Chuyên đề Tô chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty cơ khí ôtô 3-2

Ën qu¶n lÝ ®Ó thùc hiÖn ph­¬ng ¸n s¶n xuÊt kinh doanh cã hiÖu qu¶ nhÊt, cã quyÒn tuyÓn dông lao ®éng vµ sö dông lao ®éng theo yªu cÇu cña s¶n xuÊt kinh doanh, cã quyÒn bæ nhiÖm c¸n bé tõ cÊp tr­ëng phßng ban trë xuèng, cã quyÒn n©ng cÊp bËc l­¬ng cho c«ng nh©n viªn chøc. + Cã quyÒn chñ ®éng x©y dùng ch­¬ng tr×nh nghiªn cøu øng dông tiÕn békhh kü thuËt vµo s¶n xuÊt, më réng mäi h×nh thøc liªn kÕt víi c¸c c¬ së nghiªn cøu c¸c tËp thÓ vµ c¸ nh©n nhµ khoa häc trong vµ ngoµi n­íc. 1.3. ®Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ tãan vµ hÖ thèng sæ kÕ tãan cña c«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2 §èi víi mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt, viÖc s¶n xuÊt kinh doanh cã ®¹t n¨ng suÊt cao, chÊt l­îng tèt hay kh«ng phô thuéc rÊt nhiÒu vµo yÕu tè tæ chø s¶n xuÊt, tæ chøc quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm khoa häc vµ ®Æc biÖt lµ yÕu tè qu¶n lÝ. §Ó thùc hiÖn tèt viÖc nµy ph¶i phô thuéc vµo tõng ®iÒu kiÖn vÒ c¬ së vËt chÊt vµ tr×nh ®é qu¶n lÝ cña tõng doanh nghiÖp. 1.3.1. Bé m¸y qu¶n lÝ - s¶n xuÊt ë C«ng ty c¬ khÝ 3-2 C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 hiÖn cã 233 c¸n bé c«ng nh©n viªn, trong ®ã bé phËn c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm: 164 ng­êi, bé phËn qu¶n lÝ chiÕm 59 ng­êi. ViÖc tæ chøc qu¶n lÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty ®­îc thèng nhÊt tõ trªn xuèng d­íi: - Gi¸m ®èc Nhµ m¸y «t« 3 - 2 lµ ng­êi ®­îc Bé tr­ëng Bé giao th«ng vËn t¶i bæ nhiÖm, cã nhiÖm vô vµ quyÒn h¹n ®­îc qui ®Þnh trong ®iÒu lÖ xÝ nghiÖp quèc doanh. Gi¸m ®èc lµ ng­êi cã quyÒn cao nhÊt, chÞu mäi tr¸ch nhiÖm víi Nhµ n­íc vµ tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty, tõ viÖc huyd déng vèn, ®¶m b¶o s¶n xuÊt kinh doanh cã l·i, ®¶m b¶o c«ng ¨n viÖc lµm cho ng­êi lao ®éng ®Õn viÖc ph©n phèi thu nhËp vµ thùc hiÖn nghÜa vô ®èi víi Nhµ n­íc. Gióp viÖc cho gi¸m ®èc lµ phã gi¸m ®èc vµ c¸c phßng ban. - Phã gi¸m ®èc: lµ ng­êi céng sù ®¾c lùc cña gi¸m ®èc chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc nhµ n­íc, tr­íc gi¸m ®èc vÒ nh÷ng phÇn viÖc ®­îc ph©n c«ng. - Phßng nh©n chÝnh: nhiÖm vô cña phßng lµ tæ chøc lao ®éng, bè trÝ s¾p xÕp lao ®éng trong c«ng ty vÒ sè l­îng, tr×nh ®é, nghiÖp vô tay nghÒ phï hîp víi tõng phßng ban, tõng ph©n x­ëng. X©y dùng vµ ban hµnh mäi quy chÕ trªn mäi lÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp víi tõng thêi kú vµ chÕ ®é cña nhµ n­íc. Qu¶n lÝ tiÒn l­¬ng, tiÒn th­ëng, qu¶n lÝ lao ®éng kü thuËt hµng ngµy, hµng quý. - Phßng kÕ to¸n: Cã chøc n¨ng gióp gi¸m ®èc tæ chøc, chØ ®¹o thùc hiÖn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n, thèng kª, th«ng tin kinh tÕ, h¹ch to¸n kinh tÕ ë nhµ m¸y theo c¬ chÕ qu¶n lÝ míi, ®ång thêi lµm nhiÖm vô kiÓm so¸t viªn vÒ kinh tÕ tµi chÝnh. KÕ to¸n thùc hiÖn h¹ch to¸n s¶n xuÊt kinh doanh, thanh to¸n quyÕt to¸n víi nhµ n­íc. - Phßng s¶n xuÊt kinh doanh: Thamm­u vÒ x©y dùng kÕ ho¹ch s¶n xuÊt hµng n¨m, vÒ h­íng ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh, chuyÓn h­íng s¶n xuÊt kinh doanh, tham m­u c«ng t¸c tiªu thô s¶n phÈm, mua s¾m vËt t­, phô tïng phôc vô s¶n xuÊt kinh doanh. Qu¶n lÝ kho vËt t­ phô tïng, kho b¸n thµnh phÈm, sö dông vµ khai th¸c sö dông kho tµng thuéc phßng ®­îc giao qu¶n lÝ. - C¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt ®Òu chÞu sù qu¶n lÝ trùc tiÕp cña c¸c qu¶n ®èc ph©n x­ëng, c¸c qu¶n ®èc ph©n x­ëng chÞu sù qu¶n lÝ cña phßng s¶n xuÊt kinh doanh, gi¸m ®èc vµ phã gi¸m ®èc. D­íi ®©y lµ s¬ ®å bé m¸y qu¶n lÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty s¶n xuÊt vµ söa ch÷a «t« 3 - 2. S¬ ®å1: Bé m¸y qu¶n lÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2. Gi¸m ®èc Phã Gi¸m ®èc Phßng SXKD Phßng KÕ to¸n Phßng Nh©n chÝnh PX «t« 1 PX «t« 2 PX c¬ khÝ PX c¬ khÝ 2 PX c¬ khÝ 3 1.3.2. §Æc ®iÓm quy tr×nh s¶n xuÊt cña c«ng ty - C¨n cø vµo ®Æc ®iÓm kinh tÕ kü thuËt, kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ph­¬ng ¸n s¶n phÈm dïng ph­¬ng h­íng ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh, nhµ m¸y «t« 3 - 2tæ chøc s¶n xuÊt thµnh n¨m ph©n x­ëng: - Ph©n x­ëng «t« 1: chuyªn ®ãng míi vµ s¶n xuÊt c¸c phô tïng «t« - Ph©n x­ëng «t« 2: chuyªn b¶o d­ìng vµ s÷a ch÷a - Ph©n x­ëng c¬ khÝ 1: chuyªn gia c«ng c¬ khÝ - Ph©n x­ëng c¬ khÝ 2: chuyªn s¶n xuÊt hµn khung xe m¸y - Ph©n x­ëng c¬ khÝ 3: chuyªn dËp, r¸p khung xe D­íi ®©y lµ s¬ ®å vÒ c¬ cÊu s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp : Sơ đồ 2:C¬ cÊu s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp Qu¶n ®èc Phã qu¶n ®èc Tæ s¶n xuÊt Thèng kª Thñ kho PX «t« 1 PX «t« 2 PX c¬ khÝ 1 PX c¬ khÝ 2 PX c¬ khÝ 3 S¬ ®å 3:Quy tr×nh c«ng nghÖ gia c«ng khung TM 3/2 - 01W KiÓm tra m¸c thÐp S¶n xuÊt chi tiÕt rêi KiÓm tra chi tiÕt L¾p côm B KiÓm tra L¾p côm D (tæng thµnh) Söa nguéi tÈy via KiÓm tra S¬n KiÓm tra s¬n - ren lai Lµm s¹ch, bao gãi xuÊt x­ëng L¾p côm C L¾p côm A KiÓm tra KiÓm tra 1.3.3. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2: S¬ ®å 4:Sơ đồ phßng kÕ to¸n PX «t« 1 PX «t« 2 PX c¬ khÝ 1 PX c¬ khÝ 2 PX c¬ khÝ 3 KÕ to¸n tr­ëng T¹i phßng kÕ to¸n tµi chÝnh gåm cã: - KÕ to¸n tr­ëng kiªm kÕ to¸n tæng hîp: Tr­ëng phßng chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc gi¸m ®èc vÒ toµn bé c«ng t¸c cña phßng. Tr­ëng phßng cã nhiÖm vô tæ chøc bé ¸y kÕ to¸n thùc hiÖn vµ kiÓm tra thùc hiÖn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n trong ph¹m vi toµn nhµ m¸y. H­íng dÉn chØ ®¹o vµ kiÓm tra c¸c bé phËn trong nhµ m¸y thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é ghi chÐp ban ®Çu chÕ ®é h¹ch to¸n, chÕ ®é qu¶n lÝ kinh tÕ tµi chÝnh. - Mét kÕ to¸n thanh to¸n bé néi vµ thanh to¸n víi kh¸ch hµng: Phô tr¸ch c«ng viÖc: Hµng th¸ng thanh to¸n l­¬ng s¶n phÈm cho c¸c c«ng nh©n viªn, ph©n x­ëng, h¹ch to¸n BHXH cho c«ng nh©n viªn chøc vµ theo dâi c¸c kho¶n khÊu trõ qua l­¬ng. ViÕt phiÕu thu, chi hµng ngµy. Theo dâi chi tiÕt c¸c kh¶on tiÒn göi, tiÒn vay ng©n hµng. Hµng ngµy viÕt sÐc, uû nhiÖm chi thanh to¸n víi kh¸ch hµng, víi ng©n s¸ch, víi kh¸ch hµng mua b¸n hµng. - Mét kÕ to¸n theo dâi vËt liÖu, CCDC, TSC§, tiªu thô: Phô tr¸ch c«ng viÖc: Ghi chÐp, ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp, xuÊt vËt liÖu, CCDC, x¸c ®Þnh sè l­îng vµ gi¸ trÞ vËt liÖu, tiªu hao thùc tÕ cña CCDC, ph©n bæ vËt liÖu cho c¸c ®èi t­îng sö dông. Ghi chÐp theo dâi, ph¶n ¸nh tæng hîp vÒ sè l­îng vµ gi¸ trÞ TSC§ hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§, tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao hµng th¸ng theo chÕ ®é qui ®Þnh. Lªn ho¸ ®¬n thanh to¸n víi kh¸ch hµng Ghi chÐp, ph¶n ¸nh tæng hîp sè liÖu nhËp, xuÊt thµnh phÈm, hµng ho¸ göi ®i b¸n, tæng hîp ho¸ ®¬n tiªu thô s¶n phÈm, x¸c ®Þnh lç, l·i vÒ tiªu thô s¶n phÈm. - Mét thñ quÜ: Phô tr¸ch c«ng viÖc: LÜnh tiÒn mÆt t¹i ng©n hµng vÒ nhËp quÜ, thu tiÒn mÆt b¸n hµngvµ thu c¸c kho¶n thanh to¸n kh¸c, chi tiÒn mÆt, theo dâi thu, chi quÜ tiÒn mÆt hµng ngµy. Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh ®­îc ®Æt d­íi sù chØ ®¹o cña gi¸m ®èc c«ng ty. Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty cã tr¸ch nhiÖm tæ chøc viÖc thùc hiÖn kiÓm tra toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n trong ph¹m vÞ c«ng ty, tæ chøc c¸c th«ng tin kinh tÕ, ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh tÕ, h­íng dÉn chØ ®¹o kiÓm tra c¸c bé phËn trong c«ng ty. Thùc hiÖn ®Çy ®ñ viÖc ghi chÐp vµ chÕ ®é h¹ch to¸n, chÕ ®é qu¶n lÝ kinh tÕ tµi chÝnh. 1.3.4. Tæ chøc hÖ thèng chøng tõ t¹i c«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2 * H×nh thøc sæ kÕ to¸n ®ang ¸p dông t¹i c«ng ty lµ h×nh thøc sæ NhËt ký chøng tõ : Sơ đồ 5:S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n Chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ ThÎ vµ sæ kÕ to¸n chi tiÕt B¶ng tæng hîp chi tiÕt NhËt ký chøng tõ Sæ c¸i B¶ng kª B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra ch­¬ng II:THùC TRANG C¤NG T¸C KÕ TO¸N TËP HîP CHI PHÝ Vµ TÝNH GI¸ THµNH TRONG C¤NG TY C¥ KHÝ ¤ T¤ 3-2 2.1. c¸c s¶n phÈm cña c«ng ty: Thực hiện chủ trương nội địa hãa, hiện nay C«ng ty tập trung vào 2 sản phẩm chÝnh là đãng xe ca từ 26-51 chỗ ngồi và sản xuất khung xe m¸y. Những sản phẩm này ®· được tặng Huy chương vàng tại Hội chợ triển l·m hàng c«ng nghiệp Việt Nam từ năm 2001. Hai sản phẩm này hiện đang được kh¸ch hàng ưa chuộng và tÝn nhiệm sử dụng. Từ chỗ sản xuất đơn chiếc, C«ng ty đ· đầu tư để cã hai d©y chuyền sản xuất khung xe m¸y, một d©y chuyền sản xuất ph«i khung xe m¸y với sản lượng trªn 500 khung/ngày. C¸c loại khung xe m¸y như Dream, Wave, Best, Spacy, xe ca c¸c loại từ 26-51 chỗ ngồi do C«ng ty sản xuất đã chiếm lĩnh được thị trường. C«ng ty hiện cã 3 d©y chuyền bọc vỏ bọc xe « t«, 1 d©y chuyền đãng khung xe « t«, 1 d©y chuyền sơn sấy Saico, 1 d©y chuyền hoàn thiện thu hót hơn 300 c«ng nh©n với sản lượng trªn 60 xe/th¸ng. Ngoài ra C«ng ty cßn liªn kết với C«ng ty Daihatshu của Nhật đầu tư x©y dựng Trung t©m bảo hành sửa chữa và đại lý b¸n xe cho h·ng 2.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2 2.2.1.Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 2.2.1.1. §èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt : §èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt lµ ph¹m vi, giíi h¹nh mµ chi phÝ s¶n xuÊt cÇn ph¶i tËp hîp nh»m ®¸p øng yªu cÇu kiÓm tra, gi¸m s¸t chi phÝ vµ yªu cÇu tÝnh gi¸ thµnh. Ph¹m vi, giíi h¹n ®Ó tËp hîp chi phÝ trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt thùc tÕ cã 2 lo¹i : -N¬i ph¸t sinh chi phÝ nh­ : ph©n x­ëng, ®éi s¶n xuÊt, tæ s¶n xuÊt hoÆc mét bé phËn s¶n xuÊt nµo ®ã (gäi lµ trung t©m chi phÝ).­ -N¬i g¸nh chÞu chi phÝ ( §èi t­îng chÞu chi phÝ): s¶n phÈm, nhãm s¶n phÈm cïng lo¹i, ®¬n ®Æt hµng... ViÖc x¸c ®Þnh kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt cÇn ph¶i dùa trªn nh÷ng ®Æc ®iÓm sau : + C«ng dông vµ ®Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊ. + §Æc ®iÓm vÒ tæ chø s¶n xuÊt kinh doanh. + Qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n suÊt s¶n phÈm. + Yªu cÇu qu¶n lý, tr×nh ®é vµ kh¶ n¨ng qu¶n lý nãi chung, tr×nh ®é vµ kh¶ n¨ng kÕ to¸n nãi riªng... TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ®óng ®èi t­îng ®· ®­îc hîp lý cã t¸c dông phôc vô tèt cho viÖc t¨ng c­êng qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc kÞp thêi vµ ®óng ®¾n. 2.2.1.2.Néi dung ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. HiÖn nay, tuú vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ vµ yªu cÇu qûan lý, c¸c doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän mét trong hai ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n sau : -Ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn : lµ ph­¬ng ph¸p theo dâi mét c¸ch th­êng xuyªn trªn sæ kÕ to¸n (c¸c b¶ng kª nhËp, xuÊt, tån kho ) ,viÖc nhËp, xuÊt vµ tån kho nguyªn vËt liÖu, hµng ho¸ s¶n phÈm dë dang, thµnh phÈm... -Ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú : lµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n kh«ng theo dâi mét c¸c th­êng xuyªn, liªn tôc t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho nguyªn vËt liÖu, s¶n phÈm dë dang, thµnh phÈm... mµ chØ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng tån kho ®Çu kú vµ cuèi lú. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt trong c¸c doanh nghiÖp theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. *Tµi kho¶n sö dông : -Tµi kho¶n 621( TK621)- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. -Tµi kho¶n 622(TK622 )- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp -Tµi kho¶n 627(TK 627)- Chi phÝ s¶n suÊt chung. -Tµi kho¶n 154(TK154)- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. *.TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖ trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm hoÆc thùc hiÖn dÞch vô, lao vô... trong kú, cuèi kú kÕt chuyÓn sang TK154 ®Ó tËp hîp chi phÝ s·nuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh. *TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp vµ kÕt chuyÓn sè chi phÝ tiÒn c«ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊ trùc tiep vµo tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊ vµ tÝnh gi¸ thµnh ( bao gåm tiÒn l­¬ng chÝnh, tiÒn l­¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp, tiÒn trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn theo thêi gian ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn trùc tiÕp s¶n xuÊ). *TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ liªn quan ®Õn phôc vô, qu¶n lý s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm trong c¸c ph©n x­ëng, ®éi s¶n xuÊt. *TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang : Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ cung cÊp sè liÖu tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, lao vô, gia c«ng chÕ biÕn vËt liÖu ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt thuéc c¸c ngµnh kinh tÕ vµ c¸c doanh nghiªp kinh doanh dÞch vô. Ngoµi ra kÕ to¸n cßn sö dông c¸c tµi kho¶n lien quan nh­ TK 155 “thµnh phÈm”, TK 632 “ gi¸ vèn hµng b¸n”. a.Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp bao gåm nh÷ng chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh, nöa thµnh phÈm mua ngoµi, vËt liÖu phô, nhiªn liÖu sö dông trùc tiÕp cho viÖc s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm hoÆc thùc hiÖn dÞch vô, lao vô. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp th­êng ®­îc x©y dùng ®Þnh møc chi phÝ tæ chøc qu¶n lý chóng theo ®Þnh møc. Th«ng th­êng, chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cã liªn quan trùc tiÕp tíi tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ nªn cã thÓ tæ chøc tËp hîp theo ph­¬ng ph¸p ghi trùc tiÕp, trªn c¬ së ®ã lËp b¶ng kª tËp hîp chi phÝ trùc tiÕp cho c¸c ®èi t­îng cã liªn quan. Trong tr­êng hîp nguyªn vËt liÖu sö dông liªn quan ®Õn nhiÒu ®èi t­îng kh«ng thÓ tËp hîp trùc tiÕp th× ph¶i lùa chän tiªu chuÈn hîp lý ®Ó tiÕn hµnh ph©n bæ chóng cho c¸c ®èi t­îng cã liªn quan: Chi phÝ NVL ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng = Tæng chi phÝ NVL x Tiªu thøc ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng Tæng tiªu thøc ph©n bæ Chi phÝ nguyªn vËt liÖu nöa thµnh phÈm mua ngoµi còng nh­ chi phÝ vËt liÖu,nhiªn liÖu ... cã thÓ chän tiªu chuÈn nh­ lµ chi phÝ ®Þnh møc, chi phÝ kÕ ho¹ch, khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt... §Ó tÝnh to¸n, tËp hîp chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, kÕ to¸n cÇn ph¶i chó ý kiÓm tra chÝnh x¸c sè nguyªn vËt liÖu ®· lÜnh, nh­ng cuèi kú ch­a sö dông hÕt vµ gi¸ trÞ cña phÕ liÖu thu håi nÐu cã ®Ó lo¹i ra khái chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp trong kú. Chi phÝ thùc tÕ NVL trùc tiÕp trong kú = TrÞ gi¸ NVL xuÊt ®­a vµo sö dông - TrÞ gi¸ NVL cßn l¹i cuèi kú ch­a sö dông - TrÞ gi¸ phÕ liÖu thu håi -XuÊt kho nguyªn vËt liÖu ®Ó sö dông s¶n xuÊt trùc tiÕp s¶n phÈm: Nî TK 621 ( Chi tiÕt liªn quan) Cã TK152 (Chi tiÕt liªn quan) -Nguyªn vËt liÖu mua vÒ kh«ng nhËp kho mµ sö dông ngay cho s¶n xuÊt trùc tiªp s¶n phÈm : Nî TK 621 Nî TK 133 Cã TK 111 Cã TK 112 Cã TK 331... -Cuèi th¸ng nguyªn vËt liÖu sö dông ch­a hÕt nhËp kho Nî TK 152 Cã TK 621 -Cuèi th¸ng tÝnh to¸n ®Ó kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cho c¸c ®èi t­îng chÞu chi phÝ : Nî TK 154 ( chi tiÕt liªn quan) Cã TK 621 ( chi tiÕt liªn quan) b.Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp chÝ phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ nh÷ng kho¶n tiÒn ph¶i t¶, ph¶i thanh to¸n cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm, trùc tiÕp trùc hiÖn c¸c lao vô, dÞch vô bao gåm tiÒn l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp, tiÒn trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn theo theo thêi gian ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiªp s¶n xuÊt. VÒ nguyªn t¾c, chi phÝnh©n c«ng trùc tiÕp còng ®­îc tËp hîp gièng nh­ ®èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Tr­êng hîp cÇn ph©n bæ gi¸n tiÕp th× tiªu chÝ ®Ó ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cã thÓ lµ chi phÝ tiÒn c«ng ®Þnh møc ( hoÆc kÕ ho¹ch), giê c«ng ®Þnh møc hoÆc giê c«ng thùc tÕ, khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt tuú theo tõng ®iÒu kiÖn cô thÓ. C¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ vµ kinh phÝ c«ng ®oµn c¨n cø vµo tØ lÖ trÝch qui ®Þnh ®Ó tÝnh theo sè tiÒn c«ng ®· tËp hîp hoÆc ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng. -Toµn bé sè tiÒn c«ng hoÆc c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc trùc tiÕp thùc hiÖn lao vô: Nî TK 622 Cã TK liªn quan (TK 334, 338, 335 ) -Cuèi kú tÝnh to¸n trùc tiÕp hoÆc ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®Ó kÕt chuyÓn cho c¸c ®èi t­îng chÞu chi phÝ : Nî TK 154 (chi tiÕt liªn quan) Cã TK 622 ( chi tiÕt liªn quan). c.Ph­¬ng ph¸p tËp hîp chÝ phÝ s¶n xuÊt chung. Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng chi phÝ qu¶n lý phôc vñan xuÊt vµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt ngoµi 2 kho¶n nguyªn liÖu vËt liÖu trùc tiÕp vµ nh©n c«ng trùc tiÕp, ph¸t sinh ë c¸c ph©n x­ëng, ®éi s¶n xuÊt, chi phÝ khÊu hao TSC§ ... Chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¶i ®­îc tËp hîp theo tõng ®Þa ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ. Mét doanh nghiÖp nÕu cã nhiÒu ph©n x­ëng s¶n xuÊt, nhiÒu ®éi s¶n xuÊt ph¶i mö sæ chi tiÕt tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c¸c s¶n phÈm, c«ng viÖc cã liªn quan. Tiªu chuÈn sö dông ®Ó ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cã thÓ lµ chi phÝ tiÒn c«ng trùc tiÕp, chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, ®Þnh møc chi phÝ s¶n xuÊt chung. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n nh­ sau : -Ph¶n ¸nh viÖc tËp hîp c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung phÊt sinh thùc tÕ : Nî TK 627 ( chi tiÕt theo c¸c TK cÊp 2) Cã TK 334 Cã TK 338 (3382, 3383,3384) Cã TK 152, 153 Cã TK 142, 214, 331,111,112... -Ph¶n ¸nh sè ghi gi¶m chi phÝ : Nî TK 111,112,138 Cã TK 627 -Cuèi th¸ng toµn bé chi phÝ s¶n xuÊtchung ®· tËp hîp ®­îc kÕt chuyÓn : Nî TK 154 (chi tiÕt liªn quan) Cã TK 627 ( chi tiÕt liªn quan) d.KÕ to¸n chi phÝ tr¶ tr­íc : Chi phÝ tr¶ tr­íc lµ c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ®· ph¸t sinh nh­ng cã liªn quan ®Õn nhiÒu kú h¹ch to¸n nªn ph¶i ®­îc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt cña nhiÒu kú h¹ch to¸n. Trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt, c¸c chi phÝ tr¶ tr­íc th­êng bao gåm : -B¶o hiÓm tr¶ tr­íc,c¸c lo¹i lÖ phÝ mua vµ trÝch dÇn trong 1 n¨m. -C«ng cô, dông cô ph©n bæ dÇn vµ xuÊt dïng ®Ó trang bÞ lÇn ®Çu hoÆc thay thÕ hµng lo¹t víi gi¸ trÞ lín. -Tr¶ tr­íc vÒ thuª tµi s¶n, dÞch vô hoÆc lao vô cho ho¹t ®éng kinh doanh. -Chi phÝ nghiªn cøu, thÝ nghiÖm, ph¸t minh s¸ng chÕ, c¶i tiÕn kü thuËt, hîp lý ho¸ s¶n xuÊt kinh doanh nh­ng kh«ng ®ñ tiªu chuÈn tµi s¶n cè ®Þnh v« hinh ... -Chi phÝ ngõng viÖc. -Chi phÝ x©y dùng, l¾p ®Æt c¸c c«ng tr×nh t¹m thêi, chhi phÝ vËt liÖu lu©n chuyÓn ( v¸n khu«n, cèt pha...) dïng trong x©y dùng c¬ b¶n. -Chi phÝ söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh ph¸t sinh mét lÇn víi gi¸ trÞ lín. -Chi phÝ trång míi c©y trång mét lÇn thu ho¹ch nhiÒu lÇn. -Chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp chê kÕt chuyÓn. ViÖc tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ t¶ tr­íc ®­îc trªn TK 142 - chi phÝ tr¶ tr­íc ng¾n h¹n, TK 242 - chi phÝ tr¶ tr­íc dµi h¹n. Tµi kho¶n 142 cã 2 tµi kho¶n cÊp hai: + TK 1421 - Chi phÝ tr¶ tr­íc. + TK 1422 - Chi phÝ chê kÕt chuyÓn. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi phÝ tr¶ tr­íc nh­ sau: -Khi ph¸t sinh c¸c lho¶n chi phÝ tr¶ tr­íc : Nî TK 142 (1421) Cã TK liªn quan ( 111,112,152,153...) -Khi ph©n bæ chi phÝ tr¶ tr­íc vµo s¶n xuÊt kinh doanh c¸c kú : Nî TK 241, 627, 641,642. Cã TK 142(1421) Cã TK 242 -Khi x¸c ®Þnh chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp chê kÕt chuyÓn sang kú sau( ®èi víi ®¬n vÞ cã chu kú kinh doanh dµi) Nî TK 14291422) Cã TK 641, 642. 2.2.1.3.C¸c chøng tõ sö dông trong kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ: - §Ó tÝnh vµ kÕt chuyÓn chi phÝNVL kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho, b¶ng ph©n bæ vËt liÖu. - B¶ng kª sè 4 dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng ph©n x­ëng bé phËn s¶n xuÊt vµ chi tiÕt cho tõng s¶n phÈm, dÞch vô. - B¶ng kª sè 5: dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lÝ theo yÕu tè chi phÝ. - B¶ng kª sè 6: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ tr¶ tr­íc vµ chi phÝ kh¸c tr¶. - NhËt ký chøng tõ sè 7: tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn doanh nghiÖp vµ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè. 2.2.2. C¸c lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt diÔn ra t¹i doanh nghiÖp 2.2.2.1. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp a. KÕ to¸n chi phÝ NVL chÝnh dïng vµo s¶n xuÊt C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p ®¬n gi¸ b×nh qu©n §¬n gi¸ b×nh qu©n = Gi¸ T.tÕ ®Çu kú + Gi¸ T.tÕ nhËp trong kú Sè l­îng tån ®Çu kú + Sè l­îng nhËp trong kú - Chøng tõ sö dông: + Ho¸ ®¬n b¸n hµng (ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho) + Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­ + PhiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho. + ThÎ kho... Hµng th¸ng c¨n cø vµo chøng tõ nh­: phiÕu xuÊt kho nguyªn liÖu, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh gi¸ xuÊt kho nguyªn liÖu cho tõng ph©n x­ëng, tõ ®ã lËp b¶ng ph©n bæ cho tõng bé phËn vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh xuÊt dïng trong th¸ng. B¶ng kª tËp hîp chi phÝ NVL chÝnh Tªn vËt t­, SP §¬n gi¸ L­îng TiÒn L­îng TiÒn L­îng TiÒn - Khu«n b×nh x¨ng 154.789 34.475 5.491.139.775 Dµn ch©n chèng xe 52.707,3 9.481 447.010.570 Céng 6.104.540.119 b. KÕ to¸n chi phÝ vËt liÖu phô tïng vµo s¶n xuÊt - Do ®Æc ®iÓm cña c«ng ty lµ chuyªn söa ch÷a, ®ãng míi vµ s¶n xuÊt c¸c lo¹i phô tïng xe m¸y , «t« ... còng nh­ vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô ®­îc tËp hîp vµ tÝnh dùa trªn phiÕu xuÊt kho cho s¶n xuÊt dùa vµo s¶n l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt t¹i kho. - C¨n cø vµo b¶ng tËp hîp chi phÝ NVLC, NVL phô ®· tËp hîp sè liÖu c¶ th¸ng ®­îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng ph©n bæ NVL, CCDC tõ ®ã vµo nhËt ký chøng tõ sè 7. KÕ to¸n ghi: Nî TK 621: 8.536.404.641 Cã TK 1521: 6.104.540.119 - TK 1521 (B¬m cao ¸p 3§12): 5.491.139.775 - TK 1521 (khung Tm 3/2-01W): 447.010.570 ¼ Cã TK 1522 : 1.899.364.070 - TK 1522 (b¬m cao c¸p 3§12) : 431.864.522 - TK 1522 (khung tm 3/2-01W) : 286.045.996 ... *B¶ng kª tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô (xem biÓu Sè 1 - PhÇn cuèi) *B¶ng ph©n bæ NVL, CCDC (xem biÓu 2 phÇn cuèi) *B¶ng kª sè 3 - tÝnh gi¸ thùc tÕ NVL, CCDC(xem biÓu 3- PhÇn cuèi ) BiÓu sè 1:B¶ng kª tËp hîp chi phÝ nvl phô TT Tªn vËt t­ s¶n phÈm §VT B¬m cao ¸p 3§12 Khung Tm 3/2 - 01W Gi¸ L­îng TiÒn Gi¸ L­îng TiÒn Tæng céng 1 Nh·n m¸c Tê 264 24.523.890 697.826.960 110 543.980 5.983.800 757.180.710 2 èc vÝt c¸c lo¹i c¸i 1.260 244.875 308.542.500 550 53.400 29.370.000 363.207.874 3 Ch©n phanh c¸i 70.543 2.013,2 142.017.168 32.850 505 16.589.250 173.024.883 4 Tót bi c¸i 33.500 141,2 4.730.200 22.500 33 742.500 6.268.750 5 Bi viªn viªn 38,55 12.364,45 476.649.548 38,55 2.703.150 104.206.433 676.736.384 Céng 1.899.364.070 286.045.996 2.431.864.522 BiÓu sè 2 :B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô Th¸ng 5/2008 STT Cã TK Nî TK TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1528 TK 153 621 6.104.540.119 2.431.864.552 627 2.715.050 3.362.211 11.473.902 1.984.600 641 429.000 7.390.752 994.950 1.000.500 642 25.400 54.108 111 6.162.500 19.500 338.8 154.2 Céng 6.104.540.119 2.431.864.552 10.870.071 12.468.852 6.162.500 2.914.600 BiÓu sè 3:B¶ng kª sè 3 (Th¸ng 5/2008) TÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ NVL- CCDC TT ChØ tiªu TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1525 TK 153 Sè d­ ®Çu th¸ng 5.669.159.479 4.891.164.861 54.259.549 1.218.907.157 267.424.979 Sè ph¸t sinh trong th¸ng Tõ NKCT 2 (111) 10.560.000 NKCT 2 (112) NKCT 5 (331) 1.204.826.103 2.466.154.343 NKCT 10 (141) 1.940.500 125.000 19.115.200 1.860.000 NKCT 7 (154) 2.107.386 35.587.772 6.162.500 (338.8) (131) 4.890.497.850 (3361.2) 39.601.680 (1524.8) 643.977.757 Céng SD§K vµ PS rrong th¸ng 12.450.170.255 7.405.398.476 54.384.549 1.238.022.357 6.162.500 209.284.979 HÖ sè chªnh lÖch XuÊt dïng trong th¸ng 6.715.793.288 2.435.333.972 10.807.071 12.468.852 6.162.500 2.914.600 Tån kho cuèi th¸ng 5.734.376.967 4.970.064.504 43.577.478 1.225.553.505 266.370.379 B¸o c¸o tæng hîp N - X - T kho NVL - CCDC TT Tªn vËt liÖu Tån ®Çu kú NhËp trong kú XuÊt trong kú Tån cuèi kú 1 1521 5.669.159.479 6.781.010.776 6.715.793.288 5.734.367.967 2 1522 4.891.164.861 2.514.233.615 2.435.333.972 4.970.064.504 3 1523 54.259.549 125.000 10.807.071 43.577.478 4 1524 1.218.907.157 6.126.500 6.126.500 5 1528 6 153 267.424.979 1.860.000 2.914.600 266.370.397 Céng 12.100.916.025 9.322.507.091 9.183.480.283 12.239.942.833 §¬n vÞ: C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 Sæ c¸i TK 152 Sè d­ ®Çu kú Nî Cã 11.871.594.755 Ghi Cã c¸c TK, ®èi øng Nî víi TK 152 Th¸ng... Th¸ng... Th¸ng 4 Th¸ng.... 131 3.670.971.446 . . . . . . . . . . . . . . . Céng PS Nî 9.323.548.091 Céng PS Cã 9.183.466.683 Sè d­ cuèi th¸ng Nî 11.981.676.163 Cã §¬n vÞ: C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 Sæ c¸i TK 153 Sè d­ ®Çu kú Nî Cã 267.424.979 Ghi Cã c¸c TK, ®èi øng Nî víi TK 153 Th¸ng... Th¸ng... Th¸ng 4 Th¸ng.... 141 1.860.000 . . . . . . . . . . . . . . . Céng PS Nî 1.860.000 Céng PS Cã 2.914.600 Sè d­ cuèi th¸ng Nî 266.370.379 Cã 2.2.2.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : a. H×nh thøc tiÒn l­¬ng ¸p dông t¹i ®¬n vÞ C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 ¸p dông c¸c h×nh thøc tr¶ l­¬ng sau: - H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian. - H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm *H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian C¸ch tÝnh l­¬ng theo thêi gian §­îc h­ëng l­¬ng thêi gian c¨n cø vµo møc l­¬ng cÊp bËc chøc vô ®­îc xÕp theo nghÞ ®Þnh 26/CP ngµy 23/5/1993 cña ChÝnh phñ. C¨n cø vµo sè ngµy lµm viÖc thùc tÕ theo b¶ng chÊm c«ng t¹i c¸c ®¬n vÞ. Møc l­¬ng th¸ng hiÖn h­ëng = L­¬ng tèi thiÓu hiÖn h­ëng + HÖ sè l­¬ng vµ phô cÊp theo N§ 26CP + Sè ngµy lµm viÖc thùc tÕ + TL lµm thªm giê (nÕu cã) Ngµy c«ng chÕ ®é trong th¸ng Ghi chó: Møc l­¬ng tèi thiÓu hiÖn ®ang ¸p dông lµ 20.000® vµ tuú theo ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh gi¸m ®èc cã thÓ quyÕt ®Þnh bæ sung l­¬ng hµng th¸ng theo tû lÖ t¨ng b×nh qu©n ë khèi s¶n xuÊt. VÝ dô minh ho¹: Nh©n viªn phßng kinh doanh TrÇn Duy Tø cã hÖ sè cÊp bËc lµ 2,92 vµ ngµy c«ng thùc tÕ lµ 11 ngµy. Nh­ vËy: ® ® Nh©n viªn TrÇn Tø cã møc l­¬ng phô cÊp lµ: 281.050 + 435.400 = 716.450® KÌm theo c¸c kho¶n kh¸c ®­îc h­ëng. VËy tæng thu nhËp cña nh©n viªn Tø lµ : 716.450 + 204.800 = 921.250® - C¸ch tÝnh l­¬ng theo s¶n phÈm H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm lµ h×nh thøc tiÒn l­¬ng tÝnh theo sè l­îng, chÊt l­îng s¶n phÈm, c«ng viÖc ®· hoµn thµnh ®¶m b¶o yªu cÇu chÊt l­îng vµ ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng tÝnh cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm, c«ng viÖc ®ã. TiÒn l­¬ng s¶n phÈm = Khèi l­îng c«ng viÖc lao ®éng x §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng 1 c«ng viÖc * VÝ dô minh ho¹: C¸ch chia l­¬ng cña tæ TiÕn gß Tæng tiÒn l­¬ng th¸ng 5 cña tæ TiÕn gß lµ 6.024.000® Tæ tiÕn gß gåm: Tæ tiÕn gß Nhãm cña CN Mai S¬n vµ CN V¨n Léc T¸ch l­¬ng CN Mai S¬n + CN V¨n Léc : 1.050.000® Cßn l¹i l­¬ng cña tæ TiÕn gß : 4.974.000® TT Hä vµ tªn Ngµy lµm viÖc thùc tÕ HÖ sè l­¬ng 1 L­u Toµn TiÕn 27,5 1,4 2 NguyÔn Ngäc Toµn 20 1,25 3 Bïi Nh­ §oan 25,5 0,86 4 La ChÝ V¨n 20,5 0,7 5 Lª V¨n Béi 21 0,95 6 Phïng V¨n HiÕn 21 0,86 7 V­¬ng Duy Träng 23,5 0,86 Céng 158 §¬n gi¸ cña mét c«ng: 4.974.000® : 158 c«ng = 31.283® - TiÒn c«ng cña c«ng nh©n: * TiÕn : 31.283 x 1,4 = 44.000® * To¶n : 31.283 x 1,25 = 39.000® * §oan : 31.283 x 0,86 = 27.000® * V¨n : 31.283 x 0,7 = 22.000® * Båi : 31.283 x 0,95 = 30.000® * HiÕn : 31.283 x 0,86 = 27.000® * Träng : 31.283 x 0,86 = 27.000® - TiÒn l­¬ng thùc tÕ cña c«ng nh©n: * TiÕn : 40.000 x 27,5 = 1.210.000® * To¶n : 39.000 x 20 = 780.000® * §oan : 27.000 x 25,5 = 688.000® * V¨n : 22.000 x 20,5 = 415.000® * Båi : 30.000 x 21 = 630.000® * HiÕn : 27.000 x 21 = 5670000® * Träng : 27.000 x 23,5 = 648.000® *B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi BiÓu sè : B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH Th¸ng 5 n¨m 2008 STT TK ghi Cã TK ghi Nî (§èi t­îng sö dông L­¬ng C¸c kho¶n phô cÊp Céng Cã TK 334 KPC§ (338.2) BHXH (338.3) BHYT (338.4) Céng cã TK(338.2, 338.3, 338.4) 1 TK 622 (Chi phÝ NCTT) 286.046.862 5.360.934 12.030.730 17.391.664 2 TK 627 (Chi phÝ s¶n xuÊt chung 8.433.259 1.688.655 3.789.615 5.478.280 3 TK 641 (Chi phÝ b¶o hiÓm) 101.204.249 2.024.095 4.542.347 6.566.432 4 TK 642 (Chi phÝ QLDN) 124.625.803 2.492.516 5.593.577 8.086.093 5 Thu 5% CBCNV (TK 334) 8.652.089 8.652.089 Céng 578.309.993 11.566.200 34.608.358 46.174.558 TK111 (kho¶n thu néi bé CNV) 868.700 2.594.900 Céng 579.178.693 11.566.200 37.203.258 627.948.151 ViÖc theo dâi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc thùc hiÖn trªn TK 622. - C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH kÕ to¸n ghi: + Nî TK 622: 268.046.682 Cã TK 334: 268.046.682 + Nî TK 622: 17.391.664 + Cã TK 338: 17.391.664 - TK 3382: 5.360.934 - TK 3383: 12.030.730 - Kho¶n kh¸c ®­a vµo chi phÝ trong th¸ng Nî TK 622: 20.560.000 Cã TK 3388: 20.560.000 Tõ ®ã ta cã b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng. B¶ng ph©n bæ chi phÝ NCTT TT S¶n phÈm §VT S.l­îng nhËp §.gi¸ Tæng tiÒn Ph©n bæ CPNC B×nh qu©n 1 B¬m cao ¸p 3§12 c¸i 530.860 127,14 67.493.540,4 44.948.446 84,67 2 Khung TM 3/2-01W c¸i 2.434.590 130,64 318.054.837,6 211.813.909 87 Céng 3.489.520 459.461.998 305.986.346 2.2.2.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung: - Hµng th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo b¶ng tÝnh l­¬ng cho c¸n bé CNV bé phËn ph©n x­ëng vµ trÝch nép BHXH, BHYT, KPC§ còng gièng nh­ ®èi víi c«ng nh©n s¶n xuÊt. Tõ sè liÖu ë b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng kÕ to¸n ghi: 1. Nî TK 627: 84.433.259 Cã TK 334: 84.433.259 2. Nî TK 627: 5.478.280 Cã TK 338: 5.478.280 - Dùa vµo b¶ng ph©n bæ NVL, CCDC kÕ to¸n ghi: Nî TK 627: 19.445.763 Cã TK 152: 17.551.163 Cã TK 153: 1.894.600 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Hao mßn TSC§ lµ trong qu¸ tr×nh sö dông TSC§ lµ do sù t¸c ®éng cña c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña sù hao mßn tù nhiªn cña c¸c tiÕn bé khoa häc kü thuËt cho nªn TSC§ bÞ gi¶m dÇn vÒ gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông. Do ®ã ng­êi ta ph¶i tiÕn hµnh triÕt khÊu hao TSC§ b»ng c¸ch chuyÓn dÇn gi¸ trÞ hao mßn gi¸ trÞ cña s¶n phÈm lµm ra. + HiÖn nay, c«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­êng th¼ng theo quyÕt ®Þnh sè 166/1999-Q§-BTC. Trong qu¸ tr×nh sö dông TSC§ bÞ hao mßn dÇn phÇn gi¸ trÞ hao mßn nµy ®­îc chuyÓn dÇn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm lµm ra d­íi h×nh thøc khÊu hao. Nh­ vËy, hao mßn lµ mét hiÖn t­îng kh¸ch quan lµm gi¶m gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña TSC§ cßn khÊu hao lµ mét biÖn ph¸p chñ yÕu quan träng trong qu¶n lÝ nh»m thu håi l¹i gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§. + C¸ch tÝnh khÊu hao hiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông: Møc khÊu hao b×nh qu©n = Nguyªn gi¸ TSC§ x Tû lÖ KH b×nh qu©n n¨m Møc khÊu hao b×nh qu©n th¸ng = Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m 12 th¸ng + KhÊu hao TSC§ ph¶i ®­îc tÝnh hµng th¸ng ®Ó ph©n bæ vµo chi phÝ cña c¸c ®èi t­îng sö dông. Møc khÊu hao hµng th¸ng ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Møc KH cña th¸ng nµy = Møc KH cña th¸ng tr­íc + Møc KH t¨ng thªm trong th¸ng nµy - Møc KH gi¶m bít trong th¸ng nµy + Møc khÊu hao t¨ng gi¶m ®­îc x¸c ®Þnh theo nguyªn t¾c trßn ngµy TSC§ t¨ng, gi¶m trong th¸ng nµo th× b¾t ®Çu tÝnh t¨ng, gi¶m khÊu hao ngay th¸ng ®ã - Møc KH t¨ng th¸ng nµy = Ng. gi¸ TSC§ t¨ng th¸ng tr­íc x Tû lÖ KH 12 Møc KH gi¶m th¸ng nµy = Ng. gi¸ TSC§ gi¶m th¸ng tr­íc x Tû lÖ KH 12 Dùa vµo b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ KÕ to¸n ghi: 1, Nî TK 627: 193.635.232 Cã TK 214: 193.635.232 2, Nî TK 009: 193.635.232 - C¸c chi phÝ kh¸c dùa vµo nhËt ký chøng tõ sè 5, NKCT sè 10 (3388)... KÕ to¸n ghi: Nî TK 627: 52.600.817 Cã TK 331: 33.658.592 Cã TK 3388:12.341.750 Cã TK 155: 6.600.475 B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ th¸ng 5/2008 ChØ tiªu N¬i sö dông toµn doanh nghiÖp TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 641 CPBH TK 642 CPQL NG Kh.hao Px «t« 1 Px «t« 2 Px c¬ khÝ 1 I. Sè KH th¸ng tr­íc 160.190.227 13.618.774 101.890.727 21.974.439 6.290.840 16.415.447 II. Sè KH gi¶m th¸ng nµy III. Sè KH t¨ng th¸ng nµy IV. Sè KH ph¶i trÝch trong th¸ng nµy 160.190.227 13.618.774 101.890.727 21.974.439 6.290.840 16.415.447 - Nhµ cöa 31.982.893 374.424 8.922.531 14.848.110 1.076.391 6.761.437 - MMTB 114.329.644 13.244.350 92.968.196 7.126.329 990.769 - PTVTTD 11.184.696 5.214.449 5.970.247 - CCDCQL 2.692.994 2.692.949 * B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ (xem BiÓu sè 6 phÇn cuèi ) BiÓu sè 4 :B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ TT M· Tªn TSC§ Ngµy tÝnh KH Ng. gi¸ HM lòy kÕ Gi¸ trÞ CL Sè KH th¸ng Gi¸ trÞ KH trong kú Ng. gi¸ HM Luü kÕ Gi¸ trÞ CL Nhµ giíi thiÖu s¶n phÈm 1/7/2002 298.255.900 24.382.105 72 4.412.443 298.255.900 50.971.548 50.284.352 §­êng néi bé 1/1/2003 268.824.000 214.312.473 54.426.795 72 3.733.667 268.824.000 218.046.140 50.777.860 Nhµ b¶o d­ìng sè 1 1/1/2004 145.000.000 96.263.899 54.511.527 72 2.013.889 145.000.000 98.277.788 46.722.212 Nhµ lµm viÖc 2 tÇng 1/1/2004 1.131.248.000 751.022.974 48.736.101 72 15.711.778 1.131.248.000 766.734.752 364.513.248 Nhµ ®Ó xe 1/10/2004 53.421.000 27.447.827 380.225.026 72 741.833 53.421.000 28.189.660 25.222.340 Nhµ kho 1/10/2004 64.299.600 33.042.850 25.964.173 72 893.050 64.299.600 33.935.900 30.363.700 Nhµ ®óc 1/7/2005 115.257.555 41.940.935 73.316.620 72 1.600.799 115.257.555 43.541.734 71.715.821 hÖ thèng PCCC Px 1/7/2005 60.199.100 25.082.950 35.116.150 60 1.003.318 60.199.100 26.086.268 34.112.832 Nhµ b¶o d­ìng sè 2 1/7/2005 156.843.000 57.073.925 99.769.575 72 2.178.375 156.843.000 59.251.800 97.591.200 CÇu n©ng 2 trô 1/7/2005 92.276.880 33.578.525 58.698.355 72 1.281.623 92.276.880 34.860.148 57.416.732 N©ng chuyÓn cÇu sau 1/10/2005 38.892.284 12.207.864 26.684.420 72 540.171 38.892.284 12.748.035 26.144.732 Nhµ kho x¨ng 30/12/2005 52.644.773 13.892.363 38.752.410 72 731.177 52.644.773 14.023.540 38.021.233 Nhµ dÞch vô b¶o vÖ 22/2/2006 35.745.865 8.439.990 27.305.875 72 496.470 35.745.865 8.936.460 26.809.405 Xe Lada 26L - 9196 31/7/2006 129.782.858 43.260.948 86.521.910 36 3.605.079 129.782.858 46.866.027 82.916.831 Xe Lada 26H - 0219 28/9/2006 36195.146 5.027.100 31.168.046 72 502.710 36195.146 5.529.810 30.665.336 CÇu n©ng 4 trô 31/12/2006 76.645.715 14.903.336 61.742.379 36 2.129.048 76.645.715 17.032.384 59.613.331 Nhµ kiÓm ®Þnh 23/5/2007 2.442.259.931 16.281.732 2.425.978.199 300 8.140.866 2.442.259.931 24.422.598 2.417.837.333 M¸y ®ét 10 tÊn 2/7/2007 1.842.696.283 1.842.696.283 60 30.711.605 1.842.696.283 30.711.605 1.811.984.678 M¸y hµn cã khÝ CO2 b¶o vÖ 1/7/2003 36.000.000 30.502.400 5.497.600 72 500.000 36.000.000 31.002.400 4.997.600 M¸y nÐn khÝ 1/7/2002 15.000.000 12.959.327 2.040.673 72 208.333 15.000.000 13.167.660 1.832.340 M¸y tÝnh + m¸y in 1/7/2002 15.000.000 12.959.327 2.040.673 72 208.333 15.000.000 13.167.600 1.832.340 Ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo chi phÝ NVL theo c«ng thøc: Chi phÝ s¶n xuÊt chung ph©n bæ cho s¶n phÈm (i) = å CPSXC cÇn ph©n bæ x Chi phÝ NVL ph©n bæ cho s¶n phÈm (i) å chi phÝ NVL TT S¶n phÈm §VT NhËp tõ s¶n xuÊt Chi phÝ nguyªn liÖu Chi phÝ SXC ph©n bæ Tæng céng B×nh qu©n TiÒn l­¬ng Chi phÝ kh¸c 1 B¬m cao c¸p 3 §12 c¸i 530.860 763.108.385 13.207.726 15.705.929 28.913.655 2 Khung TM 3/2-01W c¸i 2.434.590 7.244.969.045 62.239.750 182.496.208 244.735.958 Céng 9.141.845.046 89.911.539 209.530.520 2.2.2.4. KÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ ( tËp hîp chi phÝ sxkd dë dang) *B¶ng kª Sè 4 - tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph©n x­ëng cho c¸c TK 154 TK 631, TK 621, TK622, TK627 (xem biÓu Sè 2 - PhÇn cuèi ) *B¶ng kª Sè 5 - tËp hîp chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n TK 241, chi phÝ b¸n hµng TK 641, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp TK642 (xem biÓu Sè 6 - PhÇn cuèi) BiÓu sè 5:B¶ng kª sè 4 Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph©n x­ëng cho c¸c TK 154, 631, 621, 622, 627 C¸c TK ghi Cã C¸c TK ghi Nî 142 152 (1, 2) 214 334 335 338 621 622 627 C¸c TK ph¶n ¸nh ë c¸c NKCT kh¸c Tæng céng ... ... ... 154.1 8.536.404.641 305.986.746 299.442.059 9.141.833.046 154.8 611.253.169 611.253.169 621 61.015.119 6.104.540.119 622 268.046.682 268.046.682 627 137.483.940 84.433.359 12.341.750 336.258.949 Céng 6.715.793.288 137.483.940 12.341.750 8.536.404.641 305.986.746 299.442.059 16.491.931.977 BiÓu sè 6: B¶ng kª sè 5 Chi phÝ ®Çu t­ XDCB 241 Chi phÝ b¸n hµng 641 Chi phÝ qu¶n lÝ 642 TT C¸c TK ghi Cã C¸c TK ghi Nî 142 152 153 214 334 C¸c TK ph¶n ¸nh ë NKCT kh¸c Tæng chi phÝ t.tÕ trong kú NKCT 1 NKCT 2 NKCT 10 (141) NKCT 10 (338) 241 641 102.000.000 10.000.500 6.290.840 101.204.249 22.972.900 151.468.489 642 102.000.000 19.500 16.415.447 124.625.803 6.568.200 3.692.041 15.477.000 268.797.991 Céng 204.000.000 1.020.000 22.706.287 29.541.100 3.692.041 15.477.000 420.266.480 2.2.3. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh 2.2.3.1.§èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh : Trong toµn bé qu¸ tr×nh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm,viÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c«ng viÖc cÇn thiÕt ®Çu tiªn. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c lo¹i s¶n phÈm, c«ng viÖc, lao vô do doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra cÇn ph¶i ®­îc tÝnh tæng gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh ®¬n vÞ. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ph¶i c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp, c¸c lo¹i s¶n phÈm vµ lao vô mµ doanh nghiÖp s¶n xuÊt, tÝnh chÊt s¶n xuÊt vµ cung cÊp ssödông cña chóng ®Ó x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh g¸ thµnh cho thÝch hîp. -VÒ mÆt tæ chøc s¶n xuÊt : + NÕu tæ chøc s¶n xuÊt ®¬n chiÕc th× tõng s¶n phÈm, tõng c«ng viÖc s¶n xuÊt lµ mét ®èi t­îng tÝnh gi¸ thanhf. + NÕu tæ chøc s¶n xuÊt hµng lo¹t th× tõng lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt lµ mét ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. + NÕu tæ chøc s¶n xuÊt nhiÒu (khèi l­îng lín) th× mçi lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt lµ mét ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. -VÒ qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt : + NÕu qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt gi¶n ®¬n th× ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh chie cã thÓ lµ s¶n phÈm ®· hoµn thµnh ë cuèi qui tr×nh s¶n xuÊt. + NÕu qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt phøc t¹p kiÎu liªn tôc th× ®èi t­îng tÝnh gi¸ cã thÓ lµ thµnh phÈm ë giai ®o¹n chÕ biÕn cuèi cïng, còng cã thÓ lµ lo¹i b¸n thµnh phÈm hoµn thanh ë tõng giai ®o¹n s¶n xuÊt. + NÕu qui trinh c«ng nghÖ s¶n xuÊt phøc t¹p kiÓu song song(l¾p r¸p) th× ®èi t­êng tÝnh gi¸ thµnh cã thÓ lµ s¶n phÈm ®­îc l¾p r¸p hoµn thµnh, còng cã thÓ lµ tùng bé phËn, tùng chi tiÕt s¶n phÈm. 2.2.3.2.Kú tÝnh gÝa thµnh : Kú tÝnh gi¸ thµnh lµ thêi kú bé phËn kÕ to¸n gi¸ thµnh cÇn tiÕn hµnh c«ng viÖc tÝnh gi¸ thµnh cho c¸c ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. X¸c ®Þnh kú tÝnh gi¸ thanh thÝch hîp sÏ gióp cho viÖc tæ chøc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc khoa häc, hîp lý, ®¶m b¶o cuang cÊp sè liÖu th«ng tin vÒ gi¸ thµnh th­ch tÕ cña s¶n phÈm, lao vô kÞp thêi, trung thùc, ph¸t huy ®­îc vai trß kiÓm tra t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch gi¸ thµnh s¶n phÈm kÕ to¸n. Mçi ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ph¶i c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm vµ chu kú s¶n xuÊt ®Ó x¸c ®Þnh cho thÝch hîp. Tr­êng hîp tæ chøc s¶n xuÊt nhiÒu (khèi l­îng lín) chu kú s¶n xuÊt ng¾n xen kÏ liªn tôc th× tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp lµ hµng th¸ng vµo thêi ®iÓm cuèi mçi th¸ng. Tr­êng hîp tæ chøc s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng, chu kú s¶n xuÊ dµi, s¶n phÈm hoÆc loµi s¶n phÈm chØ hoµn thµnh khi kÕt thóc chu kú s¶n xuÊt cña s¶n phÈm hoÆc l¹i s¶n phÈm ®ã, th× chu kú tÝnh gÝa thµnh thÝch hîp lµ thêi ®iÓm kÕt thóc chu ký s¶n xuÊt, s¶n phÈm hoÆc lo¹i s¶n phÈm ®· hoµn thµnh. 2.2.3.3.C¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh : Ph­¬ng ph¸p tÝnhg gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ ph­¬ng ph¸p sö dông sè liÖu ®· tËp hîp trong kú ®Ó tÝnh to¸n tæng gi¸ thµnh vµ gi¸ thµnh ®¬n vÞ theo tõng kho¶n môc chi phÝ qui ®Þnh cho c¸c ®èi t­îng tÝnh gÝa thµnh. Doanh nghiÖp c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, qui tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm, yªu cÇu qu¶n lý s¶n xuÊt vµ gÝa thµnh, mèi quan hÖ gi÷a ®èi t­îng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt víi ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh mµ lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp ®èi víi tõng ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. HiÖn nay, ®Ó tÝnh ®­îc gi¸ thµnh c¸c doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau: a. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n. b. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng c. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gÝa thµnh theo ®Þnh møc d. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gÝa thµnh ph©n b­íc e. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh cã lo¹i trõ chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm phô. f. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo hÖ sè. g. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo tØ lÖ. 2.2.3.4. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trong c«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2 C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p gi¶n ®¬n . Theo ph­¬ng ph¸p nµy gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tÝnh b»ng c¸ch c¨n cø trùc tiÕp vµo chi phÝ s¶n xuÊt ®· ®­îc tËp hîp theo tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong kú s¶n xuÊt vµ gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo c«ng thøc: Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm = s¶n phÈm dë dang ®Çu kú + Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú - Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú Gi¸ thµnh ®¬n vÞ = Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm Sè l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh VÝ dô: Trong th¸ng 5/2008 nhµ m¸y s¶n xuÊt s¶n phÈm khung TM 3/2-01W sè l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh lµ: 2.494.590 c¸i Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ph¸t sinh tæng h¬p lµ: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh: 5.494.139.775 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô: 1.899.304.070 (phÕ liÖu 4.330.566) - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 211.813.909 - Chi phÝ s¶n xuÊt : 244.735.958 S¶n phÈm dë dang cña nguyªn vËt liÖu chÝnh: 423.776.120 S¶n phÈm d¬ dang cuèi kú cña NVL chÝnh: 564.979.850 Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm: 423.776.120 + 5.491.139.775 + 1.899.364.070 - 4.330.566 + 211.813.909 + 244.735.958 - 564.979.850 = 7.701.519.416 B»ng c¸ch tÝnh nh­ trªn ta cã b¶ng tæng hîp gi¸ thµnh s¶n phÈm s¶n xuÊt theo kho¶n môc chi phÝ c¸c lo¹i s¶n phÈm ®­îc s¶n xuÊt trong th¸ng, sè liÖu lÊy tõ c¸c b¶ng tæng hîp chi phÝ NVL chÝnh, NVL phô, c¸c b¶ng ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c¸c lo¹i s¶n phÈm vµ b¶ng tæng hîp gi¸ thµnh s¶n phÈm nh­ sau: B¶ng gi¸ thµnh s¶n phÈm th¸ng 5/2008 YÕu tè chi phÝ B¬m cao ¸p 3§12 Khung TM 3/2 -01W 1. Chi phÝ NVL 7.244.969.549 763.108.385 Nguyªn liÖu chÝnh 5.349.936.045 478.006.665 Nguyªn liÖu phô 1.895.033.504 285.101.665 2. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 211.813.909 44.948.446 3. Chi phÝ s¶n xuÊt chung 244.735.958 28.913.655 Tæng gi¸ thµnh 7.701.519.416 836.970.486 S¶n l­îng nhËp kho 2.434.590 530.860 * Cuèi th¸ng sau khi tËp hîp sè liÖu tõ c¸c nhËt ký, b¶ng kª c¸c b¶ng ph©n bæ kÕ to¸n vµo nhËt ký chøng tõ sè 7 (xem biÓu Sè 8 - PhÇn cuèi ) BiÓu sè 8: NhËt ký chøng tõ sè 7 PhÇn I: TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn doanh nghiÖp TT C¸c TK ghi Cã C¸c TK ghi Nî 142 1521 153 141 214 1522 1523 1524 155 33611 1 1541 2 1542.8 611.253.169 3 621 6.104.540.119 2.431.864.522 4 622 5 627 1.894.600 137.483.940 2.715.050 3.326.211 11.473.902 6.600.475 6 641 102.000.000 1.000.500 8.315.700 6.290.840 729.000 7.390.752 994.950 7 642 102.000.000 19.500 12.300.000 616.415.447 25.400 54.108 150.000.000 Céng 204.000.000 6.715.793.288 2.914.600 20.615.700 160.190.227 2.435.333.972 10.807.071 12.468.852 6.600.475 150.000.000 334 338 (2+3) 511 621 622 627 331 NKCT 1 NKCT2 NKCT 3388 NKCT136 Tæng céng chi phÝ 8.536.404.641 305.988.346 299.442.059 9.141.845.046 611.253.169 8.536.404.641 268.046.682 17.391.664 305.998.346 8.433.259 5.478.280 33.658.592 12.341.750 299.442.059 101.204.249 6.566.432 91.150.400 22.972.900 348.695.723 124.625.803 8.086.093 4.765.000 8.414.648 6.568.200 3.692.041 15.477.000 3.107.120 455.530.360 578.309.993 37.522.469 95.915.400 8.536.404.641 305.988.346 299.442.025 42.073.240 29.541.100 3.692.041 48.378.750 3.107.120 19.699.109.314 PhÇn II: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè Th¸ng 5/2008 STT Tªn c¸c TK chi phÝ YÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Céng NVL Nhiªn liÖu ®éng lùc TiÒn l­¬ng BHXH, BHYT KPC§ KH TSC§ Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ kh¸c 1 TK 154 61.253.169 611.253.169 2 TK 621 8.536.404.641 8.536.404.641 3 TK 622 268.046.682 17.391.604 20.560.000 305.998.346 4 TK 627 17.551.163 1.894.600 84.433.259 5.478.280 137.483.940 33.658.592 18.942.225 299.442.089 5 TK 641 9.114.702 1.000.500 101.204.249 6.566.432 6.290.840 224.439.000 348.615.723 6 TK 642 79.508 19.500 124.625.803 8.086.093 16.415.447 11.659.689 194.664.320 455.550.360 Céng 9.174.403.183 2.194.600 578.309.993 37.522.469 160.190.227 45.318.281 558.605.545 10.557.264.298 Tr×nh sæ c¸i TK 621, TK 622, 627, 154 Sè d­ ®µu kú nî cã Sæ c¸i TK 621 Ghi Cã TK ®èi øng Ghi Nî TK 621 Th¸ng 1..... Th¸ng 5 .............. 1521 1522 ........ 6.104.504.119 2.431.864.522 ......... Céng sè ph¸t sinh Nî 8.536.404.641 Sè ph¸t sinh Cã 8.536.404.641 Sè d­ cuèi th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú nî cã Sæ c¸i TK 622 Ghi Cã TK ®èi øng Ghi Nî TK 622 Th¸ng 1..... Th¸ng 5 ...... 334 338 (2 +3) 3388 268.046.682 17.391.664 20.560.000 Céng: Sè ph¸t sinh Nî 305.998.346 Sè ph¸t sinh Cã 305.998.346 Sè d­ cuèi th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Êu kú nî cã Sæ c¸i TK 627 Ghi Cã TK ®èi øng Ghi Nî TK 627 Th¸ng 1..... Th¸ng 5 .............. 3388 153 214 334 338 (2 +3) 1522 1523 1524 1555 331 12.341.750 1.894.600 137.483.940 84.433.259 5.487.280 2.715.050 3.362.211 11.473.902 6.600.475 33.658.592 Céng: Sè ph¸t sinh Nî 299.442.059 Sè ph¸t sinh Cã 299.442.059 Sè d­ cuèi th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú nî cã 540.162.198 Sæ c¸i TK 154 Ghi Cã TK ®èi øng Ghi Nî TK 154 Th¸ng 1..... Th¸ng 5 ......... 621 622 627 8.536.404.641 305.998.346 299.442.059 Céng: Sè ph¸t sinh Nî 9.141.845.046 Sè ph¸t sinh Cã 9.052.035.902 Sè d­ cuèi th¸ng Nî 629.971.342 Cã CH¦¥NG III: PH¦¥NG H¦íng vµ C¸C Gi¶i Ph¸p Hoµn ThiÖN Nh÷NG vÊN ®Ò tåN t¹I TRONG C¤NG TY C¥ KhÝ ¤ T¤ 3-2 3.1. NhËn xÐt ®¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2 Qua t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 em thÊy: Tõ ngµy thµnh lËp ®Õn nay, C«ng ty ®· cã mét qu¸ tr×nh ph¸t triÓn liªn tôc c¶ vÒ quy m« vµ tr×nh ®é qu¶n lý. Víi sù lín m¹nh vÒ c¬ së vËt chÊt kü thuËt, tr×nh ®é qu¶n lý cña c«ng ty tõng b­íc ®­îc hoµn thiÖn vµ n©ng cao vÒ c¬ b¶n. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý vµ bé m¸y kÕ to¸n gon nhÑ, hiÖu qu¶ phï hîp víi c¬ chÕ thÞ tr­êng. C«ng t¸c kÕ to¸n còng kh«ng ngõng hoµn thiÖn sao cho ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý cña quy m« s¶n xuÊt lín h¬n. C«ng t¸c kÕ to¸n lu«n tu©n theo c¸c chÕ ®é kÕ to¸n do Bé tµi chÝnh ban hµnh, vËn dông c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n mét c¸ch cô thÓ ®óng ®¾n. HÖ thèng sæ s¸ch, chøng tõ kÕ to¸n râ rµng, hîp lÖ , ph¶n ¸nh kÞp thêi t×nh h×nh biÕn ®éng cña tµi s¶n vµ nguån vèn. Do ®ã cung cÊp ®­îc c¸c th«ng tin tæng hîp còng nh­ chi tiÕt mét c¸ch nhanh chãng, phôc vô cho ban gi¸m ®èc chØ ®¹o ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mét c¸ch hiÖu qu¶. C«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng lµ mét m¾t xÝch quan träng trong nh÷ng b­íc ph¸t triÓn cña c«ng ty. Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc tËp trung, toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc phï hîp víi ®iÒu kiÖn cô thÓ cña c«ng ty vÒ tæ chøc s¶n xuÊt, tÝnh chÊt quy m« ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, víi ®éi ngò c¸n bé kÕ to¸n cã nguyªn m«n nghiÖp vô cao, c¸c phÇn hµnh vÒ kÕ to¸n ®­îc kiÓm tra ®èi chiÕu liªn tôc nhê hÖ thèng m¹ng m¸y tÝnh cña c«ng ty. §iÒu ®ã gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n ph¸t hiÖn nh÷ng sai sãt ®Ó ®iÒu chØnh kÞp thêi. §Ó th«ng tin kÕ to¸n cung cÊp chÝnh x¸c gióp cho c«ng ty cã nh÷ng chÝnh s¸ch qu¶n lÝ ®óng ®¾n, thóc ®Èy s¶n xuÊt kinh doanh, ph¸t triÓn doanh nghiÖp. 3.1.1. Nh÷ng thµnh qu¶ ®¹t ®­îc: - T¨ng n¨ng xuÊt lao ®éng. - C¬ së vËt chÊt lu«n lu«n ®­îc b¶o toµn vµ ph¸t huy. - §êi sèng c«ng nh©n viªn ngµy mét c¶i thiÖn c¶ vËt chÊt lÉn tinh thÇn. - Sö dông vèn ®­îc giao cã hiÖu qu¶, t¨ng nhanh vßng quay vèn rót ng¾n ®é dµi chu chuyÓn vèn. 3.1.2. Nh÷ng khã kh¨n ph¶i v­ît qua. C«ng ty vÉn ch­a sö dông hÕt sè m¸y cßn cã phÇn nµo bÞ h¹n chÕ theo sù h¹n chÕ cña nhiÒu chØ tiªu nh­: doanh thu, thu nhËp cña CNV... CÇn s¶n xuÊt nhiÒu lo¹i thiÕt bÞ xe m¸y, «t«... nh»m n©ng cao thu nhËp cho CBCNV. 3.1.3. BiÖn ph¸p kh¾c phôc: N©ng cao tay nghÒ c«ng nh©n, c¶i tiÕn nhiÒu lo¹i s¶n phÈm: §©y lµ biÖn ph¸p vµ còng lµ nhiÖm vô cña c«ng ty. ChÊt l­îng c¸c thiÕt bÞ cao sÏ lµm cho nhiÒu ng­êi tiªu dïng biÕt ®Õn tõ ®ã t¨ng khèi l­îng tiªu thô t¨ng doanh thu vµ lîi nhuËn. - Tuy nhiªn cÇn phÊn ®Êu gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®i s©u vµo ch­¬ng tr×nh néi ®Þa ho¸ mÆt hµng xe, mui xe, c¸nh cöa, khung ghÕ... ®­îc s¶n xuÊt b»ng thiÕt bÞ vµ gi¸ l¾p chuyªn dïng, tõng b­íc thùc hiÖn c¬ khÝ ho¸ kh©u gß. 3.2. ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2: * VÒ c«ng t¸c tÝnh khÊu hao TSC§ : HiÖn t¹i C«ng ty ®ang tÝnh khÊu hao TSC§ H÷u h×nh vµ V« h×nh theo ph­¬ng ph¸p ®­êng th¼ng. Theo ý kiÕn cña em, ®èi víi TSC§ H÷u h×nh th× ¸p dông ph­¬ng ph¸p trªn lµ hoµn toµn hîp lý. Cßn ®èi víi TSC§ V« h×nh, C«ng ty nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao sè d­ gi¶m dÇn cã ®iÒu ch×nh bëi v× ¸p dông ph­¬ng ph¸p nµy cã thÓ khÊu hao, thay thÕ, ®æi míi nhanh c«ng nghÖ nh»m theo kÞp sù tiÕn bé cña khoa häc kü thuËt, t¨ng c­êng søc c¹nh tranh cña Doanh nghiÖp. Ph­¬ng ph¸p khÊu hao TSC§ theo ph­¬ng ph¸p sè d­ gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh ®­îc tiÕn hµnh theo c¸c b­íc nh­ sau: + B­íc 1 : Doanh nghiÖp x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña tµi s¶n cè ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p ®­êng th¼ng. + B­íc 2 : X¸c ®Þnh møc trÝch khÊu hao hµng n¨m cña tµi s¶n cè ®Þnh b»ng c¸ch lÊy gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ nh©n víi tû lÖ khÊu hao nhanh. Trong ®ã, tû lÖ khÊu hao nhanh b»ng tû lÖ khÊu hao theo ®­êng th¼ng (x¸c ®Þnh ë b­íc 1) nh©n víi hÖ sè ®iÒu chØnh ( c¨n cø vµo chu kú ®æi míi cña m¸y mãc, thiÕt bÞ). + Nh÷ng n¨m cuèi, khi møc trÝch khÊu hao hµng n¨m x¸c ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p sè d­ gi¶m dÇn nãi trªn b»ng (hoÆc thÊp h¬n) møc khÊu hao tÝnh b×nh qu©n gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i vµ sè n¨m sö dông cßn l¹i cña TSC§, th× kÓ tõ n¨m ®ã møc khÊu hao ®­îc tÝnh b»ng gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ chia cho sè n¨m sö dông cßn l¹i cña TSC§. KÕt luËn : Qua thêi gian thùc tËp ®i s©u vµo t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 kÕt hîp víi kiÕn thøc ®­îc ®µo t¹o t¹i tr­êng Cao ®¼ng c«ng nghÖ vµ kinh tÕ c«ng nghiÖp. Em ®· nhËn thÊy râ tÇm quan träng cña c«ng t¸c kÕ to¸n vµ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 nãi riªng vµ c¸c c«ng ty nãi chung, thÊy ®­îc nh÷ng mÆt tÝch cùc cÇn ph¶i ph¸t huy vµ nh÷ng tån t¹i cÇn ph¶i kh¾c phôc cña c«ng ty, tõ ®ã më réng vµ n©ng cao thªm tÇm hiÓu biÕt cña m×nh vÒ chuyªn ®Ò nµy. Trªn c¬ së nghiªn cøu, t×m hiÓu thùc tÕ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2, em ®· biÕt ®­îc c¬ b¶n quy tr×nh c«ng t¸c kÕ to¸n vµ ph©n tÝch ®¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n cho phÇn hµnh nµy nh»m hoµn thiÖn h¬n kiÕn thøc c¬ b¶n trong nhµ tr­êng. Nh÷ng ý kiÕn ®Ò xuÊt tuy kh«ng ph¶I lµ sù ph¸t hiÖn míi mÎ song còng lµ mét sè néi dung bæ sung ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty c¬ khÝ « t« 3-2. Víi sù gióp ®ì cña c¸c thÇy c« gi¸o trong khoa kinh tÕ, ®Æc biÖt lµ c« gi¸o TriÖu BÝch H¹nh ®· trùc tiÕp h­íng dÉn em, cïng c¸c c« chó c¸n bé phßng kÕ to¸n cña C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 em ®· hoµn thµnh b¸o c¸o cña m×nh. Trong thêi gian qua em ®· cè g¾ng vËn dông hÕt kiÕn thøc vµ kh¶ n¨ng cña m×nh ®Ó b¸m s¸t theo c«ng viÖc cô thÓ vµ ®Ò c­¬ng thùc tËp. Tuy nhiªn, víi tr×nh ®é vµ kh¶ n¨ng cã h¹n, b¸o c¸o cña em ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt nhÊt ®Þnh. Em rÊt mong ®­îc sù chØ b¶o gãp ý cña c¸c thÇy c« ®Ó b¸o c¸o cña em ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c c« chó c¸n bé ë Phßng kÕ to¸n C«ng ty c¬ khÝ «t« 3-2 ®· nhiÖt t×nh gióp ®ì em hoµn thµnh b¸o c¸o nµy. môc lôc