Chuyên đề Tình hình thực hiện luật thuế giá trị gia tăng của một số doanh nghiệp kinh doanh thương mại trên địa bàn Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội

5 0100232822 C«ng ty ViÖt S¬n 149 Lª DuÈn 4.052.771 2.476.355 6.529.126 5.072.605 -1.456.521 -22,31% 36.515.509 -5.256.828 -14,4% (Nguån: §éi khÊu trõ) Ghi chó: (1) Sè nép thõa thiÕu = Sè ®· nép - Sè ph¶i nép (2) = x 100% Qua b¶ng trªn ta thÊy: N¨m 2000, t×nh h×nh c¸c doanh nghiÖp nép thuÕ cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc vÉn cßn thÊp, ch­a tù gi¸c, nî thuÕ nhiÒu. Qua sè liÖu xÐt thùc tr¹ng quyÕt to¸n thuÕ GTGT n¨m 2000 cña n¨m doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i ®iÓn h×nh ta thÊy tæng sè thuÕ ph¶i nép lµ 36.515.509 ®ång vµ n¨m doanh nghiÖp ®· nép lµ 31.258.681 ®ång vÉn cßn nî ®äng lµ -5.256.828 ®ång. Víi tû träng thiÕu thõa so víi sè ph¶i nép lµ (-14,4%). Trong 5 doanh nghiÖp, sè doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc chØ chiÕm 20% (1 doanh nghiÖp) cßn sè doanh nghiÖp kh«ng thùc hiÖn tèt nghÜa vô ng©n s¸ch Nhµ n­íc l¹i chiÕm tû lÖ caon 80% (4doanh nghiÖp). Nguyªn nh©n cña viÖc nép thiÕu cã thÓ do: * Nguyªn nh©n kh¸ch quan: - Víi viÖc nép thiÕu cña c¸c doanh nghiÖp cã thÓ lµ do khi ¸p dông mét lo¹i thuÕ hoµn toµn míi ë ViÖt Nam cã thÓ c¸c doanh nghiÖp sÏ gÆp ph¶i nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c x¶y ra trong chÕ ®é kÕ to¸n, trong viÖc sö dông ho¸ ®¬n khi mua b¸n hµng ho¸.... Do ®ã sÏ g©y ra rÊt nhiÒu khã kh¨n cho c«ng t¸c kiÓm tra, kiÓm so¸t cña Chi côc. - Do ý thøc chÊp hµnh ph¸p luËt cña c¸c ®èi t­îng kinh doanh ch­a cao, lµ cßn cè t×nh nî ®äng, cã xu h­íng ch¹y theo lîi nhuËn, nhiÒu ng­êi cè t×nh lÈn tr¸nh s¶nh, kiÓm so¸t cña c¸n bé thuÕ; cè t×nh trèn, l¸ch thuÕ b»ng ng thñ ®o¹n nh­: kh«ng ®¨ng ký nép thuÕ, khai man doanh nghiÖp, sö dông ho¸ ®¬n gi¶... - ChÕ ®é hµnh chÝnh cßn r­êm ra g©y còng nhiÒu khã kh¨n nh­: nÕu doanh nghiÖp muèn ra kinh doanh ph¶i ®¨ng ký víi hai c¬ quan. * Nguyªn nh©n chñ quan: - Trong c«ng t¸c qu¶n lý, c¸c c¸n bé thuÕ ch­a ®i s©u s¸t n¾m b¾t t×nh h×nh ®Þa bµn, ch­a theo dâi ®­îc s¸t t×nh h×nh hé míi ra ®­îc kinh doanh, chuyÓn ®i¹ ®iÓm kinh doanh hoÆc thay tªn ®æi chñ. - §éi thuÕ cßn nÓ nang ch­a c­¬ng quyÕt xö lý sai ph¹m, møc tiÒn ph¹t cßn thÊp nªn ch­a cã tÝnh r¨n ®e. - Lùc l­îng kiÓm tra cßn máng trong khi ph¶i qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ lín. Tãm l¹i, trong n¨m doanh nghiÖp, chØ cã C«ng ty Lîi Thµnh lµ thùc hiÖn tèt nghÜa vô, ta thÊy tæng sè ph¶i nép lµ 10.803.460 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép 10.853.548 ®ång, thõa 50.088 ngµn ®ång víi tû träng thõa so víi sè ph¶i nép lµ (+0,46%). Tû träng nµy cho thÊy tû lÖ nép thõa kh«ng nhiÒu l¾m, nh­ng ë ®©y qua ®ã ta thÊy ®­îc C«ng ty Lîi Thµnh ®· cã ý thøc trong viÖc nép thuÕ vµ kh«ng ®Ó nî ®äng thuÕ nh­ c¸c C«ng ty kh¸c. C«ng ty Lîi Thµnh ®­îc biÓu d­¬ng nhÊt trong n¨m doanh nghiÖp. NÕu cã nhiÒu nh÷ng C«ng ty nh­ c«ng ty Lîi Thµnh th× t×nh tr¹ng nî thuÕ, ø ®äng thuÕ sÏ Ýt ®i, gióp cho viÖc chèng thÊt thu thuÕ cña Chi côc ngµy cµng ®­îc c¶i thiÖn. Bëi nhiÖm vô chèng thÊt thu thuÕ lµ nhiÖm vô lu«n ®Æt lªn hµng ®Çu cña chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm nãi riªng vµ ngµnh thuÕ nãi chung. Bèn doanh nghiÖp cßn l¹i ®· kh«ng thùc hiÖn tèt nghÜa vô cña m×nh ®èi víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §ã lµ: - C«ng ty Hîp TÝn, tæng sè ph¶i nép lµ 6.913.614 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép 4.809.337 ®ång vµ cßn nî ®äng lµ (-2.104.277 ®ång) víi tû träng thiÕu lµ (-30,44%). Tû träng nµy cho thÊy tû lÖ nép thiÕu cña doanh nghiÖp cao nhÊt trong bèn doanh nghiÖp cßn l¹i. §iÒu nµy ch­a thÊy C«ng ty Hîp TÝn ch­a thùc hiÖn tèt nghÜa vô nép thuÕ cña m×nh. - C«ng ty Hµ ViÖt, tæng sè ph¶i nép lµ 9.314.351 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép 8.574.233 ®ång vµ cßn nî ®äng lµ (-740.118 ®ång) víi tû träng thiÕu lµ (-7,93%). §iÒu nµy cho thÊy ý thøc nép thuÕ cña C«ng ty lµ ch­a tèt mÆc dï tû träng thiÕu cña C«ng ty Hµ ViÖt lµ thÊp nhÊt trong sè bèn C«ng ty. - C«ng ty ViÖt ¸ tæng sè ph¶i nép lµ 2.954.958 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép 1.948.958 ®ång vµ cßn nî ®äng lµ (-1.006.000 ®ång) víi tû träng thiÕu lµ (-34%). Víi tû träng thiÕu nµy ta thÊy tû lÖ doanh nghiÖp cßn thiÕu lµ rÊt cao vµ lµ C«ng ty cã tû lÖ nép thiÕu cao nhÊt trong bèn C«ng ty. §©y chøng tá lµ C«ng ty cã ý thøc nép thuÕ kÐm nhÊt C«ng ty nµy cÇn ph¶i cã ý thøc tèt h¬n trong viÖc nép thuÕ vµ trong bèn C«ng ty c¸c c¸n bé thuÕ cÇn ph¶i theo dâi t×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty nhiÒu h¬n n÷a. §Æc biÖt nÕu ph¸t hiÖn thÊy sai ph¹m trong viÖc chÊp hµnh kû luËt thuÕ th× ®éi khÊu trõ hay cô thÓ h¬n lµ c¸n bé thuÕ qu¶n lý c«ng ty cÇn c­¬ng quyÕt xö lý sai ph¹m nh»m lµm c¶i thiÖn t×nh tr¹ng thanh quyÕt to¸n thuÕ cña Chi côc ngµy mét tèt h¬n. - C«ng ty ViÖt S¬n, tæng sè ph¶i nép lµ 6.529.126 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép 5.072.605 ®ång cßn nî ®äng lµ (-1.456.521 ®ång) víi tû träng thiÕu lµ (-22,31%). Tû träng nµy, cho thÊy doanh nghiÖp cßn nî ®äng víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc cao. * Tãm l¹i n¨m 2000 t×nh h×nh nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp lµ ch­a tèt bëi do nh÷ng nguyªn nh©n chñ quan vµ kh¸ch quan. VËy ®Ó biÕt t×nh h×nh nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp sang n¨m 2001 cã tèt h¬n kh«ng, ta tiÕp tôc t×m hiÓu b¶ng sè 8: 3.2. Thùc tr¹ng thanh quyÕt to¸n thuÕ GTGT n¨m 2001 t¹i mét sè doanh nghiÖp. B¶ng sè 8: Thùc tr¹ng thanh quyÕt to¸n thuÕ VAT n¨m 2001 t¹i mét sè doanh nghiÖp kinh doanh ®iÓn h×nh ë chi côc thuÕ quËn hoµn kiÕm §¬n vÞ tÝnh: VN§ STT M· sè thuÕ Tªn doanh nghiÖp Sè ph¶i nép Sè ®· nép Sè nép thõa (+) thiÕu (-) Tû träng thõa thiÕu so víi tæng sè ph¶i nép Nép theo kÕt qu¶ kinh doanh Truy thu Tæng ph¶i nép Sè thuÕ ®­îc hoµn tr¶ Sè thuÕ ®· nép Tæng sè thuÕ ®· nép 1 010232269 C«ng ty Lîi Thµnh 677 B¹ch §»ng 17.530.890 - 17.530.890 50.088 17.680.300 17.730.388 +199.498 +1,14% 2 0100233512 C«ng ty Hîp TÝn 76 Hai Bµ Tr­ng 6.781.552 2.104.277 8.885.829 - 6.761.928 6.761.928 -2.123.901 -24% 3 0100232942 C«ng ty Hµ ViÖt 30A Phan Béi Ch©u 12.007.464 740.118 12.747.582 - 12.954.000 12.954.000 +206.418 1,62% 4 0100942727 C«ng ty ViÖt ¸ 2 Lª Ngäc H©n 4.033.728 1.006.000 5.039.728 - 4.129.376 4.129.376 -910.352 18,06% 5 0100232822 C«ng ty ViÖt S¬n 149 Lª DuÈn 5.272.605 1.456.521 6.729.126 - 6.729.126 6.729.126 0 0% Tæng céng 50.933.155 2.628.337 5,16% (Nguån: §éi khÊu trõ) Ghi chó: (1) Sè nép thõa thiÕu = Sè ®· nép - Sè ph¶i nép (2) = x 100% Qua b¶ng sè 8 n¨m 2001 ë trªn ta thÊy: T×nh h×nh thanh quyÕt to¸n, thuÕ GTGT n¨m 2001 t¹i 5 doanh nghiÖp ë chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm vÉn cßn thÊp, ch­a tù gi¸c, nî thuÕ cã gi¶m nhiÒu ... Qua sè liÖu xÐt sè thuÕ GTGT ph¶i nép vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña 5 doanh nghiÖp, ta thÊy tæng sè thuÕ ph¶i nép lµ 50.933.155 ®ång, mµ 5 doanh nghiÖp ®· nép lµ 48.304.818 ®ång vµ cßn nî ®äng lµ (-2.628.337 ®ång) víi tû träng thõa thiÕu so víi sè ph¶i nép lµ (-5,16%). Trong 5 doanh nghiÖp xÐt ë trªn, sè doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc chiÕm 60% (trong ®ã cã mét doanh nghiÖp nép ®ñ vµ hai doanh nghiÖp nép thõa) cßn sè doanh nghiÖp ch­a hoµn thµnh tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc chiÕm 40% (hai doanh nghiÖp). Trong 5 doanh nghiÖp, cã C«ng ty Lîi Thµnh, C«ng ty ViÖt S¬n vµ C«ng ty ViÖt Hµ thùc hiÖn tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc. - C«ng ty Lîi Thµnh, tæng sè thuÕ ph¶i nép lµ 17.530.890 ®ång mµ C«ng ty ®· nép 17.730.388 ®ång vµ cßn thõa (199.498 ®ång) víi tû träng thõa so víi tæng sè ph¶i nép lµ (+1,14%). MÆc dï C«ng ty Lîi Thµnh kh«ng ph¶i lµ C«ng ty cã tû träng nép thõa cao nhÊt mµ vÉn thÊp h¬n C«ng ty Hµ ViÖt vÒ tû träng nép thõa lµ (+1,62%), song C«ng ty Lîi Thµnh vÉn ®­îc coi lµ C«ng ty cã ý thøc nép thuÕ tèt. Bëi nÕu nh×n l¹i b¶ng sè 2, ta sÏ thÊy n¨m 2000 vµ n¨m 2001 C«ng ty Lîi Thµnh lu«n nép thõa sè thuÕ ph¶i nép, lu«n chÊp hµnh nh÷ng luËt thuÕ GTGT mµ Bé tµi chÝnh ®· quy ®Þnh. - C«ng ty Hµ ViÖt, tæng sè thuÕ ph¶i nép lµ 12.747.582 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép 12.954.000 ®ång vµ thõa (+206.418 ®ång) víi tû träng thõa lµ (+1,62%). VËy doanh nghiÖp ®· th tèt nghÜa vô víi Nhµ n­íc vµ cßn thõa (+206.418 ®ång) ®Ó chuyÓn sang n¨m sau khÊu trõ. Tõ mét C«ng ty cã sè nép thiÕu (-740.118 ®ång) tû träng thiÕu -7,95%) cña n¨m 2000 ®Õn C«ng ty cã sè nép thõa (+206.418 ®ång) tû träng thõa (+1,62%). §iÒu nµy cho thÊy C«ng ty Hµ ViÖt ®¸ng ®­îc khen ngîi vÒ ý thøc nép thuÕ. - C«ng ty ViÖt S¬n, tæng sè thuÕ ph¶i nép lµ 6.729.126 ®ång. Mµ doanh nghiÖp ®· nép 6.729.126 ®ång vµ kh«ng nî ng©n s¸ch Nhµ n­íc víi tû träng thõa thiÕu lµ 0%. VËy doanh nghiÖp ®· hoµn thµnh tèt h¬n nghÜa vô nép thuÕ. NÕu n¨m 2000, C«ng ty ViÖt S¬n nép thiÕu (-1.456.521 ®ång) th× n¨m 2001, C«ng ty nép ®ñ tøc lµ nép kh«ng thiÕu còng kh«ng thõa vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Hai doanh nghiÖp cßn l¹i ®· kh«ng hoµn thµnh tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §ã lµ: - C«ng ty Hîp TÝn, tæng sè ph¶i nép lµ 8.885.829 ®ång, mµ doanh nghiÖp ®· nép 6.761.928 ®ång vµ cßn nî ®äng (-2.123.901 ®ång) víi tû träng thiÕu so víi tæng sè ph¶i nép lµ (-24%). VËy ®©y lµ doanh nghiÖp thùc hiÖn nghÜa vô kÐm nhÊt trong sè n¨m doanh nghiÖp. V× n¨m nµo C«ng ty Hîp TÝn còng ®Ó nép thiÕu sè thuÕ ph¶i nép mÆc dï n¨m nay sè thuÕ nép thiÕu ®· gi¶m h¬n. - C«ng ty ViÖt ¸, tæng sè ph¶i nép lµ 5.039.728 ®ång mµ doanh nghiÖp ®· nép lµ 4.129.376 ®ång) vµ cßn nî ®äng n¨m sau lµ (-910.352 ®ång). Víi tû träng thiÕu so víi tæng sè ph¶i nép lµ (-18,06%). VËy doanh nghiÖp ®· kh«ng hoµn thµnh tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Tãm l¹i, qua hai b¶ng vÒ thùc tr¹ng thanh quyÕt to¸n thuÕ GTGT cña 5 doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i trªn ®Þa bµn quËn Hoµn KiÕm n¨m 2000 - 2001 ta thÊy: So víi n¨m 2000 th× n¨m 2001 t×nh h×nh thanh quyÕt to¸n thuÕ cña n¨m doanh nghiÖp ®· cã chuyÓn biÕn râ rÖt. N¨m 2000, tæng sè thuÕ nép thõa, thiÕu lµ (-5.256.828 ®ång) víi tû träng thõa thiÕu so víi tæng sè ph¶i nép lµ (-14,4%). Cßn sang n¨m 2001 tæng sè nép thõa thiÕu lµ (-2.628.337 ®ång), gi¶m tæng sè nép thõa thiÕu so víi n¨m 2000 lµ (-5,16%) víi tû träng thõa thiÕu so víi tæng sè ph¶i nép tõ (-14,4%) gi¶m xuèng cßn (-5,16%). ThÕ nªn ta cã thÓ kÕt luËn ®­îc r»ng t×nh h×nh thanh quyÕt to¸n thuÕ GTGT cña 5 doanh nghiÖp n¨m 2001 tèt h¬n n¨m 2000. Sè doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt nghÜa vô doanh nghiÖp ng©n s¸ch Nhµ n­íc n¨m 2001 so víi n¨m 2000 th× t¨ng tõ 20% lªn 60% (tõ mét doanh nghiÖp lªn 3 doanh nghiÖp). Cßn sè doanh nghiÖp ch­a thùc hiÖn tèt nghÜa vô ®èi víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc n¨m 2001 so víi n¨m 2000 gi¶m tõ 80% xuèng cßn 40% (tõ 4 doanh nghiÖp kh«ng hoµn thµnh tèt nghÜa vô nép thuÕ xuèng cßn hai doanh nghiÖp). Dùa vµo nh÷ng ®iÒu ®· ph©n tÝch ë trªn, ta cã thÓ nhËn xÐt ®­îc lµ: nh×n chung c¸c doanh nghiÖp ®· cã ý thøc tù gi¸c nép thuÕ, nép ®ñ thuÕ. Song bªn c¹nh ®ã vÉn cßn mét sè Ýt doanh nghiÖp d©y d­a, nî ®äng thuÕ. Cô thÓ lµ C«ng ty Lîi Thµnh ®­îc coi lµ C«ng ty ®· hoµn thµnh tèt nhÊt nghÜa vô nép thuÕ cña m×nh vµ ®· nép thõa tõ 88 ngµn ®ång lªn 228 ngµn ®ång. Sang n¨m 2001 cã thªm hai C«ng ty, thùc hiÖn tèt lµ C«ng ty ViÖt S¬n vµ C«ng ty Hµ ViÖt. Bªn c¹nh ®ã vÉn cßn nh÷ng C«ng ty kh«ng hoµn thµnh tèt lµ C«ng ty Hîp TÝn. NhËn thÊy t×nh h×nh nép thuÕ cña n¨m doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i nãi riªng vµ cña c¸c doanh nghiÖp kinh doanh trªn ®Þa bµn quËn Hoµn KiÕm nãi chung cã kÕt qu¶ kh¶ quan. Bëi n¨m 2001 c¸c doanh nghiÖp ®· cã ý thøc nép thuÕ tèt h¬n n¨m 2000. * Nguyªn nh©n lµm cho t×nh h×nh thanh quyÕt to¸n thuÕ GTGT cña c¸c doanh nghiÖp n¨m 2001 tèt h¬n n¨m 2000 lµ do: · C¸c doanh nghiÖp cã thÓ ®· gi¶i quyÕt ®­îc nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c trong viÖc ¸p dông luËt thuÕ GTGT. · Do ý thøc chÊp hµnh ph¸p luËt cña doanh nghiÖp ®· tèt h¬n. · C¸c c¸n bé qu¶n lý ®· b¸m s¸t ®Þa bµn, nh¾c nhë, ®«n ®èc viÖc nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp. · §èi víi nh÷ng vi ph¹m kû luËt thuÕ, Chi côc ®· cã nh÷ng quyÕt ®Þnh kÞp thêi nh»m gi¶i quyÕt nh÷ng sai ph¹m... · Cßn cã nh÷ng ®¬n vÞ d©y d­a nép thuÕ trong n¨m 2001 lµ do: · ý thøc cña c¸c doanh nghiÖp nµy ch­a cao, cßn cè t×nh trèn thuÕ, l¸ch thuÕ b»ng nhiÒu thñ ®o¹n... · Khi ¸p dông luËt thuÕ GTGT vÉn cßn cã nh÷ng bÊt cËp. Trªn ®©y lµ nh÷ng nguyªn nh©n ®iÓn h×nh lµm cho t×nh h×nh thanh quyÕt to¸n thuÕ c¸c doanh nghiÖp ®· tèt h¬n vµ ch­a ®­îc tèt. Tr­íc t×nh h×nh nh­ vËy, chi côc thuÕ ®· ®Èy m¹nh c«ng t¸c ®«n ®ãc thu nép kÞp thêi sè thuÕ ph¶i thu ®Ó kh«ng cßn t×nh tr¹ng nî ®äng thuÕ b»ng c¸c biÖn ph¸p sau: · C¸c c¸n bé thuÕ ph¶i ®«n ®èc triÖt ®Ó c¸c ®èi t­îng nép thuÕ vµo ng©n s¸ch kÞp thêi. · §éi khÊu trõ nãi riªng vµ c¸c ®éi thuÕ nãi riªng cã nhiÖm vô hç trî cho c¸n bé thu hÕt sè thu trong th¸ng. · §èi víi hé kh«ng chÞu nép thuÕ ngay sè thuÕ trong th¸ng, c¸n bé thuÕ ph¶i nép ngay danh s¸ch vµ b¸o c¸o víi héi ®ång t­ vÊn thuÕ ph­êng ®Ó hç trî. · §ång thêi ph©n lo¹i hé nî ®Ó cã biÖn ph¸p thu nî cã kÕt qu¶, kiÓm tra t×nh h×nh nî, x¸c ®Þnh ®óng sè nî cßn l¹i vµ rµ so¸t xem cã hiÖn t­îng tiªu cùc cña c¸n bé thuÕ hay kh«ng. · ViÖc xö ph¹t ®èi víi c¸c ®¬n vÞ kinh doanh cÇn ph¶i nghiªm h¬n... Qu¶ thùc qua nh÷ng doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i ®iÓn h×nh thuéc chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm mµ em lÊy lµm vÝ dô ®Ó ph©n tÝch vÒ thùc tr¹ng thanh quyÕt to¸n thuÕ, chóng ta thÊy r»ng viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp ®a phÇn lµ tèt, song bªn c¹nh ®ã cßn cã nh÷ng hé d©y d­a, nî ®äng b»ng nhiÒu c¸ch, nhiÒu thñ ®o¹n. VËy nh÷ng tr­êng hîp vi ph¹m kû luËt thuÕ nµy ®· bÞ Chi côc thuÕ xö lý nh­ thÕ nµo, chóng ta h·y nghiªn cøu ë phÇn tiÕp theo. 4. Mét sè tr­êng hîp vi ph¹m kû luËt thuÕ Lµ c«ng cô cÇn thiÕt vµ kh«ng thÓ thiÕu cña bÊt kú Nhµ n­íc nµo, thuÕ ®¶m b¶o sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña chÝnh Nhµ n­íc ®ã vµ cña nÒn kinh tÕ. Trong c¬ chÕ qu¶n lý míi thuÕ thùc sù trë thµnh mét c«ng cô s¾c bÐn cña Nhµ n­íc. ThuÕ kh«ng nh÷ng mang l¹i nguån thu chñ yÕu cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc mµ nã cßn cã t¸c dông khuyÕn khÝch, t¹o m«i tr­êng c¹nh tranh lµnh m¹nh cho c¸c thµnh phÇn kinh tÕ, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, ®¶m b¶o c«ng b»ng x· héi. Ta biÕt r»ng Chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm nãi riªng vµ côc thuÕ Hµ Néi nãi chung lu«n hoµn thµnh v­¬t møc nhiÖm vô kÕ ho¹ch thu ®­îc giao hµng n¨m, n¨m sau nhiÒu h¬n n¨m tr­íc. TiÕc r»ng niÒm vui nµy kh«ng bao giê ®­îc trän vÑn v× trong b¶n b¸o c¸o tæng kÕt c«ng t¸c th­êng xuyªn cã mét ®o¹n ®iÖp khóc: "Tuy nhiªn, t×nh h×nh thÊt thu thuÕ cßn rÊt nghiªm träng, phæ biÕn ë hÇu hÕt c¸c ngµnh nghÒ, c¸c thµnh phÇn kinh tÕ, c¸c s¾c thuÕ ®Þa ph­¬ng...." §©y lµ mét thùc tÕ ®· vµ ®ang g©y nhiÒu tr¾c trë, nhøc nhèi cho ngµnh thuÕ, cho c¸c cÊp, c¸c ngµnh quan t©m ®Õn t×nh h×nh thu chi ng©n s¸ch Nhµ n­íc. ThÊt thu thuÕ lµ hiÖn t­îng sè thuÕ thùc thu vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc nhá h¬n sè thuÕ lÏ ra ph¶i thu ®­îc trong mét thêi gian nhÊt ®Þnh. ThÊt thu thuÕ gåm cã hai d¹ng lµ thÊt thu tiÒm n¨ng vµ thÊt thu thùc. Cã nhiÒu nguyªn nh©n dÉn ®Õn hiÖn t­îng thÊt thu thuÕ. Mét mÆt lµ vÒ phÝa c¸n bé thuÕ ch­a b¸m s¸t chÆt chÏ ®èi t­îng nép thuÕ. MÆt kh¸c lµ tõ phÝa ®èi t­îng nép thuÕ cã hµnh vi khai man, trèn lËu thuÕ nh­ kh«ng ®¨ng ký kinh doanh, ®¨ng ký thuÕ, khai man doanh sè... dÉn ®Õn viÖc thÊt thu thuÕ vµ h¬n n÷a g©y hËu qu¶ nghiªm träng ¶nh h­ëng ®Õn ®êi sèng kinh tÕ x· héi cña ®Êt n­íc. Cô thÓ lµ hiÖn t­îng thÊt thu thuÕ kh«ng nh÷ng lµm gi¶m nguån thu ®¶m b¶o ®iÒu hoµ lîi Ých gi÷a Nhµ n­íc, thÞ tr­êng vµ mçi ng­êi d©n, ngoµi ra thÊt thu thuÕ g©y ¶nh h­ëng tíi hiÖu lùc cña luËt thuÕ nªn dÉn ®Õn ¶nh h­ëng tíi vai trß qu¶n lý cña Nhµ n­íc. Tãm l¹i, nhiÖm vô t¨ng c­êng qu¶n lý vµ chèng thÊt thu thuÕ lµ nhiÖm vô hµng ®Çu k«ng nh÷ng ®ßi hái nç lùc cña ngµnh thuÕ vµ c¸c ngµnh c¸c cÊp cã liªn quan mµ cßn ®ßi hái sù phèi hîp chÆt chÏ gi÷a c¸c ngµnh ®ã víi nhau. Mét ®iÒu ®¸ng l­u ý lµ vÒ mÆt lý luËn, trong thuÕ lu«n ph¸t sinh m©u thuÉn gi÷a lîi Ých cña chung toµn d©n, víi lîi Ých riªng cña ng­êi nép thuÕ, víi t©m lý phè iÕn lµ muèn nép thuÕ cµng Ýt cµng tèt hoÆc kh«ng ph¶i nép thuÕ cµng hay. Do ®ã, thuÕ mang tÝnh b¾t buéc, kh«ng riªng ë ViÖt Nam mµ t¹i nhiÒu n­íc chèng thÊt thu thuÕ lu«n lµ vÊn ®Ò kh¸ hãc bóa. §Æc biÖt trong c¬ chÕ thÞ tr­êng, víi môc ®Ých cao nhÊt cña kinh doanh lµ lîi nhuËn nªn hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp lîi dông s¬ hë trong chÝnh s¸ch chÕ ®é thuÕ ®Ó t×m c¸ch trèn lËu thuÕ, tõ viÖc kh«ng thùc hiÖn chÕ ®é ®¨ng ký kinh doanh, ®¨ng ký m· sè thuÕ, ho¸ ®¬n, kÕ to¸n nghiªm chØnh mµ cßn mua chuéc, dô dç, thËm chÝ chèng ®èi, r¨n ®e c¸n bé thuÕ khi quyÒn lîi bÊt chÝnh cña hä bÞ va ch¹m. Môc tiªu "®­a 100% sè ®èi t­îng thùc tÕ cã ho¹t ®éng kinh doanh vµo diÖn qu¶n lý thuÕ" lu«n lµ môc tiªu cña ngµnh thuÕ, lµ yªu cÇu mang tÝnh kh¶ thi. Nh­ng thùc tÕ, kh«ng Ýt ®¬n vÞ bá sãt hµng chôc ®èi t­îng thuéc C«ng ty TNHH, doanh nghiÖp t­ nh©n... cã cöa hµng kh¸ch ra vµo tÊp nËp c¶ n¨m mµ kh«ng ®­îc qu¶n lý thu thuÕ. Ngoµi ra l¹i cßn cã hiÖn t­îng "nghØ gi¶" cña mét sè ®¬n vÞ kinh doanh tøc lµ lµm "§¬n xin nghØ kinh doanh" nh­ng trong thùc tÕ hä vÉn ho¹t ®éng kinh doanh nh»m trèn lËu thuÕ. Nh×n l¹i mét c¸ch tæng qu¸t thuÕ GTGT lµ mét s½c thuÕ míi ¸p dông ë ViÖt Nam trong thêi gian ng¾n nªn nh÷ng bÊt hîp lý trong chÝnh s¸ch lµ kh«ng tr¸nh khái. H¬n n÷a, sù hiÓu biÕt cña ng­êi d©n vÒ luËt thuÕ nµy cßn thÊp, chÝnh s¸ch thuÕ cßn h¹n chÕ vµ ý thøc chÊp hµnh ph¸p luËt ch­a cao, nghiÖp vô cña c¸n bé thuÕ ch­a cao nªn vÉn cßn t×nh tr¹ng thÊt thu thuÕ lín. Bªn c¹nh nh÷ng ®èi t­îng nép thuÕ thùc hiÖn tèt nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc cßn cã nh÷ng ®èi t­îng cßn t×m ®ñ moÞ thñ ®o¹n ®Ó trèn thuÕ, l¸ch thuÕ nh­: khai man, sö dông ho¸ ®¬n gi¶... Sau ®©y lµ mét sã tr­êng hîp vi ph¹m kû luËt thuÕ GTGT ë t¹i mét sè C«ng ty quËn Hoµn KiÕm mµ em lÊy lµm vÝ dô ph©n tÝch ®Ó thÊy râ nguyªn nh©n cña hiÖn t­îng thÊt thu thuÕ chÝnh lµ tõ nh÷ng tr­êng hîp vi ph¹m nµy mµ ra. * Tr­êng hîp 1: Ngµy 29/7/2002, Chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm kiÓm tra vµ ®­a ra quyÕt ®Þnh ph¹t: C«ng ty TNHH Th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n ho¸ - §Þa chØ:77 Hµng B¹c - M· sè thuÕ: 0101056337 Theo biªn b¶n kiÓm tra ngµy 18 th¸ng 7 n¨m 2000 cña ®oµn kiÓm tra xÐt ®Ò nghÞ cña tæ nghiÖp vô cña Chi côc tr­ëng chi côc quËn Hoµn KiÕm quyÕt ®Þnh truy thu sè thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh n¨m 2001. C«ng ty cã sè thuÕ TNDN vµ thuÕ GTGT ph¶i nép lµ: 2.683.195 ®ång Trong ®ã: + ThuÕ GTGT: 794.409 ®ång + ThuÕ TNDN: 1.094.377 ®ång C«ng ty bÞ ph¹t 1 lÇn thuÕ GTGT: 794.409 ®ång do n¨m 2001 C«ng ty ®· ®Ó nî thuÕ sè tiÒn ®ã. Nay ph¹t truy thu vµ nÕu trong n¨m ngµy doanh nghiÖp kh«ng thùc hiÖn sÏ bÞ xö lý theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. - Kh«ng nh÷ng C«ng ty bÞ ph¹t truy thu mµ cßn bÞ xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n do sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ kh«ng ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. Sau ®©y lµ nguyªn v¨n quyÕt ®Þnh xö ph¹t ®èi víi C«ng ty TNHH Th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n hãa. Côc thuÕ Hµ Néi Chi côc thuÕ hoµn kiÕm Sè: 610Q§/HK Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc -----o0o---- Hµ Néi, ngµy 29 th¸ng 7 n¨m 2002 QuyÕt ®Þnh xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n + C¨n cø vµo ph¸p lÖnh kÕ to¸n thèng kª ngµy 20/5/1988. + C¨n cø vµo ph¸p lÖnh xö lý vi ph¹m hµnh chÝnh ngµy 06/7/1995. + C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 49/1999/N§ - CP ngµy 08/7/1999 cña ChÝnh phñ vµ Th«ng t­ sè 89/2000/TT - BTC ngµy 8/7/1999 cña BTC h­íng dÉn chi tiÕt thi hµnh NghÞ ®Þnh sè 49/1999/N§ - CP vÒ xö ph¹t hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n. + C¨n cø biªn b¶n vi ph¹m hµnh chÝnh sè... ngµy 18/7/2002 xÐt tÝnh chÊt, møc ®é vi ph¹m cña C«ng ty TNHH th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n ho¸. Chi côc tr­ëng Chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm quyÕt ®Þnh: §iÒu 1: + Ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh vÒ kÕ to¸n ®èi víi c¬ së kinh doanh: C«ng ty TNHH th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n ho¸. + §Þa ®iÓm kinh doanh: 77 Hµng B¹c + Ngµnh nghÒ: Th­¬ng m¹i vµ dÞch vô + M· sè thuÕ: 0101056337 §· vi ph¹m hµnh chÝnh vÒ kÕ to¸n: ®· sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ kh«ng ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. H×nh thøc xö ph¹t: 1. H×nh thøc xö ph¹t chÝnh thøc: - Ph¹t theo tiÕt 2.1. b ®iÓm 2 phÇn II TT89/2000/TT - BTC møc ph¹t:1.000.000 ®ång. 2. Tæng céng sè tiÒn: 1.000.0000 ®ång (Mét triÖu ®ång ch½n). §iÒu 2: ¤ng/bµ: Hoµng Cao Th¾ng §¹i diÖn: Gi¸m ®èccã tr¸ch nhiÖm nép c¸c kho¶n tiÒn ph¹t ghi ë §iÒu 1 vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc t¹i kho b¹c trong thêi gian 5 ngµy kÓ tõ ngµy nhËn ®­îc quyÕt ®Þnh. ¤ng/bµ: cã tr¸ch nhiÖm thi hµnh quyÕt ®Þnh nµy nÕu kh«ng tù gi¸c thùc hiÖn, c¬ quan tµi chÝnh sÏ ¸p dông c¸c biÖn ph¸p c­ìng chÕ theo quy ®änh cña ph¸p luËt hiÖn hµnh. §iÒu 3: QuyÕt ®Þnh nµy cã hiÖu lùc thi hµnh kÓ tõ ngµy ký, tæ, ®éi khÊu trõ trùc tiÕp xö ph¹t hµnh chÝnh cã tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn quyÕt ®Þnh nµy. ¤ng/bµ: Cã quyÒn khiÕu n¹i vÒ quyÕt ®Þnh nµy, trong thêi h¹n 10 ngµy kÓ tõ ngµy nhËn ®­îc quyÕt ®Þnh t¹i Chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm. N¬i nhËn: - Nh­ ®iÒu 2 - Tæ, ®éi khÊu trõ - L­u TC - HC Chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm Chi côc tr­ëng (§· ký vµ ®ãng dÊu) * TiÕp ®Õn lµ Biªn b¶n x¸c nhËn sè liÖu cña ®oµn thanh tra sau khi ®· kiÓm tra toµn bé sæ s¸ch kÕ to¸n cña C«ng ty TNHH Th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n ho¸. Biªn b¶n x¸c nhËn sè liÖu Thi hµnh quyÕt ®Þnh sè 512/Q§ - CCT ngµy 03/07/2002 cña chi côc tr­ëng chi cô thuÕ QuËn Hoµn KiÕm, vÒ viÖc thanh tra quyÕt to¸n thuÕ n¨m 2001 t¹i C«ng ty TNHH Th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n ho¸. §Þa chØ: 77 Hµng B¹c - M· sè thuÕ: 0101056337 I. §Æc ®iÓm t×nh h×nh chung. * C«ng ty TNHH Th­¬ng m¹i - dÞch vô V¨n ho¸ lµ ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp, trô së khi xin giÊy c«ng nhËn ®¨ng ký kinh doanh t¹i 01 phè Hµng BÌ, hiÖn ®ang ho¹t ®éng t¹i 77 Hµng B¹c. * C«ng ty TNHH th­¬ng m¹i vµ dÞch vô V¨n ho¸ cã giÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh sè 0102001018 cña Phßng ®¨ng ký kinh doanh - Së kÕ ho¹ch vµ ®Çu t­ Hµ Néi cÊp ngµy 24/8/2000. * Ngµnh nghÒ kinh doanh: Bu«n b¸n t­ liÖu s¶n xuÊt, t­ liÖu tiªu dïng, ®¹i lý mua b¸n ký göi hµng ho¸, m«i giíi th­¬ng m¹i, dÞch vô lao ®éng vµ giíi thiÖu viÖc lµm, ®µo t¹o nghÒ, l÷ hµnh néi ®Þa, vËn chuyÓn kh¸ch du lÞch, vËn chuyÓn hµnh kh¸ch, kinh doanh kh¸ch s¹n, nhµ hµng, dÞch vô vËn t¶i hµng ho¸, dÞch vô giao nhËn hµng ho¸. * C«ng ty ®ang kª khai nép thuÕ t¹i Chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm. * H×nh thøc nép: Ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ II. KÕt qu¶ kiÓm tra. 1. Em xin trÝch b¶ng t×nh h×nh kinh doanh n¨m 2001 cña C«ng ty. §¬n vÞ tÝnh: VN§ STT ChØ tiªu Sè b¸o c¸o cña ®¬n vÞ Sè kiÓm tra Chªnh lÖch 1 Tæng doanh thu b¸n hµng 789.449.474 789.449.474 0 2 ThuÕ VAT ®Çu ra 63.749.129 63.749.129 0 3 ThuÕ VAT ®Çu vµo 43.317.150 42.522.741 -794.409 4 ThuÕ VAT ph¶i nép 20.431.979 21.226.388 794.409 5 Tæng chi phÝ 882.633.940 781.613.297 -101.020.643 6 ThuÕ TNDN 2.507.577 2.507.577 0 Gi¶i tr×nh sè chªnh lÖch qua kiÓm tra. - ThuÕ VAT ®Çu vµo gi¶m 794.409 ®ång do: + Ho¸ ®¬n viÕt kh«ng ®óng quy ®Þnh: 247.209 ®ång + Chi phÝ kh«ng phôc vô kinh doanh: 547.200 ®ång - Tæng chi phÝ gi¶m 101.020.643 ®ång do: + Gi¶m chi phÝ vÐ m¸y bay kh«ng phôc vô kinh doanh: 10.794.000 ®ång + Gi¶m chi phÝ do ho¸ ®¬n viÕt kh«ng ®óng quy ®Þnh: 4.494.264 ®ång. + Gi¶m chi phÝ do kh«ng cã ho¸ ®¬n: 20.282.379 ®ång. + Gi¶m chi phÝ tiÒn l­¬ng 65.450.000 ®ång do ®¬n vÞ b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh lç, tiÒn l­¬ng tÝnh theo quyÕt ®Þnh 10/1999/Q§UB cña UBND thµnh phè Hµ Néi. - ThuÕ VAT ph¶i nép t¨ng 794.409 ®ång do nh÷ng nguyªn nh©n trªn. 2. Quan hÖ víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc n¨m 2001. Lo¹i thuÕ Sè thuÕ tõ tr­íc chuyÓn sang Sè thuÕ ph¶i nép Sè thuÕ ®· nép Sè thuÕ cßn ph¶i nép ThuÕ GTGT - 21.226.388 20.431.979 794.409 ThuÕ TNDN - 2.507.577 1.413.200 1.094.377 III. KiÕn nghÞ - KÕt luËn. 1. KÕt luËn. * VÒ chÊp hµnh luËt thuÕ: Hµng th¸ng ®¬n vÞ ®· kª khai vµ nép thuÕ theo th«ng b¸o cña Chi côc thuÕ Hoµn KiÕm. * VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n: §¬n vÞ ®· më sæ s¸ch kÕ to¸n ghi chÐp c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ ph¸t sinh. Nh­ng viÖc h¹ch to¸n cßn ch­a chÝnh x¸c, trong chi phÝ hîp lý lý gi¶m tiÒn thuÕ GTGT vµ TNDN ph¶i nép, ®¬n vÞ ®· vi ph¹m tiÕt 2.1 b ®iÓm 2 môc II th«ng t­ 30/2001/TT - BTC ngµy 16/5/2001 do sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ kh«ng ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh vµ tiÕt 2.1. a ®iÓm 2 môc II th«ng t­ 89/2000/TT - BTC ngµy 28/8/2000 do kh«ng tu©n thñ nguyªn t¾c ghi chÐp chøng tõ. 2. KiÕn nghÞ. * Yªu cÇn ®¬n vÞ ph¶i nép ngay sè thuÕ GTGT vµ TNDN truy thu sau khi kiÓm tra cña n¨m 2001 sè tiÒn. Trong ®ã: - ThuÕ GTGT : 794.409 ®ång - ThuÕ TNDN: 1.094.377 ®ång 1.888.786 ®ång ViÕt b»ng ch÷: Mét triÖu t¸m tr¾m t¸m m­¬i t¸m ngµn b¶y tr¨m t¸m m­¬i s¸u ®ång. Sè tiÒn nép vµo TK 741 - 01 - 200 cña Chi côc thuÕ Hoµn KiÕm më t¹i kho b¹c Nhµ n­íc quËn Hoµn KiÕm. Khi nhËn ®­îc quyÕt ®Þnh cña c¬ quan thuÕ. * §Ò nghÞ Chi côc thuÕ Hoµn KiÕm ra quyÕt ®Þnh xö ph¹t 1 lÇn sè thuÕ GTGT truy thu 794.409 ®ång do khai man thuÕ theo tiÕt 2.1b ®iÓm 2 môc II Th«ng t­ 30/2001/TT - BTC ngµy 16/5/2001 cña Bé tµi chÝnh. * §Ò nghÞ Chi côc thuÕ ra quyÕt ®Þnh xö ph¹t hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n theo tiÕt 2.1b ®iÓm 2 môc II th«ng t­ sè 89/2000/TT - BTC do sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ kh«ng ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh møc ph¹t 1 triÖu ®ång. 4.2. Tr­êng hîp 2: Ngµy 20/7/2002 Chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm ®­a ra quyÕt ®Þnh ph¹t: C«ng ty TNHH ph¸t triÓn th­¬ng m¹i vµ ®Çu t­ kü nghÖ. §Þa chØ: 21 Nhµ Chung - M· sè thuÕ: 0101096308 * Theo biªn b¶n kiÓm tra ngµy 10/7/2002 cña ®oµn kiÓm tra, xÐt vÒ ®Ò nghÞ cña tæ nghiÖp vô chi côc tr­ëng chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm quyÕt ®Þnh truy thu sè thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh n¨m 2001 cña C«ng ty. C«ng ty cã sè thuÕ TNDN vµ thuÕ GTGT ph¶i nép lµ 7.975.389 ®ång Trong ®ã: ThuÕ GTGT: 0 ThuÕ TNDN: 7.975.389 ®ång C«ng ty bÞ ph¹t mét lÇn thuÕ GTGT lµ 1.365.998 ®ång ®· khai man thuÕ víi sè tiÒn ®ã. VËy tæng sè tiÒn C«ng ty ph¶i nép: 9.341.387 ®ång. * Theo biªn b¶n x¸c nhËn sè liÖu cña ®oµn kiÓm tra ®· ®­a ra kÕt luËn vµ kiÕn nghÞ ®Ò nghÞ l·nh ®¹o chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm xö lý vµ thuÕ ®èi víi C«ng ty trªn. - KÕt luËn. + §¬n vÞ ®· thùc hiÖn më sæ s¸ch kÕ to¸n theo dâi ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh nh­ng lËp b¸o c¸o tµi chÝnh kh«ng ®Çy ®ñ theo quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n. + Trong kú kinh doanh ®¬n vÞ h¹ch to¸n 1 sè kho¶n chi phÝ chøng tõ kh«ng hîp lÖ nªn ®oµn kiÓm tra ®· lo¹i trõ khái chi phÝ x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. §¬n vÞ vi p¹m ®iÓm 15 môc III phÇn b th«ng t­ 18/2002/TT - BTC ngµy 20/2/2002 cña Bé tµi chÝnh. - KiÕn nghÞ: a. §èi víi ®¬n vÞ: §¬n vÞ nép ngay sè thuÕ GTGT truy thu tiÒn ph¹t (1.365.998 ®ång) sang quyÕt ®Þnh thuÕ n¨m 2001 khi cã quyÕt ®Þnh cña c¬ quan thuÕ. b. KiÕn nghÞ xö lý vÒ thuÕ: §Ò nghÞ l·nh ®¹o Chi côc thuÕ Hoµn KiÕm ra quyÕt ®Þnh. * Ph¹t mét lÇn thuÕ GTGT theo tiÕt a kho¶n 2.1. môc 2 phÇn II th«ng t­ 30/2001/TT - BTC ngµy 16/5/2001 cña Bé tµi chÝnh h­íng dÉn thùc hiÖn NghÞ ®Þnh 22 CP ngµy 17/4/1996 cña ChÝnh phñ vÒ xö ph¹t hµnh chÝnh mong lÜnh vùc thuÕ víi møc ph¹t b»ng sè thuÕ GTGT khai man lµ 1.365.998 ®ång. + §Ò nghÞ ra quyÕt ®Þnh xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n theo tiÕt c kho¶n 4.2. môc 4 phÇn II th«ng t­ 89/2000/TT - BTC ngµy 28/8/2000 cña Bé tµi chÝnh h­íng dÉn thi hµnh NghÞ ®Þnh sè 49/1999/N§ - CP cña ChÝnh phñ vÒ xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n kh«ng ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, sè tiÒn ph¹t cña C«ng ty lµ mét triÖu ®ång. 4.3. Tr­êng hîp 3: * Ngµy 19/7/2002, Chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm ®­a ra quyÕt ®Þnh xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh v­c kÕ to¸n ®èi víi C«ng ty TNHH Th­¬ng m¹i vµ dÞch vô §øc Minh. §Þa chØ kinh doanh t¹i 24 Hµng V¶i - M· sè thuÕ: 0100907722. Theo biªn b¶n kiÓm tra ngµy 5/7/2002 Chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm ®­a ra quyÕt ®Þnh xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh vÒ kÕ to¸n ®èi víi C«ng ty. V× ®¬n vÞ ®· më sæ s¸ch kÕ to¸n ghi chÐp c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ ph¸t sinh nh­ng viÖc ghi chÐp chøng tõ kÕ to¸n vµ h¹ch to¸n chi phÝ cßn thiÕu chÝnh x¸c. §¬n vÞ ®· sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ kh«ng ®óng quy ®Þnh, kh«ng tu©n thñ nguyªn t¾c ghi chÐp chøng tõ kÕ to¸n. Theo ®iÒu 2.1.a ®iÓm 2 môc II th«ng t­ 89/2000/TT - BTC th× víi vi ph¹m nµy C«ng ty sÏ bÞ ph¹t 1 triÖu ®ång. Trªn ®©y chØ lµ mét vµi tr­êng hîp vi ph¹m kû luËt thuÕ trong sè nh÷ng tr­êng hîp vi ph¹m lµm gi¶m ngu«n thu cho ng©n s¸ch ë chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm. HiÖn nay c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ cã chiÒu h­íng tèt v× nhiÒu vô trèn lËu thuÕ ®­îc ph¸t hiÖn kÞp thêi vµ cã biÖn ph¸p xö lý tÝch cùc, nghiªm minh ®Ó nhanh chãng thu håi tiÒn thuÕ cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §Æc biÖt sè thuÕ thu ®­îc cña Chi côc ngµy cµng t¨ng qua c¸c n¨m. Tuy nhiªn ngoµi nh÷ng thµnh tÝch ®¹t ®­îc c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ t¹i ®Þa bµn quËn Hoµn KiÕm cßn tån t¹i mét sè vÊn ®Ò. §ã lµ vÒ c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c qu¶n lý doanh thu tÝnh thuÕ, c«ng t¸c qu¶n lý thu nép... Nh÷ng tån t¹i khi ¸p dông thuÕ GTGT cña Chi côc thuÕ quËn Hoµn KiÕm nãi riªng vµ ngµnh thuÕ nãi chung cÇn ph¶i ®­îc gi¶i quyÕt nh»m gióp cho c«ng t¸c thu thuÕ ®¹t kÕt qu¶ cao h¬n. Ch­¬ng III §¸nh gi¸ vµ ®Ò xuÊt I. §¸nh gi¸ nh÷ng thuËn lîi - v­íng m¾c trong viÖc ¸p dông thuÕ GTGT ë c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn QuËn hoµn kiÕm trong thêi gian qua: 1. Nh÷ng ­u ®iÓm vµ thuËn lîi: §¸nh gi¸ vÒ luËt thuÕ GTGT: Trong thêi ®¹i ngµy nay, mçi quèc gia kh«ng thÓ tån t¹i biÖt lËp ®Ó cã xu thÕ ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ - x· héi mµ cÇn cã sù hîp t¸c song ph­¬ng, ®a ph­¬ng. §ã lµ xu h­íng hîp t¸c kinh tÕ quèc tÕ ngµy cµng ph¸t triÓn. TÊt yÕu dÉn ®Õn yªu cÇu ®èi víi mçi n­íc lµ ph¶i c¶i c¸ch c¬ chÕ chÝnh s¸ch cña m×nh. Trong ®ã c¶i c¸ch thuÕ ®­îc xem lµ mét néi dung cã tÇm quan träng hµng ®Çu nh»m cã thÓ ph¸t huy t¸c dông c«ng cô thuÕ ®Òu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ phï hîp víi th«ng lÖ trong khu vùc quèc tÕ. §Æc biÖt trong t×nh h×nh ViÖt Nam ®· gia nhËp khèi ASEAN vµ tõng b­íc héi nhËp AFTA, APEC, biÖn ph¸p h÷u hiÖu lµ c¶i c¸ch thuÕ theo xu h­íng chung. ThÕ nªn, cïng víi thuÕ TNDN, thuÕ GTGT ®­îc ¸p dông ë n­íc ta vµ ®· ®­îc ®¸nh gi¸ lµ cã nhiÒu ­u ®iÓm næi bËt ®Ó kh¾c phôc nh÷ng tån taÞ cña thuÕ doanh thu. LuËt thuÕ GTGT thu hót ®­îc sù quan t©m vµ ñng hé cña c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh h¬n thuÕ doanh thu. Bëi v×, thuÕ doanh thu ¶nh h­ëng tiªu cùc ®Õn gi¸ c¶ hµng ho¸. ThuÕ doanh thu tÝnh trªn toµn bé gi¸ b¸n qua tõng kh©u cã nghÜa lµ trong tr­êng hîp mua cao, b¸n h¹, doanh nghiÖp v½n ph¶i nép thuÕ doanh thu. Ng­îc l¹i thuÕ GTGT chØ thu trªn gi¸ trÞ t¨ng thªm mµ doanh nghiÖp t¹o ra, thËm chÝ doanh nghiÖp cßn ®­îc hoµn thuÕ ®Çu vµo cao h¬n thuÕ ®Çu ra. ThuÕ GTGT ®· ®­îc t¹o ra mét nguån thu lín ®èi víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc ®Ó Nhµ n­íc thùc hiÖn ®­îc c¸c chøc n¨ng cña m×nh mét c¸ch cã hiÖu qu¶ nhÊt. LuËt thuÕ nµy ®· gi¶m trong qu¶n lý nh­ng l¹i chèng thÊt thu mét kho¶n kh¸ lín cho Nhµ n­íc. Bëi do thuÕ GTGT ®­îc thu tËp trung ngay tõ ®Çu mµ thu thuÕ ë kh©u sau cßn ®­îc viÖc tÝnh thuÕ, nép thuÕ ë kh©u tr­íc. LuËt thuÕ nµy cã tÝnh khoa häc cao, xo¸ ®­îc t×nh tr¹ng trïng l¾p trong kh©u ®¸nh thuÕ, khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp ®Çu t­ ph¸t triÓn. T×nh tr¹ng ø ®äng vèn ®­îc gi¶i to¶, ng­êi tiªu dïng lµ nguêi chÞu thuÕ nªn c¸c doanh nghiÖp yªn t©m s¶n xuÊt kinh doanh, thùc hiÖn nghÜa vô ®Çy ®ñ vµ ®ãng gãp nguån thu vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Qu¶ thËt, luËt thuÕ GTGT vÒ c¨n b¶n ®· ph¸t huy c¸c mÆt tÝch cùc ®èi víi ®êi sèng kinh tÕ, x· héi, gãp phÇn khuyÕn khÝch ®Çu t­, æn ®Þnh s¶n xuÊt kinh doanh,gãp phÇn khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp c¶i tiÕn qu¶n lý, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, h¹ gi¸ thµnh ®Ó c¹nh tranh thuËn lîi ë trong vµ ngoµi n­íc. Trªn ®©y chØ lµ nh÷ng ph¸t th¶o vÒ ®¸nh gi¸ luËt thuÕ GTGT.Cßn nh÷ng thuËn lîi cô thÓ cña nã ®èi víi sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ nãi chung vµ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm nãi riªng th× chóng ta ph¶i t×m hiÓu tiÕp ë phÇn tiÕp theo. Nh÷ng ­u ®iÓm vµ thuËn lîi: * ThuÕ GTGT ®· gióp cho chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm nãi riªng vµ ngµnh thuÕ nãi chung trong c«ng t¸c qu¶n lý nh»n lµm gi¶m bít hiÖn t­îng thÊt thu thuÕ mét c¸ch cã hiÖu qu¶. Ngoµi ra thuÕ GTGT cßn gióp h¹n chÕ ®­îc t×nh tr¹ng tiªu cùc ®ang x¶y ra phæ biÕn ë mét sè doanh nghiÖp chØ ch¹y theo lîi nhuËn nªn hä t×m mäi thñ ®o¹n ®Ó trèn thuÕ nh­: khai man, sö dông ho¸ ®¬n gi¶… ViÖc trèn thuÕ, lËu thuÕ gi¶m ®¸ng kÓ do viÖc thùc hiÖn ho¸ ®¬n, chøng tõ cña luËt thuÕ nµy ®¶m b¶o viÖc ghi chÕp râ rµng vÒ gi¸ trÞ hµng ho¸, møc thuÕ GTGT trªn mÉu ho¸ ®¬n, chøng tõ. §Æc biÖt thuÕ GTGT t¨ng c­êng c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ thóc ®Èy viÖc mua b¸n hµng ho¸ ë kh©u ho¸®¬n, chøng tõ. ViÖc tÝnh thuÕ ë ®Çu ra ®­îc khÊu trõ sã thuÕ ®Çu vµo lµ biÖn ph¸p kinh tÕ gãp phÇn thóc ®Èy c¶ ng­êi mua vµ ng­êi b¸n thùc hiÖn tèt chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ. * Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT gän nhÑ dÔ tÝnh kh«ng nh÷ng gióp cho nh©n viªn kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp tÝnh to¸n ®­îc thuËn lîi mµ cßn gióp cho ng­êi qu¶n lý dÔ dµng kiÓm tra, quyÕt to¸n thuÕ. Ch¼ng h¹n t¹i chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm cã hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ. §ã lµ ®èi víi thµnh phÇn kinh tÕ quèc doanh tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ do §éi KhÊu Trõ qu¶n lý, cßn ®èi víi c¸c hé c¸ thÓ tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp do B¶y ®éi qu¶n lý ph­¬ng,chî qu¶n lý. Ph­¬ng ph¸p kh©ó trõ thuÕ GTGT ®· thÓ hiÖn râ b¶n chÊt cña lo¹i thuÕ gi¸n thu.Chñ thÓ kinh doanh chØ lµ ng­êi thu thuÕ hé Nhµ n­íc. §Æc biÖt ë thuÕ GTGT cã ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ buéc c¸c chñ thÓ nép thuÕ ph¶i lµm quen víi chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ. Cã thÓ nãi, ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ míi ®· gióp c¸c doanh nghiÖp dÔ dµng h¬n trong viÖc theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc còng nh­ ®¸p øng tho¶ ®¸ng nhu cÇu cña ng­êi sö dông th«ng tin kÕ to¸n. * Tõ khi thùc hiÖn nghÞ ®Þnh sè78/N§ - CP gi¶m 50% møc thuÕ GTGT ®èi víi s¶n phÈm x©y dùng c¬ b¶n th× møc thuÕ GTGT cña c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p cßn ph¶i nép sau khi khÊu trõ ®Çu vµo b×nh qu©n chØ cßn 1% - 2%, thÊp h¬n so víi møc 4% khi nép thuÕ doanh thu, thËm chÝ cßn ®­îc hoµn thuÕ. ThËt vËy, viÖc ¸p dông thuÕ GTGT thËt ®¬n gi¶n, dÔ thi hµnh do thuÕ GTGT chØ cã bèn møc thuÕ trong khi thuÕ doanh thu cã 11 møc thuÕ suÊt. * ThuÕ GTGT cho phÐp c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh nhËp khÈu thiÕt bÞ m¸y mãc, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng thuéc lo¹i trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc lµm tµi s¶n cè ®Þnh th× kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT. HoÆc hoµn thuÕ GTGT cho c¸c ®èi t­îng vµ trong tr­êng hîp cô thÓ cña luËt ®· kÝch thÝch c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh trong viÖc lu©n chuyÕn vèn, ®Çu t­ c«ng nghÖ tiªn tiÕn… §©y lµ ®iÓm mÊu chèt thuËn lîi c¬ b¶n khi ¸p dông luËt thuÕ, ®­îc c¸c c¬ së kinh doanh hå khëi tiÕp nhËn, gãp phÇn quan träng vµo qu¸ tr×nh æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn kinh tÕ ®Êt n­íc. Tãm l¹i, ta thÊy ®­îc nh÷ng ­u ®iÓm vµ thuËn lîi cña thuÕ GTGT trong viÖc ¸p dông nã ë c¸c doanh nghiÖp thuéc chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm lµ v« cïng cÇn thiÕt quan träng. VËy th× nh÷ng ­u ®iÓm ®ã ®· gióp chi côc thuÕ ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tÝch lµ: * C«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ cã nhiÒu thay ®æi theo chiÒu h­íng tèt, c¸n bé n¨ng ®éng, nhiÖt t×nh, tÝch cùc trong viÖc kiÓm tra ®Þa bµn, nhiÒu vô trèn lËu thuÕ ®­îc ph¸p hiÖn vµ xö lý kÞp thêi vµ cã biÖn ph¸p tÝch cùc ®Ó nhanh chãng thu håi tiÒn thuÕ cho NSNN. * Trong c«ng t¸c triÓn khai luËt thuÕ GTGT, chi côc ®· phèi hîp víi c¸c c¬ quan th«ng tin ®¹i chóng ®Èy m¹nh c«ng t¸c tuyªn truyÒn vÒ luËt thuÕ míi gióp c¸c ®èi t­îng nép thuÕ tù gi¸c thùc hiÖn. * Nhê cã cè g¾ng liªn tôc cña ban l·nh ®¹o Chi côc vµ toµn thÓ c¸n bé thuÕ mµ sè thuÕ thu ®­îc t¨ng qua c¸c n¨m. VËy thuÕ GTGT víi nh÷ng ­u ®iÓm cña m×nh ®· gióp kh«ng nh÷ng cho c¸c doanh nghiÖp trong viÖc tÝnh thuÕ, nép thuÕ vµ ®Æc biÖt c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc thuËn lîi h¬n mµ cßn gióp ngµnh thuÕ trong c«ng t¸c qu¶n lý ®­îc tèt h¬n. Tuy nhiªn, ngoµi nh÷ng thuËn lîi kÓ trªn tõ khi ¸p dông thuÕ GTGT t¹i c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm cßn cã nhiÒu v­íng m¾c vµ tån t¹i cÇn gi¶i quyÕt. 2. Nh÷ng v­íng m¾c vµ tån t¹i cÇn gi¶i quyÕt: TÝnh ­u viÖt cña thuÕ GTGT thËt quan träng nh­ng bªn c¹nh ®ã cßn cã nh÷ng vÊn ®Ò ph¸t sinh khã xö ®èi víi c¸c doanh nghiÖp, víi c¬ quan thuÕ còng nhu toµn x· héi. Bëi thuÕ GTGT lµ luËt thuÕ míi nªn khi thùc hiÖn nã th× nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c trong thêi gian ®Çu lµ kh«ng thÓ tr¸nh khái. * Tõ khi thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT ®· cã t¸c ®éng ®Õn c¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh cô thÓ lµ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, h¹ch to¸n, kª khai thuÕ GTGT víi l­îng c«ng viÖc nhiÒu h¬n. Mét mÆt thuÕ GTGT kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn gi¸ thµnh, chi phÝ cña doanh nghiÖp nh­ng trong thùc tÕ t¹i rÊt nhiÒu doanh nghiÖp nã ®· ¶nh h­ënh tíi chi phÝ vµ gi¸ thµnh. §iÒu ®ã dÉn ®Õn nhiÒu doanh nghiÖp gÆp khã kh¨n trong s¶n xuÊt kinh doanh vµ dÉn ®Õn lµm ¨n thua lç. V× vËy c¸c doanh nghiÖp cÇn cã nh÷ng gi¶i ph¸p thÝch hîp nh»m chñ ®éng tÝnh to¸n ph­¬ng ¸n ®Ó më réng thÞ tr­êng tiªu thô s¶n phÈm. * Khi luËt thuÕ GTGT ra ®êi, nhiÒu doanh nghiÖp do ch­a chuÈn bÞ tr­íc nªn khi ®èi mÆt víi nã th× nh­ mét “có sèc’’ lín, lîi nhuËn cña c¸c doanh nghiÖp gi¶m ®¸ng kÓ bëi luËt thuÕ míi ®· lµm x¸o trén chót Ýt ®èi víi nÒn kinh tÕ. * Khi thùc hiÖn thuÕ GTGT, viÖc thùc hiÖn chÕ ®é sæ s¸ch cña c¸c doanh nghiÖp cßn thiÕu trung thùc, sè liÖu ho¸ ®¬n, chøng tõ mua vµo – b¸n ra cßn ch­a ®Çy ®ñ. V× vËy viÖc kª khai, thanh quyÕt to¸n thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp kh«ng chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ vµo NSNN. Tãm l¹i sù thay ®æi cña hÖ thèng chÕ ®é, chøng tõ, ho¸ ®¬n, sæ s¸ch kÕ to¸n khiÕn cho ng­êi sö dông ph¶i mÊt thêi gian lµm quen vµ t×m hiÓu. MÆt kh¸c nhiÒu doanh nghiÖp lîi dông kÏ hë cña luËt thuÕ ®Ó t×m c¸ch trèn lËu thuÕ. * VÒ viÖc sö dông ho¸ ®¬n vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, hiÖn nay ®ang quy ®Þnh hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ.T­¬ng øng víi hai ph­¬ng ph¸p lµ hai lo¹i ho¸ ®¬n: Ho¸ ®¬n GTGT vµ ho¸ ®¬n b¸n hµng. ChÝnh sù quy ®Þnh ®ång thêi c¶ hai lo¹i ho¸ ®¬n vµ hai ph­¬ng ph¸p nµy ®· n¶y sinh v­íng m¾c nh­: NÕu doanh nghiÖp nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ kinh tÕ mua b¸n trao ®æi víi nhãm ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sÏ kh«ng ®­îc khÊu trõ phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo mÆc dï hä ®· tr¶ tr­íc thuÕ GTGT cho hµng ho¸ mua ®ã. Trong ®iÒu kiÖn n­íc ta hiÖn nay, khu vùc kinh doanh sö dông ho¸ ®¬n th«ng th­êng kh«ng ghi riªng thuÕ GTGT vÉn cßn chiÕm tû lÖ lín nªn ®©y lµ mét v­íng m¾c nhá. Tãm l¹i, víi nh÷ng thuËn lîi v­íng m¾c trªn cho thÊy viÖc ¸p dông thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ®ßi hái ph¶i cã nh÷ng gi¶i ph¸p cô thÓ ®Ó cã thÓ ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt, ®ång thêi ph¸t huy ®­îc c¸c ­u ®iÓm cña thuÕ GTGT. II. Mét sè ý kiÕn - ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn luËt thuÕ GTGT trong thêi gian tíi: §Ó thùc hiÖn tèt mét luËt thuÕ míi ban hµnh, kh«ng chØ c¸c doanh nghiÖp ph¶i thi hµnh cã hiÖu qu¶ mµ ngay nghÞ ®Þnh cña ChÝnh phñ, th«ng t­ cña Bé tµi chÝnh,c¸c v¨n b¶n… còng ph¶i cã tÝnh hîp lý, chÝnh x¸c nhÊt ®Þnh nh»m khuyÕn khÝch vµ t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c doanh nghiÖp ph¸t triÓn, thu hót nguån vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi më réng quan hÖ víi c¸c n­íc. 1. VÒ phÝa Nhµ n­íc vµ ngµnh thuÕ: em xin ®ãng gãp mét sè kiÕn nghÞ sau VÒ chÝnh s¸ch: * Khi triÓn khai luËt thuÕ GTGT ch¾c ch¾n b­íc ®Çu cã nhiÒu v­íng m¾c trong viÖc thùc hiÖn c¸c thñ tôc kª khai, khÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ ¶nh h­ëng ®Õn tiÕn ®é tËp trung nguån thu vµo NSNN. §iÒu nµy ®ßi hái NSNN ph¶i cã mét kho¶n dù phßng Ýt nhÊt lµ mét quý, ®¶m b¶o nhu cÇu chi th­êng xuyªn ®Ó khái ¶nh h­ëng b­íc ®Çu triÓn khai thuÕ. * Cã nh÷ng c¬ së trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng ph¶i lóc nµo còng chØ quan hÖ víi c¸c doanh nghiÖp sö dông sö dông ho¸ ®¬n GTGT ®Ó ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo, mµ hä cßn cã quan hÖ víi nh÷ng doanh nghiÖp kh¸c sö dông ho¸ ®¬n th«ng th­êng. Nh­ vËy, nh÷ng hµng ho¸ vµo b»ng ho¸ ®¬n th«ng th­êng sÏ kh«ng ®­îc khÊu trõ, tõ ®ã sÏ dÉn ®Õn bÊt b×nh ®¼ng trong kinh doanh. §Ó t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c doanh nghiÖp ph¸t triÓn ho¹t ®éng mang l¹i lîi nhuËn cao, Nhµ n­íc cÇn cã quy ®Þnh cho phÐp ®­îc khÊu trõ víi nh÷ng hµng ho¸ mua vµo b»ng ho¸ ®¬n th«ng th­êng. 1.2 VÒ vÊn ®Ò thuÕ suÊt: * Do c¸c møc thuÕ suÊt cã Ýt ( 4 lo¹i thuÕ suÊt ) sù chªnh lÖch kh¸ xa nhau gi÷a c¸c lo¹i ngµnh hµng, mÆt hµng mµ ®¬n vÞ ®ang s¶n xuÊt kinh doanh. V× vËy, Nhµ n­íc còng nh­ ngµnh thuÕ ph¶i chñ ®éng víi c¸c vÊn ®Ò x¶y ra khi luËt thuÕ ¸p dông. * C¸c doanh nghiÖp võa ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu võa ph¶i nép thuÕ GTGT. §iÒu nµy g©y khã kh¨n cho c¸c doanh nghiÖp trong viÖc ®¶m b¶o s¶n phÈm cña m×nh c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng do kh«ng nhËp khÈu ®­îc m¸y mãc hiÖn ®¹i trong ®iÒu kiÖn hiÖn cã. Do ®ã, em xin cã ý kiÕn gi¶m bít møc thuÕ suÊt ®èi víi hµng nhËp khÈu, ®Æc biÖt lµ nh÷ng lo¹i hµng ho¸ cÇn thiÕt cho viÖc nghiªn cøu khoa häc vµ hµng ho¸ phôc vô nhu cÇu tÊt yÕu cña nh©n d©n mµ trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc. * ¸p dông thuÕ suÊt 0% ®èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu. Theo luËt thuÕ GTGT hiÖn hµnh, thuÕ suÊt 0% chØ ¸p dông cho mét sè hµng ho¸ xuÊt khÈu chø kh«ng ph¶i tÊt c¶ c¸c lo¹i. NÕu ®­îc miÔn gi¶m hoµn toµn thuÕ xuÊt khÈu sÏ gi¶m bít kinh phÝ cho doanh nghiÖp, ®éng viªn khuyÕn khÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng. Tõ ®ã t¹o thªm c«ng ¨n viÖc lµm cho ng­êi thÊt nghiÖp trong x· héi. 1.3 VÒ vÊn ®Ò qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ: (§TNT) §Ó qu¶n lý tèt h¬n §TNT ®¶m b¶o kh«ng thÊt thu khi ¸p dông thuÕ GTGT, chi côc thuÕ QuËn Hoµn KiÕm còng nh­ ngµnh thuÕ cÇn ph¶i thùc hiÖn th­êng xuyªn liªn tôc c¸c biÖn ph¸p nh­: * Phèi hîp chÆt chÏ víi c¸c c¬ quan qu¶n lý chøc n¨ng cïng cÊp ®Ó qu¶n lý chÆt chÏ viÖc cÊp giÊy phÐp kinh doanh, chñ ®éng tham m­u cho UBND quËn thµnh lËp c¸c ®éi kiÓm tra liªn ngµnh t¨ng c­êng viÖc kiÓm tra viÖc chÊp hµnh ®¨ng ký nép thuÕ trªn ®Þa bµn. Kiªn quyÕt xö lý c¸c tr­êng hîp vi ph¹m kû luËt thuÕ. * §Ó c«ng t¸c qu¶n lý §TNT ®¹t hiÖu qu¶ kh«ng chØ vÒ phÝa c¸n bé thuÕ ph¶i tÝch cùc mµ §TNT còng cÇn cã th¸i ®é nhËn thøc ®óng ®¾n ®èi víi nghÜa vô nép thuÕ cho Nhµ n­íc.ViÖc tuyªn truyÒn gi¸o dôc lµ mét biÖn ph¸p quan träng t¹o t©m lý tho¶i m¸i, t¹o sù tù gi¸c trong viÖc kª khai nép thuÕ. * HiÖn nay c¬ quan cÊp ®¨ng ký kinh doanh vµ c¬ quan qu¶n lý §TNT ®éc lËp víi nhau nªn viÖc n¾m b¾t §TNT ra kinh doanh kh«ng kÞp thêi. Mçi hé muèn ra kinh doanh th× ph¶i lµm thñ tôc khai b¸o víi hai c¬ quan. Nªn ch¨ng giao viÖc cÊp ph¸t ®¨ng ký kinh doanh cho c¬ quan thuÕ ®Ó gi¶m bít thñ tôc phiÒn hµ cho ng­êi kinh doanh, sau khi cÊp ®¨ng ký kinh doanh cho ®¬n vÞ lµ ®­a hä vµo diÖn qu¶n lý thu thuÕ ngay, gióp cho c¬ quan thuÕ qu¶n lý §TNT kÞp thêi ngay tõ khi míi ra kinh doanh. 1.4 VÒ vÊn ®Ò qu¶n lý chøng tõ ho¸ ®¬n: HiÖn nay, viÖc sö dông chøng tõ ho¸ ®¬n cña c¸c doanh nghiÖp cßn rÊt tuú tiÖn, hiÖn t­îng ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p l­u hµnh trªn thÞ tr­êng cßn phæ biÕn. V× vËy viÖc x©y dùng qu¶n lý ho¸ ®¬n, chøng tõ lµ ®iÒu cÇn thiÕt. Mét sè biÖn ph¸p cô thÓ, em xin ®­îc ®Ò cËp nh­ sau: * Mét biÓu khai cÇn thèng nhÊt víi chÕ ®é kÕ to¸n gióp cho doanh nghiÖp cã thÓ sö dông ngay sè liÖu kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh ®Ó kª khai mµ kh«ng cÇn xö lý. * CÇn x©y dùng nh÷ng quy ®Þnh cô thÓ râ rµng, cô thÓ vµ chÆt chÏ h¬n nh»m kh¾c phôc t×nh tr¹ng sö dông ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p. * Cuèi cïng lµ ph¶i ®¬n gi¶n ho¸ c¸c thñ tôc, giÊy tê ho¸ ®¬n, chøng tõ thuÕ GTGT nh»m t¹o ®iÒu kiÖn cho ho¹t ®éng kinh doanh diÔn ra nhanh chãng, thuËn lîi, kh«ng bÞ gi¸n ®o¹n, bá lì c¬ héi kinh doanh, t¹o thªm kh¶ n¨ng canh tranh trong n­íc vµ ngoµi n­íc. 1.5 VÒ ®µo t¹o c¸n bé thuÕ: * Ngµnh thuÕ ph¶i cã kÕ ho¹ch cô thÓ cö c¸n bé ®i ®µo t¹o ë c¸c tr­êng ®¹i häc chuyªn ngµnh theo h×nh thøc nh­ ®¹i häc t¹i chøc, ®¹i häc chuyªn tu…S¾p xÕp, bè trÝ c«ng t¸c cña c¸n bé sao cho phï hîp víi kh¶ n¨ng lµ ®iÒu kh«ng ®¸ng qu©n t©m. * §èi víi nh÷ng c¸n bé míi vµo ngµnh, chi côc cÇn tæ chøc líp häc giíi thiÖu vµ h­íng dÉn nghiÖp vô, quy tr×nh c«ng t¸c råi míi ph©n c«ng – c«ng viÖc tr¸nh sai xãt cho c¸n bé khi thi hµnh nhiÖm vô. CÇn huÊn luyÖn båi d­ìng c¸n bé thuÕ trë thµnh nh÷ng ng­êi tinh th«ng, n¾m ch¾c ®­îc môc ®Ých, ý nghÜa vµ c¶ néi dung cô thÓ cña luËt thuÕ GTGT, ®ñ søc lµm tuyªn truyÒn viªn giái vµ mét c¸n bé ®ñ n¨ng lùc ®Ó tæ chøc qu¶n lý thu thuÕ GTGT thËt tèt. VÒ c«ng t¸c tuyªn truyÒn: C«ng t¸c tuyªn truyÒn ®­îc xem nh­ lµ mét yÕu tè quan träng gãp phÇn b¶o ®¶m thµnh c«ng cña viÖc triÓn khai thuÕ. Nh÷ng môc tiªu c¬ b¶n mµ c«ng t¸c tuyªn truyÒn vÒ luËt thuÕ GTGT ph¶i thùc hiÖn ®­îc lµ: * Tæ chøc tuyªn truyÒn b»ng nhiÒu h×nh thøc phong phó ®a d¹ng ®Ó cho nh©n d©n thÊy râ ®­îc quyÒn vµ nghÜa vô cña m×nh trong viÖc chÊp hµnh chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ trong mua b¸n, giao dÞch hµng ho¸… §©y kh«ng ph¶i lµ viÖc lµm theo chiÕn dÞch mµ ph¶i lµm th­êng xuyªn, liªn tôc, cµng s©u s¸t víi thùc tÕ cµng cô thÓ cµng tèt. * CÇn t¹o lËp lßng tin gi÷a §TNT vµ c¬ quan thuÕ. X©y dùng ý thøc tù gi¸c, thùc hiÖn nghÜa vô c«ng d©n trong viÖc nép thuÕ vµ ng­êi d©n cÇn ph¶i hiÓu còng nh­ thÊy ®­îc sù cÇn thiÕt cña viÖc mua b¸n ph¶i cã chøng tõ, ho¸ ®¬n. 1.7 VÒ c«ng t¸c thanh tra: * CÇn biªn chÕ thªm qu©n sè vµ tæ thanh tra cña chi côc, n©ng cao tr×nh ®é thanh tra b»ng c¸ch tù ®µo t¹o, ®µo t¹o l¹i th× míi ®ñ søc ®¶m ®­¬ng c«ng viÖc. * §Æc biÖt tiÕn hµnh thanh tra néi bé ®Ó ng¨n chÆn vµ xö lý c¸c tr­êng hîp vi ph¹m cña c¸n bé thuÕ trong c¸c kh©u cña qu¸ tr×nh tiÕn hµnh thu thuÕ nh­ viÖc qu¶n lý sö dông biªn lai thuÕ, qu¶n lý ®èi t­îng nghØ, t¹m nghØ kinh doanh trªn ®Þa bµn m×nh phô tr¸ch. * Cã kÕ ho¹ch cô thÓ c«ng viÖc tõng ngµy trong tuÇn cho tæ thanh tra, cã nh­ thÕ míi h¹n tèi ®a nh÷ng sai ph¹m c¶ ®èi víi thu thuÕ vµ ng­êi nép thuÕ. 1.8 VÒ ®iÒu kiÖn c¬ së vËt chÊt: §Ó ngµy cµng thùc hiÖn tèt c¸c nhiÖm vô ®­îc giao vÒ qu¶n lý thu thuÕ trªn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm nèi riªng vµ ngµnh thuÕ nãi chung kh«ng nh÷ng tæ chøc tèt ®éi ngò c¸n bé cña m×nh mµ cßn cÇn ph¶i quan t©m ®Õn ®êi sèng vËt chÊt vµ tinh thÇn cña c¸n bé thuÕ ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho hä hoµn thµnh tèt c¸c nhiÖm vô, träng tr¸ch mµ §¶ng vµ Nhµ n­íc ®· giao cho. 1.9 VÒ chÕ ®é khen th­ëng: Xö ph¹t nghiªm minh theo ph¸p luËt ®èi víi c¸c tr­êng hîp vi ph¹m vÒ thuÕ vµ c¸n bé thuÕ. Nh­ng mÆt kh¸c ph¶i cã chÕ ®é khen th­ëng, khuyÕn khÝch ®èi víi c¸c tr­êng hîp thi hµnh tèt luËt thuÕ, thùc hiÖn chÕ ®é ®Çy ®ñ víi Nhµ n­íc. Hµng n¨m xÐt b×nh bÇu thi ®ua cho nh÷ng c¸n bé hoµn thµnh xuÊt s¾c nhiÖm vô cña m×nh. 2. VÒ phÝa doanh nghiÖp: KÓ tõ khi thuÕ GTGT ®­îc ban hµnh ®· cã t¸c ®éng ®Õn c¸c c¬ së kinh doanh cô thÓ lµ trong viÖc tÝnh thuÕ, kª khai, thanh quyÕt to¸n thuÕ GTGT. §iÒu ®ã dÉn ®Õn nhiÒu khã kh¨n cho c¸c doanh nghiÖp trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh. ThÕ nªn c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i cã c¸c gi¶i ph¸p nh»m chñ ®éng tÝnh to¸n c¸c ph­¬ng ¸n s¶n xuÊt kinh doanh më réng thÞ tr­êng tiªu thô s¶n phÈm còng nh­ cÇn cã c¸c biÖn ph¸p ®Ó thÝch øng víi lo¹i thuÕ míi nµy: * §Ó c«ng viÖc kinh doanh cã hiÖu qu¶, c¸c doanh nghiÖp cÇn thùc hiÖn tèt c¸c chÕ ®é vÒ ho¸ ®¬n, chøng tõ, c¸c qui ®Þnh hiÖn hµnh vÒ thuÕ GTGT, chÊp hµnh ®óng chÕ ®é kÕ to¸n, b¶o ®¶m thu ®­îc nhiÒu lîi nhuËn vµ thùc hiÖn tèt nghÜa vô ®èi víi NSNN. Bëi v× “ nép thuÕ lµ quyÒn lîi vµ nghÜa vô cña mçi c«ng d©n ”. MÆt kh¸c ®iÒu quan träng lµ c¸c doanh nghiÖp ph¶i thËt khÐo lÐo ®Ó tËn dông nh÷ng “ kÏ hë ” cña luËt thuÕ GTGT ®Ó lµm lîi cho doanh nghiÖp mµ kh«ng ph¹m luËt. * N©ng cao nghiÖp vô, tr×nh ®é cho c¸c c¸n bé nh©n viªn trong c«ng ty nh»m hiÓu râ néi dung, b¶n chÊt cña luËt thuÕ GTGT vµ n¾m b¾t kÞp thêi nh÷ng söa ®æi míi vÒ nã. * Hoµ chung vµo thêi ®¹i ph¸t triÓn cña khoa häc c«ng nghÖ th«ng tin, c¸c doanh nghiÖp ph¶i tranh bÞ c¸c thiÕt bÞ hiÖn ®¹i phô vô cho c«ng t¸c kÕ to¸n ®Ó ®éi ngò kÕ to¸n cã thÓ thu thËp vµ xö lý th«ng tin ®­îc nhanh, chÝnh x¸c, gióp cho viÖc ®Þnh h­íng chÝnh s¸ch ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp ®¹t hiÖu qu¶ cao. §Æc biÖt em cã ®Ò xuÊt víi doanh nghiÖp lµ: - Khi tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra, ®Çu vµo vµ quyÕt to¸n thuÕ GTGT ph¶i nép theo tõng th¸ng, quý, n¨m kh«ng thÓ c¨n cø vµo ho¸ ®¬n thuÕ GTGT ®­îc. Do ®ã c¸c doanh nghiÖp ph¶i cã nh÷ng qui ®Þnh cô thÓ vÒ vÊn ®Ò nµy. §èi víi vËt t­ hµng ho¸ vµ chi phÝ dÞch vô cã gi¸ trÞ nhá l¹i ph¸t sinh lÎ tÎ, hoÆc nh÷ng vËt t­ hµng ho¸ mua cña ng­êi s¶n xuÊt trùc tiÕp kh«ng h¹ch to¸n theo sæ s¸ch kÕ to¸n th× kh«ng thùc hiÖn ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n thuÕ GTGT. Tæng sè chi phÝ trong mét n¨m cña mét sè vËt t­ hµng ho¸, dÞch vô nµy còng rÊt lín mµ kh«ng cã ho¸ ®¬n, doanh nghiÖp kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo ( 10% ) th× ®©y còng lµ thiÖt thßi lín cho doanh nghiÖp.V× vËy doanh nghiÖp cÇn ¸p dông quy ®Þnh lµ ®èi víi vËt t­ hµng ho¸ nh­ vËy ( gi¸ trÞ d­íi 1 triÖu ®ång trªn chøng tõ thanh to¸n ) th× cã thÓ kh«ng cÇn thiÕt ph¶i dïng ho¸ ®¬n GTGT mµ dïng tê khai hay ho¸ ®¬n b¸n lÎ hiÖn nay. Trªn ®©y lµ nh÷ng ®Ò xuÊt ®Ó nh»m gi¶i quyÕt nh÷ng vÊn ®Ò n¶y sinh trong viÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT ë c¸c doanh nghiÖp trong thêi gian tíi. Nh÷ng vÊn ®Ò nµy ®Òu xuÊt ph¸t tõ thùc tÕ viÖc kª khai, nép thuÕ GTGT trªn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm trong thêi gian qua. Mong r»ng trong thêi gian tíi t×nh h×nh thùchiÖn thuÕ GTGT cña c¸c ®¬n vÞ kinh doanh trªn ®Þa bµn QuËn nãi riªng vµ tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp trong c¶ n­íc nãi chung sÏ kh¾c phôc ®­îc nh÷ng v­íng m¾c, vÊn ®Ò cßn tån t¹i cña luËt thuÕ míi ®Ó kh«ng nh÷ng ®¶m b¶o nép thuÕ ®óng, ®ñ, kÞp thêi cho nhµ n­íc mµ cßn lµm cho ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh ®¹t kÕt qu¶ cao nh»m thu ®­îc nhiÒu ®­îc nhiÒu lîi nhuËn gãp phÇn vµo viÖc ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ cña ®Êt n­íc ngµy cµng v÷ng m¹nh. KÕt luËn §Ó phï hîp vãi xu h­íng hîp t¸c kinh tÕ, ViÖt Nam ®· cã b­íc ngoÆc quan träng trong viÖc c¶i c¸ch c¬ chÕ chÝnh s¸ch cña m×nh. Trong ®ã, c¶i c¸ch thuÕ ®­îc xem lµ mét néi dung cã tÇm quan träng hµng ®Çu nh»m cã thÓ ph¸t huy t¸c dông c«ng cô thuÕ ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ phï hîp th«ng lÖ trong khu vùc vµ quèc tÕ. ThuÕ GTGT triÓn khai thùc hiÖn ë trªn 120 n­íc trªn thÕ giíi vµ ®· ®­îc ®¸nh gi¸ lµ tiªn tiÕn, khoa häc vµ c«ng b»ng, cã nhiÒu ­u ®iÓm vµ kh¾c phôc ®­îc nh÷ng tån t¹i cña doanh thu. Qua h¬n ba n¨m thùc hiÖn, thuÕ GTGT ®· cã nh÷ng t¸c ®éng tÝch cùc ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp nãi riªng vµ nhiÒu mÆt cña ®êi sèng x· héi nãi chung. Cô thÓ h¬n, viÖc ®­a ra ph­¬ng ph¸p thuÕ GTGT ®óng ®¾n lµ v« cïng quan träng, nã b¶o ®¶m lîi Ých cho c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. Thªm vµo ®ã c¸c qui ®Þnh ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n thuÕ GTGT hîp lý sÏ gióp doanh nghiÖp thuËn tiÖn trong viÖc thei dâi ®­îc viÖc thanh to¸n víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc còng nhu c¸c ®èi t­îng quan t©m kh¸c. Do vËy, ph¶i cã chÝnh s¸ch thuÕ GTGT hoµn thiÖn ®Ó ph¸t huy vai trß cña nã trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. §Æc biÖt tõ khi thuÕ GTGT ®­îc ban hµnh d· gióp cho t×nh h×nh ®¨ng ký kª khai vµ thanh to¸n thuÕ GTGT cña c¸c ®¬n vÞ kinh doanh trªn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm thu ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ tèt ®Ñp. Song bªn c¹nh nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc, t×nh h×nh ®ã vÉn cßn tån t¹i mét sã h¹n chÕ nhÊt ®Þnh sím ®­îc kh¾c phôc. Trong ph¹m vi cña bµi b¸o c¸o nµy, em ®· nªu vµ ph©n tÝch nh÷ng nÐt chñ yÕu vÒ thùc tr¹ng ¸p dông thuÕ GTGT trªn ®Þa bµn QuËn Hoµn KiÕm, ®Ó trªn cë ®ã ®Ò xuÊt ra mét biÖn ph¸p gióp cho luËt thuÕ GTGT ngµy cµng ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Do tr×nh ®é vµ ®iÒu kiÖn cã h¹n nªn b¶n b¸o c¸o kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, h¹n chÕ, em mong nhËn ®­îc ý kiÕn ®ãng gãp cña c¸c ThÇy C« gi¸o vµ b¹n ®äc ®Ó ®Ò tµi thªm phong phó vµ cã c¬ héi trau dåi kiÕn thøc cho b¶n th©n. môc lôc