiều lần. Mà khâu xử lý chứng từ lại rất quan trọng, nó có ảnh hưởng rất lớn đến việc xác định kết quả kinh doanh cuối cùng. Từ đó nhận thấy tầm quan trọng về tính chính xác của chứng từ vì vậy khi xử lý Công ty nên bố trí người có năng lực, trách nhiệm để phụ trách khâu kiểm tra toàn bộ chừng từ trước khi chúng được nhập vào máy. Việc bố trí thêm công việc này giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh cuối cùng là chính xác, tránh những sai sót không đáng có, nhằm hoàn thiện thêm công tác kế toán. 3.2.3. ý kiến thứ 3: Kế toán Công ty nên mở bảng kê doanh thu bán lẻ hàng ngày để ghi chép khi có chứng từ bán hàng chuyển đến. Đén cuối ngày kế toán tổng hợp số liệu và chứng từ để lấy số liệu vào Nhật ký chung và các sổ chi tiết. Như vậy số lần nhập số liệu vào máy sẽ giảm dần. Bảng kê doanh thu bán le có thể lập mầu như sau: Bảng kê doanh thu bán lẻ Ngày……. tháng…….năm……. Hoá đơn Tên khách hàng Số tiền ….. ….. …… ….. Cộng ý kiến thứ 4: Công ty tính giá thành phẩm theo phương pháp trực tiếp giản đơn, đến cuối tháng mới có giá thành cho từng loại thành phẩm. Đồng thời Công ty thực hiện tính giá thành hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền do vậy việc phản ánh giá vốn hàng bán đến cuối tháng mới thực hiện được. Thiết nghĩ, để theo dõi thường xuyên tình hình nhập – xuất – tồn sản phẩm cả về mặt giá trị và số lượng Công ty nên sử dụng giá hạch toán. Giá hạch toán thành phẩm có thể xác định theo giá thành phẩm trong một số kỳ trước và được sử dụng ổn định trong nhiều kỳ. Nếu có sự biến động lớn trong giá thành sản phẩm thì có thể điều chỉnh cho phù hợp. Đến cuối tháng điều chỉnh về giá thực tế theo công thức: Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ = Giá hạch toán thành phẩm xuất kho trong kỳ ´ Hệ số giá Hệ số giá = Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập kho trong kỳ Giá hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán thành phẩm nhập kho trong kỳ ý kiến thứ 5: Hiện nay, Công ty chỉ hạch toán kết quả tiêu thụ chung cho nhiều loại sản phẩm, như vậy sẽ không thấy rõ được hiệu quả tiêu thụ từng loại sản phẩm. Việc hạch toán này có thể phản ánh vào sổ chi tiết tiêu thụ từng loại sản phẩm , mẫu sổ như sau: Sổ chi tiết thành phẩm tiêu thụ Tháng….. năm…… Tên thành phẩm : Kẹo Đơn vị tính: Đối tượng Doanh thu Thuế Doanh thu hàng bị trả lại Doanh thu thuần Giá vốn Kết quả Kẹo socola Kẹo sữa dừa ….. Cộng Như vậy, qua việc hạch toán chi tiết kết quả tiêu thụ của từng loại sản phẩm mà Công ty có thể biết được hiệu quả sản xuất kinh doanh, khả năng cạnh tranh của sản phẩm. Từ đó có thể tìm ra được phương hướng nâng cao hiệu quả kinh doanh, chú trọng vào những mặt hàng kinh doanh có hiệu quả cao hoặc có những biện pháp xử lý đối với những mặt hàng kém hiệu quả. Trên đây là một số ý kiến nhận xét của riêng tôi, hy vọng rằng những ý kiến này sẽ góp một phần nhỏ bé của mình vào công tác hoàn thiện tổ chức kế toán của Công ty.