Đề tài Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh

. *Chi phí sản xuất chung: bao gồm các khoản chi phí phục vụ chung cho sản xuất như: Lương nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khác bằng tiền. *Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi ra cho hoạt động sản xuất trong kỳ mà chưa được chi vào các yếu tố chi phí kể trên. 2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính Z SP , kỳ tính giá. 2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra , giám sát chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra , giám sát chi phí sản xuất và yêu cầu tính giá sản phẩm Thực chất của xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là xác đinh: -Nơi phát sinh chi phí là phân xưởng, tổ đội sản xuất, toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất (toàn doanh nghiệp ). - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là sản phẩm A, sản phẩm B (cụ thể là các cột đèn chiếu sáng , đèn chiếu sáng) nhóm sản phẩm, theo đơn dặt hàng, theo công trình, theo hạng mục công trình . -Tạị công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh là cấc công trình như :Công trình giao nhận thầu thi công đèn tranh trí cây dừa thị xã Hà Đông , giao nhận thầu thi công công trình đèn trang trí hoạ tiết lôgô thị xã Vĩnh Yên , giao nhận thầu thi công công trình đèn trang trí hoạ tiết lôgô thị xã Bác Ninh ,giao nhận thi công công trình đèn chiếu sáng đô thị thị xã Sơn Lavv Xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường dựa vào những căn cứ như địa bàn sản xuất, cơ cấu tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ sản xuất , loại hình sản xuất, đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lí , trình độ và phương tiện của kế toán. Các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể được xác định là các phân xưởng, đơn đặt hàng, quy trình công nghệ, sản phẩm, công trình thi công xây lắp.. Trong công tác kế toán, xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu về chi phí sản xuất, xây dựng hệ thống sổ sách chi tiết về chi phí sản xuất. 2.2 Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành nói chung là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cần tính được tổng giá thành đơn vị. Xác định đúng đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm. Đối với doanh nghiệp xây lắp thì đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, các khối lượng xây lắp có dự toán riêng đã hoàn thành (gọi chung là sản phẩm xây lắp). Cụ thể là công trình lắp đặt hệ thống đèn cầu trắng Hà Đông, đối tượng tính giá ở đay là toàn bộ công trình dược nghiệm thu và bàn giao . 2.3.Kỳ tính giá thành Căn cứ vào đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, nên kỳ tính giá thành trong xây dựng cơ bản thường là: Khi hoàn thành kết thúc toàn bộ công trình Khi kết thúc mọi công việc trong đơn đặt hàng Khi một bộ phận công trình hoàn thành có giá trị sử dụng được nghiệm thu, bàn giao. Khi từng phần công việc xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo thiết kế. kỹ thụât có ghi trong hợp đồng giao thầu. 3.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 3.1.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.11-Khái niệm Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp: là những chi phí về nguyên liệu vật liệu chính, bán thanh phẩm mua ngoài, vật liệu phụ nhiên liệu được sử dụng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hoặc thực hịên lao vụ, dịch vụ. 3.12-Sơ đố hạch toán chi phí NVLtrực tiếp Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK111,112,331 TK152 TK621 TK154 Trị giá NVL mua Trị giá NVL xuất Kết chuyển trị giá dùng công trình tính vào chi phí SXKD TK 133 TK 152 VAT Vật liệu sử dụng không hết hoặc thu hồi phế liệu Vật liệu mua ngoài đưa vào sử dụng ngay TK 141 Thanh toán tạm ứng CPNVLTT cho đội nhận khoán không tổ chức kế toán riêng Đây là một khoản mục chi phí thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí và có ảnh hưởng lớn tới khoản mục giá thành. Chi phí nguyên vật liệu của Công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản xuất (khoảng trên 70%). Nguyên vật liệu ở Công ty được chia làm 2 loại: - Nguyên liệu chính (NLC): là các loại sắt (sắt lập là 1,2,3,5 sắt vuông) đèn PH5 tầng + hộp điều kiển. Nhưng mỗi loại sản phẩm lại sử dụng các loại NLC với kích cỡ khác nhau. - Vật liệu phụ: là những loại vật liệu: sơn nghi sáng, sơn chống rỉ. + Nguyên tắc xuất NVL sản xuất tại Công ty: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao NVL, phân xưởng có nhu cầu sẽ lập một phiếu yêu cầu xuất kho NVL, trên phiếu ghi rõ danh mục vật tư cần lĩnh cụ thể cả về số lượng. Tổ sử dụng sẽ mang phiếu xuất kho lên phòng kinh doanh để viết phiếu vật tư. Phiếu vật tư được chia thành 2 liên: 1 liên lưu lại phòng, 1 liên chuyển xuống cho thủ kho rồi chuyển vật tư về phân xưởng. + Về giá trị xuất kho: Công ty hạch toán theo giá thực tế và sử dụng phương pháp tính giá đích danh. Giá trị thực tế = Số lượng NVL, x Đơn giá thực tế NVL, NVL, CCDC xuất kho CCDC xuất kho CCDC nhập kho Điều đáng chú ý ở công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh là giá trị thực tế của vật liệu chỉ bao gồm giá ghi trên hoá đơn mà không có vận chuyển bốc dỡ. Nếu vật tư được Công ty chuyên chở, giá vận chuyển những vật tư này xí nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Với vật tư do chủ hàng chuyển chở thì giá hoá đơn bao gồm cả chi phí vận chuyển. Định kỳ 5 ngày kế toán theo dõi nhập - xuất vật tư sẽ xuống lấy phiếu xuất kho và ghi vào bảng kê xuất NVL, CCDC, tiến hành phân loại vật tư xuất dùng trong tháng và tập hợp theo từng đối tượng và ghi vào bảng kê xuất vật liệu, chi cục thuế. Sau đó kế toán ghi vào bảng phân bổ NVL, CCDC . 3.13-Các chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp phân bổ chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng Bảng phân bổ NVL, CCDC, Bảng tổng hợp xuất vật tư, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT. *Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 và các TK liên quan như TK152, TK153, TK111, TK112, TK331 VD: Ngày 2/1/2007 xuất một số nguyên vật liệu cho công trình Hà Đông cụ thể như sau: (trích phiếu xuất kho ngày 2/1 /2007). Công ty CP Tư Vấn điện chiếu sáng Bình Minh Phiếu xuất kho Ngày 02 tháng 01 năm 2008 Mẫu số: 02 - VT QĐ 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính Nợ: 632 Số 01 Có: 152 Họ tên người nhận hàng: Trần Vân Khánh Địa chỉ (bộ phận): Cán bộ kỹ thuật Lý do xuất kho: Xuất làm công trình Hà Đông Xuất tại kho: Kho Công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. TT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Cần đèn L 1,5m Cái 12 12 128.000 1.536.000 2 Cầu Dao 3fa Cái 10 10 110.000 1.100.000 3 Cầu đèn &400 Cái 5 5 240.000 1.200.000 4 Đồng hồ thời gian Cái 5 5 720.000 3.600.000 5 Đèn PH5 tầng +hộp ĐK Chiếc 3 3 32.200.000 96.600.000 6 Đèn PH5 m +Hộp ĐK Chiếc 2 2 27.000.000 54.000.000 Tổng cộng 150.036.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trămnăm muơi triệu tám trăm ba sáu nghìn đồng chẵn./. Số chứng từ gốc kèm theo: 06 Ngày 02 tháng 01 năm 2008 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) - Đặc điểm, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất tại Công ty Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác thì yếu tố đầu tiên là kế toán phải xác định được đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ và tình hình sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý của Công ty. Việc xác định đối tượng chi phí sản xuất ở công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh được xác định trên cơ sở tổ chức sản xuất, đặc điểm sản phẩm và điều kiện hạch toán. ở đây, mỗi một loại sản phẩm đều được sản xuất ở nhiều công đoạn không theo tuần tự giống nhau do đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm trong kỳ. 3.14. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh được áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên. Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán sử dụng các TK: TK 621: "Chi phí NVL trực tiếp" TK 622: "Chi phí nhân công trực tiếp" TK 623:Chi phí sử dụng máy thi công”. TK 627: "Chi phí sản xuất chung" TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Bảng kê xuất nguyên liệu chính T1/2008 – kho 152 Công ty Nợ TK 621: 174.018.687 Có TK 152.1: 174.018.687 Chứng từ Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá (VNĐ) Thành tiền (VNĐ) SH NT 80 09/1 Sắt lập là1,2,3 Kg 862 9.594 8.265.524 80 09/1 Sắt vuông Kg 97.1 10.500 1.019.550 81 10/1 Attômat 32 A LG Chiếc 10 165.000 1.650.000 81 10/1 Khoá cáp to Chiếc 100 5000 500.000 82 10/1 Rắc nối nguồn Chiếc 44 15.000 660.000 82 10/1 Rắc nối trung gian Chiếc 9 12.000 108.000 83 10/1 Đèn PH R3m+hộp ĐK Chiếc 5 27.000.000 135.000.000 84 10/1 Cổ dề Chiếc 34 12.000 408.000 84 10/1 Dây điện đèn đui m 436 49.453 21.561.613 85 11/1 Cáp lụa m 1.128 4.927 4.846.000 Tổng 174.018.687 Bảng kê xuất vật liệu Phụ T1/2008 Nợ TK 621 4.195.000 Có TK 152.2 4.195.000 Chứng từ Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền SH NT 88 11/1 Sơn nghi sáng Hộp 14 30.000 420.000 88 11/1 Sơn chống rỉ Hộp 15 45.000 675.000 84 11/1 Băng keo Cuộn 50 10.000 500.000 86 11/1 Dây thít m 200 13.000 2600.000 Cộng 4.195.000 Căn cứ vào bảng phân bổ kế toán vào sổ chi tiết TK 621 cho từng loại NVL xuất dùng trong T1/2007 theo định khoản: Nợ TK 621 178.213.687 Có TK 152.1 174.018687 Có TK 152.2 4.195.000 Sổ chi tiết "NVLTT" dùng cho TK 621 Tháng 1/2008 ĐVT:đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi Nợ TK SH NT VLC VLP Xuất NVL chính cho sản xuất 152.1 174.018.687 Xuất NVLphụ cho SX 152.2 4.195.000 Tổng CP NVLTT 174.018.687 4.195.000 Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc Từ sổ chi tiết này kế toán sẽ phản ánh vào sổ NKC, sau đó vào sổ cái TK 621Như vậy, tổng chi phí NVL dùng trực tiếp sản xuất trong tháng 1 năm 2007 là 206.711.260 đồng. Số liệu này được phản ánh vào nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 621: 178.213.687 Có TK152.1 174.018.687 Có TK152.2 4.195.000 Sổ Nhật ký chung tk 621 Tháng 1 năm 2008 (ĐVT: đồng) Chứng từ Diễn giải TK Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 Xuất VLC cho sản xuất trực tiếp 621 152.1 174.018.687 30/9 Xuất VLP cho sản xuất trực tiếp 621 152.2 4.195.000 Tổng cộng X x 178.213.687 Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc Sau đó kế toán phản ánh vào Sổ Cái TK 621 Sổ cái tài khoản 621 Tháng 1 năm 2008 (ĐVT: đồng) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu tháng - 30/9 Xuất VLC cho sản xuất 152.1 174.018.687 30/9 Xuất VLP cho sản xuất 152.2 4.195.000 Kết chuyển giá vốn 632 178.213.687 Cộng x 178.213.687 178.213.687 Số dư cuối tháng - Người lập Kế toỏn trưởng 3.2.Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp *Khái niệm chi phí NCTT: Chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp xây lắp, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ gồm tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp khác. Riêng đối với các hoạt động xây lắp, không hạch toán vào chi phí NCTT các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lương nhân công trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca của công nhân xây lắp. *Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT kế toán sử dụng Bảng chấm công đối với việc tính công theo thời gian, Bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, Phiếu chi, Hợp đồng giao khoán *Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT kế toán sử dụng TK622 và các TK liên quan như: TK111, TK112, TK334, TK335, TK338, TK141 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 Tiền công phải trả cho công Kết chuyển hoặc phân bổ chi công trực tiếp sản xuất phí nhân công trực tiếp sản xuất TK 335 Trích trước tiền lương nghỉ Phép của công nhân TTsản xuất TK 111 Chi phí nhân công của Lao đông thuê ngoài TK 141 Thanh toán tạm ứng CPNCTT cho đội nhận khoán không tổ chức kế toán riêng *Phương pháp tập hợp chi phí NCTT: Chi phí NCTT thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí có liên quan. Trường hợp không hạch toán trực tiếp được thì phân bổ theo các tiêu chuẩn thích hợp như: Chi phí tiền công định mức, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng hoạt động tuỳ theo từng công việc cụ thể. -Khái niệm về chi phí nhân công trực tiếp bao gồm :tiền lương ,tiền công , phụ cấp lương và tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ ,dịch vụ ,các khoản BHXH,BHYT ,KPCĐ, theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí sản xuất sản phẩm. -Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất: Công ty cổ phần tư vấn điện chiéu sáng Bình Minh áp dụng cả 2 hình thức trả lương: Lương sản phẩm và Lương thời gian - Tiền lương thời gian: là số tiền được tính vào những ngày công nhân nghỉ phép hoặc do các nguyên nhân khách quan Lương thời gian = Lương tối thiểu x Hệ số lương x Phụ cấp x Số ngày làm việc thực tế 22 - Tiền lương trả theo sản phẩm: áp dụng cho đội ngũ công nhân trực tiếp tham gia sản xuất Tổng tiền lương = Lương sản phẩm, phụ cấp Để có cơ sở cho việc tính lương, kế toán phải căn cứ vào bảng chấm công của các tổ. Cuối tháng chuyển các bảng đó và các chứng từ có liên quan về phòng tài vụ để tính lương. Sau khi tính lương bộ phận kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và phụ cấp toàn xí nghiệp. Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh được thực hiện như sau: tổng số phải trích là 25% trong đó: - 6% được trừ vào lương (5% BHXH, 1% BHYT) - 19% được tính vào giá thành Nợ TK 622: 35.686.041,5 Có TK334: 29.870.500 Có TK 338: 5.815.491,5 Có TK 338.2 737.498 CóTK 338.3 4.480.582 Công trình: Thay mới HT đèn trang trí PH, trang trí hoạ tiết thị xã Hà Đông Đơn vị : Xây lắp số 2 Đội trởng: Nguyễn Văn Tuấn Bảng chấm công - tháng 1/2007 TT Họ và tên Ngày trong tháng Tổng số công Đơn giá ngày công Số tiền đợc lĩnh Ký nhận 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 32 33 34 35 1 Nguyễn Văn Tuấn x x x 0 0 0 x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 23 80.000 1.840.000 2 Phạm Văn Vợng x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 3 Phan Văn Thành x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 4 Nguyễn Quý Cao x x 0 x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 25 80.000 2.000.000 5 Phạm Đức Hoàn x x 0 x x x x x x x x x x 0 0 x x x 0 0 x x x x 0 x x x x 23 80.000 1.840.000 6 Nguyễn Văn Thơm x x x x x x 0 0 x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 24 80.000 1.920.000 7 Trần Văn Sơn x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 8 Hoàng Văn Mạnh. x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 9 Nguyễn Văn Khoa x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 10 Cao Văn Âu x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 11 Hoàng Yừn x x x x x x x x x x x x x  0 0  x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 12 Phạm Thế Thảo x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 2.080.000 13 Sỹ Thị Chung 0 x x x x x 0 0 x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 23 80.000 1.840.000 14 Nguyễn Hữu Mạnh x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 15 Trần Xuân Hằng x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 16 Trơng Công Đạt x x x x x x x x x x x x x 0 0 0 0 0 0 0 0 0 x x 0 x x x x 19 80.000 1.520.000 17 Trơng Công An x x x x x x x x x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 26 80.000 2.080.000 18 Vũ Đức Chinh x x x x x 0 0 0 x x x x x 0 0 x x x x x x x x x 0 x x x x 23 80.000 1.840.000 Cộng 446 35.680.000 Ngày 31 tháng 1 năm 2007 Ghi chú x đủ Đội trởng 0 vắng Sổ chi tiết chi phí sản xuất Dùng cho TK 622 Tháng 1 năm 2008 ĐVT:Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi Nợ TK SH NT Số tiền Tiền lương BHXH BHYT KPCĐ Chi phí tiền lương phải trả CNTTSX sản phẩm 334 29.870.550 29.870.550 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 5.815.491,5 4.480.582,5 597.411 737.498 Cộng x 35.686.041,5 29.870.550 4.480.582,5 597.411 737.498 Sổ nhật ký chung –tk622 Tháng 1 năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Số tiền SH NT Nợ Có 30/1 Tiền lương phải trả cho CNTT 622 334 29.870.550 30/1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trích vào chi phí NCTTSX 622 338 5.815.491,5 Tổng cộng x x 35.686.041,5 Sổ cái tài khoản 622 Tháng 1 năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Dư đầu tháng - 30/1 Tiền lương phải trả cho CNTT 334 29.870.550 30/1 Trích các khoản (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo lương 338 5.815.491,5 30/8 Kết chuyển giá vốn 632 35.686.041,5 Cộng x 35.686.041,5 35.686.041,5 Dư cuối tháng - 3.3.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung 3.31 Khái niệm chi phí sản xuất chung (SXC) *Nội dung chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến quá trình quản lý ở các tổ, đội gồm các khoản: Chi phí quản lý đội sản xuất, các khoản tính theo lương của công nhân viên toàn đội, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ dùng cho quản lý đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. *Chứng từ kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng: Bảng thanh toán lương, phiếu chi, bảng chấm công, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ *Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK627 và các TK liên quan như: TK111, TK152, TK153, TK214, TK142, TK334,TK338 *Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất chung: Để tính giá thành đơn vị sản phẩm thì các khoản mục chi phí có thể tập hợp riêng cho từng công trình nếu trong kỳ chỉ thực hiện một công trình. Tuy nhiên trong kỳ tính giá thành chi phí sản xuất chung phát sinh thường liên quan đến nhiều công trình do vậy cần phải phân bổ cho nhiều công trình theo công thức sau: Tổng chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất cần phân bổ Tiêu thức phân bổ chung phân bổ cho = x từng đối tượng từng đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ thường là chi phí NCTT hoặc chi phí NVL trực tiếp hoặc chi phí NCTT cộng chi phí NVL trực tiếp Sơ đồ kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung TK 334,338 TK 627 TK 154 Lương và các khoản trích theo lương của công nhân, nhân viên đội Kết chuyển chi phí sản xuất chung TK 152 Chi phí vật liệu TK 153 Xuất CCDC có giá trị nhỏ TK 242 Xuất CCDC Phân bổ dần giá có giá trị lớn trị CCDC TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận quản lý đội TK 111,112,331 Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí bằng tiền khác TK 133 VAT Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất. 3.3.2 Chi phí nhân viên phân xưởng. *Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm chi phí về tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên phân xưởng. Tiền lương của nhân viên phân xưởng được tính trên cơ sở lương cơ bản (lương gián tiếp) và hệ số lương. Theo như cách tính lương (ở bảng phân bổ tiền lương và BHXH) được tính ở sổ NKC, sau đó kế toán phản ánh vào sổ Cái TK 627 thì tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng tập hợp được trong tháng là: 9.671.950 VNĐ -Trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý giống như công nhân trực tiếp sản xuất. Vậy tổng tiền các khoản trích từ lương cán bộ quản lý phân xưởng là: 1.837.670,5 VNĐ Số liệu phản ánh theo định khoản: Nợ TK 627: 11.551.766,5 Có TK 334: 9.671.950 Có TK 338: 1.879.816,5 Có TK 338.2: 235.585 Có TK 338.3: 1.450.792,5 Có TK 338.4: 193.439 *Kế toán công cụ dụng cụ : xuất dùng cho sản xuất chung căn cứ vào bảng phân bổ CCDC. Toàn bộ CCDC xuất dùng cho sản xuất sản phẩm được kế toán phản ánh vào NKC theo định khoản: Nợ TK 627: 738.500 Có TK 153: 738.500 *Chi phí KHTSCĐ: việc trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất vào TSCĐ khác ở Công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh được thực hiện theo QĐ/ 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2006. Việc trích khấu hao TSCĐ được tính bằng cách: Số KHTSCĐ trích = Số KHTSCĐ trích + Số KHTSCĐ tăng - Số KHTSCĐ giảm trong tháng này tháng trước trong tháng trong tháng Kế toán thực hiện trên “ Bảng tính và phân bổ KHTSCĐ” phản ánh vào NKC theo định khoản: Nợ TK 627: 16.015.950 Có TK 214: 16.015.950 Trích bảng phân bổ khtscđ tháng 1 năm 2008 bảng phân bổ khtscđ Tháng 1 năm 2008 Chỉ tiêu Tỷ lệ KH Nămsử dụng Toàn DN 627 TK641 TK642 NG Số KH 1. Số KH trích tháng trước 2.400.500.000 24.861.175 16.015.950 4.890.225 3.955.000 - Nhà cửa vật chất, kiến trúc 1.180.250.000 14.836.700 9.015.950 3.820.200 2.155.200 - Máy móc, thiết bị 1.220.250.000 10.024.475 7.000.000 1.070.005 1.799.800 ..... 2. Số KH tăng trong tháng - Nhà cửa vật chất, kiến trúc - Máy móc, thiết bị ..... 3. Số KH giảm trong tháng - Nhà cửa vật chất, kiến trúc - Máy móc, thiết bị ..... 4. Số KH phải trích tháng này 2.400.500.000 24.861.175 16.015.950 4.890.225 3.955.000 - Nhà cửa vật chất, kiến trúc 1.180.250.000 14.836.700 9.015.950 3.820.200 2.155.200 - Máy móc, thiết bị 1.220.250.000 10.024.475 7.000.000 1.070.005 1.799.800 ..... *Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: gồm các khoản chi trả dịch vụ thuê ngoài như điện nước, điện thoại, chi tiếp khách. kế toán xí nghiệp lập bảng kê các loại chi phí này theo từng nội dung chi phí và phản ánh vào NKC theo định khoản: Nợ TK 627: 1.019.436 Nợ TK 1331: 101.944 Có TK 331: 1.121.380 Cty CPTV điện chiếu sáng Bình Minh Bảng Tổng hợp điện thoại, điện nước Tháng 01 năm 2008 STT Số thuế bao Họ Tên Số tiền chưa thuế VAT 10% Tổng cộng Làm tròn 1 0983330225 Đào Văn Oánh 90.909 9.091 100.000 100.000 2 0989581096 Đinh Mạnh Hùng 156.368 15.637 172.005 172.000 3 0988720479 Lê Văn Nam 181.818 18.182 200.000 200.000 4 04,5588566 Điện thoại VP 183.982 18.398 202.380 202.000 5 04,5588567 Số máy FAX 120.023 12.002 132.025 132.000 6 Tiền nước 143.124 14.312 157.436 157.000 7 Tiền điện 143.636 14.364 158.000 158.000 Cộng 926.787 92.679 1.121.380 1.121.000 Ngày 29/01/07 Ngời lập bảng Như vậy, toàn bộ chi phí sản xuất chung tập hợp trong tháng 1 năm 2007 của công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh là: TK 627 “Tiền lương và khoản trích”: 11.551.766,5 TK 627 “Chi phí KHTSCĐ”: 16.015.950 TK 627 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”: 1.121.380 TK 627 “Chi phí CCDC”: 738.500 TK 627 “Chi phí vật liệu VPP: 537.400 Tổng cộng: 29.964.996,5 sổ chi tiết “ Chi phí sản xuất chung” dùng cho TK 627 Tháng 1 năm2008 (ĐVT: đồng) Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi Nợ TK SH NT Số tiền Lương Trích theo lương CCDC KHTSCĐ Dịch vụ mua ngoài - Tiền lương QL SXC 334 9.671.900 9.671.900 - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 1.879.816,5 1.879.816,5 - Xuất CCDC phục vụ sản xuất 153 738.500 738.500 - KHTSCĐ 214 16.015.950 16.015.950 - Chi phí dịch vụ mua ngoài 331 1.121.380 1.121.380 Cộng x 29.427.546.5 9.671.900 1.879.816,5 738.500 16.015.950 1.121.380 Tổng hợp chi phí sản xuất chung: Cuối kỳ toàn bộ chi phí sản xuất chung đã tập hợp được kết chuyển vào TK 154 và được phản ánh vào NKC theo định khoản: Nợ TK 154: 256.864.725 Có TK 621: 178.213.687 Có TK 623: 13.000.000 Có TK 622: 35.686.041,5 Có TK 627: 29.964.996,5 Sổ nhật ký chung – tk627 Tháng 1 năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Số tiền SH NT Nợ Có 30/1 Tiền lương QL SXC T1 627 334 9.671.950 30/1 Trích các khoản theo lương 627 338 1.879.816,5 30/1 Trích KHTSCĐ dùng cho sx 627 214 16.015.950 30/1 Chi phí CCDC cho sx 627 153 738.500 30/1 Chi phí vật liệu 627 111 537.400 30/1 Tiền điện, nước phục vụ sx 627 331 1.121.380 Tổng cộng x x 29.964.996,5 Sổ cái tài khoản 627 Tháng 1 năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu tháng - 30/1 Tiền lương QL SXC T1 334 9.671.950 30/1 Trích các khoản theo lương 338 1.879.816,5 30/1 Chi phí CCDC cho sx 153 738.500 30/1 Chi phí vật liệu 111 537.400 30/1 Tiền điện, nước phục vụ sx 331 1.121.380 30/1 Trích KHTSCĐ dùng cho sx 214 16.015.950 30/1 Kết chuyển giá vốn 632 29.964.996,5 Cộng x 29.964.996,5 29.964.996,5 Số dư cuối tháng - 3.4- Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công: Là loại chi phí đặc thù của sản xuất kinh doanh xây lắp. Bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, máy móc, lao động và chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quá trình sử dụng máy thi công của Doanh nghiệp. Tài khoản sử dụng: TK623 - Chi phí sử dụng máy thi công. Dùng để tâp hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình. TK623 có 6 TK cấp hai: TK 6231 - Chi phí nhân công. TK 6232 - Chi phí vật liệu. TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất. TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công. TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. _ TK62338-Chi phí bằng tiền khác Phương pháp kế toán chi phí sử dụng máy thi công được khái quát như sau: Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức hạch toán riêng cho đội máy thi công: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chưc kế toán riêng) Tk334 Tk152,153 Tk142,335 142 Tk154 Tk111,112,138 Tính lương chính, phụ...của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy (1) Cuối kỳ tính, phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (8) Xuất nguyên liệu,vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho xe, máy thi công (2) Trích khấu hao máy thi công(3) Phát sinh giảm chi phí sử dụng máy (7) Tk214 Chi phí dịch vụ điện, nước, tiền thuê TSCĐ,sửa chữa máy thi công thuê ngoài (4) Tk623 Tk133 Tk111,112,331 Thuế GTGT được khấu trừ Phân bổ chi phí sửa chữa máy thi công (6) Trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa máy thi công (5) 1): Căn cứ vào số lương (lương chính, lương phụ...không bao gồm khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ), tiền phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, kế toán ghi: Nợ TK 6231 - Chi phí sử dụng máy. Có TK 334 - Phải trả công nhân viên. Có TK 111 - Tiền mặt. (2): Xuất kho hoặc mua nhiên liệu, nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xe, máy thi công, kế toán ghi: Nợ TK 6232 - Chi phí vật liệu. Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có khấu trừ). Có TK 152, 153, 111, 112, 331,... (3):Trích khấu hao máy thi công. Nợ TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công. Có TK 214 - Hao mòn MTC (4): Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (Sửa chữa máy thi công mua ngoài, điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí phải trả cho nhà thầu phụ...), kế toán ghi: Nợ TK 6237 - Chi phí mua ngoài. Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu được khấu trừ). Có TK 111, 112, 331 Chi phí bằng tiền ghi: Nợ TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác. Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu được khấu trừ). Có TK 111, 112. (5)Trích trước hoặc phân bổ chi phí sửa chữa máy thi công. Nợ TK623:Chi phí sửa chữa máy thi công . Có TK142,335:Phân bổ cho từng công trình (7)Phát sinh giảm chi phí sửa chữa máy thi công. Nợ TK111,112,138: Có TK623: (8): Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (Chi phí thực tế ca máy) tính cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi: Nợ TK 1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho sản phẩm xây lắp. Có TK623 –Chi phí sử dụng máy thi công Đơn vị đi thuê máy :Trong trường hợp này máy thi công không thuộc tài sản của doanh nghiệp ,có thể xảy ra các trường hợp sau: + Chỉ thuê máy thi công , không kèm công nhân điều khiển máy. Đơn vị đi thuê máy phải trả cho đơn vị cho thuê máy một khoản tiền quy định theo hợp đồng (gồm khấu hao theo đơn giá định mức một ca máy, cộng tỷ lệ định mức về quản lý xe máy). Đơn vị thuê máy phải tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công. + Trường hợp thuê máy thi công có kèm theo công nhân điều khiển và phục vụ máy. Đơn vị đi thuê phải trả đơn vị cho thuê máy một khoản tiền quy định theo hợp đồng (gồm khấu hao theo đơn giá ca máy cộng với tỷ lệ định mức về chi phí quản lý và chi phí phục vụ công nhân). Đơn vị cho thuê máy phải tự tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy. + Trường hợp theo khối lượng công việc: bên thuê máy chỉ phải trả tiền cho bên cho thuê máy theo đơn gía quy định với khối lượng công việc máy đã hoàn thành. -Do tính chất công việc không thường xuyên sử dụng máy thi công nên doanh nghiệp thường đi thuê máy để phục vụ cho nhu cầu công việc của mình . - Cụ thể đối với công trình lắp đặt hệ thống đèn trang trí cầu trắng Hà Đông Công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh đã thuê máy thi công phục vụ cho cho công việc của mình. Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tực do – Hạnh phúc hợp đồng kinh tế thuê máy móc thiết bị thi công Hà nội, ngày 5/1/2008 Chúng tôi gồm: Đại diện bên A ( bên thuê ): Công ty Cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. Do Ông: Dương Văn Công Chức vụ: Giám đốc Công ty Có TK số: ... Đại diện bên B ( bên cho thuê ): Công ty Cơ giới và Xây lắp số 14 Do Ông: Nguyễn Văn Tuyết Chức vụ: Giám đốc Công ty Có TK số: ... Tại ngân hàng: ... Cùng nhau thống nhất ký kết Hợp đồng thuê máy móc thiết bị gồm những điều khoản sau: Điều 1: Bên B cho bên A thuê một cần trục bánh hơi ADK 19A8606 Thời gian thuê: Từ ngày 10/1/2007 đến ngày 30/1/2007 Giá thoả thuận: 650.000 đồng/ca máy, không bao gồm nhiên liệu chạy máy và chi phí công nhân điều khiển máy. Thời gian làm việc của một ca là 8 giờ. Tổng số ca mày là20 ca. Tổng giá trị hợp đồng là: 650.000 x 20 = 13.000.000 ( đồng ) Số tiền viết bằng chữ:(Mười ba triệu đồng chẵn ) Điều 2: Thanh toàn tiền một lần sau khi thực hiện xong hợp đồng Điều 3: Cam kết chung: - Bên A có trách nhiệm: + Kiểm tra chất lượng máy móc trước khi chuyển đến địa điểm thi công. + Chịu trách nhiệm sửa chữa máy nếu trong quá trình thi công xảy ra sự cố. + Trả máy đúng hạn theo thời gian đã thoả thuận. - Bên B có trách nhiệm: + Chuyển máy cho bên A đúng hạn. + Nhận lại máy sau khi thực hiện xong hợp đồng. Hợp đồng được lập thành hai bản, có giá trị như nhau, mỗi bên giữ một bản. Đại diện bên A Đại diện bên B Chi phí sử dụng máy thi công công trình cầu trắng thị xã Hà Đông được định khoản như sau : Nợ TK 623:13.000.000 CóTK111:13000.000 phiếu chi Ngày 30/1/2007 Số 295 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Lăng Địa chỉ : Cty cơ giới và XL Lý do chi : Thanh toán tiền máy thi công cho công ty XL14 Số tiền 13.000.000đ Viết bằng chữ:( Mười ba triệu đồng chẵn) Kèm theo : 01 chứng từ gốc. Ngày 30/1/2007 Thủ trưởng Kế toán Người lập Thủ quỹ Người nhận đơn vị Trưởng phiếu tiền Đã nhận đủ số tiền ( Viết bằng chữ: Mười ba triệu đồng chẵn) Thủ quĩ phát tiền và thu lại phiếu chi để vào sổ quĩ và gửi cho kế toán tổng hợp nhập số liệu vào máy. 3.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất. - Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên được thực hiện trên TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp KKTX Giá thành thực tế sản phẩm nhập kho TK632, 157 Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bán ngay Giá trị phế liệu thu hồi, khoản bồi thường phải thu TK155 TK152, 138 TK154 TK627 Kết chuyển CPSX chung TK623 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công TK622 Kết chuyển CPNC trực tiếp TK621 Kết chuyển NVL trực tiếp A.Tài khoản chuyên dùng -Để hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên kế toán sử dụng TK154 - Chi phí SXKD dở dang . -TK154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ,lao vụ đã hoàn thành của các phân xưởng , bộ phận sản xuất trong các doanh nghiệp công nghiệp, nông nghiệp, ngư nghiệp, XDCB,kinh doanh dịch vụ . Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ,kế toán nghi : Nợ TK154: 178.213.687 CóTK 621:178.213:.687 (2) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp,kế toán nghi : Nợ TK 154: 35.686.041,5 CóTK622:35.686.041,5 (3)Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung, kế toán nghi : Nợ TK154: 29.964.996.5 Có TK627: 29.964.996,5 (4)Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công ,kế toán ghi: Nợ TK 154:13.000.000 Có TK623:13.000.000. (5) Căn cứ vào giá thành thực tế hoàn thành công trình đã được nghiệm thu và bàn giao. Nợ TK632 : 256.864.725 CóTK 154:256.864.996.725 II.Công tác tính Z thành phẩm Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm hoàn thành cuối cùng là công trình ,hạng mục công trình dã xây dựng xong ,hoàn thành bàn giao, đưa vào sử dụng .Khi đó cần phải tính giá thành công trình ,hạng mục công trình hoàn thành .Trương hợp phương thức thanh toán dã ký kết giữa bên A và bên B là thanh toán theo giai đoạn theo công việc hoàn thành của công trình ,hạng mục công trình, thì kế toán cần phải tính Z thành phải của các giại đoạn công việc xây lắp hoàn thành dã được chấp nhận thanh toán tròn kỳ . Để tính được Z thành các giai đoạn công việc hoàn thành trong kỳ cần phải kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. 1.Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp được xác định bằng phương pháp kiểm kê hàng tháng. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu. Có 2 phương thức thanh toán: Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được giá trị dự toán ) thì giá trị sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng. Công thức xác định chi phí thực tế của KLXLDDCK: Chi phí thực tế KLXLDDCK = CF thực tế KLXLDDĐK + CF thực tế KLXL thực hiện trong kỳ X Giá trị dự toán KLXLDD CK Giá trị dự toán của KLXLDD hoàn thành bàn giao trong kỳ + Giá trị dự toán của KLXLDDCK Đầu năm 2007, công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh đã thực hiện nhiều công trình trong đó nhiều công trình đã hoàn thành bàn giao nhưng cũng có những công trình còn dở dang. Để hiểu rõ phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở của công ty ta lấy công trình lắp đặt hệ thống chiếu sáng công trình Hà Đông làm ví dụ thực tế. Bảng dự toán khối lượng xây lắp Công trình Hà Đông T1/2008 ĐVT:1000đ stt Nội dung Chỉ tiêu CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng I GT dự toán klxl hoàn thành bàn giao trong kỳ 1 CPNVLTT 170.000. 170.000 2 CPNCTT 30.000 30.000 3 CPMTC 11.000 11.000 4 CPSXC 29.000 29.000 5 Tổng 240.000 II GTdự toán klxl dở dang cuối kỳ. 1 CPNVLTT 85.000 85.000 2 CPNCTT 10.000 10.000 3 CPMTC 5.000 5.000 4 CPSXC 20.000 20.000 5 Tổng 120.000 Ví dụ: đánh giá chi phí sản phẩm dở dang công trình lắp đặt hệ thống chiếu sáng Cầu trắng thị xã Hà Đông: Chi phí dở dang đầu kỳ: 0 Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ: 256.864.725 Chi phí vật liệu: 178.213.687 CPNC trực tiếp: 35.686.041,5 CPSD máy thi công: 13.000.000 CPSX chung: 29.964.996,5 Giá trị dự toán khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ: 240.000.000 Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ: 120.000.000 Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang = công trình Hà Đông. 0 + 256.864.725 x 240.000.000 + 120.000.000 120.000.000 =85.621.575 Ví dụ: đánh giá chi phí sản phẩm dở dang công trình trang trí đèn cqây dừa Lào Cai. Chi phí dở dang đầu kỳ: 272.040.454 Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ: 488.932.243 Chi phí vật liệu: 313.950.663 CPNC trực tiếp: 65.660.000 CPSD máy thi công: 72.916.500 CPSX chung: 36.405.080 Giá trị dự toán khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ: 515.600.000 Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang = công trình Lào Cai. 272.040.454 + 488.932.243 x 515.600.000 + 250.000.000 250.000.000 = 248.488.994. Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ: 250.000.000 Số liệu chi phí dở dang cuối kỳ được phản ánh vào Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm và sang kỳ sau được kết chuyển thành sản phẩm dở dang đầu kỳ. Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó. +Trong bài ta tính sản phẩm dở dang trong kỳ là tổng chi phí từ lúc phát sinh cho đến cuối tháng. (1) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ,kế toán nghi : Nợ TK154: 178.213.687 CóTK 621:178.213:.687 (2) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp,kế toán nghi : Nợ TK 154: 35.686.041,5 CóTK622:35.686.041,5 (3)Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung, kế toán nghi : Nợ TK154: 29.964.996.5 Có TK627: 29.964.996,5 Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công. Nợ TK154:13.000.000 Có TK623:13.000.000 (5) Căn cứ vào giá thành thực tế hoàn thành công trình đã được nghiệm thu và bàn giao. Nợ TK632 : 256.864.725 CóTK 154:256.864.725 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản 154 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ các TK SH NT Tổng số tiền CPNVL tt CPNC tt CPMTC CPSXC Số du ĐK - Cuối kỳ kết chuyển CPNVL tt 621 178.213.687 178.213.687 Cuối kỳ kết chuyển CPNC tt 622 35.686.041,5 35.686.041,5 Cuối kỳ kết chuyển CPSXC 627 29.964.996,5 29.964.996,5 Cuối kỳ kết chuyển CPMTC 623 13.000.000 13.000.000 Cộng phát sinh x 256.864.725,0 178.213.687 35.686.041,5 29.964.996,5 Ghi có TK 154 632 256.864.725 D CK - Tổng hợp chi phí sản xuất chung: Cuối kỳ toàn bộ chi phí sản xuất chung đã tập hợp được kết chuyển vào TK 154 và được phản ánh vào NKC theo định khoản: Nợ TK 154: 256.864.725 Có TK 621: 178.213.687 Có TK 623: 13.000.000 Có TK 622: 35.686.041,5 Có TK 627: 29.964.996,5 sổ nhật ký chung Tháng 01 năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Số tiền SH NT Nợ Có 30/1 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 621 178.213.687 30/1 Kết chuyển chi phí NCTT 154 622 35.686.041,5 30/1 Kết chuyển chi phí MTC 154 623 13.000.000 30/1 Kết chuyển chi phí SXC 154 627 29.964.996,5 30/1 Kết chuyển CPSX vào giá thành công trình 632 154 256.684.725 Sổ cái tài khoản 154 Tháng 01 năm 2008 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư ĐK 30/8 Kết chuyển chi phí NVLTT 621 178.213.687 30/8 Kết chuyển chi phí NCTT 622 35.686.041,5 30/1 Kết chuyển chi phí MTC 623 13.000.000 30/8 Kết chuyển chi phí SXC 627 29.964.996,5 30/8 Kết chuyển giá vốn 632 256.864.725 Cộng phát sinh x 256.864.725 256.684.725 Số dư CK x - 2. Các phương pháp tính giá thành xây lắp Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp TK 621 TK 154 TK 155 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT Sản phẩm chưa bàn giao hoặc chờ tiêu thụ TK 622 TK 138,334 Cuối kỳ, kết chuyể chi phí NCTT Bồi thường phải thu hoặc trừ vào lương do sản phẩm làm hỏng TK 623 TK 632 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí Giá thành thực tế sản phẩm xây sử dụng MTC lắp hoàn thành bàn giao tiêu thụ TK 627 TK 152 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí SXC Vật liệu thừa sử dụng không hết và thu hồi phế liệu TK 111,112,331 Giá trị KLXL nhà thầu phụ bàn giao cho nhà thầu chính, chưa tiêu thụ TK 133 VAT *Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp này thường được áp dụng với các công trình, hạng mục công trình phải trải qua nhiều giai đoạn thi công. Giá thực tế toàn bộ đựoc xác định toàn bộ như sau: Z = DDĐK + C1 + C2 + + Cn - DDCK Trong đó : Z: Giá thành thực tế toàn bộ C1, C2 .. Cn : là chi phí sản xuất của các giai đoạn DDĐK, DDCK : Chi phí dở dang đầu kỳ, cuối kỳ *Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp nhận xây lắp theo đơn đặt hàng.Trong quấ trình sản xuất xây lắp chi phí thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công cho đến khi hoàn thành chính là giá thành đơn đặt hàng đó. *Phương pháp tính giá thành theo định mức: áp dụng đối với doanh nghiệp tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá tại thời điểm tính giá thành, xác định được các chênh lệch so với định mức và nguyên nhân xảy ra chênh lệch đó. Giá thực tế được xác định như sau: Giá thành thực tế của sp xây lắp = Giá thành định mức sp xây lắp + Chênh lệch thay đổi định mức + Chênh lệch do thoát ly định mức *Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp): Phương pháp này áp dụng thích hợp với những sản phẩm, công nghệ có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tượng tính giá thành tương đối phù hợp với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Trên cơ sở số liệu CPSX đã tập hợp được trong kỳ và chi phí sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành được tính theo công thức: Giá thành Giá trị Chi phí Giá trị sản phẩm = sản phẩm + phát sinh - sản phẩm hoàn thành DDĐK Trong kỳ DDCK . Như vậy, với các công trình chưa hoàn thành toàn bộ, nhưng được bàn giao theo từng giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, vẫn được tính giá thành phần việc đó và được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Ví dụ: giá thành của khối lượng công tác xây lắp bàn giao công trình lắp đặt hệ thống đèn Cầu trắng thị xã Hà Đông được tính như sau: Chi phí dở dang đầu kỳ: 0 Chi phí phát sinh trong kỳ: 256.864.725 Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ: 85.621.575. Giá thành thực tế của công trình Hà Đông: 171.243.575 ZCông trình Hà Đông = 0 + 256.864.725 - 85.621.575 = 171.243.150 Thẻ chi tiết giá thành Tháng.1 năm.2007 Công trình:Lắp đặt hệ thống đèn Thị xã Hà Đông Đơn vị tính: đồng MS SP Công trình CP DD ĐK Chi phí sản xuất thực tế CP DD CK ZSP Thực tế VL NC MTC SXC Tổng .03 Thị xã Hà Đông... 0 178.213.687 35.686.041,5 13.000.000 29.964.996,5 256.584.725 85.621.575 171.243.150 KẾT LUẬN Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm luôn là chỉ tiêu kinh tế đặc biệt quan trọng mà các nhà quản lý quan tâm hàng đầu. Để đảm bảo sự tồn tại, ổn định và phát triển cho một doanh nghiệp, thể hiện hiệu quả sản xuất kinh doanh, hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí sản xuất từ đó hạ giá thành sản phẩm là công tác mà doanh nghiệp nào cũng hướng tới. Qua thời gian thực tập, tìm hiểu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng và công tác quản lý nói chung em nhận thấy Công ty Cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh đang từng bước hoàn thiện quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Để từ đó hạ giá thành thành phẩm thực sự trở thành một chỉ tiêu chất lượng, phản ánh đúng nội dung chi phí sản xuất, thực hiện tốt chức năng thông tin, kiểm tra để thiết lập giá, bù đắp chi phí mà Công ty bỏ ra. Em xin cảm ơn sự chỉ bảo hướng dẫn tận tình của các cán bộ nhân viên trong phòng kế toán Công ty và đã tạo điều kiện giúp em trong quá trình nghiên cứu, tìm hiểu thực tế và hoàn thiện chuyên đề này. Trong chuyên đề này, em đã đưa ra những ý kiến đề xuất, đánh giá công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty. Đây không phải là những phát hiện mới mà chỉ là những ý kiến dựa trên cơ sở phân tích lý luận cơ bản và tình hình thực tế. Những ý kiến này là những nghiên cứu tìm tòi của bản thân em và những đánh giá của những người có kinh nghiệm và mong muốn về sự phát triẻn của công ty. Em hy vọng Công ty sẽ áp dụng và đạt hiệu quả cao. Do phạm vi của báo cáo thực tập và thời gian thực tập không nhiều cũng như trình độ còn hạn chế cho nên nội dung của bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các cô chú, anh chị trong phòng kế toán Công cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh để báo cáo thực tập của em được hoàn chỉnh hơn và đạt kết quả mong muốn ! Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn các cán bộ, nhân viên trong Công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh, các thầy cô giáo trong khoa Kế toán, đặc biệt là cô giáo Dương Ngọc Thuỷ đã giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập này. Hà Nội, ngày 28 tháng 07 năm 2008 Học sinh thực hiện Nguyễn Thị Thanh Giang Mục lục STT Nội dung Trang Lời nói đầu 1-2 Phần I:Đặc điểm tình hình chung của công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh 3 I Qúa trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. 3-6 II Đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ của công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. 7 1 Đặc điểm tổ chức sản xuất 7 2 Đặc điểm quy trình công nghệ. 7-10 III Đặc điểm tổ chức quản lý của công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. 11-12 IV Tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. 13 1 Hình thức tổ chức và cơ cấu bộ máy kế toán. 13 2 Hình thức kế toán 14-18 PhầnII:Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành thành phẩm của công ty cổ phần tư ván điện chiếu sáng Bình Minh. 19 I Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất. 19 1 Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp. 20-21 2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ,đối tượng tính giá , kỳ tính giá. 22 2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. 22 2.2 Đối tượng tính giá. 23 2.3 Kỳ tính giá. 23 3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất. 23 3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 23-32 3.2 Kế toán tập hợp chi nhân công trực tiếp. 33-38 3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung. 39-40 3.4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công. 40-45 3.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 46-52 II Công tác tính giá thành sản phẩm. 53 1 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. 53-59 2 Các phương pháp tính giá xây lắp. 60-62 Kết luận 71 Các kí hiệu viết tắt CPSX : Chi phí sản xuất GTSP : Giá thành sản phẩm GTSX : Giá thành sản xuất BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế KPCĐ : Kinh phí công đoàn GTGT : giá trị gia tăng KHTSCĐ : Khấu hao tài sản cố định CCDC : Công cụ dụng cụ NL : Nhiên liệu CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CPSXC : Chi phí sản xuất chung TK : Tài khoản SPDD : Sản phẩm dở dang CPSXDDĐK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ CPSXDDCK: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ KKĐK : Kiểm kê định kỳ Nhận xét của đơn vị thực tập Họ và tên sinh viên thực tập: Nguyễn Thị Thanh Giang Lớp: KT_ 5A Khoa: Kinh tế. Tên chuyên đề: Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần tư vấn điện chiếu sáng Bình Minh. Về ý thức: . Về chuyên môn: ............................................................................................................................. ... ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. Hà nội,ngày 27, tháng 8, năm 2008-07-28 (ký tên đóng dấu của đơn vị thực tập) nhận xét của giáo viên Về ý thức : Về chuyên môn : .......................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... Điểm bằng số : Hà nội,ngày.....tháng.....năm2008 Điểm bằng chữ: