Đề án Trình tự kiểm toán đối với kiểm toán Ngân sách Nhà nước

. KiÕn nghÞ cÊp cã thÈm quyÒn xö lý c¸c sai ph¹m. §Ò xuÊt víi c¬ quan chøc n¨ng ®iÒu chØnh, bæ sung, söa ®æi c¬ chÕ chÝnh s¸ch. 2.2. Néi dung kiÓm to¸n X¸c ®Þnh kiÓm to¸n tu©n thñ, kiÓm to¸n ho¹t ®éng hay kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, hoÆc kÕt hîp ba lo¹i h×nh kiÓm to¸n nãi trªn. tuú theo ®èi t­îng, ph¹m vi vµ lo¹i h×nh kiÓm to¸n cña cuéc kiÓm to¸n mµ x¸c ®Þnh cô thÓ néi dung kiÓm to¸n vµ ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n thÝch hîp. 2.3. Ph¹m vi kiÓm to¸n Tuú theo môc ®Ých, yªu cÇu cña cuéc kiÓm to¸n ®Ó x¸c ®Þnh ph¹m vi, träng t©m, sè l­îng ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n. Thêi kú kiÓm to¸n thùc hiÖn theo quyÕt ®Þnh kiÓm to¸n, sè liÖu kiÓm to¸n ®­îc giíi h¹n trong c¸c vÊn ®Ò cã liªn quan tr­íc vµ sau thêi kú kiÓm to¸n. 2.4.Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Tuú theo ®èi t­îng kiÓm to¸n, lo¹i h×nh kiÓm to¸n vµ néi dung kiÓm to¸n mµ lùa chän c¸c ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n thÝch hîp: ph­¬ng ph¸p c©n ®èi, ph­¬ng ph¸p ®èi chiÕu, ph­¬ng ph¸p kiÓm kª, ph­¬ng ph¸p ®iÒu tra, chän mÉu, ph­¬ng ph¸p thùc nghiÖm, ph­¬ng ph¸p ph©n tÝch. 2.5. Thêi gian kiÓm to¸n Dù kiÕn thêi gian cÇn thiÕt cho cuäc kiÓm to¸n tõ khi b¾t ®Çu ®Õn khi kÕt thóc kiÓm to¸n. 2.6. Bè trÝ nh©n sù Lùa chän kiÓm to¸n viªn cã kiÕn thøc, kinh nghiÖm, bè trÝ l­îng kiÓm to¸n viªn cÇn thiÕt cho cuéc kiÓm to¸n. Cö tr­ëng ®oµn, phã ®oµn, sè l­îng tæ kiÓm to¸n, tæ tr­ëng. ViÖc bè trÝ nh©n sù ph¶i c¨n cø vµo ph¹m vi, néi dung cña cuéc kiÓm to¸n, phï hîp víi tr×nh ®é, n¨ng lùc, së tr­êng cña tõng ng­êi vµ ph¶i ®¶m b¶o nguyªn t¾c ®éc lËp, kh¸ch quan. 2.7. Phª chuÈn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ ra quyÕt ®Þnh kiÓm to¸n KÕ ho¹ch kiÓm to¸n kÌm theo b¸o c¸o kÕ ho¹c kh¶o s¸t tr×nh Tæng KiÓm to¸n Nhµ n­íc phª duyÖt. Tæng kiÓm to¸n Nhµ n­íc ra quyÕt ®Þnh kiÓm to¸n vµ quyÕt ®Þnh thµnh lËp ®oµn kiÓm to¸n. 3. ChuÈn bÞ ®iÒu kiÖn vËt chÊt cho ®oµn kiÓm to¸n. ChuÈn bÞ kinh phÝ vµ ph­¬ng tiÖn ®i l¹i, lµm viÖc. Tæ chøc båi d­ìng nghiÖp vô cho kiÓm to¸n viªn. Tæ chøc b¸o c¸o thùc tÕ vÒ c¬ chws chÝnh s¸ch, chÕ ®é qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh Nhµ n­íc ban hµnh mµ ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n ph¶i tu©n thñ hoÆc ®­îc phÐp ¸p dông, vÒ ho¹t ®éng tæ chøc qu¶n lý, kiÓm so¸t néi bé, nghiÖp vô chuyªn ngµnh…phæ biÕn kÕ ho¹ch vµ quy chÕ lµm viÖc cña ®oµn kiÓm to¸n. II. Thùc hiÖn kiÓm to¸n 1 KiÓm to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc Hµng n¨m quyÕt to¸n tæng hîp thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ®­îc thùc hiÖn t¹i c¬ quan qu¶n lý tµi chÝnh Nhµ n­íc. Môc ®Ých kiÓm to¸n tæng hîp thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc nh»m ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc vÒ qu¶n lý thu nép, c«ng t¸c chØ ®¹o qu¶n lý Ng©n s¸ch cña c¸c cÊp, c¸c ngµnh. Yªu cÇu ph¶i ®¹t ®­îc c¸c néi dung sau: §¸nh gi¸ viÖc x©y dùng vµ thùc hiÖn dù to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc gåm: tr×nh tù x©y dùng theo quy ®Þnh cña luËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, møc ®é s¸t thùc cña lËp dù to¸n, so s¸nh møc ®é thùc hiÖn dù to¸n cña c¸c chØ tiªu vÒ sè t­¬ng ®èi, sè tuyÖt ®èi, tû träng trong tæng thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Ph©n tÝch c¸c nguyªn nh©n kh¸ch quan, chñ quan ¶nh h­ëng ®Õn thùc hiÖn dù to¸n. KiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ®¸nh gi¸ møc ®é bao qu¸t c¸c nguån thu cña Ng©n s¸ch Nhµ n­íc trong b¸o c¸o quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, viÖc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ vµo quyÕt to¸n mäi nguån thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. KiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n gi÷a c¸c c¬ quan tµi chÝnh, ®¶m b¶o khíp ®óng vÒ tæng thÓ vµ chi tiÕt theo môc lôc Ng©n s¸ch Nhµ n­íc hiÖn hµnh, nÕu cã chªnh lÖch ph¶i x¸c ®Þnh nguyªn nh©n. KiÓm to¸n viÖc thùc hiÖn c¸c LuËt, Ph¸p lÖnh vÒ thuÕ, viÖc chÊp hµnh chÕ ®é, ChÝnh s¸ch cña Nhµ n­íc trong qu¶n lý thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc; c«ng t¸c l·nh ®¹o chØ ®¹o cña c¸c cÊp c¸c ngµnh trong qu¶n lý thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. 1.1 KiÓm to¸n t¹i c¬ quan tµi chÝnh a)Néi dung kiÓm to¸n §¸nh gi¸ t×nh h×nh lËp vµ thùc hiÖn dù to¸n Ng©n s¸ch Nhµ n­íc giao, møc ®é thùc hiÖn, nguyªn nh©n t¨ng gi¶m, c«ng t¸c lËp vµ ph©n bæ dù to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc TÝnh ®óng ®¾n, hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc do c¬ quan tµi chÝnh lËp. Thùc hiÖn ph©n cÊp qu¶n lý vµ chÊp hµnh tû lÖ ®iÒu tiÕt gi÷a c¸c cÊp Ng©n s¸ch theo ®óng quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, kiÓm tra h¹ch to¸n c¸c kho¶n thu theo môc lôc Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. H¹ch to¸n, theo dâi, b¸o c¸o gi¶i tr×nh c¸c kho¶n thu Ng©n s¸ch do c¬ quan tµi chÝnh qu¶n lý : phÝ, lÖ phÝ, nh©n ®ãng gãp, thu kh¸c Ng©n s¸ch.. Xö lý c¸c kho¶n t¹m thu chê xö lý, c¸c kho¶n miÔn gi¶m, hoµn thuÕ, ghi thu, ghi chi cña c¬ quan tµi chÝnh. C¸c v¨n b¶n quy ®Þnh cña c¸c c¬ quan Nhµ n­íc cã thÈm quyÒn liªn quan ®Õn viÖc thùc hiÖn vµ kÕt qu¶ thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. b. Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n. Thu thËp b»ng chøng vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Chó ý ®Õn c¸c yÕu tè chñ quan( chØ ®¹o s¶n xuÊt kinh doanh, hiÖu qu¶ ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp, chØ ®¹o qu¶n lý thu nép) vµ kh¸ch quan (thiªn tai, khã kh¨n, thuËn lîi, gi¸ c¶, chÝnh s¸ch cña Nhµ n­íc thay ®æi, c¸c chØ tiªu kh«ng giao..). xem xÐt tr×nh tù x©y dùng dù to¸n tõ c¬ së theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch, møc ®é bao qu¸t cña dù to¸n so víi tiÒm n¨ng. KiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch, viÖc tæng hîp quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch cña c¬ quan tµi chÝnh. Thu thËp c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n th«ng qua viÖc kiÓm tra, ph©n tÝch, tæng hîp sè liÖu t¹i b¸o c¸o quyÕt to¸n cña c¸c ®¬n vÞ lËp göi c¬ quan tµi chÝnh. KiÓm tra chän mÉu mét sè chøng tõ thu cña mét sè kho¶n thu lý. KiÓm tra xem xÐt néi dung chi tiÕt sè d­ vµ ph¸t sinh cña c¸c kho¶n t¹m thu, t¹m gi÷ chê xö lý. KiÓm tra viÖc theo dâi h¹ch to¸n c¸c kho¶n thu, c¸c kho¶n ghi thu ghi chi, c¸c kho¶n thu ®Ó ngoµi Ng©n s¸ch c¸c kho¶n miÔn gi¶m hoµn thuÕ. TËp hîp c¸c v¨n b¶n liªn quan ®Õn ®iÒu hµnh thu Ng©n s¸ch do c¸c c¬ quan cã thÈm quyÒn ban hµnh, ®èi chiÕu néi dung cña c¸c v¨n b¶n víi cac quy ®Þnh cña ph¸p luËt hiÖn hµnh. c).C¸c rñi ro kiÓm to¸n. Sè liÖu quyÕt to¸n kh«ng khíp ®óng sè liÖu tæng hîp tõ c¸c quyÕt to¸n chi tiÕt. H¹ch to¸n sai môc lôc Ng©n s¸ch nh»m chiÕm dông nguån thu cña Ng©n s¸ch cÊp trªn. mét sè kho¶n thu kh«ng nép kÞp thêi vµo Ng©n s¸ch nh»m giÊu nguån thu. Mét sè nguån thu ®Ó ngoµi Ng©n s¸ch phôc vô c¸c nhu cÇu côc bé. Ban hµnh v¨n b¶n vÒ ®iÒu hµnh thu Ng©n s¸ch sai quy ®Þnh, v­ît thÈm quyÒn. Qua c¸c b­íc thùc hiÖn, kiÓm to¸n viªn ®­a ra ý kiÕn vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n, c«ng t¸c x©y dùng dù to¸n, sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc do c¬ quan tµi chÝnh lËp viÖc thùc hiÖn tû lÖ ®iÒu tiÕt, chÊp hµnh LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña d¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n. 1.2.KiÓm to¸n t¹i kho b¹c Nhµ n­íc. a). Néi dung kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu víi kho b¹c Nhµ n­íc Thu thËp b»ng chøng, kh¼ng ®Þnh tÝnh dóng ®¾n vµ hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o nhËp xuÊt quü cña Ng©n s¸ch t¹i kho b¹c Nhµ n­íc. §èi chiÕu sè thu trong b¸o c¸o quyÕt to¸n thu cña c¬ quan tµi chÝnh víi sæ cña kho b¹c, c¬ quan thuÕ. KiÓm tra ®¸nh gÝa c«ng t¸c qu¶n lý quü Ng©n s¸ch vµ c¸c quü c«ng kh¸c t¹i kho b¹c Nhµ n­íc. KiÓm tra viÖc thùc hiÖn ph©n cÊp qu¶n lý thu Ng©n s¸ch vµ tû lÖ ®iÒu tiÕt gi÷a c¸c cÊp Ng©n s¸ch do c¬ quan Nhµ n­íc cã thÈm quyÒn quy ®Þnh. KiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn tûlÖ ®iÒu tiÕt ®­îc quy ®Þnh, x¸c ®Þnh chÝnh x¸c sè thu tõng cÊp Ng©n s¸ch. b)Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n. KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n thu vµ ®iÒu tiÕt gi÷a c¸c cÊp Ng©n s¸ch theo môc lôc Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Xem xÐt viÖc më sæ theo dâi vµ sö dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n kho b¹c theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Xem xÐt hÖ thèng mÉu biÓu b¸o c¸o vµ c¬ cÊu tæ chøc cña bé phËn kÕ to¸n ®Ó ®¸nh gÝa viÖc qu¶n lý vµ lu©n chuyÓn chøng tõ cña kho b¹c Nhµ n­íc. KiÓm tra néi dung tµi kho¶n kÕ to¸n ph¶n ¸nh thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ sè thu ®iÒu tiÕt cho mçi cÊp Ng©n s¸ch qua c¸c tµi kho¶n “thu Ng©n s¸ch trung ­¬ng”... KiÓm tra c¸c tµi kho¶n ®iÒu tiÕt thu Ng©n s¸ch n¨m nay, n¨m tr­íc, n¨m sau... KiÓm tra b¶ng kª chøng tõ thu, b¶ng kª ®iÒu tiÕt thu Ng©n s¸ch cho mçi cÊp Ng©n s¸ch, sæ chi tiÕt thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. ®¸nh gi¸ tÝnh trung thùc hîp ph¸p cña sè liÖu thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc trªn ®Þa bµn vµ viÖc chÊp hµnh tû lÖ ®iÒu tiÕt gi÷a c¸c cÊp Ng©n s¸ch. §èi chiÕu sè liÖu gi÷a b¸o c¸o quyÕt to¸n Ng©n s¸ch do kho b¹c lËp vµ b¸o c¸o quyÕt to¸n do c¬ quan tµi chÝnh lËp. Sè liÖu quyÕt to¸n ph¶i khíp ®óng vÒ tæng sè vµ c¸c néi dung thu theo môc lôc Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n. H¹ch to¸n sai nguån thu gi÷a c¸c cÊp Ng©n s¸ch. Thùc hiÖn sai tû lÖ ®iÒu tiÕt gi÷a c¸c cÊp Ng©n s¸ch. H¹ch to¸n sai môc lôc Ng©n s¸ch. Sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n do kho b¹c Nhµ n­íc lËp kh«ng khíp ®óng víi sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n do c¬ quan tµi chÝnh lËp. Tõ kÕt qu¶ thu ®­îc, kiÓm to¸n viªn ®­a ra ý kiÕn vµ kiÕn nghÞ vÒ tÝnh ®óng ®¾n hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o nhËp quü Ng©n s¸ch t¹i kho b¹c Nhµ n­íc, vÒ viÖc thùc hiÖn tû lÖ ®iÒu tiÕt, vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ lËp b¸o c¸o quyÕt to¸n Ng©n s¸ch do kho b¹c Nhµ n­íc lËp vµ b¸o c¸o quyÕt to¸n do c¬ quan tµi chÝnh lËp. 1.3. KiÓm to¸n t¹i c¬ quan thuÕ Nhµ n­íc. a)Néi dung kiÓm to¸n. Xem xÐt chi tiÕt dù to¸n thu do c¬ quan Nhµ n­íc cã thÈm quyÒn giao cho c¬ quan thuÕ. Tr×nh tù x©y dùng tõ ®¬n vÞ c¬ së ®Õn c¬ quan tæng hîp theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §¸nh gi¸ nguyªn nh©n kh¸ch quan, chñ quan trong viÖc thùc hiÖn dù to¸n, ph©n tÝch c¸c chØ tiªu thu kh«ng ®¹t, c¸c chØ tiªu v­ît cao so víi dù to¸n vµ mét sè chØ tiªu thu trong dù to¸n kh«ng giao. ®¸nh gÝa møc ®é t¨ng gi¶m so víi dù to¸n. chó ý ®Õn yÕu tè chñ quan vµ kh¸ch quan. C«ng t¸c qu¶n lý thu nép Ng©n s¸ch theo tõng s¾c thuÕ, phÝ lÖ phÝ vµ c¸c kho¶n thu kh¸c cña Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. C«ng t¸c lËp sæ bé qu¶n lý c¸c ®èi t­îng nép thuÕ trong vµ ngoµi quèc doanh, thuÕ n«ng nghiÖp, thuÕ nhµ ®Êt, doanh nghiÖp Nhµ n­íc, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi. Xem xÐt thñ tôc gi¶i quyÕt miÔn gi¶m, hoµn thuÕ theo luËt ®Þnh. Xem xÐt hÖ thèng b¸o c¸o thu do ngµnh thuÕ qu¶n lý. b)Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n. KiÓm tra xem xÐt hÖ thèng b¸o c¸o do c¬ quan thuÕ lËp gåm: b¸o c¸o thu 12 th¸ng, b¸o c¸o thu ngoµi quèc doanh, b¸o c¸o thu thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp, b¸o c¸o tån ®äng thuÕ, b¸o c¸o thu phÝ, lÖ phÝ.. KiÓm tra hÖ thèng sæ bé thuÕ víi tõng kho¶n thu, so s¸nh, ®èi chiÕu gi÷a sè lªn sæ bé, sè thùc thu víi sè quyÕt to¸n, sè tån ®äng, sè miÔn gi¶m, sè hé nghØ bá kinh doanh. X¸c ®Þnh nguyªn nh©n chªnh lÖch nÕu cã. KiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu víi kho b¹c Nhµ n­íc ®Ó x¸c ®Þnh sè thùc thu, cña c¬ quan thuÕ víi sè thùc hiÖn nép vµo kho b¹c, chªnh lÖch vµ nguyªn nh©n cña nã. KiÓm tra hå s¬, thñ tôc miÔn gi¶m, xö ph¹t, hoµn thuÕ, ghi thu, ghi chi, c¸c quyÕt ®Þnh liªn quan cña c¬ quan cã thÈm quyÒn, x¸c ®Þnh sù phï hîp so víi luËt ®Þnh. KiÓm tra chän mÉu mét sè biªn lai, chøng tõ thu ®Ó xem xÐt viÖc sö dông biªn lai ph¸t hiÖn x©m tiªu, chiÕm dông tiÒn thuÕ, viÖc hµnh tù biªn lai, giÊy nép tiÒn. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n. LËp dù to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc kh«ng s¸t thùc tÕ. C«ng t¸c lËp sæ bé kh«ng ®Çy ®ñ so víi thùc tÕ ®Ó ngoµi bé, thu d­íi d¹ng phÝ tr¸i quy ®Þnh. ChiÕm dông, x©m tiªu tiÒn thuÕ ®èi víi nh÷ng kho¶n thu trùc tiÕp b»ng tiÒn mÆt. Hå s¬ miÔn, gi¶m, xö ph¹t vµ hoµn thuÕ sai ®èi t­îng, tr¸i quy ®Þnh, v­ît thÈm quyÒn. C¸c v¨n b¶n cña c¸c cÊp chÝnh quyÒn, c¬ quan thuÕ liªn quan ®Õn viÖc thu nép Ng©n s¸ch tr¸i víi quy ®Þnh qu¶n lý thu nép Ng©n s¸ch. Kh«ng thùc hiÖn quyÕt to¸n thuÕ ®Çy ®ñ, bá sãt nguån thu, che giÊu nguån thu. KiÓm to¸n viªn ®­a ra ý kiÕn nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ viÖc thùc hiÖn dù to¸n cña ngµnh thuÕ, c«ng t¸c qu¶n lý thu nép vµ chÊp hµnh c¸c quy ®Þnh cña Ph¸p luËt ®èi víi c¬ quan thuÕ. 1.4. KiÓm to¸n viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm to¸n nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc t¹i c¸c ®èi t­îng cã nghÜa vô thu nép Ng©n s¸ch chñ yÕu lµ ®èi chiÕu kiÓm tra sè liÖu cña c¬ quan thuÕ víi b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ t¹i ®¬n vÞ ®¸nh gi¸. ViÖc chÊp hµnh c¸c luËt thuÕ, chÕ ®é Nhµ n­íc trong thùc hiÖn nghÜa vô thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §¸nh gi¸ nî ®äng thuÕ, miÔn gi¶m thuÕ, hoµn thuÕ, kh¶ n¨ng thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Th«ng qua ®èi t­îng nµy ®¸nh gi¸ c«ng t¸c qu¶n lý x©y dùng vµ båi d­ìng nguån thu cña c¬ quan thuÕ. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng. KiÓm tra, xem xÐt b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ, b¸o c¸o quyÕt to¸n tµi chÝnh c¶u c¸c ®èi t­îng nép thuÕ, ®èi chiÕu víi biªn b¶n quyÕt to¸n cña c¬ quan thuÕ. §èi chiÕu sè liÖu gi÷a quyÕt to¸n thuÕ cña ®èi t­îng nép thuÕ víi b¸o c¸o cña c¬ quan thuÕ vÒ c¸c chØ tiªu nh­: sè ph¶i nép, sè ®· nép, sè cßn ph¶i nép, sè tån ®äng, sè ®äng nghiÖp vô. X¸c ®Þnh nguyªn nh©n chªnh lÖch nÕu cã. ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ, c«ng t¸c qu¶n lý cña c¬ quan thuÕ. KiÓm tra viÖc chÊp hµnh c¸c luËt thuÕ, chÕ ®é thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ph¸p lÖnh kÕ to¸n thèng kª, chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. Thu thËp c¸c sè liÖu thèng kª nh­: sè liÖu vÒ nhµ ®Êt, diÖn tÝch ®Êt, s¶n l­îng thãc, sè hé kinh doanh... ®Ó cã c¬ së ®¸nh gi¸ thÊt thu Ng©n s¸ch vÒ diÖn kh«ng t­¬ng øng víi tõng s¾c thuÕ. §iÒu tra thu thËp c¸c sè liÖu vÒ gi¸ c¶, doanh sè , diÖn hé ®Ó cã b»ng chøng vÒ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ kho¸n, thÊt thu Ng©n s¸ch vÒ doanh sè dÞch vô thuÕ c«ng th­¬ng nghiÖp ngo¹i quèc doanh. KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm to¸n viÖc thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña mét sè doanh nghiÖp cã sè thu nép Ng©n s¸ch lín theo quyÕt ®Þnh cña Tæng kiÓm to¸n Nhµ n­íc ®Ó kiÓm tra, ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn nghÜa vô thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c«ng t¸c qu¶n lý cña c¬ quan thuÕ, c«ng t¸c chØ ®¹o thu nép cña c¸c cÊp chÝnh quyÒn. Khi thùc hiÖn kiÓm to¸n viÖc thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc t¹i doanh nghiÖp, kiÓm to¸n viªn ¸p dông quy tr×nh kiÓm to¸n doanh nghiÖp do kiÓm to¸n Nhµ n­íc ban hµnh vÒ nh÷ng néi dung kiÓm to¸n liªn quan. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n. Sè hé qu¶n lý Ýt h¬n sè hé thùc tÕ c¸c lo¹i thuÕ nh­: thuÕ nhµ ®Êt, thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp, thuÕ c«ng th­¬ng nghiÖp ngoµi quèc doanh. Doanh sè kho¸n thÊp h¬n so víi doanh thu thùc tÕ g©y thÊt thu ®èi víi thuÕ c«ng th­¬ng nghiÖp ngoµi quèc doanh. ThuÕ thùc tÕ ph¶i nép cña c¸c doanh nghiÖp cao h¬n b¸o c¸o cña ®¬n vÞ, b¸o c¸o quyÕt to¸n cña c¬ quan thuÕ. Kh«ng ®­a hÕt sè hé ph¸t sinh vµo qu¶n lý, ®Ó ngoµi thu d­íi d¹ng phÝ lÖ phÝ. C¸c ®èi t­îng cã nghÜa vô thu nép kh«ng kª khai dóng sè thuÕ ph¶i nép; trèn lÈn doanh thu h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ kh«ng hîp lý, hîp lÖ vµo gi¸ thµnh lµm gi¶m thuÕ ph¶i nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ¸p dông sai thuÕ suÊt quy ®Þnh. 2. KiÓm to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc QuyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch ®­îc thùc hiÖn t¹i c¬ quan tµi chÝnh. Môc ®Ých cña kiÓm to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc nh»m ®¸nh gi¸ t×nh h×nh chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c chÝnh s¸ch chÕ ®é, ®Þnh møc, tiªu chuÈn chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c«ng t¸c qu¶n lý, chØ ®¹o cña c¸c cÊp c¸c ngµnh trong lËp chÊp hµnh vµ quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ c¸c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc vÒ qu¶n lý tµi chÝnh Ng©n s¸ch. *Yªu cÇu ®¹t ®­îc c¸c néi dung: Tr×nh tù x©y dùng vµ thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, møc ®é s¸t thùc cña lËp vµ ph©n bæ dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c nguyªn nh©n kh¸ch quan , chñ quan ¶nh h­ëng ®Õn thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. ViÖc chÊp hµnh LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc trong qu¶n lý ®iÒu hµnh Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c chÝnh s¸ch chÕ ®é, tiªu chuÈn, ®Þnh møc chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. TÝnh ®óng ®¾n, hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c kho¶n chi cña Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ph¶i ®­îc ph¶n ¸nh trong quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. C«ng t¸c xÐt duyÖt tæng hîp quyÕt to¸n Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña c¬ quan tµi chÝnh; sè liÖu quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ph¶i ®­îc ®èi chiÕu víi kho b¹c Nhµ n­íc, yªu cÇu ph¶i ®¶m b¶o khíp ®óng, nÕu cã chªnh lÖch ph¶i gi¶i thÝch nguyªn nh©n. KiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n tæng hîp chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc t¹i c¸c c¬ quan qu¶n lý tµi chÝnh tæng hîp, b¸o c¸o quyÕt to¸n cña c¸c ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, quyÕt to¸n chi cña Ng©n s¸ch c¸p d­íi 2.1. KiÓm to¸n thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm to¸n viªn ph¶i kiÓm tra x¸c ®Þnh møc ®é ®Çy ®ñ, ®óng ®¾n, trung thùc vµ hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o tæng hîp chi Ng©n s¸ch, c¸c b¸o c¸o quyÕt to¸n tæng hîp theo ngµnh kinh tÕ quèc d©n, b¸o c¸o tæng hîp theo ch­¬ng cô thÓ nh­ sau: Sù phï hîp gi÷a c¸c chØ tiªu trªn b¸o c¸o víi c¸c chØ tiªu trong dù to¸n ®­îc phª duyÖt. Sù phï hîp gi÷a c¸c sè liÖu trªn b¸o c¸o tæng hîp víi sè liÖu trªn b¸o c¸o theo ch­¬ng tr×nh vµ theo lo¹i. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: TiÕn hµnh thu thËp nh÷ng b»ng chøng ®Ó ®¸nh gÝa t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc c¸c cÊp. B»ng chøng cã thÓ thu thËp tõ b¸o c¸o vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn Ng©n s¸ch, b¸o c¸o thuyÕt minh quyÕt to¸n, c¸c buæi tiÕp xóc t¹i ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n, ®Æc ®iÓm kinh tÕ, x· héi, cña ®Þa ph­¬ng hoÆc ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña tõng ngµnh. KiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ ®­îc sè tuyÖt ®èi, sè t­¬ng ®èi, tû träng trong tæng sè chi Ng©n s¸ch, ph©n tÝch ®­îc nguyªn nh©n chñ quan, kh¸ch quan ¶nh h­ëng ®Õn t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch. Ngoµi ra ®¸nh gi¸ møc ®é phï hîp cña dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc víi hÖ th«ng ®Þnh møc cña Nhµ n­íc. Xem xÐt quy tr×nh lËp dù to¸n Ng©n s¸ch theo quy ®×nh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ h­íng dÉn cña chÝnh phñ, bé tµi chÝnh. Dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ph¶i ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ c¸c kho¶n chi vµ phï hîp víi c¸c ®Þnh møc tiªu chuÈn chi Ng©n s¸ch cña Nhµ n­íc. Tr­êng hîp dù to¸n Ng©n s¸ch cã ®iÒu chØnh, xem xÐt tr×nh tù ®iÒu chØnh theo luËt ®Þnh. KiÓm to¸n viªn ®­a ra ý kiÕn nhËn xÐt vÒ thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, nguyªn nh©n t¨ng, gi¶m so víÝ dù to¸n, c¸c kho¶n chi ngoµi dù to¸n, hÖ thèng ®Þnh møc tiªu chuÈn chi tiªu so víi t×nh h×nh thùc tÕ. VÒ lËp dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vÒ c¸c mÆt: tÝnh s¸t thùc, tÝnh kh¶ thi, møc ®é bao qu¸t c¸c néi dung chi, sù phï hîp víi ®Þnh møc, tiªu chuÈn chÕ ®é. 2.2.KiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n. a)Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch ë kh©u sö dông Ng©n s¸ch, quyÕt to¸n Ng©n s¸ch víi Nhµ n­íc, viÖc xÐt duyÖt quyÕt to¸n cña cac c¬ quan chøc n¨ng, kiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i kiÓm tra: ViÖc kho¸ sæ cuèi n¨m ®èi víi c¸c ®¬n vÞ dù to¸n theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, viÖc xö lý c¸c kho¶n t¹m øng, t¹m thu, t¹m gi÷ chê xö lý cña c¸c c¬ quan ®¬n vÞ theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. §iÒu kiÖn vµ tiÕn ®é cÊp ph¸t Ng©n s¸ch cho ®¬n vÞ sö dông theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. ViÖc sö dông vµ hoµn tr¶ c¸c kho¶n vay vµ cho vay, kÓ c¶ vay quü dù tr÷ tµi chÝnh. ViÖc tæng hîp quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña c¬ quan tµi chÝnh. QuyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch ®­îc tæng hîp tõ sè liÖu quyÕt to¸n cña c¸c ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cïng cÊp , quyÕt to¸n chi cña Ng©n s¸ch cÊp d­íi sau khi ®· ®­îc c¬ quan tµi chÝnh kiÓm tra, xÐt duyÖt , thÈm ®Þnh. 2.2.1.Thùc hiÖn kiÓm tra vµ ®èi chiÕu sè liÖu víi kho b¹c Nhµ n­íc. a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n do kho b¹c Nhµ n­íc lËp, so s¸nh, ®èi chiÕu víi b¸o c¸o quyÕt to¸n cña c¬ quan tµi chÝnh. §¸nh gi¸ c«ng t¸c qu¶n lý quü Ng©n s¸ch vµ c¸c quü kh¸c t¹i kho b¹c Nhµ n­íc trªn c¸c mÆt sau: §¸nh gi¸ c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n cña kho b¹c : chi Ng©n s¸ch ®­îc thùc hiÖn d­íi hai h×nh thøc cÊp ph¸t Ng©n s¸ch Nhµ n­íc b»ng lÖnh chi tiÒn vµ cÊp ph¸t Ng©n s¸ch b»ng h¹n møc kinh phÝ. Víi c¶ hai h×nh thùc cÊp ph¸t ®Òu do c¬ quan tµi chÝnh lËp lÖnh chi tiÒn hoÆc h¹n møc kinh phÝ. Kho b¹c chØ thùc hiÖn chi tiÒn theo lÖnh hoÆc chi tiÒn cho c¸c ®¬n vÞ dù to¸n theo th«ng b¸o h¹n møc kinh phÝ ®­îc ph©n phèi. C«ng t¸c kÕ to¸n cña kho b¹c Nhµ n­íc ph¶i tæ chøc theo dâi c¸c nghiÖp vô chi quü Ng©n s¸ch Nhµ n­íc d­íi hai h×nh thøc cÊp ph¸t Ng©n s¸ch. KiÓm tra viÖc sö dông c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n kho b¹c Nhµ n­íc: tµi kho¶n “chi Ng©n s¸ch trung ­¬ng”... KiÓm tra sù vËn ®éng sè d­ cña c¸c tµi kho¶n chi cña mçi cÊp Ng©n s¸ch ®Ó x¸c ®Þnh sè chi Ng©n s¸ch trong n¨m cña c¸c cÊp Ng©n s¸ch. KiÓm to¸n viªn c¨n cø vµo sæ chi tiÕt chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc kiÓm tra sè ph¸t sinh, sè d­ cuèi n¨m vµ sè d­ sau khi chØnh lý, lµm c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc sè thùc chi cña Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ Ng©n s¸ch c¸c cÊp trong n¨m, ®èi chiÕu víi b¸o c¸o cu¶ c¬ quan tµi chÝnh lËp. KiÓm to¸n viªn ph¶i ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña kho b¹c Nhµ n­íc víi b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc do c¬ quan tµi chÝnh lËp ®Ó x¸c ®Þnh tÝnh chÝnh x¸c vµ møc ®é tin cËy cña sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch.sè liÖu trªn b¸o c¸o quyÕt to¸n do hai c¬ quan lËp ph¶i phï hîp vÒ tæng sè vµ chi tiÕt theo môc lôc Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. NÕu cã sai lÖch ph¶i x¸c ®Þnh râ nguyªn nh©n. ph¶i ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn khãa sæ cuèi n¨m t¹i kho b¹c Nhµ n­íc, viÖc chuyÓn sè d­ tiÒn göi cña c¸c ®¬n vÞ dù to¸n chuyÓn sang n¨m sau. b) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Sè liÖu trªn b¸o c¸o quyÕt to¸n do c¬ quan tµi chÝnh vµ kho b¹c Nhµ n­íc Nhµ n­íc lËp thùêng kh«ng khíp ®óng. ViÖc xö lý sè d­ cuèi n¨m trªn tµi kho¶n tiÒn göi cña c¸c®¬n vÞ dù to¸n kh«ng theo ®óng h­íng dÉn. Sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n kh«ng ph¶n ¸nh hÕt sè thùc hiÖùc chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n. 2.2.2. KiÓm tra viÖc xÐt duyÖt vµ tæng hîp b¸o c¸o quyÕt to¸n a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra viÖc lËp b¸o c¸o quyÕt to¸n kinh phÝ cña c¸c ®¬n vÞ dù to¸n . KiÓm tra viÖc xÐt duyÖt vµ tæng hîp b¸o c¸o quyÕt to¸n c¶u c¬ quan tµi chÝnh c¸c cÊp. KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n kinh phÝ cña c¸c ®¬n vÞ dù to¸n t¹i cac bé phËnh qu¶n lý cña c¬ quan tµi chÝnh. KiÓm tra viÖc tæng hîp xet duyÖt vµ ra th«ng tri duyÖt y quyÕt to¸n cña c¬ quan tµi chÝnh, thùc hiÖn ®èi chiÕu gÜ­a b¸o c¸o quyÕt to¸n cña ®¬n vÞ dù to¸n víi sè tæng hîp cña c¬ quan tµi chÝnh, x¸c ®Þnh c¸c kho¶n chªnh lÖch vµ nguyªn nh©n cña nã. b) C¸c rñi ro kiÓm to¸n C¸c kho¶n kinh phÝ tån t¹i c¸c ®¬n vÞ dù to¸n vÉn ®­a vµo quyÕt to¸n, quyÕt to¸n kh«ng tæng hîp hÕt c¸c kho¶n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc,b¸o c¸o quyÕt to¸n cña c¸c ®¬n vÞ dù to¸n vµ c¸c cÊp Ng©n s¸ch kh«ng ®­îc kiÓm tra tr­íc khi tæng hîp quyÕt to¸n. 2.2.3.KiÓm tra xÐt duyÖt vµ tæng hîp quyÕt to¸n chi x©y dùng c¬ b¶n a) Néi dung kiÓm to¸n: Qua dù to¸n chi x©y dùng c¬ b¶n, ®¸nh gi¸ tÝnh tÝch cùc hîp lý trong chØ ®¹o lËp vµ ph©n bæ vèn Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng §èi chiÕu sè cÊp ph¸t vµ sè quyÕt to¸n ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n, sè quyÕt to¸n cña c¬ quan tµi chÝnh víi sè quyÕt to¸n cña c¬ quan qu¶n lý vèn ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n, ®¸nh gi¸ tÝnh trung thùc, hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n. §¸nh gi¸ c«ng t¸c qu¶n lý vµ cÊp ph¸t vèn ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n, møc ®é vµ tiÕn ®é thùc hiÖn dù to¸n, viÖc thÈm ®Þnh dù to¸n quyÕt to¸n c¸c c«ng tr×nh theo tr×nh tù quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. b) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: C¸c kho¶n chi t¹m øng ngoµi kÕ ho¹ch ®­îc duyÖt ®­a vµo quyÕt to¸n. Kinh phÝ x©y dùng c¬ b¶n cho c¸c ch­¬ng tr×nh môc tiªu th­êng quyÕt to¸n khi c¸c c«ng tr×nh ®ã ch­a ®­îc nghiÖm thu. C¸c kho¶n kinh phÝ ch­a ®­îc thùc hiÖn vÉn ®­a vµo quyÕt to¸n, th­êng lµ kinh phÝ ®iÒu tra, kh¶o s¸t, kinh phÝ ®Òn bï gi¶i to¶ mÆt b»ng. C¸c c«ng tr×nh ph¶i ®­îc ®Êu thÇu theo ®óng tr×nh tù x©y dùng c¬ b¶n, nh­ng l¹i chØ ®Þnh thÇu. KiÓm to¸n viªn ph¶i ®­a ra ý kiÕn vÒ c«ng t¸c qu¶n lý, cÊp vèn ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n, viÖc thanh quyÕt to¸n ®èi víi c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh, viÖc bè trÝ vèn cho c¸c c«ng tr×nh ngoµi kÕ ho¹ch, viÖc thÈm ®Þnh vµ xÐt duyÖt quyÕt to¸n. §èi víi kiÓm to¸n kinh phÝ ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n t¹i c¸c ban qu¶n lý c«ng tr×nh, kiÓm to¸n viªn ph¶i ¸p dông quy tr×nh kiÓm to¸n Nhµ n­íc vÒ x©y dùng c¬ b¶n do kho b¹c Nhµ n­íc ban hµnh 2.2.4. KiÓm tra chi hç trî vèn cho c¸c doanh nghiÖp Nhµ n­íc. a) Néi dung kiÓm to¸n: Xem xÐt sè liÖu quyÕt to¸n Ng©n s¸ch cña c¬ quan tµi chÝnh vÒ cÊp ph¸t vèn cho doanh nghiÖp Nhµ n­íc theo quy ®Þnh hiÖn hµnh, ®èi chiÕu víi dù to¸n ®­îc duyÖt, kiÓm tra hå s¬ cÊp ph¸t vèn, ®Ó x¸c ®Þnh tÝnh hîp ph¸p cña c¸c kho¶n chi hç trî cho doanh nghiÖp Nhµ n­íc. §­a ra ý kiÕn nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ cÊp ph¸t kho¶n chi hç trî nµy. b) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Chi kh«ng ®óng ®èi t­îng, kh«ng cã trong dù to¸n, hå s¬ kh«ng cã sù phª duyÖt cña c¬ quan cã thÈm quyÒn. 2.2.5. KiÓm tra quyÕt to¸n kinh phÝ uû quyÒn. a)Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra b¸o c¸o tæng hîp t×nh h×nh thùc hiÖn kinh phÝ uû quyÒn vµ quyÕt to¸n chi tiÕt kinh phÝ uû quyÒn. So s¸nh ®èi chiÕu gi÷a sè nhËn víi kinh phÝ ®· cÊp ph¸t sö dông, quyÕt to¸n theo môc ®Ých, néi dung vµ c¬ chÕ qu¶n lý cña tõng kho¶n chi ®­îc uû quyÒn do Nhµ n­íc quy ®Þnh. §­a ra ý kiÕn nhËn xÐt vÒ c«ng t¸c qu¶n lý, cÊp ph¸t vµ quyÕt to¸n kinh phÝ uû quyÒn. b)C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Kinh phÝ sö dông kh«ng ®óng môc ®Ých, quyÕt to¸n kinh phÝ cña ®¬n vÞ sö dông kh«ng ®­îc kiÓm tra xÐt duyÖt khi tæng hîp quyÕt to¸n, kinh phÝ thõa cuèi n¨m kh«ng hoµn tr¶ c¬ quan tµi chÝnh uû quyÒn. 2.3. KiÓm to¸n viÖc chÊp hµnh chÕ ®é, chÝnh s¸ch cña Nhµ n­íc trong qu¶n lý chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra viÖc ph©n bæ Ng©n s¸ch qóy th¸ng cho c¸c ®¬n vÞ dù to¸n. KiÓm tra qu¶n lý cÊp ph¸t Ng©n s¸ch trªn c¸c mÆt: tiÕn ®é cÊp ph¸t, h×nh thøc cÊp ph¸t vµ ®iÒu kiÖn cÊp ph¸t Ng©n s¸ch theo dù to¸n ®· ®­îc duyÖt. KiÓm tra quü dù tr÷ tµi chÝnh: TiÕn hµnh kiÓm tra viÖc lËp, qu¶n lý vµ sö dông quü sù tr÷ tµi chÝnh theo quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. KiÓm tra c¸c quyÕt ®Þnh cña c¬ quan Nhµ n­íc cã thÈm quyÒn trong c«ng t¸c ®iÒu hµnh Ng©n s¸ch. KiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh tÝnh hîp ph¸p vµ ®óng ®¾n cña c¸c quyÕt ®Þnh do c¸c c¬ quan Nhµ n­íc cã thÈm quyÒn ban hµnh, liªn quan ®Õn dù to¸n vµ ®iÒu hµnh Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. KiÓm tra c¸c ®iÒu kiÖn cÇn vµ ®ñ khi quyÕt ®Þnh xuÊt quü chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ®­a ra c¸c nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c¸c quyÕt ®Þnh nµy phï hîp víi luËt ®Þnh. b) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: ¸p dông h×nh thøc cÊp ph¸t kh«ng ®óng ®èi t­îng, cÊp ph¸t kh«ng ®ñ ®iÒu kiÖn, kh«ng ®¶m b¶o tiÕn ®é, c¸c quyÕt ®Þnh ®iÒu hµnh Ng©n s¸ch kh«ng phï hîp víi luËt ®Þnh. 3. KiÓm to¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ sö dông Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Sau khi thùc hiÖn kiÓm to¸n thùc hiÖn t¹i c¸c c¬ quan qu¶n lý tµi chÝnh thùc hiÖn, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n tµi chÝnh cña c¸c ®¬n vÞ sö dông Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. C¨n cø vµo b¸o c¸o tµi chÝnh, c¸c tµi liÖu kÕ to¸n liªn quan kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cña ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, víi c¸c yªu cÇu sau: ViÖc xö lý sè d­ cuèi n¨m trªn tµi kho¶n tiÒn göi cña c¸c ®¬n vÞ dù to¸n kh«ng theo ®óng h­íng dÉn. KiÓm to¸n tÝnh ®óng ®¾n, trung thùc, hîp ph¸p cña sè liÖu b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch do c¸c ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc lËp. KiÓm to¸n viÖc tu©n thñ quy ®Þnh cña LuËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc trong qu¶n lý chi tiªu Ng©n s¸ch, c¸c tiªu chuÈn, ®Þnh møc, chÕ ®é chi tiªu tµi chÝnh t¹i c¸c ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. KiÓm tra viÖc thùc hiÖn ph¸p lÖnh kÕ to¸n thèng kª, c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ. Th«ng qua kiÓm to¸n t¹i ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ®¸nh gi¸ c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh cña c¬ quan tµi chÝnh ®èi víi ®¬n vÞ thô h­ëng Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, c¸c so s¸ch kÕ to¸n vµ c¸c tµi liÖu liªn quan t¹i c¸c ®¬n vÞ sö dông Ng©n s¸ch Nhµ n­íc theo c¸c tr×nh tù sau: 3.1. KiÓm to¸n nhãm tµi s¶n b»ng tiÒn. a)Néi dung kiÓm to¸n: Tµi kho¶n tiÒn bao gåm : tµi kho¶n “ quü tiÒn mÆt”, tµi kho¶n “ tiÒn göi”. KiÓm to¸n viªn ph¶i x¸c ®Þnh tÝnh chÝnh x¸c sè d­ tiÒn mÆt, tiÒn göi trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. X¸c ®Þnh nguån gèc cña sè tiÒn cßn d­ trªn tµi kho¶n ®¬n vÞ ®­îc chuyÓn n¨m sau sö dông hay ph¶i nép tr¶ Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra sè d­ ®Çu kú: ®èi chiÕu tiÒn mÆt tån quü trªn biªn b¶n kiÓm quü , sè d­ tiÒn göi t¹i kho b¹c, ng©n hµng theo x¸c nhËn cña kho b¹c ng©n hµng, sè d­ tµi kho¶n tiÒn mÆt tiÒn göi trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm kho¸ sæ kÕ to¸n ngµy 31th¸ng 12 n¨m tr­íc víi sè d­ c¸c tµi kho¶n nµy trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm ngµy 1 th¸ng 1 n¨m nay. KiÓm tra sè ph¸t sinh trong kú : kiÓm tra sè thu, chi tõng th¸ng, sè céng dån 12 th¸ng, ®èi chiÕu gi÷a sæ chi tiÕt víi sè ph¸t sinh cña tµi kho¶n tiÒn mÆt, tiÒn göi trªn sæ c¸i. KiÓm tra mét sè chøng tõ thu, chi theo ph­¬ng ph¸p chän mÉu. KiÓm tra sè d­ cuèi lú: trªn c¬ së sè d­ ®Çu kú, sè ph¸t sinh trong kú tÝnh to¸n sè d­ cuèi kú, so s¸nh víi sè d­ tiÒn mÆt trªn biªn b¶n kiÓm quü, sè d­ tiÒn göi thùc tÕ t¹i kho b¹c, ng©n hµng, so s¸nh víi sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. X¸c ®Þnh nguån cña kho¶n tiÒn cßn trªn tµi kho¶n tiÒn mÆt, tiÒn göi vµ xö lý sè d­ cuèi kú theo quy ®Þnh. ®¸nh gi¸ c«ng t¸c qu¶n lý tiÒn mÆt, tiÒn göi theo chÕ ®é hiÖn hµnh. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: TiÒn mÆt, tiÒn göi thùc tÕ t¨ng hoÆc gi¶m so víi sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. Sö dông tiÒn kh«ng ®óng môc ®Ých theo chÕ ®é hiÖn hµnh. Sè d­ tiÒn mÆt, tiÒn göi thuéc nguån gèc Ng©n s¸ch kh«ng nép tr¶ Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. 3.2.KiÓm to¸n nhãm tµi kho¶n nguyªn vËt liÖu, vËt t­ hµng ho¸ a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm to¸n viªn ph¶i ®­a ra nhËn xÐt vÒ gi¸ trÞ vËt liÖu, hµng ho¸ ghi trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, sè l­îng vËt liÖu hµng ho¸ tån kho, ph¶i phï hîp víi gi¸ trÞ ghi trªn tµi kho¶n kÕ to¸n. KiÓm tra viÖc tu©n thñ c¸c chÕ ®é qu¶n lý trong qu¸ tr×nh mua hµng, b¶o qu¶n vµ xuÊt dïng nh­: c¸c hîp ®ång mua hµng, ho¸ ®¬n mua hµng theo quy ®Þnh cña bé tµi chÝnh, vËt liÖu hµng ho¸ xuÊt dïng. KiÓm tra nguån kinh phÝ h×nh thµnh gi¸ trÞ vËt liÖu, hµng ho¸ tån kho, ®¬n vÞ chuyÓn sang n¨m sau sö dông hay thanh lý thu håi nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra sè d­ ®Çu kú: so s¸nh sè liÖu kiÓm kª t¹i thêi ®iÓm ngµy31 th¸ng12 n¨m tr­íc víi sè d­ n¨m nay KiÓm tra sè ph¸t sinh trong kú: kiÓm tra b¸o c¸o nhËp xuÊt hµng th¸ng, quý, ®èi chiÕu sè liÖu dÕ to¸n chi tiÕt víi thÎ kho theo tõng lo¹i vÒ chØ tiªu sè l­îng. KiÓm tra ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ mµ ®¬n vÞ ®ang ¸p dông, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ nhËp xuÊt trong n¨m. KiÓm tra chän mÉu c¸c ho¸ ®¬n nhËp xuÊt thùc tÕ tÝnh tu©n thñ c¸c quy ®Þnh vÒ mua b¸n ®Þnh møc tiªu hao, môc ®Ých sö dông. KiÓm to¸n viªn l­u ý ®èi víi vËt t­ hµng ho¸ xuÊt dïng nh­ng ®· ®­a vµo quyÕt to¸n n¨m tr­íc theo dâi xuÊt dïng n¨m sau, tr¸nh t×nh tr¹ng quyÕt to¸n trïng l¾p. X¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú: ®èi chiÕu sè d­ cña vËt t­ hµng ho¸ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n n¨m nay víi gi¸ trÞ tån kho theo kiÓm kª, x¸c ®Þnh nguån kinh phÝ h×nh thµnh gÝa trÞ vËt t­ hµng ho¸ tån kho. KiÓm to¸n viªn ®­a ra kÕt luËn vÒ tÝnh trung thùc, hîp ph¸p cña vËt t­ hµng ho¸ tån kho ®­îc ghi t¹i thêi ®iÓm trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, møc ®é phï hîp víi tr×nh bµy cña kÕ to¸n ®¬n vÞ. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: VËt t­ hµng ho¸ bÞ t¨ng gi¶m gi÷a tån kho thùc tÕ víi sæ s¸ch Sö dông kh«ng ®óng môc ®Ých, ®Þnh møc cña Nhµ n­íc. Dïng kinh phÝ Ng©n s¸ch Nhµ n­íc dù tr÷ sai quy ®Þnh. §­a vµo quyÕt to¸n ®èi víi vËt t­ hµng ho¸ ®· quyÕt to¸n n¨m tr­íc xuÊt dïng trong n¨m b¸o c¸o. 3.3.KiÓm to¸n tµi s¶n cè ®Þnh a) Néi dung kiÓm to¸n: Tµi kho¶n “ tµi s¶n cè ®Þnh”, tµi kho¶n “tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh”. Tµi kho¶n “hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh ”. KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh kiÓm tra c¸c néi dung: C«ng t¸c qu¶n lý, h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh, hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh. ViÖc tÝnh hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Nguån h×nh thµnh tµi s¶n cè ®Þnh , t¨ng , gi¶m, thanh lý, nh­îng b¸n, cho thuª tµi s¶n cè ®Þnh . b)Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n : KiÓm tra sè d­ ®Çu kú : ®èi chiÕu biªn b¶n kiÓm kª tµi s¶n cè ®Þnh víi sè d­ tµi kho¶n : “tµi s¶n cè ®Þnh”, t¹i thêi ®iÓm ngµy 31 th¸ng 12 n¨m tr­íc vµ sè d­ tµi kho¶n “ tµi s¶n cè ®Þnh ”, ®Çu n¨m nay. KiÓm tra thÎ tµi s¶n cè ®Þnh, hå s¬ cña tõng lo¹i tµi s¶n, x¸c ®Þnh chªnh lÖch nÕu cã, nguyªn nh©n chªnh lÖch. KiÓm to¸n sè ph¸t sinh trong kú: kiÓm tra sè ph¸t sinh t¨ng, gi¶m cña tµi s¶n cè ®Þnh , nguån h×nh thµnh tµi s¶n cè ®Þnh , hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh tµi s¶n cè ®Þnh , nguyªn nh©n t¨ng, gi¶m. kiÓm tra hå s¬ cña tµi s¶n cè ®Þnh t¨ng, tµi s¶n cè ®Þnh gi¶m. KiÓm tra viÖc tÝnh hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh tµi s¶n cè ®Þnh. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh thanh lý ph¶i nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc theo chÕ ®é quy ®Þnh. Xem xÐt tÝnh môc ®Ých vµ hiÖu qu¶ sö dông tµi s¶n cè ®Þnh . KiÓm tra sè d­ cuèi kú: tÝnh to¸n x¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú, ®èi chiÕu víi sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, sè liÖu kiÓm kª cuèi n¨m. X¸c ®Þnh chªnh lÖch vµ nguyªn nh©n, ®­a ra ý kiÕn ®¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ sö dông tµi s¶n cè ®Þnh . c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Tµi s¶n cè ®Þnh t¨ng hoÆc gi¶m so víi sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n do ghi t¨ng hoÆc gi¶m thËm chÝ kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ s¸ch vµ b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. Qu¶n lý tµi s¶n cè ®Þnh kh«ng ®óng chÕ ®é quy ®Þnh, sö dông sai môc ®Ých kh«ng hiÖu qu¶. Kh«ng tÝnh hao mßn hoÆc tÝnh kh«ng ®Çy ®ñ gi¸ trÞ hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh. Tµi s¶n cè ®Þnh thanh lý ph¶i nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc nh­ng kh«ng nép. 3.4. KiÓm to¸n tµi kho¶n x©y dùng c¬ b¶n dë dang a) Néi dung kiÓm to¸n: X¸c ®Þnh tÝnh chÝnh x¸c trung thùc vµ hîp ph¸p cña chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n ph¶n ¸nh trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n . Xem xÐt viÖc tu©n thñ chÕ ®é quy ®Þnh vÒ qu¶n lý x©y dùng c¬ b¶n vµ h¹ch to¸n chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n dë dang. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra ®Çu kú: ®èi chiÕu sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm ngµy 31 th¸ng 12 n¨m tr­íc víi sè d­ ®Çu n¨m nay, kiÓm tra biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng hoµn thµnh. KiÓm tra sè ph¸t sinh trong kú: kiÓm tra viÖc tËp hîp chi phÝ theo tõng h¹ng môc c«ng tr×nh, ®èi chiÕu víi ®Þnh møc, ®¬n gi¸ ®· ®­îc phª duþÖt xem xÐt viÖc sö dông vËt liÖu so víi dù to¸n, ®¸nh gi¸ tiÕn ®é hoµn thµnh c«ng tr×nh, viÖc tu©n thñ c«ng t¸c qu¶n lý x©y dùng c¬ b¶n, khèi l­îng ®· ®­îc nghiÖm thu, bµn giao. KiÓm tra chän mÉu mét sè chøng tõ kÕ to¸n ®Ó x¸c ®Þnh viÖc tu©n thñ ®Þnh møc, ®¬n gi¸, chÕ ®é qu¶n lý. X¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú: tÝnh to¸n x¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú, ®èi chiÕu víi sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng hoµn thµnh cuèi n¨m, c¸c sæ chi tiÕt theo dâi chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n dë dang, x¸c ®Þnh chªnh lÖch vµ nguyªn nh©n chªnh lÖch nÕu cã, ®­a ra ý kiÕn nhËn xÐt vÒ qu¶n lý chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Mét sè kho¶n chi phÝ kh«ng liªn quan ®Õn c«ng tr×nh hoÆc kh«ng n»m trong dù to¸n nh­ng vÉn h¹ch to¸n vµo chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n dë dang. Thñ tôc liªn quan ®Õn c«ng tr×nh kh«ng ®Çy ®ñ, thiÕu c¬ së ph¸p lý, c«ng tr×nh kh«ng ®­îc cÊp cã thÈm quyÒn phª duyÖt, kh«ng cã dù to¸n, kh«ng cã thiÕt kÕ ®­îc duyÖt, nghiÖm thu sai quy ®Þnh. TÝnh to¸n sè ph¸t sinh sè d­ sai vÒ sè häc. Ghi khèng khèi l­îng hoµn thµnh cuèi n¨m ®­a vµo quyÕt to¸n nh»m ch¹y chi Ng©n s¸ch. Kh«ng tu©n thñ ®Þnh møc, ®¬n gi¸ quy ®Þnh, sö dông sai nguyªn vËt liÖu so víi thiÕt kÕ ®­îc duyÖt. 3.5.KiÓm to¸n tµi kho¶n nguån vèn x©y dùng c¬ b¶n. Néi dung kiÓm to¸n: X¸c ®Þnh tÝnh chÝnh x¸c, trung thùc vµ hîp ph¸p c¶u nguån kinh phÝ x©y dùng c¬ b¶n nhËn vµ quyÕt to¸n trong kú. X¸c ®Þnh c¬ së ph¸p lý ®Ó thùc hiÖn ghi t¨ng, ghi gi¶m nguån vèn x©y dùng c¬ b¶n. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng: KiÓm tra sè d­ ®Çu kú: ®èi chiÕu sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm ngµy 31 th¸ng 12 n¨m tr­íc víi sè d­ ®Çu n¨m nay, x¸c ®Þnh chi tiÕt theo tõng nguån kinh phÝ. KiÓm tra sè ph¸t sinh trong kú: §èi chiÕu sè ph¸t sinh t¨ng cña nguån kinh phÝ víi sè thùc nhËn theo x¸c nhËn cña kho b¹c, sè thùc nhËn cña c¸c nguån kinh phÝ kh¸c. §èi chiÕu sè ph¸t sinh gi¶m víi quyÕt to¸n ®­îc duyÖt ®èi víi c«ng tr×nh hoµn thµnh, khèi l­îng hoµn thµnh. X¸c ®Þnh chªnh lÖch vµ nguyªn nh©n. KiÓm tra c¸c c¬ së ph¸p lý ®Ó ghi t¨ng, ghi gi¶m nguån vèn x©y dùng c¬ b¶n: c¸c quyÕt to¸n cÊp ph¸t kinh phÝ x©y dùng c¬ b¶n cña cÊp cã thÈm quyÒn, biªn b¶n nghiÖm thu, bµn giao, sö dông vµ quyÕt to¸n c«ng tr×nh. X¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú: tÝnh to¸n x¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú vÒ tæng sè vµ tõng nguån kinh phÝ, ®èi chiÕu víi sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm cuèi n¨m, sæ chi tiÕt theo dâi nguån kinh phÝ, x¸c ®Þnh chªnh lÖch nÕu cã. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Chªnh lÖch sè liÖu gi÷a sæ chi tiÕt, sæ c¸i , b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ b¸o c¸o quyÕt to¸n. ViÖc ghi t¨ng hay ghi gi¶m nguån kinh phÝ x©y dùng c¬ b¶n ®Çy ®ñ c¨n cø ph¸p lý, ghi gi¶m nguån vèn x©y dùng c¬ b¶n khi ch­a thùc hiÖn nghiÖm thu. QuyÕt to¸n bµn giao sö dông c«ng tr×nh.. Sö dông c¸c nguån kinh phÝ sai môc ®Ých, kh«ng hiÖu qu¶. 3.6.KiÓm to¸n c¸c kho¶n ph¶i thu, t¹m øng, c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶. a)Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c cña sè nî ph¶i thu, t¹m øng t¹i thêi ®iÓm ghi trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. KiÓm tra c¬ së ph¸p lý viÖc h¹ch to¸n t¨ng, gi¶m c¸c kho¶n ph¶i thu, t¹m øng, viÖc thu håi, x¸c nhËn nî ®èi víi c¸c kho¶n ph¶i thu, t¹m øng. Kh¶ n¨ng thu håi c¸c kho¶n ph¶i thu, t¹m øng. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra sè d­ ®Çu kú: ®èi chiÕu sè d­ trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n t¹i thêi ®iÓm ngµy 31 th¸ng 12 n¨m tr­íc víi sè d­ ®Çu n¨m nay, sè tæng céng trªn sæ chi tiÕt, ®èi chiÕu sè liÖu trªn sæ chi tiÕt víi b¸o c¸o chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu, t¹m øng. KiÓm tra sè ph¸t sinh trong kú: kiÓm tra chi tiÕt c¸c nghiÖp vô nî ph¶i thu, sè ®· thu ®­îc cña tõng c¸ nh©n, ®¬n vÞ cßn nî theo tõng tµi kho¶n. Chó ý ®Õn c¬ së ph¸p lý ph¸t sinh c¸c kho¶n nî ph¶i thu ®Ó cã kÕt luËn kho¶n nî lµ cã thËt hay gi¶ m¹o giÊy tê, khai khèng nî. KiÓm tra chän mÉu mét sè chøng tõ ph¸t sinh nî ph¶i thu, ®· tr¶. Tæng hîp sè ph¸t sinh trong n¨m trªn c¬ së céng dån sè ph¸t sinh tõng quý, th¸ng. TÝnh to¸n sè d­ cuèi kú, ®èi chiÕu víi sè tæng céng trªn sæ theo dâi chi tiÕt, xem xÐt viÖc x¸c nhËn nî ®Ó cã kÕt luËn vÒ tÝnh trung thùc, hîp ph¸p cña c¸c kho¶n nî ph¶i thu, ph¶i tr¶ ®ång thêi x¸c ®Þnh sè nî kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n. KiÓm to¸n viªn ®­a ra kÕt luËn vÒ tÝnh trugn thùc, hîp ph¸p cña c¸c kho¶n nî ph¶i thu, ph¶i tr¶ theo chÕ ®é hiÖn hµnh cÇn cã kiÕn nghÞ biÖn ph¸p xö lý kÞp thêi vµ x¸c ®Þnh tr¸ch nhiÖm vËt chÊt. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Sè d­ trªn b¸o c¸o quyÕt to¸n thÊp h¬n thùc tÕ dÉn ®Õn kh¶ n¨ng ®¬n vÞ lµm thÊt tho¸t tiÒn, hµng ho¸, nguyªn vËt liÖu, tµi s¶n.. Sè d­ trªn b¸o c¸o quyÕt to¸n cao h¬n thùc tÕ nh»m che ®Ëy sù thiÕu hôt vÒ tiÒn, vËt t­, hµng ho¸... Mét sè kho¶n ph¶i thu kh«ng cã thùc, kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi c«ng nî d©y d­a kÐo dµi g©y thÊt tho¸t tµi s¶n cña ®¬n vÞ. Thùc hiÖn xuÊt tiÒn, hµng ho¸ s¶n phÈm ghi gi¶m c¸c kho¶n ph¶i tr¶ nh­ng thùc tÕ kh«ng tr¶ nî cho chñ nî. Cho t¹m øng sai dù to¸n kh«ng thu h«× kÞp thêi 3.7 KiÓm to¸n ho¹t ®éng chi dù ¸n KiÓm to¸n viªn ph¶i tiÕn hµnh kiÓm tra, ®èi chiÕu, so s¸nh.. ®Ó thu thËp ®­îc c¸c b»ng chøng tõ ®ã ®­a ra nhËn xÐt vÒ qu¶n lý, sö dông Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña ®¬n vÞ. C¨n xø vµo luËt Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c chÕ ®é qu¶n lý tµi chÝnh Ng©n s¸ch vµ ®Þnh møc, tiªu chuÈn chi tiªu theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc, ®Ó ®èi chiÕu, so s¸nh, x¸c ®Þnh c¸c kho¶n chi hîp lý, hîp lÖ ®­îc quyÕt to¸n víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. KiÓm tra tÝnh tu©n thñ trong viÖc qu¶n lý vµ sö dông kinh phÝ dù ¸n ®­îc cÊp theo c¸c chÕ ®é quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. KiÓm tra viÖc tæng hîp vµ quyÕt to¸n kinh phÝ dù ¸n víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §èi víi ®¬n vÞ dù to¸n cÊp I, II cßn ph¶i kiÓm tra viÖc tæng hîp chi ho¹t ®éng, chi dù ¸n cña c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc. a)Néi dung kiÓm to¸n: X¸c ®Þnh tÝnh trung thùc, hîp ph¸p cña sè chi Ng©n s¸ch trªn b¸o c¸o quyÕt to¸n cña ®¬n vÞ. ViÖc thùc hiÖn dù to¸n chi ®­îc duyÖt, ®Þnh møc, tiªu chuÈn, chÕ ®é chØ tiªu cña Nhµ n­íc, KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi theo môc lôc Ng©n s¸ch lµm c¬ së tæng hîp quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra ®èi chiÕu c¸c kho¶n chi theo c¸c môc víi dù to¸n ®­îc duyÖt, gi÷a sæ chi tiÕt, sæ tæng hîp víi b¸o c¸o quyÕt to¸n, th«ng b¸o duyÖt quyÕt to¸n cña c¬ quan tµi chÝnh, ®èi chiÕu gi÷a sæ chi tiÕt víi b¸o c¸o chi tiÕt chi ho¹t ®éng. KiÓm tra viÖc thùc hiÖn tiªu chuÈn, ®Þnh møc, chÕ ®é chi tiªu theo tõng néi dung chi. Xem xÐt viÖc thùc hiÖn c¸c quy ®Þnh chi tiªu cho tõng dù ¸n, hiÖu qu¶ cña c¸c kho¶n chi. C©n ®èi gi÷a c¸c kho¶n chi vµ nguån kinh phÝ ®¶m b¶o thùc hiÖn. KiÓm tra chän mÉu mét sè chøng tõ chi ho¹t ®éng, chi dù ¸n. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Cã sù chªnh lÖch gi÷a b¸o c¸o tæng hîp vµ chi tiÕt, gi÷a b¸o c¸o víi th«ng b¸o duyÖt quyÕt to¸n cña c¬ quan tµi chÝnh. Chi v­ît dù to¸n, ngoµi dù to¸n, v­ît ®Þnh møc. Chøng tõ chi kh«ng hîp ph¸p, hîp lÖ. Chi sai môc ®Ých, sai nguån H¹ch to¸n c¸c kho¶n chi ho¹t ®éng sai môc lôc Ng©n s¸ch 3.8. KiÓm to¸n nguån kinh phÝ ho¹t ®éng vµ nguån kinh phÝ dù ¸n: Nguån kinh phÝ ho¹t ®éng bao gåm: kinh phÝ Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cÊp vµ c¸c kho¶n thu kh¸c a) Néi dung kiÓm to¸n: KiÓm tra sè kinh phÝ ®­îc cÊp so víi dù to¸n. KiÓm tra viÖc ph¶n ¸nh sè thùc rót ë kho b¹c víi viÖc ghi chÐp kÕ to¸n. KiÓm tra t×nh h×nh quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc víi nguån kinh phÝ ®­îc cÊp ph¸t vµ sö dông b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra sè d­ ®Çu kú: kiÓm tra viÖc chuyÓn sè d­ cuèi kú n¨m tr­íc sang kú nµy, ®èi chiÕu víi sè d­ tiÒn göi cã x¸c nhËn cña kho b¹c, ng©n hµng, sè d­ tiÒn mÆt c©n ®èi gi÷a c¸c nguån . KiÓm tra sè ph¸t sinh trong kú: kiÓm tra sè thùc rót t¹i kho b¹c trªn b¶ng ®èi chiÕu h¹n møc kinh phÝ víi kho b¹c, sè cÊp ph¸t b»ng lÖnh chi tiÒn, sè bæ sung b»ng nguån thu sù nghiÖp, c¸c nguån kinh phÝ kh¸c. X¸c ®Þnh sè d­ cuèi kú : x¸c ®Þnh sè kinh phÝ ch­a sö dông hÕt theo tõng nguån kinh phÝ ®­îc sö dông. ®­a ra kÕt luËn vÒ nguån kinh phÝ ghi trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, viÖc sö dông vµ quyÕt to¸n víi c¬ quan chøc n¨ng. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: Tõng nguån kinh phÝ cã thÓ bÞ t¨ng lªn hoÆc gi¶m ®i do h¹ch to¸n lÉn lén gi÷a c¸c nguån. Sö dông nguån kinh phÝ sai môc ®Ých, kh«ng ®óng dù to¸n ®­îc duyÖt. Mét sè kho¶n thu kh«ng thùc hiÖn bæ sung nguån kinh phÝ 3.9. KiÓm to¸n thu sù nghiÖp Thu sù nghiÖp bao gåm: phÝ, lÖ phÝ, thu tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ thu kh¸c theo chÕ ®é quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. a) Néi dung kiÓm to¸n C¨n cø vµo chÕ ®é qu¶n lý thu vµ sö dông tõng lo¹i phÝ vµ lÖ phÝ ®Ó x¸c ®Þnh tÝnh tu©n thñ cña tõng kho¶n thu. KiÓm tra viÖc qu¶n lý vµ sö dông nguån thu sù nghiÖp KiÓm tra viÖc thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. b) Ph­¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: KiÓm tra tæng sè thu vµ chi tÝÕt ®èi víi tõng kho¶n thu cô thÓ, møc thu cña tõng kho¶n thu theo quy ®Þnh ®Þnh ®èi chiÕu víi chÕ ®é thu hiÖn hµnh. KiÓm tra viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n thu, ®èi chiÕu gi÷a b¸o c¸o thu sù nghiÖp víi sæ s¸ch kÕ to¸n. §èi chiÕu gi÷a sè ph¶i nép, sè ®· nép, sè cßn ph¶i nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc sè ®­îc bæ sung nguån kinh phÝ víi quyÕt to¸n cña c¬ quan thuÕ, c¬ quan tµi chÝnh. §­a ra kÕt luËn vÒ qu¶n lý, sö dông vµ thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ®èi víi c¸c kho¶n thu sù nghiÖp. c) C¸c rñi ro kiÓm to¸n: C¸c kho¶n thu sù nghiÖp cã thÓ t¨ng hoÆc gi¶m so víi b¸o c¸o do kh«ng ghi hoÆc ghi kh«ng ®Çy ®ñ, ®­a vµo quü c¬ quan. Kh«ng thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Thu kh«ng ®óng møc quy ®Þnh. Kh«ng thùc hiÖn bæ sung nguån kinh phÝ theo quy ®Þnh. Më sæ s¸ch theo dâi riªng, kh«ng ph¶n ¸nh qua quyÕt to¸n Ng©n s¸ch Nhµ n­íc Giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n lµ giai ®o¹n quan träng nhÊt trong qu¸ tr×nh tù kiÓm to¸n III. KÕt thóc kiÓm to¸n : LËp b¸o c¸o kiÓm to¸n vµ l­u tr÷ hå s¬ kiÓm to¸n 1. Néi dung cña b¸o c¸o kiÓm to¸n Ng©n s¸ch Nhµ n­íc Nªu c¨n cø ph¸p lý ®Ó tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n. Nªu tãm t¾t ®Æc ®iÓm t×nh h×nh kinh tÕ x· héi cña ®Þa ph­¬ng hoÆc ngµnh. Chøc n¨ng, nhiÖm cô, tæ chøc bé m¸y theo c¸c quyÕt ®Þnh cña Nhµ n­íc. Ph©n cÊp qu¶n lý tµi chÝnh Ng©n s¸ch. Nªu s¬ bé vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña ®Þa ph­¬ng, ngµnh( tæng thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc trªn ®Þa bµn, tæng thu Ng©n s¸ch ®Þa ph­ong, tæng chi Ng©n s¸ch... Tæng kinh phÝ ®­îc sö dông, tæng kinh phÝ ®Ò nghÞ quyÕt to¸n..). Néi dung, ph¹m vi, ®èi t­îng kiÓm to¸n: Nªu néi dung vµ ph¹m vi ®· ®­îc ghi trong quyÕt ®Þnh kiÓm to¸n cña tæng kiÓm to¸n Nhµ n­íc vµ ®Ò c­¬ng kiÓm to¸n ®· ®­îc tæng kiÓm to¸n Nhµ n­íc phª duyÖt. Ghi râ ph¹m vi cuéc kiÓm to¸n. Nªu c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn kiÓm to¸n c¸c chuÈn mùc mµ kiÓm to¸n viªn ¸p dông. Tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n thu, chi Ng©n s¸ch tõ c¸c biªn b¶n kiÓm to¸n cña c¸c ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n, nªu lªn nh÷ng vÊn ®Ò cã tÝnh tæng hîp chung vµ cô thÓ, s¸t thùc víi cuéc kiÓm to¸n vÒ viÖc thùc hiÖn chÝnh s¸ch, chÕ ®é tµi chÝnh Nhµ n­íc. Nh÷ng vÊn ®Ò trªn ®­îc minh chøng b»ng ®Þnh tÝnh vµ ®Þnh l­îng. Gåm c¸c phÇn sau: a)KÕt qu¶ kiÓm to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Nªu t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc ( tæng thu, c¸c kho¶n ph¶i nép cßn tån ®äng, c¸c kho¶n thu ®Ó ngoµi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c kho¶n thu ®Ó l¹i chi kh«ng qu¶n lý qua Ng©n s¸ch Nhµ n­íc) ViÖc chÊp hµnh c¸c luËt thuÕ vµ c¸c kho¶n thu ph¶inép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc t¹i c¸c doanh nghiÖp vµ c¸c ®¬n vÞ ho¹t ®éng kinh tÕ. Nªu c¸c sai sãt vµ gian lËn trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc t¹i c¸c ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n theo tõng s¾c thuÕ. ViÖc chÊp hµnh chÝnh s¸ch chÕ ®é tµi chÝnh cña Nhµ n­íc ( thùc hiÖn tû lÖ ®iÒu tiÕt, c¸c kho¶n thu ®Ó ngoµi kh«ng nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c kho¶n thu ®­îc phÐp ®Ó l¹i chi nh­ng kh«ng v­ît qóa ng­ìng, mét sè kho¶n thu t¹m gi÷ ®· xö lý nh­ng ch­a nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc.) TÝnh trung thùc, hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n thu Ng©n s¸ch Nhµ n­íc (kh«ng ph¶n ¸nh hÕt c¸c kho¶n thu qua quyÕt to¸n Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, h¹ch to¸n sai c¸c néi dung kinh tÕ ph¸t sinh) b) KÕt qu¶ kiÓm to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. T×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc: ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖn dù to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña mét sè chØ tiªu lín nh­ chi ®Çu t­ ph¸t triÓn, chi th­êng xuyªn, c¸c kho¶n kinh phÝ uû quyÒn KÕt qu¶ kiÓm to¸n chi th­êng xuyªn: tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n vÒ c¸c mÆt chÊp hµnh chÝnh s¸ch, chÕ ®é chi tiªu tµi chÝnh, c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh Ng©n s¸ch, tÝnh trung thùc, hîp ph¸p cña b¸o c¸o quyÕt to¸n chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. KÕt qu¶ kiÓm to¸n chi ®Çu t­ ph¸t tiÓn: vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch vèn ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n, c«ng t¸c chuÈn bÞ ®Çu t­( thÈm ®Þnh, thiÕt kÕ, dù to¸n ..), thùc hiÖn ®Çu t­( thÈm ®Þnh thiÕt kÕ dù to¸n, c«ng t¸c tæ chøc ®Êu thÇu, xÐt chän nhµ thÇu), kÕt thóc x©y dùng, ®­a dù ¸n vµo khai th¸c sö dông ( bµn giao, kÕt thóc, vËn hµnh). KÕt qu¶ kiÓm to¸n chi b»ng nguån kinh phÝ uû quyÒn: t×nh h×nh thùc hiÖn, nhËn xÐt ®¸nh gi¸ thùc hiÖn vÒ tÝnh môc ®Ých, hiÖu qu¶ sö dông.. c) T×nh h×nh thùc hiÖn ph¸p lÖnh kÕ to¸n thèng kª. T¹i c¸c c¬ quan tµi chÝnh tæng hîp. T¹i c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn kiÓm to¸n: nªu vÒ c¸c mÆt chøng tõ kÕ to¸n, sæ kÕ to¸n, h¹ch to¸n kÕ to¸n, b¸o c¸o quyÕt to¸n. d) NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ Trªn c¬ së kÕt qu¶ kiÓm to¸n ®· tr×nh bµy, b¸o c¸o kiÓm to¸n ®­a ra nh÷ng kiÕn nghÞ nh»m t¸c ®éng ®Ó thay ®æi mét phÇn kh¶ n¨ng qu¶n lý kinh tÕ x· héi vµ thu chi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. C«ng bè b¸o c¸o kiÓm to¸n 2.Tr×nh tù th«ng qua vµ c«ng bè b¸o c¸o kiÓm to¸n: Tr­ëng ®oµn tæ chøc lÊy ý kiÕn trong néi bé ®oµn kiÓm to¸n. Tham kh¶o ý kiÕn ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n. KiÓm to¸n tr­ëng kiÓm to¸n chuyªn ngµnh hoÆc kiÓm to¸n tr­ëng kiÓm to¸n Nhµ n­íc khu vùc chñ tr× th«ng qua b¸o c¸o do ®oµn kiÓm to¸n dù th¶o. Tr×nh l·nh ®¹o kiÓm to¸n Nhµ n­íc xem xÐt quyÕt ®Þnh. Tæ chøc héi nghÞ c«ng bè b¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm to¸n víi c¬ quan, ®¬n vÞ d­îc kiÓm to¸n 3. Ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n. B¸o c¸o kiÓm to¸n sau khi ®­îc c«ng bè trong Héi nghÞ kiÓm to¸n sÏ ®­îc hoµn chØnh vµ göi ®Õn c¬ quan ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n ®Ó thùc hiÖn. 4. L­u tr÷ hå s¬ vµ tµi liÖu kiÓm to¸n. C¸c tµi liÖu bao gåm biªn b¶n kiÓm to¸n chi tiÕt, b¸o c¸o kÕt qu¶ lµm viÖc cña tõng kiÓm to¸n viªn, b¸o c¸o kiÓm to¸n Ng©n s¸ch cña c¬ quan ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n, v¨n b¶n ghi ý kiÕn gi¶i tr×nh cña c¬ quan, ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n, c¸c tµi liÖu kiÓm to¸n vµ c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n thu thËp ®­îc ®Ó phôc vô kiÓm to¸n. KÕt luËn KiÓm to¸n Nhµ n­íc sau nhiÒu n¨m ho¹t ®éng kiÓm to¸n Nhµ n­íc ®· thùc hiÖn chøc n¨ng kiÓm tra ®èi víi hÇu hÕt c¸c Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña c¸c tØnh thµnh phè trong c¶ n­íc, hµng lo¹t c¸c tæng c«ng ty 90 vµ 91, c¸c doanh nghiÖp lín cña Nhµ n­íc, mét sè ch­¬ng tr×nh dù ¸n ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n, Ng©n s¸ch cña mét sè bé, ngµnh bao gåm c¶ c¸c qu©n khu, qu©n chñng... thuéc lùc l­îng vò trang nh©n d©n vµ mét sè ®¬n vÞ cña lùc l­îng c«ng an nh©n d©n. Qua kiÓm to¸n, kiÓm to¸n Nhµ n­íc ®· ph¸t hiÖn vµ yªu cÇu ®«n ®èc thu nép sè tiÒn nî ®äng Ng©n s¸ch cña c¸c doanh nghiÖp Nhµ n­íc, sè nî ®äng thuÕ ngoµi quèc doanh, tiÒn cÊp quyÒn sö dông ®Êt... trªn ®Þa bµn tØnh. §ång thêi yªu cÇu chÊn chØnh vµ xö lý c¸c kho¶n chi sai chÕ ®é nh­ chi kh«ng ®óng môc ®Ých; chi kh«ng cã ho¸ ®¬n, chøng tõ; chi ngoµi nghiÖp vô; chi x©y dùng c¬ b¶n kh«ng ®óng chÕ ®é... cu¶ c¸c ®¬n vÞ sö dông kinh phÝ Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ ®iÒu chØnh mét sè kho¶n chi Ng©n s¸ch trong quyÕt to¸n n¨m tr­íc tÝnh vµo nguån kinh phÝ cña n¨m sau. Cã thÓ thÊy r»ng ho¹t ®éng kiÓm to¸n Nhµ n­íc cã t¸c dông thiÕt thùc ®èi víi c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh, Ng©n s¸ch nhÊt lµ trong giai ®o¹n ®æi míi hiÖn nay, gãp phÇn t¨ng c­êng qu¶n lý Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ Ng©n s¸ch ®Þa ph­¬ng, thóc ®Èy nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn theo h­íng c«ng nghiÖp ho¸ hiÖn ®¹i ho¸. Ho¹t ®éng cña kiÓm to¸n Nhµ n­íc còng gãp ph©n tÝch cùc vµo viÖc ph¸t hiÖn nh÷ng sai sãt trong qu¶n lý vµ sö dông Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. §ång thêi còng chÊn chØnh mäi nÒ nÕp cÇn ph¶i tu©n thñ theo chÕ ®é, chÝnh s¸ch vµ ph¸p luËt cña Nhµ n­íc; ®Æc biÖt lµ nh÷ng kÕt qu¶ kiÓm to¸n vµ kiÕn nghÞ cña kiÓm to¸n viªn Nhµ n­íc ®· thùc sù gióp cho l·nh ®¹o ®Þa ph­¬ng vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh Ng©n s¸ch Nhµ n­íc trªn hai lÜnh vùc khã kh¨n nhÊt hiÖn nay, ®ã lµ: chi hµnh chÝnh sù nghiÖp vµ chi ®Çu t­ ph¸t triÓn. Môc lôc Tµi liÖu tham kh¶o KiÓm to¸n tµi chÝnh – NguyÔn Quang Quynh(Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh Hµ néi – th¸ng 7/2001). KiÓm to¸n – V­¬ng §×nh HuÖ (Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh Hµ néi n¨m 2000). ChuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam – QuyÓn III (Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh). CÈm nang kiÓm to¸n viªn Nhµ n­íc (Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh). LuËt Ng©n s¸ch. T¹p chÝ kiÓm to¸n : Sè 1,2,3,4,/ 2003 Sè 1,3,5/2002 7. T¹p chÝ ng©n hµng : Sè 6/ 1999 Sè 3/2002