Chuyên đề Thực tế tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng thuộc Công ty chiếu sáng và thiết bị đô thị Hà Nội

chiÕu s¸ng ®­êng phè c«ng céng. N¨m 1982, bé phËn chiÕu s¸ng ®­êng phè c«ng céng t¸ch rêi khái Së §iÖn lùc, thµnh lËp xÝ nghiÖp qu¶n lý ®Ìn chiÕu s¸ng c«ng céng theo quyÕt ®Þnh sè 738 - UB ngµy 4/3/1982 cña UBND Thµnh phè Hµ Néi. Theo quyÕt ®Þnh sè4717/Q§ - UB ngµy 18/10/1990 cña UBND Thµnh phè Hµ Néi, xÝ nghiÖp qu¶n lý ®Ìn chiÕu s¸ng c«ng céng ®æi tªn thµnh c«ng ty ChiÕu s¸ng c«ng céng. Ngµy 28/4/1995 theo quyÕt ®Þnh sè 1033/Q§ -UB cña UBND Thµnh phè Hµ Néi, c«ng ty ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi ®­îc thµnh lËp trªn c¬ së s¸p nhËp gi÷a 2 ®¬n vÞ: c«ng ty chiÕu s¸ng c«ng céng vµ xÝ nghiÖp söa ch÷a «t« trùc thuéc së Giao th«ng C«ng chÝnh Hµ Néi víi nh÷ng nhiÖm vô: Qu¶n lý duy tr×, söa ch÷a vµ khai th¸c toµn bé hÖ th«ng chiÕu s¸ng c«ng céng trong thµnh phè. X©y dùng míi vµ c¶i t¹o hÖ thèng chiÕu s¸ng c«ng céng. S¶n xuÊt l¾p r¸p vµ cung øng c¸c thiÕt bÞ chiÕu s¸ng c«ng céng, chiÕu s¸ng néi ngo¹i thÊt... S¶n xuÊtvµ l¾p r¸p c¸c lo¹i xe chuyªn dïng phôc vô ®« thÞ. S¶n xuÊt vµ cung øng c¸c thiÕt bÞ phôc vô ngµnh giao th«ng ®« thÞ. Hîp t¸c liªn doanh liªn kÕt víi c¸c c«ng ty tæ chøc c¸ nh©n trong vµ ngoµi n­íc ®Ó s¶n xuÊt, lµm t­ vÊn vÒ c¸c dÞch vô kü thuËt chiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ . NhËp khÈu c¸c thiÕt bÞ vÒ chiÕu s¸ng. Cung cÊp dÞch vô x¨ng dÇu vµ kiÓm ®Þnh «t«. Tõ khi s¸p nhËp 2 c«ng ty thµnh mét. C«ng ty ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi ®øng tr­íc mét khã kh¨n. Tr­íc sù c¹nh tranh gay g¾t cña thÞ tr­êng, l¹i ph¶i g¸nh v¸c thªm nh÷ng khã kh¨n cña xÝ nghiÖp ®¹i tu «t« Hµ Néi (mét xÝ nghiÖp ®ang gÆp khã kh¨n trong viÖc s¶n xuÊt kinh doanh, c¬ së vËt chÊt nghÌo nµn, l¹c hËu, kh«ng t¹o ®­îc c«ng ¨n viÖc lµm cho ng­êi lao ®éng). Trong ®iÒu kiÖn ®ã, muèn ®øng v÷ng vµ ph¸t triÓn th× cÇn ph¶i cã sù l·nh ®¹o sang suèt, tinh thÇn chÊp nhËn v­ît khã, cÇn ph¶i ho¹ch ®Þnh ®­êng nèi s¶n xuÊt kinh doanh ®óng ®¾n ®ång thêi ®ßi hái ph¶i cã sù ®Çu t­, ®æi míi c«ng nghÖ t¹o b­íc nh¶y vät vÒ mÆt hµng vµ chÊt l­îng s¶n phÈm míi cã thÓ tån t¹i vµ ph¸t triÓn ®­îc. §­îc sù ñng hé vµ cæ vò nhiÖt t×nh cña Ban l·nh ®¹o Thµnh phè vµ Së Giao th«ng C«ng chÝnh Hµ Néi cïng sù cè g¾ng hÕt m×nh cña toµn bé CBCNV trong c«ng ty, C«ng ty ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi ®· cã nh÷ng b­íc tiÕn trong viÖc s¶n xuÊt kinh doanh. HiÖn nay c«ng ty ®ang qu¶n lý : + H¬n 500km ®Ìn chiÕu s¸ng c«ng céng + 300 cét vµ ®Ìn trang trÝ c¸c v­ên hoa, c«ng viªn + S¶n xuÊt vµ l¾p dùng ®Ìn tÝn hiÖu giao th«ng t¹i gÇn 100 nót tÝn hiÖu giao th«ng trong thµnh phè. + Cã x­ëng s¶n xuÊt n»m trªn khu ®Êt réng 4.200m2 + Cã phßng thö nghiÖm c¸c thiÕt bÞ chiÕu s¸ng. + Cã chi nh¸nh vµ ®¹i lý tiªu thô s¶n phÈm ë nhiÒu tØnh thµnh trong c¶ n­íc. D­íi ®©y lµ mét sè chØ tiªu vÒ n¨ng lùc hiÖn cã (trÝch trong b¶ng x¸c nhËn sè liÖu vÒ tµi chÝnh 3 n¨m 1988 - 2000, ®· ®­îc chi côc tµi chÝnh doanh nghiÖp Hµ Néi x¸c nhËn th¸ng 9/2001): + Tæng sè lao ®éng : 517 ng­êi (trong ®ã cã 58 lao ®éng gi¸n tiÕp) (®¬n vÞ tÝnh: ®ång) Néi dung N¨m 1998 N¨m 1999 N¨m 2000 1. Doanh thu 51.080.290.959 48.189.306.275 62.810.090.812 2. L·i rßng 4.224.430.934 2.666.820.393 3.485.939.827 3. Tæng tµi s¶n 50.196.438.856 53.010.081.174 66.098.990.014 - Nguyªn gi¸ TSC§ 26.286.496.000 27.336.957.484 26.566.912.606 - Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ 15.136.889.859 13.754.743.159 10.106.979.324 4. Nguån vèn chñ së h÷u 18.381.602.689 17.980.219.659 20.442.059.150 5. Tµi s¶n l­u ®éng 34.559.548.997 38.755.338.015 55.438.010.690 6. Nguån vèn kinh doanh 11.419.027.782 11630.412.769 11.696.652.181 Nh÷ng kÕt qu¶ trªn ®· ph¶n ¸nh sù nç lùc cè g¾ng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty trªn toµn bé c¸c lÜnh vùc thuéc nhiÖm vô cña m×nh. §Æc biÖt lµ kh«ng ngõng ®Çu t­ vµ ph¸t triÓn s¶n xuÊt n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm ChiÕu s¸ng ®¸p øng ®­îc nhu cÇu x©y dùng c¸c tuyÕn chiÕu s¸ng®­êng phè cña thµnh phè, cña bé giao th«ng vËn t¶i còng nh­ c¸c ®« thÞ kh¸c trong c¶ n­íc, ®ång thêi còng s½n sµng c¹nh tranh víi c¸c s¶n phÈm chiÕu s¸ng nhËp ngo¹i. I. 2. Nh÷ng ®Æc ®iÓm trong c«ng viÖc tæ chøc bé m¸y qu¶n lý t¹i c«ng ty ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi C«ng ty tæ chøc bé m¸y qu¶n lý theo m« h×nh trùc tuyÕn chøc n¨ng. C¸c phßng ban chøc n¨ng kh«ng trùc tiÕp ra lÖnh cho c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt mµ c¸c bé phËn nµy chØ chuÈn bÞ c¸c th«ng tin, quyÕt ®Þnh th«ng qua mét ng­êi (l·nh ®¹o c¸c ph©n x­ëng) ®Ó ®­a xuèng c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt, ®ång thêi lµm nhiÖm vô tham m­u cho gi¸m ®èc trong c¸c vÊn ®Ò liªn quan tíi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong c«ng ty. §øng ®Çu lµ Ban gi¸m ®èc c«ng ty: gåm 5 ng­êi (Gi¸m ®èc c«ng ty vµ 4 Phã gi¸m ®èc c«ng ty) Gi¸m ®èc c«ng ty lµ ng­êi phô tr¸ch chung, lµ ng­êi ®¹i diÖn cho c«ng ty, chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc ph¸p luËt vµ cÊp trªn vÒ mäi ho¹t ®éng cña c«ng ty. Cã toµn quyÒn quyÕt ®Þnh trong viÖc tæ chøc, ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng cña c«ng ty nh»m thùc hiÖn c¸c chØ tiªu nhiÖm vô ®­îc giao. Trùc tiÕp v¹ch ra c¸c ph­¬ng h­íng, ®­êng nèi môc tiªu dµi h¹n cho c¶ c«ng ty C¸c phã gi¸m ®èc c«ng ty (do gi¸m ®èc c«ng ty ®Ò nghÞ vµ do cÊp trªn bæ nhiÖm) lµ ng­êi gióp viÖc cho gi¸m ®èc thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô do gi¸m ®èc ph©n c«ng, lµm gi¸m ®èc ®iÒu hµnh c¸c khèi s¶n xuÊt kinh doanh thuéc c«ng ty: Phã gi¸m ®èc c«ng ty phô tr¸ch khèi s¶n xuÊt c«ng nghiÖp Phã gi¸m ®èc c«ng ty phô tr¸ch khèi vËn hµnh x©y l¾p Phã gi¸m ®èc c«ng ty phô tr¸ch khèi dÞch vô vµ ®¨ng kiÓm Phã gi¸m ®èc c«ng ty phô tr¸ch khèi kü thuËt C¸c phßng ban chøc n¨ng : Phßng tæ chøc hµnh chÝnh Phßng kÕ ho¹ch tæng hîp Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n Phßng kiÓm tra chÊt l­îng s¶n phÈm (KCS) XÝ nghiÖp xuÊt nhËp khÈu Phßng qu¶n lý vËt t­ thiÕt bÞ Phßng b¶o vÖ Mçi phßng ®Òu cã tr¸ch nhiÖm hoµn thµnh tèt nhiÖm vôcña m×nh, ®ång thêi phèi hîp hç trî lÉn nhau ®Ó hoµn thµnh c«ng viÖc. Thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c yªu cÇu cña c¬ quan qu¶n lý chuyªn ngµnh cÊp trªn lµm tham m­u, gióp viÖc ®¾c lùc cho gi¸m ®èc c«ng ty. I.3. Nh÷ng ®Æc ®iÓm vÒ c«ng t¸c tæ chøc, s¶n xuÊt t¹i c«ng ty ChiÕu s¸ng vµ ThiÕt bÞ §« thÞ Hµ Néi C«ng ty ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi lµ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc ho¹t ®éng c«ng Ých. V× vËy c«ng ty ph¶i thùc hiÖn c¸c môc tiªu, nhiÖm vô do nhµ n­íc giao phã võa thùc hiÖn nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh. Do vËy, víi ®Æc ®iÓm cã nhiÒu lo¹i s¶n phÈm cã nh÷ng ®Æc tÝnh kh¸c nhau nªn mçi bé phËn s¶n xuÊt trong c«ng ty l¹i cã nh÷ng ®Æc thï riªng. C¨n cø vµo hÖ thèng kinh doanh s¶n xuÊt cña m×nh, c«ng ty ®· chia thµnh c¸c khèi s¶n xuÊt nh­ sau, ®øng ®µu mçi khèi lµ mét phã gi¸m ®èc c«ng ty trùc tiÕp l·nh ®¹o : Khèi vËn hµnh - x©y l¾p: Gåm 2 xÝ nghiÖp . Cã nhiÖm vô qu¶n lý vµ duy tr× hÖ thèng chiÕu s¸ng c«ng céng, tÝn hiÖu giao th«ng trong thµnh phè HN… Khèi kü thuËt: gåm 2 xÝ nghiÖp (thiÕt kÕ vµ dông cô c¬ ®iÖn). Cã nhiÖm vô thiÕt kÕ kh¶o s¸t c¸c c«ng tr×nh ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi. c«ng céng …, thiÕt kÕ vµ cung cÊp c¸c th«ng tin, th«ng sè kü thuËtvÒ c¸c s¶n phÈm phôc vô chiÕu s¸ng. Qu¶n lý, söa ch÷a, ®¹i tu c¸c thiÕt bÞ m¸y mãc, gia c«ng chÕ t¹o khu«n mÉu. Khèi dÞch vô ®¨ng kiÓm : gßm 3 ®¬n vÞ .(§éi qu¶n lý xetr¹m kiÓm ®Þnh c¸c thiÕt bÞ c¬ giíi ®­êng bé, cöa hµng x¨ng dÇu). Cã nhiÖm vô kiÓm ®Þnh c¸c ph­¬ng tiÖn c¬ giíi ®­êng bé, lµm dÞch vô vËn t¶icung cÊp ca xe cho c¸c ®¬n vÞ lh¶ctong c«ng ty, cung cÊp x¨ng dÇu phôc vô trong vµ ngoµi c«ng ty. Khèi s¶n xuÊt c«ng nghiÖp: lµ n¬i tËp chung s¶n xuÊt ra c¸c s¶n phÈm cña c«ng ty. Hµng n¨m khèi s¶n xuÊt c«ng nghiÖp s¶n xuÊt ra ®­îc mét khèi l­îng s¶n phÈm lín, víi gi¸ trÞ s¶n l­îngtrung b×nh chiÕm kho¶ng36%sovíi tæng s¶n l­îng toµn c«ng ty. Khèi s¶n xuÊt c«ng nghiÖp gåm 4 ®¬n vÞ: XÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt Þ chiÕu s¸ng XÝ nghiÖp «t« Ph©n x­ëng §óc XÝ nghiÖp gia c«ng nãng §øng ®Çu mçi xÝ nghiÖp lµ mét Gi¸m ®èc. Gi¸m ®èc xÝ nghiÖp lµ ng­êi chØ ®¹o c«ng viÖc trong néi bé xÝ nghiÖp do m×nh l·nh ®¹o, chÞu mäi tr¸ch nhiÖm tr­íc gi¸m ®èc c«ng ty vµ phã gi¸m ®èc phô tr¸ch khèi vÒ mäi ho¹t ®éng cña xÝ nghiÖp nh­: kÕt qu¶ s¶n xuÊt t×nh h×nh sö dông lao ®éng.Ngoµi ra c¸c xÝ nghiÖp l¹i gåm c¸c chi phÝ s¶n xuÊt tæ s¶n xuÊt theo tõng cong ®o¹n, c«ng nghÖ chÕ t¹o ra s¶n phÈm nh­ : ph©n x­ëng c¬ khÝ, rÌn nhiÖt, s¬n m¹.Mçi ph©n x­ëng do mét ng­êi lµm tæ tr­ëng cã nhiÖm vô gióp gi¸m ®èc xÝ nghiÖp theo dâi gi¸m s¸t qu¸ tr×nh s¶n xuÊt tæ chøc ph©n c«ng c«ng viÖc cho phï hîp®Ó ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt I.4. §Æc ®iÓm vÒ tæ chøc kÕ to¸n cña C«ng ty Do ®Æc ®iÓm vÒ tæ chøc s¶n xuÊt cña c«ng ty ®· ®ua thµnh c¸c khèi vµ c¸c xÝ nghiÖp s¶n xuÊt riªng biÖt, kh«ng tËp chung t¹i mét ®iÓm. ChÝnh v× vËy bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc ph©n t¸n. Mçi khèi, mçi xÝ nghiÖp s¶n xuÊt ®Òu cã nh÷ng kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ. Hµng th¸ng c¸c kÕ to¸n, t¹i khèi t¹i c¸c xÝ nghiÖp tiÕn hµnh c«ng viÖc h¹ch to¸n kÕt qûa s¶n xuÊt kinh doanh t¹i ®¬n vÞ m×nh, lËp b¸o c¸o göi l4ªn phßng kÕ to¸n cña c«ng ty. Phßng kÕ to¸n c«ng ty tiÕn hµnh viÖc tËp hîp c¸c b¸o c¸o, tµi liÖu cña c¸c ®¬n vÞ lËp thµnh mét b¶n b¸o c¸o cña c«ng ty. H×nh thøc kÕ to¸n c«ng ty sö dông lµ h×nh thøc nhËt ký chøng tõ. Niªn ®é kÕ to¸n c«ng ty ¸p dông lµ 1 n¨m, tõ 1/1 ®ÕnhÕt ngµy 31/12. Kú h¹ch to¸n cña c«ng ty lµ hµng th¸ng. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho cña c«ng ty ChiÕu s¸ng vµ thiÕt bÞ ®« thÞ theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n TSC§ : ®¸nh gi¸ TSC§theo nguyªn gi¸ & gi¸ trÞ cßn l¹i. C¸ch tÝnh khÊu hao ¸p dông theo q/® 1062/TC/Q§/C§KT, ngµy 14/11/96 cña Bé Tµi chÝnh Bé phËn kÕ to¸n cña C«ng ty gåm 8 ng­êi: KÕ to¸n tr­ëng. Phã phßng kÕ to¸n : Kiªm kÕ to¸n TSC§. Theo dâi khèi kü thuËt. KÕ to¸n tæng hîp : ghi chÐp vµo c¸c sæ nhËt ký chøng tõ, sæ chi tiÕt, sæ c¸i, lËp b¶ng c©n ®èi, b¸o c¸o tµi chÝnh,kÕ to¸n tiÒn l­¬ng & b¶o hiÓm. Theo dâi xÝ nghiÖp xuÊt nhËp khÈu. KÕ to¸n vËt liÖu c«ng cô dông cô. KÕ to¸n tiÒn mÆt. KÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng: Theo dâi khèi dÞch vô - ®¨ng kiÓm. KÕ to¸n thanh to¸n c«ng nî: Theo dâi khèi vËn hµnh - x©y l¾p. Thñ quü. Ngoµi ra, c«ng ty cßn cã mét kiÓm to¸n néi bé cã nhiÖm vô theo dâi, kiÓm tra c¸c c«ng viÖc cña kÕ to¸n, gi¸m s¸t viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ph¸t sinh, kiÓm tra viÖc chÊp hµnh c¸c nguyªn t¾c cña chÕ ®é kÕ to¸n. S¬ ®å bé m¸y tæ chøc qu¶n lý vµ s¶n xuÊt t¹i c«ng ty S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i C«ng ty kÕ to¸n tr­ëng Phã phßng kiªm kÕ to¸n TSC§ kÕ to¸n vËt liÖu c«ng cô dông cô kÕ to¸n tiÒn mÆt kÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng kÕ to¸n tæng hîp kÕ to¸n thanh to¸n c«ng nî thñ quü kÕ to¸n c¸c khèi II. Giíi thiÖu vÒ xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng XÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng lµ mét ®¬n vÞ trùc thuéc cña c«ng ty vÒ mÆt quan hÖ chØ ®¹o thùc hiÖn chÕ ®é h¹ch to¸n néi bé. XÝ nghiÖp më mét TK chuyªn chi t¹i ng©n hµnh c«ng th­¬ng §èng §a do mét phã Gi¸m ®èc c«ng ty phô tr¸ch khèi s¶n xuÊt c«ng nghiÖp lµm chñ TK. NhiÖm vô cña xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng: Tæ chøc s¶n xuÊt c¸c lo¹i ®Ìn phôc vô chiÕu s¸ng nh­: ®Ìn cao ¸p SON 250-400W, ®Ìn C S-02, Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n, h¹ch to¸n c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt trong ph¹m vi xÝ nghiÖp theo ph¸p quy qu¶n lý cña c«ng ty. Trong s¶n xuÊt vµ phôc vô s¶n xuÊt ph¶i ®¶m b¶o tíi cïng vÒ tiÕn ®é cung cÊp chÊt l­îng s¶n phÈm, gi÷ v÷ng tÝn nhiÖm cña kh¸ch hµng ®èi víi c«ng ty. Cã tr¸ch nhiÖm tæ chøc qu¶n lý tèt c¬ së vËt chÊt kü thuËt ®­îc giao b¶o toµn c¸c nguån vèn ®ang ®­îc sö dông. Khai th¸c, tËn dông mäi tiÒm n¨ng ®¶m b¶o tù trang tr¶i mäi chi phÝ, thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô ®èi víi cÊp trªn vµ t¨ng thªm thu nhËp cho ng­êi lao ®éng. II.1. §Æc ®iÓm vÒ tæ chøc qu¶n lý t¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng XÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng bao gåm: Mét Gi¸m ®èc l·nh ®¹o ®iÒu hµnh xÝ nghiÖp. Bé phËn kÕ to¸n tæng hîp t¹i xÝ nghiÖp: Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n toµn xÝ nghiÖp, Tæ chøc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n, theo dâi qu¶n lý cô thÓ: TSC§, TSL§, kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt tõng ph©n x­ëng, gi¸ thµnh tõng lo¹i s¶n phÈm, Chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng ho¹t ®éng, chi tiÕt vÒ c¸c TK, tiÓu kho¶n. Mét nh©n viªn phô tr¸ch vÒ kÕ ho¹ch, ®iÒu ®é s¶n xuÊt toµn xÝ nghiÖp. II.2. §Æc ®iÓm vÒ tæ chøc s¶n xuÊt t¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng XÝ nghiÖp gåm 5 ph©n x­ëng: Ph©n x­ëng gia c«ng c¾t gät, ph©n x­ëng dËp s©u, ph©n x­ëng xö lý bÒ mÆt, ph©n x­ëng nhùa chÞu nhiÖt, ph©n x­ëng l¾p r¸p. Tæng sè lao ®éng trùc tiÕp t¹i 5 ph©n x­ëng trong toµn xÝ nghiÖp bao gåm: 92 lao ®éng víi bËc thî b×nh qu©n 4/7. V¨n phßng xÝ nghiÖp Ph©n X­ëng gia c«ng c¾t gät Ph©n x­ëng dËp s©u Ph©n x­ëng xö lý bÒ mÆt Ph©n x­ëng nhùa chÞu nhiÖt Ph©n x­ëng l¾p r¸p S¬ ®å bé m¸y tæ chøc s¶n xuÊt t¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng II.3. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ë xÝ nghiÖp §Ó phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt vµ tæ chøc qu¶n lýbé phËn kÕ to¸n cña xÝ nghiÖp ®­îctæ chøc theo h×nh thøc tËp chung. Toµn bé c«ng viÖc vÒ kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn ë v¨n phßng xÝ nghiÖp. C¸c ph©n x­ëng kh«ng thùc hiÖn h¹ch to¸n®éc lËp mµ chØ do c¸c nh©n viªn kinh tÕ gióp viÖc cho c¸c kÕ to¸n xÝ nghiÖp th«ng qua viÖc ghi chÐp hoÆc cã thÓ tæng hîp mét sè chi tiÕt cÇn thiÕt, c¸c chøng tõ ë d­íi c¸c ph©n x­ëng göi lªn kÕ to¸n xÝ nghiÖp. Bé phËn kÕ to¸n thuéc v¨n phßng xÝ nghiÖp d­íi sù chØ ®¹o cña phã gi¸m ®èc c«ng ty phô tr¸ch khèi s¶n xuÊt vµ chÞu sù chØ ®¹o vÒ chuyªn m«n cña phßng tµi chÝnh kÕ to¸n c«ng ty: + §øng ®Çu lµ kÕ to¸n tæng hîp phô tr¸ch chung vÒ c«ng t¸c tµi chÝnh kÕ to¸n cña xÝ nghiÖp ®ång thêi thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô: Tæng hîp c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh chung theo yªu cÇu cña c«ng ty, theo dâi qu¶n lý c¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh, theo dâi viÖc thanh to¸n c¸c kho¶n chi. + Mét kÕ to¸n theo dâi t×nh h×nh nhËp xuÊt NVL. + Mét kÕ to¸n thµnh phÈm nhËp kho, xuÊt khovµ tæng hîp l­¬ng cho 2 ph©n x­ëng. + Mét thñ quü vµ tæng hîp l­¬ng cho 3 ph©n x­ëng. Do ®Æc ®iÓm c«ng t¸c kÕ to¸n ë xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng lµ h¹ch to¸n néi bé nªn h×nh htuøc kÕ to¸n xÝ nghiÖp ®ang sö dông lµ h×nh thøc d­íi d¹ng nhËt ký chøng tõ. KÕ to¸n xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng kh«ng dïng c¸c nhËt ký mµ dïng mét b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt xÝ nghiÖp, b¶ng kª vµ sæ chi tiÕt. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho cña xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng ¸p dông theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Niªn ®é kÕ to¸n lµ 1 n¨m b¾t ®Çu tõ ngµy 1/1 ®Õn hÕt ngµy 31/12, kú h¹ch to¸n lµ hµng th¸ng. phßng TC- Kt c«ng ty kÕ to¸n tæng hîp kiªm kÕ to¸n thanh to¸n kÕ to¸n thµnh phÈm nhËp kho nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng kÕ to¸n NVL c«ng cô-dông cô thñ quü S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng tr×nh tù ghi sæ t¹i XNSXTB chiÕu s¸ng chøng tõ gèc vµ b¶ng ph©n bæ b¶ng tæng hîp CPSX toµn XN b¸o c¸o chi tiÕt gi¸ thµnh SP phßng TC-KT c«ng ty sæ chi tiÕt b¶ng kª III. T×nh h×nh thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i xÝ nghiÖp SXTB chiÕu s¸ng. III.1. §èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. Víi ®Æc thï do c¸c lo¹i s¶n phÈm nµy gåm nhiÒu lo¹i chi tiÕt vµ bé phËn nhá cÊu thµnh, mçi bé phËn(chi tiÕt) ®­îc gia c«ng chÕ t¹o ë c¸c ph©n x­ëng, cuèi cïng ®­îc tËp hîp t¹i ph©n x­ëng l¾p r¸p ®Ó l¾p r¸p hoµn thiÖn thµnh s¶n phÈm hoµn chØnh. ChÝnh v× vËy, t¹i XNSXTB ®èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng ph©n x­ëng s¶n xuÊt, ë mçi ph©n x­ëng l¹i ®­îc tËp hîp cho tõng lo¹i s¶n phÈm cô thÓ. Toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt ë xÝ nghiÖp ®­îc ph©n lo¹i theo c¸c kho¶n môc trong gi¸ thµnh s¶n phÈm bao gåm : Chi phÝ NVL trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung. XÝ nghiÖp sö dông c¸c TK : TK621, 622, 627, 154. TÊt c¶ c¸c TK trªn ®Òu ®­îc kÕ to¸n xÝ nghiÖp më chi tiÕt theo dâi cho tõng ®èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt(tõng ph©n x­ëng s¶n xuÊt). III.2. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i XNSXTB chiÕu s¸ng. III.2.1. KÕ to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt c¸c ph©n x­ëng cña xÝ nghiÖp ph¶i sö dông rÊt nhiÒu lo¹i vËt t­ ®Ó tiÕn hµnh gia c«ng chÕ t¹o ra c¸c chi tiÕt, bé phËn cña s¶n phÈm. Chi phÝ nµy chiÕm trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt kho¶ng 70-80%. Do ®Æc ®iÓm cña viÖc tæ chøc s¶n xuÊt cña c«ng ty cã quy m« lín, s¶n phÈm ®­îc lµm ra tõ nhiÒu chi tiÕt, qua nhiÒu c«ng ®o¹n chÕ t¹o nªn ph¶i sö dông nhiÒu chñng lo¹i vËt t­ víi sè l­îng lín ®ßi hái kÕ to¸n ph¶i theo dâi t×nh h×nh nhËp xuÊt tån cña vËt liÖu hµnh ngµy. V× vËy ®Ó thuËn tiÖn cho c«ng viÖc h¹ch to¸n vµ phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý, c«ng ty sö dông gi¸ h¹ch to¸n cho tÊt c¶ c¸c lo¹i vËt liÖu. §Ó tËp hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp xÝ nghiÖp sö dông TK 621. TK nµy ®­îc më chi tiÕt thµnh 5 TK cÊp 2: TK 621.1: Chi phÝ NVL trùc tiÕp cña ph©n x­ëng gia c«ng c¾t gät. TK 621.2: Chi phÝ NVL trùc tiÕp cña ph©n x­ëng dËp s©u. TK 621.3: Chi phÝ NVL trùc tiÕp cña ph©n x­ëng xö lý bÒ mÆt. TK 621.4: Chi phÝ NVL trùc tiÕp cña ph©n x­ëng nhùa chÞu nhiÖt. TK 621.5: Chi phÝ NVL trùc tiÕp cña ph©n x­ëng l¾p r¸p. Chi phÝ NVL trùc tiÕp nµy ®­îc tËp hîp chi tiÕt theo tõng lo¹i s¶n phÈm cña tõng ph©n x­ëng. Hµng th¸ng c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt s¶n phÈm vµ ®Þnh møc tiªu hao vËt t­ c¸c ph©n x­ëng lËp dù trï vËt t­ ®Ó viÕt phiÕu xin lÜnh vËt t­ ®­a vµo s¶n xuÊt. Thñ kho c¨n cø vµo phiÕu xin lÜnh ®ã thùc xuÊt vËt t­ ra. KÕ to¸n hµng th¸ng c¨n cø vµo phiÕu thùc xuÊt vËt t­ thùc hiÖn ph©n lo¹i chøng tõ vµ x¸c ®Þnh trÞ gi¸ NVL xuÊt dïng trong th¸ng theo gi¸ h¹ch to¸n cho tõng lo¹i s¶n phÈm ë tõng ph©n x­ëng. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ NVL xuÊt dïng trong th¸ng theo ph­¬ng ph¸p hÖ sè gi¸ cña vËt liÖu theo c¸ch sau: Gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu = xuÊt dïng gi¸ h¹ch to¸n vËt liÖu xuÊt dïng hª sè x gi¸ vËt liÖu Gi¸ trÞ thùc tÕ cña NVL xuÊt dïng trong th¸ng 2/2001 ®­îc x/® dùa trªn hÖ sè gi¸th¸ng tr­íc(1/2001) Gi¸ thùc tÕ VL + Gi¸ thùc tÕ Vl tån kho th¸ng 1 nhËp kho th¸ng 1 HÖ sè gi¸ VL = th¸ng 1/2001 Gi¸ h¹ch to¸n VL + Gi¸ h¹ch to¸nVL tån kho th¸ng 1 nhËp kho th¸ng 1 Theo sè liÖu th¸ng 1/2001: + HÖ sè gi¸ VL lµ: 1,05. + HÖ sè gi¸ c«ng cô dông cô lµ: 0,97. + HÖ sè gi¸ ®­îc sö dông chung cho tÊt c¶ c¸c lo¹i vËt liÖu. Thùc tÕ trong th¸ng 2/2001 dùa vµo ®Þnh møc tiªu hao vËt t­ ®· ®­îc thùc tÕ kiÓm nghiÖm vµ sè l­îng vËt t­ thùc tÕ xuÊt dïng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n lo¹i chøng tõ xuÊt vËt liÖu vµ tËp hîp chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm t¹i ph©n x­ëng GCCG nh­ sau: - XuÊt dïng cho s¶n xuÊt ®Ìn cao ¸p CS02- BM250w: 72.354.236®ång XuÊt dïng cho s¶n xuÊt ®Ìn cao ¸p CS03- Son250w:137.864.318®ång XuÊt dïng cho s¶n xuÊt ®Ìn cao ¸p CS04- Son400w:56.234.914®ång XuÊt dïng cho s¶n xuÊt ®Ìn cao ¸p CS06- Son250w:102.318.242®ång Céng toµn ph©n x­ëng : 368.771.710 C¨n cø vµo hÖ sè gi¸ th¸ng 1/2001, kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ vËt liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt s¶n phÈm : §Ìn cao ¸p CS02- BM250w: 72.354.236 x 1,05 = 75.971.948® §Ìn cao ¸p CS03- Son250w: 137.864.318 x 1,05 = 144.757.534® §Ìn cao ¸p CS04- Son400w: 56.234.914 x 1,05 = 59.046.660® §Ìn cao ¸p CS06- Son250w: 102.318.242 x 1,05 = 107.434.154 Céng toµn ph©n x­ëng : 387.210.296® ë ph©n x­ëng dËp s©u gi¸ thùc tÕ xuÊt dïng: §Ìn cao ¸p CS02: 36.980.310 x1.05 = 38.829.326® §Ìn cao ¸p CS03:72.942.638 x1.05 = 76.589.760® §Ìn cao ¸p CS04: 45.213.226 x 1.05 = 47.473.887® §Ìn cao ¸p CS06: 82.037.318 x1.05 = 86.139.184® Céng toµn ph©n x­ëng: 249.139.157®ång T­¬ng tù ë c¸c ph©n x­ëng kh¸c còng ®­îc tÝnh to¸n x¸c ®Þnh gièng ë 2 ph©n söa trªn. Sè liÖu nµy, kÕ to¸n dïng ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ vËt liÖu. Sau ®ã sè liÖu tõ b¶ng ph©n bæ ®­îc chuyÓn vµo sæ chi tiÕt s¶n xuÊt tõng lo¹i s¶n phÈm trªn cét TK 621. PhÝ NVL trùc tiÕp xuÊt dïng cho s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm tËp hîp tõ c¸c ph©n x­ëng trong th¸ng ®­îc kÕ to¸n ghi theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 621.1: 378.210.296 Nî TK 621.2: 249.032.057 Nî TK 621.3: 152.511.702 Nî TK 621.4: 119.298.856 Nî TK 621.5: 375.137.731 Cã TK 152: 1.283.190.742 Ngoµi ra trong kú cßn ph¸t sinh mét sè NVL xuÊt dïng trong viÖc qu¶n lý ®­îc kÕ to¸n ghi theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng): 14.723.128 Cã TK 152: 14.723.128 TÊt c¶ sè liÖu vÒ chi phÝ NVL ®· ®­îc tËp hîp trong kú ®­îc dïng ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ vËt liÖu (biÓu sè 01). Sau ®ã tõ b¶ng ph©n bæ ®­îc chuyÓn vµo sæ chi tiÕt s¶n xuÊt tõng lo¹i s¶n phÈm (biÓu sè 11). III.2.2 KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: T¹i xÝ nghiÖp SXTBCS, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bao gåm c¸c kho¶n sau: -TiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n cã tÝnh chÊt l­¬ng cho nh÷ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt lµm ra s¶n phÈm. -Kho¶n trÝch BHXH theo tû lÖ 15% tiÒn l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n viªn trong p/x trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt ra s¶n phÈm. C¸c kho¶n trÝch BHYT vµ KPC§ hµng th¸ng ®­îc c«ng ty ®­a vµo chi phÝ qu¶n lý, kh«ng h¹ch to¸n vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. §Ó tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp xÝ nghiÖp sö dông TK 622. TK nµy ®­îc më chi tiÕt thµnh 5 TK cÊp 2 (chi tiÕt cho 5 ph©n x­ëng trong xÝ nghiÖp ) TK622.1: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i ph©n x­ëng GCCG TK622.2: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i p/x DËp s©u TK622.3: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i p/x xö lý bÒ mÆt TK622.4: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i p/x nhùa chÞu nhiÖt TK622.5: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i p/x l¾p gi¸p Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp còng ®­îc tËp hîp vµ ph©n bæ cho tõng lo¹i s¶n phÈm ë mçi ph©n x­ëng. Hµng th¸ng c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng, ®Þnh møc giê c«ng s¶n xuÊt tõng lo¹i s¶n phÈm cña tõng ph©n x­ëng , kÕ to¸n x¸c ®Þnh tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ vµ tiÒn l­¬ng c¬ b¶n cña toµn bé c«ng nh©n viªn trong ph©n x­ëng , tÝnh cho tõng lo¹i s¶n phÈm hay c«ng viÖc vÒ sè giê c«ng hay, tiÒn c«ng s¶n xuÊt thùc tÕ. L­¬ng cho c«ng nh©n = SXSP Sè l­îng s¶n phÈm x §Þnh møc giê c«ng s¶n xuÊt x tõng lo¹i s¶n phÈm §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng cho 1 giê c«ng (tÝnh chung) L­¬ng cho c¸n bé = qu¶n lý p/x HÖ sè tr¸ch x nhiÖm HÖ sè tham gia x s¶n xuÊt L­¬ng BQ th¸ng cña 1 lao ®éng trong ph©n x­ëng HÖ sè tr¸ch nhiÖm cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng do gi¸m ®èc c«ng ty hay gi¸m ®èc khèi s¶n xuÊt quy ®Þnh tuú theo c«ng viÖc vµ chøc vô cña mçi nh©n viªn. T¹i p/x GCCG hÖ sè tr¸ch nhiÖm ®­îc quy ®Þnh nh­ sau: Qu¶n ®èc ph©n x­ëng : 1.2 Nh©n viªn thèng kª: 0.95 Nh©n viªn vÖ sinh c«ng nghiÖp : 0.65 HÑ sè tham gia s¶n xuÊt lµ hÖ sè do G§ x/n quy ®Þnh dôa trªn c«ng viÖc thùc tÕ mµ c¸c nh©n viªn qu¶n lý tham gia s¶n xuÊt. HÖ sè nµy cã thÓ ®iÒu chØnh tuú thuéc vµo hiÖu qu¶c«ng viÖc trong th¸ng, sè ngµy c«ng c¸cnh©n viªn ®i lµm trong th¸ng Trong th¸ng2, hÖ sè tham gia s¶n xuÊt cña tÊt c¶ c¸c nh©n viªn ®Òu b»ng 1. Thùc tÕ trong th¸ng 2/2001chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i x/n SXTBCS nh­ sau: * Ph©n x­ëng GCCG C¨n cø vµo b¶ng x¸c ®Þnh thu nhËp c¸ nh©n, b¶ng x¸c ®Þnh thu nhËp cña toµn p/x (biÓu sè 02) vµ b¶ng thanh to¸n l­¬ng kú II (biÓu sè 03) trong th¸ng cña p/x GCCG, kÕ to¸n tËp hîp ®­îc sè chi phÝ vµ nh©n c«ng nh­ sau: TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt: 26.312.000® KÕ to¸n x¸c ®Þnh tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c¸n bé qu¶n lý L­¬ng b×nh qu©n th¸ng2 cña lao ®éng trong p/x GCCG b»ng: Tæng tiÒn l­¬ng TT tham gia s¶n xuÊt 26.312.000 = = = 1.012.000 Tæng sè lao ®éng 26 L­¬ng c¸n bé qu¶n lý p/x trong th¸ng nh­ sau: + Qu¶n ®èc: 1,2 x 1.012.000 = 1.214.400® + Nh©n viªn thèng kª : 0,95 x 1.012.000 = 961.400® + VÖ sinh c«ng nghiÖp : 0,65 x 1.012.000 = 657.800® Trong th¸ng cã 1 sè c«ng nh©n ®­îc ®i häc n©ng cao tay nghÒ hay ph¶i lµm nh÷ng c«ng viÖc kh¸c kh«ng tham gia vµo s¶n xuÊt. Trong tr­êng hîp nµy, x/n vÉn cho hä h­ëng nguyªn tiÒn l­¬ng c¬ b¶n coi ®ã lµ 1 kho¶n l­¬ng phôc vô s¶n xuÊt. Trong th¸ng 2, tiÒn l­¬ng nµy lµ: 268.300® TÊt c¶ chi phÝ vÒ nh©n c«ng cho toµn bé c¸n bé CNV trong p/x nh­ sau: -Tæng tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶: 29.413.900® -Tæng sè tiÒn l­¬ng c¬ b¶n:5.720.430® - Sè tiÒn trÝch BHXH t¹i p/x: 5.720.430 x 15% =858.065® TiÒn l­¬ng phôc vô tõng lo¹i s¶n phÈm: S¶n xuÊt ®Ìn CS02- BM250w:7.384.000® S¶n xuÊt ®Ìn CS03- Son250w:10.562.500® S¶n xuÊt ®Ìn CS04- Son400w:3.406.000® S¶n xuÊt ®Ìn CS06-Son 250w:4.959.000® Sè tiÒn BHXH ®­îc ph©n bæ chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo tû lÖ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®· tËp hîp ®­îc cho tõng lo¹i s¶n phÈm: 858.065 §Ìn CS02 = x 7.384.000 = 215.407® 29.413.900 858.065 §ÌnCS03 = x 10.562.500 = 308.130® 29.413.900 858.065 §Ìn CS04 = x 3.406.000 = 99.360® 29.413.900 858.065 §Ìn CS06 = x 4.959.000 = 144.664® 29.413.900 Céng BHXH :767.561® T¹i c¸c ph©n x­ëng kh¸c chi phÝ nh©n c«ng còng ®­îc tËp hîp vµ ph©n bæ t­¬ng tù. Toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (l­¬ng BHXH cña c«ng nh©n trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt)®­îc h¹ch to¸n vµo TK 622 theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 622 (Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng) :115.938.490 Cã TK 334 (Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng) :113.249.500 Cã TK 338 (Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng):2.688.990 TiÒn l­¬ng vµ BHXH cña c¸c nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng ®­îc tËp hîp vµ TK 627 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627(Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng ): 17.759.447 Cã TK 334(Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng) :17.350.158 Cã TK 338 (Chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng):409.289 Sau ®ã tÊt c¶ c¸c sè liÖu ®­îc dïng ®Ó lËp vµ ph¶n ¸nh nªn b¶ng tÝnh l­¬ng s¶n phÈm tõng ph©n x­ëng (biÓu sè 04), b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH (biÓu sè 05) vµ sæ chi tiÕt TK 622 (biÓu sè 06). Tõ sè liÖu TK 622 trªn b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, BHXH vµ trªn sæ chi tiÕt kÕ to¸n tæng hîp c¸c sæ chi tiÕt TK154 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK154:115.938.490 Cã TK 622:115.938.490 III.2.3. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: Chi phÝ s¶n xuÊt chung tËp hîp t¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng gåm c¸c kho¶n sau: -Chi phÝ tiÒn l­¬ng tiÒn th­ëng cã tÝnh chÊt l­îng cho c¸c ®èi t­îng kh«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt ra s¶n phÈm trong ph©n x­ëng vµ c¸c kho¶n trÝch theo tû lÖ theo tiÒn l­¬ng cña c¸c ®èi t­îng ®ã. -Chi phÝ vÒ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu chÝnh phô, c«ng cô, dông cô xuÊt dïng cho ph©n x­ëng ®Ó thùc hiÖn viÖc s¶n xuÊt, gia c«ng s¶n phÈm. ë xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng chi phÝ nµy bao gåm c¸c lo¹i vËt liÖu xuÊt dïng ®Ó t¹o ra ®å g¸, d­ìng cña s¶n phÈm b¶o hé lao ®éng, dÇu c«ng nghiÖp, x¨ng. -Chi phÝ vÒ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh dïng thco s¶n xuÊt s¶n phÈm -Chi phÝ vÒ khu«n mÉu cã gi¸ trÞ cña c¸c s¶n phÈm (hai kho¶n nµy ®­îc c«ng ty giao tû lÖ trÝch) -Chi phÝ vÒ dich vô mua ngoµi dïng cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm. Chi phÝ nµy gåm tiÒn ®iÖn n­íc, c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho dÞch vô th«ng tin ®iÖn tho¹i. -C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ph¸t sinh trong kú ngoµi nh÷ng kho¶n chi phÝ trªn. §Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung, xÝ nghiÖp sö dông TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung, TK nµy ®­îc më chi tiÕt thµnh TK cÊp hai: TK627.1 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i ph©n x­ëng GCCG TK627.2 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i ph©n x­ëng dËp s©u TK627.3 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i ph©n x­ëng xö lý bÒ mÆt TK627.4 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i ph©n x­ëng nhùa chÞu nhiÖt TK627.5 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i ph©n x­ëng l¾p r¸p -Sau khi ®· tËp hîp ®­îc chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tõng ph©n x­ëng, kÕ to¸n tiÕn hµnh viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cña toµn xÝ nghiÖp sau ®ã thùc hiÖn viÖc ph©n bæ cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo tû lÖ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. -Th«ng th­êng, chi phÝ s¶n xuÊt chung trong gi¸ thµnh s¶n phÈm ë xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng chiÕm kho¶ng tõ 8-12% trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm. -§èi víi kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô….xuÊt dïng cho ph©n x­ëng dïng lµm ®å g¸, d­ìng… phôc vô s¶n xuÊt nhiÒu s¶n phÈm, kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chóng tõ xuÊt kho, vËt liÖu, c«ng cô … dïng cho s¶n xuÊt chung ë tõng ph©n x­ëng (theo hÖ sè gi¸ vËt liÖu). Chi phÝ nµy ®­îc ph¶n ¸nh trong b¶ng ph©n bæ vËt liÖu vµ ë phÇn ghi cho TK2627 (biÓu sè 01) vµ b¶ng ph©n bæ c«ng cô, dông cô (biÓu sè 07) theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng):14.723.128 Cã TK152:14.723.128 vµ: Nî TK 627 (chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng):7.302.260 Cã TK153:7.302.260 Sè liÖu nµy tõ b¶ng ph©n bæ ®­îc sö dông ghi vµo b¶ng kª sè 4 ph¶n ¸nh chi tiÕt Tk 627 ë c¸c dßng cho TK153, 152. -§èi víi chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng, BHXH cho c¸c ®èi t­îng kh«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt ra s¶n phÈm (sè liÖu thÓ hiÖn trªn b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH) kÕ to¸n tËp hîp vµo TK 627 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng):17.759.447 Cã TK 334:17.350.158 Cã TK338:409.289 -§èi víi c¸c chi phÝ vÒ khÊu hao TSC§: tÊt c¶ c¸c m¸y mãc thiÕt bÞ, d©y chuyÒn s¶n xuÊt, nhµ x­ëng thuéc xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng ®Òu do c«ng ty ®Çu t­, x©y dùng. V× vËy, c«ng ty tæ chøc theo dâi vµ qu¶n lý t×nh t¨ng gi¶m, biÕn ®éng.xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng cã tr¸ch nhiÖm qu¶n lý, b¶o qu¶n vµ sö dông phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt mét c¸ch cã hiÖu qu¶. Hµng kú xÝ nghiÖp nhËn chØ tiªu khÊu hao c¬ b¶n vÒ TSC§ do c«ng ty ph©n bæ cho xÝ nghiÖp ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. -Toµn bé c¸c khu«n mÉu n»m trong c¸c ph©n x­ëng còng ®Òu do c«ng ty ®Çu t­ cung cÊp. Sè khu«n mÉu nµy do xÝ nghiÖp dông cô c¬ ®iÖn trùc thuéc c«ng ty s¶n xuÊt hoÆc do c«ng ty ®Æt hµng cña mét sè ®¬n vÞ kh¸c ngoµi c«ng ty. C¨n cø vµo gi¸ trÞ cña c¸c khu«n mÉu do xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng qu¶n lý sö dông ®Ó c«ng ty tiÕn hµnh giao chØ tiªu khÊu hao ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. ChØ tiªu khÊu hao c«ng ty giao ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng ph©n bæ KH TSC§ vµ khu«n mÉu (biÓu sè 08). -TSC§ vµ khu«n mÉu ®­îc ph©n lo¹i theo tõng ®¬n vÞ sö dông trùc tiÕp phôc vô s¶n xuÊt t¹i c¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt nªn viÖc tÝnh khÊu hao còng ®­îc thùc hiÖn cho tõng ph©n x­ëng vµ tËp hîp trùc tiÕp cho tõng ph©n x­ëng ®ã. -Hµng th¸ng tuú thuéc theo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt trong th¸ng cña xÝ nghiÖp cao hay thÊp mµ tiÕn hµnh giao chØ tiªu vÒ KH TSC§ vµ khu«n mÉu mét c¸ch phï hîp. NhËn kÕ ho¹ch ph©n bæ vÒ sè KH do c«ng ty giao ë c¸c ph©n x­ëng, kÕ to¸n ph¶n ¸nh trªn cét TK 627 chi tiÕt cho tõng ph©n x­ëng theo b¶ng ph¶n bæ khÊu hao TSC§ vµ khu«n mÉu (biÓu sè 08) theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (chi tiÕt tõng ph©n x­ëng) Cã TK 214 -Sau ®ã, sè liÖu nµy ®­îc ghi vµo b¶ng kª sè 4 (biÓu sè 09) theo chi tiÕt tõng ph©n x­ëng. Ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ vµ khu«n mÉu cho xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng. §èi víi c¸c m¸y mãc, thiÕt bÞ, d©y chuyÒn, nhµ x­ëng: §èi víi khu«n mÉu: -C¸c chi phÝ söa ch÷a phôc vô s¶n xuÊt t¹i c¸c ph©n x­ëng nh­ sau: söa ch÷a sù cè cña thiÕt bÞ m¸y mãc do xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng dông cô c¬ ®iÖn ®¶m nhiÖm ®­îc c«ng ty h¹ch to¸n vµo chi phÝ qu¶n lý, kh«ng tÝnh vµo chi phÝ s¶n phÈm. -Chi phÝ dÞch vô mau ngoµi bao gåm toµn bé nh÷ng chi phÝ sö dông cho môc ®Ých s¶n xuÊt cña xÝ nghiÖp nh­: tiÒn ®iÖn, n­íc, dÞch vô th«ng tin, ®iÖn tho¹i..c¸c chi phÝ nµy ®­îc xÝ nghiÖp më sæ theo dâi chi tiÕt ghi chØ sè sö dông ®Ó tiÕn hµnh viÖc thanh to¸n. -Sè tiÒn thùc thanh to¸n ®­îc kÕ to¸n ghi trªn TK 331 -Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. Kho¶n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nµy xÝ nghiÖp kh«ng ph©n bæ cho tÊt c¶ c¸c ph©n x­ëng mµ chØ ph©n bæ cho 3 ph©n x­ëng: x­ëng gia c«ng nhiÖt, nhùa chÞu nhiÖt, xö lý bÒ mÆt. Sè liÖu nµy ®­îc ghi vµo b¶ng kª sè 4 (biÓu sè 09) theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627.1:9.168.730 Nî TK 627.2:6.563.000 Nî TK 627.3:4.128.700 Cã TK 331:19.860.430 -Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: bao gåm toµn bé c¸c chi phÝ b»ng tiÒn phôc vô cho viÖc s¶n xuÊt s¶n phÈm kh«ng phô thuéc vµo c¸c tµi kho¶n chi phÝ nãi trªn: mua ®å dïng cña ph©n x­ëng, phô tïng m¸y mãc… C¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ kÕ to¸n tËp hîp tÊt c¶ c¸c chi phÝ nµy theoi ph¹m vi ph¸t sinh (phôc vô ph©n x­ëng nµo) vµ tiÕn hµnh ph¶n ¸nh vµo b¶ng kª sè 4 thªo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (chi tiÕt tõng ph©n x­ëng):6.130.800 Cã TK 111:6.130.800 -Sau khi ®· tËp hîp toµn bé mäi chi phÝ s¶n xuÊt chung cña tÊt c¶ c¸c ph©n x­ëng vµ ph¶n ¸nh trªn b¶ng kª sè 4, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp nh­ sau: Thùc tÕ trong th¸ng chi phÝ s¶n xuÊt chung cña xÝ nghiÖp kÕ to¸n ®· tËp hîp ®­îc lµ : 204.232.616® Sau ®ã, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ c¸c s¶n phÈm nh­ sau: 204.232.616 §Ìn CS02: x 33.695.219 = 59.356.153® 115.938.490 204.232.616 §Ìn CS02: x33.340.284 =58.730.913® 115.938.490 204.232.616 §Ìn CS02: x 23.944.830 = 42.180.257® 115.938.490 204.232.616 §Ìn CS02: x 24.958.157 =43.965.293® 115.938.490 Sè liÖu nµy ®­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt TK 154 (chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm) theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 154: 204.232.616 Cã TK 627: 204.232.616 III.2.4.KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn xÝ nghiÖp V× xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn nªn sau khi ®· tËp hîp toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng kho¶n môc trong gi¸ thµnh s¶n phÈm vµo c¸c TK 621, 622, 627. KÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp (kÕt chuyÓn) chi phÝ s¶n xuÊt toµn xÝ nghiÖp vµo TK 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. T¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng TkK 154 ®­îc më chi tiÕt thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 2: TK 154.1: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh t¹i ph©n x­ëng GCCG TK 154.2: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang t¹i ph©n x­ëng dËp s©u TK 154.3: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang t¹i ph©n x­ëng xö lý bÒ mÆt TK 154.4: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang t¹i ph©n nhùa chÞu nhiÖt TK 154.5: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang t¹i ph©n x­ëng l¾p r¸p Thùc tÕ trong th¸ng 2/1999 toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ë xÝ nghiÖp tËp hîp ®­îc lµ :1.603.361.848 ®. Trong ®ã: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 1.283.190.742. Chi phÝ NVL trùc tiÕp:115.938.490 Chi phÝ s¶n xuÊt chung:204.232.616 §ång thêi toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm còng ®­îc tËp hîp chi tiÕt cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo tõng kho¶n môc chi phÝ (chi tiÕt TK 154) Ngoµi ra, trong trong th¸ng cßn cã mét sè NVL ®· xuÊt kho phôc vô s¶n xuÊt c¸c lo¹i ®Ìn nh­ng kh«ng sö dông ®Õn. Thùc tÕ gi¸ thµnh NVL nhËp l¹i kho xÝ nghiÖp ph¶n ¸nh theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 152:16.235.613 Cã TK 154:16.235.613 Sè NVL kh«ng dïng hÕt nhËp l¹i kho ®ã ®­îc kÕ to¸n ghi gi¶m trùc tiÕp trªn TK 154 vµ sæ chi tiÕt (coi nh­ kho¶n gi¶m trõ chi phÝ s¶n xuÊt trong kú) Do xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng h¹ch to¸n theo yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty nªn toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm trong th¸ng ®­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh trªn b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn xÝ nghiÖp theo c¸c kho¶n môc vµ yÕu tè chi phÝ (biÓu 12) vµ b¶ng b¸o c¸o chi tiÕt gi¸ thµnh s¶n phÈm (biÓu sè 13) III.3. KiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang t¹i xÝ nghiÖp §Ó x¸c ®Þnh, tÝnh to¸n ®­îc gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm mét c¸ch chÝnh x¸c, ph¶i tiÕn hµnh d¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú mét c¸ch ®óng ®¾n. ViÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë th­êng ®­îc tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng cïng víi viÖc kiÓm kª s¶n phÈm lµm dë. §©y lµ c«ng viÖc hÕt søc phøc t¹p, khã cã thÓ ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c gi¸ trÞ cña s¶n phÈm lµm dë, v× vËy cÇn ph¶i ®ßi hái ng­êi thùc hiÖn ph¶i n¾m râ ®­îc tÝnh chÊt vµ cÊu t¹o cña s¶n phÈm míi cã thÓ ®¸nh gi¸ ®­îc. T¹i xÝ nghiÖp s¶n xu¸t thiÕt bÞ chiÕu s¸ng, vµo ngµy 26 hµng th¸ng, mét c¸n bé phô tr¸ch c«ng t¸c kÕ ho¹ch, ®iÒu ®é s¶n phÈm s¶n xuÊt cña xÝ nghiÖp cïng víi nh©n viªn thèng kª kinh tÕ ë c¸c ph©n x­ëng tiÕn hµnh viÖc kiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú n»m trªn d©y chuyÒn chÕ t¹o t¹i c¸c ph©n x­ëng hoÆc n»m trong kho BTP Sau ®ã tiÕn hµnh viÖc ph©n lo¹i c¸c chi tiÕt lµm dë, lËp biªn b¶n kiÓm kª vµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ dùa trªn c¬ së sè l­îng ®· kiÓm kª vµ ®¬n gi¸ ®Þnh møc ®· ®­îc duyÖt. T¹i xÝ nghiÖp, gi¸ trÞ cña s¶n phÈm dë dang cuèi kú chØ bao gåm gi¸ trÞ tiªu hao cña chi phÝ NVL trùc tiÕp, c¸c kho¶n chi phÝ nh©n c«ng vµ chi phÝ chung ph©n bæ hÕt cho nh÷ng s¶n phÈm vµ c«ng viÖc hoµn thµnh trong kú (kh«ng tÝnh cho s¶n phÈm dë dang). Gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng 1 n¨m 2001, sau khi ®· tËp hîp vµ x¸c ®Þnh, ®­îc ph¶n ¸nh trªn biªn b¶n kiÓm kª (biÓu sè 10) IV. C«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh ë xÝ nghiÖp s¶n xu¸t thiÕt bÞ chiÕu s¸ng §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh Dùa trªn c¸c ®Æc ®iÓm vÒ viÖc tæ chøc s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm vÒ quy tr×nh s¶n xuÊt d©y chuyÒn c«ng nghÖ vµ tÝnh chÊt s¶n phÈm, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña xÝ nghiÖp s¶n xu¸t thiÕt bÞ chiÕu s¸ng lµ tõng lo¹i s¶n phÈm ®· hoµn thµnh trong kú mµ ë ®©y lµ tnõg lo¹i ®Ìn cao ¸p. Kú tÝnh gi¸ thµnh §Ó ®¸p øng ®­îc yªu cÇu vÒ chi phÝ s¶n xuÊt, cung cÊp kÞp thêi, chÝnh x¸c cho ban l·nh ®¹o c«ng ty nh÷ng th«ng tin kinh tÕ vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh cña s¶n phÈm trong kú, gióp ban l·nh ®¹o cã thÓ ®­a ra nh÷ng q­uyÕt ®Þn phï hîp vÒ gi¸ b¸n s¶n phÈm chung toµn c«ng ty. Do ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm cña xÝ nghiÖp lµ lo¹t lín theo kÕ ho¹ch ®Ò ra hµng th¸ng ®ång thêi c¸c s¶n phÈm l¹i bao gåm rÊt nhiÒu chi tiÕt cÊu thµnh nh­ng xÝ nghiÖp vÉn tæ chøc ®­îc c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh hµng th¸ng. §©y lµ mét cè g¾ng rÊt to lín cña c«ng ty vµ toµn bé nh©n viªn kÕ to¸n, thèng kª t¹i xÝ nghiÖp vµ c¸c ph©n x­ëng nh»m ®¸nh gi¸, tÝnh to¸n chÝnh x¸c ®­îc gi¸ thµnh s¶n phÈm, ph¶n ¸nh ®óng t×nh h×nh, kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh t¹i xÝ nghiÖp Víi t×nh h×nh ®Æc ®iÓm vÒ quy tr×nh d©y chuyÒn s¶n xuÊt t­¬ng ®èi phøc t¹p, s¶n phÈm ®­îc cÊu thµnh tõ nhiÒu chi tiÕt nhá®­îc gia c«ng chÕ t¹otõ c¸c ph©n x­ëng kh¸c nhau, s¶n xuÊt cã sè l­îng t­¬ng ®èi lín, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i xÝ nghiÖp lµ c¸c lo¹i s¶n phÈm ë t­ng ph©n x­ëng, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c s¶n phÈm ®· hoµn thµnh nªn xÝ nghiÖp ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch c¨n cø vµo chi phÝ s¶n xuÊt ®· tËp hîp ®­îc trong kú, c¨n cø vµo phÇn gi¶m trõ chi phÝ (nÕu cã) vµ gi¸ trÞ cña s¶n phÈm lµm dë ®Çu kú vµ cuèi kú ®Ó tÝnh ra gi¸ thµnh s¶n phÈm. Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm = s¶n phÈm lµm dë ®Çu kú + Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú - PhÇn gi¶m trõ chi phÝ - s¶n phÈm dë dang cuèi kú Vµ : Gi¸ thµnh ®¬n vÞ s¶n phÈm = Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ Khèi l­îng s¶n phÈm ®· hoµn thµnh Theo ph­¬ng ph¸p nµy, gi¸ thµnh c¸c s¶n phÈm nh­ sau: - Gi¸ trÞ cña s¶n phÈm dë dang ®Çu th¸ng 2/2001(gi¸ trÞ s¶n phÈm cuèi th¸ng 1/2001 chuyÓn sang) lµ: 58.234.595 ®ång Trong ®ã: + §Ìn CSO2- BM250w: 11.403.383 + §Ìn CSO3- Son250w:26.147.820. + §Ìn CSO4- Son400w: 12.407.038 + §Ìn CSO6- Son250w:8.276.354 Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong th¸ng 2/2001 ®· ®­îc kÕ to¸n tËp hîp lµ: Trong ®ã : + §Ìn CSO2- BM250w:352.767.325 + §Ìn CSO3- Son250w:521.604.819 + §Ìn CSO4- Son400w: 287.704.111 + §Ìn CSO6- Son250w:441.285.593 Kho¶n gi¶m trõ chi phÝ trong th¸ng2/2001 Lµ :16.235.613 (trÞ gi¸ cña NVL xuÊt dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho). Trong ®ã: + §Ìn CSO2- BM250w:4.098.755 + §Ìn CSO3- Son250w:8.865.468 + §Ìn CSO6- Son250w: 3.271.390 Gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi th¸ng 2/2001, theo sè liÖu trªn b¶n kiÓm kª s¶n phÈm dë dang (biÓu sè 10) ngµy25/2/2001, kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ lµ : 96.220.720 Trong ®ã: + §Ìn CSO2- BM250w: 31.027.938 + §Ìn CSO3- Son250w:34.817.930 + §Ìn CSO4- Son400w:12.911.624 + §Ìn CSO6- Son250w:17.463.228 Tæng gi¸ thµnh thùc tÕ lµ : 1.549.140.110 + §Ìn CSO2- BM250w:329.044.015 + §Ìn CSO3- Son250w:504.069.241 + §Ìn CSO4- Son400w:287.199.525 + §Ìn CSO6- Son250w:428.827.329 Cuèi kú, c¨ cø vµo phiÕu kiÓm tra chÊt l­îng s¶n phÈm (cña phßng KCS) vµ phiÕu nhËp kho thµnh phÈm, kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®­îc sè thµnh phÈm hoµn thµnh trong kú lµ : + §Ìn CS02 nhËp kho:472c¸i + §Ìn CS03 nhËp kho:587c¸i + §Ìn CS04 nhËp kho: 225c¸i + §Ìn CS06 nhËp kho:410c¸i Tõ ®ã kÕ to¸n tiÕn hµnh x¸c ®Þnh gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña tõng lo¹i s¶n phÈm nhËp kho thµnh phÈm TÊt c¶ c¸c sè liÖu trªn ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh lªn sæ chi tiÕt TK 154. C¨n cø vµo sæchi tiÕt TK 154 vµ c¸c b¶nh biÓu, chøng tõ kh¸c cã liªn quan, kÕ to¸n lËp b¶ng b¸o c¸o chi tiÕt gi¸ thµnh s¶n phÈm (biÓu sè 13) theo kho¶n môc chi phÝ (thùc chÊt lµ b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh) ®Ó nép cho c¸c ®¬n vÞ, phßng ban cÊp trªn lµm c¬ së ®Ó quyÕt ®Þnh gi¸ b¸n trong kú. Ch­¬ng III Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp Chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë xÝ nghiÖp s¶n xu¸t thiÕt bÞ chiÕu s¸ng I. NhËn xÐt thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp I.1. VÒ ­u ®iÓm : §· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý s¶n xuÊt c«ng nghiÖp vµ ph¸t huy tèt vai trß cña kÕ to¸n trong viÖc gi¸m ®èc b»ng tiÒn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty giao cho xÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp ®· hoµn thiÖn dÇn viÖc ¸p dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n theo Q§ 1141/T C/C§K T ngµy 1/11/1995 cña Bé tµi chÝnh, ®· gãp phÇn ph¸t huy chøc n¨ng qu¶n lý cña kÕ to¸n trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. Víi c«ng viÖc kÕ to¸n chñ yÕu lµ thñ c«ng nh­ng xÝ nghiÖp ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ ®· gióp cho l·nh ®¹o c«ng ty thùc hiÖn ®­îc viÖc kiÓm tra kiÓm so¸t mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt mét c¸ch thuËn lîi vµ dÔ dµng. Hµng th¸ng kÕ to¸n ®· cung cÊp kÞp thêi sè liÖu cÇn thiÕt phôc vô cho viÖc chØ ®¹o s¶n xuÊt toµn c«ng ty. VÒ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cã nh÷ng ­u ®iÓm: XÝ nghiÖp x¸c ®Þnh ®óng ®èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh vµ lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh phï hîp víi ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt t¹i ®¬n vÞ. ViÖc thùc hiÖn ghi chÐp ban ®Çu, tæng hîp sè liÖu, tæ chøc kÕ to¸n theo ®óng ®èi t­îng chi phÝ s¶n xuÊt x¸c ®Þnh. XÝ nghiÖp tiÕn hµnh tæ chøc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë theo chi phÝ NVL trùc tiÕp lµ t­¬ng ®èi hîp lý v× chi phÝ NVL trùc tiÕp chiÕm tû lÖ lín (70-80%) trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt. Víi tÝnh chÊt s¶n phÈm s¶n xuÊt t­¬ng ®èi phøc t¹p, nhiÒu lo¹i s¶n phÈm , nhiÒu lo¹i chi tiÕt cÊu thµnh n»m ë kh¾p c¸c ph©n x­ëng trong d©y chuyÒn s¶n xuÊt ®ång thêi cã nhiÒu nghiÖp vô ph¸t sinh nh­ng kÕ to¸n vÉn kÞp thêi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng. Do ®ã kú tÝnh gi¸ thµnh phï hîp víi kú b¸o c¸o, cung cÊp kÞp thêi gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ lµm c¨n cø ®Ó ghi chÐp sè thµnh phÈm nhËp kho vµ x¸c ®Þnh c¸c chØ tiªu cã liªn quan. Ph©n tÝch, ph¶n ¸nh chi tiÕt gi¸ thµnh s¶n phÈm gi÷a thùc tÕ víi ®Þnh møc ®· x©y dùng ®Ó ®iÒu chØnh kÞp thêi nh÷ng h¹n chÕ trong qu¶n lý vµ sö dông c¸c chi phÝ ë nh÷ng kú sau còng nh­ xem xÐt c¸c ph­¬ng ¸n ph©n bæ chi phÝ cho hîp lý. I.2. VÒ nh­îc ®iÓm: Do t×nh h×nh gi¸ c¶ trªn thÞ tr­êng lu«n biÕn ®éng, viÖc xÝ nghiÖp sö dông hÖ sè gi¸ c«ng cô dông cô kú tr­íc ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu c«ng cô dông cô xuÊt dïng cho kú nµy lµ ch­a hîp lý: nã ®· lµm cho gi¸ trÞ thùc tÕ trong th¸ng tr­íc thiÕu chÝnh x¸c dÉn ®Õn viÖc tËp hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp trong th¸ng kh«ng ®¶m b¶o chÝnh x¸c. Trong th¸ng chi phÝ dÞch vô mua ngoµi xÝ nghiÖp kh«ng tiÕn hµnh ph©n bæ cho c¸c ph©n x­ëng mµ chØ tÝnh cho 3 ph©n x­ëng. MÆc dï chi phÝ thùc tÕ ®Òu ®­îc sö dông t¹i c¸c ph©n x­ëng theo møc ®é sö dông cao thÊp kh¸c nhau do vËy dÉn ®Õn viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i c¸c ph©n x­ëng kh«ng ®Çy ®ñ, toµn diÖn ¶nh h­ëng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý. C¸c kho¶n trÝch theo lu¬ng do chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh quy ®Þnh lµ trÝch BHXH 15% tiÒn lu¬ng c¬ b¶n, trÝch BHYT 2% lu¬ng c¬ b¶n, KPC§ 2% lu¬ng thùc tÕ ®Ó tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm . Nh­ng xÝ nghiÖp chØ trÝch BHXH 15% l­ong c¬ b¶n cña c«ng nh©n trong ph©n x­ëng ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh, cßn kho¶n trÝch BHYT, KPC§ h¹ch to¸n vµo chi phÝ qu¶n lý t¹i c«ng ty. C¸ch h¹ch to¸n nµy võa kh«ng ®¶m b¶o tu©n thñ chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh võa g©y ra thiÕu sãt trong viÖc ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt mµ chñ yÕu lµ kho¶n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ chi phÝ qu¶n lý c«ng ty. HÖ thèng sæ kÕ to¸n: b¶ng thèng kª sè 4 ®· lËp ch­a ®Çy ®ñ néi dung vµ kÕt cÊu. Kh«ng Hmë nhËt ký chøng tõ sè 7 mµ ph¶n ¸nh trªn b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn xÝ nghiÖp ®Ó b¸o c¸o c«ng ty theo yªu cÇu. II. Mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp Chi phÝ s¶n xuÊt & tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë xÝ nghiÖp s¶n xu¸t thiÕt bÞ chiÕu s¸ng II.1. VÒ viÖc tÝnh gi¸ NVL, c«ng cô, dông cô, ®Ó x¸c ®inh gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt dïng trong th¸ng: Kh«ng sö dông hÖ sè gi¸ cña th¸ng tr­íc mµ sö dông hÖ sè gi¸ cña th¸ng nµy: HÖ sè gi¸ th¸ng 2/2001 = Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu tån kho th¸ng 2 + Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho th¸ng 2 Gi¸ h¹ch to¸n vËt liÖu tån kho th¸ng 2 + Gi¸ h¹ch to¸n vËt liÖu nhËp kho th¸ng 2 Theo c¸ch nµy, hÖ sè gi¸ vËt liÖu th¸ng 2 lµ; 1,02 Sau ®ã, kÕ to¸n sö dông hÖ sè gi¸ nµy víi gi¸ trÞ vËt liÖu c«ng cô, dông cô xuÊt dïng trong tõng ph©n x­ëng cho tõng lo¹i s¶n phÈm theo gi¸ h¹ch to¸n ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ cñath¸ng 2/2001. II.2. VÒ h¹ch to¸n gi¸ trÞ vËt liÖu dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho: Chi phÝ NVL trùc tiÕp tËp hîp vµ tÝnh ra trong kú theo c«ng thøc: Tæng chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp = TrÞ gi¸ thùc tÕ VL trùc tiÕp xuÊt dïng trong th¸ng - Gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi - Gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho VËt liÖu dïng kh«ng hÕt vµo cuèi kú cã thÓ ®­îc nhËp l¹i kho hoÆc ®Ó t¹i mÆt b»ng s¶n xuÊt. §Ó ph¶n ¸nh nghiÖp vô nµy kÕ to¸n cã thÓ ghi gi¶m trùc tiÕp trªn TK 621, sau ®ã toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖu ®· tËp hîp ®­îc míi kÕt chuyÓn sang TK 154. §Ó ®¶m b¶o ph¶n ¸nh kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®­îc ®óng trªn TK 621 xÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n l¹i gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 152: 15.771.739 Cã TK 621: 15.771.739 II.3. VÒ h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n viªn trong ph©n x­ëng THeo chÕ ®é hiÖn hµnh th× c¸c kho¶n trÝch: BHXH: trÝch 15% theo l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. BHYT: trÝch 2% theo l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. KPC§: trÝch 2% theo l­¬ng thù c tÕ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Vµ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 622 BHXH: trÝch 15% theo l­¬ng c¬ b¶n cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng BHYT: trÝch 15% theo l­¬ng c¬ b¶n cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng KPC§: trÝch 15% theo l­¬ng thùc tÕ cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng. Vµ h¹ch to¸n vµo TK 627 Thùc tÕ ë ®©y xÝ nghiÖp chØ tÝnh 15% BHXH theo tiÒn l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n viªn trong ph©n x­ëng tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt. Cßn kho¶n trÝch BHYT, KPC§ l¹i h¹ch to¸n vµo chi phÝ qu¶n lý trªn c«ng ty. NÊu h¹ch to¸n nh­ vËy sÏ lµm cho chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung trong gi¸ thµnh gi¶m ®i,lµm cho chi phÝ qu¶n lý c«ng ty t¨ng lªn mÆc dï kh«ng lµm ¶nh h­ëng g× ®Õn tæng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn c«ng ty nh­ng sÏ kh«ng ph¶n ¸nh chÝnh x¸c , hîp lý chi phÝ s¶n xuÊt, ¶nh h­ëng ®Õn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú. S« liÖu tÝnh to¸n l¹i ph¶n ¸nh trªn biÓu ph©n bæ tiÒn l­¬ng (biÓu sè 04). II.4. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ phôc vô s¶n xuÊt cho c¸c ph©n x­ëng Khi ph¸t sinh c¸c chi phÝ nh­ b¶o qu¶n, söa ch÷a m¸y mãc, thiÕt bÞ…cÇn ph¶i ®­îc x¸c ®Þnh tÝnh to¸n ph©n bæ theo tiªu thøc hîplý ®Ó tÝnh vµo c¸c ®èi t­îng sö dông chi phÝ ®ã trong th¸ng ®­a vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ®­îc ph¶n ¸nh trªn TK 627. §Ó h¹ch to¸n ®ñ, hîp lý c¸c chi phÝ nµy cÇn ®Ò nghÞ c«ng ty c¶i tiÕn ph­¬ng ph¸p h×nh thøc theo dâi ®Ó xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng chñ ®éng nhËn vµ ph©n bæ chi tiÕt chi phÝ nµy cho c¸c ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh trong th¸ng do xÝ nghiÖp dông cô c¬ ®iÖn cung cÊp. II.5. VÒ chi phÝ dÞc vô mua ngoµi C¸c chi phÝ nµy ph¸t sinh trong th¸ng ®Òu sö dông chung cho c¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt chÝnh, do vËy cÇn ph¶i ph©n bæ cho tÊt c¶ c¸c ®èi t­îng g¸nh chÞu. Tr¸nh hiÖn t­îng v« h×nh bÊt hîp lý lµm cho chi phÝ s¶n xuÊt chung t¨ng lªn cßn ph©n x­ëng kh¸c gi¶m ®i vµ viÖc ph©n bæ còng ph¶i chän tiªu thøc ph©n bæ hîp lý. II.6. VÒ hÖ thèng sæ kÕ to¸n V× ë xÝ nghiÖp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ nªn ®Ó theo dâi chi tiÕt kho¶n môc nµy theo tõng lo¹i s¶n phÈm, xÝ nghiÖp nªn më thªm sæ chi tiÕt TK 621 cho tõng lo¹i s¶n phÈm. C¨n cø vµo sæ chi tiÕt - Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 154 ®­îc lËp l¹i. B¶ng kª sè 4: xÝ nghiÖp nªn lËp l¹ib¶ng kª sè 4 theo ®óng khu«n mÉu quy ®Þnh, ®¶m b¶o trªn b¶ng kª ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ 3 kho¶n môc: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp; chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp; chi phÝ s¶n xuÊt chung cña tõng ph©n x­ëng ®Ó tiÖn cho viÖc theo dâi, qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng ph©n x­ëng. Cã thÓ lËp nhËt ký chøng tõ sè 7 ph¶n ¸nh mét sè chØ tiªu cÇn thiÕt ®Ó thay thÕ cho b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn xÝ nghiÖp mµ xÝ nghiÖp ®ang lËp mµ vÉn ®¸p øng ®­îc yªu cÇu b¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty ®ång thêi vËn dông ®óng ­uy ®Þnh hÖ thèng sæ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. KÕt luËn KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ vÊn ®Ò quan t©m cña c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt trong giai do¹n ph¸t triÓn kinh tÕ hiÖn nay. Do ®ã, c«ng t¸c nµu lu«n lu«n cÇn ®­îc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn ®¸p øng yªu cÇu ngµy cµng cao trong c«ng t¸c qu¶n lý kinh tÕ. Ph¸t huy vai trß cña kÕ to¸n lµ gi¸m ®èc b»ng ®ång tiÒn ®èi víi qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp mét c¸ch toµn diÖn cã hÖ thèng ph¸t hiÖn vµ khai th¸c mäi kh¶ n¨ng tiÒm tµng trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng. XuÊt ph¸t tõ nh÷ng nguyªn nh©n kh¸ch quan còng nh­ chñ quan, bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp SXTB chiÕu s¸ng thuéc C«ng ty chiÕu s¸ng & thiÕt bÞ ®« thÞ Hµ Néi vÉn cßn tån t¹i nh÷ng h¹n chÕ. Qua viÖc ®i s©u nghiªn cøu, t×m hiÓu t×nh h×nh thùc tÕ vÒ c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nµy t¹i XÝ nghiÖp, em ®· m¹nh d¹n ®­a ra ý kiÕn ®Ò xuÊt víi nguyÖn väng gãp phÇn cñng cè nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®ång thêi gi¸m s¸t chÆt chÏ vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông c¸c chi phÝ, tËp hîp chi phÝ vµ ph©n bæ chi phÝ mét c¸ch hîp lý ®Ó x¸c ®Þnh ®óng, chÝnh x¸c chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phÈm cña XÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng. Víi ®éi ngò kÕ to¸n cã n¨ng lùc, tr×nh ®é, cã tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cïng víi sù ®©ï trang thiÕt bÞ hiÖn ®¹i, nhÊt ®Þnh c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng cña xÝ nghiÖp còng nh­ C«ng ty sÏ lµ c¬ së thóc ®Èy qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ngµy cµng ph¸t triÓn ®em l¹i hiÖu qu¶ cao. Tuy nhiªn cßn cã nhiÒu h¹n chÕ vÒ mÆt kiÕn thøc vµ thêi gian thùc tËp nªn ch¾c ch¾n sÏ cßn cã nhiÒu ®iÒu thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc sù gãp ý cña c¸c thÇy c« gi¸o vµ c¸c c« chó trong phßng tµi chÝnh kÕ to¸n cña C«ng ty vµ XÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a ®Ò tµi thùc tËp. Mét lÇm n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« Tr­¬ng ThÞ Thuû ®· tËn t×nh h­íng dÉn em trong suèt thêi gian qu¸ tr×nh c¸c thÇy c« gi¸o trong khoa kÕ to¸n cïng Ban l·nh ®¹o C«ng ty... ®· gióp ®ì em hoµn thµnh ®Ò tµi thùc tËp nµy. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! Hµ Néi, ngµy 27 th¸ng 4 n¨m 2001 Phô lôc Mét sè b¶ng biÓu, sè liÖu ph¶n ¸nh thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i xÝ nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ chiÕu s¸ng