Đề tài Đánh giá thực trạng kế toán tại công ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim

u giao nhận sản phẩm, phiếu giao quản, phiếu báo làm thêm giờ, biên bản đánh giá mức độ hoàn thành công việc - Chứng từ tiền lương gồm: + Bảng thanh toán lương và BHXH + Bảng thanh toán tiền thưởng + Bảng phân phối thu nhập theo lao động + Các chứng từ chi tiền, thanh toán cho người lao động + Các chứng từ đền bù thiệt hại, khấu trừ vào lương. * Quy trình luân chuyển chứng từ: B1 . Nơi sử dụng lao động : căn cứ vào thời gian kết quả sử dụng lao động để lập bảng chấm công, chứng từ giao nộp sản phẩm B2. Bộ phận quản lý lao động tiền lương: căn cứ vào cơ cấu lao động, đơn giá định mức để ra các quyết định về tiền lương, thưởng, các khoản khác B3. Kế toán tiền lương lập chứng từ về tiền lương, BHXH, thanh toán khác để ghi sổ kế toán B4. Kế toán tiền lương tổ chức bảo quản lưu giữ chứng từ. * Hạch toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương: - TK sử dụng: + TK 334 – Phải trả công nhân viên, dùng để theo dõi tình hình thanh toán với công nhân viên, được chi tiết ra thành các tiểu khoản: + TK 338 – Phải trả, phải nộp khác, dùng để theo dõi các khoản trích theo lương, các khoản phải trả khác và tình hình thanh toán với công nhân viên được chi tiết thành các tiểu khoản sau: + TK 3382: Kinh phí công đoàn. + TK 3383: Bảo hiểm xã hội. + TK 3384: Bảo hiểm y tế. + TK 3388: Phải trả, phải nộp khác. - Sổ sách sử dụng: + Bảng phân bổ tiền lương. + Sổ Cái các TK 334, 335, 338. * Tổ chức ghi sổ kế toán Căn cứ vào chứng từ lương do kế toán tiền lương cung cấp, kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương và tiến hành vào sổ kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp vào phân hệ kế toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng để hạch toán chi lương, sau đó vào phân hệ kế toán tổng hợp, rồi vào phiếu hạch toán để tiến hành phân bổ tiền lương. Sau khi hạch toán xong máy sẽ tự động chuyển số liệu vào tài khoản 334, 338 và các tài khoản chi phí có liên quan, và lên báo cáo tổng hợp. Sơ đồ hạch toán tổng hợp kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Báo cáo kế toán Sổ cái TK 334, 335, 338 Bảng kê số 4,5,6 Chứng từ gốc về lao động và tiền lương,chứng từ thanh toán Nhật ký chứng từ số 7 Sổ kế toán chi tiết chi phí, thanh toán Bảng tổng hợp chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 2.3.2 Hạch toán TSCĐ * Đặc điểm TSCĐ của Công ty Công ty Cổ phần đầu tư thương mại dich vụ Hoàng Kim là một Công ty thương mại nên tài sản cố định của công ty chiếm tỷ trọng không nhiều. Tài sản cố định của Công ty chủ yếu là phương tiện vận chuyển, thiết bị phục vụ việc bán hàng. * Nhiệm vụ: Tuy tài sản cố định của công ty là không nhiều, chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ trong daonh nghiệp thì kế toán cần thực hiện những nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép phản ánh, tổng hợp số liệu chính xác, đầy đủ kịp thời cả về số lượng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm đầu tư, bảo quản và sử dụng TSCĐ - Phản ánh kịp thời hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán phản ánh chính xác các khấu hao bà chi phí kinh doanh trong kỳ của đơn vị có liên quan - Tham gia các công tác kiểm kê , kiểm tra định kỳ hay bất thường ,đánh giá lại TSCĐ trong trường họp cần thiết. Tổ chức phân tích , tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp. * TK sử dụng: TK 211 – TSCĐHH: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐHH của Công ty theo nguyên giá. Tài khoản này được chi tiết thành những tiểu khoản sau: + 2113: Máy móc, thiết bị + 2114: Phương tiện vận tải + 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý + 2118: TSCĐHH khác TK 214: Hao mòn TSCĐ: TK này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao và các khoản tăng, giảm hao mòn khác của các loại TSCĐ của Công ty như TSCĐHH, TSCĐVH và TSCĐ thuê tài chính. Tài khoản này được chi tiết thành những tiểu khoản sau: TK 2141: Hao mòn TSCĐHH TK 009 - Nguồn vốn khấu hao: là TK ghi đơn * Tổ chức chứng từ TSCĐ - Hệ thống các chứng từ sử dụng: + Biên bản giao nhận TSCĐ (MS 01-TSCĐ): Chứng từ này được sử dụng trong trường hợp giao nhận TSCĐ tăng do mua ngoài, nhận góp vốn, xây dựng cơ bản hoàn thành, … + Biên bản thanh lý TSCĐ (MS 03-TSCĐ): Chứng từ này ghi chép các nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ. + Chứng từ khấu hao TSCĐ gồm bảng tính và phân bổ khấu hao. - Trình tự lập và luân chuyển chứng từ: Việc lập và luân chuyển chứng từ TSCĐ được thực hiện qua các bước như sau: B1. Giám đốc công ty ký quyết định tăng, giảm TSCĐ và chuyển cho phòng Kinh doanh. Phòng kinh doanh tiến hành giao, nhận TSCĐ cho đơn vị (bên bán hay mua TSCĐ thanh lý) và lập biên bản giao nhận TSCĐ hay Biên bản thanh lý TSCĐ. Biên bản này được lập thành 2 bản: một bản chuyển cho bên bán hay mua TSCĐ, một bản chuyển cho phòng Kế toán của Công ty để ghi sổ và lưu trữ. B2. Sau khi TSCĐ được chuyển giao quyền sở hữu, kế toán TSCĐ tiến hành lập hay huỷ thẻ TSCĐ. Sau đó tiến hành ghi sổ TSCĐ được lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho đơn vị sử dụng một quyển. Tất cả sổ và thẻ TSCĐ đều được kế toán TSCĐ giữ và ghi chép theo dõi. Cuối tháng mới tiến hành lập bảng tính và phân bổ khấu hao cho toàn bộ TSCĐ của Công ty trong tháng. Tổ chức ghi sổ kế toán Có 2 loại sổ kế toán: Sổ chi tiết: mở theo nhóm, loại , thứ hạng tài sản. Số lượng sổ luôn lớn hơn hoặc bằng số tài sản phân loại theo công dụng , kết cấu Sổ tổng hợp: với hình thức ghi sổ kế toán nhật ký sổ cái thì: + Trường hợp tăng tài sản: ghi qua nhật ký khác của phần hành khác + Trường hợp giảm tài sản: ghi qua nhật ký chúng từ số 9, có TK 211, 213, 217 ... + Khấu hao: ghi qua bảng kê 4,5,6; Nhật ký chứng từ số 7 + Sổ cái nhật ký chứng từ ( mở cho cả năm)  Sơ đồ hạch toán tổng hợp kế toán tài sản cố định: Báo cáo tài chính Bảng kê số 4,5,6 Sổ Cái TK 211, TK 214 Chứng từ kế toán TSCĐ NKCT số 9,7 Bảng TH chi tiết TSCĐ Sổ, thẻ chi tiết TSCĐ 2.3.3. Hạch toán kế toán vốn bằng tiền *Đặc điểm: Vốn bằng tiền, đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu và ứng trước là một bộ phận vốn quan trọng trong doanh nghiệp.Nó vận động không ngừng, phức tạp và có tính lưu chuyển rất cao. Vốn bằng tiền là một bộ phận của vốn kinh doanh thương mại của công ty, thuộc tài sản lưu động được hình thành chủ yếu trong quá trình bán hàng và trong các quan hệ thanh toán.Vốn bằng tiền của doang nghiệp bao gồm: tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển. *Nhiệm vụ: Vốn bằng tiền cũng như đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu và ứng trước là một bộ phận vốn lưu động quan trọng của doanh nghiệp. Nó vận đọng không ngừng, phức tạp và có tính lưu chuyển rất cao. Quản lý chặt chẽ vốn bàng tiền là điều kiện tăng hiệu quả sử dụng vốn lưu động, bảo vệ chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa các hiện tượng lãng phí , tham ô tài sản của đơn vị. Để góp phần quản lý tốt tài sản của doanh nghiệp, kế toán vốn bàng tiền của công ty cần thự hiên tốt cá nhiệm vụ sau đây: - Phản ánh chính xác,đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động vốn bằng tiền - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành các chế độ , quy định các thủ tục quản lý về vốn bàn tiền. * Hạch toán nghiệp vụ kế toán liên quan đến tiền mặt - TK sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 111 ’’ tiền mặt’’ - Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng, Biên lai thu tiền, bảng kiểm kê quỹ Tổ chức chứng từ thu tiền – phiếu thu: Tại Công ty Cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim việc thu tiền được tổ chức như sau: B1. Người nộp tiền viết giấy hoặc đề nghị nộp tiền B2. Kế toán thanh toán lập phiếu thu B3. Thủ quỹ tiến hành thu tiền B4. Kế toán sử dụng phiếu thu để ghi sổ B5. Kế toán thanh toán tập hợp trình kế toán trưởng thủ trưởng ký duyệt phiếu thu B6. Kế toán tiến hành bảo quản và lưu giữ phiếu thu - Tổ chức chứng từ chi tiền – phiếu chi: được lập tương tự như tổ chức chứng từ thu tiền – phiếu thu: B1. Người nhận tiền yêu cầu chi tiền B2. Kế toán thanh toán duyệt chi và lập phiếu chi B3. Thủ quỹ tiến hành chi tiền, ghi sổ quỷ B4. Kế toán thanh toán ký phiếu và ghi sổ kế toán B5. Kế toán thanh toán tập hợp trình kế toán trưởng thủ trưởng ký duyệt phiếu chi B6. Kế toán tiến hành bảo quản và lưu giữ phiếu chi. Tổ chức ghi sổ kế toán Gồm 2 loại sổ: sổ chi tiết và sổ tổng hợp Sổ tổng hợp ghi qua nhật ký chứng từ số 1 và bảng kê số 1 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền mặt: Báo cáo tài chính Bảng kê số 1 chi tiết PS nợ Sổ Cái TK 111 Chứng từ thu chi NKCT số 1 chi tiết PS có Bảng TH chi tiết tiền mặt Sổ, thẻ chi tiết tiền mặt * Hạch toán nghiệp vụ kế toán liên quan đến tiền gửi Ngân hàng. - TK sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 112 ’’ tiền gửi ngân hàng’’ - Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm chi, chứng từ thanh toán qua ngân hàng. - Các nghiệp vụ liên quan đến Ngân hàng: kế toán tổng hợp có trách nhiệm giao dịch chính với Ngân hàng. Với các nghiệp vụ thanh toán qua Ngân hàng như: trả tiền khách hàng trong nước, trả tiền khách hàng nước ngoài, vay ngân hàng, rút tiền gửi về nhập quỹ, mở L/C… Kế toán lập chứng từ chi theo đúng mẫu của Ngân hàng, chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc duyệt chi và chuyển cho ngân hàng. Hàng tuần, kế toán lấy sổ phụ tại Ngân hàng và tiến hành vào sổ. * Tổ chức ghi sổ kế toán Tương tự kế toán tiền mặt, kế toán tiền gửi ngân hàng có 2 loại sổ: Sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Sổ tổng hợp mở theo nhật ký chứng từ số 2 và bảng kê số 2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng kê số 2 Sổ Cái TK 112 Chứng từ thu chi NKCT số 2 Bảng TH chi tiết TGNH Sổ, thẻ chi tiết TGNH 2.3.4. Hạch toán mua hàng và thanh toán với người bán * Đặc điểm: Ở doanh nghiệp thương mại hàng hóa là tài sản chủ yếu, vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn. Vì vậy doanh nghiệp cần phải đảm bảo an toan cho hàng hóa cả về số lượng và chất lượng, phải tăng vòng quay vốn của hàng hóa. Trong doanh nghiệp thương mại có hai hoạt động chủ yếu là mua hàng và bán hàng. Mua hàng là một hoạt động rất quan trọng của doanh nghiệp. Nếu vòng quay của hàng tồn kho càng nhanh, doanh nghiệp nhập hàng càng nhiều, đẩy mạnh tiến độ nhập mua hàng thì chứng tỏ doanh nghiệp tiêu thụ được nhiều hàng hóa, tạo ra doanh thu lớn va ngược lại * Tổ chức hạch toán kế toán mua hàng - TK sử dụng: Kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 156 “ hàng hóa “ TK 156 có 3 tài khoản cấp 2: + TK 1561 – Gía mua hàng hóa + TK 1562 – chi phí thu mua hàng hóa + TK 1567 _ Hàng hóa bất động sản TK 151 “hàng mua dang đi đường” - Chứng từ kế toán gồm: + Chứng từ mua: Hóa đơn mua hàng, Tờ khai HQ, bảng kê mua hàng + Chứng từ hàng tồn kho, chi phí nhập kho, biên bản kiểm nghiệm + Chứng từ thanh toán: phiếu chi, giấy báo nợ,… Quy trình luân chuyển chứng từ: được thưc hiện qua các bước như sau B1. Bộ phận kinh doanh nghiên cứu nhu cầu hàng hóa sử dụng B2. Thủ trưởng, kế toán trưởng ký hợp đồng mua hàng B3. Bộ phận cung ứng tổ chức việc mua hàng B4. Ban kiểm nghiệm tiến hành kiểm nghiệm hàng mua B5. Bộ phận cung ứng tiến hành lập phiếu nhập kho B6. Thủ kho kiểm nhận nhập kho hàng mua B7. Kế toán tổ chức ghi sổ và bảo quản lưu giữ chứng từ - Tổ chức ghi sổ kế toán Sổ chi tiết: Công ty hạch toán theo phương pháp thẻ song song Tong phương pháp thẻ song song sổ chi tiết cần có là: + Sổ kho + Sổ chi tiết cảu kế toán theo phương pháp thẻ song song + Bảng tổng hợp chi tiết hàng nhập , xuất, tồn Sổ tổng hợp: Theo phương pháp nhật ký chứng từ thì: NK-CT số 1: Nợ TK 156, Có TK 111 NK-CT số 2: Nợ TK 156, Có TK 112 NK-CT số 3: Nợ TK 156, Có TK 113 NK-CT số 4: Nợ TK 156, Có TK 311 NK-CT số 5: Nợ TK 156, Có TK 331 NK-CT số 6: Nợ TK 156, Có TK 151 NK-CT số 7: Nợ TK 156, Có TK 627,621,154 NK-CT số 8: Nợ TK 156, Có TK 512 NK-CT số 10: Nợ TK 156, Có TK 141,411,3381 Sơ đồ tổ chức kế toán tông hợp mua hàng chứng từ kế toán NKCT có liên quan Bảng kê NK-CT số 7 Báo cáo tài chính Sổ cái TK 151,156 * Tổ chức hạch toán kế toán nghiệp vụ thanh toán với người bán - Tài khoản sử dụng: TK 331 “ Thanh toán với người bán ” - Chứng từ kế toán: Phiếu chi, Giấy báo nợ ngân hàng, thanh toán bằng tiền tạm ứng. - Sổ sách sử dụng: Nhật ký chứmg từ, Sổ cái 331 Sơ đồ tổ chức kế toán tổng hợp thanh toán với người bán BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sổ Cái TK 331 Chứng từ mua , thanh toán NKCT số 5 Có TK 331 Bảng TH chi tiết thanh toán NB Sổ chi tiết TK 331 2.4 Phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 2.4.1 Đặc điểm Các doanh nghiệp thương mại hoạt động trên lĩnh vực lưu thông phân phối , thực hiện chức năng tổ chức lưu thông hàng hóa thông qua các hoạt động mua, bán và dự trữ hàng hóa. Trong doanh nghiệp thương mại, lưu chuyển hàng hóa là một hoạt động kinh doanh chính, chi phối tất cả các chỉ tiêu kinh tế, tài chính khác của doanh nghiệp. Tổ chức kế toán nghiệp vụ lưu chuyển hàng hóa là một biện pháp quan trọng để quản lý có hiệu quả quy trình kinh doanh thương mại. Công ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim cũng là một công ty thương mại nên nó cũng mang tất cả các đặc điểm trên. Tài sản chủ yếu của doanh nghiệp là hàng hóa va vốn chiếm tỷ trọng lớn. trong công tác quản lý công ty đảm báo cho hàng hóa cả về số lượng và chất lượng. Xét theo phạm vi của quy trình kinh doanh hàng hóa thì hoạt động mua bán hàng hóa của doanh nghiệp chủ yếu là nhập mua hàng trong nước va nước ngoài rồi về bán trong nước theo hai phương thức là bán buôn và bán lẻ 2.4.2 Nhiệm vụ Bán hàng là quy trình bên bán chuyển giao quyền sở hữu về hàng bán cho bên mua để từ đó thu được tiền hoặc được quyền thu tiền ở bên mua. Trong doanh nghiệp thương mại bán hàng là khâu cuối cùng, khâu quan trọng nhất của quy trình kinh doanh. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng là: Tính toán, phản ánh đúng đắn, kịp thời doanh thu, trị giá vốn của hàng bán, xác định kết quả bán hàng, kiểm tra giám sát tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, kiểm tra tình hình quản lý tiền thu về bán hàng, tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán và việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp Nhà nước. 2.4.3 Tài khoản sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh. Công ty đã thực hiện theo đúng chế độ kế toán. Các tài khoản được sử dụng trong hạch toán tiêu thụ và xác đinh kết quả kinh doanh trong công ty: TK 156 : Hàng hoá - 15611: Hàng bình nước nóng Alpha LH - 15612: Hàng bình nước nóng Alpha VI - 15614: Hàng bình nước nóng Alpha S = TK 511 - Doanh thu bán hàng: Tài khoản này được mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2: TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá TK 51111 : Doanh thu bán hàng bình nước nóng Alpha LH TK 51112 : Doanh thu bán hàng bình nước nong Alpha VI TK 51114 : Doanh thu bán hàng bình nước nóng Alpha S TK 5113 : Doanh thu dịch vụ * TK 632 - Giá vốn hàng bán: TK 63211: Giá vốn hàng bán bình nước nóng Alpha LH TK 632.12: Giá vốn hàng bán bình nước nóng Alpha VI - TK 632.14: Giá vốn hàng bán bình nước nóng Alpha S * TK 641 - Chi phí bán hàng: Tài khoản này được mở chi tiết như sau: TK 6411 Chi phí nhân viên TK 6418 Chi phí khác bằng tiền * TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp TK này được mở chi tiết như sau: TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý TK 6423 : Chi phí công cụ dụng cụ TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6428 : Chi phí bằng tiền khác. * TK 711 - Thu nhập khác * TK 811 - Chi phí khác * TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp * TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 2.4.4 Kế toán quy trình bán hàng hóa 2.4.4.1 Xác định trị giá vốn của hàng xuất bán Công ty CP DT TMDV Hoàng Kim xác định trị giá vốn của hàng xuất bán qua 3 bước: B1. Trị giá bán của hàng xuất bán được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước B2. tính chi phí thu mua phân bổ cho hàng mua trong kỳ: Chi phí Chi phí thu mua Chi phí thu mua thu mua phân bổ cho hàng + phát sinh Trị giá phân bổ = còn đầu kỳ trong kỳ mua hàng cho hàng x xuất bán xuất bán Trị giá mua hàng + Trị giá mua hàng trong kỳ còn đầu kỳ nhập trong kỳ B3. Tính trị giá vốn hàng xuất bán Trị giá vốn hàng = Trị giá mua hàng + Chi phí thu mua phân hóa xuất bán hóa xuất bán bổ cho hàng xuất bán 2.4.4.2 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ Các chứng từ : Chứng từ hạch toán nghiệp vụ bán hàng của công ty gồm: Hóa đơn GTGT Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa Các chứng từ có liên quan khác… Quy trình luân chuyển chứng từ: B1. Người mua, người giao bán: Đề nghị xuất hàng B2. Thủ trưởng, kế toán trưởng: Duyệt lệnh chi bán dưới hình thức kí hợp đồng phiếu đặt hàng, đặt gia công B3. Cán bộ cung ứng: Lập phiếu xuất kho Cán bộ kinh daonh lập hóa đơn B4. Lập thủ tục thu tiền: Lập phiếu thu B5. Nộp tiền vào quỹ cho thủ quỹ: lấy xác nhận dã dã nộp tiền B6. Thủ kho: Xuất hàng ghi thực xuất và ký chứng từ cùng người nhận hàng B7. Kế toán luân chuyển ghi sổ, hoàn tất thông tin trên giáy tờ B8. Ký phiếu xuât kho, hóa đơn B9. Kế toán bảo quản, lưu giữ và hủy chứng từ 2.4.4.3 Tổ chức ghi sổ kế toán Sơ đồ hạch toán tổng hợp thanh toán với người mua: Báo cáo tài chính Bảng kê số 11 Cho TK 131 Sổ Cái TK 131 Chứng từ thu chi NKCT số 8 CT Cho TK 131 Bảng TH chi tiết TK 131 Sổ, thẻ chi tiết TK 131 2.4.4.4 Ví dụ minh họa a. Tổ chức nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty. * Bán buôn qua kho văn phòng công ty. Căn cứ vào hoạt động kinh tế hoặc đơn đặt hàng kế toán bán hàng tại công ty viết hoá đơn GTGT lập thành 3 liên. Liên 1: Lưu ở sổ gốc Liên 2: Giao người mua Liên 3: Giao cho bộ phận kho (Thủ kho) Sau đó làm thủ tục xuất hàng, khi xuất hàng kế toán kho sẽ lập phiếu xuất kho riêng cho từng nhóm mặt hàng, cuối ngày nộp phiếu xuất kho cùng liên 3 của hoá đơn GTGT lên công ty để kế toán bán hàng làm cơ sở để hạch toán VD: Ngày 20/09/08 công ty xuất bán cho đại lý công ty TNHH và dịch vụ thương mại Minh Anh - Thành phố Hải Phòng, tại kho Gia Lâm một số hàng hoá như sau: Alpha LH-200E 03 chiếc Đơn giá (CóVAT): 2.770.000đ/chiếc Alpha LH-500E 02 chiếc Đơn giá (Có VAT): 3.600.000đ/chiếc Alpha LH-500EP 01 chiếc Đơn giá (Có VAT): 4.150.000đ/chiếc Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Minh Anh thanh toán 70% lô hàng trước, 30% còn lại thanh toán sau 30 ngày. Cho biết giá nhập vào của các sản phẩm trên là: Alpha LH-200E Đơn giá : 2.2500.000đ/chiếc Alpha LH-500E Đơn giá : 2.800.000đ/chiếc Alpha LH-500EP Đơn giá : 3.250.000đ/chiếc Ngày 20/09/08 kế toán bán hàng lập hoá đơn GTGT. Biểu 1 - Mẫu hoá đơn GTGT. HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1 (lưu) Ngày 20/6/2008 01GTKT-3LL Đơn vị bán hàng : Công ty CP đầu tư TMDV Hoàng Kim Địa chỉ : Thôn Hạ- Xã Mễ Trì- Từ Liêm- Hà Nội Số tài khoản : ……………………………… Điện thoại : ………………………MST:………….. Họ tên người mua : Anh Long Tên đơn vị : C.ty TNHH TM và dịch vụ Minh Anh Địa chỉ : Thành phố Hải Phòng Số tài khoản : Hình thức thanh toán : TM MS ›› ››››› › ›› STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Alpha LH-200E Cái 03 2.518.000 7.554.000 2 Alpha LH-500E Cái 02 3.272.000 6.544.000 3 Alpha LH-500EP Cái 01 3.772.000 3.772.000 Cộng tiền hàng 17.870.000 Thuế xuất GTGT 10% tiền thuế GTGT 1.787.000 Tổng cộng thanh toán 19.657.000 Viết bằng chữ:Mười chín triệu sáu trăm năm mươi bảy nghìn đồng Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) BIỂU 2 - PHIẾU XUẤT KHO Đơn vị:............... Mẫu số: 02-VT Bộ phận:.............. ( Ban hành theo QD số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO  Ngày 20 tháng 6 năm 2008 Nợ:……. Số:…….. Có:……. Nợ:..................Có:.................... Họ tên người nhận hàng : Anh Long Lý do xuất kho : Xuất bán đại lý Xuất tại kho : Gia Lâm Stt Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu Cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Alpha LH-200E Cái 03 03 2.518.000 7.554.000 2 Alpha LH-500E Cái 02 02 3.272.000 6.544.000 3 Alpha LH-500EP Cái 01 01 3.772.000 3.772.000 Cộng x x 06 06 X 17.870.000 Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Mười bảy triệu tám trăm bảy mươi nghìn đồng. Ngày 20 tháng 6 năm 2008 Người lập phiếu ( Ký, họ tên) Người nhận hàng ( Ký, họ tên) Thủ kho ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Giám đốc ( Ký, họ tên) Phiếu xuất kho do bộ phận kho lập căn cứ để dùng làm chứng từ hạch toán. + Khi xuât kho hàng hóa cho công ty Minh Anh theo phương thức trả chậm,kế toán công ty căn cứ vào trị giá mua của hàng hóa xuất kho ghi: Nợ TK 632: 15 600 000 Có TK 1561: 15 600 000 + Phản ánh doanh thu theo phương thức trả chậm. Căn cứ vào hoá đơn đã được khách hàng ký nhận, kế toán ghi vào sổ chi tiết, phát sinh công nợ tài khoản 131, khách hàng là công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Minh Anh vào bảng kê, nhật ký chứng từ số 8, 10. Theo định khoản Nợ TK 111: 13.759.900 Nợ TK 131MA : 5.897.100 Có TK 51111: 17.870.000 Có TK 3331: 1.787.000 + Ngày 20/10/08 công ty Minh Anh trả nốt 30% số tiền còn lại, căn cứ vào phiếu thu kế toán hạch toán vào bảng kê số 1. Đồng thời ghi sổ chi tiết phát sinh công nợ mở cho công ty TNHH Thương mại Minh Anh và nhật ký chứng từ số 8. Nợ TK 111: 5.897.100 Có TK 131 (CT Minh Anh): 5.897.100 Sổ chi tiết thanh toán khách hàng được lập theo mẫu (trang sau). BIỂU 3 - SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN Với người mua, người bán TK 131: Công ty TNHH Thành Biên Quyển số: Năm: Đối tượng:................................................................ Trang:............................. Ngày tháng năm Chứng từ Diễn giải Thời hạn được chiết khấu Tài khoản đối ứng Số phát sinh Số dư Ngày tháng đã thanh toán Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ 365.532.000 12/9/2008 12 12/9/2008 Cty TNHH TMvà DV Minh Anh thanh toán 111 12.360.000 ..................... ..................... 20/9/2008 43/99 20/9/2008 Cty TNHH TMvà DV Minh Anh mua hàng 156 5.897.100 .................... .................... Cộng 232.785.000 270.000.000 328.317.000 b. Tổ chức hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim. Cuối tháng căn cứ vào các bảng kê và sổ chi tiết kế toán bán hàng vào các nhật ký chứng từ và các sổ cái. BIỂU 4 - NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 8 Ghi có TK 63211, 63212, 63214 Từ ngày: 01/09/2008 đến 30/09/2008 TK ghi có TK ghi nợ 632.11 632.12 632.14 Công nợ 911 212.860.000 528.902.000 421.721.000 1.163.483.000 Cộng 212.860.000 528.902.000 421.721.000 1.163.483.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu 5 - NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 8 Ghi có TK 51111, 51112, 51114 Từ ngày: 01/09/2008 đến 30/09/2008 TK ghi có TK ghi nợ 51111 51112 51114 Cộng có 131 119.692.000 262.785.000 182.731.000 565.208.000 111 253.168.000 366.117.000 298.990.000 918.275.000 Cộng 372.860.000 628.902.000 481.721.000 1.483.483.000 Người lập biểu Kế toán trưởng BIỂU 6 - BẢNG KÊ Ghi nợ TK 15611, 15612, 15613 Từ ngày: 01/09/2008 đến 30/09/2008 TK ghi nợ TK ghi có 156.11 156.12 156.14 Công nợ 111 332.911.000 426.537.000 759.448.000 331 556.782.000 556.782.000 Tổng 332.911.000 556.782.000 426.537.000 1.316.230.000 Người lập biểu Kế toán trưởng BIỂU 7 - BẢNG KÊ Ghi nợ TK 632.11, 632.12, 632.14 Từ ngày: 01/09/2008 đến 30/09/2008 TK ghi nợ TK ghi có 632.11 632.12 631.14 Công nợ 15611 212.860.000 212.860.000 15612 528.902.000 528.902.000 15614 421.721.000 421.721.000 Cộng 212.860.000 528.902.000 421.721.000 1.163.483.000 Người lập biểu Kế toán trưởng 2.4.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh thương mại 2.4.5.1. Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Kết quả kinh doanh của Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim gồm kết quả thu được từ những hoạt động tài chính: Hoạt động kinh doanh hàng hoá dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường. Hoạt động chính của công ty là kinh doanh hàng kim khí điện máy dưới các hình thức bán buôn, bán lẻ nhận đại lý. Công ty có một số nhà xưởng không sử dụng dùng để cho thuê sử dụng và được coi là hoạt động kinh doanh dịch vụ. Hoạt động tài chính ở công ty phát sinh khi công ty đem tiền nhàn rỗi của mình đi góp vốn liên doanh, liên kết ngắn hạn với các doanh nghiệp khác. Hoạt động bất thường là những hoạt động diễn ra ngoài dự tính của công ty và nó phát sinh rất hạn chế do ở công ty không có nhiều đột biến trong kinh doanh. Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế do đó kết quả kinh doanh của công ty được xác định như sau: = Kết quả Kết quả hoạt Kết quả hoạt Kết quả hoạt + kinh doanh động KD động tài chính động bất thường - = = + Trong đó: Kết quả Tổng Các Giá vốn Chi phí Chi hoạt động doanh - khoản - hàng - bán - phí kinh doanh thu giảm trừ bán hàng QLDN Kết quả hoạt = Thu nhập hoạt Chi phí hoạt động tài chính động tài chính động tài chính Kết quả hoạt = Thu nhập - Chi phí động bất thường bất thường bất thường * Tổng doanh thu là doanh số thực tế của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ. Doanh thu thực hiện của công ty bao gồm: - Doanh thu bán hàng hóa: là doanh số thu được từ hoạt động bán buôn và bán lẻ hàng hoá của các cửa hàng. - Doanh thu dịch vụ: là doanh số thu được từ hoạt động cho thuê sử dụng TSCĐ và phần hoa hồng đại lý được hưởng. * Các khoản giảm trừ hát sinh chủ yếu ở công ty là hàng bán bị trả lại. * Giá vốn hàng bán là giá mua của hàng hoá trừ đi các khoản chiết khấu được hưởng do thanh toán sớm (nếu có) * Chi phí bán hàng ở công ty bao gồm: - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của toàn bộ nhân viên bán hàng trên tổng công ty - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của toàn bộ các bộ công nhân viên dưới các cửa hàng (cả nhân viên quản lý và nhân viên bán hàng) - Các chi phí bằng tiền khác bao gồm: Các chi phí phát sinh có liên quan đến cán bộ công nhân viên trong công ty, như: chi phí thăm hỏi người ốm, chi phí phúng viếng đám ma. . . ; chi phí công cụ đồ dùng phân bổ, tiền điện, nước, điện thoại, quảng cáo, chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng, chi phí cử cán bộ đi học bồi dưỡng kiến thức . . . * Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty bao gồm: - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của số nhân viên quản lý trên công ty - Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ - Chi phí khấu hao TSCĐ của toàn công ty (cả bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý) - Các chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí tiền thuê đất cảu các cửa hàng Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đựơc tổng hợp và tính trực tiếp cho toàn bộ hoạt động kinh doanh của toàn công ty, không phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí. * Thu nhập hoạt động tài chính: là số tiền lãi công ty thu được do hoạt động góp vốn liên doanh với đơn vị khác. * Chi phí hoạt động tài chính: là những chi phí phát sinh trong quá trình liên doanh 2.4.5.2 Trình tự kế toán Hàng tháng, kế toán công ty tiến hành tổng hợp doanh thu bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp . . . của các cửa hàng để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó căn cứ vào các chứng từ tự lập về kết chuyển doanh thu, chi phí . . . để ghi các bút toán kết chuyển theo sơ đồ sau SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 632 TK 911 TK 511 kết chuyển kết chuyển giá vốn hàng bán doanh thu thuần TK 642 kết chuyển chi phí QLDN TK 641 TK 4212 kết chuyển Kết chuyển lỗ Chi phí BH Về tiêu thụ hàng hóa TK 4212 Kết chuyển lãi về tiêu thụ hàng hóa 2.4.5.3 Sổ sách sử dụng Kế toán kết quả kinh doanh ở Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim sử dụng các loại sổ sách sau: - Nhật ký chứng từ số 8: kế toán các cửa hàng phản ánh kết quả kinh doanh trên NKCT số 8 ghi có TK 156, 131, 511, 3331, 1331, 641 Cuối tháng khoá sổ NKCT số 8, xác định tổng số nợ phát sinh bên có của các TK 156, 131, 511, 3331, 1331, 641 đối ứng với nợ các TK liên quan và gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán công ty sẽ tổng hợp các NKCT số 8 do các cửa hàng gửi lên và ghi vào sổ Cái. - Sổ cái: Công ty có bao nhiêu tài khoản thì mở bấy nhiêu sổ cái. Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng các sổ cái sau: + Sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng Cơ sở để ghi vào sổ cái TK 511 là: Căn cứ vào Nhật ký chứng từ số 8 do các cửa hàng gửi lên. + Sổ cái TK 632 - Giá vốn hàng bán Cơ sở để ghi vào sổ Cái TK 632 là : căn cứ vào bảng kê số 8 do các cửa hàng gửi lên. + Sổ cái TK 641 - Chi phí bán hàng Cơ sở để ghi vào sổ cái TK 641 là: các hoá đơn, chứng từ về chi phí, tờ kê chi tiết chi phí bán hàng do các cửa hàng gửi lên và các hoá đơn, chứng từ về chi phí bán hàng phát sinh trên công ty do kế toán công ty tập hợp. + Sổ cái TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơ sở để ghi vào sổ cái TK 642 là: các hoá đơn, chứng từ về chi phí kinh doanh do kế toán công ty tập hợp. + Sổ cái TK 711 - Thu nhập khác Cơ sở để ghi vào sổ cái TK 711 là: các chứng từ liên quan đến thu nhập hoạt động tài chính phát sinh phát sinh tại phòng kinh doanh của công ty + Sổ cái TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Cơ sở để ghi vào sổ cái TK 911 là: Căn cứ vào các sổ cái TK 511, 632, 641, 642, 711 . . . Các sổ cái này có mẫu giống nhau, chúng được ghi 1 lần vào cuối tháng. Nội dung phản ánh trên sổ cái là: phản ánh số phát sinh bên nợ, số phát sinh bên có của từng tài khoản. Cuối mỗi quý, kế toán cộng số phát sinh nợ, số phát sinh có của từng tài khoản để làm cơ sở lập bảng cân đối tài khoản và các báo cáo tài chính. 2.4.5.4 Ví dụ minh họa Tháng 9/ 2008, kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty thực hiện các bút toán kết chuyển như sau: * Kết chuyển doanh thu bán hàng: Nợ TK 511.1: 1.483.483.649đ Có TK 911: 1.483.483.649đ * Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 1.163.483.000đ Có TK 632: 1.163.483.000đ * Kết chuyển chi phí bán hàng: - Chi phí nhân viên bán hàng: Nợ TK 911: 59.196.867đ Có TK 641.1 : 59.196.867đ - Chi phí khác bằng tiền: Nợ TK 911: 23.182.000đ Có TK 641.8: 23.182.000đ * Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 28.653.730đ Có TK 642.1: 28.653.730đ - Chi phí công cụ dụng cụ: Nợ TK 911: 250.000đ Có TK 642.2: 250.000đ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Nợ TK 911: 45.204.154đ Có TK 642.4: 45.204.154đ - Chi phí khác bằng tiền: Nợ TK 911: 30.093.370đ Có TK 642.8: 30.093.370đ * Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính: Nợ TK 711: 3.049.039đ Có TK 911: 3.049.039đ * Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 11.000.000đ Có TK 421.2: 11.000.000đ Biểu: 9 Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 09 năm 2008 Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 VPCT VPCT VPCT 19BT 19BT 668NVC 668 NVC 19BT 19BT Bán hàng Bán hàng Bán hàng Bán hàng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng K/c 511.1-911 131 131 131 131 331 1111 1111 1111 911 1.483.483.649 22.518.266 51.496.250 261.440.621 20.905019 164.083.034 644.557.695 285.828.219 32.654.545 Phát sinh nợ: 1.483.483.649 Phát sinh có: 1.483.483.649 Dư nợ cuối kỳ: 0 Ngày 30 tháng 9 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) Biểu: 10 Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 9 năm 2008 Tài khoản: 632 - Giá vốn hàng bán Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có 30/9 30/930/930/930/930/930/9 VPCT 668NVC VPCT 668NVC VPCT 19BT 702 Xuất kho Alpha 500E Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra K/c 632 – 911 156 156 156 156 156 156 911 9.000.000 144.330.107 48.799.000 602.843.680 231.358.000 127.152.110 1.163.483.000 Phát sinh nợ: 1.163.483.000 Phát sinh có: 1.163.483.000 Dư nợ cuối kỳ: 0 Kế toán trưởng Người lập biểu Ngày 30 tháng 9 năm 2008 Biểu: 11 Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 09 năm 2008 Tài khoản: 641 - Chi phí bán hàng Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có 03/9 03/9 05/9 05/9 07/9 07/9 07/9 08/9 10/9 12/9 17/9 18/9 20/9 24/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 12 56 Trả tiền điện T8/2008 Trả tiền điện thoại t8/09 tại CH Trả tiền điện thoại di động tại CH Phí dịch vụ chuyển tiền tại Ch Phí dịch vụ tại CH Phí dịch vụ tại CH Phí dịch vụ tại CH Phí dịch vụ tại CH Phí dịch vụ tại CH Chi phí VPP tại cửa hàng T9/2008 CP phục vụ đợt kiểm kê Chi phí in tờ rơi Chi phí in bao bì hàng Chi phí xăng xe chở hàng Tính lương phải trả CNV Tính trích BHXH (15%) Tính lương phải trả CNV Tính trích BHXH (15%) Tính lương trả CBCNV Kết chuyển 641.1 – 911 Kết chuyển 641.8 – 911 1111 1111 1111 1111 1111 1111 1111 1111 1121 1121 1111 1121 1121 1111 334 3383 334 3383 334 911 911 3.603.017 1.415.500 328.000 50.000 40.978 46.458 234.033 10.000 46.000 1.079.500 3.100.000 2.787.195 8.184.819 2.256.500 12.550.200 1.882.530 12.030.800 1.804.620 30.928.717 23.182.000 59.196.867 Phát sinh nợ: 82.378.867 Phát sinh có: 82.378.867 Dư nợ cuối kỳ: Kế toán trưởng Người lập biểu Ngày 30 tháng 09 năm 2008 Biểu: 12 Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 9 năm 2008 Tài khoản: 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKDƯ PS nợ PS có 1/9 5/9 6/9 12/9 24/9 28/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 1 2 3 4 20 27 1 CT CT CT CT CT CT CT CT CT1 CT1 CT1 CT1 CT1 CT1 CT1 CT1 704 704 704 704 Mua VPP dùng tại Cty Học phí BDKT cán bộ Mua giá đỡ tài lệu Mua TL và sách kế toán Tiền hội phí CLB DN VN Chi phí sửa chữa MVT Trích BHXH T9/2008 Tính lương phải trả CNV Tính lương phải trả cho bộ phận bảo vệ Trích khấu hao TSCĐ ôtô Tính khấu hao nhà kho Trích khấu hao máy tính Tính khấu hao máy tính Tiền điện T8/09 của Cty Trích CP CCDC CP ủng hộ ĐB lũ lụt CP quà tặng KH - ĐHKH Phúng đám ma LP và CP ĐKKD lại TT sửa MTính VP Tiếp khách UBKHĐT TT xăng, vé, rửa ôtô Tiếp khách K/c 642.1 – 911 K/c 641.3 – 911 K/c 642.4 – 911 K/c 642.8 – 911 1111 1111 1111 1111 1111 3383 334 334 2141 2141 2143 2143 1111 153 1111 1111 1111 1111 1111 1111 1111 1111 911 911 911 911 1.701.500 450.000 84.000 200.000 2.550.000 250.000 7.750.000 18.719.330 2.184.400 16.225.750 24.687.890 1.716.205 2.574.309 6.298.000 250.000 3.000.000 11.299.528 200.000 500.000 180.202 1.301.500 889.000 1.409.640 28.653.730 250.000 45.204.154 30.093.370 Phát sinh nợ: 104.171.254 Phát sinh có: 104.171.254 Dư có cuối kỳ: Kế toán trưởng Người lập biểu Ngày 30 tháng 9 năm 2008 Biểu: 13 Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 09 năm 2008 Tài khoản: 711 – Thu nhập khác Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKDƯ PS nợ PS có 7/9 30/9 VPCT 705 Thu lãi tiền cho vay K/c 711 - 911 1111 911 3.049.039 3.049.039 Phát sinh nợ: 3.049.039 Phát sinh có: 3.049.039 Dư có cuối kỳ: Kế toán trưởng Người lập biểu Ngày 30 tháng 9 năm 2008 Biểu: 14 Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 09 năm 2008 Tài khoản: 911 - Xác định kết quả kinh doanh Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKDƯ PS nợ PS có 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 30/9 701 702 704 704 704 704 705 707 707 708 K/c 511.1 – 911 K/c 632 – 911 K/c 642.1 – 911 K/c 642.3 –911 K/c 642.4 – 911 K/c 642.8 – 911 K/c 711 – 911 K/c 641.1 – 911 K/c 641.8 – 911 K/c 911 – 421.2 5111 632 6421 6423 6424 6428 711 6411 6418 4212 1.163.483.000 28.653.730 250.000 45.204.154 30.093.370 59.196.867 23.182.000 136.499.567 1.483.483.649 3.049.039 Phát sinh nợ: 1.486.532.688 Phát sinh có: 1.486.532.688 Dư có cuối kỳ: Kế toán trưởng Người lập biểu Ngày 30 tháng 9 năm 2008 Chương 3: Đánh giá thực trạng kế toán tại công ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim Trong 4 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim đã trải qua không ít thăng trầm. Đến nay tuy đã phát triển tới 02 cửa hàng nhưng hiệu quả kinh doanh của công ty vẫn ở mức thấp. Để cải thiện tình hình, trong những năm gần đây, Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim đã không ngừng củng cố và hoàn thiện công tác quản lý, đặc biệt là hoàn thiện công tác kế toán Qua thời gian kiến tập tại Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim, đi sâu tìm hiểu về phần hành kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận, tôi xin đưa ra một số nhận xét sau 3.1 Những ưu điểm Trong môi trường kinh doanh có sự cạnh trang gy gắt như hiện nay, là một công ty thương mại chuyên phân phối và bán lẻ các loại máy nóng lạnh công ty đã và đang xây dựng cho mình một cơ chế kinh doanh phù hợp với nền kinh tế thị trường nên công ty ngày càng đứng vững và từng bước khẳng định được vị trí và chất lượng mặt hàng kinh doanh của mình Cùng với sự phát triển vững mạnh của công ty, công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng đã không ngừng được củng cố và hoàn thiện. kế toán đã phát huy được vai trò của mình trong sản xuất kinh doanh của công ty, góp phần không nhỏ vào sự thành công của Hoàng Kim. Những ưu điểm được thực hiện qua các mặt:\ Về tổ chức bộ máy Hoàng Kim có đội ngũ kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được sắp xếp phù hợp với yêu cầu và khả năng trình độ của mỗi người. mỗi nhân viên trong phòng kế toán cảu công ty được phân công một mảng công việc nhất địnhtrong chuỗi mắt xích công việc chung. Chính sự phân công trong phòngđã tọa nên sự phân công hóa trong công tác kế toán, tránh sự chồng chéo trong công việc, từ đó nâng cao hiệu quả công việc giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh cóng rõ ràng theo sự phân công công việc có sẵn Ngoài ra bộ máy kế toán của công ty còn được tổ chức theo hình thức tập trung thống nhất đảm bảo sự lãnh đạo cảu công ty tới toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và công tác kế toán. Dồng thời tạo sự chuyên môn hóa trong công việc đối với nhân viên kế toán cũng như việc trang bị các phương tiện kỹ thuật, tính toán xử lý thông tin Về chứng từ sổ sách Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán đều tuân theo chế độ kế toán hiện hành. Phần lớn hệ thống sổ sách ở công ty đầy đủ, việc ghi chép và mở sổ sách đều theo quy định do vậy công việc phần hành kế toán được thực hiện khá trôi chảy. Cùng với việc hạch toán trên sổ tổng hợp công ty còn mở các sổ chi tiết các bảng kê đẻ theo dõi cho từng loại sản phảm , chi phí và doanh thu. Việc lập và luân chuyển chứng từ đều được kế toán thực hiện rất nghieemtheo chế độ quy định, đảm bảo tính khách quan và tuân thủ các chứng từ. Ngoài ra trên các trang của sổ cái phần tài khoản đối ứng công ty đều ghi rõ tài khoản đối ứng nợ hay có điều đó giúp kế toán theo dõi dễ dàng Chứng từ được luân chuyển và có kết cấu hợp lý phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty . Hệ thống sổ sách chứng từ được được lập và luân chuyển một cách khoa học tạo diều kiện cho việc cất giữ và lưu trữ bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vujphast sinh được kịp thời. Về công tác hạch toán: Công ty áp dụng kế toán hàng tồn khotheo phương pháp kê khai thường xuyên điều đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định được trong kho còn những loại hàng nào, loại hàng nào đã xuất dùng,không cần phải tới định kỳ mới kiểm tra. Vì thế ngay sau xuât dùng có thể xác định được doanh thu, lợi nhuận hàng bao nhiêu để có kế hoạch kinh doanh hợp lý. Bên cạnh những ưu điểm trên vẫn còn tồn tại những nhược điểm và nguyên nhân sau 3.2 Những nhược điểm và nguyên nhân Thứ nhất: Việc hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn nhiều chỗ chưa hợp lý cần được hoàn thiện. - Công ty chưa phân biệt rạch ròi giữa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, việc hạch toán các khoản chi phí này diễn ra lẫn lộn gây ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí kinh doanh. - Trong chi phí bán hàng, ngoài những khoản chi phí có liên quan đến bộ phận quản lý thì còn có quá nhiều các khoản chi phí bất hợp lý, không phục vụ hoạt động kinh doanh của công ty như: tiền thăm hỏi người ốm, phúng viếng đám ma, tiền học phí cử nhân viên đi học bồi dưỡng . . . Việc hạch toán như vậy đã làm tăng chi phí kinh doanh và làm phản ánh sai lệch kết quả kinh doanh của công ty. Thứ hai: Công ty phản ánh chi phí mua hàng vào TK 641 “chi phí bán hàng”. Việc phản ánh như vậy làm cho kế toán không theo dõi được chi tiết chi phí bán hàng và chi phí mua hàng. Khi hàng hoá tiêu thụ, giá vốn hàng bán không được phản ánh đầy đủ trong khi chi phí bán hàng phải đội thêm chi phí ở khâu mua. Trong trường hợp cuối niên độ kế toán, số hàng bán của công ty chưa tiêu thụ hết thì việc phản ánh chi phí như vậy sẽ làm cho kết quả kinh doanh thiếu chính xác vì chi phí bán hàng của niên độ kế toán năm nay lại bao gồm cả một phần chi phí mua hàng của hàng tồn kho mà đáng lẽ khoản chi phí này phải được hạch toán vào giá trị của hàng tồn kho. Thứ ba: Ở công ty việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tồn kho cuối kỳ và hàng hoá đã tiêu thụ không theo tiêu thức phân bổ mà công ty tự điều chỉnh các khoản chi phí này theo tỉ lệ nhất định. Việc phản ánh như vậy rất thiếu chính xác dẫn đến phản ánh sai lệch kết quả kinh doanh. Thứ tư: Công ty coi việc cho thuê sử dụng nhà xưởng là hoạt động kinh doanh dịch vụ là không đúng Thứ năm: Trong việc xác định kết quả kinh doanh của công ty, kế toán mới chỉ hạch toán tổng hợp cho toàn công ty mà chưa xác định kết quả kinh doanh cho từng cửa hàng. Vì thế ban lãnh đạo công ty chưa có được thông tin thật chính xác về kết quả kinh doanh của các cửa hàng Thứ sáu: - Kế toán kết quả kinh doanh ở công ty không mở sổ chi tiết để theo dõi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà chỉ căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ và tờ kê chi tiết chi phí bán hàng do kế toán các cửa hàng gửi lên để vào trực tiếp sổ cái. - Việc lập bảng kê số 8 ở các cửa hàng chưa hợp lý: kế toán cửa hàng không mở sổ doanh thu để theo dõi doanh thu bán hàng mà phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp vào phần ghi có TK 156 trên bảng kê số 8. 3.3 Những kiến nghị Trong thời gian kiến tập tại Công ty cổ phẩn đầu tư thương mại dịch vụ Hoàng Kim,được trực tiếp tìm hiểu công tác kế toán tại đơn vị, tôi nhận thấy dể công ty có thể hoạt động tốt hơn thì cần phải khắc phục những mặt thiếu sót và phải phát huy tốt hơn nữa những mặt tích cực vốn có cua công ty. Dưới đây là một số những kiến nghị của bản thân tôi đến công ty với hy vọng góp một phần kiến thức của mình từ lý thuyết đã học và thực tế tiếp xúc với công tác kế toán trong thời gian kiên tập tại công ty, có thể áp dụng vào thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toan nói riêng cũng như hoạt động kinh doanh của đơn vị nói chung * Các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kinh tế trước. Hiện nay ở công ty,các chứng từ tự lập tương đối đơn giản và gọn nhẹ do lợi nhuận của công ty thấp, việc phân phối diễn ra đơn giản. Tuy nhiên hiện nay việc luân chuyển chứng từ giữa các cửa hàng và công ty còn chậm. Để khắc phục các cán bộ kế toán trên công ty cần phải thường xuyên đôn đốc kế toán các cửa hàng gửi hoá đơn chứng từ đúng thời hạn đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết. * Để hoàn thiện việc vận dụng hệ thông tài khoản cũng như trình tự hạch toán kế toán tiêu thụ xác định kết qủa kinh doanh tại công ty, tôi xin đề xuất một số ý kiến sau: Đối với việc hạch toán chi phí kinh doanh: Việc hạch toán chi phí kinh doanh ở công ty cần được hoàn thiện về các mặt sau: Hiện nay, bộ phận kế toán phản ánh chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý các cửa hàng vào TK 641.1 “Chi phí nhân viên bán hàng”. Qua tìm hiểu tôi được biết sở dĩ công ty hạch toán như vậy là do ở dưới các cửa hàng, số lượng nhân viên quản lý là rất ít và hạch toán như vậy là để làm gọn nhẹ công việc của các nhân viên kế toán dưới các cửa hàng. Hơn nữa việc này không làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty do đó theo tôi việc hạch toán như vậy là hợp lý. - Công ty phản ánh chi phí mua hàng vào TK 641.8 là chưa hợp lý. Để phản ánh chi phí mua hàng, kế toán phải sử dụng TK 156.2 “chi phí mua hàng” để theo dõi. Khi phát sinh khoản chi phí mua hàng, căn cứ vào hoá đơn, phiếu chi (giấy báo nợ) . . . kế toán ghi: Nợ TK 156.2 – Chi phí mua hàng Nợ TK 1331 – Thuế VAT đầu vào (nếu có) Có TK 111,112 . . .: Tổng giá thanh toán Khi tiêu thụ hàng hoá, kế toán kết chuyển chi phí mua hàng của hàng hoá đó vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”. Lúc này giá vốn hàng bán bao gồm cả trị giá mua ghi trên hoá đơn và chi phí mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 156.1- Trị giá mua của hàng hoá Có TK 156.2- Chi phí mua hàng Kế toán công ty phản ánh các khoản chi hộ đơn vị khác như: Chi phi vận chuyển hàng bán trả hộ bên mua, tiền thuê 1/2 gian hàng ở hội chợ đêm trả hộ đơn vị khác . . . vào TK 641. Khi phát sinh các khoản này, kế toán ghi: Nợ TK 641.8 Có TK 1111,1112 Khi nhận được tiền do các đơn vị trên trả, kế toán ghi: Nợ TK 1111, 1112 Có TK 641.8 Nếu đến cuối tháng, chưa nhận được tiền trả thì kế toán ghi: Nợ 138.8 Có TK 641.8 Việc hạch toán như trên là chưa đúng với chế độ kế toán hiện hành và làm cho công việc của kế toán trở nên phức tạp. Để đơn giản khi phát sinh các khoản này kế toán ghi: Nợ TK 138.8 Có TK 1111, 1112 Khi nhận được tiền trả, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 138.8 Kế toán công ty cần phải tiến hành theo dõi và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ theo tiêu thức phân bổ hợp lý. Kế toán có thể phân bổ theo công thức sau: CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) phân bổ cho hàng + cần phân bổ phát CPBH (QLDN) tồn đầu kỳ sinh trong kỳ Trị giá phân bổ cho hàng = hàng tồn tồn kho cuối kỳ Trị giá hàng xuất + Trị giá hàng tồn cuối kỳ trong kỳ đầu kỳ CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) phân bổ cho hàng = phân bổ cho + phát sinh + phân bổ cho đã bán trong kỳ hàng tồn đầu kỳ trong kỳ hàng tồn đầu kỳ Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu tính được từ 2 công thức trên để ghi các bút toán kết chuyển: + Kết chuyển chi phí bán hàng (QLDN) của số hàng đã bán trong kỳ: Nợ TK 911 Có TK 641, 642 + Kết chuyển chi phí bán hàng (QLDN) của số hàng tồn cuối kỳ: Nợ TK 142.2 Có TK 641. 642 Đối với kế toán kết quả hoạt động tài chính: Kế toán công ty phải tuân thủ theo đúng qui định: khi phát sinh khoản chiết khấu được hưởng do trả tiền trước thời hạn thì phải phản ánh vào thu nhập hoạt động tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 331 : Phải trả người bán Có TK 111, 112 : Số tiền thực trả Có TK 711: Thu nhập khác * Hoàn thiện hệ thống sổ sách: Công ty chưa mở các sổ chi tiết để theo dõi chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và doanh thu bán hàng. Để phản ánh chính xác và khoa học chi phí kinh doanh, kế toán công ty nên phân biệt rành mạch từng khoản chi phí và hạch toán như sau: căn cứ vào các chứng từ ban đầu, kế toán các cửa hàng phản ánh các chi phí bán hàng phát sinh trực tiếp ở cửa hàng vào bảng kê chi tiết và gửi lên cho kế toán công ty. Kế toán công ty căn cứ vào đó và sử dụng công thức phân bổ như đã trình bày ở trên để phân bổ các chi phí phát sinh chung trong toàn công ty cho từng cửa hàng từ đó lập bảng phân bổ chi tiết chi phí kinh doanh như biểu số 11 Đối với việc theo dõi doanh thu bán hàng: hàng ngày căn cứ vào các báo cáo bán hàng, hoá đơn GTGT . . . kế toán các cửa hàng lập sổ doanh thu chi tiết theo từng mặt hàng (như biểu số 12 ) và gửi lên cho kế toán công ty. Kế toán công ty sẽ căn cứ vào sổ doanh thu, bảng phân bổ chi phí và để lập sổ doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cho từng cửa hàng và toàn công ty (Biểu 13) Để tạo thuận lợi cho việc dần dần chuyển công tác kế toán sang công tác kế toán trên máy vi tính, công ty nên thay đổi hình thức sổ kế toán từ Nhật ký chứng từ sang hình thức Nhật ký chung. KẾT LUẬN Qua quá trình tìm hiểu thực tế cho thấy kế toán đóng một vai trò không thể thiếu trong công tác quản lý của doanh nghiệp. Nếu hạch toán kết quả kinh doanh đúng đắn, chính xác sẽ là một trong những biện pháp tích cực và có hiệu quả nhất góp phần vào việc thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn, tạo điều kiện cho việc kinh doanh ngày càng mở rộng. Công tác kế toán ở Công ty cổ phần đầu tưu thương mại dịch vụ Hoàng Kim nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận nói riêng về cơ bản đã góp được một phần vào nhu cầu quản lý trong điều kiện mới. Tuy nhiên nếu công ty có những biện pháp tích cực hơn nữa nhằm hoàn thiện hơn nữa một số tồn tại trong công tác kế toán thì vai trò, tác dụng của kế toán công ty còn được phát huy hơn nữa trong quá trình phát triển của công ty. Sau thời gian kiến tập tại công ty, em thấy rằng giữa lý thuyết và thực tế có một khoảng cách nhất định. Do đó đòi hỏi cán bộ kế toán không chỉ nắm vững về lý luận mà còn phải hiểu sâu về thực tế thì mới có thể vận dụng một cách khoa học lý luận và thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán. Vì đây là bước đầu nghiên cứu nên chắc chắn trong báo cáo này không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của anh chị trong phòng kế toán trong công ty, của các thầy cô giáo và của các bạn trong trường để báo cáo này được hoàn thiện hơn nữa. Em xin chân thành cảm ơn ThS. Phạm Minh Hồng - Người trực tiếp hướng dẫn em cùng các anh chị công ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vị Hoàn Kim đã giúp em thực hiện bản báo cáo này.