Đề tài Hạch toán nguyên vật liệu trong ty Nhôm Thành Long

Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành Kế toán NVL và công cụ, dụng cụ 2.2.1.2. Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy kế toán *Kế toán trưởng: Là chức danh được đặt cho người đứng đầu bộ máy kế toán ở doanh nghiệp và ở những tổ chức khác hay nói cách là người đứng đơn vị kế toán cơ sở. Còn người phụ trách đơn vị kế toán phụ thuộc không gọi là kế toán trưởng mà gọi là trưởng phòng hoặc phụ trách kế toán. + Vai trò kế toán trưởng: Là người giúp giám đốc doanh nghiệp tổ chức thực hiện toàn bộ công tác kế toán , thống kê, tài chính ở doanh nghiệp đồng thời thực hiện việc kiểm tra kiểm soát toàn bộ hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp. Kế toán trưởng chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc và sự chỉ đạo, kiểm tra của kế toán trưởng cấp trên và cơ quan tài chính cung cấp. + Chức trách nhiệm vụ của kế toán trưởng: Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của doanh nghiệp Tổ chức hướng dẫn thực hiện và kiểm tra thực hiện ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ toàn bộ tài sản và các hoat động kinh tế tài chính của doanh nghiệp; tính toán đầy đủ, kịp thời đúng chính sách, chế độ các khoản thuế phải nộp, các khoản quỹ được trích từ lợi nhuận, các khoản dự phòng...lập và gửi đầy đủ kịp thời các báo cáo kế toán theo chế độ kế toán quy định; kiểm tra việc bảo vệ tài sản và các hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp; ký các sổ kế toán và báo cáo kế toán, chịu trách nhiệm về tính xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ của số liệu kế toán trong các sổ kế toán và báo cáo kế toán. Tổ chức thực hiện và kiểm tra thực hiện các chế độ, thể lệ kế toán; các chính sách kinh tế tài chính trong toàn doanh nghiệp như chế độ chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, chế độ sổ kế toán, chế độ báo cáo kế toán, các thông tư hướng dẫn thi hành chế độ kế toán, chính sách thuế, chế độ trích lập và sử dụng các quỹ của doanh nghiệp, chế độ quản lý vốn, quản lý vật tư,chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng. Tổ chức chấp hành nghiêm chỉnh lệnh kiểm tra kế toán của các cơ quan có thẩm quyền, cung cấp các tài liệu cần thiết, giải thích và trả lời những câu hỏi phục vụ công tác kiểm tra kế toán, ký vào biên bản kiểm tra và tổ chức thực hiện các kiến nghị đã ghi trong biên bản kiểm tra. Tổ chức, chứng kiến và bàn giao công việc của cán bộ, nhân viên kế toán thủ kho, thủ quỹ mỗi khi có sự thuyên chuyển, thay đổi. Khi có sự thay đổi, tuyển dụng, thuyên chuyển, nâng bậc, khen thưởng, kỷ luật cán bộ, nhân viên kế toán, thủ kho, thủ quỹ trong doanh nghiệp đều phải có ý kiến thỏa thuận hay đề nghị của kế toán trưởng. Tổ chức kiểm kê tài sản, chuẩn bị đầy đủ kịp thời các thủ tục và tài liệu cần thiết cho việc xử lý kết quả kiểm kê, kiểm tra việc xử lý kết quả kiểm kê. Xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán bộ, nhân viên kế toán, đảm bảo việc thực hiện tốt công tác kế toán của doanh nghiệp trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển với nhịp độ ngày càng cao. Tổ chức phân tích các hoạt động kinh tế, tài chính trong doanh nghiệp nhằm đánh giá đúng tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp để từ đó có những kiến nghị nhằm thúc đẩy doanh nghiệp phát triển. Tham gia nghiên cứu cải tiến tổ chức sản xuất, kinh doanh nghiệp; xây dựng chiến lược sản phẩm, chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp nhằm khai thác đầy đủ tiềm năng của doanh nghiệp, phát huy đâỳ đủ tính tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Tổ chức kiểm tra kiểm soát việc thực hiện kế hoạch sản xuất - kỹ thuật - tài chính của doanh nghiệp; tình hình tuân thủ các định mức kinh tế, kỹ thuật, các dự toán chi. Báo cáo một cách kịp thời, chính xác và đúng đắn với giám đốc doanh nghiệp, với cơ quan quản lý cấp trên, cơ quan cung cấp tài chính, cơ quan pháp luật về những hành vi vi phạm chính sách, chế độ, thể lệ về kinh tế, tài chính, kế toán cũng như những quy định mà nhà nước và doanh nghiệp đã ban hành. *Bộ phận kế toán vốn bằng tiền vay và thanh toán Giúp kế toán trưởng xây dựng và quản lý kế hoạch tài chính của doanh nghiệp Ghi chép phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các khoản vốn bằng tiền (tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển). Ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết các khoản tiền vay, các khoản công nợ (các khoản nợ phải thu, nợ phải trả) và nguồn vốn chủ sở hữu. Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ và các báo cáo nội bộ về các khoản công nợ, về các nguồn vốn * Bộ phận kế toán tài sản cố định cố định Ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết tài sản cố định Tính khấu hao TSCĐ, lập các báo cáo nội bộ về TSCĐ, theo dõi việc sử dụng TSCĐ ở các bộ phận trong doanh nghiệp * Bộ phận kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ: Ghi chép kế toán tổng hợp và chi tiết của NVL, công cụ, dụng cụ tồn kho Lập các báo cáo kế toán nội bộ về NVL tồn kho, tính giá vốn vật liệu xuất kho, phân bổ công cụ dụng cụ, theo dõi tình hình sử dụng vật liệu tại doanh nghiệp. * Bộ phận kế toán tiền lương và thanh toán BHXH Tính lương và BHXH phải trả cho người lao động trong doanh nghiệp, ghi chép kế toán tổng hợp, tiền lương quỹ BHXH, BHYT, và kinh phí công đoàn *Bộ phận kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành: Ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết chi phí phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản xuất của sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang Ghi chép kế toán quản trị chi phí sản xuất trực tiếp và giá thành sản xuất của từng loại sản phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm, lập các báo cáo nội bộ phục vụ yêu cầu quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. *Bộ phận kế toán thành phẩm và tiêu thụ: Ghi chép tổng hợp và chi tiết thành phẩm tồn kho, ghi chép phản ánh doanh thu bán hàng và các khoản điều chỉnh doanh thu, ghi chép phản ánh và theo dõi thanh toán các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế giá trị gia tăng, ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Lập các báo cáo nội bộ về tình hình thực hiện kế hoạch chi phí bán hàng, chi phí quản lý, về kết quả kinh doanh của từng nhóm hàng, mặt hàng tiêu thụ chủ yếu, báo cáo về thành phẩm tồn kho. * Bộ phận kế toán tổng hợp Thực hiện các phần hành kế toán còn lại mà chưa phân công, phân nhiệm cho các bộ phận trên như: hoạt động tài chính, hoạt động bất thường, thực hiện các nghiệp vụ nội sinh, lập các bút toán khóa sổ cuối kỳ, kiểm tra số liệu kế toán của các bộ phận khác chuyển sang để phục vụ cho việc khóa sổ kế toán, lập báo cáo kế toán. Lập bảng cân đối tài khoản, lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, lập các báo cáo kế toán nội bộ khác ngoài những báo cáo kế toán nội bộ mà các bộ phận kế toán khác đã lập. Ngoài việc cung cấp thông tin kế toán còn phải thực hiện chức năng kiểm tra của mình, lập báo cáo tham mưu cho giám đốc về các mặt thống kê tài chính, tham gia định giá, đấu thầu, nghiệm thu, thanh quyết toán các hợp đồng kinh tế, đầu tư mua bán hàng hóa 2.2.1.3. Mối quan hệ giữa các bộ phận Tại công ty các bộ phận trong bộ máy kế toán có quan hệ mật thiết với nhau. Kế toán trưởng có nhiệm vụ hướng dẫn các kế toán viên thực hiện tốt phần hành kế toán của mình. Kế toán NVL, kế toán TSCĐ tạo điều kiện cho kế toán tổng hợp vào sổ kế toán chính xác, kịp thời. 2.2.2. Tổ chức hình thức bộ sổ kế toán Chế độ kế toán tại công ty Thành Long được thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành của bộ tài chính.Các chứng từ được áp dụng tại công ty đều tuân thủ theo đúng quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ tài chính. Niên độ được bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Công ty sử dụng đồng tiền Việt Nam để hạch toán và tỷ giá thực tế để chuyển đổi các đồng tiền ngoại tệ. Công ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ sử dụng phương pháp khấu hao đều để khấu hao tài sản cố định. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho của công ty là phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập để tính giá vật liệu và hàng hóa xuất kho Công ty sử dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung do đó có các loại sổ chủ yếu sau: -Sổ nhật ký chung - Sổ cái - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết 2.2.2.1. Sơ đồ kế toán ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung : Chứng từ kế toán Báo cáo tàI chính Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Sổ nhật ký chung Bảng tổng hợp chi tiết Sổ thẻ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 2.2.2.2. Trình tự ghi sổ kế toán Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ nhật ký chung cùng kỳ. 2.3. Tình hình hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty Nhôm Thành Long 2.3.1.Đặc điểm chung về nguyên vật liệu sử dụng 2.3.1.1.Phân loại nguyên vật liệu Vật liệu trong doanh nghiệp gồm nhiều thứ, nhiều loại, có giá trị công dụng khác nhau. Do vậy, cần tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán và quản lý vật liệu hiệu quả. Sổ danh điểm NVL Tên loại vật tư Danh điểm Tên loại vật tư Danh điểm Nhôm sạch VLN0109 Axít sunfuric-H2SO4 VLN0220 Hỗn hợp Al-Si VLN0201 HNO3( axitnitơric) VLN0221 Hỗn hợp Al-Cu VLN0202 Chất tạo màu vàng A VLN0222 Hỗn hợp Al-Cr VLN0203 Chất cồn VLN0223 Mg(magiê) VLN0204 HCl (axit clohiđríc) VLN0224 Mn (mangn) VLN0205 NaOH(PA) VLN0226 Chất tinh luyện VLN0206 H2SO4(PA) VLN0227 Chất tạo xỉ VLN0207 KF VLN0228 Chất phủ đậy VLN0208 Amiblát VLN0229 Tấm silic VLN0209 Bình khí Argon VLN0230 Chai nitơ VLN0110 Dây Amiang VLN0231 Titanbo VLN0211 Dầu Điêzen VLN0233 Zn( kẽm) VLN0212 Dầu máy cắt dây EMD VLN0235 Bột tan VLN0213 Gas hóa lỏng VLN0236 Chất tạo màu đồng cổ VLN0214 Dầu ăn VLN0301 Chất SL-2 VLN0215 Dầu cắt Billet VLN0302 PAC VLN0216 Dầu K46 VLN0303 Kiềm NaOH VLN0217 Than đá VLN0304 ED chịu nhiệt VLN0219 Phế liệu VLN0305 *Nguyên vật liệu chính: Là những NVL mà sau quá trình gia công, chế biến sẽ cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm. Những vật liệu chính mà công ty Thành Long sử dụng: VLN0109 Nhôm sạch, VLN0201 Al-Si, VLN0202 Al-Cu,VLN0203 Al-Cr.... Đây là những vật liệu chủ yếu để sản xuất nhôm định hình – sản phẩm chính của công ty *Vật liệu phụ: Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị hoặc dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động của các tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động của công nhân viên chức. Công ty sử dụng vật liệu phụ chủ yếu để tạo màu, tạo bóng, chịu nhiệt, phủ bề mặt.Vật liệu phụ được sử dụng là: chất tinh luyện, chất tạo xỉ, chất phủ đậy, bột tan, chất tạo màu đồng cổ, kiềm NaOH, chất tạo màu vàng A, chất EB-2, chất ED chịu nhiệt,... *Nhiên liệu: Là những vật liệu được dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình SX-KD . Thành Long là một công ty sản xuất công nghiệp do đó cần nhiều nhiệt lượng dùng cho các phân xưởng như phân xưởng đúc, hàn, cắt. Nhiêu liệu được công ty chọn lựa chủ yếu là: khí Argon, dầu diezen, gas hóa lỏng, than đá. * Phế liệu: Là các vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài như sắt vụn, phần thừa sản phẩm... NVL đầu vào của công ty chủ yếu là các kim loại nên rất ít phế liệu vì kim loại thừa có thể quay trở lại quá trình sản xuất mà không bị ảnh hưởng nhiều. Phế liệu của công ty được ký hiệu là VLN0402 PL *Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ chưa kể trên như: bao bì, vật đóng gói, các vật tư đặc chủng. Vật liệu khác ở đây có thể là dây Amiăng, dầu cắt Billet 2.3.1.2. Đánh giá nguyên, vật liệu Có rất nhiều phương pháp tính giá NVL tồn kho. Song, việc dự trữ NVL để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của NVL mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được thì NVL tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việu mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua. Tính giá NVL thực chất là xác giá trị ghi sổ của NVL. Theo quy định vật liệu được tính theo giá gốc( giá thực tế ), tức là NVL khi nhập hay xuất kho đều được phản ánh theo giá thực tế. * Giá nhập kho: Tại công ty Thành Long: Giá nhập kho = Giá mua ghi trên hợp đồng + Chi phí liên quan Chi phí mua ngoài ở đây bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí bao bì ( những chi phí này thường không có hóa đơn GTGT). VD1: Ngày1/3/2007 nhập 150 kg hỗn hợp Al- Cu giá theo hợp đồng 60.000 đ/kg, chưa thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 500đ/kg Giá nhập kho của NVL = 60.000*150 + 500*150 = 9.075.000 VNĐ VD2: Ngày 1/3/2007 nhập 1.000 kg chế phẩm tăng độ bóng bề mặt( ED) giá 3.5 USD, chi phí bao bì và vận chuyển là 1.612.000 VNĐ (tỷ giá hối đoái 16.120VNĐ/USD Giá nhập kho = 3,5 *16.120 * 1.000 + 1.612.000 = 56.581.200 VNĐ * Xuất kho: Để xác định giá thực tế ghi sổ của vật liệu xuất kho trong kỳ tùy theo đặc điểm từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ kế toán có thể sử dụng một trong các phương pháp sau theo “nguyên tắc nhất quán trong hạch toán” Công ty Thành Long sử dụng phương pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Phương pháp này đơn giản, dễ làm. Dùng phương pháp này có thể khắc phục được những nhược điểm của phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ và phương pháp bình quân cuối kỳ trước. VD3: Hỗn hượp Al-Cu tồn đầu kỳ 843 kg giá 60 000 đ/kg - Ngày1/3/2007 nhập 150 kg hỗn hợp Al- Cu giá theo hợp đồng 60.000đ/kg, chưa thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 500đ/kg - Ngày 1/3/2007 nhập 1.000 kg chế phẩm tăng độ bóng bề mặt(ED) giá 3.5 USD, chi phí bao bì và vận chuyển là 1.612.000 VNĐ (tỷ giá hối đoái 16.120VNĐ/USD) - Ngày 5/3/2007 nhập 100 kg hỗn hợp Al- Cu giá có thuế 67.100 đ/kg (thuế 10%), chi phí vận chuyển 550đ/kg - Ngày 6/3/2007 xuất 196 kg hỗn hợp Al-Cu phục vụ cho sản xuất Giá xuất kho của AL – Cu = 196* 843*60000+150*(60.000 + 500) + 100*(61.000 + 550) 843+150 + 100 = 11.801.238 đ 2.3.3.Chứng từ kế toán sử dụng kế toán NVL 2.3.3.1. Chứng từ kế toán tăng NVL Doanh nghiệp chủ yếu nhập kho do mua ngoài. Do đó, chứng từ chính là: hợp đồng mua bán, hóa đơn mua hàng, phiếu chi, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư * Hợp đồng mua bán: Xét theo tình hình sử dụng vật tư của công ty và sự tín nhiệm của đối tác hai bên thảo hợp đồng, thỏa thuận và đi đến ký kết. * Hóa đơn mua hàng (hóa đơn thuế giá trị gia tăng): Nhà cung cấp lập làm 3 liên, liên màu đỏ đưa cho người mua hàng: Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc Hợp đồng kinh tế Số 20641/VTKT Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế của hội đồng bộ trưởng ban hành ngày 25/09/1989 và nghị định số 17/HĐBT (nay là chính phủ) quyết định về việc thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế. Căn cứ vào chức năng và nhu cầu của hai bên. Hôm nay ngày 15 tháng 02 năm 2007 chúng tôi gồm: Bên A: Công ty nhôm Thành Long (Chi nhánh Hà Nội) Địa chỉ: 18B Yên Sở-Pháp vân- Hoàng Mai-Hà Nội ĐIện thoại: 04 6451500 TàI khoản: 20000360000317 Đại diện : Ông Tạ Duy Sơn. Chức vụ: Trưởng Chi Nhánh Bên B: Công ty TNHH ABUIDING ACUMINLIM (VP Đại diện tại Hà Nội ) Địa chỉ: Khu công nghiệp nội bàI-Sóc Sơn – Hà nội ĐIện thoại: 04 5820486 TàI khoản: 13320225464018 Đại diện : Vương Quang Thiều Chức vụ: Trưởng Đại Diện Hai bên bàn bạc và đi đến thống nhất ký kết hợp đồng với điều khoản sau: Điều I: Mặt hàng, số lượng, chất lượng và quy cách, giá cả. Mặt hàng: Bên B cung cấp cho bên A Mặt hàng: Hỗn hợp Al-Cu Số lượng và giá cả. STT Sản phẩm ĐVT Số lượng Đ.Giá (VNĐ/kg) Thành tiền 1 Hỗn hợp AL-Cu kg 150 60 000 9 000 000 Tổng giá trị trước thuế 9 000 000 Thuế GTGT 10% 900 000 Tổng cộng 9 900 000 Tổng giá trị hơp đồng: 9 900 000 ( chín triệu, chín trăm nghìn đồng) Điều II: Địa điểm, thời gian và phương thức giao nhận. 1.Địa điểm: Bên B giao hàng cho bên A tại VP Đại diện tại Hà Nội 2.Thời gian giao hàng: 15 ngày kể từ ngày ký hợp đồng 3.Phương thức thanh toán: Tiền hàng được thanh toán bằng tiền mặt 4.Thời gian thanh toán: Chậm nhất 05 ngày kể từ ngày giao hàng. Điều III: Trách nhiệm mỗi bên 1.Bên A -Thanh toán đúng theo quy định tại điều II - Cung cấp thông tin đầy đủ về quy cách sản phẩm cho bê B 2. Bên B - Giao hàng đúng quy cách, chất lượng, số lượng và thời gian - Không được phép cung cấp mẫu sản phẩm trên cho bất kỳ khách hàng khác  Hóa đơn Giá trị gia tăng Liên 2(khách hàng) Ngày 01 tháng 03năm2007 Mẫu số: 01GTKT-3LL Ký hiệu: AB/2006B Số:0064732 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH ABUIDING ACUMINLIM-ĐL Địa chỉ:Số tài khoản : 20000360000317 Điện thoạiMã số. Họ tên người mua hàng: anh Thắng Tên đơn vị: Công ty Thành Long Địa chỉ: ..Số tài khoản: 13320225464018 Hình thức thanh toán:CK, TM .Mã số.. Số TT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1*2 1 Hỗn hợp Al- Cu kg 150 60 500 9 000 000 Cộng tiền hàng 9 000 000 Thuế suất:10 .% Tiền thuế GTGT: 900 000 Tổng cộng tiền thanh toán: 9 900 000 Số tiền viết bằng chữ: (Chín triệu,chín trăm nghìn đồng) Người mua hàng (ký, ghi rõ họ,tên) Người bán hàng (ký, ghi rõ họ, tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu,ghi rõ họ, tên) ( Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn) Ghi chú: - Liên 1: Lưu - Liên 2: Giao khách hàng - Liên 3: Nội bộ *Phiếu chi: Do kế toán lập sau khi tập hợp được chi phí của NVL mua vào (phiếu chi gồm cả thuế GTGT mua vào với NVL đó). Chỉ khi nào chi trực tiếp bằng tiền mặt thì kế toán mới ghi phiếu chi. Phiếu chi được lập thành 3 liên và chỉ sau khi có đủ chữ ký (ký theo từng liên) của người lập phiếu, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ mới xuất quỹ. Sau khi nhận đủ số tiền, người nhận tiền ghi số tiền bằng chữ, ký tên và ghi rõ họ tên vào Phiếu chi. Liên 1 lưu ở nơi lập phiếu Liên 2 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán. Liên 3 giao cho người nhận tiền. Đơn vị: Thành Long Địa chỉ: Mẫu số: 02-TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006của Bộ trưởng BTC) Phiếu chi Quyển số:1 Ngày 01 tháng 03 năm 2007 Số: 40 Nợ TK 152: 9 075 000 Nợ TK 133: 900 000 Có TK 111:9 975 000 Họ và tên người nhận tiền: Anh Thắng Địa chỉ: Lý do chi: Chi tiền mua NVL Số tiền: 9 975 000 (viết bằng chữ): (Chín triệu,chín trăm bảy lăm nghìn đồng) Kèm theo:01Chứng từ gốc Ngày 01 tháng 03 năm2007 Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên) Người lập phiếu (ký, họ tên) Người nhận tiền (ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý): Số tiền quy đổi: *Phiếu nhập kho: - Do bộ phận SX lập thành 2 liên (đối với vật tư mua ngoài), người lập phiếu ký (ghi rõ họ tên), người mua hàng mang phiếu đến kho để nhập vật tư - Nhập kho xong thủ kho ghi ngày, tháng, năm nhập kho và cùng người giao hàng ký vào phiếu, thủ kho giữ 2 liên để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán và 1 liên giữ lưu ở nơi lập phiếu - Thủ kho chỉ ghi số lương thực nhập vào kho - Mục đơn giá và thành tiền do kế toán ghi ( ghi theo giá thực tế) Đơn vị: Thành Long Bộ phận: Sản xuất Mẫu số: 01-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006/của Bộ trưởng BTC) Phiếu nhập kho Ngày 01 tháng 03năm2007 Số: 26 Nợ TK 152: 9 075 000 Có TK 111: 9 075 000 Họ và tên người giao: Anh Thắng Theo: HĐ GTGT số: 0064732 ngày 01 tháng 03 năm 2007 của: Công ty TNHH ABUIDING ACUMINLIM-ĐL Nhập tại kho: doanh nghiệp Số TT Tên,nhãn hiệu,quy cách phẩm chất vật tư,dc sp, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Hỗn hợp Al-Cu kg 150 60500 9 075 000 Cộng 9 075 000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): (Chín triệu, không trăm bảy lăm nghìn đồng) Số chứng từ gốc kèm theo: HĐ GTGT 0038054 Ngày 01 tháng 03 năm 2007 Người lập biểu (ký, họ tên) Người giao hàng (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký,họ tên) *Biên bản kiểm nghiệm vật tư: - Công ty chỉ sử dụng biên bản kiểm nghiệm vật tư với các loại vật tư có tính chất lý hóa phức tạp - Biên bản kiểm nghiệm vật tư được được lập làm 2 bản: 1 giao cho phòng ban cung tiêu hoặc người giao hàng, 1 giao cho phòng ban kế toán - Trường hợp vật tư không đúng số lượng, quy cách, phẩm chất so với chứng từ hóa đơn thì lập thêm 1 liên kèm chứng từ liên quan gửi cho đơn vị bán vật tư để giải quyết - Phiếu yêu cầu kiểm tra chất lượng vật tư do phòng kinh doanh xuất-nhập khẩu lập gửi ban kiểm tra chất lượng sản phẩm. Biên bản kiểm nghiệm vật tư do hội đồng kiểm tra chất lượng vật tư về kho lập có sự chứng kiến của nhiều phòng ban. Tại Công ty Thành Long không yêu cầu kiểm tra chất lượng vật liệu chính mà chỉ kiểm tra vật liệu phụ đặc biệt là những hóa chất Phiếu yêu cầu kiểm tra chất lượng hàng hóa vật tư Kính gửi: Ban KCS Đề nghị kiểm tra lô hàng số: .Ngày 30 tháng 02 năm 2007 Tên hàng: H2SO4, HNO3, NaOH Ngày giao hàng: tháng 02 Giao tại kho: Công ty Thành Long Nội dung như sau: STT Tên hàng Quy cách ĐVT Số lượng Ghi chú 1 H2SO4 Đóng can Kg 12.010 2 HNO3 Đóng can Kg 420 3 NaOH Đóng bao Kg 2.600 Phòng kinh doanh –xuất nhập khẩu(ký, họ tên) Sở GTCC hải phòng Công ty Thành long Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hải Phòng, ngày 10 tháng 03 năm 2007 Biên bản kiểm nghiệm vật tư –thiết bị mua về Hội đồng kiểm tra chất lượng vật tư về kho công ty Thành Long gồm: I. Chủ tịch hội đồng: 1. Ông : Nguyễn Như Hùng Chức vụ: Phó giám đốc II. Đại diện phòng KTĐĐ 1. Ông: Đặng Ngọc Long Chức vụ: Trưởng phòng KTN 2. Bà : Vương Thị Nhung Chức vụ: Trưởng ban TNo III. đại diện ban KCS 1.Ông: Ngô Văn Hạnh Chức vụ: Trưởng ban KCS 2.Bà: Hoàng Thị Quyên Chức vụ: Nhân viên KCS IV. đại diện phòng tài chính kế toán 1. Bà: Nguyễn Vân Anh Chức vụ: Nhân viên PTCKT V. Đại diện bên nhận hàng 1. Bà: Nguyễn Thị Thủy Chức vụ: Thủ kho VI. Đại diện bên giao hàng 1. Bà: Quách Thị Hằng Chức vụ: Nhân viên PSXKD Cùng nhau tiến hành kiểm tra thiết bị vật tư mua về nhập kho của công ty: STT Tên hàng Quy cách ĐVT Số lượng Chất lượng Ghi chú 1 H2SO4 Đóng can Kg 12.010 M1: 97,4% M2: 97,7% 2 HNO3 Đóng can Kg 420 68,7% 3 NaOH Đóng bao Kg 2.600 95,4% 2.3.3.2.Chứng từ kế toán giảm NVL Việc giảm NVL chủ yếu là do xuất dùng cho SXKD các chứng từ liên quan thường chỉ là Phiếu đề nghị sử dụng vật tư, phiếu xuất kho. *Phiếu xuất kho: Phiếu xuất kho các bộ phận xin lĩnh hoặc bộ phận quản lý, bộ phận kho lập thành 3 liên. Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế toán trửơng ký xong chuyển cho giám đốc hoặc người ủy quyền duyệt giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Sau khi xuất kho thủ kho ghi số lượng thực xuất từng loại vật tư, ghi ngày, tháng, năm xuất và ký tên Liên 1: Lưu ở bộ phận lập phiếu Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho ghi đơn giá và tính giá thành từng loại vật tư xuất kho. Liên 3: Người nhận vật tư giữ để theo dõi ở bộ phận sử dụng Đơn vị: Thành Long Bộ phận: QL kho Mẫu số: 02-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006/của Bộ trưởng BTC) Phiếu xuất kho Ngày 06 tháng 03 năm 2007 Nợ 154: 11 801 238 Số: 28 Có 152:11 801 238 Họ và tên người nhận hàng: Chị Phượng Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất Xuất tại kho(ngăn lô): kho của công ty STT Tên,nhãn hiệu,quy cách, phẩmchất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Hỗn hợp Al-Cu kg 196 60 210,4 11801 238 Cộng 11801 238 Tổng số tiền (viết bằng chữ): (Mười một triệu,tám trăm linh một nghìn,hai trăm ba tám đồng) Số chứng từ gốc kèm theo: Ngày 06 tháng 03 năm 2007 Người lập phiếu (ký, họ tên) Người nhận hàng (ký,họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Kế tóan trưởng (ký,họ tên Giám đốc (ký, họ tên) 2.3.4. Kế toán chi tiết NVL tại kho và phòng kế toán Công ty kế toán chi tiết NVL theo phương pháp ghi thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ hoặc sổ kế toán Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn Kế toán tổng hợp Thẻ kho Phiếu xuất kho *Tại kho: Hàng ngày thủ kho tập hợp phiếu nhập kho, xuất kho, để lập thẻ kho, dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập –xuất – tồn, vật liệu công cụ về mặt số lượng Đơn vị: Thành Long Địa chỉ: Thẻ kho Kho vật tư Mặt hàng: Hỗn hợp Al-cu Đơn vị tính: kg Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn Ghi chú Ngày tháng Số hiệu Tồn đầu tháng 843 1/3 PNK26 Nhập cty TNHH ABUIDING ACUMINLIM-ĐL 150 993 5/3 PNK27 Nhập cty TNHH ABUIDING ACUMINLIM-ĐL 100 1093 6/3 PXK28 Xuất kho sản xuất 196 897 Ngày tháng 03 năm 2007 Kế toán ghi sổ (ký,họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) *Tại phòng kế toán: Thủ kho sẽ chuyển phiếu nhập kho, xuất kho lên phòng kế toán. Từ những phiếu nhập kho, xuất kho, kế toán vào sổ kế toán chi tiết NVL, sổ này phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm theo từng danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ. Đối chiếu bảng tổng hợp nhập, xuất tồn, với kế toán tổng hợp Công ty Thành Long Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu Tháng 03 năm 2006 Tên loại vật tư ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Nhôm sạch kg 242 598 76 809 165 789 Al – Si kg 1 537,5 505 1 032,5 Al – Cu kg 843 250 196 897 Al – Cr kg 10 000 480 9 520 Mg(Magiê) kg 5 300 308 9 520 Mn(Mangan) kg 1 000 1 000 Chất tinh luyện kg 2 947 500 2 447 Chất tạo xỉ kg 1 506 300 2 447 Chất phủ đậy kg 3 260 80 3 180 Tấm Silic kg 269,5 269,5 Chai Nitơ chai 39 9 30 Titanbo kg 12 085,5 12 085,5 Zn(kẽm) kg 993 993 Bột tan kg 175 100 75 Chất tạo màu đồng cổ kg 100 100 Chất SL-2 kg 200 200 0 PAC kg 1 095 1 095 Kiềm NaOH kg 2 400 500 1675 1 225 H2SO4 CN kg 4 154,4 2 344,2 4 632,3 1 866,3 AxitNitoric HNO3 kg 630 630 Chất tạo màu vàng A kg 440 140 300 Chất EB-2 kg 3 500 540 2 960 Cồn lit 2 2 0 NaOH (PA) lit 1 2 3 HCL (PA) lit 1 1 0 H2SO4 (PA) lit 10 10 0 Amiblat kg 0,5 0,5 Bình khí Argon chai 2 2 Dây Amiăng kg 200 22 178 Dầu Diezen lit 60 120 180 0 Dầu máy cắt dây (EMD) kg 129 129 Gas hóa lỏng kg 31 800 31 800 0 Dầu ăn(dầu cắt billet) lit 80 60 20 Dầu K46 lit 40 40 Than đá kg 30 30 0 Phế liệu – PL kg 15 004,8 41 104 28 366 27 742,8 Cộng 351 310,4 232 694,2 302 481 281 523,6 Cuối tháng, kế toán đối chiếu bảng tổng hợp nhập–xuất–tồn với sổ chi tiết NVL. Nếu thấy có chênh lệch, sai xót phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh ngay. Đơn vị: Thành Long Địa chỉ: Mẫu số: S10 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng) sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ (sản phẩm, hàng hóa) Năm 2007 TK 152 Tên quy cách nguyên liệu, vật liệu công cụ (sản phẩm, hàng hóa): Hỗn hợp A1 – Cu (VL N0202) Đơn vị tính: Kg Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền A B C D 1 2 3 = 1* 2 4 5 = 1*4 6 7 = 1*6 8 Tồn đầu tháng 843 50580000 26 01/03 Nhập từ Cty TNHH AA _ĐL 111 60500 150 9075000 990 59655000 27 05/03 Nhập từ Cty TNHH AA _ĐL 112 61005,5 150 6100550 1090 65755550 28 06/03 Xuất SX hàng hóa 154 60920 196 11801238 894 53954312 Cộng tháng - Sổ này có 100 trang đánh từ trang 1 đến trang 100 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dáu) 2.4. Thực trạng hạch toán tổng hợp NVL tại công ty Nhôm Thành Long Thực Doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để tổng hợp NVL trong kỳ. Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho. Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhập. Theo phương pháp này tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng xác định được lượng nhập xuất tồn từng loại hàng tồn kho nói chung và NVL nói riêng. -TK sử dụng: +TK 152: “nguyên vật liệu”: tài khoản này dùng dể theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm của NVL theo giá thực tế, có thể mở chi tiết từng loại, thứ, nhómtùy theo nhu cầu quản lý và phương tiện tính toán. +TK 151: “hàng mua đang đi đường”: Theo dõi các loại NVL, mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về nhập kho, nhưng tài khoản này rất ít khi được sử dụng tại công ty Nhôm Thành Long. Thường khi hóa đơn về nhưng hàng chưa về thì đã viết phiếu nhập kho vì đã ước tính được khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng 2.4.1. Kế toán tăng và giảm vật liệu NVL tăng do nhiều nguyên nhân như do mua ngoài, do góp vốn, do tự sản xuất, do thuê ngoài gia công, chế biến nhập kho.Tại công ty Thành Long tăng NVL chủ yếu là do mua ngoài, có một ít NVL do gia công chế biến. 2.4.1.1. Định khoản các nghiệp vụ tăng NVL * Tăng do gia công chế biến , tự sản xuất Nợ TK 152: Giá thành thực tế nhập kho Có TK 154: Giá thành sản xuất thực tế * Tăng do mua ngòai Nợ TK 152 (chi tiết từng loại): Giá thực tế vật liệu nhập kho Nợ TK 133(1331) : Thuế giá trị gia tăng đượckhấu trừ Có TK liên quan: 111, 112, 331, 311 : tổng giá thanh toán VD1: (lấy số liệu từ VD1 trên) Nợ TK152(Al- Cu): 9.075.000 Nợ TK 133(1331) : 900.000 Có TK 111 : 9.975.000 VD2: (lấy số liệu từ VD2 trên) Nợ TK 152(ED): 56. 581.200 Có TK 112 : 56.581.200 2.4.2.2. Định khoản các nghiệp vụ giảm NVL Trong doanh nghiệp vật liệu giảm chủ yếu là do xuất dùng cho sản xuất kinh doanh. Bởi vậy, nhiệm vụ quan trọng của kế toán tổng hợp vật tư là phản ánh kịp thời, tính toán và phân bổ chính xác cho từng đối tượng sử dụng vật tư. Khi xuất vật liệu kế toán ghi: Nợ TK 621: Giá thực tế vật liệu xuất dùng SX sản phẩm Nợ TK 627: Xuất vật liệu cho phân xưởng sản xuât Có TK 152( chi tiết vật liệu xuất dùng): giá thực tế vật liệu VD3: (lấy VD 3 ở trên). Căn cứ vào phiếu xuất kho số 28 ngày 6/3 kế toán, ghi: Nợ TK 621: 11.801.238 Có TK 152 (1521): 11.801.238 ( Al-Cu: 11.801.238) Từ những chứng từ ở trên cuối tháng kế toán tổng hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung. Thông Thường, khi sử dụng hình thức Nhật ký chung các doanh nghiệp có kèm theo sổ nhật ký đặc biệt như: sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký mua hàng để sổ Nhật ký chung được gọn nhẹ hơn nhưng tại công ty Thành Long thì khi có nghiệp vụ phát sinh nào sẽ phản ánh trực tiếp vào sổ Nhật ký chung. Từ sổ nhật ký chung sẽ làm căn cứ để vào sổ cái (mở sổ chi tiết cho từng loại NVL). Kế toán ghi rõ cả số dòng, số cột được thể hiện trong sổ Nhật ký chung tương ứng với từng loại NVL tăng giảm trong tháng. Cuối kỳ, từ những sổ tổng hợp, kế toán tập hợp chi phí NVL sau đó lập bảng phân bổ NVL cho từng đối tượng sử dụng, làm căn cứ để tính giá thành thành phẩm. Đơn vị: Công ty Thành Long Địa chỉ: Mẫu số S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC) Sổ nhật ký chung Năm 2007 Đơn vị tính:1000 VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng TK Số PS Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang PC 40 1/3 Mua NVL trả bằng tiền mặt 45 152 111 9 975 000 PC 40 1/3 Thuế GTGT khấu trừ 46 133 111 900 000 NH 102 1/3 Mua NVL trả bằng CK 47 152 112 56 581 200 HĐ 42543 5/3 Mua NVL chưa trả người bán 48 152 331 6 100 550 5/3 Thuế GTGT khấu trừ 49 133 331 610 000 PX 28 6/3 Xuất NVL cho SX 50 621 152 11 801 238 NH 103 7/3 Trả người bán bằng chuyển khoản 51 331 112 6 710 550 PX 29 15/3 Xuất kho cho cty TB 52 632 155 55 627 230 PT 36 15/3 Doanh thu được trả bằng TM 53 111 511 60 000 000 PT 36 15/3 Thuế GTGT phải nộp 54 111 3331 6 000 000 Cộng chuyển sang trang sau - Sổ này có 100 trang , đánh số từ trang số 01 đến trang 100 - Ngày mở sổ: 01/01/2007 Đơn vị: Công ty Thành Long Địa chỉ: Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC) Sổ cáI Năm: 2007 Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 - Số dư đầu năm - Số phát sinh trong tháng 54462781 NK26 1/3 Mua NVL nhập kho 3 45 111 9075000 NK27 1/3 Mua NVL nhập kho 3 47 112 56581200 NK28 5/3 Mua NVL Nhập kho 3 48 331 6100550 XK28 6/3 Xuất kho NVL cho SX 3 51 621 11801238 - Cộng số phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - sổ này có 100 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 100 - Ngày mở sổ: 01/01/2007 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên, đóng dấu) Cuối kỳ, căn cứ vào các sổ chi tiết chi phí sản xuất như: sổ chi tiết chi phí TK 621-Chi phí NVL trực tiếp, sổ chi tiết chi phí TK 627-Chi phí sản xuất chungkế toán tổng hợp lên bảng phân bổ NVL, CCDC. Công ty Thành Long Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 03 năm 2007 STT Ghi có Tk Đối tượng sd (ghi nợ các TK) TK152 TK153 TK 1521 TK1522 1 TK 621(Xuất vật liệu cho SX) 710219 825 41594 720 2 TK 627(Xuất vật liệu cho QLPX) 13 247 865 2 305 367 3 TK 641(Xuất công cụ cho bộ phận bán hàng) 116917682 Tổng cộng 723467 690 43 98087 116917682 Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Kế toán báo cáo (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Chương III: Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu tại công ty Nhôm Thành Long 3.1. Đánh giá thực trạng tình hình hạch toán NVL tại công ty Nhôm Thành Long Qua thời gian thực tập tại công ty Thành Long, em có thể nhận thấy về cơ bản công tác hạch toán NVL ở công ty được thực hiện theo đúng chế độ kế toán tài chính hiện hành. Các thông tin về hàng tồn kho nói chung và NVL nói riêng thể hiện trên các sổ kế toán, báo cáo đảm bảo tính rõ ràng, được phản ánh khá trung thực và đầy đủ. Điều này cung cấp thông tin phục vụ cho việc phân tích tình hình biến động của NVL, hỗ trợ đắc lực cho việc ra quyết định của những người sử dụng thông tin trong và ngoài công ty. 3.1.1. Về bộ máy kế toán, công tác tổ chức hạch toán kế toán Công ty sử dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung do đó công việc tập trung tại phòng kế toán trung tâm, đôi khi bị ùn tắc. Công ty có một vài chi nhánh ở Hà Nội và Hồ Chí Minh là những đơn vị kế toán phụ thuộc nhưng tại những chi nhánh đó lại có những cửa hàng trực thuộc chi nhánh. Do đó, quá trình luân chuyển chứng từ từ các cửa hàng về chi nhánh rồi từ chi nhánh về công ty mất rất nhiều thời gian, thông tin nhiều khi không kịp cập nhập. 3.1.2. Về dự trữ và sử dụng NVL Mặc dù là công ty sản xuất có chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong việc cấu thành sản phẩm nhưng công ty lại chưa xây dựng được định mức dự trữ NVL và định mức tiêu hao NVL. Điều này gây khó khăn khi xử lý những thất thoát hay tiêu hao nhiều NVL do kỹ thuật sản xuất. Tại công ty chỉ thực hiện việc kiểm nghiệm vật tư nhập kho có tính chất lý hóa phức tạp mà những chất đó đa phần chỉ là NVL phụ (đặc biệt chủ yếu là hóa chất) chiếm tỷ trọng nhỏ trong thành phẩm. Khi sử dụng vật tư không có “Phiếu đề nghị sử dụng vật tư” mà khi cần loại vật tư gì thì bộ phận sản xuất đến thẳng kho xin xuất kho số lượng và loại vật tư theo nhu cầu. Các khoản dự phòng hàng tồn kho không được công ty sử dụng 3.1.3. Về phương pháp hạch toán 3.1.3.1.Tính giá NVL Các yếu tố cấu thành giá gốc vật tư được phản ánh trực tiếp vào sổ chi tiết vật tư và sổ tổng hợp NVL trên cơ sở hóa đơn, chứng từ chi phí theo chương trình kế toán máy đã cài đặt sẵn. Sau mỗi lần nhập số liệu, máy sẽ tự tính theo chương trình để xác định đơn giá vật tư bình quân. Việc lập chứng từ xuất kho ở công ty theo đúng mẫu quy định của bộ tài chính ban hành, các chứng từ phản ánh đầy đủ các thông tin chi tiết về NVL (mục đích sử dụng, chủng loại, số lượng, đơn giá, thành tiền) tạo điều kiện thuận lợi cho công ty trong việc kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu trong sổ kế toán và số liệu thực tế tồn kho NVL. Tuy nhiên, Trường hợp vật tư đã xuất dùng cho sản xuất cuối kỳ sử dụng chưa hết, hầu như không được công ty nhập kho. Nếu lượng vật tư còn lại cuối kỳ ít, giá trị nhỏ thì không được loại khỏi chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ mà được tính hết vào giá trị sản phẩm sản xuất trong kỳ. Nếu vật tư còn lại cuối kỳ nhiều, giá trị lớn thì doanh nghiệp chỉ lập biên bản kiểm kê vật liệu còn tại xưởng, từ đó ghi tăng giá trị vật liệu tồn kho tương ứng ghi giảm chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ. Đầu kỳ sau, kế toán lại hạch toán giá trị vật liệu đó vào sản xuất, nhưng thực chất không diễn ra nghiệp vụ nhập xuất vật tư mà cũng không có chứng từ Nhập, Xuất nào được lập. 3.1.3.2. Tài khoản sử dụng Thường sử dụng tài khoản 152, TK 151 “hàng mua đang đi đường ít khi được dùng để theo dõi vật tư mà doanh nghiệp đã mua nhưng chưa được kiểm nhận nhập kho, đến thời điểm cuối kỳ, khi hóa đơn về trước phản ánh ngay giá trị vật tư đang đi đường vào TK 152 trên cơ sở hóa đơn, mặc dù hàng chưa về nhập kho. 3.1.4. Về sử dụng sổ kế toán 3.1.4.1. Sổ kế toán tổng hợp Nhìn chung mẫu sổ kế toán tổng hợp ở công ty phù hợp với hình thức kế toán áp dụng. Tuy nhiên, công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nhưng không mở nhật ký đặc biệt mà từ chứng từ kế toán lấy số liệu ghi vào nhật ký chung. Điều này làm cho sổ Nhật ký chung bị quá tải và rất rối. 3.1.4.2. Sổ kế toán chi tiết Sổ này được mở chi tiết Từng NVL tồn kho, chi tiết theo địa điểm bảo quản, những kho lớn được ngăn lô. Tại công ty không xây dựng định mức vật tư, không tính đến công suất hoạt động của thiết bị sản xuất nên không mở sổ chi phí nhằm xác định theo định mức, chi phí vượt định mức, chi phí chung cố định, chi phí chung biến đổi,làm cơ sở để tính đúng, tính đủ giá gốc của sản phẩm sản xuất. 3.2. Một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán NVL tại công ty Thành Long 3.2.1. Nguyên nhân tồn taị và sự cần thiết của việc hoàn thiện 3.2.1.1. Nguyên nhân tồn tại Công ty đã cập nhập những quyết định mới về kế toán hàng tồn kho nhưng do trình độ của người làm công tác kế toán, bất cập chuyên môn, vì lợi ích cục bộ; do chưa có quy định cụ thể về kỹ thuật hoạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh dẫn đến tình trạng tùy tiện vận dụng trong kế toán, có thể do việc kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan có thẩm quyền còn hạn chế. Chưa nhận thức đúng đắn về vai trò của kế toán quản trị trong tác quản lý NVL cũng như nắm bắt được nội dung cơ bản về tổ chức kế toán quản trị nói chung, kế toán hàng tồn kho nói riêng trong công ty. 3.2.1.2. Sự cần thiết của việc hoàn thiện Công ty đã và đang có mối quan hệ kinh doanh với nước ngoài, để đẩy mạnh hơn nữa hiệu quả hợp tác thì công ty cần có một chế độ kế toán hoàn thiện phù hợp với tình hình thực tế. NVL là yếu tố đầu vào vô cùng quan trọng, nó liên quan trực tiếp đến giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh do đó hoàn thiện kế toán NVL là rất cần thiết. Hạch toán NVL tốt sẽ đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra kịp thời đồng bộ, đáp ứng được mục tiêu mà doanh nghiệp đã đề ra. Kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức NVL, tiêu hao NVL, tránh hiện tượng mất mát, lãng phí, điều này làm hạ giá thành sản xuất mà vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động. Hiện nay trên thực tế, công tác hạch toán NVL vẫn còn phức tạp, chưa có sự thống nhất. Vì vậy, doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình, tuỳ theo yêu cầu quản lý cần có biện pháp quản lý hạch toán theo hướng đơn giản hoá nhưng vẫn đảm bảo chế độ kế toán quy định. Doanh nghịêp phải ra sức thực hiện công tác kế toán của đơn vị mình để cho phù hợp với điều kiện mới, với nền kinh tế. 3.2.2. Nội dung hoàn thiện 3.2.2.1. Công ty phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá trị ghi sổ hàng tồn kho. Nhờ vào khoản dự phòng hàng tồn kho mà doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của hàng tồn kho. Để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng, kế toán sử dụng TK 159: “dự phòng giảm giá hàng tồn kho”: -Bên nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ -Bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ - Số dư bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có trong kỳ. Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), khi thấy trong niên độ kế toán vừa qua giá cả NVL tồn kho có nhiều biến động giảm thì kế toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Trong niên độ kế toán tiếp theo, các đối tượng đã trích lập dự phòng giảm giá từ cuối năm trước (từng loại vật tư, hàng hóa, ) nếu đã sử dụng vào SXKD hoặc đã bán thì khoản dự phòng giảm giá đã lập được dùng để bù đắp trong trường hợp mất giá, nếu không đủ thì sẽ tăng chi phí tương ứng; nếu số dự phòng giảm giá đã lập không dùng đến hoặc dùng không hết của những đối tượng này phải được hoàn nhập. VD: Cuối niên độ kế toán trước, trước tình hình biến động bất lợi của giá cả thị trường về một số vật tư tồn kho, trên cơ sở tính toán kế toán trích lập dự phòng hàng tồn kho là 50 triệu đồng, ghi: (ĐVT: 1.000đ) Nợ TK 632: 50.000 Có TK 159: 50.000 Nhưng cuối niên độ kế toán năm nay, chỉ cần trích lập cho năm tới là 30 triệu đồng, kế toán phải hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi: (ĐVT: 1.000Đ) Nợ TK 159: 20.000 Có TK 711: 20.000 Cuối niên độ kế toán tiếp theo tiến hành so sánh số dự phòng còn lại với số dự phòng giảm giá cần trích lập cho năm tới và ghi các bút toán hoàn nhập hay hay trích lập tương tự như cuối năm trước. 3.2.2.2. Công ty cần xây dựng định mức dự trữ và định mức tiêu hao NVL Số lượng, chất lượng, tính đồng bộ của sản phẩm phụ thuộc trước tiên vào số lượng, chất lượng, tính đồng bộ trong việc đảm bảo NVL cho sản xuất. Tiến độ sản xuất, nhịp điệu sản xuất phụ thuộc vào tính kịp thời và nhịp điệu trong việc đảm bảo NVL. Ngoài ra, việc sử dụng tiết kiệm hay lãng phí, giá thành sản phẩm cao hay thấp, kết quả kinh doanh như thế nào cũng phụ thuộc vào việc đảm bảo NVL. * Xây dựng định mức tiêu hao NVL Mức tiêu hao NVL là lượng hao phí NVL cân thiết cho phép để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm (hay hoàn thành một khối lượng công việc) đạt chất lượng tiêu chuẩn theo quy định trong điều kiện sản xuất nhất định Xây dựng định mức tiêu hao phải đảm bảo được tính khoa học, tiên tiến, thực tiễn. Có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để định mức như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp phân tích kỹ thuật, phương pháp thí nghiệm thực nghiệm. Đây là một chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật rất quan trọng ở doanh nghiệp, nó phản ánh trình độ tổ chức quản lý, trình độ khoa học kỹ thuật, công nghệ sản xuất, năng lực của nhân viên. Do đó, khi định mức cần phải có dự thảo tính toán khoa học, xét duyệt kỹ, ban hành và tổ chức thực hiện tốt nhằm tiết kiệm NVL cho quá trình sử dụng. Để xây dựng định mức chi phí NVL cần dựa vào hai yếu tố: - Định mức về khối lượng: Khối lượng NVL ở đây được hiểu là toàn bộ khối lượng NVL trực tiếp, các vật liệu gián tiếp. Việc xác định định mức dựa trên các tiêu chuẩn kỹ thuật và sự phân tích của các chuyên gia, kỹ sư nghiệp vụ, hoặc các nhóm nghiên cứu nâng cao chất lượng sản phẩm. Khi xác định khối lượng chuẩn doanh nghiệp cần dựa vào các yếu tố về thiệt hại sản phẩm hỏng, thiệt hại ngừng sản xuất và xác định giá cả định mức thiệt hại cho các phần này. - Định mức về giá cả: Sau khi xác định khối lượng định mức công ty cần xác định giá định mức. Tuy nhiên, yếu tố giá luôn biến động ngoài ý muốn của doanh nghiệp, do vậy việc xác định định mức giá là một việc khó khăn. Thông thường ta lấy mức giá gần nhất hay giá bình quân gia quyền kỳ trước có điều chỉnh theo chiều hướng tăng hay giảm của nó. Chi phí định mức = khối lượng định mức * giá định mức VD: Để sản xuất một kg nhôm định hình ta cần 0,4 kg hỗn hợp Al-Cu theo định mức và giá định mức là 61.000 đ/kg. Vậy: Chi phí định mức hh Al-Cu cho 1kg nhôm định hình = 0.4*61.000 = 24.000 đ Từ những định mức của từng NVL cụ thể, chúng ta sẽ tính được định mức NVL trực tiếp cho 1kg sản phẩm hoàn thành *Xây dựng định mức dự trữ NVL cho sản xuất: Để xây dựng định mức dự trữ NVL thì phải dựa vào định mức tiêu hao NVL được xây dựng ở trên. Bảo đảm NVL cho sản xuất có thể theo nhiều nội dụng khác nhau như đảm bảo đủ số lượng, đúng chủng loại, chất lượng NVL, đảm bảo đều đặn kịp thời NVL theo tiến độ sản xuất. Lượng NVL cung ứng cho sản xuất do nhiều nguồn khác nhau như nhập từ phân xưởng sản xuất phụ trợ, mua ngoài và từ lượng NVL tồn kho đầu kỳ ở doanh nghiệp. Khi phân tích để xây dựng định mức dự trữ cần lưu ý đến chất lượng , tính kịp thời và đồng bộ trong việc cung cấp NVL. Tính kịp thời trong cung cấp NVL cho sản xuất phải xem xét dựa vào nhiều chỉ tiêu khác nhau như mức sử dụng NVL bình quân trong một ngày đêm; lượng tồn kho thực tế và dự trữ cuối kỳ về số lượng cũng như thời gian ngày nhập và lượng nhập NVL. Toàn bộ việc xây dựng định mức NVL là do bộ phận kế toán quản trị, quản lý, kỹ sư, đảm nhiệm. Việc của kế toán tài chính là theo dõi tình hình NVL trong kho và việc sử dụng NVL trong sản xuất. Cuối kỳ, kế toán phải kiểm kê để xem việc sử dụng có vượt ngoài định mức hay trong định mức, nếu vượt ngoài định mức phải tìm hiểu nguyên nhân để có cách xử lý phù hợp . VD: Khi phát hiện thiếu do kiểm kê kế toán, ghi: Nợ TK 632: Giá trị vật liệu thiếu trong định mức Nợ TK 138(1381): Giá trị vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Có TK 152: Giá trị vật liệu thiếu do kiểm kê 3.2.2.3. Một số nội dung kiến nghị khác Khi muốn lấy NVL dùng cho các bộ phận trong công ty thì cần phải có Phiếu đề nghị sử dụng vật tư để đảm bảo quy trình thống nhất và khi có việc thất thoát hay sai quy cách thì sẽ biết được bộ phận chịu trách nhiệm. Công ty nên sử dụng sổ nhật ký đặc biệt trong hình thức sổ Nhật ký chung, để sổ Nhật ký chung gọn nhẹ hơn, tránh quá tải. Hiện, tại công ty chỉ kiểm tra chất lượng đối với những vật tư có tính chất lý hoá phức tạp nhưng những chất này chỉ chiểm tỷ trọng rất nhỏ trong một đơn vị thành phẩm. Do đó, công ty cần phải kiểm tra chất lượng với cả NVL chính như: nhôm sạch, hỗn hợp AL-Cu, AL-Znđặc biệt với những lô nhập với số lượng lớn. Để giảm tải công việc cho kế toán trung tâm tại công ty, công ty nên hạch toán kế toán độc lập tại các chi nhánh. Điều kiện hoàn thiện Để có thể thực hiện tốt nội dung nói trên thì đòi hỏi các bộ phận trong công ty phải làm việc thống nhất, hỗ trợ nhau trong những trường hợp cần thiết. Công ty cần phát triển bộ phận kế toán quản trị, không nhất thiết phải tách riêng kế toán quản trị với kế toán tài chính nhưng cần hiểu rõ hơn tầm quan trọng của kế toán quản trị. Đây là bộ phận giữ vai trò chủ chốt trong việc xây dựng định mức và cung cấp thông tin nội bộ cho nhà quản lý. Cần một đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ cao, đáp ứng được yêu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Đặc biệt với một công ty sản xuất đa dạng như Thành Long thì bộ phận kế toán NVL phải được trú trọng hơn vì các loại NVL rất nhiều cả về số lượng và chủng loại. Nếu không hạch toán tốt sẽ ảnh hưởng đến giá thành sản xuất. Kết luận Những biến động NVL đóng vai trò rất quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất. Nó quyết định đến giá thành sản xuất, kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.Việc hoàn thiện công tác hạch toán NVL nói riêng và công tác hạch toán nói chung cần được nghiên cứu và nhanh chóng thực hiện. Trong khóa luận này em đã nêu được toàn bộ công tác hạch toán NVL từ lý luận đến thực trạng hạch toán tại một doanh nghiệp cụ thể là tại công ty Nhôm Thành Long và nêu ra một vài tồn tại cũng như giải pháp hoàn thiện việc hạch toán. Nhưng do thời gian ngắn, kiến thức thực tế chưa có nên khóa luận của em không hẳn đã hoàn thiện. Em mong nhận được sự góp ý của thầy cô để khóa luận được tốt hơn và để em có thể tự tin trở thành một kế toán viên trong tương lai. Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới thầy giáo, TS. Lê Quang Bính đã nhiệt tình giúp đỡ và hướng dẫn em, cùng các cô chú tại công ty Nhôm Thành Long đã tạo điều kiện cho em trong suốt quá trình thực tập. Em xin chân thành cảm ơn!!! Hà Nội ngày 8 tháng 6 năm 2007 Sinh viên Vũ thị ngọc TàI liệu tham khảo Chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài chính, NXB tài chính, 2006 Kế toán doanh nghiệp, PGS.TS. Nguyễn Văn Công, NXB Kinh tế quốc dân Kế toán chi phí giá thành, NXB Thống Kê, 2006 Giáo trình nguyên lý kế toán, Đại học Mở Hà Nội Giáo trình kế toán quốc tế, Đại học Kinh Tế Quốc Dân Giáo trình kế toán quản trị, Đại học Mở Hà Nội