Chuyên đề Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco

phát sinh Số Ngày Nợ Có 120 31/10 Xuất cho CT thuỷ lợi sông Chu 152 18.250.000 121 31/10 Xuất cho công trình kè đê sông Hồng 152 54.215.502 … 132 31/10 Xuất cho CT kè Đức Hợp 152 79.526.000 146 31/10 Xuất cho CT kè Đức Hợp 152 76.267.000 149 31/10 Xuất cho CT thuỷ lợi sông Chu 152 19.106.66 150 31/10 Xuất cho CT kè đê sông Hồng 152 65.071.000 … 159 31/10 Xuất cho CT kè Đức Hợp 152 87.369.296 280 31/10 Kết chuyển CPNCTT 154 3.587.547.629 Cộng 3.587.547.629 3.587.547.629 Người lập phiếu Kế toán vật tư Căn cứ vào các chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ cuối quý kế toán tiến hành lập sổ chi tiết TK 621 cho từng công trình. Biểu 8: Sổ chi tiết TH 621 Quý IV/2005 Công trình:Kè Đức Hợp-gói 2 CTGS Diễn Giải TKĐƯ Số phát sinh số Ngày Nợ Có 131 31/10 Xuất cho CT kè Đức Hợp 152 79.526.000 146 30/11 Xuất cho CT kè Đức Hợp 152 76.267.000 159 31/12 Xuất cho CT kè Đức Hợp 152 87.396.269 250 31/12 K ết chuy ển CPNVLTT cho CT 154 243.162.296 C ộng 243.162.296 243.162.296 Người lập Kế toán trưởng Sổ chi tiết Tk 621 là căn cứ trực tiếp để kế toán tiến hành tính giá thnàh công trình sau khi đã hoàn thành. 2.4.2Kế toán chi phí nhân công trực tiếp(CPNCTT): - Nội dung khoản mục CPNCTT ở Công ty Mesco bao gồm: + Tiền lương chính, lương phụ của công nhân trực tiếp sản xuất bao gồm cả công nhân trong danh sách và công nhân ngoài danh sách. +Các khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp sản xuất , tiền ăn ca … Riêng các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất trong danh sách của công ty được hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Khoản mục CPNCTT chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng giá thành của các công trình xây dựng. Do đó viêc theo dõi chặt chẽ khoản chi phí này cũng như việc tiết kiệm tối đa CPNCTT có tác dụng rất lớn trong quản lý. Lương khoán và lương thời gian là hai hinh thức trả lương mà công ty dang áp duụng. Lương thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý chi đạo , lương khoán áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công theo từng khối lượng công việc , đon giá và số công. Chứng từ sử dụng: + Bảng chấm công:lập riêng cho từng tổ sản xuất + Bảng thanh toán tiền lương +Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành +Hợp đồng giao khoán Tài khoản kế toán sử dụng:TK 622 Kế toán sử dụng bảng chấm công để làm cơ sở tính tiền lương chính cho từng đội xây dựng. Bảng chấm công được lập cho từng tháng. Căn cứ vào bảng chấm công , kết hợp với đơn giá tiêng lương để tính lương cho từng người trong tháng. Bảng thanh toán tiền lương được lập vào cuối tháng, theo từng tổ để tiện cho việc quản lý và theo dõi. Biểu 9: Trích Bảng Chấm Công Tháng 12/ 2005 Tổ: TRần Thế Kiếm STT Họ và tên 1 2 3 4 5 6 7 8 …… 29 30 31 Số công 1 Trần Thế kiếm + + + + + + + + …… + + + 31 2 Trần bình Trọng + + + + + + + + …. + + + 31 3 Trần Thế Thuỷ + + + + + + + + …. + + + 31 ….. ………….. …. …………. 29 Bùi Văn Minh + + + + + + + + ….. + + + 30 Người duyệt Phụ trách bộ phận Người chấm công Căn cứ vào bảng chấm công lập theo tháng cuối tháng , và lập phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoà thành theo hợp đồng giao khoán kế toán tiến hành thanh toán tiền lương cho đội xây dựng. Biểu 10: Trích Bảng Thanh Toán Tiền Lương Tháng 12/2005 Công trình : Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên STT Họ và tên Đơn giá Lương chính Phụ cấp Tổng cộng kỳ số công số tiền số công số tiền 1 Trần Thế Kiếm 45.000 31 1.395.000 1.395.000 2 Trần Bình Trọng 45.000 31 1.395.000 1.395.000 3 Trần thế Thuỷ 45.000 31 1.395.000 1.395.000 … … … … … … … … … … 29 Bùi Văn Minh 45.000 30 1.350.000 1.350.000 Cộng 893 40.185.000 40.185.000 Người lập phiếu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Đối với cng nhân trong danh sách, công ty cũng thực hiện hình thức trả lương khoán . Căn cứ vào bảng chấm công lập hàng tháng , đơn giá tiền lương và hệ số lương để tính lương cho từng người. Riêng đối với công trình kè Đức Hợp do khối lượng công việc ít và đơn giản nên toàn bộ công nhân trực tiếp thi công là do cán bộ quản lý công trình thuê ngoài và công ty không phải trích bảo hiểm cho số công nhân này. Đọi thi công chịu sự quản lý và giám sát trực tiếp của các cán bộ kỹ thuật của công ty. Tiền lương của cán bộ kỹ thuật này được tính theo lương thời gian và lương hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương , kế toán lập chứng từ ghi sổ vào cuối mỗi tháng. chứng từ ghi sổ này phản ánh toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng. Biểu 11: Chứng Từ Ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Số 193 Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có Chi lương cho công trình kè Đức Hợp 622 334 40.185.000 40.185.000 Cộng 40.185.000 40.185.000 Người lập Kế toán trưởng Căn cứ vào chứng từ ghi sổ lập vào cuối tháng, cuối quy kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 622 để quản lý chi phí tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp trong quý của toàn Công ty. Biểu 12 Trích Sổ Cái TK 622 Quý IV/2005 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh số Ngày Nợ Có 152 31/10 Tiền lương cho CT thuỷ lợi song Chu 334 31.770.000 152 31/10 Tiền lương cho CT kè Đức Hợp 334 40.185.000 …. … … … 162 30/11 Tiền lương cho CT thuỷ lợi song Chu 334 29.895.000 163 30/11 Tiền lương cho CT kè Đức Hợp 334 39.810.000 …. … …. … 187 31/12 Tiền lương cho CT thuỷ lợi song Chu 334 32.450.000 193 31/12 Tiền lương cho CT kè Đức Hợp 334 47.120.000 282 31/12 Kết chuyển CPNCTT 154 1.220.459.000 Cộng 1.220.459.000 1.220.459.000 Người lập phiếu Kế toán trưởng Căn cứ vào các chứng từ gốc và chứn từ ghi sổ , kế toán lập sổ chi tiết TK 622 vào cuối mỗi quý chi tiết cho từng công trình là căn cứ tính giá thành công trình. Biểu 13: Sổ Chi Tiết TK 622 Quý IV/2005 Công trình: Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh số Ngày Nợ Có 153 31/10 Tiền lương cho cong trình kè Đức hợp 334 40.185.000 163 30/11 Tiền lương cho cong trình kè Đức hợp 334 39.180.000 193 31/12 Tiền lương cho cong trình kè Đức hợp 334 47.120.000 255 31/12 Kết chuyển CPNCTT cho Công trình 154 126.485.000 Cộng 126.485.000 126.485.000 Người lập phiếu Kế toán trưởng 2.4.3 Kế toán chi phi phí sử dụng máy thi công(CPMTC) Do đặc điểm của ngành xây dựng nói chung và của Công ty Mesco nói riêng, hầu hết các công trình đều có địa điểm thi công ở nhiều nơi xa nhau nên viec Công ty tự mua các máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ công trình có thể không khả thi bằng việc đi thuê. Vì vậy mà hầu hết các công trình thi công của C«ng ty Mesco đều đi thuê máy móc thiết bị bên ngoài . Điều đó có thể sẽ tiết kiệm được một phần rất lớn các chi phi vận chuyển máy từ nơi này đến nơi khác. Song vấn đề đặt ra khó khăn là việc đi thuê máy sẽ phát sinh một số bất lợi đó là việc công ty phải chia một phần lợi nhuận cho các đối tượng bên ngoài. Ngoài ra viêc thuê máy phải làm một số thủ tục theo đúng quy đình của pháp luật để được khấu trừ các chi phí hợp lý. Nội dung: Các chi phí được ghi vào CPMTC là toàn bộ chi phí liên quan đến việc hoạt động của máy bao gồm: +Tiền lương cho công nhân điều khiển máy +Tiền nhiên liệu tiêu hao +Khấu hao may móc +Chi phí mua ngoài phục vụ đội máy thi công +Chi phí sửa chữa , bảo dưỡng máy ….. Với việc đi thuê máy thi công thì công việc kế toán sẽ đơn giản hơn vì toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công chính là giá trị của hợp đồng thuê máy. Yêu cầu kế toán CPMTC :kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí đã tiêu hao cho máy, xem xét tính hợp lý , hợp lệ của chúng để tiến hành tính chi phí cho máy thi công. Đối với các hợp đồng thuê máy kế toán phải theo dõi tính hợp pháp của hợp đồng, thời gian thuê, đơn giá cho thuê và hình thức thanh toán để quản lý chặt chẽ chi phi. Tổng số tiền thuê máy không được vượt quá định mực đã được lậptừ trước cho từng công trình. Chứng từ kế toán sử dụng: +Hợp đòng kinh tế +Nhật trình xe máy hoạt động +Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành +Hoá đơn GTGT - Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công , kế toán sử dụng TK 623 Căn cứ vào hợp đồng kinh tế được ký kết giữa hai bên (bên thuê máy và bên cho thuê máy ), biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành , hoá đơn xuất của bên bán kế toán lập chứng từ ghi sổ. Đối với công trình kè Đức Hợp trong tháng 12 đội sử dụng mọt máy xúc theo HĐKT số 19. Trích HĐKT số 19: Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - tự do - hạnh phúc ------------------------- HỢP ĐỒNG KINH TẾ (V/v : thuê xe máy thiết bị thi công) Số :……….19……….HĐTTB/2005 ---------------- Hôm nay,ngày 15 tháng 09 băm 2005 tại Công ty cổ phân Xây dựng Nhật Minh chung tôi gồm: Bên A(Bên cho thuê) : Công ty cổ phần Xây dựng Nhật Minh ………. Bên B(Bên thuê): Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị ………… Hai bên bàn bạc ,thoả thuân đi dến thống nhất ký kết Hợp đồng kinh tế về thuê máy xúc Komasu với các điều khoản sau: Điều1: Nội dung – Đơn giá: Nội dung: - Bên B đồng ý thuê bên A một máy xúc komasu phục vụ thi công công trình Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên. Đơn giá và các khoản phụ trợ đơn giá: Đơn giá : 12.000.000/ tháng (Mười hai triệu đồng một tháng) Thời gian hoạt động của máy : Một ca làm việc tối đa 10 giờ . Một ngày làm việc một ca . Một tháng làm việc không quá 28 ca . Ngoài thời gian trên nếu máy làm việc thì tính thoe chế độ làm việc ngoài giờ nhân hệ số K = 1.5(Hệ số làm việc ngoài giờ) Đơn giá trên chua bao gồm thuế VAT Điều 2: Trách nhiêm của mỗi bên: Trách nhiêm của bên A ……. Trách nhiệm của bên B …….. Điều 3: thời gian thực hiện: Thời gian thực hiên hợp đồng tính bằng tháng. Điều 4: Hình thức thanh toán: Mỗi tháng thanh toán một lần(Một lần) Thanh toán bằng tiền hoặc bằng chuyển khoản. Điều 5: Cam kết chung: Đại diện bên A Đại diên bên B Căn cứ vào HĐKT mỗi tháng hai bên ký biên bản nghiệm thu ca xe , ca máy để làm cơ sở thanh toán. Trích BB nghiệm thu ca xe, ca máy: Công ty cổ phần Xây dựng Nhật Minh Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------------------------- Biên bản nghiệm thu ca xe,ca máy Tên dự án:Công trình Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên Căn cứ Hợp đồng kinh tế số 19…/HĐTTB/2005 về việc thuê máy móc thiết bị thi công giữa Công ty cổ phần Xây dựng Nhật Minh và công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị ngµy 15 tháng 09 năm 2005 Chúng tôi gồm: Đại diên chủ phương tiện:Công ty cổ phần X©y dựng Nhật Minh(Bên A) Đại diện bên thuê: Công ty cổ phÇn Xây dựng và Vật tư thiÕt bị(Bên B) Sau khi xem xét Hợp đồng và nhật trình xe máy hoạt động thống nhất nghiệm thu ca xe , ca máy hoạt động như sau: STT Tên xe máy, thiết bị thi công Số lượng TG từ ngày Đến ngày Tổng số 01 Máy xúc Komasu 01 20/11/2005 20/12/2005 1 tháng Biên bản được hai bên thông qua nhấ trí nghiệm thu. Biên bản được lập thành hai bản , mỗi bên giữ một bản làm cơ sở thanh quyết toán. Ngày 25 tháng 12 năm 2005 Đại diên chu phương tiện(bên A) Đại diên bên thuê(Bên B) Căn cứ vào HĐKT, BB nghiệm thu và hoá đơn xuất của bên A kế toán tiến hành ghi chứng từ ghi sổ phản ánh chi phí sử dụng may thi công cho công trình trong tháng 12. Biểu 14: Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Số 195 Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có Chi phi sử dungh máy thi công cho công trình ke Đức Hợp 623 331 12.000.000 12.000.000 cộng 12.000.000 12.000.000 Người lập Kế toán trưởng Căn cứ vào chứng từ ghi sổ lập vào cuối tháng kế toán tiến hành ghi vào sổ cái Tk623 theo từng quy để quản lý chi phí máy thi công toàn doanh nghiệp trong quý IV: Biểu 15: Trích sổ cái TK 623 Quý IV/2005 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 159 31/10 CPMTC CT thuỷ lợi sông Chu 331 8.500.000 167 31/10 CPMTC CT kè Đức Hợp 331 12.000.000 ….. …. 172 30/11 CPMTC CT thuỷ lợi sông Chu 331 8.500.000 173 30/11 CPMTC CT kè Đức Hợp 331 12.000.000 … … 194 31/12 CPMTC CT thuỷ lợi sông Chu 331 8.500.000 195 31/12 CPMTC CT kè Đức Hợp 331 12.000.000 289 31/12 K ết chuy ển CPSDMTC 154 320.000.000 C ộng 320.000.000 320.000.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Cuói quý căn cứ vào các chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ kế toán lập sổ chi tiêt TK 623 cho từng công trình trong ưúy để quản lý chi tiết chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình. Biểu 16: Sổ chi tiêt TK 623 Quý IV/2005 Công trình: Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 165 31/10 CPMTC CT kè Đức Hợp 331 12.000.000 173 30/11 CPMTC CT kè Đức Hợp 331 12.000.000 195 31/12 CPMTC CT kè Đức Hợp 331 12.000.000 257 31/12 K ết chuy ển CPMTC cho CT 154 36.000.000 C ộng 36.000.000 36.000.000 Người lập Kế toán trưởng 2.4.4. Kế toán chi phí sản xuất chung - Nội dung : Bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau, có mỗi liên hệ gián tiếp với đối tượng xây lắp bao gồm: + Tiền lương nhân viên quản lý đội + Các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ (19%) trích theo tiền lương của nhân viên quản lý và công hân trong danh sách + Các chi phi khác mu ngoài phuc vụ cho đọi + Ngoµi ra, tại Công ty số tiền lãi vay phải trả để thi công công trình cũng được tính vao khoản mục chi phi chung để tinh giá thành xây lắp. Yêu càu: Kế toán phải quản lý chật chẽ các khoản muc chi phí chung , xem xét tính hợp lý , hợp lệ của chúng . Đối với những khoản mục chi phi chung liên quan đến nhiều đối tượng xây lắp khác nhau thi phai tiến hành phân bổ hợp lý cho các đối tượng. Chứng từ: Công ty Mesco sử dụng các bảng kê chi tiết để tập hợp các chi phí chung phat sinh ở từng công trình căn cứ vào hoá đơn cụ thể hoặc các chưng từ gốc khác như phiếu xuất công cụ dụng cụ , bảng thanh toán tiền lương,…. Tài khoản sử dụng: Tk 627 chi tiêt tới các tài khoản cấp hai 2.4.4.1 Chi phi nhân viên quản lý đội , công trình: Chi phi này bao gồm lương chíng, các khoản trích(BHYT, BHXH,KPCĐ)cho nhân viên quản lý như : Chủ nhiÖm công trình ,nhân viên kỹ thuật, nhân viên kinh tế, phụ trách cung tiêu,… Bảng chấm công , thanh toán tiền lương … Biểu 17: Trích bảng phân bổ tiền lương và BHXH xi nghiệp đê kè Công trình: Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên STT Họ và tên Chức vụ Lương cơ bản phụ cấp Các khoản trích theo lương cộng Hệ số tiền BHXH BHYT KPCĐ Lương Quốc Bình Chủ nhiệm 4 2.000.000 300.000 40.000 40.000 2.380.000 Lê như Hoa Kế toán 2.4 1.200.000 180.000 24.000 24.000 1.428.000 Đỗ Lệ Hằng Thủ quỹ 1.8 900.000 135.000 18.000 18.000 1.071.000 Trần Văn Hán kỹ thuạt 1.4 700.000 105.000 14.000 14.000 833.000 …. … … …. … … cộng 7.780.000 1.167.000 155.00 155.600 9.285.000 Người lập Căn cứ vào bảng tiền lương và BHXH cho nhân viên quản lý kế toán lập chứng từ ghi sổ vào cuối tháng Biểu 18: Chứng từ ghi sổ ngày 31/12/2005 Số 210 Diễn giải Tài khoản số tiền Nợ Có Nợ Có Tiền lương nhân viên quản ký công trình kè Đức Hợp 627 7.780.000 7.780.000 Cộng 334 7.780.000 7.780.000 Người lập Kế toán trưởng Phần BHXH,BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý đội được hạch toán vào TK 627. Căn cứ bảng thanh toán tiền lương và BHXH kế toán lập chứng từ ghi sổ số 219 vào cuối thánh phản ánh toàn bộ khoẩn trích theo lương của nhân viên quản lý tính vào chi phí cho công trình kè Đøc Hợp. Biểu 19 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Số 219 Diễn giải Tài khoản số tiền Nợ Có Nợ Có Trích BHXH th áng cho công trình kè Đức Hợp 627 3383 1.167.000 1.167.000 Trích tháng 12 cho công trình kè Đức Hợp 627 3384 155.600 155.600 Trích tháng 12 cho công trình kè Đức Hợp 627 3382 155.600 155.600 c ộng 1.478.200 1.478.200 Người lập Kế toán trưởng 2.4.4.2. Chi phí vật liệu Chi phí này gồm các vật liệu xuất dùng cho quản lý ở đội xây dựng. Kế toán tính theo giá thực tế xuất kho. - Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, bảng kê xuất kho … Căn cứ vào phiếu xuất kho sử dụng chunhg cho cả công trình kế toán xinghiệp tiến hành lập bảng kê chi tiết xuất công cụ dụng cụ dùng cho quản lý đội xây dựng và gửi lên phòng kế toán Công ty để phê duyệt. Căn cứ vào tờ kê nµy kÕ to¸n xét duyệt và lập chừng từ ghi sổ. Biểu 20 Trích tờ kê chi tiết xuất vật tư cho quản lý Tháng 12 năm 2005 Công trình kè Đức Hợp Ngày Diễn giải số tiền Ghi có 152 153 3/12 Phiếu xuất số 89 120.000 120.000 8/12 phiếu xuất 91 260.000 260.000 … ….. …. …. Cộng 1.190.000 Người lập Kế toán XN Căn cứ vào biểu 20 kế toán lập chứng từ ghi sổ só 220 Biểu 21: Chúng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Số 220 Diễn giải Tài khoản số tiền Nợ Có Nợ Có Xuất vật liệu cho quản lý công trình ked Đức hợp 627 152 690.000 690.0000 Cộng 690.000 690.000 Người lập Kế toán trưởng 2.4.4.3 Chi phí dụng cụ sản xuất Phản ánh chi phÝ dụng cụ dùng cho quản lý, bao gồm cả bảo hộ lao động trang bị cho công nhân. - chứng từ sử dụng: phiếu nhập, phiếu xuất … Căn cứ vào phiếu xuất kho , kế toán lập bảng kê xuất kho cho quản lý(biểu 20) và làm căn cứ ghi chứng từ ghi sổ số 226 phản ánh toàn bộ số dụng cụ sản dùng cho quản lý chung. Biểu 22: Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Số 226 Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có xuất công cụ dụmg cụ cho quản lý cong trình kè Đức Hợp 627 153 500.000 500.000 Cộng 500.000 500.000 Người lập Kế toán trưởng 2.4.4.4. Chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho công trình. - Nội dung: là khấu hao của các TSCĐ dùng chung cho xi nghiệp để quản lý công trình. Bao gồm các TSCĐ thuộc sở hữu của xÝ nghiÖp như : Máy tính ,máy in , máy photo… Riêng khấu hao nhà văn phòng được Công ty tính khấu hao chung cho toàn bộ công ty và được hạch toán vào TK 6424 . - Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ là bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. TSCĐ trong công ty được tính khấu hao theo phương pháp tuyến tính Mức khấu Nguyên giá TSCĐ*tỷ lệ khấu hao hao = trong tháng 12 Tỷ lệ khấu hao TSCĐ dựa theo quyết định 166/1999 QĐ-BTC. Việc tính khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh được thể hiện chi tiết trên sổ khấu hao TSCĐ . Vì Công ty tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo quý nên trích khấu hao TSCĐ cũng được tính theo quý . Chỉ tính hấu hao những TSCĐ còn giá trị, nếu đã trích khấu ao hết thi thôi không tính. Biểu 23: Sổ chi tiết khấu hao những thiết bị máy móc văn phòng Quý IV/2005 STT Tên TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ trích % Số tiền trích khấu hao quý KHCB KHSCL 1 Máy vi tính 8.560.000 9 192.600 2 Máy photocoppy 7.950.000 9 178.875 3 Ô tô 150.000.000 9 3.375.000 Cộng 3.746.475 Cách phân bổ khấu hao chi phí chung cho các công trình trong quý theo chi phí nhân công quý. Biểu 24: Bảng phân bổ KH TSCĐ cho các công trình trong quý IV/2005 STT Tên công trình CPNCTT Phân bổ KH TSCĐ Ghi chú CT thuỷ lợi sông Chu 94.115.000 1.143.552 CT kè Đức Hợp 126.485.000 1.536.881 CT Đa Séc 85.265.000 1.036.042 Cộng 305.865.000 3.746.475 Số tiền khấu hao cho công trình ké Đức Hợp là: 3.716.475/305.865.000*126.485.000=1.536.881đ Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao trên kế toán lập CTGS số 228 Biểu 25 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2005 số 228 Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có xuất công cụ dụng cụ cho quản lý công trình kè Đức Hợp 627 214 1.536.882 1.536.881 Cộng 1.536.881 1.536.882 Người lập Kế toán trưởng 2.4.4.5. Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền: - Nội dung: các khoản chi phí phát sinh chung cho cả đội xây dựng ngoai những chi phí kể trên : tiền điện ,nước , điện thoại….. - Chứng từ: Hoá đơn GTGT , phiếu chi… Căn cứ vào háo đơn , phiếu chi, xem xét tính hợp lý, hợp lệ của chúng kế toán tiến hành lập bảng kê làm căn cứ ghi chứng từ ghi sổ 230 vào cuối tháng. Biểu 26: Trích báng kê chi phí bằng tiền sử dụng cho quản lý chung Tháng 12/2005 Công trình kè Đức Hợp STT Chứng từ Nội dung Số tiền số ngày 1 12545 2/12 Tiếp khách 637.000 2 56879 5/12 Nộp thuế môn bài 1.000.000 3 15497 8/12 tiền photo 37.430 4 339267 10/12 Cước điện thoại 144.260 … …. ….. Cộng 2.115.000 Người lập Kế toán trưởng Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ đã lập trong quý IV kế toán tiến hành vào sổ cái TK 627 . Sổ này phản ánh toàn bộ các khoản chi phi chung của toàn Công ty, chi tiết cho từng công trình. Biểu 28: Trích sổ cái TK 627 Quý IV/2005 Công trình : Kè Đức Hợp - Gói 2 - Hưng Yên CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh số Ngày nợ Có 148 31/10 Chi tiền lương cho CT sông Chu 334 6.950.000 151 31/10 Chi tiền lương cho CT kè Đức Hợp 334 7.985.000 …. … 165 30/11 Chi phí vật liệu cho CT thuỷ lợi sông Chu 152 450.000 175 30/11 Chi phí vật liệu cho CT kè Đức Hợp 152 400.000 …. …. 210 31/12 Chi tiền lương cho CT kè Đức Hợp 334 7.780.000 297 31/12 Kết chuyển CPSXC cho công trình 154 368.950.000 Cộng 368.950.000 368.950.000 Người lập Kế toán trưởng Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết TK 627 cho từng côngtrình phản ánh toàn bộ CPSXC đã phục vụ cho công trình được duyệt trong quý BiÓu 29 TrÝch sæ chi tiÕt Tk 627 quý IV /2005 C«ng tr×nh: KÌ ®øc hîp – Gãi 2 CTGS DiÔn gi·i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 151 31/10 Chi tiÒn l¬ng cho c«ng tr×nh 334 7985000 .. .. 175 30/10 Chi phÝ vËt liÖu 152 400000 .. .. .. .. 210 31/12 Chi phÝ tiÒn l¬ng 334 7780000 219 31/12 Chi phÝ b¶o hiÓm 338 1478200 220 31/12 Chi phÝ NVL 152 690000 226 31/12 Chi phÝ CCDC 153 500000 228 31/12 Chi phÝ KHTSC§ 214 1536881 230 31/12 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 111 2155000 261 31/12 KÕt chuyÓn CPSXC cho c«ng tr×nh 154 38427481 Céng 38427481 38427481 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng 2.4.6 Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cuèi qóy cña c«ng ty MESCO §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty lµ t­ng c«ng trinh, h¹ng môc c«ng tr×nh nªn ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty còng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng c«ng tr×nh. Do ®ã c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng, quý cña c«ng tr×nh nµo ®­îc tËp hîp riªng cho tõng c«ng tr×nh ®ã trõ mét sè tr­êng hîp ph¶I ph©n bæ. Vµo thêi ®iÓm cuèi k×, kÕ to¸n c«ng ty c¨n cø vµo dßng tæng c«ng cuèi quý bªn Nî cac sæ chi tiÕt TK 621,622,623,727 thùc hiÖn viÖc kÕt chuyÓn sang bªn Nî TK 154 chop tõng c«ng tr×nh phôc vô tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng ®ã. Cuèi quý kÕ to¸n lËp CTGS cho c¸c nghiÖp vô kÕt chuyÓn, c¸c CTGS nµy lµ c¨n cø ®Ó vµo sæ TK154 BiÓu 30 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 thang12 n¨m2005 Sè 250 DiÔn gi·i Ta× kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã kÕt chuyÓn CPNVLTT cho c«ng trinh 154 621 243162296 243162296 Céng 243162296 243162296 Ng­êi lËp kÕ to¸n tr­ëng BiÓu 31 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 thang12 n¨m 2005 Sè 255 DiÔn gi·i Ta× kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã kÕt chuyÓn CPNCTT cho c«ng trinh 154 622 126485000 126485000 Céng 126485000 126485000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 32 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng12 n¨m2005 Sè257 DiÔn gi·i Ta× kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã kÕt chuyÓn CPMTC cho c«ng trinh 154 623 36000000 36000000 Céng 36000000 36000000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 33 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 thang12 n¨m 2005 Sè 255 DiÔn gi·i Ta× kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã kÕt chuyÓn CPSXC cho c«ng trinh 154 627 38427481 38427481 Céng 38427481 38427481 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng 2.4.7 §¸nh gÝa s¶n phÈm dë dangcña c«ng ty MESCO XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm thi c«ng cña mçi c«ng tr×nh x©y dùng cã thêi gian thi c«ng dµi. Khèi l­îng lín nªn viÖc thanh to¸n khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao ®­îc x¸c ®Þng theo khèi l­înghoµn thµnh hoÆc theo giai ®o¹n quy ­íc gi÷a chñ c«ng tr×nh vµ c«ng ty. Tuú theo tõng hîp ®ång vµ tiÕn ®é thi c«ngmµ trong quý cã thÓ thùc hiÖn bµn giao thêi ®iÓm dõng kÜ thuËt theo kÜ thuËt theo yªu cÇu hoÆc theo phÇn viÖc x©y l¾p hoµn thµnh. Do ®ã c«ng ty ph¶I x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt dë dang ®Çu k× vµ cuèi kú. Khèi l­îng x©y l¾p dë dang lµ khèi l­îng ch­a ®­îc nghiÖm thu vµ bªn A ch­a chÊp nhËn thanh to¸n. ë c«ng ty MESCo viÖc nghiÖm thu khèi l­îng c«ng viÖc thùc hiÖn nh­ sau: NghiÖm thu néi bé: Hµng ngµy kü thuËt c«ng tr×nh kiÓm tra x¸c nhËn c«ng viÖc ®· thùc hiÖn trong ngµy ®Ó lµm c¬ së cho viÖc thanh to¸n l­¬ng ®èi víi c¸c tæ ®éi thi c«ng. NghiÖm thu c¬ sæ: khi khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh ®¹t yªu cÇu vÒ kÜ thuËt lócc ®ã bªn b sÏ mêi bªn A tæ chøc nghiÖm thu vµ B sÏ lËp mét b¶n nghiÖm thu kÜ thuËt khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh. NghiÖm thu thanh to¸n: theo giai ®o¹n ®iÓm dõng kÜ thuËt xÝ nghiÖp sÏ tËp hîp tÊt c¶ c¸c c«ng viÖc nghiÖm thu kü thuËt ch­a ®­îc thanh to¸n sau ®ã tÝnh to¸n khèi l­îng nghiÖm thu lËp hå s¬ tahnh to¸n gi¸ trÞ x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao theo ®iÓm dõng kü thuËt. NghiÖm thu cÊp chñ qu¶n thanh to¸n, quyÕt to¸n c«ng tr×nh ®­a vµo sö dông. Cuèi mçi qóy ®¹i diÖn phßng qu¶n lý kü thuËt c¸cc xÝ nghiÖp cïng víi kü thuËt c«ng ty kiÓm kª x¸c ®Þnh khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho tõng c«ng viÖc cô thÓ. KÕ to¸n c«ng ty sau khi nhËn ®­îc b¶n kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú theo c«ng thøc sau: Chi phÝ KLXLDDCK = Gi¸ dù to¸n – Gi¸ trÞ bµn giao Gi¸ trÞ bµn giao = §¬n gÝa ®Þnh møc x Khèi l­îng nghiÖm thu néi Chi phÝ thùc tÕ khèi Chi phÝ thùc tÕ cña L­îng XLDD + khèi l­îng XL thùc GÝa trÞ Chi phÝ thùc tÕ ®Çu kú hiÖn trong kú dù to¸n Khèi l­îng XL = x cña KL DD cuèi kú GÝa trÞ dù to¸n cña GÝa trÞ dù to¸n cña XLDD KLXL hoµn thµnh + KLXL DD cuèi Bµn giao trong kú cuèi kú kú GÝa trÞ dù to¸n cña GÝa trÞ dù to¸n cña GÝa trÞ dù to¸n s¶n GÝa trÞ dù KLXL DD cuèi = KLXL DD ®Çu + l­îng thùc hiÖn - to¸n KLXL Kú kú trong kú DD cuèi kú §èi víi c«ng tr×nh kÌ §øc Hîp trong quý IV kh«ng cã s¶n phÈm x©y l¾p dë dang do c«ng tr×nh hoµn thµnh vµ bµn giao trong quý. BiÓu 34 TrÝch b¶ng b¸o c¸o gi¸ trÞ s¶n l­îng hoµn thµnh, dë dang Quý IV n¨m2005 STT Tªn c«ng tr×nh S¶n lîng thùc tÕ gi¸ trÞ bµn giao Dë dang cuèi k× 1 Thuû lîi s«ng chu 1690857000 980000000 710857000 2 §a sÐc 2987268000 1580000000 1407268000 … ……. …… ….. …… kÌ ®øc hîp 1439739777 1439739777 0 Céng 9850247000 6987145457 9151532455 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 35: Sæ chi tiÕt TK 154 Quý IV n¨m 2005 C«ng tr×nh KÌ §øc Hîp – Gãi 2 CTGS DiÔn gi·i Tk ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè ngµy Nî Cã Sè d ngµy 01/10/2005 995.665.000 250 31/12 KÕt chuyÓn CPNVLTT Quý IV 621 243.162.296 255 31/13 K.ChuyÓn CPNCTT-QIV 622 126.485.296 257 31/14 K.ChuyÓn CPMTC-QIV 623 36.000.000 261 31/15 K.ChuyÓn CPSXC-QIV 627 38.427.481 310 31/16 KÕt chuyÓn CPSXKDDD vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh 155 1.439.739.777 Céng 1.439.739.777 1.439.739.777 D­ cuèi kú .. .. Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng §èi víi c«ng tr×nh kÌ §øc Hîp do thêi gian thi c«ng chØ kÐo dµi trong vßng 1 n¨m vµ khèi l­îng x©y l¾o kh«ng phøc t¹p nªn c«ng tr×nh chØ tÝnh gi¸ thµnh khi ddax hoµn thµnh ®­îc chñ ®Çu t­ nghiÖm thu thanh to¸n.V× vËy,toµn bé chi phÝ tËp hîp tõ khi khëi c«ng ®Õn khi hoµn thanhf ®Òu ®Ó d­íi d¹ng chi phÝ dë dang.§Õn cuèi quý IV khi c«ng tr×nh ®· hoµn thµnh kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh nh­ sau: -Chi phÝ dë dang ®Çu kú lµ toµn bé chi phÝ ®­îc tËp hîp bªn Nî TK 154 cho 2 quý II vµ III lµ :995.665.000®. -Chi phÝ ph¸t sinh trong quý lµ toµn bé chi phÝ NVLTT,chi phÝ NCTT,chi phÝ SXC, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ®· kÕt chuyÓn sang bªn Nî TK 154 trong quý IV:444.074.777®. - VËy gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p bµn giao lµ: 995.665.000+ 444.074.777+1.439.739.000® BiÓu 36 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh kÌ ®øc hîp STT Kho¶n môc Tæng céng Nî tµi kho¶n 154/cã c¸c Tk chi phÝ 621 622 623 627 1 CF NVLTT 693.324.583 693.324.583 2 CFNCTT 248.257.459 248.257.459 3 CFSDMTC 112.369.568 112.369.568 4 CFSXC 385.788.167 385.788.167 Céng 1.439.739.777 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 37: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2005 Sè 310 DiÔn gi·i Ta× kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã kÕt chuyÓn CPSXKD vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm 155 154 1.439.739.777 1.439.739.777 Céng 1.439.739.777 1.439.739.777 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 38 Trich b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh Quý IV/2005 Tªn c«ng tr×nh CPSXPS trong ki DD ®Çu kú Dë dang cuèi k× GTTTXL hoµn thµnh kÌ ®øc hîp 444.074.777 995.665.000 0 1.439.739.777 Thuû lîi S.chu 690.458.000 1.000.399.000 710857000 980.000.000 C«ng tr×nh §a sÐc 972.253.000 2.015.015.000 1407268000 1.580.000.000 ……. ….. ….. ….. ……… Céng 9850247000 13.987.251.000 2.589.256.000 17.096.242.012 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng 2.5. §¸nh gi¸ tæ chøc h¹ch to¸n kª to¸n t¹i c«ng ty Mesco vµ mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt 2.5.1.§¸nh gi¸ tæ chøc h¹ch to¸n t¹i C«ng ty C«ng ty cæ phÇn X©y dùng vµ VËt t­ thiÕt bÞ Mesco. X©y dùng c¬ b¶n lµ mét lÜnh vùc ho¹t ®éng míi ®èi víi C«ng ty cæ phÇn x©y dùng vµ vËt t­ thiÕt bÞ. Tuy thêi gian ®Çu ho¹t ®éng ë lÜnh vùc nµy, C«ng ty gÆp ph¶i kh«ng Ýt khã kh¨n do thiÕu kinh nghiÖm vµ Ýt hiÓu biÕt vÒ thÞ tr­êng x©y dùng. Song, víi sù nç lùc cña toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn, ban l·nh ®¹o ®· ®­a C«ng ty v­ît qua khã kh¨n, thö th¸ch vµ dÇn lín m¹nh vÒ quy m«, c¬ së vËt chÊt kü thuËt vµ chÊt l­îng s¶n xuÊt. Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, C«ng ty cã nhiÒu ®æi míi trong c«ng t¸c qu¶n lý cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh, lu«n cã nh÷ng ®Þnh h­íng ph¸t triÓn ®óng ®¾n, toµn diÖn, trÎ ho¸ lùc l­îng lao ®éng cã tr×nh ®é cao vµ n¨ng ®éng. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty cßn cã nh÷ng chÝnh s¸ch l­¬ng bæng, ®·i ngé tho¶ ®¸ng, quan t©m ®Õn lîi Ých cña ng­êi lao ®éng v× thÕ ®· khÝch lÖ ®­îc tinh thÇn lao ®éng h¨ng say, nhiÖt t×nh, s¸ng t¹o vµ cã tr¸ch nhiÖm cao ë hä. Song song víi viÖc tù hoµn thiÖn m×nh, C«ng ty cßn rÊt tÝch cùc trong viÖc t×m kiÕm, ký kÕt hîp ®ång víi c¸c ®¬n vÞ cã nhu cÇu x©y l¾p, tham gia dù thÇu. Nhê vËy, C«ng ty liªn tôc th¾ng thÇu nhiÒu gãi thÇu vµ ngµy cµng kh¼ng ®Þnh uy tÝn cña m×nh trong ngµy x©y dùng. Nh÷ng thµnh tùu mµ C«ng ty ®· ®¹t ®­îc cã thÓ kÓ ra trªn mét sè khÝa c¹nh sau: Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý: C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, hiÖu qu¶, cã thÓ tiÕp cËn víi t×nh h×nh s¶n xuÊt thùc tÕ t¹i c¸c c«ng tr­êng, nhê vËy rÊt thuËn lîi cho viÖc kiÓm so¸t chi phÝ mét c¸ch chÆt chÏ. Tæ chøc s¶n xuÊt: C«ng ty ¸p dông c¬ chÕ kho¸n gän xuèng tíi tõng ®éi (xÝ nghiÖp) x©y dùng. Víi h×nh thøc nµy C«ng ty ®· tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ qu¶n lý, chi phÝ gi¸n tiÕp, n©ng cao ý thøc tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn lµm chñ cña ng­êi lao ®éng, do ®ã gi¶m ®­îc thÊt tho¸t, l·ng phÝ. Bé m¸y kÕ to¸n: Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi hoµn chØnh, chÆt chÏ, quy tr×nh lµm viÖc khoa häc víi ®éi ngò kÕ to¸n cã n¨ng lùc, ý thøc tr¸ch nhiÖm cao vµ nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc, lu«n ph¸t huy hÕt kh¶ n¨ng cña m×nh ®ång thêi kh«ng ngõng häc hái gióp ®ì lÉn nhau vÒ chuyªn m«n nghiÖp vô… laÞ ®­îc bè trÝ hîp lý phï hîp víi tr×nh ®é, kh¶ n¨ng cña tõng ng­êi. V× vËy, viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n ®­îc lµm tèt, gãp phÇn ®¾c lùc cho c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. HÖ thèng chøng tõ vµ hÖ thèng sæ kÕ to¸n: C«ng ty cã hÖ thèng chøng tõ ban ®Çu hîp ph¸p, hîp lÖ, ®Çy ®ñ, tu©n thñ ®óng nguyªn t¾c vÒ chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n. Ngoµi ra, C«ng ty cßn cã mét sè sæ s¸ch kÕ to¸n ®Æc thï phï hîp vµ thuËn lîi cho c«ng t¸c h¹ch to¸n t¹i C«ng ty. TÊt c¶ c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh ®Òu cã chøng tõ hîp lÖ. Do ®ã, c¸c nghiÖp vô ghi trªn sæ s¸ch kÕ to¸n cña C«ng ty ph¶n ¸nh ®óng c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh t¹i c«ng tr­êng (tÝnh cã thËt vµ tÝnh ®Çy ®ñ). H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty lµ Chøng tõ ghi sæ. §©y lµ h×nh thøc sæ t­¬ng ®èi ®¬n gi¶n, thuËn tiÖn vµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty, ®Æc biÖt lµ rÊt thuËn lîi cho viÖc ¸p dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ to¸n. HÖ thèng sæ kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ vµ khoa häc, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý vµ cã kh¶ n¨ng theo dâi tÊt c¶ c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh. Bªn c¹nh ®ã viÖc tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n cña C«ng ty còng m¾c ph¶i mét sè nh÷ng khuyÕt ®iÓm. Lu©n chuyÓn chøng tõ: Do c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p th­êng ë xa trô së C«ng ty nªn viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ chËm trÔ lµ kh«ng thÓ tr¸nh khái. §iÒu nµy g©y c¶n trë cho c«ng t¸c h¹ch to¸n, dån c«ng viÖc vµo cuèi kú vµ dÉn ®Õn nh÷ng sai sãt kh«ng ®¸ng cã trong c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ nh­ ghi thiÕu ghi nhÇm; v× vËy lµm ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh chÝnh x¸c cña th«ng tin cung cÊp cho nhµ qu¶n trÞ ra quyÕt ®Þnh vµ ¶nh h­ëng ®Õn kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh. ViÖc lu©n chuyÓn chøng tõ chËm trÔ ë C«ng ty kh«ng chØ do nguyªn nh©n kh¸ch quan nãi trªn mµ cßn do nguyªn nh©n chñ quan tõ phÝa c¸c ®éi thi c«ng. Trªn thùc tÕ, kÕ to¸n c«ng tr­êng kh«ng hoµn tÊt vµ nép chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n C«ng ty ®óng thêi h¹n qui ®Þnh. 2.5.2. §¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty Mesco: C«ng ty Mesco ®· tr·i qua mét qu¸ tr×nh ph¸t triÓn kh¸ dµi víi bao khã kh¨n cu¨ nÒn kinh tÕ cßn nhiÒu yÕu kÐm. MÆc dï vËy ,C«ng ty ®· kh«ng ngõng lín m¹nh, hoµn thiÖn më réng thªm ®Ó phï hîp vµ ®øng v÷ng trong nÒn kinh tÕ. Qu¸ tr×nh cæ phÇn ho¸ ®· t¹o nªn mét ®éng lùc míi gióp C«ng ty tù chñ h¬n kh«ng lÖ thuéc qu¸ nhiÒu vµo nhµ n­íc nh­ tr­íc kia. Song nh÷ng khã kh¨n cña buæi ban ®Çu kh«ng thÓ tr¸nh khái. Tuy vËy, C«ng ty ®· x©y dùng cho m×nh mét m« h×nh tæ chøc qu¶n hîp ly vµ h¹ch to¸n khoa häc,phï hîp víi nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, chñ ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Uy tÝn cña C«ng ty trªn thÞ tr­êng trong lÜnh vùc x©y dùng c¬ b¶n ngµy cµng ®­îc n©ng cao ®Æc biÖt lµ nh÷ng c«ng tr×nh thuû lîi. D­íi gãc ®é lµ mét sinh viÕn thùc tËp, lÇn ®Çu ®Õn tiÕp xóc vµ lµm quen víi thùc tÕ em xin m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ®¸nh gi¸ vÒ ­u ®iÓm còng nh­ h¹n chÕ cÇn tiªp tôc hoµn thiÖn trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña C«ng ty Mesco: 2.5.2.1. Nh÷ng ­u ®iÓm trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña C«ng ty Mesco. Tõ c¸c CTGS mµ viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊ rÊt khoa häc cho tõng c«ng tr×nh tr¸nh viÖc lÆp l¹i nh÷ng bót to¸n t­¬ng tù nhau. Qua ®ã mµ viÖc tÝnh gÝa thµnh c«ng tr×nh cña C«ng ty rÊt gän nhÑ nhanh chãng. C¸c kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh còng ®­îc chia ra chi tiÕt theo ®óng chuÈn mùc kÕ to¸n hiÖn hµnh. C«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh ë C«ng ty ®­îc tæ chøc h¹ch to¸n riªng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trong tõng qóy mét c¸ch cô thÓ râ rµng ®­îc kho¸n cho tõng ®éi x©y l¾p, tõng xÝ nghiÖp x©y l¾p. C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo 4 kho¶n môc: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung rÊt thuËn lîi cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: ViÖc lËp kÕ ho¹ch mua vËt t­ hµng th¸ng ë c¸c ®éi c«ng tr×nh ®¶m b¶o cho qu¸ tr×nh thi c«ng kh«ng bÞ gi¸n ®o¹n do thiÕu nguyªn vËt liÖu. Bªn c¹nh ®ã, t¹i c¸c ®éi x©y dùng c«ng tr×nh, viÖc theo dâi nhËp xuÊt ®­îc kiÓm so¸t chÆt chÏ, ®Çy ®ñ th«ng qua c¸c phiÕu nhËp kho, xuÊt kho, b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt vËt t­ vµ tê khai thanh to¸n ho¸ ®¬n vËt t­. H¬n n÷a, viÖc kÕ to¸n c«ng tr­êng lËp c¸c b¶ng kª, b¶ng tæng hîp nµy cßn t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kÕ to¸n C«ng ty ghi sæ nhanh chãng dÔ dµng. Ngoµi ra, t¹i C«ng ty tr­íc khi vµo sæ kÕ to¸n ®· tiÕn hµnh ph©n lo¹i chi phÝ vËt t­ thµnh hai lo¹i râ rµng lµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ chi phÝ vËt t­ cho ch¹y m¸y thi c«ng. Nhê vËy, tr¸nh ®­îc viÖc nhÇm lÉn gi÷a hai lo¹i chi phÝ nµy vµ gióp cho c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ ®­îc chÝnh x¸c. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: T¹i c«ng tr­êng, kÕ to¸n c«ng tr­êng ®· theo dâi ®­îc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp mét c¸ch chÆc chÏ, chÝnh x¸c th«ng qua b¶ng tÝnh c«ng vµ b¶ng nghiÖm thu khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh, hîp ®ång lµm kho¸n. Ngoµi ra, cuèi th¸ng kÕ to¸n c«ng tr­êng cßn lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ tÝnh ra tiÒn l­¬ng ë C«ng ty gi¶m bít ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc cuèi th¸ng vµ lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi ®­îc thuËn lîi vµ nhanh chãng H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng: T¹i C«ng ty chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ®· ®­îc t¸ch riªng thµnh c¸c kho¶n môc riªng biÖt vµ h¹ch to¸n t­¬ng ®èi chÝnh x¸c. Bªn c¹nh ®ã, viÖc lËp phiÕu theo dâi m¸y thi c«ng gióp cho kÕ to¸n x¸c ®Þnh chÝnh x¸c thêi gian ho¹t ®éng cña tõng c«ng tr×nh H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i C«ng ty ®­îc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ, chi tiÕt cho tõng lo¹i, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ cã hiÖu qu¶ Tõ sù ph©n c«ng hîp ly râ r·ng ®ã ®· lµm gi¶m bít c«ng viÖc kÕ t to¸n còng nh­ nh©n viªn kÕ to¸n. Tõ nh÷ng ­u ®iÓm vÒ qu¶n lý vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®· cã t¸c dông tÝch cùc ®Õn viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty vµ uy tÝn cña C«ng ty trªn thÞ tr­êng. Tuy nhiªn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p còng kh«ng tr¸nh khái nh÷ng tån t¹i nhÊt ®Þnh cÇn ph¶I hoµn thiÖn thªm. 2.5.2.2.Mét sè tån t¹i cÇn hoµn thiÖn trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty Mesco. Bªn c¹nh nh÷ng ®iÓm m¹nh cÇn ph¸t huy cña m×nh, trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty Mesco cßn mét sè tån t¹i ch­a phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n míi hiÖn nay. §Æc biÖt lµ mét sè kho¶n chi phÝ ch­a ®­îc h¹ch to¸n theo ®óng néi dung kinh tÕ cña nã. Kho¶n môc chi nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ch­a ®­îc kÕ to¸n qu¶n ly mét c¸ch chÆt chÏ do kh«ng sö dông phiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú nªn bao nhiªu nguyªn vËt liÖu xuÊt ra coi nh­ sö dông hÕt trong ky. C¸c phÕ liÖu thu håi kh«ng ®­îc tÝnh to¸n nhËp kho lµm bít gi¸ thµnh s¶n phÈm. Trong chi phÝ s¶n xuÊt chung cßn cã nhiÒu kho¶n môc h¹ch to¸n kh«ng hîp lý nh­ chi phÝ l·i vay ph¶i tr·, hay chi phÝ khÊu hao v¨n phßng. ViÖc ph©n c«ng ph©n viÖc cho c¸c kÕ to¸n viªn theo c¸c cÊp song l¹i ch­a ®­a toµn ®­îc toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n vµo thùc hiÖn trªn phÇn mÒm kÕ to¸n. ViÖc ®ã ®· ®Èy khèi l­îng c«ng viÖc kÕ to¸n lªn rÊt nhiÒu nhÊt lµ vµo cuèi ky kÕ to¸n. Nh÷ng tån t¹i trªn tuy kh«ng nhiÒu nh­ng còng cÇn ph¶i ®­îc nhanh chãng hoµn thiÖn ®Ó c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh trong doanh nghiÖp ®¹t hiÖu qu¶ chÝnh x¸c h¬n. 2.5.3.Mét sè y kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty Mesco. Lµ mét sinh viªn thùc tËp ë C«ng ty cæ phÇn X©y dùng vµ VËt t­ thiÕt bÞ Mesco víi nh÷ng kiÕn thøc ®­îc trang bÞ trong nhµ tr­êng vµ qua c«ng t¸c t×m hiÓu c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty em xin ®­a ra mét sè y kiÕn víi mong muèn ®ãng gãp mét phÇn nhá vµo viÖc kh¾c phôc nh÷ng tån t¹i cßn thiÕu sãt ®Ó cho c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty hoµn thiÖn h¬n. -y kiÕn 1: §Ó tiÕn hµnh c«ng t¸c kÕ to¸n nhanh chãng vµ hiÖu qu¶ th× viÖc ®­a qu¸ tr×nh lµm viÖc tõ kh©u tæ chøc ghi chÐp ban ®Çu vµo mét phÇn mÒm lµ rÊt cÇn thiÕt. Do ®ã phong kÕ to¸n cña C«ng ty cÇn t×m cho m×nh mét phÇn mÒm thich hîp ®Ó ®­a toµn bé c«ng t¸c kÕ lªn m¸y sÏ gi¶m bít mét phÇn c«ng viÖc rÊt lín cho bé phËn kÕ to¸n trong C«ng ty ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n tæng hîp. - y kiÕn 2: H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu . C«ng ty tiÕn hµnh theo dâi chi phÝ nguyªn vËt liÖu dùa vµo c¸c chøng tõ gèc lµ phiÕu xuÊt kho vµ b¶ng kª phiÕu xuÊ kho. Nh­ng trªn thùc tÕ kh«ng ph¶I toµn bé nguyªn vËt liÖu xuÊt kho sÏ ®­îc sö dông toµn bé trong ky. Do ®ã nÕu chØ c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho ®Ó tæng hîp vµo TK 621 sÏ g©y thÊt tho¸t cho c«ng ty. §Ó kh¾c phôc ®iÒu nµy kÕ to¸n c«ng ty nªn sö dông phiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi ky. PhiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú Ngµy…..th¸ng……n¨m C«ng tr×nh STT Tªn,nh·n hiÖu vËt t­ M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng Ly do KÕ to¸n xÝ nghiÖp ViÖc sö dông phiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú cã t¸c dông theo dâi vËt t­ cßn l¹i cuèi kú h¹ch to¸n lµm c¨n cø tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ kiÓm tra ®­îc t×nh h×nh sö dông vËt t­. Sè l­îng cßn l¹i cuèi ky ®­îc chia lµm 2 lo¹i: NÕu vËt t­ kh«ng cßn sö dông ®­îc n÷a th× nép phiÕu nhËp kho vµ nhËp kho nguyªn vËt liÖu. - NÕu vËt t­ cßn tiÕp tôc sö dông,bé phËn phô tr¸ch lËp phiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi ly thµnh 2 b¶n, mét b¶n nép cho phßng kÕ to¸n ®Ó theo dâi, mét b¶n gi÷ l¹i. Ngoµi viÖc theo dâi vËt t­ cßn l¹i cuèi kú, kÕ to¸n còng cÇn ph¶i theo dâi c¸c phÕ liÖu thu håi cã thÓ sö dông ®­îc hoÆc cã gi¸ trÞ sö dông ®Ó lo¹i ra khái gi¸ thµnh c«ng tr×nh h¹ng môc c«ng tr×nh. -y kiÕn 3: §èi víi h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung 1. vÒ h¹ch to¸n chi phÝ l·i vay T¹i C«ng ty Mesco, t¹i c¸c xÝ nghiÖp trùc tiÕp tiÕn hµnh ho¹t ®éng x©y l¾p ®· h¹ch to¸n c¶ phÇn chi phÝ l·i vay cho viÖc thi c«ng c«ng tr×nh vµo kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung. §iÒu nµy lµ kh«ng phï hîp víi chuÈn mùc kÕ to¸n hiÖn hµnh. Theo chuÈn mùc kÕ to¸n th× chi phÝ l·I vay nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo TK635 ®Ó trõ khái kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp trong ky. §iÒu nµy tuy kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh chung cña toµn doanh nghiÖp nh­ng nã ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña xÝ nghiÖp. Víi mét c«ng tr×nh cã vèn ®Çu t­ vµi trôc tØ ®ång, nÕu toµn bé sè vèn nµy ®Òu ph¶i ®i vay ®Ó thi c«ng th× chi phÝ l·i vay hµng th¸ng còng lªn tíi hµng chôc triÖu ®ång. Nh­ vËy trong qu¸ tr×nh thi c«ng l©u dµi th× kho¶n chi phÝ l·i vay cho c«ng tr×nh lµ rÊt lín. XÐt vÒ kh¶ n¨ng c¹nh tranh so víi vèn tù cã th× gi¸ thµnh cña nh÷ng c«ng tr×nh ph¶i ®i vay vèn lín h¬n rÊt nhiÒu. Nh­ vËy, sÏ lµm cho c¸c nhµ qu¶n lÝ ®¸nh gi¸ kh«ng ®óng vÒ c«ng t¸c qu¶n lÝ vËt t­ tiÒn vèn cña c«ng ty nÕu nh­ nh×n nhËn qua chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. Nh­ vËy ,v« h×nh chung ®· lµm gi¶m ý nghÜa cña chØ tiªu nµy trong c«ng t¸c qu¶n lÝ ra quyÕt ®Þnh. V× vËy kÕ to¸n c«ng ty nªn nhanh chãng ®iÒu chØnh vÊn ®Ò nµy ®Ó ®¶m b¶o cho c«ng viÖc tÝnh gi¸ thµnh chÝnh x¸c h¬n. Tõ b¶ng tÝnh l·I cña ng©n hµng kÕ to¸n C«ng ty ghi bót to¸n: Nî TK 635 Cã TK 111 Vµ kÕ to¸n kh«ng tÝnh kho¶n chi phÝ nµy vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. Víi ®Ò xuÊt trªn cã thÓ tÝnh to¸n l¹i gi¸ thµnh c«ng tr×nh :KÌ §øc Hîp khi lo¹i bá kho¶n l·I vay nh­ sau: Chi phÝ l·i vay: Chi phÝ l·i vay tr­íc ®Òu ®­îc kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo TK 6278 c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l·i vay trong qu¸ tr×nh thi c«ng. Do c¸c xÝ nghiÖp kh«ng tù ®øng ra vay vèn ng©n hµng ®­îc nªn ®Òu ph¶I vay qua C«ng ty. Vµ tõ c«ng ty l¹i cÊp vèn xuèng d­íi xÝ nghiÖp vµ tÝnh l·I suÊt b»ng víi l·I suÊt cña ng©n hµng. C«ng ty tÝnh l·I vay cho xÝ nghiÖp theo tõng c«ng tr×nh theo biÓu 39 sau: BiÓu 39: B¶ng ph©n bæ l·i vay c«ng tr×nh kÌ §øc hîp – Gãi 2 – H­ng yªn Ngµy th¸ng A tr¶ Vay ng©n hµng Ngµy tÝnh l·i Sè du TiÒn l·i 04-Apr 25000000 53 25000000 353333 27-May 110000000 11 135135000 396396 08-Jun 156255000 1 291390000 77704 09-Jun 113860000 41 405250000 4430733 22-Jun 300000000 80 705250000 15045000 13-Sep ……… ……… ……….. ……….. ………. ………. …….. ………. ………… Céng 885368000 30154265 Dùa vµo b¶ng ph©n bæ l·i vay khi thanh to¸n c¸c kho¶n l·i trªn víi ng©n hµng kÕ to¸n ghi bót to¸n: Nî TK 635 :30.154.265 Cã TK 111 : 30.154.265 Nh­ vËy, nÕu kh«ng tÝnh kho¶n chi phÝ l·i vay nµy vµo chi phÝ s¶n xuÊt th× gi¸ thµnh c«ng tr×nh sÏ ®­îc tÝnh to¸n l¹i nh­ sau: Gi¸ thµnh c«ng sÏ ®­îc tÝnh to¸n l¹i nh­ sau: Chi phÝ s¶n xuÊt chung gi¶m ®I mét l­îng ®óng b»ng chi phÝ l·i vay. Gi¸ thµnh c«ng tr×nh lóc nµy b»ng: - 30.154.265 = 1.409.585.512 2. VÒ viÖc tÝnh khÊu hao TSC§ C«ng ty ®· tiÕn hµnh khÊu hao c¸c thiÕt bÞ v¨n phßng, m¸y mãc dïng cho qu¶n lÝ chung c¸c c«ng tr×nh x©y dùng song viÖc tÝnh to¸n vÉn ch­a thËt ®Çy ®ñ. Do ®ã c¸c xÝ nghiÖp vµ C«ng ty ho¹t ®éng cïng mét trô së nªn toµn bé chi phÝ khÊu hao nhµ x­ëng, v¨n phßng lµ do bé phËn kÕ to¸n C«ng ty tÝnh chung. Nh­ vËy, mét phÇn chi phÝ khÊu hao cho qu¶n lÝ cña c«ng ty ®· bao gåm chi phÝ khÊu hao ë d­íi xÝ nghiÖp phôc vô trùc tiÕp thi c«ng. Do ®ã ,chi phÝ khÊu hao cña xÝ nghiÖp tÝnh cho c¸c c«ng tr×nh ®· gi¶m ®I mét l­îng chÝnh b»ng sè khÊu hao v¨n phßng cña xÝ nghiÖp. §iÒu nµy tuy kh«ng mang ¶nh h­ëng lín nh­ng ®· kh«ng phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, chi phÝ bé phËn nµo ph¶I tÝnh riªng cho bé phËn Êy. §iÒu ®ã còng lµm cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p kh«ng chÝnh x¸c. Ngoµi ra viÖc doanh ngiÖp vÉn sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao theo quyÕt ®Þnh 166/1999 Q§-BTC lµ qu¸ cò vµ kh«ng phï hîp víi quyÕt ®Þnh míi ban hµnh. Do ®ã ®Ó tiÕn hµnh khÊu hao mét c¸ch chÝnh x¸c h¬n theo chÕ ®é kÕ to¸n míi th× doanh nghiÖp nªn tÝnh khÊu hao theo quyÕt ®Þnh 206/2003/Q§-BTC quy ®Þnh vÒ viÖc tÝnh khÊu hao cho c¸c TSC§ nh­ sau: §èi víi tµi s¶n sö dông tr­íc ngµy 1/1/2004 th× viÖc tÝnh khÊu hao theo c«ng thøc: Møc khÊu GÝa trÞ cßn l¹i cña TSC§ Hao hµng = Th¸ng Sè n¨m sö dông cßn L¹i cña TSC§*12 §èi víitµi s¶n sö dông tõ sau ngµy 1/1/2004 th× viÖc trich khÊu hao ®­îc trich nh­ sau: Møc Nguyªn gi¸ cña TSC§ Hao hµng = Th¸ng Sè n¨m sö dông cßn L¹i cña TSC§*12 VËy ®Ó phï hîp kÕ to¸n nªn t¸ch riªng chi phÝ khÊu hao v¨n phßng cho tõng xÝ nghiÖp ®Ó tÝnh vµo chi phÝ khÊu hao cña TSC§ t¹i xÝ nghiÖp ®ã ®Ó tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh mµ xÝ nghiÖp ®ang thùc hiÖn trong qóy. xÝ nghiÖp ®ª kÌ cã v¨n phßng ë khu 3B-ThÓ giao cïng víi toµ nhµ C«ng ty. Trong qóa tr×nh x©y dùng TSC§ nµy kh«ng tÝnh gi¸ thµnh riªng cho tõng v¨n phßng nªn ta kh«ng thÓ sö dông nguyªn gi¸ cña TSC§ lµ v¨n phßng cña xÝ nghÞªp ®Ó tÝnh khÊu hao cho v¨n phßng ®­îc. Tuy nhiªn cã thÓ dùa vµo gÝa trÞ thÞ tr­êng cña v¨n phßng ®Ó lµm c¬ së ®Ó tÝnh to¸n vµ ph©n bæ khÊu hao cho v¨n phßng b»ng c¸ch sau: ta coi TSC§ nµy nh­ TSC§ ®i thuª theo h×nh thøc ®I thuª tµi chÝnh. Víi vÞ trÝ vµ diÖn tÝch nh­ vËy thi v¨n phßng ph¶I tr¶ tiÒn thuª hµng th¸ng lµ: 1.500.000®. Nh­ vËy sè khÊu hao tÝnh vµo chi phÝ hµng th¸ng cho c¸c c«ng tr×nh còng ph¶i t­¬ng tù vËy. Trong mét qóy khÊu hao v¨n phßng b»ng: 1.500.000*3=4.500.000®. Ta cã b¶ng trÝch khÊu hao TSC§ thiÕt bÞ v¨n phßng míi theo quyÕt ®Þnh 206 vµ trÝch khÊu hao thªm nhµ v¨n phßng nh­ sau: BiÓu 40 Sæ chi tiÕt khÊu hao nh÷ng m¸y mãc thiÕt bÞ v¨n phßng Qóy IV/2005 STT Tªn TSC§ GÝa trÞ cßn l¹i thêi gian sö dông cßn l¹i Sè tiÒn trÝch KH qóy 1 M¸y vi tÝnh 5.478.400 2 684000 2 M¸y photocopy 5.088.000 2 636000 3 « t« 67.500.000 5 3375000 4 nhµ v¨n phßng 4500000 céng 9195800 Ng­îi lËp Nh­ vËy, sè tiÒn trÝch khÊu hao trÝch cho c«ng tr×nh kÌ ®øc hîp sÏ ®iÒu t¨ng nh­ sau:=9.195.800/305.865.000*126.485.000= 3.802.758® VËy gÝa thµnh c«ng tr×nh sau khi ®iÒu chØnh gi¶m l·I vay vµ t¨ng chi phÝ khÊu hao: 1.409.585.512- 1.536.881+3.802.758=1.411.851.389® BiÓu 41 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gÝa thµnh c«ng tr×nh kÌ ®øc hîp ( sau khi ®· ®iÒu chØnh c¸c kho¶n chi phÝ chung) STT Kho¶n môc chi phÝ Tæng céng Nî tµi kho¶n 154/cã c¸c Tk 621 622 623 627 1 CF NVLTT 693.324.583 693.324.583 2 CFNCTT 248.257.459 248.257.459 3 CFSDMTC 112.369.568 112.369.568 4 CFSXC 357.507.203 357.899.779 Céng 1.411.851.389 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng KÕt luËn H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ kh©u quan träng vµ phøc t¹p nhÊt trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm chÝnh x¸c, kÞp thêi cã ý nghÜa rÊt lín trong ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ t×nh h×nh sö dông c¸c nguån lùc s¶n xuÊt ®Ó ®­a ra biÖn ph¸p thÝch hîp nh»m tiÕc kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. §Ó lµm ®­îc ®iÒu nµy, kÕ to¸n cÇn vËn dông chÕ ®é h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mét c¸ch linh ho¹t, s¸ng t¹o sao cho phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña b¶n th©n doanh nghiÖp mµ vÉn tu©n thñ c¸c nguyªn t¾c c¬ b¶n trong chÕ ®é. Th«ng tin kÕ to¸n lµ th«ng tÞn quan träng chi phèi nhiÒu quyÕt ®Þnh qu¶n lý cña c«ng ty. §Ó cã ®­îc th«ng tin chÝnh x¸c ®Çy ®ñ, kÞp thêi, chÝnh x¸c ®ßi hái ng­êi kÕ to¸n ph¶i th­êng xuyªn thu thËp th«ng tin vµ ph¶i biÕt ph©n lo¹i xö lý th«ng tin, tËp hîp th«ng tin vÒ ®óng bé phËn chôi chi phÝ, tr¸nh nhÇm lÉn ®Ó dÉn ®Õn c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý sai lÇm. Qua thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty cæ phÇn X©y dùng vµ VËt t­ thiÕt bÞ Mesco, em ®· cã c¬ héi vËn dông c¸c kiÕn thøc ®· ®­îc häc vµo thùc tiÔn. Tõ ®ã, em hiÓu s©u s¾c h¬n vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p trong doanh nghiÖp x©y dùng nãi riªng. C¸c kiÕn thøc thùc tÕ rÊt bæ Ých cho chóng em – nh÷ng sinh viªn chuyªn nghµnh kiÓm to¸n , cã ®Çy ®ñ c¶ vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn trong c«ng viÖc kÕ to¸n ®Ó tõ ®ã vËn dông mét c¸ch tèt h¬n n÷a vaß lÜnh vùc kiÓm to¸n cña m×nh sau nµy. Trong khu«n khæ b¸o c¸o cã h¹n kh«ng thÓ ®Ò cËp hÕt mäi vÊn ®Ò vÒ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp x©y l¾p nªn em chØ cã thÓ tr×nh bµy ®­îc mét sè néi dung c¬ b¶n nªu trªn. Ngoµi ra, vÒ phÇn thùc tiÔn em ®· tr×nh bµy thùc tr¹ng c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty cæ phÇn X©y dùng vµ VËt t­ thiÕt bÞ. Tuy nhiªn, do tr×nh ®é lý luËn vµ kinh nghiÖm cßn h¹n chÕ, thêi gian thùc tËp kh«ng nhiÒu nªn bµi viÕt kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khuyÕm khuyÕt. Em rÊt mong ®­îc sù gióp ®ì, chØ b¶o cña thÇy gi¸o h­íng dÉn ®Ó bµi viÕt ®­îc hoµn thiÖn. Cuèi cïng em xin ®­îc göi tíi thÇy gi¸o TrÇn V¨n ThuËn vµ c¸c b¸c,c¸c c« chó, anh chÞ phßng tµi chÝnh kÕ to¸n C«ng ty cæ phÇn X©y dùng vµ VËt t­ thiÕt bÞ, nh÷ng ng­êi ®· h­íng dÉn, gióp ®ì em hoµn thµnh bµi viÕt nµy, lêi c¶m ¬n ch©n thµnh nhÊt. Danh môc tµi liÖu tham kh¶o HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp x©y l¾p –nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh Hµ Néi-1999 HÖ thèng Tµi kho¶n kÕ to¸n :nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh Hµ Néi -2000 Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n chÝnh- nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh Hµ Néi – 2004 KÕ to¸n tæng hîp ph©n tÝch vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh doanh nghiÖp- nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh Hµ Néi -1996 Mét sè t¹p chÝ kÕ to¸n, mét sè luËn v¨n tèt nghiÖp. HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n hiÖn hµnh do Bé Tµi ChÝnh ban hµnh LuËt kÕ to¸n doanh nghiÖp Môc lôc Trang