Chuyên đề Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân

Ên ®Ò lý luËn chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu c«ng cô dông cô ë doanh nghiÖp x©y l¾p. PhÇn thø hai: T×nh h×nh thùc tÕ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë c«ng ty Cæ PhÇn §T&XD B¶o Qu©n. PhÇn thø ba: Mét sè nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n Nguyªn vËt liÖu ë c«ng ty Cæ PhÇn §T&XD B¶o Qu©n. phÇn i nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nvl trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p I. Sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n NVL trong doanh nghiÖp x©y l¾p: 1. §Æc ®iÓm vµ vai trß cña NVL ®èi víi qu¸ tr×nh x©y l¾p: a.§Æc ®iÓm cña nguyªn vËt liÖu: Nguyªn vËt liÖu lµ ®èi t­îng lao ®éng, mét trong 3 yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh SXKD lµ c¬ së vËt chÊt ®Ó h×nh thµnh nªn s¶n phÈm míi. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt t¹o ra s¶n phÈm míi, NVL chØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt, chóng bÞ hao mßn toµn bé vµ bÞ thay ®æi vÒ h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu ®Ó cÊu thµnh thùc thÓ cña s¶n phÈm. VÒ mÆt gi¸ trÞ NVL chuyÓn dÞch toµn bé mét lÇn gi¸ trÞ vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm míi t¹o ra. b.Vai trß cña NVL ®èi víi qu¸ tr×nh x©y l¾p: Trong doanh nghiÖp x©y l¾p chi phÝ vÒ NVL th­êng chiÕm tØ träng lín tõ 65%-70% trong tæng gi¸ trÞ c«ng tr×nh. Mçi sù biÕn ®éng vÒ chi phÝ NVL còng lµm ¶nh h­ëng ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm. Trong c¬ chÕ thÞ tr­êng hiÖn nay viÖc cung cÊp vËt liÖu cßn cÇn ®¶m b¶o gi¸ c¶ hîp lý t¹o ®Òu kiÖn cho doanh nghiÖp lµm ¨n cã hiÖu qu¶. NVL cã vÞ trÝ hÕt søc quan träng ®èi víi ho¹t ®éng SXKD cña doanh nghiÖp. NÕu thiÕu NVL th× kh«ng thÓ tiÕn hµnh ®­îc c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt vËt chÊt nãi chung vµ qu¸ tr×nh thi c«ng x©y lÊp nãi riªng. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng x©y l¾p c«ng tr×nh, th«ng qua kÕ to¸n NVL tõ ®ã cã thÓ ®¸nh gi¸ nh÷ng kho¶n chi phÝ ch­a hîp lý, l·ng phÝ hay tiÕt kiÖm. Bëi vËy cÇn tËp chung qu¶n lý chÆt chÏ vËt liÖu ë tÊt c¶ c¸c kh©u nh»m h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm, gi¶m møc tiªu hao vËt liÖu trong s¶n xuÊt cßn lµ c¬ së ®Ó t¨ng thªm s¶n phÈm cho x· héi. Cã thÓ nãi r»ng, NVL gi÷ vÞ trÝ quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®­îc trong qu¸ tr×nh thi c«ng x©y l¾p. 2. NhiÖm vô kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu: Víi chøc n¨ng cung cÊp th«ng tin vµ kiÓm tra, kiÓm so¸t c¸c ho¹t ®éng SXKD cña doanh nghiÖp, kÕ to¸n thùc sù lµ c«ng cô quan träng ®Ó ®¸p øng nhu cÇu qu¶n lý cña DN. Trong ®ã ho¹ch to¸n NVL lµ mét phÇn quan träng cña c«ng t¸c kÕ to¸n. Bëi h¹ch to¸n kÕ to¸n NVL cã ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c kÞp thêi míi gióp cho l·nh ®¹o DN n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh thu mua, xuÊt dïng vµ dù tr÷ NVL ®Ó tõ ®ã ®­a ra biÖn ph¸p qu¶n lý cho phï hîp. II. Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu: 1.Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu: Trong c¸c DN s¶n xuÊt vËt liÖu bao gåm rÊt nhiÒu lo¹i kh¸c nhau, ®Æc biÖt trong nghµnh XDCB víi néi dung kinh tÕ vµ tÝnh n¨ng lý ho¸ häc kh¸c nhau. §Ó cã thÓ qu¶n lý chÆt chÏ vµ tæ chøc h¹ch to¸n chi tiÕt tíi tõng lo¹i vËt liÖu....cµn thiÕt ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i NVL. Ph©n lo¹i theo néi dung kinh tÕ: -NVL chÝnh: Lµ ®èi t­îng lao ®éng chñ yÕu trong doanh nghiÖp x©y l¾p, lµ c¬ së vËt chÊt cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm ( c¸t, xi m¨ng, sái, s¾t, thÐp....) -NVL phô: Lµ nh÷ng lo¹i vËt liÖu tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kh«ng cÊu thµnh thùc thÓ chÝnh cña s¶n phÈm. VËt liÖu phô chØ t¸c dông phô trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm: Lµm t¨ng chÊt l­îng vËt liÖu chÝnh vµ s¶n phÈm, phôc vô c«ng t¸c qu¶n lý, thi c«ng, cho nhu cÇu c«ng nghÖ kü thuËt bao gãi s¶n phÈm. Trong nghµnh XDCB gåm: s¬n, dÇu, mì...phôc vô cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. -Nhiªn liÖu: VÒ thùc thÓ lµ mét lo¹i vËt liÖu phô, nh­ng cã t¸c dông cung cÊp nhiÖt l­îng trong qu¸ tr×nh thi c«ng, kinh doanh t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh chÕ t¹o s¶n phÈm cã thÓ diÔn ra b×nh th­êng. nhiªn liÖu cã thÓ tån t¹i ë thÓ láng, khÝ, r¾n nh­: x¨ng, dÇu, than cñi, h¬i ®èt dïng ®Ó phôc vô cho c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm, cho c¸c ph­¬ng tiÖn m¸y mãc, thiÕt bÞ ho¹t ®éng. -Phô tïng thay thÕ: Lµ c¸c phô tïng, chi tiÕt ®­îc sö dông ®Ó thay thÕ, söa ch÷a c¸c m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i ( vßng bi, s¨m lèp..) -ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: Bao gåm c¸c lo¹i thiÕt bÞ mµ ®¬n vÞ sö dông cho ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n vµ c¶ nh÷ng thiÕt bÞ cÇn l¾p, c«ng cô, khÝ cô vµ kÕt cÊu (b»ng kim lo¹i, b»ng gç hoÆc b»ng bª t«ng ) dïng ®Ó l¾p ®Æt c¸c c«ng tr×nh XDCB. -PhÕ liÖu: lµ c¸c vËt liÖu thu ®­îc trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt hay thanh lý tµi s¶n cã thÓ sö dông l¹i hay b¸n ra ngoµi . -VËt liÖu kh¸c: lµ nh÷ng vËt liÖu lo¹i ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt , chÕ t¹o s¶n phÈm gç, s¾t, thÐp hoÆc phÕ liÖu thu nhÆt, thu håi trong qu¸ tr×nh thanh lý TSC§. Mét sè c¸ch ph©n lo¹i kh¸c: Ngoµi c¸ch ph©n lo¹i theo néi dung kinh tÕ, trªn thùc tÕ cßn sö dông c¸c c¸ch ph©n lo¹i sau: -Ph©n lo¹i theo quyÒn së h÷u: bao gåm NVL tù cã, NVL gi÷ hé hay nhËn gia c«ng chÕ biÕn... -ph©n lo¹i NVL theo nguån h×nh thµnh: bao gåm NVL mua ngoµi, NVL tù s¶n xuÊt, NVL nhËn cÊp ph¸t vµ h×nh thµnh tõ nguån kh¸c... 2. TÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu: TÝnh gi¸ NVL lµ mét vÊn ®Ò quan träng trong viÖc tæ chøc h¹ch to¸n NVL. TÝnh gi¸ NVL lµ dïng tiÒn ®Ó biÓu hiÖn gi¸ trÞ cña chóng. Trong c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, NVL ®­îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ. Song do ®Æc ®iÓm cña NVL cã nhiÒu chñng lo¹i, th­êng xuyªn biÕn ®éng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh vµ do yªu cÇu cña c«ng t¸c kÕ to¸n NVL lµ ph¶n ¸nh kÞp thêi t×nh h×nh biÕn ®éng vµ sè hiÖn cã cña NVL nªn trong c«ng t¸c kÕ to¸n NVL cßn cã thÓ ®¸nh gi¸ theo c¸ch h¹ch to¸n. 2.1 TÝnh gi¸ NVL theo gi¸ thùc tÕ: a. Gi¸ thùc tÕ NVL nhËp kho: + NVL nhËp kho do mua ngoµi: §èi víi c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, gi¸ trÞ NVL mua vµo lµ gi¸ thùc tÕ kh«ng cã VAT ®Çu vµo. §èi víi c¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ c¬ së kinh doanh kh«ng thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ VAT, gi¸ trÞ NVL mua vµo lµ tæng gi¸ thanh to¸n ( bao gåm c¶ thuÕ VAT ®Çu vµo ) céng víi chi phÝ thu mua thùc tÕ trõ ®i c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ (nÕu cã ). + NVL thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn: Th× trÞ gi¸ vèn thùc tÕ nhËp kho lµ gi¸ thùc tÕ cña NVL xuÊt thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn céng víi c¸c chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì ®Õn n¬i thuª chÕ biÕn vµ tõ n¬i ®ã vÒ DN céng víi sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ng­êi gia c«ng chÕ biÕn. + NVL nhËn ®ãng gãp tõ c¸c ®¬n vÞ, tæ chøc, c¸ nh©n tham gia liªn doanh: gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ tho¶ thuËn do c¸c bªn x¸c ®Þnh céng víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn ( nÕu cã ). + Víi phÕ liÖu: gi¸ thùc tÕ lµ gi¸ ­íc tÝnh cã thÓ sö dông ®­îc hay gi¸ trÞ thu håi tèi thiÓu. + Víi NVL ®­îc tÆng, ®­îc cÊp, gi¸ trÞ thùc tÕ tÝnh theo gi¸ thÞ tr­êng t­¬ng ®­¬ng céng chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc tiÕp nhËn. Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt kho: VËt liÖu thu mua nhËp kho th­êng xuyªn tõ nhiÒu nguån kh¸c nhau, do ®ã gi¸ thùc tÕ cña tõng lÇn nhËp kho kh«ng hoµn toµn gièng nhau.V× thÕ khi xuÊt kho kÕ to¸n ph¶i tÝnh to¸n x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ vèn thùc tÕ xuÊt kho cho c¸c nhu cÇu, ®èi t­îng sö dông kh¸c nhau theo ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vèn thùc tÕ xuÊt kho ®· ®¨ng ký ¸p dông vµ ph¶i ®¶m b¶o tÝnh nhÊt qu¸n trong niªn ®é kÕ to¸n. §Ó tÝnh gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL xuÊt kho cã thÓ ¸p dông mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau: -Ph­¬ng ph¸p 1: TÝnh theo ®¬n gi¸ thùc tÕ tån ®Çu kú Theo ph­¬ng ph¸p nµy th× gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt kho ®­îc tÝnh trªn c¬ së sè l­îng NVL xuÊt kho vµ ®¬n gi¸ thùc tÕ NVL tån ®Çu kú. Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho = Sè l­îng xuÊt kho X §¬n gi¸ thùc tÕ tån ®Çu kú -Ph­¬ng ph¸p 2: TÝnh theo gi¸ thùc tÕ ®¬n vÞ b×nh qu©n Gi¸ thùc tÕ tån ®Çu kú + Gi¸ thùc tÕ nhËp trong kú §¬n gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n = Sè l­îng tån ®Çu kú + Sè l­îng nhËp trong kú Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho = Sè l­îng xuÊt kho X §¬n gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n Ng­êi ta còng cã thÓ tÝnh theo ®¬n gi¸ b×nh qu©n cuèi kú tr­íc theo c«ng thøc: Gi¸ thùc tÕ tån ®Çu kú ( cuèi kú tr­íc ) Gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cuèi kú tr­íc = L­îng thùc tÕ tån ®Çu kú ( cuèi kú tr­íc ) Ph­¬ng ph¸p nµy kh¸ ®¬n gi¶n nh­ng ph¶n ¸nh kÞp thêi t×nh h×nh vËt liÖu trong kú vµ kh«ng tÝnh ®Õn biÕn ®éng cña gi¸ c¶ vËt liÖu trong kú nµy. -Ph­¬ng ph¸p 3: Ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh: Theo ph­¬ng ph¸p nµy, hµng xuÊt kho thuéc l« nµo th× lÊy ®óng ®¬n gi¸ nhËp kho cña chÝnh l« hµng ®ã ®Ó tÝnh gi¸ vèn thùc tÕ xuÊt kho. -Ph­¬ng ph¸p 4: Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc- xuÊt tr­íc: Theo ph­¬ng ph¸p nµy sè hµng nµo nhËp tr­íc ®­îc tÝnh gi¸ tr­íc tiªn. xuÊt hÕt sè nhËp tr­íc råi míi tÝnh ®Õn sè nhËp sau. -Ph­¬ng ph¸p 5: Ph­¬ng ph¸p nhËp sau- xuÊt tr­íc: Theo ph­¬ng ph¸p nµy sè hµng nµo nhËp sau ®­îc tÝnh gi¸ tr­íc tiªn, xuÊt hÕt sè nhËp sau míi tÝnh ®Õn sè nhËp tr­íc. 2.2 §¸nh gi¸ NVL theo gi¸ h¹ch to¸n: Do NVL cã nhiÒu lo¹i, nhiÒu thø, th­êng xuyªn t¨ng gi¶m trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c kÕ to¸n NVL ph¶i ph¶n ¸nh vµ cung cÊp th«ng tin kÞp thêi t×nh h×nh biÕn ®éng vµ sè hiÖn cã vÒ NVL do vËy trong c«ng t¸c thùc tÕ vÒ h¹ch to¸n NVL cßn cã thÓ ®­îc ®¸nh gi¸ theo gi¸ h¹ch to¸n ( gi¸ kÕ ho¹ch hay mét gi¸ æn ®Þnh trong kú h¹ch to¸n ). Trong tr­êng häp nµy vµo cuèi kú h¹ch to¸n, kÕ to¸n tÝnh gi¸ thùc tÕ cña NVL ®· xuÊt kho trong kú trªn c¬ së hÖ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ h¹ch to¸n cu¶ NVL. Cßn gi¸ h¹ch to¸n cña NVL ®­îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt hµng ngµy t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho NVL vµ ®Ó ®¸nh gi¸ thùc tÕ cña NVL xuÊt dïng trong th¸ng vµ tån kho cuèi th¸ng. Cuèi kú h¹ch to¸n tÝnh gi¸ thùc tÕ cña NVL thùc hiÖn nh­ sau: -Tæng hîp gi¸ trÞ thùc tÕ vµ gi¸ trÞ h¹ch to¸n cña NVL tån kho ®Çu th¸ng vµ nhËp kho trong th¸ng. -TÝnh hÖ sè chªnh lÖch gi¸ thùc tÕ víi gi¸ h¹ch to¸n cña NVL theo c«ng thøc. Gi¸ thùc tÕ cña NVL Gi¸ thùc tÕ cña NVL tån kho ®Çu th¸ng + nhËp kho trong th¸ng H = Gi¸ h¹ch to¸n cña NVL Gi¸ h¹ch to¸n cña NVL tån kho ®Çu th¸ng + nhËp kho trong th¸ng - Tæng hîp gi¸ trÞ h¹ch to¸n cña NVL xuÊt kho trong th¸ng ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ cña NVL xuÊt kho trong th¸ng Gi¸ thùc tÕ cña Gi¸ h¹ch to¸n cña HÖ sè chªnh lÖch NVL xuÊt dïng = NVL xuÊt dïng X gi÷a gi¸ thùc tÕ víi trong th¸ng trong th¸ng gi¸ h¹ch to¸n III.C¸c ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt NVL: Trong DN, c«ng viÖc qu¶n lý NVL do nhiÒu ®¬n vÞ, bé phËn tham gia, nh­ng viÖc qu¶n lý t×nh h×nh nhËp xuÊt vµ tån kho NVL chñ yÕu do bé phËn kho vµ phßng kÕ to¸n cña DN thùc hiÖn. ViÖc h¹ch to¸n, theo dâi chi tiÕt NVL ®­îc thùc hiÖn theo c¸c ph­¬ng ph¸p sau: + Ph­¬ng ph¸p ghi thÎ song song + Ph­¬ng ph¸p ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn. + Ph­¬ng ph¸p sæ sè d­. Mçi ph­¬ng ph¸p ®Òu cã nh÷ng nh­îc ®iÓm riªng. Trong viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n cÇn cã sù nghiªn cøu lùa chän ph­¬ng ph¸p thÝch hîp víi ®iÒu kiÖn cô thÓ cña DN.Vµ nh­ vËy cÇn n¾m v÷ng néi dung,­u nh­îc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông cña mçi ph­¬ng ph¸p ®ã. Ph­¬ng ph¸p thÎ song song: ( Phô lôc 01 ) -ë kho: ViÖc ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho hµng ngµy do thñ kho tiÕn hµnh trªn thÎ kho vµ chØ ghi theo sè l­îng. Khi nhËn c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt vËt liÖu, thñ kho ph¶i kiÓm tra tÝnh hîp lý, hîp ph¸p cña chøng tõ råi tiÕn hµnh ghi chÐp sè thùc nhËp, thùc xuÊt vµo chøng tõ thÎ kho. Cuèi ngµy tÝnh ra sè tån kho ghi vµo thÎ kho. §Þnh kú thñ kho göi ( hoÆc kÕ to¸n xuèng kho nhËn ) c¸c chøng tõ xuÊt, nhËp ®· ®­îc ph©n lo¹i theo tõng thø vËt liÖu cho phßng kÕ to¸n. -ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n sö dông sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt NVL ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xuÊt tån kho theo chØ tiªu hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ. VÒ c¬ b¶n sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt NVL cã kÕt cÊu gièng nh­ thÎ kho nh­ng cã thªm c¸c cét ®Ó ghi chÐp theo chØ tiªu gÝa trÞ. Cuèi th¸ng kÕ to¸n céng sæ chi tiÕt NVL vµ kiÓm tra ®èi chiÕu víi thÎ kho. Ngoµi ra ®Ó cã sè liÖu ®èi chiÕu, kiÓm tra víi kÕ to¸n tæng hîp sè liÖu kÕ to¸n chi tiÕt tõ c¸c sæ chi tiÕt vµo b¶ng. Tæng hîp nhËp, xuÊt, tån kho NVL theo tõng nhãm tõng lo¹i NVL. ¦u ®iÓm: §¬n gi¶n, dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu vµ ph¸t hiÖn sai sãt. Nh­îc ®iÓm: Ph¶i ghi chi tiÕt NVL tõng danh ®iÓm, nªn nÕu nhiÒu lo¹i NVL th× sÏ rÊt phøc t¹p. ThÝch hîp víi c¸c DN cã Ýt chñng lo¹i NVL, khèi l­îng c¸c nghiÖp vô nhËp xuÊt Ýt, kh«ng th­êng xuyªn. Ph­¬ng ph¸p ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn: ( Phô lôc 02 ) - ë kho: ViÖc ghi chÐp cña thñ kho còng thùc hiÖn trªn thÎ kho gièng nh­ ph­¬ng ph¸p thÎ song song. -ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n më sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp – xuÊt – tån kho cña tõng thø NVL ë tõng kho dïng cho c¶ n¨m, nh­ng mçi th¸ng chØ ghi mét lÇn vµo cuèi th¸ng. §Ó cã sè liÖu ghi vµo sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, kÕ to¸n ph¶i lËp c¸c b¶ng kª nhËp, b¶ng kª xuÊt trªn c¬ së c¸c chøng tõ nhËp xuÊt ®Þng kú thñ kho göi lªn. Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn còng ®­îc theo dâi c¶ vÒ chØ tiªu sè l­îng vµ chØ tiªu gi¸ trÞ. Cuèi th¸ng tiÕn hµnh kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn víi thÎ kho vµ sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp. ¦u ®iÓm: Gi¶m nhÑ viÖc ghi chÐp so víi ph­¬ng ph¸p thÎ song song, kh«ng phô thuéc vµo danh ®iÓm NVL. Nh­îc ®iÓm: Dån c«ng viÖc vµo cuèi kú kÕ to¸n, cung cÊp th«ng tin ch­a kÞp thêi. Cßn trïng lËp. ThÝch hîp trong c¸c DN s¶n xuÊt kh«ng cã nhiÒu nghiÖp vô nhËp xuÊt, kh«ng bè trÝ riªng nh©n viªn kÕ to¸n chi tiÕt NVL do vËy kh«ng cã ®iÒu kiÖn ®Ó ghi chÐp, theo dâi t×nh h×nh nhËp, xuÊt hµng ngµy. Ph­¬ng ph¸p sæ sè d­: ( Phô lôc 03 ) -ë kho: Thñ kho còng dïng thÎ kho ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho, nh­ng ®Þnh kú hay cuèi th¸ng ph¶i ghi sè tån kho ®· tÝnh trªn thÎ kho sang sæ sè d­ vµo cét sè l­îng. -ë phßng kÕ to¸n: KÕ to¸n më sæ sè d­ theo tõng kho chung cho c¶ n¨m ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xuÊt. Tõ c¸c b¶ng kª nhËp xuÊt kÕ to¸n lËp b¶ng luü kÕ nhËp, luü kÕ xuÊt råi tõ c¸c b¶ng luü kÕ lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån kho theo tõng nhãm, lo¹i NVL theo chØ tiªu gi¸ trÞ. Cuèi th¸ng khi nhËn sæ sè d­ thñ kho göi lªn, kÕ to¸n c¨n cø vµo sè tån cuèi th¸ng do thñ kho tÝnh ghi ë sæ sè d­ vµ ®¬n gi¸ h¹ch to¸n tÝnh ra gi¸ trÞ tån kho ®Ó ghi vµo cét sè tiÒn trªn sæ sè d­. ViÖc kiÓm tra ®èi chiÕu ®­îc c¨n cø vµo cét sè tiÒn tån kho trªn sæ sè d­ vµ b¶ng kª tæng hîp nhËp xuÊt tån vµ sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp. ¦u ®iÓm:Tr¸nh ®­îc sù ghi chÐp trïng lÆp gi÷a kho vµ phßng kÕ to¸n, gi¶m nhÑ viÖc ghi chÐp, thuËn lîi cho viÖc cung cÊp tµi liÖu, sè liÖu. Nh­îc ®iÓm: H¹ch to¸n kh¸ phøc t¹p, kiÓm tra ®èi chiÕu khã kh¨n, ph¶i tæ chøc h¹ch to¸n cho tõng danh ®iÓm vËt t­. ThÝch hîp víi c¸c DN cã khèi l­îng c¸c nghiÖp vô kinh tÕ vÒ nhËp xuÊt NVL diÔn ra th­êng xuyªn, nhiÒu chñng lo¹i vµ ®· x©y dùng ®­îc hÖ thèng danh ®iÓm NVL. IV. KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu: KÕ to¸n tæng hîp NVL theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn: a.§Æc ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p: Nguyªn vËt liÖu lµ TSL§ thuéc nhãm hµng tån kho cña DN. Ph­¬ng ph¸p kª khai hµng tån kho lµ ph­¬ng ph¸p ghi chÐp, ph¶n ¸nh th­êng xuyªn vµ cã hÖ thèng vÒ t×nh h×nh nhËp xuÊt tån c¸c lo¹i NL trªn c¸c tµi kho¶n vµ sæ kÕ to¸n tæng hîp khi cã chøng tõ nhËp xuÊt hµng tån kho. V× vËy cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ trÞ hµng tån kho vµo bÊt kú thêi ®iÓm nµo trong kú kÕ to¸n. Ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn hµng tån kho nãi chung ®­îc ¸p dông réng r·i cho mäi lo¹i h×nh DN cã quy lín nhá kh¸c nhau. b. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: §Ó tiÕn hµnh kÕ to¸n tæng hîp nhËp , xuÊt NVL theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn kÕ to¸n sö dông chñ yÕu c¸c tµi kho¶n sau ®©y: -TK 152 “ Nguyªn liÖu, nguyªn vËt liÖu ”: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ghi chÐp ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m vËt liÖu theo gi¸ vèn thùc tÕ. Tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý cña tõng DN, TK 152 ®­îc më chi tiÕt theo yªu cÇu qu¶n lý. -TK 151 “ Hµng mua ®ang ®i ®­êng “ : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c lo¹i vËt t­ hµng ho¸ mµ doanh nghiÖp ®· mua, ®· chÊp nhËn thanh to¸n víi ng­êi b¸n nh­ng ch­a vÒ nhËp kho. -TK 331 “ Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n “ : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh quan hÖ thanh to¸n gi÷a DN víi ng­êi cung cÊp hµng ho¸, vËt t­ cho DN. §Ó ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý cña DN, TK 331 cÇn ®­îc më chi tiÕt cho tõng ®èi t­îng cô thÓ: tõng ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu. TK 331 cã sè d­ c¶ bªn Nî vµ bªn Cã vËy cÇn chó ý khi lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. -TK 159 “ Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho “ : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh viÖc lËp dù phßng vµ sö lý c¸c tµi kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho khi cã nh÷ng b¨ngf chøng ch¾c ch¾n vÒ xsù gi¶m gi¸ th­êng xuyªn liªn tôc cña hµng tån kho cña DN. -TK 133 “ ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ”: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, ®· khÊu trõ vµ cßn ®­îc khÊu trõ. Ngoµi ra kÕ to¸n cßn sö dông mét sè TK liªn quan kh¸c nh­: 112 ( TGNH ), 621 ( CP NVL TT ), 627 ( CP SXC ), 641 ( CPBH ), 642 (CP QLDN ), 623 ( CP sñ dông MTC). Ta cã thÓ kh¸i qu¸t tæng hîp nhËp, xuÊt NVL theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn nh­ trªn Phô lôc 04 KÕ to¸n tæng hîp NVL theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú: §Æc ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p: Kh¸c víi ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn gi¸ trÞ hµng tån kho ë ph­¬ng ph¸p nµy kh«ng c¨n cø vµo sè liÖu trªn c¸c sæ TK, sæ kÕ to¸n ®Ó tÝnh mµ l¹i c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª. TiÕp ®ã trÞ gi¸ hµng xuÊt kho còng kh«ng c¨n cø vµo c¸c chøng tõ xuÊt kho ®Ó tæng hîp mµ ph©n lo¹i theo c¸c ®èi t­îng sö dông råi ghi vµo kÕt qu¶ kiÓm kª vµ gi¸ trÞ vËt t­ mua vµo ( nhËp kho ) trong kú tÝnh theo c«ng thøc sau: Gi¸ thùc tÕ Gi¸ trÞ NVL Gi¸ trÞ NVL Gi¸ trÞ NVL cña NVL xuÊt = tån kho ®Çu + nhËp kho - tån kho cuèi dïng trong kú kú trong kú kú Cuèi kú tiÕn hµnh kiÓm kª ®Þnh g¸ trÞ NVL tån kho cuèi kú vµ tÝnh trÞ gi¸ NVL xuÊt kho trong kú ®Ó kÕt chuyÓn vµo c¸c TK liªn quan. Ta cã thÓ tãm t¾t kÕ to¸n tæng hîp nhËp, xuÊt NVL theo ph­¬ng ph¸p KK§K nh­ trªn Phô lôc 05 b.Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: Ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú lµ ph­¬ng ph¸p kh«ng theo dâi , ph¶n ¸nh th­êng xuyªn , liªn tôc t×nh h×nh, xuÊt nguyªn liÖu trªn TK152 . Gi¸ trÞ cña nguyªn vËt liÖu mua vµo nhËp kho trong kú ®­îc theo dâi ph¶n ¸nh ë mét tµi kho¶n riªng , “TK611 mua hµng ” , cßn c¸c tµi kho¶n kh¸c tån kho ( TK152 , 151 ) chØ dïng ®Ó ph¶n ¸nh g¸ trÞ hµng tån kho ®Çu kú vµ cuèi kú . TK 611 cã hai tµi kho¶n hµng cÊp 2 : + TK 6111: mua nguyªn vËt liÖu + TK 6112 : mua hang ho¸ Ngoµi ra kÕ to¸n tæng hîp nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu thªo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þng kú cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c nh­ : TK 111 , 112 , 141 , 331 , 627 , 641 , 642... V. Sæ kÕ to¸n sö dông cho kÕ to¸n tæng hîp NVL : Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh cña Bé tµi chÝnh ban hµnh ë n­íc ta hiÖn DN cã thÓ sö dông h×nh thøc sæ s¸ch kÕ to¸n ®ã lµ : H×nh thøc nhËt ký chung. ( Phô lôc 06 ) H×nh thøc nhËt ký chøng tõ. H×nh thøc chøng tõ ghi sæ. Mçi mét h×nh thøc cã mét hÖ thèng sæ kÕ to¸n riªng, tr×nh tù h¹ch to¸n riªng thÝch hîp víi tõng ®¬n vÞ cô thÓ vµ cã nh÷ng ­u nh­îc ®iÓm kh¸c nhau. Do ®ã ghi vËn dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n nµo cÇn ph¶i c¨n cø vµo chøc n¨ng, nhiÖm vô, tÝnh chÊt ho¹t ®éng, yªu cÇu qu¶n lý, quy m« cña DN, tr×nh ®é chuyªn m«n cña nh©n viªn kÕ to¸n ®Ó ¸p dông cho thÝch hîp, nh»m ph¸t huy ­u ®iÓm, kh¾c phôc nh­îc ®iÓm cña h×nh thøc kÕ to¸n ®­îc vËn dông. Tuú theo h×nh thøc kÕ to¸n DN ¸p dông mµ kÕ to¸n tæng hîp nhËp, xuÊt kho NVL ®­îc ph¶n ¸nh trªn c¸c sæ kÕ to¸n phï hîp. ch­¬ng ii t×nh h×nh thùc tÕ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n NVL t¹i c«ng ty Cæ phÇn ®T&xd b¶o qu©n I. tæng quan vÒ c«ng ty cæ phÇn §T&XD b¶o qu©n: 1.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn c«ng ty Cæ PhÇn §T&XD B¶o Qu©n -C«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n lµ lo¹i h×nh c«ng ty Cæ PhÇn §T&XD 2 thµnh viªn ®­îc thµnh lËp vµo 26-02-2001; -GiÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh sè 0102002027 do Së KÕ ho¹ch vµ §Çu t­ Hµ Néi cÊp ngµy 26-02-2001 Tªn c«ng ty :C«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n Tªn giao dÞch quèc tÕ : Bao Quan Co.,Ltd §Þa chØ : Sè 118 Hoµng V¨n Th¸i - Ph­êng Ph­¬ng Mai– QuËn Thanh xu©n- Hµ Néi M· Sè ThuÕ :01.011.00.307 §¹i diÖn ph¸p luËt: ¤ng Bïi Xu©n Trung- Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng : Mai ThÞ Mþ Víi sè vèn kinh doanh lµ: 8.000.000.000 ®ång Ph­¬ng h­íng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh trªn nÒn t¶ng c¸c chøc n¨ng vµ nghÜa vô ®­îc nªu trong ®iÒu lÖ tæ chøc, quyÕt ®Þnh thµnh lËp vµ giÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh cña c«ng ty. Trong suèt gÇn 4 n¨m ho¹t ®éng vµ ph¸t triÓn, C«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n ®· cã ®ãng gãp lín trong khèi s¶n xuÊt kinh doanh c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh cña Hµ néi. Tõ chç chØ cã 20 c¸n bé c«ng nh©n viªn ngµy thµnh lËp, doanh thu n¨m còng ch­a cao. §Õn nay C«ng ty ®· ®¶m b¶o viÖc lµm cho 35 c¸n bé c«ng nh©n viªn, tµi s¶n vµ vèn cã trªn 10 tû ®ång, quü ®Çu t­ míi còng kh«ng ngõng ®­îc gia t¨ng, thu nhËp b×nh qu©n mçi n¨m cña mét lao ®éng t¨ng cao, gÊp h¬n 3 lÇn so víi tr­íc kia, cuéc sèng vµ ®iÒu kiÖn lµm viÖc cña ng­êi lao ®éng ®­îc c¶i thiÖn râ rÖt … Nh×n chung c«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n ch­a ph¶i lµ DN cã quy m« lín nh­ng ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty l¹i ®¹t hiÖu qu¶ cao. §iÒu nµy thÓ hiÖn qua 1 sè chØ tiªu ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty nh÷ng n¨m gÇn ®©y: B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh 2003-2004 §¬n vÞ: VN§ ChØ tiªu N¨m 2003 N¨m 2004 Chªnh lÖch % 1. Tæng doanh thu 11.010.149.886 13.795.885.035 2.785.735.149 25.3 2. Doanh thu thuÇn 11.010.149.886 13.657.789.797 2.647.639.911 24.05 3. Gi¸ vèn hµng b¸n 10.479.142.237 12.670.034.326 2.190.892.089 20.91 4. Lîi nhuËn gép 531.007.649 987.755.471 456.747.822 86.02 5. Chi phÝ qu¶n lý 424.396.542 931.340.275 506.943.733 119.5 6. LN thuÇn tõ H§KD 34.203.604 56.415.196 22.211.592 64.94 7. Tæng LN tr­íc thuÕ 35.159.414 56.415.196 21.255.782 60.46 8. ThuÕ TNDN 9.389.754 18.052.863 8.663.109 92.26 9. LN sau thuÕ 25.769.660 38.362.333 12.592.673 48.87 Qua b¶ng sè liÖu cho thÊy tæng qu¸t t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty trong 2 n¨m qua lµ t­¬ng ®èi tèt. Doanh thu t¨ng lªn: N¨m 2003 doanh thu chØ ®¹t 11010149886 ®ång th× n¨m 2004 ®¹t ®Õn 13795885035 ®ång t­¬ng øng 25.30%. §©y lµ mét kÕt qu¶ ®¸ng kÝch lÖ ®èi víi mét doanh nghiÖp nãi chung vµ c«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n nãi riªng. Lîi nhuËn gép n¨m 2003so víi n¨m 2004 t¨ng 456747822 ®ång, tØ lÖ t¨ng lµ 86.02% Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¨ng 506943733 ®ång so víi n¨m 2003, tØ lÖ t¨ng 119.5% lµ qu¸ lín.Chi phÝ qu¶n lý cña c«ng ty cÇn ph¶i gi¶m trong nh÷ng n¨m tiÕp theo. Lîi nhuËn sau thuÕ cña c«ng ty t¨ng ®¸ng kÓ. NÕu n¨m 2003 lîi nhuËn sau thuÕ ®¹t 25769660 ®ång th× n¨m 2004 ®¹t 38362333 ®ång hay 48.87%. Nh×n chung c«ng ty ho¹t ®éng kh¸ tèt, lîi nhuËn sau t¨ng h¬n nhiÒu so víi n¨m tr­íc. C«ng ty cÇn duy tr× tèt ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 2. Chøc n¨ng cña c«ng ty: . X©y l¾p c¸c c«ng tr×nh ®iÖn d­íi 35 kw . X©y dùng c¸c c«ng tr×nh giao th«ng thuû lîi . X©y dùng c¸c c«ng tr×nh ký thuËt h¹ tÇng: ®­êng giao th«ng trong c«ng tr­êng, san nÒn . Xû lý chèng ¨n mßn kim lo¹i . Khai th¸c chÕ biÕn kho¸ng s¶n . DÞch vô cho thuª tµi s¶n ( m¸y mãc thiÕt bÞ phôc vô x©y dùng ) . Bu«n b¸n t­ liÖu s¶n xuÊt, t­ liÖu tiªu dïng 3. §Æc ®iÓm kinh doanh cña c«ng ty: Lµ doanh nghiÖp x©y dùng cã tÝnh ®Æc thï riªng biÖt, c¸c c«ng tr×nh x©y dùng hÇu hÕt cã khèi l­îng lín vµ chia lµm nhiÒu c«ng ®o¹n, c«ng viÖc th­êng xuyªn ph¶i thùc hiÖn ngoµi trêi nªn chÞu nhiÒu ¶nh h­ëng yÕu tè cña thiªn nhiªn. Lu«n lu«n ph¶i l­u ®éng theo c¸c c«ng tr×nh hoÆc h¹ng môc c«ng tr×nh. Ph¹m vi ho¹t ®éng cña xÝ nhiÖp trong c¶ n­íc. HiÖn nay c«ng ty ®ang ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh víi hai lÜnh vùc chñ yÕu lµ: X©y dùng vµ Th­¬ng m¹i. Nh­ng ë ®©y chñ yÕu nghiªn cøu vÒ x©y dùng c¬ b¶n Quy tr×nh s¶n xuÊt x©y dùng: Thanh to¸n NghiÖm thu bµn giao Thi c«ng LËp dù to¸n chuÈn bÞ thi c«ng NhËn thÇu 4. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y cña c«ng ty: ( Phô lôc 07 ) Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty ®øng ®Çu lµ Gi¸m ®èc chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty, cã tr¸ch nhiÖm vÒ qu¶n lý chung toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ toµn bé kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c kho¶n nghÜa vô ®èi víi nhµ n­íc. + Phã gi¸m ®èc phô tr¸ch lÜnh vùc s¶n xuÊt: Thay mÆt gi¸m ®èc ®iÒu hµnh trùc tiÕp mäi ho¹t ®éng vÒ s¶n xuÊt +KÕ to¸n tr­ëng phô tr¸ch lÜnh vùc tµi chÝnh vµ h¹ch to¸n kinh doanh cña xÝ nghiÖp * Chøc n¨ng nhiÖm vô cña c¸c phßng ban chuyªn m«n: -Phßng tµi chÝnh - kÕ to¸n: Cã chøc n¨ng gi¸m ®èc vÒ tµi chÝnh, theo dâi mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty d­íi h×nh th¸i tiÒn tÖ, h¹ch to¸n kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ë c«ng ty th«ng qua h¹ch to¸n c¸c kho¶n thu mua, nhËp khÈu, xuÊt khÈu hµng ho¸, c¸c chi phÝ ph¸t sinh, doanh thu, thanh to¸n víi kh¸ch hµng, nhµ cung øng, ng©n hµng, c¬ quan thuÕ …theo ®óng c¸c chÕ ®é kÕ to¸n cña Nhµ n­íc vµ c«ng ty; tham gia ®Ò xuÊt víi Ban gi¸m ®èc c¸c biÖn ph¸p t¨ng c­êng qu¶n lý s¶n xuÊt, kinh doanh trong quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm cña m×nh. -Phßng kinh doanh: Cã nhiÖm vô tæ chøc tiªu thô hµng ho¸, tiÕp xóc víi kh¸ch hµng, th¨m dß thÞ tr­êng, cã chøc n¨ng ®Ò ra c¸c kÕ ho¹ch kinh doanh ®Ó ®¸p øng yªu cÇu cña thÞ tr­êng. -Phßng kü thuËt thi c«ng : Qu¶n lý, h­íng dÉn c«ng t¸c kü thuËt thi c«ng vµ an toµn trong c«ng ty. -Phßng tæ chøc hµmh chÝnh: X©y dùng c¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt vµ qu¶n lý toµn bé lao ®éng, qu¶n lý c«ng t¸c tiÒn l­¬ng, thùc hiÖn chÕ ®é chÝnh s¸ch ®èi víi ng­êi lao ®éng. Ngoµi ra c«ng ty cßn cã:3 ®éi x©y l¾p 5. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty: ( Phô lôc 08 ) a.C¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty bao gåm: -Tr­ëng phßngTµi chÝnh-kÕ to¸n: Lµ ng­êi phô tr¸ch chung trong viÖc qu¶n lý, ®iÒu hµnh vµ kiÓm so¸t ho¹t ®éng kinh tÕ gióp ban gi¸m ®èc cã h­íng chØ ®¹o toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. -Phã phßng Tµi chÝnh- kÕ to¸n (kÕ to¸n tæng hîp): Phô tr¸ch tæng hîp tÊt c¶ c¸c sè liÖu, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. -KÕ to¸n viªn: Thu, chi tiÒn mÆt, tiÒn göi vµ xö lý h¹ch to¸n c¸c chøng tõ. -Thñ quü: Qu¶n lý tiÒn mÆt, thùc hiÖn thu chi tiÒn mÆt. b. ChÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông trong c«ng ty: -ChÕ ®é kÕ to¸n: ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n ®èi víi doanh nghiÖp võa vµ nhá -Niªn ®é kÕ to¸n: ¸p dông theo n¨m,niªn ®é kÕ to¸n cña c«ng ty b¾t ®Çu tõ ngµy 01/01 vµ kÕt thóc vµo ngµy 31/12 -§¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong ghi chÐp kÕ to¸n vµ nguyªn t¾c ph­¬ng ph¸p chuyÓn ®æi c¸c ®ång tiÒn kh¸c. .§¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: §ång ViÖt Nam .Ph­¬ng ph¸p chuyÓn ®æi ngo¹i tÖ: Theo tØ gi¸ trªn thÞ tr­êng liªn ng©n hµng nhµ n­íc VN. -Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n TSC§: .Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ TSC§: Theo nguyªn gi¸, hao mßn luü kÕ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i ®ang theo dâi, kh«ng ®¸nh gi¸ l¹i mµ chØ ph©n lo¹i. -Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho: kª khai th­êng xuyªn. -Ph­¬ng ph¸p tÝnh c¸c kho¶n dù phßng, trÝch nép vµ hoµn nhËp: ch­a tiÕn hµnh. -Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT: theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. -H×nh thøc sæ kÕ to¸n mµ c«ng ty ¸p dông lµ: NhËt ký chung II.T×nh h×nh thùc tÕ tæ chøc kÕ to¸n NVL ë c«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n: Ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu ë c«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n: §Ó tiÕn hµnh thi c«ng x©y dùng nhiÒu c«ng tr×nh kh¸c nhau ®¸p øng nhu cÇu thÞ tr­êng c«ng ty ph¶i sö dông mét khèi l­îng NVL rÊt lín bao gåm nhiÒu thø, nhiÒu lo¹i kh¸c nhau, mçi lo¹i vËt liÖu cã vai trß, tÝnh n¨ng lý ho¸ riªng. Muèn qu¶n lý tèt vµ h¹ch to¸n chÝnh x¸c vËt liÖu th× ph¶i tiÕn hµnh ph©n lo¹i vËt liÖu mét c¸ch khoa häc hîp lý. T¹i c«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n còng tiÕn hµnh ph©n lo¹i NVL. + Nguyªn liÖu chÝnh: Lµ ®èi t­îng lao ®éng chñ yÕu cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm s¶n xuÊt ra ( c¸t, xi m¨ng, sái, s¾t, thÐp....) + VËt liÖu phô: Lµ lo¹i vËt liÖu cã vai trß phô trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm nh­ lµm t¨ng chÊt l­îng cña nguyªn liÖu chÝnh hay lµm t¨ng chÊt l­îng s¶n phÈm, phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý, cho s¶n xuÊt (s¬n, dÇu, phô gia...) + Nhiªn liÖu : Lµ lo¹i vËt liÖu phôc vô cho c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm, cho ho¹t ®éng cña m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i cho cho DN nh­ x¨ng, dÇu... + Phô tïng thay thÕ: Lµ phô tïng, chi tiÕt ®­îc sö dông ®Ó thay thÕ, söa ch÷a cña m¸y mãc, thiÕt bÞ, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i.... + ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: Lµ nh÷ng thiÕt bÞ mµ ®¬n vÞ sö dông cho ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n bao gåm c¶ nh÷ng thiÕt bÞ cÇn l¾p, c«ng cô, khÝ cô vµ kÕt cÊu. + VËt liÖu kh¸c: Lµ nh÷ng vËt lo¹i ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm nh­ gç, s¾t, thÐp hoÆc phÕ liÖu thu nhÆt, thu håi trong qu¸ tr×nh thanh lý TSC§. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n NVL t¹i c«ng ty Cæ phÇn §T&XD B¶o Qu©n: HiÖn nay c«ng ty ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NKC. viÖc ghi sæ ®­îc tiÕn hµnh ë hai n¬i lµ ë kho vµ ë phßng kÕ to¸n. Chøng tõ kÕ to¸n sö dông trong phÇn hµnh kÕ to¸n chi tiÕt NVL bao gåm: -PhiÕu nhËp kho ( MÉu 01-VT ) -PhiÕu xuÊt kho ( MÉu 02- VT ) -Ho¸ ®¬n ( GTGT ) ( MÉu 01 GTKT ) -ThÎ kho ( MÉu 02- VT ) -PhiÕu chi ( MÉu 02- VT ) Khi NVL ®Õn c«ng tr×nh tr×nh tù kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: Tr×nh tù nhËp, xuÊt kho NVL: KÕ to¸n vËt liÖu ph¶i viÕt phiÕu nhËp kho, thñ kho ph¶i ký vµo chç ng­êi nhËn hµng vµ vµo thÎ kho hµng ngµy. Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho ®èi chiÕu víi thÎ kho tÝnh ra l­îng tån kho cuèi kú. a.Thñ tôc nhËp kho : ë c«ng ty B¶o Qu©n, viÖc mua vËt t­ th­¬ng do phßng kÕ ho¹ch ®¶m nhËn, mua theo kÕ ho¹ch cung cÊp vËt t­ hoÆc theo yªu cÇu s¶n xuÊt. Khi vËt liÖu ®­îc mua vÒ, ng­êi ®i mmua sÏ mang ho¸ ®¬n mua hµng nh­: Ho¸ ®¬n b¸n hµng, hoa s®¬n GTGT cña ®¬n vÞ b¸n, ho¸ ®¬n c­íc phÝ vËn chuyÓn ... lªn phßng kÕ to¸n. Tr­íc khi nhËp kho, vËt t­ mua vÒ sÏ ®­îc thñ khovµ kÕ to¸n vËt liÖu kiÓm tra sè l­îng, chÊt l­îng quy c¸ch ®èi chiÕu víi ho¸ ®¬n nÕu ®óng míi cho nhËp kho vµ kÕ to¸n vËt liÖu sÏ viÕt phiÕu nhËp kho.Tr­êng hîp vËt liÖu mua vÒ nÕu cã khèi l­îng lín, gi¸ trÞ cao th× c«ng ty sÏ cã ban kiÓm nghiÖm vËt t­ lËp “ Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­ ”. Sau khi ®· cã ý kiÕn cña ban kiÓm nghiÖm vËt t­ vÒ sè hµng mua vÒ ®óng quy c¸ch, mÉu m·, chÊt l­îng theo ho¸ ®¬n th× thñ kho míi tiÕn hµnh cho nhËp kho. b.Thñ tôc xuÊt kho: ë c«ng ty B¶o Qu©n, vËt liÖu xuÊt kho chñ yÕu lµ dïng cho s¶n xuÊt s¶n phÈm. NVL cña c«ng ty gåm nhÒu chñng lo¹i, viÖc xuÊt dïng diÔn ra th­êng xuyªn. ViÖc xuÊt vËt liÖu ®­îc c¨n cø vµo nhu cÇu s¶n xuÊt vµ ®Þnh møc tiªu hao NVL trªn c¬ së c¸c ®¬n ®Æt hµng ®ang ®­îc ký kÕt. Hµng ngµy phßng kÕ ho¹ch viÕt phiÕu s¶n xuÊt cho tõng ®éi . Theo phiÕu s¶n xuÊt vµ dùa trªn c¬ së tÝnh to¸n kü thuËt c¸c ®éi sÏ cã yªu cÇu xuÊt lo¹i vËt t­ nµo, sè l­îng bao nhiªu. Khi ®ã phßng kÕ ho¹ch sÏ viÕt phiÕu vµ c¸c ®éi sÏ cö ng­êi xuèng kho ®Ó nhËn NVL. Sau khi ®èi chiÕu khèi l­îng NVL trªn phiÕu xuÊt kho t¹i cét sè l­îng yªu cÇu ®èi víi khèi l­îng NVL thùc tÕ cã trong kho, thñ kho sÏ ghi vµo phiÕu xuÊt kho ë cét sè l­îng thùc xuÊt vµ ký x¸c nhËn.Sau ®ã thñ kho tiÕn hµnh xuÊt kho NVL. KÕ to¸n chi tiÕt NVL t¹i c«ng ty B¶o Qu©n: C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt NVL.Tr×nh tù ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: ë kho Hµng ngµy thñ kho c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt NVL tiÕn hµnh ph©n lo¹i ®Ó ghi vµo thÎ kho, ®ång thêi ghi lu«n danh ®iÓm NVL vµo phiÕu nhËp kho vµ xuÊt kho. Theo nguyªn t¾c cuèi th¸ng thñ kho c¨n cø vµo sè tån trªn thÎ kho ®Ó ®èi chiÕu víi phßng kÕ to¸n TrÝch thÎ kho : ë c«ng ty B¶o Qu©n ngµy 09 th¸ng 08 n¨m 2004 ®· nhËp kho 800lÝt dÇu ®éng c¬ H§ 50, 400 lÝt dÇu ®éng c¬ SAF 40, 400lÝt dÇu thuû lùc HLP 46. thñ kho ®· nhËn ®· nhËn ®­îc phiÕu nhËp kho vµ tiÕn hµnh ghi thÎ kho. ë phßng kÕ to¸n §Þnh kú 5-7 ngµy 1 lÇn kÕ to¸n NVL xuèng kho kiÓm tra tÝnh hîp lý hîp ph¸p cña chøng tõ vµ kiÓm tra viÖc ghi chÐp cña thñ kho trªn thÎ kho ®ång thêi nhËn c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt NVL vÒ phßng kÕ to¸n. Do c«ng viÖc qu¸ nhiÒu c«ng ty kh«ng lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ mµ thay b»ng ký nhËn vµo thÎ kho. Khi nhËn chøng tõ kÕ to¸n NVL ph¶i kiÓm tra xem thñ kho vµo thÎ kho vµ trõ thÎ kho cã ®óng kh«ng. VËy nªn thùc chÊt thÎ kho ®­îc thay thÕ cho sæ giao nhËn chøng tõ. sau khi rót c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt NVL vÒ kÕ to¸n NVL nhËp sè liÖu vµo cét tån kho trªn thÎ kho vµo sæ sè d­ theo chØ tiªu hiÖn vËt ( cét sè l­îng ) nh©n víi gi¸ b×nh qu©n ®Ó tÝnh gi¸ trÞ tõng lo¹i NVL tån kho cuèi th¸ng ( cét sè tiÒn ). Sæ sè d­ ®­îc ®ãng thµnh quyÓn phï hîp víi tõng nhãm NVL: NVL chÝnh, NVL phô, nhiªn liÖu... mçi nhãm l¹i ®­îc më ra cho tõng lo¹i NVL riªng. Sæ sè d­ ®­îc c¸n bé phßng kÕ to¸n lËp nh­ sau: C¨n cø vµo thÎ kho ( cét tån ) vµ gi¸ b×nh qu©n kÕ to¸n ghi sæ sè d­. Sæ nµy ®­îc lËp thµnh c¸c cét sau: + Cét danh ®iÓm NVL + Cét tªn NVL + Cét ®¬n vÞ tÝnh + Cét gi¸ b×nh qu©n + Cét ghi sè tån ®Çu kú theo chØ tiªu sè l­îng vµ gi¸ trÞ + Cét tån cña thÎ kho th¸ng 1, 2, 3... ®Ó ghi sè l­îng vµ sè tiÒn ( b»ng sè l­îng nh©n víi gi¸ b×nh qu©n ) C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt NVL gióp cho c«ng viÖc ghi chÐp ®­îc dÔ dµng, thùc hiÖn ®­îc viÖc kiÓm tra th­êng xuyªn cña kÕ to¸n ®èi víi viÖc ghhi chÐp cña thñ kho ph¸t huy vai trß cña kÕ to¸n trong c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ qu¶n lý NVL. Ph­¬ng ph¸p nµy gióp c«ng t¸c kÕ to¸n ®¹t ®­îc sù chÝnh x¸c, chÊt l­îng kÕ to¸n cao h¬n, vµ phôc vô tÝch cùc cho l·nh ®¹o c«ng ty trong viÖc qu¶n lý, thu mua, dù tr÷ vµ sö dông NVL. Tµi kho¶n sö dông cho c«ng t¸c kÕ to¸n NVL T¹i c«ng ty: HiÖn nay c«ng ty B¶o Qu©n ®ang ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n cña c¸c doanh nghiÖp võa vµ nhá. theo quyÕt ®Þnh sè 144/2001/ Q§ - BTC ngµy 21/12/2001 cña Bé tµi chÝnh. §Ó phï hîp víi qu¸ tr×nh h¹ch to¸n ë c«ng ty, c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu sö dông nh÷ng tµi kho¶n tæng hîp sau: -TK 152 “ nguyªn liÖu, vËt liÖu ”. Dïng ®Ó ghi chÐp sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng, gi¶m NVL theo gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n. Tµi kho¶n 152 ®­îc më chi tiÕt thµnh c¸c TK cÊp 2 sau : TK 1521 “ Nguyªn liÖu chÝnh ” TK 1522 “ VËt liÖu phô ” TK 1523 “ Nhiªn liÖu ” TK 1524 “ Phô tïng thay thÕ ” TK 1525 “ VËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n ” TK 1528 “ VËt liÖu kh¸c ” -TK 154 ( chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang ) Ph¶n ¸nh chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ph¸t sinh trong kú, chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh, dÞch vô hoµn thµnh trong kú, cuèi kú -TK 111, 112, 141: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô mua vËt t­ b»ng tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng tiÒn t¹m øng vµ viÖc thanh to¸n sè tiÒn ®ã. - TK 1331 “ ThuÕ VAT ®­îc khÊu trõ ” dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè VAT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ ph¸t sinh trong kú. -TK 311 : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn vay ng¾n h¹n vµ t×nh h×nh tr¶ nî tiÒn vay cña DN. -TK 331 “ Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n ” theo dâi quan hÖ thanh to¸n gi÷a c«ng ty víi nhµ cung cÊp trong tr­êng hîp c«ng ty mua vËt t­ nh­ng ch­a tr¶ tiÒn. Tµi kho¶n nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng ®èi t­îng nhµ cung cÊp. -TK 642 “ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ”chi tiÕt theo TK cÊp 2 (6422) “ chi phÝ vËt liÖu ” ph¶n ¸nh chi phÝ vËt liÖu xuÊt kho dïng cho qu¶n lý toµn DN. TK ghi Nî: NVL xuÊt dïng cho QLDN TK ghi Cã 6422 : KÕt chuyÓn sang 642 ®Ó kÕt chuyÓn sang 154 -C«ng ty kh«ng sö dông TK 621 “ Chi phÝ NVL trùc tiÕp ”, TK 627 “Chi phÝ SXC ”, TK 641 “ chi phÝ b¸n hµng ” mµ dïng th¼ng vµo TK 154 v× C«ng ty ¸p dông theo chÕ ®é kÕ to¸n ®èi víi c¸c DN võa vµ nhá. KÕ to¸n tæng hîp nhËp – xuÊt NVL t¹i c«ng ty: 5.1: KÕ to¸n NVL nhËp: §èi víi NVL c«ng ty mua tr¶ tiÒn ngay: + NÕu tr¶ ngay b»ng tiÒn mÆt th× viÕt phiÕu chi tr¶ cho kh¸ch hµng nh­ng ®Òu ph¶n ¸nh trªn TK 152 Nî TK 152 Nî TK 133 Cã TK 111 + NÕu tr¶ b»ng chuyÓn kho¶n th× viÕt UNC hoÆc sÐc cÇm tay Nî TK152 Nî TK133 Cã TK 112 VÝ dô : C¨n cø vµo ho¸ ®¬n sè LB/2004 0035330 ngµy 8/9/2004, C«ng ty mua dÇu ®éng c¬ vµ thuû lùc nhËp kho vµ tr¶ tiÒn ngay nh­ sau: + Tr¶ b»ng tiÒn mÆt: Nî TK152: 18.000.000 Nî TK133: 1.800.000 Cã TK111: 19.800.000 + Tr¶ b»ng chuyÓn kho¶n: Nî TK152: 18.000.000 Nî TK133: 1.800.000 Cã TK112: 19.800.000 NhËp kho thanh to¸n kh«ng døt ®iÓm: Dïng TK 331 ®Ó ph¶n ¸nh c«ng nî nÕu tr¶ tiÒn thõa hoÆc øng tr­íc Khi nhËp hµng vÒ th× ph¶n ¸nh bªn Cã TK 331 + Khi hµng vµ ho¸ ®¬n vÒ kÕ to¸n ghi sæ Nî TK 152 Nî TK 133 Cã TK 331 + XuÊt tiÒn mÆt ®Ó tr¶ tiÒn hµng. KÕ to¸n viÕt phiÕu chi Nî TK 331 Cã TK 111 + NÕu tr¶ b»ng UNC Khi viÕt UNC kÕ to¸n ghi Nî TK 331 Cã TK 112 VÝ dô : C¨n cø vµo ho¸ ®¬n sè LB/2004 003529 ngµy 5/9/2004, C«ng ty mua dÇu ®éng c¬, dÇu cÇu vµ thuû lùc nhËp kho vµ thanh to¸n kh«ng døt ®iÓm: +NhËp kho NVL: Nî TK152: 17.480.000 Nî TK133: 1.748.000 Cã TK331: 19.228.000 + XuÊt tiÒn mÆt ®Ó tr¶ ng­êi b¸n: Nî TK331: 10.000.000 Cã TK 111: 10.000.000 + Tr¶ nî ng­êi b¸n b»ng chuyÓn kho¶n: Nî TK331: 9.228.000 Cã TK112: 9.228.000 c. Mua b»ng tiÒn t¹m øng: + Thanh to¸n tiÒn tiÒn hµng Nî TK 331 Cã TK 111 + Khi hµng vÒ cã ho¸ ®¬n NhËp kho kÕ to¸n ghi Nî TK 152 Nî TK 133 Cã TK 331 + NÕu øng lín h¬n tiÒn mua hµng ( cßn thõa) nhËp l¹i tiÒn mÆt Nî TK 111 Cã TK 331 + NÕu øng thiÕu- øng tiÕp Nî TK 331 Cã TK 111 VÝ dô1: C«ng ty øng tiÒn cho C«ng ty Minh Qu©n ®Ó mua dÇu diezel: Nî TK 331: 15.000.000 Cã TK 111: 15.000.000 Khi hµng vÒ cã ho¸ ®¬n, kÕ to¸n nhËp kho ghi: Nî TK 152: 11.914.000 Nî TK 133: 1.107.400 Cã TK 331: 13.021.400 TiÒn øng lín h¬n tiÒn mua hµng, thu l¹i tiÒn cßn thõa: Nî TK 111: 1.978.600 Cã TK 331: 1.978.600 VÝ dô2: C«ng ty øng tiÒn cho DNTN An §Þnh ®Ó mua x¨ng A92: Nî TK 331: 10.000.000 Cã TK 111: 10.000.000 Khi hµng vÒ cã ho¸ ®¬n, kÕ to¸n nhËp kho ghi: Nî TK 152: 10.714.000 Nî TK 133: 971.400 Cã TK 331: 11.685.400 TiÒn øng Ýt h¬n tiÒn mua hµng, chi tiÕp tiÒn : Nî TK 331: 1.685.400 Cã TK 111: 1.685.400 6.2 KÕ to¸n tæng hîp xuÊt NVL: ë c«ng ty B¶o Qu©n NVL xuÊt kho chñ yÕu sö dông ®Ó x©y dùng c¸c c«ng tr×nh, ®¸p øng ®­îc tiÕn ®é thi c«ng. Bëi vËy kÕ to¸n tæng hîp xuÊt vËt vËt liÖu ph¶i ph¶n ¸nh kÞp thêi theo tõng ®éi tíi trong c«ng ty, ®¶m b¶o chÝnh x¸c chi phÝ NVL trong toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt. XuÊt cho s¶n xuÊt: Khi xuÊt vËt t­, ®éi sÏ lµm ®¬n ®Ò nghÞ phßng kÕ ko¹ch kü thuËt duyÖt vµ l­u 2 liªn. C¨n cø phiÕu xuÊt kho ngµy 20/9/2004 Nî TK 154: 18.000.000 Cã TK 152: 18.000.000 Tr­êng hîp t¹m øng tiÒn mÆt: Trong tr­êng hîp t¹m øng tiÒn mÆt cho ®éi mua kÕ to¸n ghi Nî TK 141 Cã TK 111 VÝ dô : C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho ngµy 20/9/2004 ®Ó mua c¸t chuÈn, ®éi ®Ó nghÞ t¹m øng tiÒn, ®­îc gi¸m ®èc duyÖt chi, kÕ to¸n ghi: Nî TK 141: 16.500.000 Cã TK 111: 16.500.000 Khi mua vËt t­ vÒ dïng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 154: 16.500.000 Cã TK 141: 16.500.000 Tr­êng hîp xuÊt tiÒn mÆt mua ®­a vÒ dïng th¼ng cho c«ng tr×nh VÝ dô : C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT ngµy 20/9/2004 mua c¸t Nî TK 154: 8.250.000 Cã TK 111: 8.250.000 XuÊt cho qu¶n lý doanh nghiÖp: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp lµ nh÷ng chi phÝ cho viÖc qu¶n lý kinh doanh, qu¶n lý hµnh chÝnh vµ phôc vô chung kh¸c liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña c¶ doanh nghiÖp. Nî TK 642: Cã TK 152 VÝ dô : C¨n cø vµo phiÕu xuÊt ngµy 22/9/2004. XuÊt x¨ng A92 cho ban gi¸m ®èc ®i kh¶o s¸t c«ng tr×nh ®­êng Hå ChÝ Minh. Nî TK642:1.071.400 Cã TK 152: 1.071.400 f.Tr­êng hîp xuÊt NVL: Cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp NVL xuÊt kho sö dông cho s¶n xuÊt, cho QLDN vµ cho s¶n xuÊt chung. Nî TK 154, 642:19.071.400 Cã TK 152: 19.071.400 Ch­¬ng 3 Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn tæ chøc kÕ to¸n NVL t¹i c«ng ty Cæ PHÇN §T&XD B¶o Qu©n I .nhËn xÐt vµ ®¸nh gi¸ chung: Nh÷ng ­u ®iÓm: KÓ tõ khi thµnh lËp ®Õn nay C«ng ty Cæ PhÇn §T&XD B¶o Qu©n ®· tõng b­íc lín m¹nh vÒ mäi mÆt. C«ng t¸c qu¶n lý nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng ë C«ng ty ®· kh«ng ngõng cñng cè vµ hoµn thiÖn. §Ó ®øng v÷ng trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, qua ®óc rót tõ kinh nghiÖm thùc tÕ, c«ng ty ®· nhanh chãng tæ chøc s¾p xÕp l¹i lao ®éng, tæ chøc l¹i bé m¸y qu¶n lý. Víi ®éi ngò c¸n bé cã tr×nh ®é v÷ng vµng, cã tr¸ch nhiÖm cao, s¾p xÕp l¹i s¶n xuÊt phï hîp víi t×nh h×nh míi, c«ng ty ®· ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tÝch ®¸ng kÓ. nh÷ng thµng tÝch ®ã kh«ng thÓ kh«ng nãi ®Õn cè g¾ng cña phßng Tµi chÝnh. NhËn thøc ®­îc tÇm quan träng cña c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, C«ng ty B¶o Qu©n ®· tæ chøc kh¸ tèt c«ng t¸c qu¶n lý NVL còng nh­ h¹ch to¸n NVL. §iÒu ®ã thÓ hiÖn ë chç: -C«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n ®­îc thiÕt kÕ kh¸ hîp lý, bao qu¸t ®­îc c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. -C«ng t¸c tæ chøc chøng tõ ban ®Çu chÆt chÏ ®· gióp cho kÕ to¸n chi tiÕt NVL theo dâi chÝnh x¸c sù biÕn ®éng cña NVL trong toµn c«ng ty, ®ång thêi gióp cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n tæng hîp thuËn lîi. -HÖ thèng kho ®­îc tæ chøc kh¸ hîp lý, c¬ b¶n ®¸p øng ®­îc nhu cÇu dù tr÷, b¶o qu¶n vËt t­ cho s¶n xuÊt, thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n lý NVL còng nh­ h¹ch to¸n NVL cña c«ng ty, gióp cho l·nh ®¹o c«ng ty n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh NVL mét c¸ch kÞp thê×. - Trong lÜnh vùc thu mua c«ng ty cã ®éi ngò c¸n bé thu mua vËt t­ ho¹t b¸t nhanh nhËy trong viÖc n¾m b¾t gi¸ c¶ thÞ tr­êng còng nh­ trong viÖc t×m kiÕm NVL víi gi¸ c¶ phï hîp ®¸p øng kÞp thêi nhu cÇu s¶n xuÊt. - C«ng ty cßn cã bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ, m« h×nh qu¶n lý vµ m« h×nh kÕ to¸n khoa häc phï hîp víi c¬ chÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. C¸c phßng ban cña c«ng ty ®· gióp cho ban l·nh ®¹o cña c«ng ty gi¸m s¸t thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ, tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh theo khoa häc vµ ra quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n, nhê ®ã c«ng ty ®· kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ thÕ cña m×nh vµ t¹o uy tÝn trªn thÞ tr­êng. Tån t¹i: Bªn c¹nh nh÷ng thµnh tÝch ®¹t ®­îc, kÕ to¸n NVL cña c«ng ty còng cßn cã mét sè h¹n chÕ nhÊt ®Þnh nh­ sau: - Khi cã nhu cÇu vÒ NVL ë c¸c c«ng tr×nh, ®¬n vÞ tù ®i mua vµ xuÊt th¼ng tíi ch©n c«ng tr×nh hoÆc cã thÓ nhËp t¹i kho n¬i thi c«ng c«ng tr×nh, do ®ã sÏ g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ theo dâi NVL cña kÕ to¸n t¹i c«ng ty. -Nguyªn vËt liÖu mua vÒ ch­a ®­îc kiÓm nghiÖm chÆt chÏ vµ cã biªn b¶n kiÓm nghiÖm. -Cã thÓ NVL mua vÒ ®­îc xuÊt th¾ng kh«ng qua kho nh­ng kÕ to¸n vÉn lµm thñ tôc nhËp xuÊt kho b×nh th­êng. C«ng viÖc nµy tuy kh«ng ¶nh h­ëng tíi g¸ thµnh c«ng tr×nh nh­ng l¹i g©y ra tèn phÝ c«ng søc vµ sæ s¸ch kh«ng cÇn thiÕt. II. §Ò xuÊt: Qua thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty B¶o Qu©n víi gãc ®é lµ mét sinh viªn. Em m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ý kiÕn gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL t¹i c«ng ty: -LËp ban kiÓm nghiÖm vµ biªn b¶n kiÓm nghiÖm c¸c lo¹i NVL mua ngoµi nhËp kho. §Ó ®¶m b¶o tÝnh x¸c thùc cña sè liÖu kÕ to¸n phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý NVL, NVL mua vÒ tr­íc khi nhËp kho ph¶i ®­îc kiÓm nghiÖm ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc sè l­îng, quy c¸ch chÊt l­îng thùc tÕ cña NVL. C¬ së ®Ó kiÓm nhËn lµ ho¸ ®¬n cña ng­êi cung cÊp. §Ó kiÓm nghiÖm vËt t­ mua vµo, c«ng ty cÇn lËp ban kiÓm nghiÖm vËt t­ . Ban kiÓm nghiÖm gåm: Phßng KÕ ho¹ch kú thuËt, Phßng kÕ to¸n, Thñ kho. Sau khi kiÓm nhËn, nÕu ph¸t hiÖn vËt liÖu thõa thiÕu hoÆc sai quy c¸ch phÈm chÊt ®· ghi trong ho¸ ®¬n hay hopù ®ång mua b¸n th× ban kiÓm nghiÖm ph¶i lËp biªn b¶n x¸c ®Þnh rã nguyªn nh©n ®Ó tiÖn cho viÖc sö lý vÒ sau. -ViÖc qu¶n lý vËt t­ hiÖn nay ë C«ng ty B¶o Qu©n lµ t­¬ng ®èi chÆt chÏ vµ ®¶m b¶o nguyªn t¾c nhËp xuÊt vËt liÖu, tuy nhiªn qua thùc tÕ ë c¸c ®éi c«ng tr×nh, ta nhËn thÊy qu¶n lý cßn mét vµi thiÕu sãt, g©y l·ng phÝ vËt t­ nhÊt lµ c¸c lo¹i vËt t­ mua ®­îc chuyÓn th¼ng tíi ch©n c«ng tr×nh nh­: C¸t, sái, ®¸... ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc xuÊt dông sö dông. Chç ®Ó vËt liÖu th­êng xuyªn chuyÓn ®æi, viÖc giao nhËn c¸c lo¹i vËt t­ nµy th­êng kh«ng ®­îc c©n ®ong ®o ®Õm kü l­ìng, nªn dÉn ®Õn thÊt tho¸t mét l­îng vËt t­ t­¬ng ®èi lín. V× vËy ë c«ng tr­êng cÇn chuÈn bÞ ®ñ nhµ kho ®Ó chøa vËt liÖu, chuÈn bÞ chç ®Ó vËt t­ dÔ b¶o vÖ thuËn tiÖn cho qu¸ tr×nh thi c«ng, x©y dùng c«ng tr×nh vµ viÖc ®ong ®Õm còng ph¶i tiÕn hµnh chÆt chÏ h¬n lµm gi¶m bít viÖc thÊt tho¸t mét c¸ch v« ý kh«ng ai chÞu tr¸ch nhiÖm - Phßng KÕ to¸n c«ng ty nªn t¨ng c­êng c«ng t¸c kiÓm tra, gi¶m s¸t tíi tõng c«ng tr×nh vÒ viÖc lËp dù to¸n thi c«ng, lËp kÕ ho¹ch mua s¾m, dù tr÷ NVL, kiÓm tra sæ s¸ch, b¸o c¸o kÕ to¸n NVL ®Ó tr¸ng tr­êng hîp vËt t­ mua vÒ kh«ng sö dông hÕt, hoÆc kh«ng ®ñ chøng tõ gèc. kÕt luËn C«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n NVL lµ mét néi dung quan träng cña qu¶n lý kinh tÕ. Qu¶n lý tèt NVL, sö dông NVL mét c¸ch cã hiÖu qu¶, hîp lý tiÕt kiÖm sÏ gãp phÇn kh«ng nhá vµo viÖc n©ng cao chÊt l­îng vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Qua thêi gian thùc tËp t×m hiÓu ë C«ng ty Cæ PhÇn §T&XD B¶o Qu©n ®· gióp em thÊy ®­îc vai trß cña kÕ to¸n NVL trong viÖc tæ chøc qu¶n lý NVL vµ gióp cho em thÊy ®­îc cÇn ph¶i vËn dông lý lô©n vµ thùc tÕ nh­ thÕ nµo ®Ó ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt. V× thêi gian thùc tËp ng¾n,tr×nh ®é hiÓu biÕt cßn h¹n chÕ nªn kh«ng tr¸nh khái ®­îc nh÷ng sai sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc sù gãp ý cña c¸c thÊy, c« vµ c¸n bé kÕ to¸n c«ng ty ®Ó b¶n luËn v¨n nµy hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¸m ¬n sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña thÇy gi¸o- TiÕn sÜ Hµ §øc Trô cïng toµn thÓ c¸c c« chó phßng kÕ to¸n ®· gióp em hoµn thµnh b¶n luËn v¨n nµy. Hµ Néi, th¸ng 09 n¨m 2005 Sinh viªn NguyÔn ThÞ Thuý Nga Phô Lôc 01: s¬ ®å kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p thÎ song song ThÎ Kho Sæ kÕ to¸n chi tiÕt Chøng tõ nhËp Chøng tõ xuÊt B¶ng kª tæng hîp nhËp- xuÊt- tån Ghi chó: : Ghi hµng ngµy : Ghi cuèi th¸ng : §èi chiÕu MÉu biÓu 1: Ho¸ ®¬n MÉu sè: 01GTKT-3LL Gi¸ trÞ gia t¨ng LB/2004B Liªn 2: Giao kh¸ch hµng 0035330 Ngµy 9 th¸ng 8 n¨m 2004 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty CPXD & TM Minh Qu©n §Þa chØ: 73 ngâ 291 – L¹c Long Qu©n – NghÜa §« - CÇu GiÊy – Hµ Néi Sè tµi kho¶n: §iÖn tho¹i:........................................... MST: 0101442928 Hä tªn ng­êi mua hµng: §oµn ThÞ ThuÇn Tªn ®¬n vÞ: C«ng ty Cæ PhÇn §T&XD B¶o Qu©n §Þa chØ: 118 Hoµng V¨n Th¸i – Thanh Xu©n – Hµ Néi Sè tµi kho¶n: H×nh thøc thanh to¸n: CK,TM MST: 0101100307 STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 = 1x2 1 DÇu ®éng c¬ HD 50 LÝt 800 11.000 8.800.000 2 DÇu thuû lùc HLP 46 LÝt 400 12.000 4.800.000 3 DÇu ®éng c¬ SAF 40 LÝt 400 11.000 4.400.000 Céng tiÒn hµng: 18.000.000 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 1.800.000 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 19.800.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: M­êi chÝn triÖu, t¸m tr¨m ngh×n ®ång. Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) Ng­êi b¸n hµng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) MÉu biÒu 2: MÉu sè: 01-VT §¬n vÞ: ......... PhiÕu nhËp kho Sè:...... §Þa chØ: ........ Ngµy 9 th¸ng 8 n¨m 2004 Nî: 152 Cã: 331 Hä tªn ng­êi giao hµng: NguyÔn ChÝ Quang Theo H§ sè: 35330 ngµy 9 th¸ng 8 n¨m 2004 cña Cty CPXD&TM MQu©n NhËp t¹i kho: C«ng ty B¶o Qu©n Sè TT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch phÈm chÊt vt­ (s¶n phÈm, hµng ho¸) M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Theo CT Thùc nhËp A B C D 1 2 3 4 1 DÇu ®éng c¬ HD50 LÝt 800 800 11.000 8.800.000 2 DÇu thñy lùc HLP46 LÝt 400 400 12.000 4.800.000 3 DÇu ®éng c¬ SAF40 LÝt 400 400 11.000 4.400.000 Céng 16.000 18.000.000 Ngµy 9 th¸ng 8 n¨m 2004 Phô tr¸ch cung tiªu (Ký , hä tªn) Ng­êi giao hµng (Ký, hä tªn) Thñ kho (Ký, hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) MÉu biÒu 3: MÉu sè: 02-VT §¬n vÞ: ......... PhiÕu xuÊt kho Sè:...... §Þa chØ: ........ Ngµy 20 th¸ng 9 n¨m 2004 Nî: 154 Cã: 152 Hä tªn ng­êi nhËn hµng: Bïi Quang NghÜa §Þa chØ: C.huy CT MTSC Lý do xuÊt: XuÊt dïng cho c«ng tr×nh Mitsui Th¨ng Long XuÊt t¹i kho: C«ng ty B¶o Qu©n Sè TT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch phÈm chÊt vt­ (s¶n phÈm, hµng ho¸) M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc xuÊt A B C D 1 2 3 4 1 DÇu ®éng c¬ HD50 LÝt 800 800 11.000 8.800.000 2 DÇu thñy lùc HLP46 LÝt 400 400 12.000 4.800.000 3 DÇu ®éng c¬ SAF40 LÝt 400 400 11.000 4.400.000 Céng 16.000 18.000.000 Ngµy 9 th¸ng 8 n¨m 2004 Phô tr¸ch bp. sdông (Ký , hä tªn) Phô tr¸ch cung tiªu (Ký, hä tªn) Ng­êi nhËn (Ký, hä tªn) Thñ kho (Ký, hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) MÉu biÓu 4: ThÎ kho MÉu sè 06-VT Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 Tªn vËt t­: DÇu §¬n vÞ tÝnh: lÝt Kho: C«ng ty STT Chøng tõ DiÔn gi¶i Ngµy nhËp xuÊt Sè l­îng Céng Sè Ngµy NhËp XuÊt Tån 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 01 31/12/2004 DÇu §C HD50 9/8/04 800 800 0 2 DÇu t.lùc HLP46 9/8/04 400 400 0 3 DÇu §C SAF 40 9/8/04 400 400 0 Céng 1.600 1.600 Phô lôc 08: S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty Cæ PHÇN §T&XD B¶o qu©n Tr­ëng phßng TCKT (KÕ to¸n tr­ëng ) KÕ to¸n viªn Thñ quü Phã phßng TCKT (KÕ to¸n tæng hîp) Phô lôc 02: S¬ ®å kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ThÎ kho B¶ng kª nhËp B¶ng kª xuÊt Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Chøng tõ nhËp Chøng tõ xuÊt Ghi chó: Ghi hµng ngµy §èi chiÕu, kiÓm tra Ghi cuèi th¸ng Phô lôc 03: S¬ ®å kÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p sæ sè d­ B¶ng kª tæng hîp N-X-T B¶ng luü kÕ nhËp B¶ng luü kÕ xuÊt B¶ng kª nhËp B¶ng kª xuÊt Sæ sè d­ ThÎ kho Chøng tõ nhËp Chøng tõ xuÊt Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu Phô lôc 06: S¬ ®å ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chung Chøng tõ gèc B¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt B¸o c¸o kÕ to¸n B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Sæ c¸i Sæ, thÎ KT chi tiÕt Sæ NK chung Sæ NK ®Æc biÖt (2) (1) (3 ) (1) (4) (6) (5) (7) Tr×nh tù ghi sæ: (1)Hµng th¸ng c¨n cø chøng tõ gèc hîp lÖ lËp ®iÒu kho¶n kÕ to¸n råi ghi vµo sæ NKC theo thø tù thêi gian råi tõ sæ NKC ghi vµo sæ c¸i. (2) Tæng hîp cÇn më thªm c¸c sæ nhËt ký ®Æc biÖt th× còng c¨n cø vµo chøng tõ gèc ®Ó ghi vµo sæ nhËt ký ®Æc biÖt råi cuèi th¸ng tõ sæ nhËt ký ®Æc biÖt ghi vµo sæ c¸i. (3) C¸c chøng tõ cÇn h¹ch to¸n chi tiÕt ®ång thêi ®­îc ghi vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt. (4) LËp b¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt tõ c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt. (5) C¨n cø vµo sæ c¸i lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh c¸c tµi kho¶n. (6) Kiªm tra ®èi chiÕu sè liÖu sæ c¸i vµ b¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt. (7)Tæng hîp sè liÖu, lËp b¶ng b¸o c¸o kÕ to¸n. MÉu biÓu 5: Sæ c¸i tk 152- nguyªn vËt liÖu Th¸ng 12 n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè ph¸t sinh Sè d­ STT Ngµy Nî Cã Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 0 31/12/04 NhËp vËt t­ §· tr¶ kh¸ch hµng b»ng tiÒn mÆt §· tr¶ b»ng chuyÓn kho¶n 111 112 200.000.000 145.601.705 345.601.705 Sè d­ cuèi kú 345.601.705 345.601.705 0 BiÓu mÉu 6: B¶ng tæng hîp nhËp – xuÊt - tån kho vËt t­ Tªn vËt t­ §VT Tån ®Çu kú NhËp trong kú XuÊt trong kú Tån cuèi kú KL TT KL TT KL TT KL TT DÇu §C H§ 50 LÝt 0 0 800 8.800.000 800 8.800.000 0 0 DÇu t/lùc HLP 46 LÝt 0 0 400 4.800.000 400 4.800.000 0 0 DÇu §C SAF 40 LÝt 0 0 400 4.400.000 400 4.400.000 0 0 C¸t chuÈn M3 0 0 100 16.500.000 50 8.250.000 50 8.250.000 X¨ng A92 LÝt 0 0 2000 10.714.000 200 1.071.400 1.800 9.642.600 Céng 45.214.000 27.321.400 17.892.600 Hµ néi, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004