Chuyên đề Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở công ty xây lắp và thi công cơ giới Sông Đà 9

kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú sö dông tµi kho¶n 631 (gi¸ thµnh s¶n xuÊt) ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Cßn tµi kho¶n 154 chØ dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ s¶n phÈm lµm dë ( chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh) ®Çu kú vµ cuèi kú c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë. §èi víi viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng kh«ng c¨n cø vµo sè liÖu tæng hîp lµ c¸c chøng tõ xuÊt kho mµ l¹i c¨n cø vµo gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu tån ®Çu kú, gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu nhËp trong kú vµ kÕt qu¶ kiÓm kª cuèi kú ®Ó tÝnh to¸n. TrÞ gi¸ thùc tÕ TrÞ gÝa thùc tÕ TrÞ gi¸ thùc tÕ TrÞ gÝa thùc tÕ = + - NVL xuÊt dïng NVL tån ®Çu kú NVL nhËp trong kú NVL tån cuèi kú Cßn viÖc tËp hîp còng gièng nh­ ë doanh nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp x©y l¾p ¸p dông ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú cã thÓ m« t¶ trong s¬ ®å d­íi ®©y ( H×nh 5) KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú TK 154 TK 631 KÕt chuyÓn gi¸ trÞ c«ng tr×nh dë dang ®Çu kú TK 622 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp TK 623 KÕt chuyÓn chi phÝ m¸y thi c«ng trùc tiÕp TK 611 TK 621 KÕt chuyÓn gi¸ trÞ NVL, CCDC k/c chi phÝ NVL Sö dông mét kú trùc tiÕp TK 627 k/c chi phÝ SX chung H×nh 5: S¬ ®å kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p kª khai ®Þnh kú 1.4.2 Ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: Trong doanh nghiÖp x©y l¾p, s¶n phÈm dë dang cã thÓ lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a hoµn thµnh hay khèi l­îng x©y l¾p dë dang trong kú ch­a ®­îc bªn chñ ®Çu t­ nghiÖm thu vµ chÊp nhËn thanh to¸n. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang lµ tÝnh , x¸c ®Þnh phÇn chi phÝ s¶n xuÊt trong kú cho khèi l­îng s¶n phÈm dë dang cuèi kú ph¶i chÞu. ViÖc ®¸nh gi¸ chÝnh c¸c s¶n phÈm dë dang cuèi kú lµ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh chÝnh x¸c gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú. Tuy nhiªn do tÝnh chÊt phøc t¹p cña ho¹t ®éng x©y l¾p mµ trong doanh nghiÖp x©y l¾p viÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang lµ rÊt phøc t¹p vµ khã cã thÓ thùc hiÖn mét c¸ch chÝnh x¸c tuyÖt ®èi. §Ó ®¸nh gi¸ ®óng s¶n phÈm dë dang cÇn ph¶i cã sù phèi hîp chÆt chÏ víi bé phËn kü thuËt vµ bé phËn tæ chøc lao ®éng x¸c ®Þnh møc ®é hoµn thµnh cña s¶n phÈm dë dang mét c¸ch chÝnh x¸c. §èi víi c¸c ®¬n vÞ quy ®Þnh s¶n phÈm x©y l¾p chØ bµn giao thanh to¸n sau khi ®· hoµn thµnh toµn bé, trong kú kÕ to¸n, mäi c«ng tr×nh hoÆc h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a bµn giao thanh to¸n ®Òu ®­îc coi lµ s¶n phÈm x©y l¾p dë dang, toµn bé chi phÝ ®· ph¸t sinh thuéc c«ng tr×nh hay h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã ®Òu coi lµ chi phÝ s¶n phÈm dë dang. Khi c«ng tr×nh hoÆc h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh ®­îc bµn giao thanh to¸n th× toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt ®· ph¸t sinh míi ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. NÕu nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh bµn giao thanh to¸n theo tõng giai ®o¹n x©y dùng, l¾p ®Æt, th× nh÷ng giai ®o¹n x©y dùng dë dang ch­a bµn giao thanh to¸n lµ s¶n phÈm dë dang. Khi ®ã c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p cã thÓ ¸p dông mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau ®Ó ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: 1.4.2.1 Ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ dù to¸n: Theo ph­¬ng ph¸p nµy chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL = = Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL dë + dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL thùc hiÖn trong kú x Chi phÝ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú Chi phÝ dù to¸n cña KLXL hoµn thµnh bµn giao trong kú + Chi phÝ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú Dë dang cuèi kú 1.4.2.2 Ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo khèi l­îng hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng: Theo ph­¬ng ph¸p nµy chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ cña LXL = Chi phÝ thùc tÕ cña LXL dë + dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL thùc hiÖn trong kú x Chi phÝ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú ®· chuyÓn dë dang cuèi kú Chi phÝ dù to¸n cña KLXL hoµn thµnh bµn giao trong kú + Chi phÝ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú ®· chuyÓn theo s¶n l­îng hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng theo s¶n l­îng hoµn thµnh t­¬ng ®­¬ng 1.4.2.3 Ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo gi¸ trÞ dù to¸n: Theo ph­¬ng ph¸p nµy chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú ®­îc tÝnh theo c«ng thøc sau: Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL = Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL dë dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL thùc hiÖn trong kú x Gi¸ trÞ dù to¸n cñ dë dang cuèi kú Gi¸ trÞ dù to¸n cñ KLXL hoµn thµnh bµn giao trong kú + Gi¸ trÞ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú KLXL dë dang cuèi kú Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p: Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p lµ ph­¬ng ph¸p sö dông sè liÖu vÒ chi phÝ x©y l¾p ®Ó tÝnh ra tæng gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm x©y l¾p ®· hoµn thµnh theo c¸c yÕu tè chi phÝ vµ c¸c kho¶n môc gi¸ thµnh trong kú tÝnh gi¸ thµnh ®· ®­îc x¸c ®Þnh. Kú tÝnh gi¸ thµnh lµ thêi kú bé phËn kÕ to¸n gi¸ thµnh cÇn ph¶i tiÕn hµnh c«ng viÖc tÝnh gi¸ thµnh cho c«ng tr×nh. Tuú theo ®Æc ®iÓm cñ tõng ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh vµ mèi quan hÖ gi÷a ®èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®oãi t­îng tÝnh gi¸ tnhµnh mµ kÕ to¸n sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh cho thÝch hîp. Th«ng th­êng trong doanh nghiÖp x©y l¾p, kÕ to¸n th­êng ¸p dông c¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh sau ®©y: Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n; Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng; Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®Þnh møc: 1.4.3.1 Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n ( Ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp): Ph­¬ng ph¸p nµy ®­îc ¸p dông phæ biÕn trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p hiÖn nay v× s¶n phÈm x©y l¾p mang tÝnh chÊt ®¬n chiÕc, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt th­êng trïng víi ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. H¬n n÷a ph­¬ng ph¸p nµy còng cho phÐp cung cÊp kÞp thêi sè liÖu gi¸ thµnh trong mçi kú b¸o c¸o, c¸ch tÝnh l¹i ®¬n gi¶n, dÔ thùc hiÖn. §èi víi nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao th× chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh cña c«ng tr×nh hay h¹ng môc c«ng tr×nh tõ khi khëi c«ng ®Õn khi hoµn thµnh lµ gi¸ thµnh thùc tÕ. Tr­êng hîp c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a hoµn thµnh toµn bé nh­ng cã khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao cÇn ph¶i tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ: Gi¸ thµnh thùc tÕ cña KLXL hoµn thµnh bµn giao = Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL dë dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú - Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL së dang cuèi kú NÕu c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh cã thiÕt kÕ kh¸c nhau, dù to¸n kh¸c nhau nh­ng cïng thi c«ng trªn mét ®Þa ®iÓm, do mét ®éi c«ng tr×nh ®¶m nhËn mµ kh«ng cã ®iÒu kiÖn qu¶n lý theo dâi viÖc sö dông chi phÝ riªng cho tõng h¹ng môc c«ng tr×nh th× nh÷ng lo¹i chi phÝ ®· tËp hîp trªn toµn bé c«ng tr×nh ®Òu ph¶i ph©n bæ cho c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh. Khi ®ã gi¸ thµnh thùc tÕ cña h¹ng môc c«ng tr×nh sÏ lµ: Zi = Gdti x H Trong ®ã: H: Tû lÖ ph©n bæ gi¸ thµnh thùc tÕ (H = C/Gdt x 100%) C: Tæng chi phÝ thùc tÕ cña c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh Gdt: Tæng gi¸ trÞ dù to¸n cña tÊt c¶ c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh Gdti: Gi¸ trÞ dù to¸n cña h¹ng môc c«ng tr×nh i 1.4.3.2 Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng: Ph­¬ng ph¸p nµy qu¸ tr×nh tÝnh gi¸ thµnh ®­îc thùc hiÖn theo tr×nh tù c¸c b­íc sau: B1: TÝnh gi¸ thµnh ®Þnh møc cña s¶n phÈm x©y l¾p Gi¸ thµnh ®Þnh møc cña s¶n phÈm x©y l¾p ®­îc tÝnh to¸n c¨n cø vµo c¸c ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt hiÖn hµnh vµ c¸c dù toans chi phÝ ®­îc duyÖt. Nã bao gåm gi¸ thµnh ®Þnh møc cña c¸c bé phËn chi tiÕt cÊu thµnh nªn s¶n phÈm x©y l¾p hoÆc gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. B2: X¸c ®Þnh sè chªnh lÖch do thay ®æi ®Þnh møc Do gi¸ thµnh ®Þnh møc s¶n phÈm x©y l¾p ®­îc tÝnh theo c¸c ®Þnh møc hiÖn hµnh nªn khi c¸c ®Þnh møc nµy thay ®æi gi¸ thanhf ®Þnh møc cÇn ph¶i ®­îc tÝnh to¸n l¹i. ViÖc thay ®æi ®Þnh møc th­êng ®­îc tiÕn hµnh vµo ®Çu th¸ng do ®ã tÝnh to¸n sè chªnh lÖch do thay ®æi ®Þnh møc chØ cÇn tiÕn hµnh cho sè s¶n phÈm lµm dë ®Çu kú v× chi phÝ tÝnh cho s¶n phÈm lµm dë ®Çu kú (cuèi kú tr­íc) vÉn ®­îc tÝnh theo ®Þnh møc cò. Sè thay ®æi ®Þnh møc = §Þnh møc míi - §Þnh møc cò B3: X¸c ®Þnh chªnh lÖch tho¸t ly ®Þnh møc vµ nguyªn nh©n g©y ra chªnh lÖch ®ã Chªnh lÖch do tho¸t ly ®Þnh møc lµ sè chªnh lÖch do tiÕt kiÖm hoÆc v­ît chi trong qu¸ tr×nh thi c«ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Tuú thuéc c¸c kho¶n môc chi phÝ mµ x¸c ®Þnh c¸c tho¸t ly ®Þnh møc: Tho¸t ly ®Þnh møc = Chi phÝ thùc tÕ - Chi phÝ ®Þnh møc Sau khi x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ thµnh ®Þnh møc, chªnh lÖch do thay ®æi ®Þnh møc vµ do tho¸t ly ®Þnh møc gi¸ thµnh thùc tÕ s¶n phÈm x©y l¾p sÏ ®­îc tÝnh nh­ sau: Gi¸ thµnh thùc tÕ = Gi¸ thµnh ®Þnh møc ± Chªnh lÖch do thay ®æi ®Þnh møc ± Chªnh lÖch do tho¸t ly ®Þnh møc §©y lµ ph­¬ng ph¸p cã nhiÒu ­u ®iÓm, nã còng phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y l¾p lµ ®· x¸c ®Þnh ®­îc c¸c ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt t­¬ng ®èi hîp lý, chÕ ®é nµy cho phÐp kiÓm tra th­êng xuyªn, kÞp thêi, chuÈn x¸c nh÷ng chi phÝ v­ît ®Þnh møc ngay tõ khi x¶y ra ®Ó cã biÖn ph¸p t¸c ®éng kÞp thêi, ®éng viªn mäi tiÒm n¨ng, phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Sau khi tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm hoµn thµnh theo ®Þnh kho¶n. Nî TK 632 Cã TK 154 (631 - §èi víi ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú) Ch­¬ng II T×nh h×nh tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y l¾p vµ thi c«ng c¬ giíi s«ng ®µ 9 2.1 §Æc ®iÓm t×nh h×nh chung vÒ C«ng ty x©y l¾p vµ thi c«ng c¬ giíi S«ng §µ 9. 2.1.1 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn: C«ng ty x©y l¾p vµ thi c«ng c¬ giíi s«ng ®µ 9- Tæng c«ng ty X©y dùng s«ng ®µ lµ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc ®­îc thµnh lËp theo quyÕt ®Þnh 128/BXD- TCL§ ngµy 26/3/1993 cña Bé tr­ëng bé x©y dùng. C«ng ty lµ mét tæ chøc kinh tÕ cã t­ c¸ch ph¸p nh©n ®Çy ®ñ, cã con dÊu, h¹ch to¸n ®éc lËp, ®­îc më tµi kho¶n t¹i ng©n hµng. HiÖn nay trô së chÝnh cña C«ng ty t¹i tÇng 7- Nhµ G10 Thanh Xu©n Nam- QuËn Thanh Xu©n- Thµnh phè Hµ Néi. C«ng ty ®­îc nhµ n­íc giao vèn vµ cã tr¸ch nhiÖm sö dông vèn cã hiÖu qu¶, thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô ®èi víi nhµ n­íc. HiÖn nay C«ng ty ®ang s¶n xuÊt kinh doanh nhiÒu s¶n phÈm x©y dùng kh¸c nhau nh­: - X©y dùng c¸c c«ng tr×nh d©n dông: X©y dùng c¶i t¹o trô së c¬ quan, tr­êng häc, n¹o vÐt b»ng c¬ giíi c¸c c«ng tr×nh x©y dùng. - X©y dùng c«ng nghiÖp: X©y dùng c¸c c«ng tr×nh thuû lîi, thuû ®iÖn, x©y dùng kü thuËt h¹ tÇng- ®« thÞ vµ khu c«ng nghiÖp, ®­êng d©y tr¹m biÕn ¸p, c¸c c«ng tr×nh giao th«ng. Trong xuèt qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn, C«ng ty ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh víi h¬n 1000 c¸n bé c«ng nh©n viªn lµnh nghÒ giµu kinh nghiÖm. C¸c c«ng tr×nh C«ng ty tham gia x©y dùng ®· ®­îc kh¸ch hµng, chñ ®Çu t­ thõa nhËn ®¹t chÊt l­îng x©y dùng cao nh­: Nhµ m¸y Thuû §iÖn Hoµ B×nh, Nhµ m¸y Thuû ®iÖn Yaly, Nhµ m¸y Thuû ®iÖn S«ng Hinh. Mét sè chØ tiªu C«ng ty ®· ®¹t ®­îc tong nh÷ng n¨m gÇn ®©y . ChØ tiªu N¨m 1997 N¨m1998 N¨m 1999 6 th¸ng ®Çu n¨m 2000 Gi¸ trÞ SL thùc hiÖn 145.862.123.722 256.806.866.000 82.086.808.000 38.933.955.000 Doanh thu 136.3211.636.810 266.724.132.093 67.839.707.109 24.994.848.367 C¸c kho¶n nép NS 7.091.368.257 11.303.399.309 608.3423.081 875.168.214 Lîi nhuËn 8.938.420.206 2.390.706.074 7.263.987.099 136.911.477 Thu nhËp b×nh qu©n 950000 1500000 900000 850.000 2.1.2 §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ. Do ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p cã tÝnh ®Æc thï nªn mçi c«ng tr×nh ®Òu ®­îc thiÕt kÕ vµ ®­îc lËp dù to¸n riªng. Tuy nhiªn c¸c c«ng tr×nh ®Òu tr¶i qua c¸c giai ®o¹n thi c«ng nh­: Kh¶o s¸t thiÕt kÕ, san nÒn gi¶i phãng mÆt b»ng, ®µo ®Êt ®ãng cäc ( nÕu c«ng tr×nh ph¶i gia cè mãng), thi c«ng phÇn th« ( x©y, ®æ bª t«ng), giai ®o¹n hoµn thiÖn ( tr¸t, èp, l¸t, trang trÝ néi thÊt) Ký kÕt hîp ®ång kinh tÕ LÖnh khëi c«ng c«ng tr×nh C¸c biÖn ph¸p an toµn vµ trang bÞ b¶o hé L§ Gi¶i phãng mÆt b»ng, chuÈn bÞ l¸n tr¹i Tæ chøc t¹i c«ng tr×nh ChuÈn bÞ NVL ChuÈn bÞ biÖn ph¸p thi c«ng S¬ ®å ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ 2.1.3 §Æc ®iÓm vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc s¶n xuÊt, bé m¸y qu¶n lý. HiÖn nay c«ng ty cã mét xÝ nghiÖp vµ 3 chi nh¸nh ®¹i diÖn n»m r¶i r¸c trªn c¸c ®Þa bµn nh­: Hµ T©y, Gia Lai, L©m §ång, Hµm ThuËn. §Ó phï hîp víi ®iÒu kiÖn kinh doanh trong c¬ chÕ thÞ tr­êng, bé m¸y cña c«ng ty ®­îc tæ chøc d­íi d¹ng trùc tuyÕn, bé m¸y qu¶n lý gän, nhÑ theo c¬ chÕ mét thñ tr­ëng. Ban Gi¸m ®èc Chi nh¸nh 901 P.Gi¸m ®èc Kü thuËt thi c«ng Phßng tµi chÝnh K .to¸n Phßng vËt t­ C¬ giíi Chi nh¸nh 19-8 Phßng tæ chøc hµnh chÝnh Phßng kinh tÕ kü thuËt Phã Gi¸m ®èc kinh tÕ P.Gi¸m ®èc vËt t­ c¬ giíi XN x©y l¾p &TCCG S«ng §µ 903 Chi nh¸nh 902 S¬ ®å m« h×nh tæ chøc qu¶n lý HiÖn nay C«ng ty cã h¬n 1000 c¸n bé c«ng nh©n viªn lµm viÖc trong c¸c bé phËn kh¸c nhau. §øng ®Çu lµ Gi¸m ®èc- ng­êi gi÷ vai trß l·nh ®¹o chung toµn C«ng ty, lµ ng­êi ®¹i diÖn hîp ph¸p cña C«ng ty tr­íc ph¸p luËt, ®¹i diÖn cho quyÒn lîi cña CBCNV trong toµn C«ng ty. Gióp viÖc cho Gi¸m ®èc lµ 3 Phã gi¸m ®èc: 1 Phã gi¸m ®èc kinh tÕ, 1 Phã gi¸m ®èc kü thuËt thi c«ng, 1 Phã gi¸m ®èc vËt t­- c¬ giíi, ngoµi ra cßn cã c¸c phßng ban chøc n¨ng: Phßng tæ chøc- hµnh chÝnh, Phßng tµi chÝnh- kÕ to¸n, Phßng kinh tÕ- Kü thuËt, Phßng vËt t­- C¬ giíi. D­íi C«ng ty lµ c¸c chi nh¸nh, xÝ nghiÖp trùc thuéc: Chi nh¸nh 19-8, chi nh¸nh 901, chi nh¸nh 902, xÝ nghiÖp x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 903. 2.1.4 §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9: §Ó phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lý, tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh còng nh­ tr×nh ®é cña ®éi ngò kÕ to¸n, c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc võa tËp trung, võa ph©n t¸n. Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n C«ng ty gåm mét kÕ to¸n tr­ëng, mét phã kÕ to¸n tr­ëng vµ 6 nh©n viªn kÕ to¸n. KÕ to¸n tr­ëng lµ ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc gi¸m ®èc, ®ång thêi lµ ng­¬× gióp gi¸m ®èc trong c«ng t¸c tµi chÝnh, kÕ to¸n toµn C«ng ty lµ ng­êi ®­îc kÕ to¸n tr­ëng uû quyÒn khi t¹m v¾ng mÆt, kÕ to¸n tæng hîp b¸o c¸o tµi chÝnh, b¸o c¸o qu¶n trÞ toµn C«ng ty, kÕ to¸n nhËt ký chung lµ ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm trong viÖc nhËp c¸c chøng tõ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt t¹i ®¬n vÞ theo h­íng dÉn h¹ch to¸n cña kÕ to¸n tr­ëng hoÆc phã kÕ to¸n tr­ëng, kÕ to¸n theo dâi thanh to¸n cã nhiÖm vô theo dâi c¸c kho¶n ph¶i thu ph¶i tr¶, kÕ to¸n vèn b»ng tiÒn thùc hiÖn lËp phiÕu thu, phiÕu chi, uû nhiÖm chi vµ mét thñ quü. KÕ to¸n tr­ëng Thñ quü KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn KÕ to¸n TSC§,VT KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n theo dâi thanh to¸n KÕ to¸n theo dâi NKCT Phã kÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n cña c¸c chi nh¸nh XÝ nghiÖp 903 Chi nh¸nh 902 Chi nh¸nh 901 Chi nh¸nh 18 -9 S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông hÖ thèng tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n theo QuyÕt ®Þnh sè 1141/Q§/C§KT ngµy 01/11/1995 cña Bé tµi chÝnh. Ngoµi c¸c tµi kho¶n tæng hîp, C«ng ty cßn më c¸c tµi kho¶n chi tiÕt ®Ó theo dâi tõng ®èi t­îng cÇn theo dâi chi tiÕt nh­: c¸c tµi ®Ó theo dâi c¸c kho¶n cßn ph¶i thu cña kh¸ch hµng, tõng tµi s¶n cè ®Þnh c¸c kho¶n cÇn ph¶i tr¶ cho kh¸ch hµng , chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. §Ó thuËn lîi cho viÖc ¸p dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp, C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung ( theo s¬ ®å sau), h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn vµ tÝnh trÞ gi¸ hµng xuÊt kho theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc xuÊt tr­íc. C¸c chi phÝ s¶n xuÊt th­êng ®­îc tËp hîp theo tõng c«ng tr×nh thuËn lîi cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. Hµng th¸ng C«ng ty tiÕn hµnh tËp hîp toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ lËp b¸o c¸o kÕ to¸n. Chøng tõ gèc B¸o c¸o kÕ to¸n B¶ng tæng hîp sè d­ chi tiÕt Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ nhËt ký chung Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Sæ nhËt ký ®Æc biÖt Ghi chó: : Ghi hµng ngµy : Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chung: : Quan hÖ ®èi chiÕu, kiÓm tra Tr×nh tù: Hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc hîp lÖ lËp ®Þnh kho¶n råi ghi vµo sæ NhËt ký chung theo tr×nh tù thêi gian, sè liÖu ®ång thêi ®­îc ghi vµo sæ c¸i vµ sæ chi tiÕt t­¬ng øng. Tr­êng hîp cÇn më thªm NhËt ký ®Æc biÖt th× còng c¨n cø vµo chøng tõ gèc ®Ó ghi vµo NhËt ký ®Æc biÖt råi ghi vµo sæ c¸i. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sæ, thÎ chi tiÕt kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt . C¨n cø vµo sæ c¸i lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh c¸c tµi kho¶n. KiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ c¸i vµ b¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt. Tæng hîp sè liÖu, lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. 2.2 T×nh h×nh thùc tÕ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9. 2.2.1 Chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y l¾p &TCCG S«ng §µ 9: 2.2.1.1 Chi phÝ s¶n xuÊt vµ ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty x©y l¾p vµ TCCG S«ng §µ 9. C«ng ty x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p lµ toµn bé hao phÝ lao ®éng sèng, lao ®éng vËt ho¸ vµ c¸c chi phÝ cÇn thiÕt kh¸c ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh thi c«ng x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. §Ó ®¸p øng nhu cÇu qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ, chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty còng ®­îc ph©n lo¹i theo c¸c tiªu thøc: C¨n cø vµo néi dung vµ tÝnh chÊt kinh tÕ cña chi phÝ th× chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc ph©n thµnh c¸c yÕu tè chi phÝ nh­: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng, chi phÝ c«ng cô dông cô, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn. C¨n cø vµo môc ®Ých vµ c«ng dông cña chi phÝ th× chi phÝ s¶n xuÊt trong C«ng ty còng ®­îc chia thµnh c¸c kho¶n môc: chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung. 2.2.1.2 Gi¸ thµnh vµ ph©n lo¹i gi¸ thµnh ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9. Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 ®­îc x¸c ®Þnh lµ toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt chi ra cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hay khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao vµ ®· ®­îc chÊp nhËn thanh to¸n. C«ng ty còng ph©n biÖt gi¸ hµnh s¶n xuÊt thµnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt thùc tÕ vµ gi¸ thµnh dù to¸n ®Ó phôc vô cho c«ng t¸c h¹ch to¸n còng nh­ theo dâi t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n cña C«ng ty. 2.2.2 §èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9: 2.2.2.1 §èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt: Lµ mét doanh nghiÖp ho¹t ®éng trong lÜnh vùc x©y l¾p, mét lÜnh vùc cã nh÷ng ®Æc thï riªng nªn ®Ó thuËn lîi cho c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Trªn m¸y vi tÝnh cña C«ng ty, mçi c«ng tr×nh cã mét m· riªng. C¸c tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt sÏ ®­îc më chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh. C«ng ty tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo c¸c kho¶n môc: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt chung 2.2.2. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p. S¶n phÈm x©y l¾p cña C«ng ty ®­îc thÞ tr­êng chÊp nhËn lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh. Tuy nhiªn c¸c s¶n phÈm x©y l¾p th­êng cã chu kú s¶n xuÊt dµi, kÕt cÊu phøc t¹p nªn cã thÓ bµn giao theo tõng c«ng viÖc hoµn thµnh. V× vËy mµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ë c«ng ty cã thÓ ®­îc x¸c ®Þnh lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoÆc giai ®o¹n c«ng viÖc hoµn thµnh. 2.2.3 KÕ to¸n tËp hîp c¸c kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty x©y l¾p vµ TCCG S«ng §µ 9. 2.2.3.1 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ kho¶n chi chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ( th­êng chiÕm 70-80%).V× vËy vi­Öc h¹ch to¸n chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp sÏ quyÕt ®Þnh ®Õn tÝnh chÝnh x¸c cña gi¸ thµnh s¶n phÈm. Kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ë C«ng ty bao gåm c¸c chi phÝ vÒ vËt liÖu chÝnh (g¹ch, ®¸, c¸t, sái, xi m¨ng, thÐp), vËt liÖu phô (d©y buéc, ®inh), thiÕt bÞ x©y dùng. Ph­¬ng ph¸p tËp hîp: C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p tËp hîp trùc tiÕp ®Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Tµi kho¶n sö dông: C«ng ty sö dông tµi kho¶n 621- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ ®­îc më trùc tiÕp cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Do viÖc h¹ch to¸n ë tõng c«ng tr×nh lµ thèng nhÊt víi nhau cho nªn ®Ó cho viÖc nghiªn cøu vµ tr×nh bµy cã hÖ thèng, t«i xin lÊy mét c«ng tr×nh do C«ng ty thi c«ng: C«ng tr×nh Quèc lé 1A- ®o¹n Hµ Néi - L¹ng S¬n ®Ó minh ho¹ vµ sè liÖu ®­îc lÊy ®Ó minh ho¹ lµ sè liÖu cña th¸ng 6/2000. Qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®­îc tiÕn hµnh theo tr×nh tù sau: Khi cã nhu cÇu vÒ vËt t­ c¸n bé kyc thuËt sÏ lËp phiÕu xuÊt kho, trªn c¬ së khèi l­îng c«ng viÖc vµ môc ®Ých c«ng viÖc x¸c ®Þnh cÇn lo¹i vËt t­ nµo, sè l­îng bao nhiªu. PhiÕu xuÊt kho ®­îc chñ nhiÖm c«ng tr×nh kiÓm tra kü, thñ kho xuÊt vËt t­ theo yªu cÇu vµ ghi vµo sè l­îng thùc xuÊt kho. PhiÕu xuÊt kho ®­îc lËp thµnh 2 liªn: 1 liªn ®­îc l­u ë c«ng tr×nh, 1liªn ®­îc thñ kho gi÷ l¹i ghi vµo thÎ kho sau ®ã chuyÓn cho nh©n viªn kÕ to¸n ®éi ghi vµo cét ®¬n gi¸, thµnh tiÒn. Sau khi ®· lËp phiÕu xuÊt nh©n viªn kÕ to¸n ®éi sÏ lËp b¸o c¸o tæng hîp xuÊt vËt t­ ( MÉu 2.1.1) vµ b¶ng kª nhËp xuÊt tån (MÉu 2.1.2), ®Õn cuèi th¸ng sÏ göi vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó h¹ch to¸n. Do vËt t­ cña c«ng tr×nh nµo thi c«ng tr×nh Êy mua nªn nh©n viªn kÕ to¸n ®éi cã thÓ l¾p chÝnh x¸c ®¬n gi¸ vµo phiÕu nhËp xuÊt kho. ë phßng kÕ to¸n cña C«ng ty cã tr¸ch nhiÖm kiÓm tra l¹i tÝnh hîp ph¸p, hîp lÖ cña chøng tõ, ®Þnh kho¶n cña kÕ to¸n vµ vµo d÷ liÖu m¸y tÝnh theo c¸c b¶ng ghi, m¸y sÏ tù ®éng vµo NhËt ký chung vµ c¸c sæ c¸i, sæ chi tiÕt cã liªn quan theo m· ®èi t­îng C«ng ty ®· ®¨ng ký. VÝ dô: NghiÖp vô xuÊt kho nguyªn vËt liÖu cho c«ng tr×nh Quèc Lé 1A - ®o¹n Hµ Néi - L¹ng S¬n trong th¸ng 6/2000 sÏ ®­îc vµo m¸y nh­ sau: Sè chøng tõ: 19 Ngµy chøng tõ: 30/6/2000 Ngµy ghi sæ: 30/6/2000 Néi dung: XuÊt vËt t­ thi c«ng c«ng tr×nh Q.L1A ®oan- Hµ Néi - L¹ng S¬n. Sè tiÒn: 249.955.253 Nî TK 621 ( Chi tiÕt c«ng tr×nh QL1A-®o¹n Hµ Néi - L¹ng S¬n) Cã TK 152 ( Chi tiÕt kho t¹i c«ng tr×nh QL 1A- ®o¹n Hµ Néi- L¹ng S¬n) §ång thêi m¸y còng cho phÐp vµo chi tiÕt cña tõng lo¹i vËt t­ cña tõng phiÕu xuÊt theo c¸c b¶ng ghi. C¸c nghiÖp vô kh¸c còng ®­îc h¹ch to¸n t­¬ng tù nªn trong c¸c phÇn cßn l¹i t«i xin tr×nh bµy theo c¸ch h¹ch to¸n th«ng th­êng. (Nî TK: Cã TK:) Cuèi th¸ng kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp sang tµi kho¶n 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh. MÉu sè 2.1.3 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Tµi kho¶n 62101- C«ng tr×nh QL 1A ®o¹n Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6 n¨m 2000 Sè d­ ®Çu kú: Chøng tõ Néi dung TK §¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 4 12/6/00 Mua c¸t thi c«ng CT ®­êng quèc lé1A 331 258.197.979 258.197.979 2 28/6/00 Mua c¸t thi c«ng CTQL1A 331 577.436.751 835.634.730 19 30/6/00 XuÊtb vËt t­ CT QL1A 152 246.955.235 1.082.589.983 28 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp 154 1.082.589.983 2.2.3.2 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9, kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bao gåm l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô vµ c¸c kho¶n phô cÊp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. C«ng nh©n trong C«ng ty cã hai lo¹i: C«ng nh©n trong danh s¸ch vµ c«ng nh©n ngoµi danh s¸ch. C«ng nh©n ngoµi danh s¸ch th­êng lµ c«ng nh©n thuª ngoµi theo hîp ®ång ng¾n h¹n. Sè c«ng nh©n nµy khi hÕt hîp ®ång lao ®éng, nÕu cßn cÇn th× C«ng ty sÏ ký tiÕp hîp ®ång kh¸c. C«ng nh©n thi c«ng ë c¸c c«ng tr×nh ®­îc chia thµnh c¸c tæ s¶n xuÊt nh­: tæ c¬ giíi, tæ x©y dùng, C«ng ty kho¸n l­¬ng theo c¸c tæ s¶n xuÊt. HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông hai h×nh thøc tr¶ l­¬ng: l­¬ng thêi gian vµ l­¬ng s¶n phÈm. Tuy nhiªn h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian chñ yÕu ¸p dông cho bé m¸y qu¶n lý, chØ ®¹o thi c«ng c«ng tr×nh cßn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp sÏ ®­îc kho¸n theo khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh. C«ng nh©n trong danh s¸ch vµ c«ng nh©n ngoµi danh s¸ch khi tÝnh l­¬ng ®Òu dùa trªn hîp ®ång lµm kho¸n. Tæ tr­ëng tiÕn hµnh chÊm c«ng vµ cã x¸c nhËn cña kü thuËt, ®éi tr­ëng duyÖt sau ®ã chuyÓn vÒ phßng tæ chøc hµnh chÝnh tæng hîp ®Ó duyÖt x¸c ®Þnh ®¬n gi¸. §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng lµ ®¬n gi¸ néi bé ®­îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së ®¬n gi¸ quy ®Þnh cña Nhµ n­íc, sù biÕn ®éng cña thi tr­êng vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh cô thÓ. Ch¼ng h¹n nh­ thi c«ng nh÷ng c«ng tr×nh ®ßi hái tr×nh ®é kü thuËt cao hoÆc c¸c c«ng tr×nh lµm víi n­íc ngoµi th× ®¬n gi¸ tiÒn c«ng tr¶ cho ng­êi lao ®éng th­êng cao h¬n gi¸ quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Sau khi ®· hoµn tÊt c¸c thñ tôc cÇn thiÕt, nh©n viªn kinh tÕ ®éi sÏ tÝnh to¸n chia l­¬ng cho tõng c«ng nh©n theo bËc l­¬ng hoÆc theo hÖ sè do tæ s¶n xuÊt bÇu vµ göi vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó lµm thñ tôc. Hîp ®ång lµm kho¸n sÏ ®­îc lËp riªng cho c«ng nh©n trong danh s¸ch vµ c«ng nh©n ngoµi danh s¸ch. Ph­¬ng ph¸p tËp hîp:Còng nh­ chi phÝ NVL trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Tµi kho¶n sö dông: C«ng ty sö dông tµi kho¶n 622 ®Ó tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, tõng h¹ng môc c«ng tr×nh. Tr×nh tù: Hµng th¸ng c¨n cø vµo c¸c hîp ®ång lµm kho¸n, kÕ to¸n sÏ lËp b¶ng ph©n tÝch l­¬ng c«ng tr×nh ( MÉu 2.2.1) cho tõng c«ng tr×nh cô thÓ, sau ®ã c¨n cø vµo b¶ng ph©n tÝch l­¬ng c«ng tr×nh ®Ó lËp b¶ng ph©n bæ l­¬ng( MÉu 2.2.2) cho toµn C«ng ty. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c b¶ng ph©n tÝch l­¬ng c«ng tr×nh vµ b¶ng ph©n bæ l­¬ng hµng th¸ng, kÕ to¸n lËp ®Þnh kho¶n. C¨n cø vµo b¶ng ph©n tÝch l­¬ng c«ng tr×nh, b¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng 6/2000 kÕ to¸n lËp ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 622 -C«ng tr×nh Quèc lé 1A: 141.723.000 Cã TK 334 ( 3341 52.680.000 Cã TK 334 ( 3342) 89.043.000 Cuèi th¸ng toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sÏ ®­îc kÕt chuyÓn sang TK 154 cña c«ng tr×nh. Nî TK 154 141.723.000 Cã TK 622 141.723.000 MÉu sè:2.2.3 TrÝch sæ chi tiÕt 622- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Tµi kho¶n 62201- C«ng tr×nh Quèc Lé 1A Th¸ng 6 n¨m 2000 Sè d­ ®Çu kú: Chøng tõ Néi dung TK§¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 9a 28/6/00 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T6 3341 52680000 52380000 9b 28/6/00 Ph©n bæ tiªn l­¬ng T6 3342 89043000 141723000 29 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 154 141723000 141.723.000 141.723.000 Sè d­ cuèi kú: 2.2.3.3 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung: C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9, chi phÝ s¶n xuÊt chung ë c¸c ®éi c«ng tr×nh bao gåm c¸c yÕu tè sau: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý: Chi phÝ c«ng cô, dông cô Chi phÝ khÊu hao TSC§ chi phÝ dÞch vô thuª ngoµi Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Ph­¬ng ph¸p tËp hîp: §èi víi c¸c ®éi qu¶n lý tõng c«ng tr×nh chi phÝ s¶n xuÊt chung sÏ ®­îc tËp hîp trùc tiÕp cho tõng c«ng tr×nh. Tr­êng hîp ®éi/ xÝ nghiÖp qu¶n lý nhiÒu c«ng tr×nh th× chi phÝ nµy sÏ ®­îc tËp hîp cho c¸c ®éi/ xÝ nghiÖp sau ®ã sÏ ®­îc ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo chi phÝ trùc tiÕp. Tµi kho¶n sö dông: TÊt c¶ c¸c yÕu tè trªn ®Òu ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung chi tiÕt cho c¸c tµi kho¶n cÊp hai cho tõng yÕu tè chi phÝ. Tr×nh tù kÕ to¸n sÏ ®­îc thùc hiÖn theo c¸c yÕu tè chi phÝ sau: 2.2.3.2.1 Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi/ c«ng tr×nh/ xÝ nghiÖp: Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô, BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh theo tû lÖ % quy ®Þnh hiÖn hµnh cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi nh­: ®éi tr­ëng, c¸n bé kü thuËt, thñ kho, nh©n viªn kinh tÕ ®éi, b¶o vÖ. Ngoµi ra chi phÝ nµy còng bao gåm c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Hµng th¸ng nh©n viªn kinh tÕ ®éi theo dâi vµ lËp b¶ng chÊm c«ng cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi. Do C«ng ty ®· kho¸n cho c«ng tr×nh nªn viÖc tr¶ l­¬ng cho nh©n viªn qu¶n lý th­êng theo møc kho¸n l­¬ng thêi gian. ViÖc tÝnh l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý còng t­¬ng tù nh­ tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn trùc tiÕp s¶n xuÊt. C«ng ty chØ tiÕn hµnh trÝch BHX, BHYT theo l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n trong danh s¸ch: BHXH 20%( ng­êi lao ®éng nép 5%), BHYT trÝch 3% ( ng­êi lao ®éng nép 1%) Riªng KPC§ trÝch 2% trªn tæng quü l­¬ng thùc tÕ ( c¶ c«ng nh©n trong danh s¸ch vµ hîp ®ång ng¾n h¹n) c¨n cø vµo c¸c b¶ng thanh to¸n l­¬ng c«ng tr×nh, b¶ng ph©n bæ l­¬ng vµ h¹ch to¸n chi phÝ tiÒn l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi. Tµi kho¶n sö dông: §Ó h¹ch to¸n chi phÝ nµy kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 6721 ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh. C«ng tr×nh Quèc Lé 1A Hµ Néi- L¹ng S¬n do xÝ nghiÖp 903 thi c«ng nªn chi phÝ nµy sÏ ®­îc tËp h¬pj trùc tiÕp cho tõng c«ng tr×nh, c¨n cø vµo b¶ng ph©n tÝch tiÒn l­¬ng c«ng tr×nh, b¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng 6/ 2000 kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: L­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý: 8.900.000 ®ång Nî TK 6271 8.900.000 Cã TK 3341 8.900.000 TrÝch BHXH cña c«ng nh©n trong danh s¸ch (c¶ c«ng nh©n trùc tiÕp): Nî TK 6271 4.428.064 Cã TK 3383 4.428.064 TrÝch BHYT cña c«ng nh©n trong danh s¸ch (c¶ c«ng nh©n trùc tiÕp) Nî TK 6271 590.409 Cã TK 3384 590.409 TrÝch KPC§: Kinh phÝ c«ng ®oµn ®­îc trÝch 2% tæng quü l­¬ng thùc tÕ. C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ th¸ng 6/2000 tæng tiÒn l­¬ng thùc tÕ lµ: 150.623.000 ®ång. Kinh phÝ c«ng ®oµn ®­îc trÝch lµ: 2% x 150.623.000 = 3.012.460 ®ång §Þnh kho¶n: Nî TK 6271 3.041.460 Cã TK 3382 3.041460 Cuèi kú kÕt chuyÓn sang TK 154 cña tõng c«ng tr×nh. Nî TK 154 16.930.933 Cã TK 6271 16.930.933 MÉu 2.4.1 TrÝch sæ chi tiÕt tµi kho¶n 6271- Chi phÝ nh©n c«ng Tµi kho¶n 627101- Quèc Lé 1A - ®o¹n Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6 n¨m 2000 Chøng tõ Néi dung TK§¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 9c 28/6/00 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng 3341 8.900.000 8.900.000 9d 28/6/00 TrÝch BHXH T6 3383 4.428.064 13.328.064 9e 28/6/00 TrÝch BHYT T6 3384 590.409 13.918.473 9g 28/6/00 TrÝch KPC§ T6 3382 3.012.460 16.930.933 30 30/6/00 K/c chi phÝ nh©n c«ng 154 16.930.933 Céng ph¸t sinh 16.930.933 16.930933 Sè d­ cuèi kú: 2.2.3.2 Chi phÝ c«ng cô, dông cô: Chi phÝ c«ng cô dông cô bao gåm chi phÝ CCDC xuÊt dïng cho ®éi x©y dùng. ViÖc tÝnh gi¸ thùc tÕ CCDC xuÊt kho còng t­¬ng tù nh­ NVL. §èi víi nh÷ng CCDC cã gi¸ trÞ nhá nh­: quÇn ¸o, mò, g¨ng tay, ñng, ®­îc ph©n bæ mét lÇn khi xuÊt dïng CCDC. NÕu CCDC cã gi¸ trÞ lín, liªn quan ®Õn nhiÒu kú h¹ch to¸n th× tuú tõng tr­êng hîp cã thÓ dïng ph­¬ng ph¸p ph©n bæ 50% khi xuÊt dïng CCDC kÕ to¸n sÏ ph©n bæ 50% gi¸ trÞ thùc tÕ CCDC xuÊt kho, cßn l¹i khi nµo b¸o háng sÏ ph©n bæ nèt. Tr­êng hîp ph©n bæ nhiÒu lÇn: Gi¸ trÞ mét Gi¸ trÞ CCDC - Gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi ­íc tÝnh = lÇn ph©n bæ Sè lÇn ­íc tÝnh sö dông §Ó h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy C«ng ty sö dông tµi kho¶n 6273 vµ më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh. VÝ dô: Trong th¸ng 6/ 2000 cã phiÕu xuÊt kho sè 10 xuÊt dông cô b¶o hé lao ®éng trÞ gi¸ 350.000 ®ång. KÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 627 (6273) 350.000 Cã TK 153 350.000 Cã nh÷ng c«ng cô cã gi¸ trÞ lín C«ng ty sÏ ph©n bæ dÇn. Ch¼ng h¹n mét bé giµn gi¸o PAN trÞ gi¸ kho¶ng 35.000.000 ®ång. ¦íc tÝnh thêi gian sö dông lµ 3 n¨m, phÕ liÖu thu håi kho¶ng 240.000 ®ång. C«ng ty tiÕn hµnh ph©n bæ nh­ sau: Gi¸ trÞ mét 35.000.000 - 240.000 = = 965.000 lÇn ph©n bæ 36 th¸ng Khi xuÊt kho dông cô ghi: Nî TK 142 (1421) 35.000.000 Cã TK 153 35.000.000 Ph©n bæ: Nî TK 627 (6273) 965.000 Cã TK 142 (1421) 965.000 §Ó theo dâi chÝnh x¸c TK 1421, C«ng ty ®· më chi tiÕt theo dâi tõng lo¹i CDCD lu©n chuyÓn ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng c«ng tr×nh mét c¸ch chÝnh x¸c vµkÞp thêi. Tµi kho¶n 6273 còng nh­ c¸c tµi kho¶n kh¸c, cuèi quý còng ®­îc kÕt chuyÓn tµi kho¶n 154. MÉu 2.4.2 TrÝch sæ chi tiÕt tµi kho¶n 6273 - Chi phÝ c«ng cô dông cô Tµi kho¶n 627301 - Quèc Lé 1A - Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6 n¨m 2000 Sè d­ ®Çu kú: Chøng tõ Néi dung TK §¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 5 5/6/00 XuÊt CCDC T6 153 350.000 350.000 11 12/6/00 Ph©n bæ chi phÝ cèp pha 142 965.000 1.135.000 31 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC 154 1.135.000 Céng ph¸t sinh 1.135.000 1.135.000 Sè d­ cuèi kú: 2.2.3.3.3 Chi phÝ khÊu hao TSC§: Chi phÝ nµy bao gåm toµn bé kh©u hao m¸y thi c«ng cña C«ng ty. KÕ to¸n theo dâi vµ tÝnh khÊu hao m¸y thi c«ng. ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 sö dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh ®Ó khÊu hao TSC§. Tû lÖ khÊu hao ®­îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së thêi gian sö dông vµ nguyªn gi¸ TSC§, tû lÖ nµy ®­îc tÝnh ë møc trung b×nh cña QuyÕt ®Þnh 1066. Tµi kho¶n sö dông: §Ó h¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 6274 - Chi phÝ khÊu hao TSC§ Tr×nh tù: KÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt khÊu hao m¸y thi c«ng (MÉu 2.3.2) ®Ó h¹ch to¸n. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK627 (6274) 169.056.667 Cã TK 214 169.056.667 MÉu 2.3.2 TrÝch sæ chi tiÕt tµi kho¶n 6274 - KhÊu hao TSC§ Tµi kho¶n 627401 - C«ng tr×nh Quèc Lé 1A - ®o¹n Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6 n¨m 2000 Sè d­ ®Çu kú: Chøng tõ Néi dung TK §¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 25 30/6/00 TrÝch khÊu hao TSC§ T6 214 169.056.667 169.056.667 31b 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC 154 169.056.667 Céng ph¸t sinh 169.056.667 169.054.667 Sè d­ cuèi kú: 2.2.3.3.4 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Chi phÝ nµy bao gåm c¸c lo¹i nh­ tiÒn ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n­íc, chi phÝ thuª ngoµi m¸y, CCDC. C¸c chi phÝ nµy ph¸t sinh ®­îc x¸c ®Þnh cho tõng c«ng tr×nh, vµ h¹ch to¸n vµo chi phÝ cña c«ng tr×nh ®ã. KÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång thuª m¸y, c«ng cô dông cô lËp b¶ng kª vµ h¹ch to¸n chi phÝ. Tµi kho¶n sö dông: KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 6277 ®Ó h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy. VÝ dô: C¨n cø vµo biªn b¶n thanh lý hîp ®ång thuª m¸y th¸ng 6/2000 cña Tr­êng c«ng nh©n ViÖt -X« víi sè tiÒn: 23.680.000 ®ång. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (6277) 23.680.000 Cã TK 331 23.680.000 Cuèi kú kho¶n chi phÝ nµy còng ®­îc kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. MÉu 2.4.3 TrÝch sæ chi tiÕt TK 6277 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Tµi kho¶n 627701 - Quèc Lé 1A - Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6/2000 Sè d­ ®Çu kú: Néi dung TK §¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 15 12/6/00 Tr¶ tiÒn ®iªn tho¹i SX 111 450.000 450.000 16 12/6/00 Tr¶ tiÒn thuª xe m¸y 331 23.680.000 24.130.000 31c 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC 154 24.130.000 Céng ph¸t sinh 24.130.000 34.130.000 Sè d­ cuèi kú: 2.2.3.3.5 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Chi phÝ nµy bao gåm nhiÒu kho¶n môc nh­: Chi phÝ tiÕp kh¸ch, giao dÞch, in Ên tµi liÖu. Tµi kho¶n sö dông: KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 6278 ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nµy. VÝ dô: Chi phÝ tiÕp kh¸ch trong th¸ng 6/2000 cña C«ng tr×nh Quèc Lé 1A lµ: 4.500.000 ®ång. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 627(6278) 4.500.000 Cã TK 111 4.500.000 MÉu 2.4.4 TrÝch sæ chi tiÕt Tµi kho¶n 6278 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Tµi kho¶n 627801 - §­êng Quèc Lé 1A - Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6 n¨m 2000 Sè d­ ®Çu kú: Chøng tõ Néi dung TK §¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 17 13/6/00 Chi phÝ tiÕp kh¸ch 111 4.500.000 4.500.000 20 15/6/00 Ph©n bæ chi phÝ ®Êu thÇu T6 1421 15.000.000 19.500.000 31d 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC 154 19.500.000 Céng ph¸t sinh 19.500.000 19.500.000 Sè d­ cuèi kú: 2.2.3.4 Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cuèi th¸ng: §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Do ®ã chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty ®­îc tËp hîp cho tõng c«ng tr×nh. §Ó phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh, c¸c kho¶n môc chi phÝ sÏ ®­îc tËp hîp theo tõng th¸ng. Cô thÓ, trong th¸ng 6 n¨m 2000 c«ng tr×nh Quèc Lé 1A - Hµ Néi - L¹ng S¬n ®· cã c¸c chi phÝ sau: - Chi phÝ NVL trùc tiÕp( tËp hîp tõ sæ chi tiÕt TK 621): 1.082.589.983® Chi phÝ NCTT ( tËp hîp tõ sæ chi tiÕt TK 627): 141.723.000® -Chi phÝ s¶n xuÊt chung( tËp hîp tõ sæ chi tiÕt TK 627): 230.752.600® Céng chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng 6: 1.455.065.583® MÉu 2.5.1 TrÝch sæ chi tiÕt TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt KD dë dang TK 15401 - C«ng tr×nh Quèc Lé 1A - Hµ Néi - L¹ng S¬n Th¸ng 6 n¨m 2000 Sè d­ ®Çu kú: 312.932.780® Chøng tõ Néi dung TK§¦ Ph¸t sinh trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 28 30/6/00 KÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT 621 1.082.589.983 1.395.522.763 29 30/6/00 K/C chi phÝ NCTT 622 141.723.000 1.537.245.763 30 30/6/00 K/C chi phÝ NCTT 627 16.930.933 1.544.176.696 31 30/6/00 K/C chi phÝ CC-DC qu¶n lý ph©n x­ëng 627 1.135.000 1.555.176.696 30b 30/6/00 K/C chi phÝ khÊu hao TSC§ 627 169.056.667 1.724.368.363 30c 30/6/00 K/C chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 627 24.130.000 1.748.498.363 30d 30/6/00 K/C chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 627 19.500.000 1.676.998.363 70 30/6/00 K/C gi¸ thµnh thùc tÕ 632 1.272.648.591 495.349.772 Céng ph¸t sinh 1.455.065.583 1.272.648.591 Sè d­ cuèi kú: 495.349.772 MÉu 2.5.2 TrÝch nhËt ký chung Th¸ng 6 n¨m 2000 Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã … ………….. 30/6/00 28 30/6/00 K/C chi phÝ NVLTT 154 621 1.082.589.983.. 1.082.589.983 30/6/00 29 30/6/00 K/C chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 154 622 141.723.000 141.723.000 30/6/00 30 30/6/00 K/C chi phÝ nh©n c«ng qu¶n lý ph©n x­ëng 154 6271 16.930.933 16.930.933 30/6/00 31 30/6/00 K/C chi phÝ CC-DC qu¶n lý ph©n x­ëng 154 6273 1.135.000 1.135.000 30/6/00 30b 30/6/00 K/C chi phÝ khÊu hao TSC§ 154 6274 169.056.667 169.056.667 30/6/00 30c 30/6/00 K/C chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 154 6277 24.130.000 24.130.000 30/6/00 30d 30/6/00 K/C chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 154 6278 19.500.000 19.500.000 30/6/00 70 30/6/00 K/C gi¸ thµnh thùc tÕ th¸ng 6/2000 632 154 1.272.648.591 1.272.648.591 …………….. 2.2.4 §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 Do ®Æc ®iÓm thi c«ng c¸c c«ng trÜnh x©y dùng th­êng mÊt nhiÒu thêi gian, gi¸ trÞ c«ng tr×nh lín, kÕt cÊu phøc t¹p nªn viÖc bµn giao thanh to¸n th­êng ®­îc tiÕn hµnh sau nh÷ng giai ®o¹n nhÊt ®Þnh. Tuú theo hîp ®ßng vµ khèi l­îngt hi c«ng mµ c«ng ty cã thÓ bµn giao mét phÇn hay toµn bé khèi l­oùng x©y l¾p ®· hoµn thµnh. Tõ ®ã n¶y sinh yªu cÇu ph¶i ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú còng nh­ cuèi kú. §Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ thuËn lîi cho c«ng t¸c kÕ to¸n, C«ng ty x¸c ®Þnh kú tÝnh gi¸ thµnh theo th¸ng, cô thÓ vµo thêi ®iÓm cuèi mçi th¸ng. ViÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ®­îc tiÕn hµnh dùa trªn c¬ së chi phÝ dù to¸n. Cuèi mçi th¸ng ®¹i diÖn cña phßng kü thuËt, kÕ ho¹ch cïng víi ®éi kü thuËt c«ng tr×nh, kÕ to¸n thèng kª tiÕn hµnh kiÓm kª ngay t¹i c«ng tr×nh, x¸c ®Þnh khèi l­îng x©y l¾p cuèi kú cho tõng phÇn c«ng viÖc cña tõng c«ng tr×nh vµ tÝnh ra chi phÝ dù to¸n cña toµn bé khèi l­îng dë dang ®ã. Phßng kÕ to¸n sau khi nhËn ®­îc b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú tõ phßng kÕ ho¹ch kü thuËt, tiÕn hµnh x¸c ®Þnh chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ thùc tÕ KLXL dë dang + KLXL dë dang ®Çu kú trong kú Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ dù cña KLXL dë = x to¸n KL dang cuèi kú Chi phÝ dù to¸n Chi phÝ dù to¸n XL dë KLXL hoµn thµnh + cña KLXL dë dang cuèi bµn giao trong kú dang cuèi kú kú Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú ( th¸ng) chÝnh lµ chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú ( th¸ng) tr­íc, ®©y chÝnh lµ sè d­ nî cña TK 154 ®Çu th¸ng nµy. C«ng tr×nh 1A Hµ Néi - L¹ng S¬n, trong th¸ng 6 n¨m 2000 ®· bµn giao mét khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh, theo sè liÖu cña phßng kinh tÕ kÕ ho¹ch vµ phßng kÕ to¸n . - Chi phÝ dù to¸n khèi l­îng bµn giao: 1.273.959.464® - Chi phÝ dù to¸n khèi l­îng XD dë dang : 495.860.000® - Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú : 1.455.065.583® ( sè ph¸t sinh nî tµi kho¶n 154 trong th¸ng 6 cña C«ng tr×nh Quèc Lé 1A) - Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng XL dë dang ®Çu kú: 312.932.780® Chi phÝ thùc tÕ cña 312.932.780 + 1.455.065.583 KLXL dë dang cuèi = x 495.860.000 cuèi kú 1.273.959.464 + 495.860.000 = 495.349.772 Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cña c¸c c«ng tr×nh chÝnh lµ sè d­ cña TK 154 cuèi th¸ng 6 vµ sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh trong th¸ng cña C«ng ty. 2.2.5 TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9: XuÊt ph¸t tõ viÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoÆc giai ®o¹n hoµn thµnh mµ C«ng ty cã c¸ch tÝnh gi¸ thµnh chophï hîp. HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông tÝnh gi¸ thµnh theo ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trùc tiÕp vµ tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh theo th¸ng. Gi¸ thµnh thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong quý ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau: Gi¸ thµnh thùc Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ thùc tÕ Chi phÝ thùc tÕ tÕ cña KLXL = KLXL dë dang + ph¸t sinh - KLXL dë dang h.thµnh bµn giao ®Çu kú trong kú cuèi kú ¸p dông c«ng thøc trªn vµo sè liÖu cô thÓ cña c«ng tr×nh Quèc Lé 1A Hµ Néi - L¹ng S¬n trong th¸ng 6/2000 ta cã: - Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú: 312.932.780® - Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú: 1.455.065.583® - Chi phÝ thùc tÕ KLXL dë dang cuèi kú: 495.349.772® Gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong th¸ng 6 cña c«ng tr×nh Quèc Lé 1A hµ Néi - L¹ng S¬n lµ: 312.932.780 + 1.455.065.583 - 495.349.772 = 1.272.648.591 KÕ to¸n h¹ch to¸n kÕt chuyÓn gi¸ thµnh thùc tÕ cña khèi l­îng hoµn thµnh trong th¸ng 6 nh­ sau: Nî TK 632 ( gi¸ vèn hµng b¸n) 1.272.648.591 Cã TK 154 1.272.648.591 §ång thêi kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn gi¸ vèn vµo TK 911 ®Ó x¸c ®Þng kÕt qu¶ kinh doanh: Nî TK 911 1.272.648.591 Cã TK 632 1.272.648.591 C¨n cø vµo sè liÖu cña TK 154 vµ TK 511, cuèi mçi th¸ng kÕ to¸n lÊy sè liÖu lËp b¸o c¸o chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm Ch­¬ng III Nh÷ng nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ ®Ó hoµn thiÖn tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty x©y l¾p vµ thi c«ng c¬ giíi S«ng §µ 9 3.1 NhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9: 3.1.1 Nh÷ng ­u ®iÓm : KÓ tõ khi thµnh lËp ®Õn nay, C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 ®· kh«ng ngõng phÊn ®Êu, v­¬n lªn, më réng quy m«, n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh còng nh­ kh«ng ngõng hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý, trong ®ã cã c«ng t¸c tµi chÝnh kÕ to¸n. MÆc dï trong nh÷ng n¨m qua Nhµ n­íc ®· cã nhiÒu thay ®æi trong chÕ ®é kÕ to¸n nh­ng C«ng ty ®· cã sù ¸p dông ®óng ®¾n kÞp thêi. Víi bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ, bè trÝ hîp lý, nh©n viªn kÕ to¸n cã tr×nh ®é, cã n¨ng lùc vµ nhiÖt t×nh, trung thùc, c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty hiÖn nay ®· ®­îc tæ chøc kh¸ tèt ®Ó ®¸p øng theo yªu cÇu qu¶n lý. Trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty ®· thÓ hiÖn nhiÒu ­u ®iÓm. Tr­íc hÕt lµ viÖc x¸c ®Þnh vµ ph©n phèi lo¹i chi phÝ kh¸ râ rµng còng nh­ x¸c ®Þnh ®óng ®¾n, hîp lý ®èi t­îng tËp hîp vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ®· gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n tiÕn hµnh dÔ dµng, chÝnh x¸c. MÆt kh¸c, C«ng ty ®· sö dông hÖ thèng chøng tõ vµ sæ s¸ch kÕ to¸n hîplý, ®óng chÕ ®é víi sù v©n dông s¸ng t¹o trong viÖc më c¸c sæ, thÎ chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh gióp cho viÖc tËp hîp chi phÝ ®­îc râ rµng, chÝnh x¸c, cung cÊp kÞp thêi c¸c th«ng tin vµ gióp cho yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, qu¶n lý vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty. HiÖn nay C«ng ty ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung vµ sö dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh ®¬n gi¶n h¬n. C¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, c¸c lo¹i vËt t­ ®Òu cã m· sè theo dâi riªng trªn m¸y vi tÝnh nªn viÖc tËp hîp chi phÝ ®­îc tiÕn hµnh nhanh chãng vµ chÝnh x¸c, gi¶m tèi thiÓu khèi l­îng ghi chÐp, gi¶m nh÷ng chi phÝ kh«ng cÇn thiÕt, n©ng cao hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c kÕ to¸n. 3.1.2 Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9: Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm c¬ b¶n, c«ng t¸c kÕ to¸n vµ tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty cßn béc lé nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. §Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, tr­íc hÕt ph¶i t×m hiÓu kü l­ìng vÒ thùc tÕ, th©ý ®­îc nh÷ng vÊn ®Ò cßn tån t¹i, tõ ®ã cã gi¶i ph¸p ®Ó hoµn thiÖn. Cã thÓ nãi trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 cßn tån t¹i mét sè vÊn ®Ò cÇn hoµn thiÖn ®ã lµ: 3.1.2.1 Ph©n lo¹i chi phÝ. HiÖn nay C«ng ty tiÕn hµnh ph©n lo¹i chi phÝ thµnh c¸c yÕu tè vµ c¸c kho¶n môc chi phÝ. ViÖc ph©n lo¹i chi phÝ nh­ vËy lµ cÇn thiÕt cho c«ng t¸c kÕ to¸n. Tuy nhiªn, nÕu chØ ®¬n gi¶n ph©n lo¹i chi phÝ theo hai tiªu thøc trªn th× rÊt khã kh¨n trong c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ trong néi bé doanh nghiÖp. Ngoµi hai c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ trªn C«ng ty nªn ph©n lo¹i theo mét sè tiªu thøc kh¸c. Ch¼ng h¹n: - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt c¨n cø vµo mèi quan hÖ cña chi phÝ víi quy tr×nh s¶n xuÊt ®Ó ph©n lo¹i chi phÝ thµnh chi phÝ c¬ b¶n vµ chi phÝ chung. Chi phÝ c¬ b¶n ë C«ng ty sÏ bao gåm: chi phÝ NVLTT, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ m¸y thi c«ng. §©y lµ nh÷ng chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn viÖc s¶n xuÊt s¶n phÈm nªn kh«ng thÓ c¾t gi¶m ®­îc mµ cÇn ph¶i t×m mäi biÖn ph¸p ®Ó h¹ thÊp ®Þnh møc tiªu hao. Chi phÝ chung lµ chi phÝ qu¶n lý ë ®éi x©y dùng, lµ chi phÝ phôc vô s¶n xuÊt cã tÝnh chÊt chung, cÇn ph¶i cã biÖn ph¸p tiÕt kiÖm triÖt ®Ó, ®ång thêi lo¹i trõ nh÷ng chi phÝ kh«ng cÇn thiÕt. - Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt c¨n cø vµo mçi quan hÖ cña chi phÝ víi khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ®Ó ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt thµnh chi phÝ kh¶ biÕn, chi phÝ bÊt biÕn vµ chi phÝ hçn hîp. Chi phÝ kh¶ biÕn bao gåm: chi phÝ NVLTT, tiÒn l­¬ng theo s¶n phÈm, chi phÝ nhiªn liÖu dïng cho m¸y thi c«ng. Chi phÝ bÊt biÕn: khÊu hao TSC§, chi phÝ thuª m¸y thi c«ng, c«ng cô dông cô. Chi phÝ hçn hîp: chi phÝ ®iÖn tho¹i, tiÒn l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt thµnh ®Þnh phÝ, biÕn phÝ vµ chi phÝ hçn hîp sÏ gióp cho C«ng ty x©y dùng m« h×nh chi phÝ trong mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ, s¶n l­îng vµ lîi nhuËn. §ång thêi gióp cho C«ng ty cã c¸ch øng xö hîp lý gi÷a c¸c lo¹i chi phÝ. §èi víi biÕn phÝ cÇn ph¶i tiÕt kiÖm chi phÝ cho mét ®¬n vÞ khèi l­îng s¶n phÈm còng nh­ tæng chi phÝ. §èi víi ®Þnh phÝ cÇn ph¶i n©ng cao hiÖu lùc cña chi phÝ nh­: sö dông tèi ®a c«ng xuÊt cña m¸y mãc thiÕt bÞ hay ®èi víi chi phÝ hçn hîp còng cÇn ph¶i cã c¸ch øng sö thÝch hîp ®Ó khai th¸c triÖt ®Ó yÕu tè ®inh phÝ vµ sö dông hîp lý ®èi víi yÕu tè biÕn phÝ. Ngoµi ra C«ng ty cã thÓ ¸p dông mét sè c¸ch ph©n lo¹i kh¸c nh­ ph©n lo¹i theo qu¸ tr×nh m« t¶ c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt ( chi phÝ ban ®Çu, chi phÝ biÓn ®æi), ph©n lo¹i chi phÝ theo thÈm quyÒn quyÕt ®Þnh ®Ó cã c¸ch øng xö cho phï hîp. Tãm l¹i viÖc ph©n lo¹i chi phÝ theo c¸c tiªu thøc kh¸c nhau sÏ gióp doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt h¬n vµ cã c¸ch øng sö hîp lý ®èi víi chi phÝ nh»m phôc vô cho môc ®Ých qu¶n lý tèi ­u chi phÝ s¶n xuÊt. 3.1.2.2 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. C«ng ty x©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 trong qu¸ tr×nh thi c«ng th­êng kÕt hîp hai h×nh thøc thñ c«ng vµ c¬ giíi. V× vËy viÖc h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng mh­ mét kho¶n môc chi phÝ riªng lµ rÊt cÇn thiÕt. MÆc dï vËy cho ®Õn nay doanh nghiÖp cßn h¹ch to¸n c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn m¸y thi c«ng c¸c tµi kho¶n kh¸c nh­: Nguyªn vËt liÖu phôc vô m¸y thi c«ng: nh­ phô tïng thay thÕ, x¨ng dÇu vµo TK 621. TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n vËn hµnh m¸y: ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 622 KhÊu hao TSC§ hµng th¸ng, chi phÝ söa ch÷a lín, söa ch÷a th­êng xuyªn ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627. §Ó tËp hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng mét c¸ch chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ, kh«ng bÞ lÉn lén víi c¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cÊu thµnh nªn s¶n phÈm x©y l¾p nh­ c¸t, ®¸, sái C«ng ty nªn h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng nh­ chÕ ®é kÕ to¸n ®èi víi c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p. Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ®­îc sö dông vµo TK cÊp 2 nh­ sau: 6231- Chi phÝ nh©n c«ng vËn hµnh m¸y thi c«ng 6232- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phôc vô m¸y thi c«ng 6233- Chi phÝ sö dôn s¶n xuÊt phôc vô m¸y thi c«ng 6234- Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng 6237- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 6238- Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ViÖc h¹ch to¸n riªng m¸y thi c«ng vµo TK 623 sÏ gióp nhµ qu¶n lý qu¶n lý chÆt chÏ chi phÝ m¸y thi c«ng cña c¸c c«ng tr×nh. NhÊt lµ ®èi víi mét ®¬n vÞ cã khèi l­îng xe m¸y thiÕt bÞ lín nh­ C«ng ty & TCCG S«ng §µ 9 KÕt luËn Tæ chøc khoa häc vµ hîp lý c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ doanh nghiÖp x©y l¾p nãi riªng lµ c«ng viÖc khã kh¨n vµ phøc t¹p. Víi sùc gióp ®ì cña c¸c thÇy c« gi¸o còng nh­ c¸c c¸n bé kÕ to¸n trong phßng tµi vô cña C«ng ty X©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 em ®· m¹nh d¹n nghiªn cøu ®Ò tµi " Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty X©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9". C¸c néi dung ®· ®­îc tr×nh bµy vµ ph©n tÝch trong chuyªn ®Ò ®Ó cã thÓ tãm t¾t nh­ sau: Chuyªn ®Ò ®· tr×nh bµy nh÷ng vÊn ®Ò mang tÝnh chÊt lý luËn vÒ doanh ngiÖp x©y l¾p vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gÝa thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, thÊy ®­îc sù cÇn thiÕt ph¶i tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gÝa thµnh s¶n phÈm x©y l¾p mét c¸ch hîp lý. Chuyªn ®Ò tr×nh bµy mét c¸ch ®©y ®ñ vµ ng¾n gän thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh x©y l¾p taÞ C«ng ty X©y l¾p & TCCG S«ng §µ 9 hiÖn nay. Trªn c¬ së ®ã ®¸nh gi¸ mét c¸ch kh¸ch quan nh÷ng ­u ®iÓm còng nh­ nh÷ng vÊn ®Ò cÇn hoµn thiÖn vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty X©y l¾p & TCCG S«ng §µ . Chuyªn ®Ò ®· hoµn thiÖn mét sè vÊn ®Ò chñ yÕu sau: Ph©n lo¹i chi phÝ chi tiÕt vµ ®Çy ®ñ ®Ó ®¸p øng yªu cÇu cña kÕ to¸n qu¶n trÞ chi phÝ C«ng ty. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Víi tr×nh ®é vµ thêi gian cã h¹n chuyªn ®Ò kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu xãt. T«i rÊt mong c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c C¸n bé trong phong Tµi chÝnh - kÕ to¸n cña C«ng ty còng nh­ c¸c b¹n quan t©m ®Õn ®Ò tµi nµy nãi riªng vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi chung ®ãng gãp nhiÒu ý kiÕn ®Ó ngµy mét hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n trong c¬ chÕ míi cña ®Êt n­íc. Mét lÇn n÷a t«i xin ch©n thµnh c¸m ¬n sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c thÇy c« ®Æc biÖt thÇy gi¸o Ng« Xu©n Tþ, c¸c b¸c, c¸c c«, chó, c¸c anh c¸c chÞ ë C«ng ty X©y l¾p &TCCG S«ng §µ 9 ®· gióp ®ì t«i hoµn thµnh tèt chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp.