Đề tài Công tác hạch toán kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH một thành viên Nam Cường

CTT bao gồm: tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất . Chi phí NCTT được phản ánh theo từng đối tượng hạch toán chi phí . Trường hợp chi phí liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán thì phải phân bổ theo một trong các tiêu thức là: phân bổ theo tiền lương định mức của từng sản phẩm . phân bổ theo tỷ lệ khối lượng sản phẩm . b) Phương pháp hạch toán Tài khoản sử dụng: TK 622 – chi phí NCTT. Nguyên tắc hạch toán vào TK 622: - Không hạch toán vào TK 622 những khoản phải trả về tiền lương và các khoản trích theo lương cho NV phân xưởng, NV bán hàng, nhân viên QLDN. - TK 622 được mở chi tiết theo dõi đối tượng tập hợp CPSX kinh doanh - Tài khoản này không sủ dụng cho các hoạt động thương mại. Sơ đồ 1.3. Phương pháp hạch toán : TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lương phải trả cho K/C chi phí NCTT Công nhân trực tiếp SX PP KKTX TK 33 Trích BHXH,BHYT TK 631 BHTN,KPCĐ tính vào PP KK Chi phí SX kinh doanh TK 335 Trích trước tiền lương Nghỉ phép của công nhân SX 1.3.3 Nội dung và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung a) Nội dung: Chi phí SXC bao gồm: tiền lương của nhân viên phân xưởng, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và tiền ăn ca của công nhân toàn phân xưởng, vật liệu, CCDC xuất dùng cho phân xưởng, khấu hao TSCĐ dùng chung cho phân xưởng, chi phí mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền dùng chung cho phân xưởng. 1.3.3.2 Phương pháp hạch toán : Tài khoản sử dụng: TK 627 – chi phí sản xuất chung . TK 627 được mở chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 để theo dõi, phản ánh riêng từng nội dung chi phí Phương pháp hạch toán : Sơ đồ 1.4. TK 334,338 TK627 TK154 Tiền lương nhân viên quản lý CP SXC phân bổ vào chi đội xây dựng, các khoản trích phí chế biến trong kỳ theo lương,tiền ăn ca phải trả CNV toàn phân xưởng TK 152 TK632 Vật liệu xuất dùng cho PX CP SXC không được Phân bổ - ghi nhận CP TK153 SXKD trong kỳ CCDC xuất dùng cho PX TK214 Khấu hao TSCĐ dùng cho PX TK111, 112 Chi phí khác bằng tiền dùng Cho PX 1.4 Tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang 1.4.1 Tổng hợp chi phí sản xuất Chi phí SXC sau khi được tập hợp riêng từng khoản mục: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC cần kết chuyển để tập hợp chi phí sản xuất của toàn DN và chi tiết cho tứng đối tượng kế toán tập hợp CPSX. Để tập hợp CPSX của toàn DN, kế toán tùy thuộc vào việc áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX hay phương pháp KKĐK mà sử dụng các tài khoản khác nhau. a) Đối với DN áp dụng phương pháp KKTX: TK sử dụng: TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Phương pháp hạch toán : Sơ đồ 1.5. TK621 TK154 TK152 K/C chi phí NVL Giá trị phế liệu thu hồi trực tiếp TK622 TK138,334 K/C chi phí NCTT Giá trị SP hỏng không sữa chữa được người gây ra thiệt hại TK627 bồi thường TK155(632) K/C chi phí SXC Giá thành thực sản phẩm hoàn thành b) Đối với DN áp dụng phương pháp KKĐK: Tài khoản sử dụng:TK 631 – Giá thành sản xuất Nguyên tắc hạch toán TK 631: Sơ đồ 1.6. TK154 TK631 TK632 K/C giá trị SPDD Giá trị sản phẩm hoàn thành đầu kỳ TK621 K/C chi phí NVL trực tiếp TK622 K/C chi phí NCTT TK627 K/C chi phí SXC 1.4.2 Đánh giá sản phẩm dở dang : Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm ,công việc còn đang trong quá trình sản xuất ,chế biến dang nằm trên dây truyền công nghệ hoặc đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn phải còn gia công, chế biến tiếp mới trở thành sản phẩm . Trong các DN sản xuất thường có quá trình công nghệ sản xuất liên tục và xen kẽ nhau nên ở thời điểm cuối tháng, cuối quý, cuối năm thường có khối lượng sản phẩm đang sản xuất dở dang và những sản phẩm dở dang này bao gồm: - Chi tiết, bộ phân gia công chế biến trên dây truyền sản xuất hay tại vị trí sản xuất - Những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn sản xuất cuối cùng nhưng chưa làm thủ tục nghiêm thu nhập kho thành phẩm. - Để biết được sản phẩm dở dang phải tiến hành kiểm kê và tính giá, nguyên tắc của kiểm kê là phải tiến hành đồng thời, tránh trùng lặp,tránh bỏ xót. + Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí NVL chính: + Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo phương pháp ước tính sản lượng hoàn thành tương đương: + Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến: + Xác định giá trị SPDD theo giá thành định mức: 1.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 1.5.1 Đối với DN có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn: Các DN thuộc loại hình sản xuất giản đơn là những DN có quy trình công nghệ sản xuất tương đối đơn giản chỉ sản xuất một hoặc một số mặ hàng với khối lượng lớn chi phí sản xuất không dài, tính chất sản phẩm làm ra không phức tạp, SPDD không có hoặc có ít như DN điện nước, khí nén, … Nếu SX một mặt hàng thì đối tượng hạch toán CP trùng với đối tượng tính GTSP Nếu DN sản xuất nhiều mặt hàng nhưng được chế tạo từ những vật liệu giống nhau, quy trình công nghệ như nhau, sản phẩm chỉ khác nhau ở quy cách, kích thước,…thì phương pháp hạch toán CPSX là theo nhóm sản phẩm , phương pháp tính giá thành là phương pháp liên hợp. 1.5.2 Đối với DN sản xuất theo đơn đặt hàng: Các DN sản xuất theo đơn đặt hàng thường là những DN thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc hoặc sản xuất hàng loạt nhỏ do đó kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo từng đơn đặt hàng của người mua. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Phương pháp tính giá thành tùy theo tính chất và số lượng sản phẩm của từng đơn đặt hàng sẽ áp dụng phương pháp thích hợp như: phương pháp chi tiết, phương pháp hệ số, phương pháp tổng cộng chi phí hay liên hợp,… Đối với những đon đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp được theo đơn đặt hàng đó chính là tổng giá thành của đơn vị và giá thành đơn vị được tính bằng cách. Tổng giá thành đơn đặt hàng Số lượng sản phẩm trong đơn đặt hàng Tuy nhiên trong các DN có chu kỳ sản xuất dài như: đóng tàu, chế tạo máy có thể chia đơn đặt hàng chính ra đơn đặt hàng phụ theo giai đoạn hoàn thành của đơn hàng. Mỗi đơn đặt hàng lập cho một chi tiết hoặc một bộ phận sản phẩm . 1.5.3 Đối với DN có quy trình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục Đặc điểm của các DN thuộc loại hình này là quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm chia ra nhiều giai đoạn hay nhiều bước nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định mỗi bước chế biến ra một loại bán thành phẩm, bán thành phẩm bước trước là đối tượng chế biến bước sau. Theo phương pháp này CPSX phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ được tập hợp cho giai đoạn đó,CP SXC được tập hợp theo phân xưởng sẽ được phân bổ cho các bước theo tiêu chuẩn thích hợp. Tùy theo tính chất hàng hóa của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, CPSX có thể được tập hợp theo phương án có bán thành phẩm và phương án không có bán thành phẩm. Phương pháp tính giá thành là phương pháp trực tiếp kết hợp với phương pháp tổng cộng chi phí hay hệ số (tỷ lệ) CHƯƠNG II TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN NAM CƯỜNG 2.1 Sự hình thành và phát triển của Công ty TNHH Nam Cường Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường là nhà máy sản xuất gạch bê tông, đã xuất hiện thị trường từ năm 2002. Bắt đầu từ ngày 01/03/2002 công ty bắt đầu đi vào hoạt động theo sổ đăng ký kinh doanh số 0102029496 của Thành Phố Bắc Ninh. Địa chỉ trụ sở chính: Số điện thoại: Mã số thuế: Nhiệm vụ chủ yếu của công ty là sản xuất các loại gạch bê tông đa dạng về chủng loại mẫu mã và tùy theo nhu cầu của khách hàng như: + Gạch ziczac, gạch lục lăng + Gạch hoa thị, gạch sân khấu, gạch chữ I + Gạch lẩy,… Dùng để lát vỉa hè, vườn hoa, sân bãi, công viên,…ngoài ra công ty còn sản xuất các loại gạch lẩy có kích cỡ khác nhau dùng để xây nhà thay thế các loại gạch đất nung truyền thống. Gạch bê tông được sản xuất trên dây truyền tự động trên 80% với công nghệ ép, bán khô nên có cường độ chịu lực cao. Sản phẩm gạch bê tông của công ty ới đầu xuất hiện trên thị trường cũng gặp rất nhiều khó khăn về thị trường tiêu thụ sản phẩm vì là công ty mới thành lập chưa có nhiều uy tín. Đến nay qua thời gian tiếp cận thị trường bằng những chính sách hợp lý công ty đã thu được những kết quả đáng kể. Với kinh nghiệm đã tích lũy công ty đã cho ra đời những sản phẩm tốt với quy trình hiện đại tiết kiệm nguyên liệu và nhân công từ đó giảm giá thành sản phẩm . 2.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Sơ đồ 2.1. Bộ máy quản lý của Công ty: Giám đốc Phó giám đốc P .tài chính kế toán P .KD P .kỹ thuật Xưởng SX P .vật tư P .HC P Tổ 2 Tổ 1 Cửa hàng + Giám đốc: Là người đứng đầu có quyền quyết định cao nhất trong công ty. Là người điều hành cung với sự giúp đỡ của kế toán trưởng và phó giám đốc chỉ đạo các phòng ban, phân xưởng trong công ty + Phó giám đốc: thông qua đề nghị của các phòng ban, các bộ phận sản xuất mà bàn bạc với giám đốc để đi đến các quyết định tốt nhất nhằm thúc đẩy sự phát triển của công ty. + Phòng tài chính – kế toán: chịu trách nhiệm vế tài sản và ghi chếp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Phân tích hoạt động kinh doanh và đưa ra các ý kiến đề xuất giúp cho công tác quản lý công ty của giám đốc. + Phòng hành chính: chịu trách nhiệm về công tác hành chính và sắp xếp bố trí lao động phù hợp trong dây truyền sản xuất và các bộ phận khác trong công ty. + Phòng kinh doanh : lập kế hoạch nhằm thực hiện việc nghiên cứu, nắm bắt nhu cầu thị trường ,tổ chức mạng lưới bán hàng, tiếp nhận sản phẩm ,chuẩn bị hàng hóa và tiêu thụ sản phẩm theo nhu cầu của khách hàng với chi phí kinh doanh nhỏ nhất. + Phòng kỹ thuật: gồm các chuyên viên, kỹ sư phụ trách về công tác kỹ thuật của máy móc thiết bị dảm bảo sự vận hành của toàn bộ quy trình công nghệ. Ngoài ra phòng kỹ thuật còn có nhiệm vụ kiểm tra chất lượng sản phẩm . + Phòng vật tư: lập kế hoạch và đảm bảo vật tư cho quá trình sản xuất của công ty được diễn ra liên tục. + Xưởng sản xuất : là nơi trực tiếp sản xuất ra sản phẩm , chịu trách nhiệm về chất lượng của sản phẩm ,đảm bảo an toàn lao động, thực hiện các chế độ vệ sinh công nghiệp, tiết kiệm tối đa NVL, thực hiện công nghệ theo đúng quy trình. 2.3 Đặc điểm quy trình sản xuất của công ty: Sơ đồ 2.2: Quy trình công nghệ sản xuất gạch bê tông: Khu chứa NVL Máy trộn vữa màu Cát trắng Cát vàng Đá dăm Nhà bảo dưỡng gạch Phễu cát vàng Phễu đá dăm Hệ thống càng nâng gạch sau khi ép Hệ thống càng nâng gạch sau khi bảo dưỡng Máy trộn vữa đen Hệ hống máy ép gạch Bãi bảo dưỡng gạch ngoài trời Kho thành phẩm Phễu cát trắng Băng tải vữa đen Băng tải vữa màu Băng tải TP Băng tải Xích tải palet đỡ gạch Công nghệ sản xuất gạch bê tông của công ty theo công nghệ hiện nay là sản xuất bằng phương pháp nâng ép. Dây truyền công nghệ sản xuất 80% là tự động hóa. Một dây truyền hoàn chỉnh bao gồm các bộ phận sau: máy ép sung, máy trộn hỗn hợp nguyên liệu phối liệu, hệ thống khung các loại, máy xếp dỡ vận chuyển đến bãi sản phẩm được điều khiển tự động hoặc bán tự động. Nguyên liệu để sản xuất bao gồm: + Nguyên liệu chính: xi măng, cát trắng, cát vàng, đa dăm + Nguyên liệu phụ: phụ gia, bột màu 2.4 Tổ chức công tác hạch toán kế toán của công ty 2.4.1 Bộ máy kế toán Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường là một công ty nhỏ nên công tác tạ DN được tổ chức theo hình thức bộ máy kế toán tập trung. Tại phòng kế toán của DN thực hiện mọi công tác kế toán . Sơ đồ 2.3: mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty: Kế toán trưởng KT VL, CCDC,tiêu thụ KTN lương, ngân hàng, thuế KT công nợ Thủ quỹ KT tổng hợp, TSCĐ + Niên độ kế toán :bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm + Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp KKTX + Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo nguyên tắc giá gốc + Phương pháp xác định hàng tồn kho cuối kỳ: theo PP bình quân gia quyền + Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: theo nguyên giá + Phương pháp khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng + DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ. 2.4.2 Hình thức kế toán và các chế độ kế toán được áp dụng tại công ty Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.4: Chứng từ gốc Sổ Nhật ký chung Sổ cái Bảng CĐ số phát sinh Báo cáo tài chính Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Trình tự ghi chép và luân chuyển chứng từ: hàng ngày căn cứ vào các chứng từ làm căn cứ ghi sổ, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, đồng thời ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan. Sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh . Sau khi kiểm tra số liệu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tông hợp chi tiết ( được lập từ các sổ kế toán chi tiết) để lập báo cáo tài chính. Sơ đồ 2.5: trình tự ghi chép và luân chuyển chứng từ: PXK, PNK, HĐ mua NVL, CCDC, bảng chấm công, bảng KH TSCĐ,… Sổ quỹ TK 111, 112 Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 Bảng CĐ số phát sinh Báo cáo tài chính Sổ chi tiết TK 621, 622, 627 Bảng tổng hợp chi tiết TK 621, 622, 627, 154 Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Từ các chứng từ ban đầu là các PXK, PNK nguyên vật liệu, CCDC, bảng phân bổ NVL, CCDC, hóa đơn GTGT mua NVL, hóa đơn tiền điện, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương , bnagr phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ KH TSCĐ, bảng tổng hợp chi phí SXC, phiếu xác nhận hoàn thành sản phẩm,…Kế toán lần lượt ghi chép theo trình tự. CHƯƠNG III THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN NAM CƯỜNG 3.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty Trong nền kinh tế thị trường , điều quan trọng và sự quan tâm hàng đầu của các DN là hàng hóa mà doanh nghiệp đem tiêu thụ trên thị trường có được người tiêu dùng chấp nhận không? Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường là một công ty tư nhân vì vậy cũng hạn chế về mặt sản xuất, công ty đang đi sâu về sản xuất các loại gạch làm sao để mẫu mã đẹp và chất lượng là tốt nhất. Bên cạnh công ty đang khai thác để phát triển các mặt khác như: khai thác đá,đồ gỗ. Nhưng do thời gian và trình độ có hạn, nên chuyên đề này em chỉ nghiên cứu sâu vào quá trình tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của gạch bê tông. 3.2. Phương pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất 3.2.1 Kế toán chi phí NVL trực tiếp a) Đặc điểm và định mức sử dụng vật liệu tại công ty: * Đặc điểm NVL: tại công ty NVL trực tiếp bao gồm vật liệu chính và vật liệu phụ: - Vật liệu chính: cát trắng, cát vàng, đá dăm, xi măng đen, xi măng trắng. - Vật liệu phụ: phụ gia, bột màu. * Định mức sử dụng NVL cho sản xuất gạch Biểu số 3.1. (trích) BẢNG ĐỊNH MỨC NGUYÊN VẬT LIỆU THÁNG 2/2011/SP Loại vật liệu ĐVT Gạch ziczac Màu ghi Gạch ziczac Màu vàng Gạch thẻ T100 Gạch rỗng R150 Gạch rỗng R100 Cát trắng Cát vàng Đá dăm Xi măng đen Xi măng trắng Bột màu Phụ gia Dm3 Dm3 Dm3 Kg Kg Kg kg 0,2374 0,8952 0,9093 0,4259 - - 0,0002 0,2564 0,8952 0,9093 0,3333 0,1 0,004 0,0002 - 0.9355 0,5618 0,19 - - 0,00074 - 6,24 3,64 1,27 - - 0,00508 - 4,9 2,94 1 - - 0,004 b) Hạch toán xuất kho nguyên vật liệu Trình tự hạch toán: Khi có nhu cầu về sử dụng NVL thì phân xưởng sản xuất gạch làm giấy đề nghị gửi lên bộ phận cung ứng vật tư đề nghị xuất NVL phục vụ cho sản xuất gạch. Căn cứ đề nghị của phân xưởng phòng kế toán lập phiếu xuất vật tư (3 liên): 1 liên phòng kế toán giữ lại làm căn cứ ghi sổ, 1 liên giao cho người nhận vật tư và 1 liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho. Giá xuất kho của nguyên vật liệu dùng cho sản xuất gạch tại phân xưởng của công ty tính theo giá bình quân thời điểm. Công thức 3.1. Đơn giá Trị giá thực tế NVL tồn ĐK + Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ Bình = quân Số lượng NVL tồn ĐK+ Số lượng NVL nhập trong kỳ Gía thực tế NVL = đơn giá x Số lượng NVL Xuất ko trong kỳ bình quân xuất trong kỳ Đơn vị: Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường Địa chỉ: Biểu số 3.2 PHIẾU XUẤT KHO Ngày 03 tháng 02 năm 2011 Số:01 Họ tên người nhận: Hoàng Xuân Nam Nợ TK 621 (L60G) Lý do xuất: Sản xuất gạch L60G Có TK 1521 Xuất tại kho Có TK 1522 STT Tên quy cách Vật tư Mã Số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 2 3 4 5 Cát trắng Cát vàng Đá dăm Xi măng đen Phụ gia M3 M3 M3 Kg lêt 128 483 491 229986 108 35.000 32.000 95.000 654 21.000 4.480.000 15.456.000 46.645.000 150.410.844 2.268.000 Cộng 219.259.844 Tổng số tiền viết bằng chữ: Hai trăm mười chín triệu hai trăm năm mươi chín ngàn tám trăm bốn mươi bốn đồng. Thủ trưởng đơn vị Kế toán Người nhận Thủ kho (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán theo dõi chi tiết NVL được xuất dùng: Nợ TK 621 (L60G): 219.259.844 Có TK 152: 219.259.844 ( TK 1521: 216.991.844 TK 1522: 2.268.000 ) Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, số liệu trên các chứng từ gốc được phản ánh vào sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại gạch cụ thể. Số liệu ghi trên sổ chi tiết chi phí NVL trực tiếp làm cơ sở để tổng hợp chi phí cho toàn công ty. Kế toán hạch toán trị giá NVL xuất kho của toàn công ty tháng 2 năm 2011: Nợ TK 621: 1.032.736.796 Chi tiêt TK 621.L60G: 219.259.844 TK 621.L60V: 191.065.552 TK 621.T100: 254.149.000 TK621.R100: 234.820.000 TK621.R150: 133.442.400 Có TK 152: 1.032.736.796 TK 1521: 972.825.296 TK 1522: 59.434.548 Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán công ty tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung. Sau khi ghi vào sổ Nhật ký chung số liệu trên được chuyển vào sổ chi tiết TK621(L60G) Biểu số 3.3: SỔ CHI TIẾT Tháng 2 năm 2011 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 621.L60G Đơn vị tính: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 28/2 01 3/2 Xuất kho cát trắng để sản xuất gạch L60G 1 1521 4.480.000 28/2 01 3/2 Xuất kho cát vàng để sản xuất gạch L60G 1 1521 15.456.000 28/2 01 3/2 Xuất kho đá dăm để sản xuất gạch L60G 1 1521 46.645.000 28/2 01 3/2 Xuất kho xi măng đen để sản xuất gạch L60G 1 1521 150.410.844 28/2 01 3/2 Xuất kho phụ gia để sản xuất gạch L60G 1 1522 2.268.000 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NVL TT sản phẩm gạch L60G 4 1541 219.259.844 Cộng số phát sinh 219.259.844 219.259.844 Số dư cuối kỳ 0 0 Đồng thời ghi vào sổ cái TK 621: Biểu số 3.4: SỔ CÁI Tháng 2 năm 2011 Tài khoản: 621 Số dư đầu kỳ Nợ Có 0 0 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 01 3/2 Xuất kho cát trắng để sản xuất gạch L60G 1 1521 4.480.000 01 3/2 Xuất kho cát vàng để sản xuất gạch L60G 1 1521 15.456.000 01 3/2 Xuất kho đá dăm để sản xuất gạch L60G 1 1521 46.645.000 01 3/2 Xuất kho xi măng đen để sản xuất gạch L60G 1 1521 150.410.844 01 3/2 Xuất kho phụ gia để sản xuất gạch L60g 1 1522 2.268.000 … … … … … … … 28/2 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sản phẩm gạch L60G 4 1541 219.259.844 28/2 Kaats chuyển chi phí NVL trực tiếp sản phẩm gạch L60V 4 1542 191.065.552 28/2 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sản phẩm gạch T100 4 1543 254.149.000 28/2 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sản phẩm gạch R100 4 1544 234.820.000 28/2 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sản phẩm gạch R150 4 1545 133.442.400 Cộng 1.032.736.796 1.032.736.796 Số dư cuối kỳ 0 0 3.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NCTT tại công ty bao gồm: lương, phụ cấp lương và các khoản BHXH(16%), BHYT(3%), BHTN(1%), KPCĐ(2%) được trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất . Công thức tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất : n Lsp = ∑ Qi.Gi i=1 Trong đó: Lsp : Lương sản phẩm Qi : Khối lượng sản phẩm i hoàn thành được nghiệm thu Gi : Đơn giá tiền lương sản phẩm loại i Trình tự hạch toán : Chi phí NCTT là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm của công ty. Chi phí NCTT thường chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong GTSP, vì vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý chi phí và tính GTSP mà còn có ý nghĩa không nhỏ trong việc tính lương, trả lương chính xác và kịp thời cho người lao động. Quản lý tốt chi phí nhân công có tác dụng thúc đẩy công ty sử dụng lao động khoa học, hợp lý nâng cao năng xuất và chất lượng lao động. Đồng thời tạo điều kiện giải quyết việc làm, đảm bảo thu nhập cho người lao động và không ngừng nâng cao đời sống công nhân trong công ty. Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được hạch toán trực tiếp vào từng sản phẩm . Các khoản trích theo lương phân bổ theo chi phí NCTT. Biểu số 3.5 BẢNG ĐƠN GIÁ LƯƠNG TT Tên SP Đơn giá QLDN PXSX Tiêu thụ SX T.thụ QLPX TTSX Tiếp thị Bán hàng Phục vụ bán hàng 1 2 3 4 Gạch ziczac Gạch T100 Gạch R 100 Gạch R150 118 25,19 176 235 34,3 6,18 51,17 68,32 22,87 4,12 34,11 45,54 12,77 2,56 19,05 25,44 38,94 10,75 58,08 77,55 5,82 0,72 8,67 11,59 2,13 0,5 3,17 4,23 1,17 0,27 1,75 2,33 Cuối tháng căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm để tính lương cho từng bộ phận: Trong tháng 2/2011 số lượng thành phẩm nghiệm thu nhập kho như sau: + Gạch ziczac màu ghi(L60G): 538.600 viên + Gạch ziczac màu vàng (L60V): 359.500 viên + Gạch thẻ (T100): 1.124.100 viên + Gạch rỗng (R100): 198.200 viên + Gạch rỗng (R150): 90.000 viên Biểu số 3.6 BẢNG TÍNH LƯƠNG CỦA CÔNG NHÂN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT TT Sản phẩm Đơn giá Số lượng sản phẩm Thành tiền 1 2 3 4 5 Ziczac màu ghi Ziczac màu vàng Thẻ T100 Rỗng R100 Rỗng R150 38,94 38,94 10,75 58,08 77,55 538.600 359.500 1.124.100 198.200 90.000 20.973.084 13.998.930 12.084.075 11.511.456 6.979.500 Cộng 65.547.045 b) Hạch toán các khoản trích theo lương: Tổng lương = Hệ số lương công x Lương Cơ bản nhân trực tiếp SX cơ bản = 47,1 x 730.000 = 34.383.000 BHXH (3383) = 34.383.000 x 16% =5.501.280 BHYT (3384) = 34.383.000 x 3% = 1.031.490 BHTN (3388) = 34.383.000 x1% = 343.830 KPCĐ (3382) = 34.383.000 x 2% = 687.660 Phân bổ các khoản trích theo lương cho từng loại sản phẩm theo lương công nhân sản xuất. Biểu số 3.7 BẢNG PHÂN BỔ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ CHO TỪNG LOẠI SP TK ghi có Tổng tiền Sản phẩm Ziczac màu ghi Ziczac màu vàng Thẻ T100 Rỗng R100 Rỗng R150 3383 5.501.280 1.760.241 1.174.911 1.014.203 966.141 585.784 3384 1.031.490 330.045 220.296 190.163 181.152 109.825 3388 343.830 110.015 73.432 63.487 60.384 36.611 3382 1.310.941 419.461 279.978 241.682 230.229 139.591 Tổng 8.187.541 2.619.762 1.748.617 1.509.435 1.437.906 871.821 Biểu số 3.8: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TK ghi Có TK ghi nợ TK 334 TK 3382 TK3383 TK3384 TK3388 Tổng L60G 20.973.084 419.461 1.760.241 330.045 110.015 23.592.846 L60V 13.998.930 279.978 1.174.911 220.296 73.432 15.747.547 T100 12.084.075 241.682 1.014.203 190.163 63.387 13.593.510 R100 11.511.456 230.229 966.141 181.152 60.384 12.949.362 R150 6.979.500 139.591 585.784 109.835 36.611 7.851.321 Cộng 65.547.500 1.310.941 5.501.280 1.031.490 343.830 73.734.586 Cuối tháng kế toán công ty sẽ tính toán và nhập bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và hạch toán chi phi tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất vào TK 622. L60G, ghi vào sổ Nhật ký chung sau đó số liệu được chuyển vào sổ cái TK 622. Đồng thời các số liệu cũng được phản ánh vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp theo từng loại gạch. Biểu số 3.9 SỔ CHI TIẾT Tháng 2 năm 2011 Tên tài khoản: chi phí NCTT sản xuất Số hiệu TK : 622.L60G Đơn vị tính: Đồng Ngày Tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh Số NT Nợ Có 28/2 28/2 Lương công nhân trực tiếp sản xuất gạch L60G 2 334 20.973.084 28/2 28/2 Trích BHXH công nhân trực tiếp sản xuất gạch L60G 2 3383 1.760.241 28/2 28/2 Trích BHYT công nhân trực tiếp SX gạch L60G 2 3384 330.045 28/2 28/2 Trích KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất gạch L60G 2 3382 419.461 28/2 28/2 Trích BHTN công nhân trực tiếp sản xuất gạch L60G 2 3388 110.015 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí công nhân trực tiếp sản xuất gạch L60G 4 1541 23.592.846 Cộng phát sinh 23.592.846 23.592.846 Kế toán hạch toán chi phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất toàn công ty tháng 2 năm 2011: Nợ TK 622:65.547.045 Chi tiết: TK 622.L60G: 20.973.084 TK 622.L60V: 13.998.930 TK 622.T100: 12.084.075 TK622.R100: 11.511.456 TK622.R150: 6.979.500 Có TK 334: 65.547.045 Kế toán hạch toán các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất gạch L60G: Nợ TK 622.L60G: 2.619.762 Có TK 3382: 419.461 Có TK 3383: 1.760.241 Có TK 3384: 330.045 Có TK 3388: 110.015 Biểu số 3.10 SỔ CÁI Tháng 2 năm 2011 Tên TK: chi phí nhân công trực tiếp Số dư đầu kỳ Nợ Có 0 0 Số hiệu TK: 622 Đơn vị tính: Đồng Ngày Tháng chứng từ Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 28/2 28/2 Lương CN trực tiếp SX gạch L60G 3 334 20.973.084 28/2 28/2 Trích BHXH CN trực tiếp SX gạch L60G 3 3383 1.760.241 28/2 28/2 Trích BHYT CN trực tiếp SX gạch L60G 3 3384 330.045 28/2 28/2 Trích KPCĐ CN trực tiếp SX gạch L60G 3 3382 419.461 28/2 28/2 Trích BHTN CN trực tiếp SX gạch L60G 3 3388 110.015 28/2 28/2 Lương CN trực tiếp SX gạch L60V 3 334 13.998.930 28/2 28/2 Trích BHXH CN trực tiếp SX gạch L60V 3 3383 1.174.911 … … … … … … … 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NCTT SX gạch L60V 4 1541 23.592.846 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NCTT SX gạch L60V 34 1542 15.747.547 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NCTT SX gạch T100 34 1543 13.593.510 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NCTT SX gạch R100 4 1544 12.949.362 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NCTT SX gạch R150 5 1545 7.851.321 Cộng 73.734.856 73.734.856 Số dư cuối kỳ 0 0 3.2.3.hạch toán chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất tại phân xưởng, khoản chi phí này rất đa dạng, phát sinh thường xuyen xong giá trị không lớn. Tại Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường, chi phí SXC được hạch toán chi tiết theo từng nội dung chi phí nhưng lại không mở TK chi tiết theo dõi cho từng loại gạch. Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tập hợp và phân bổ chi phí SXC cho từng loại gạch. TK sử dụng: TK627 đượn mở chi tiết thành 6 TK cấp 2 để theo dõi từng nội dung chi phí. a) Chi phí nhân viên phân xưởng: TK6271 Bao gồm tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng: Công thức: Tiền lương của nhân ̳ Số lượng sản phẩm x Đơn giá viên phân xưởng sản xuất ra tiền lương Chứng từ sử dụng: bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán lương, hóa đon GTGT,… Biểu số 3.11: BẢNG TÍNH LƯƠNG NHÂN VIÊN PHÂN XƯỞNG Loại sản phẩm SL sản phẩm sản xuất Đơn giá Thành tiền L60G 538.600 12,77 6.877.922 L60V 359.500 12,77 4.590.815 T100 1.124.100 2,56 2.978.856 R100 198.200 19,05 3.775.710 R150 90.000 25,44 2.289.600 Cộng 20.512.912 Tổng quỹ lương cơ bản của nhân viên phân xưởng = 15,8 x 730.000 = 11.534.000 BHXH = 11.534.000 x 16% = 1.845.440 BHYT = 11.534.000 x 3% = 346.020 BHTN = 11.534.000 x 1% = 115.340 KPCĐ = 11.534.000 x 2% = 230.680 Căn cứ số liệu trên kế toán hạch toán như sau: Kế toán hạch toán tiền lương nhân viên phân xưởng toàn công ty tháng 2 năm 2011: Nợ TK 6271: 20.512.912 (TK 6271.L60G: 6.877.922 TK 6271.L60V: 4.590.815 TK 6271.T100: 2.978.865 TK 6271.R100: 3.775.710 TK 6271.R150: 2.289.600 ) Có TK 334: 20.512.912 Kế toán các khoản trích theo lương: Nợ TK 6271: 2.537.480 Có TK 3382: 230.680 Có TK 3383: 1.845.440 Có TK 3384: 346.020 Có TK 3388: 115.340 Kế toán hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng sản xuất gạch L60G tháng 2 năm 2011: Nợ TK 6271: 6.877.922 Có TK 334: 6.877.922 b) Hạch toán chi phí nhiên liệu: TK 6272 Chi phí nhiên liệu bao gồm: Dầu, mỡ, nhớt là những chi phí mang tính chất hỗ trợ cho phân xưởng sản xuất Căn cứ vào số liệu trong các bảng kê đã được tập hợp trong tháng 2 năm 2011, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 6272: 18.500.000 Có TK 1523: 18.500.000 c) Hạch toán chi phí CCDC: TK 6273 CCDC tại Công ty bao gồm: Khuôn các loại, kệ đỡ gạch, palet xếp gạch, máy hàn, máy mài, máy cắt, máy khoan và một số công cụ khác. Giá trị CCDC xuất dùng một lần theo bảng kê tháng 2 năm 2011 là: 52.600.000 Giá trị CCDC phân bổ nhiều lần theo bảng kê tháng 2 năm 2011 là: 35.500.000 Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 6273: 88.100.000 Có TK 153: 52.600.000 Có TK 142: 35.500.000 d) Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xưởng: TK 6274 TSCĐ dùng cho phân xưởng sản xuất gạch bao gồm: Dây truyền sản xuất , xe xúc lật, xe nâng, xe vận tải nhà xưởng Phương pháp tính khấu hao TSCD tại Công ty: Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao tháng = Số tháng sử dụng Biểu số 3.12 BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ THÁNG 2 NĂM 2011 TT TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ KH % KH năm KH tháng 1 Dây truyền sản xuất gạch 4.600.000.000 12,5 575.000.000 47.916.667 2 Xe xúc lật 850.000.000 10 85.000.000 7.083.333 3 Xe nâng 350.000.000 10 35.000.000 2.916.667 4 Xe vận tải 300.000.000 12,5 37.500.000 3.125.000 5 Nhà xưởng, kho 900.000.000 7 63.000.000 5.250.000 Tổng 7.000.000.000 795.500.000 66.291.667 Kế toán hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ toàn công ty tháng 2 năm 2011: Nợ TK 6274: 66.291.667 (TK 6274.L60G: 21.211.342 TK 6274.L60V : 14.157.958 TK 6274.T100: 12.221.352 TK 6274.R100: 11.642.227 TK 6274.R150: 7.058.787 ) Có TK 214: 66.291.667 Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 2 năm 2011 kế toán tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ cho sản phẩm gạch L60G: Nợ TK 6274: 21.211.342 Có TK 214: 21.211.342 e) Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài: TK 6277 Dịch vụ mua ngoài bao gồm toàn bộ chi phí như: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại,…phục vụ cho quản lý. Kế toán hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài tháng 2 năm 2011 của công ty là: Nợ TK 6277: 42.650.000 ( TK 6277.L60G: 13.646.719 TK 6277.L60V: 9.108.791 TK 6277.T100: 7.862.383 TK 6277.R100: 7.490.248 TK 6277.R150: 4.541.404 Nợ TK 1331: 4.541.404 Có TK 111: 46.915.000 Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán tập hợp và hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài cho sản phẩm gạch L60G: Nợ TK 6277: 13.646.719 Nợ TK 1331: 1.364.672 Có TK 111: 15.011.391 Toàn bộ chứng từ gốc về chi phí này như hóa đơn tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, … được tập hợp và chuyển về phòng tài chính kế toán công ty để ghi sổ. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ gốc, bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ , bảng thanh tóan lương, …kế toán công ty ghi sổ Nhật ký chung, sau đó số liệu được ghi vào sổ cái các tài khoản liên quan. g) Hạch toán chi phí bằng tiền khác tại phân xưởng: TK 6278 Chi phí bằng tiền khác bao gồm: hội họp, tiếp khách, nước uống. Số liệu chi phí phát sinh trong tháng 2 năm 2011 là: 12.680.000 Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 6278: 12.680.000 Có TK 111: 12.680.000 h) Tập hợp và phân bổ chi phí SXC cho từng loại gạch Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí SXC và phân bổ cho từng loiaj sản phẩm theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất. Biểu số 3.13: BẢNG TỔNG HỢP VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Nội dung chi phí Ziczac ghi L60G Ziczac vàng L60V Thẻ T100 Rỗng R100 Rỗng R150 CP NV phân xưởng 7.432.892 4.961.241 4.282.614 4.079.677 2.473.545 CP nhiên liệu 5.919.444 3.951.058 3.410.610 3.248.994 1.969.894 CP CCDC 28.189.352 18.815.580 16.241.877 15.472.235 9.380.955 CP KH TSCĐ 21.211.342 14.157.958 12.221.352 11.642.227 7.058.787 CP DV mua ngoài 13.646.719 9.108.791 7.862.838 7.409.248 4.541.404 CP bằng tiền khác 4.057.219 2.708.077 2.337.650 2.226.878 1.350.176 Tổng 80.456.969 53.702.707 46.356.941 44.160.258 26.774.761 Kế toán căn cứ vào các số liệu trên để vào sổ chi tiết từng loại gạch và sổ cái TK 627 Biểu số 3.14: SỔ CHI TIẾT Tháng 2 năm 2011 Tên tài khoản: chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: 627.L60G Đơn vị tính: Đồng Ngày Tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 28/2 3/2 Xuất kho dầu, nhớt sử dụng cho máy sản xuất gạch L60G 1 1523 5.919.444 28/2 3/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch L60G 1 153 28.189.353 28/2 12/2 Tiền nước uống và tiếp khách phục vụ sản xuất gạch L60G 111 4.057.219 28/2 23/2 Tiền điện phục vụ SX gạch L60G 1 111 9.792.500 28/2 25/2 Tiền điện thoại phục vụ SX gạch L60G 2 111 3.854.219 28/2 28/2 Lương nhân viên phân xưởng sản xuất gạch L60G 2 334 6.877.922 28/2 28/2 Các khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng sản xuất gạch L60G 2 338 911.022 28/2 28/2 Khấu hao TSCĐ phân xưởng sản xuất gạch L60G 2 214 21.211.342 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch L60G 4 1541 80.456.969 Cộng 80.456.969 80.456.969 Số dư cuối kỳ 0 0 Biểu số 3.15 SỔ CÁI Năm 2011 Tên tài khoản : chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: 627 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 3/2 Xuất kho dầu, nhớt sử dụng cho máy sản xuất gạch L60G 1 1523 5.919.444 3/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch L60G 1 153 28.189.353 6/2 Xuất kho mỡ, nhớt sử dụng cho máy sản xuất gạch L60V 1 1523 3.951.058 7/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch L60V 1 153 18.815.580 12/2 Tiền nước uống và tiếp khách phục vụ sản xuất gạch L60G 111 4.057.219 14/2 Xuất kho mỡ, nhớt sử dụng cho máy sản xuất gạch T100 1 1523 3.410.610 15/2 Tiền nước uống và tiếp khách phục vụ sản xuất gạch L60V 111 2.708.077 16/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch T100 1 153 16.241.877 20/2 Tiền nước uống và tiếp khách phục vụ sản xuất gạch T100 111 2.337.650 23/2 Tiền điện phục vụ sản xuất gạch L60G 1 111 9.792.500 23/2 Tiền điện phục vụ sản xuất gạch L60V 1 111 5.794.200 23/2 Tiền điện phục vụ sản xuất gạch T100 1 111 4.735.000 23/2 Tiền điện phục vụ sản xuất gạch R100 1 111 5.012.000 25/2 Tiền điện thoại phục vụ sản xuất gạch L60G 2 111 3.854.219 … … … … … … … 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ cho sản xuất gạch L60G 4 1541 20.456.969 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ cho sản xuất gạch L60V 4 1542 53.702.707 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ cho sản xuất gạch T100 4 1542 46.356.941 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ cho sản xuất gạch R100 4 1542 44.160.258 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ cho sản xuất gạch R150 5 1542 26.774.751 Cộng 251.451.626 251.451.626 Số dư cuối kỳ 0 0 Biểu số 3.16 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 2 năm 2011 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Số hiệu TK Số phát sinh SH NT Nợ Có 28/2 01 3/2 Xuất vật liệu dùng để sản xuất gạch L60G ü 6211 1521 1522 219.259.844 216.991.844 2.268.000 28/2 3/2 Xuất kho dầu, nhớt sử dụng cho máy sản xuất gạch L60G ü 6272 1523 5.919.444 5.919.444 28/2 3/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch L60G ü 6273 153 28.189.353 28.189.353 28/2 6/2 Xuất kho dầu, nhớt sử dụng cho máy sản xuất gạch L60V ü 6272 1523 3.951.058 3.951.058 28/2 7/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch L60V ü 6273 153 18.815.580 18.815.580 28/2 02 9/2 Xuất vật liệu dùng để sản xuất gạch L60V ü 6212 1521 1522 191.065.552 178.033.552 13.032.000 28/2 15/2 Tiền nước uống và tiếp khách phục vụ sản xuất gạch L60V ü 6278 111 2.708.077 2.708.077 28/2 16/2 Xuất CCDC dùng sản xuất gạch T100 ü 6273 153 16.241.877 16.241.877 28/2 03 17/2 Xuất vật liệu dùng để sản xuất gạch T100 ü 6213 1521 1522 254.149.000 236.666.500 17.482.500 … … …. … … …. … … 28/2 28/2 K/C chi phí NVL TT sản phẩm gạch L60G ü 1541 6211 219.259.844 219.259.844 28/2 28/2 K/C chi phí NCTT sản xuất gạch L60G ü 1541 6221 23.592.846 23.592.846 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch L60G ü 1541 627 80.456.969 80.456.969 28/2 28/2 K/C CPSX KDDD sản phẩm gạch L60G ü 6321 1541 323.309.659 323.309.659 28/2 28/2 K/C chi phí NVL TT sản phẩm gạch L60V ü 1542 6212 191.065.552 191.065.552 28/2 28/2 K/C chi phí NCTT sản xuất gạch L60V ü 1542 6222 15.747.547 15.747.547 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch L60V ü 1542 627 53.708.707 53.708.707 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch L60V 6322 1542 260.515.206 260.515.206 28/2 28/2 K/C chi phí NVL TT sản phẩm gạch T100 ü 1543 6213 254.149.000 254.149.000 28/2 28/2 K/C chi phí NCTT sản xuất gạch T100 ü 1543 6223 13.593.510 13.593.510 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch T100 ü 1543 627 46.356.941 46.356.941 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch T100 6323 1543 314.099.451 314.099.451 28/2 28/2 K/C chi phí NVL TT sản phẩm gạch R100 ü 1544 6214 234.820.000 234.820.000 28/2 28/2 K/C chi phí NCTT sản xuất gạch R100 ü 1544 6224 12.949.362 12.949.362 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch R100 ü 1544 627 44.160.258 44.160.258 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch R100 6324 1544 291.929.620 291.929.620 28/2 28/2 K/C chi phí NVL TT sản phẩm gạch R150 ü 1545 6215 33.442.400 33.442.400 28/2 28/2 K/C chi phí NCTT sản xuất gạch R150 ü 1545 6225 7.851.321 7.851.321 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch R150 ü 1545 627 26.774.751 26.774.751 28/2 28/2 K/C chi phí SXC phục vụ sản xuất gạch R150 6325 1545 168.066.482 168.066.482 3.3 Phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang 3.3.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất : Cuối mỗi tháng công ty thực hiện tổng hợp CPSX phát sinh trong tháng cho từng sản phẩm gạch, rồi trên cơ sở đó tính toán tổng CPSX phát sinh cho cả công ty. Mỗi sản phẩm gạch đều được mở sổ chi tiết theo dõi CPSX phát sinh theo từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho việc tính toán GTSP sau này. Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX nên kế toán công ty sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ’’để tập hợp CPSX. Căn cứ vào các số liệu trên sổ chit iết CPSX đã tổng hợp trên bảng tổng hợp CPSX thực tế các sản phẩm , kế toán tiến hành ghi sổ CPSX kinh doanh dở dang cho sản phẩm vào cuối kỳ sản xuất . Các nghiệp vụ kết chuyển CPSX phát sinh cuối kỳ đều được ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó ghi chuyển vào sổ cái TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 và sổ chi tiết CPSX kinh doanh dở dang theo từng loại sản phẩm . Kế toán hạch toán tập hợp CPSX gạch L60G tháng 2 năm 2011: Nợ TK 154.1: 323.309.659 Có TK 621.L60G: 219.259.844 Có TK 622.L60G: 23.592.846 Có TK 627: 80.456.969 Căn cứ vào số liệu trên kế toán mở sổ chi tiết cho TK 1541, bảng tổng hợp chi phí thực tế các sản phẩm gạch và sổ cái TK 154: Biểu số 3.17: SỔ CHI TIẾT Tháng 2 năm 2011 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu tài khoản: 154.1 Đơn vị tính: Đồng Ngày Tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 4 621.1 219.259.844 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí NCTT 4 622.1 23.592.846 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí SXC 4 627 80.456.959 28/2 28/2 Kết chuyển chi phí sản xuất KDDD 4 632.1 323.309.659 Cộng 323.309.659 323.309.659 Số dư cuối kỳ 0 0 Biểu số 3.18: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ THỰC TẾ CÁC SẢN PHẨM GẠCH Tháng 2 năm 2011 Đơn vị tính: Đồng TK Nội dung L60G L60V T100 R100 R150 Cộng 621 CP NVL TT 219.259.844 191.065.552 254.149.0000 234.820.000 133.442.400 1.032.736.796 622 Chi phí NCTT 23.592.846 15.747.547 13.593.510 12.949.362 7.851.321 73.734.586 627 Chi phí SXC 80.456.969 53.702.707 46.356.941 44.160.258 26.774.761 251.451.636 Tổng cộng 323.309.659 260.515.806 314.099.620 168.066.482 168.066.482 1.357.923.018 Biểu số 3.19: Sổ cái Tháng 2 năm 2011 Tên TK: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu TK: 154 Đơn vị tính: Đồng Ngày Tháng Ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC TK đối ứng Số phát sinh Số NT Nợ Có Số dư đầu tháng 0 28/2 28/2 Kết chuyển CPNVLTT sản xuất gạch L60G 4 6211 219.259.844 28/2 28/2 Kết chuyển CPNCTT sản xuất gạch L60G 4 3221 23.592.846 28/2 28/2 Kết chuyển CPSXC sản xuất gạch L60G 4 627 80.456.969 28/2 28/2 Kết chuyển CPNVLTT sản xuất gạchL60V 4 6212 191.065.552 28/2 28/2 Kết chuyển CPNCTT sản xuất gạch L60V 4 6222 15.747.547 28/2 28/2 Kết chuyển CPSXC sản xuất gạch L60V 4 627 53.702.707 28/2 28/2 Kết chuyển CPNVLTT sản xuất gạch T100 4 6213 254.169.000 28/2 28/2 Kết chuyển CPNCTT sản xuất gạch T100 4 6223 13.593.510 28/2 28/2 Kết chuyển CPSXC sản xuất gạch T100 4 627 46.356.941 28/2 28/2 Kết chuyển CPNVLTT sản xuất gạch R100 4 6214 234.820.000 28/2 28/2 Kết chuyển CPNCTT sản xuất gạch R100 4 6224 12.949.362 28/2 28/2 Kết chuyển CPSXC sản xuất gạch R100 5 627 44.160.258 28/2 28/2 Kết chuyển CPNVLTT sản xuất gạch R150 4 6215 133.442.400 28/2 28/2 Kết chuyển CPNCTT sản xuất gạch R150 5 6225 7.851.321 28/2 28/2 Kết chuyển CPSXC sản xuất gạch R150 5 627 26.774.761 28/2 28/2 Kết chuyển CPSX KDDD sản phẩm gạch L60G 4 6321 323.309.659 28/2 28/2 Kết chuyển CPSX KDDD sản phẩm gạch L60V 5 6322 260.515.806 28/2 28/2 Kết chuyển CPSX KDDD sản phẩm gạch T100 4 6323 314.099.451 28/2 28/2 Kết chuyển CPSX KDDD sản phẩm gạch R100 5 6324 291.929.620 28/2 28/2 Kết chuyển CPSX KDDD sản phẩm gạch R150 5 6325 168.066.482 Cộng số phát sinh 1.357.923.018 1.357.923.018 Số dư cuối tháng 0 3.3.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Do chu kỳ sản xuất sản phẩm nhanh do vậy Công ty không áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang. 3.4. Phương pháp tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường. Biểu số 3.20. BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM GẠCH Tháng 2 năm 2011 Đơn vị tính: Đồng Loại gạch Số lượng Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng giá thành GT dơn vị L60G 538.600 219.259.844 23.592.846 80.456.969 323.309.659 600,3 L60V 359.500 191.065.552 15.747.547 53.702.707 260.515.806 724,7 T100 1.124.100 254.149.000 13.593.510 46.356.941 314.099.451 279,4 R100 198.200 234.820.000 12.949.362 44.160.258 291.929.620 1.472,9 R150 90.000 133.442.400 7.851.321 26.774.761 168.066.428 1.867,4 Tổng 1.032.736.796 73.734.586 251.451.636 1.357.923.018 CHƯƠNG IV MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN NAM CƯỜNG: 4.1. Các ưu điểm: Tại công ty, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật thường xuyên và đầy đủ. Chính vì vậy Công ty luôn đảm bảo cho việc lập và nộp báo cáo kịp thời cho cấp trên và đơn vị chủ quản vào cuối mỗi kỳ kế toán. Hình thức tổ chức bộ máy kế toán về cơ bản là phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty. Việc tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ, hợp lý, hoạt động có nề nếp, kinh nghiệm. Các cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ cao, nắm vững chế độ và vận dụng 1 cách linh hoạt, tác phong làm việc linh hoạt, có tinh thần tương trợ lẫn nhau trong công việc. Đối với công tác kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP, Công ty đã tổ chức khá nề nếp, đảm bảo tuân thủ đúng chế độ kế toán hiện hành phù hợp với điều kiện của Công ty đòng thời đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý, tạo điều kiện đê công ty tiết kiệm chi phí, hạn giá thành sản phẩm. Đây là một trong những mặt tích cực mà Công ty đã xác định khi chuyển sang cơ chế thị trường, tuy nhiên trong kỷ luật, hạch toán vẫn còn có những vấn đề chưa thực sự hợp lý cần nghiên cứu hoàn thiện thêm. Về kế toán chi phí NVL: Công tác kế toán này được thực hiện nghiêm chỉnh theo đúng chế độ, các phiếu xuất kho NVL được cập nhật đầy đủ, kịp thời tạo thuận lợi cho việc tính giá vật liệu xuất kho và tính GTSP. Ngoài ra, Công ty đã mở sổ ghi chép phù hợp với hình thức kế toán áp dụng tại Công ty. Hệ thống kế toán được mở chi tiết TK cấp 2 giúp tập hợp CPSX dễ dàng, thuận tiện. Về kế toán chi phí NCTT: Công ty áp dụng hình thức trả lương sản phẩm khuyến khích người lao động làm việc, nâng cao năng suất, chất lượng sản phẩm, công tác hạch toán tiền lương được thực hiện nghiêm túc, đúng chế độ quy định. Về kế toán CPSXC: Công tác kế toán này được tiến hành tương đối theo đúng QĐ. Tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Do chu kỳ sản xuất sản phẩm của Công ty tương đối ngắn nên Công ty không áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang. Tuy nhiên trong thực tế, Công ty cũng có những sản phẩm dở dang. Nghĩa là sản phẩm sau khi sản xuất xong phải chờ 4 ngày sau mới đảm bảo yêu cầu kỹ thuật nghiệm thu nhập kho. Như vậy để đảm bảo cho việc tính giá thành vào cuối mỗi tháng, Công ty nên áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang. Về đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành: Để giảm bót tính phức tạp của công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành cho sản phẩm,Công ty xác định đối tượng tính GTSP gạch hoàn thành chu kỳ sản xuất ngắn, xen kẽ liên tục nên tập hợp chi phí sản xuất và tính GTSP theo định kỳ tính giá thành là phù hợp. 4.2. Các tồn tại: Công ty chưa chọn và áp dụng phương pháp đánh giá SPDD thích hợp nên việc tính giá thành chưa đảm bảo chính xác. Cán bộ CNV nghỉ phép không đều giữa các tháng khiến việc trích tiền lương nghỉ phép giữa các tháng khác nhau: có tháng nhiều, có tháng ít ảnh hưởng tới chi phí sản xuất và GTSP. Việc tính khấu hao TSCD của Công ty theo từng tháng tuy có tác dụng bình ổn về giá nhưng lại không phản ánh chính xác các khoản chi phí Công ty đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm cũng như hiệu quả kinh doanh. 4.3. Một số kiến nghị để hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tập hợp CP và tính GTSP: Sau một thời gian ngắn tìm hiểu thực tế, công tác kế toán tập hợp chi phí và tính GTSP các loại gạch tại Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường, dưới góc độ là một Sinh viên thực tập, Tôi xin đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán tập hợp chi phí và tính GTSP tại Công ty như sau: Khi có các đơn đặt hàng của khách, kế toán có thể tiến hành tập hợp CPSX phát sinh sẽ được tập hợp theo từng đơn, không kể số lượng sản phẩm của đơn đặt hàng nhiều hay ít, quy trình công nghệ giản đơn hay phức tạp. Khi phân bổ chi phí sản xuất chung sẽ phân bổ theo từng đơn đặt hàng với những tiêu chuẩn phù hợp. Tổng giá thành sẽ là tổng chi phí đã được tập hợp theo đơn đặt hàng đó, giá thành đơn vị sẽ là tổng giá thành của đơn vị chia cho số lượng sản phẩm trong đơn. Như chúng ta đã biết, GTSP có vai trò quyết định tới mức lợi nhuận của phân xưởng, mà GTSP lại phụ thuộc vào các chi phí sản xuất trong đó chủ yếu là chi phí NVL. Chi phí này luôn chiếm tỉ trọng cao trong GTSP. Vì vậy trong quá trình sản xuất sản phẩm phải tiến hành tiết kiệm tối đa chi phí NVL, các định mức tiêu hao NVL phải được xây dựng chặt chẽ và sát với thực tế. Cán bộ công nhân viên phải có ý thức trách nhiệm cao trong sản xuất, nâng cao năng suất sử dụng máy móc, thiết bị, sử dụng hết công suất máy, tăng năng suất lao động tạo ra nhiều sản phẩm có chất lượng cao. Về bảng phân bổ tiền lương và BHXH: Theo Em công ty không nên tính tiền lương nghỉ phép cho CN trực tiếp SX và của nhân viên phân xưởng vào cả lương chính mà nên đưa vào cột lương trong bảng phân bổ tiền lương và BHXH nhằm thể hiện sự tách bạch của các khoản tiền lương đồng thời đảm bảo chính xác các khoản tiền lương đó. +) Lương chính là tiền lương trả công cho nhân viên trong thời gian làm việc thực tế. +) Lương phụ là tiền lương trả cho nhân viên trong thời gian ngưng việc như: nghỉ lễ, nghỉ phép, đi họp, đi học theo chế độ quy định,… Trong thời gian qua, do công nhân nghỉ phép không đều nhau giữa các tháng tạo ra sự biến động chi phí sản xuất giữa các kỳ. Do vậy, Công ty cần xem xét nhu cầu nghỉ phép của công nhân viên và láp kế hoạch trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất. Hiện tại, Công ty chưa mở TK 335: “ Chi phí phải trả ’’ và các tài khoản chi tiết có liên quan để theo dõi tình hình, các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chi phí phải trả. Do đó công ty nên xem xét mở thêm TK 335. Hiện nay Công ty chưa có biện pháp cụ thể đối với các sản phẩm hỏng. Mặc dù cho đến nay, thiệt hại là không đáng kể nhưng Công ty cũng nên có biện pháp hạch toán cụ thể. Về công tác đánh giá sản phẩm dở dang: Công ty nên xem xét và chọn phương pháp đánh giá theo chi phí NVL chính. Phương pháp này là tương đối phù hợp với tình hình sản phẩm tại Công ty. KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập và tìm hiểu hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường đã giúp Em hiểu rằng đi đôi với việc học tập, nghiên cứu lý luận thì việc đi sâu tìm hiểu thực tế là một giai đoạn vô cùng quan trọng. Chính điều đó đã giúp Em nhận thức được đầy đủ hơn về vai trò công tác tài chính đối với DN. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh mạnh mẽ, đòi hỏi doanh ngiệp luôn phải tự đổi mới mình để bắt kịp với sự phát triển của nền kinh tế. Cùng với đó, việc hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện mục tiêu quản lý chặt chẽ nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tạo lợi thế cho doanh nghiệp trong cạnh tranh. Do thời gian không nhiều và trình độ còn hạn chế nên bản Báo cáo Thực tập này không tránh khỏi những sai sót và khuyết điểm. Tôi rất mong nhận được ý kiến đóng góp cũng như chỉ đạo của thầy cô, ban Giám đốc Công ty, Phòng Tài chính – Kế toán để bản Báo cáo của Em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Hà Thị Thanh Hoa, Ban Giám đốc, phòng Tài chính – Kế toán của Công ty TNHH 1 thành viên Nam Cường đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành bản báo cáo này. Em xin chân thành cảm ơn !