Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng

.161.200 2.291.500 22.387.700 896.750 179.350 1.076.100 21.311.600 11 Tổ hàn nhôm 23.515.300 3.034.700 2.308.800 28.858.800 1.175.765 235.153 1.410.918 27.447.882 12 Tổ vỏ nhựa 14.326.800 1.632.400 1.277.800 17.237.000 716.340 143.268 859.608 16.377.392 13 Tổ nhôm 2 17.812.000 2.241.000 2.069.000 22.122.000 890.600 178.120 1.068.720 21.053.280 14 Tổ hàn sắt 28.092.800 2.981.000 4.039.400 35.113.200 1.404.640 280.928 1.685.568 33.427.632 15 Cộng 191.899.700 28.379.300 23.154.200 243.433.200 9.594.985 1.918.997 11.513.982 231.919.218 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Căn cứ vào số liệu đã phân bổ cho từng loại sản phẩm và bảng thanh toán hợp đồng làm khoán của từng sản phẩm, kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 622 như sau: Sổ chi tiết Tài khoản Từ 01/09 đến 30/09/2004 Chi tiết tàu CSB TT120(04) Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” CTGS Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ P/S Nợ P/S Có Dư đầu kỳ 0 0 0902 PC 15/9 Thanh toán HĐLK số 115 1111 4.360.000 0911 PB 30/9 PB tiền lương NC trực tiếp sản xuất 334 32.348.145 0918 KC 30/9 KC chi phí nhân công trực tiếp SX 154 36.708.145 Cộng TK chi tiết: Tàu CSB TT120(04) Phát sinh trong kỳ 36.708.145 36.708.145 Luỹ kế phát sinh 90.326.155 90.326.155 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Cuối tháng căn cứ vào các sổ chi tiết tài khoản 622, kế toán lập bảng kê chứng từ ghi sổ theo mẫu sau: Nội dung Ngày Diễn giải TK nợ TK có Số tiền KC 30/9/04 K/C tiền lương tàu CSB TT120(04) 154 622 36.708.145 KC 30/9/04 K/C tiền lương xuồng 750(8-10) 154 622 20.567.100 KC 30/904 K/C tiền lương tàu ST 450(1-5) 154 622 10.897.560 …….. Tổng cộng 333.746.700 Bảng kê chứng từ ghi sổ Số: 0918 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí NCTT tháng 09/2004 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Căn cứ vào bảng kê chứng từ ghi sổ kế toán phản ánh số liệu vào chứng từ ghi sổ, từ chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 2.12) Chứng từ ghi sổ Số 0918 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí tiền lương tháng 9/2004 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển chi phí nhân công 154 622 333.746.700 Tổng cộng: 333.746.700 Ngày 30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán phản ánh vào sổ cái tài khoản 622 như sau: Sổ cái TK 622 Từ 01/09 đến 30/09/04 Tiểu khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Dư đầu kỳ: 0 0 Số CTGS TKĐƯ Tên TKĐƯ P/s Nợ P/s Có 0911 334 Phải trả CNV 333.746.700 0918 154 Chi phí SXKDDD 333.746.700 P/s trong kỳ 333.746.700 333.746.700 Luỹ kế phát sinh 3.580.938.157 3.580.938.157 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng 2.2.1.5.3. Kế toán chi phí sản xuất chung Tại Công ty, chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí vật tư phục vụ sản xuất - Tiền lương của nhân viên gián tiếp - BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và của nhân viên gián tiếp. - Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất. - Các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất Các chi phí này khi phát sinh được hạch toán vào TK627 “Chi phí sản xuất chung” sau đó phân bổ cho các đối tượng liên quan theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. * Kế toán chi phí vật tư phục vụ sản xuất Căn cứ vào các phiếu xuất kho vật liệu để phục vụ sản xuất do phòng vật tư chuyển sang, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 627. Tại công ty, do kế toán không sử dụng tài khoản 153 để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn của công cụ, dụng cụ mà theo dõi ngay trên tài khoản 152 nên khi xuất kho công cụ, dụng cụ để phục vụ cho sản xuất, kế toán phản ánh giá trị công cụ để phục vụ cho sản xuất, kế toán phản ánh giá trị công cụ dụng cụ xuất kho theo định khoản: Nợ TK627 Có TK152 Đối với vật tư mua ngoài phục vụ cho phân xưởng, kế toán ghi sổ chi tiết tài 627 theo định khoản: Nợ TK627 Có TK141, 111, 331 * Kế toán chi phí tiền lương của nhân viên gián tiếp Chi phí về tiền lương của nhân viên gián tiếp trong Công ty gồm chi phí về tiền lương của bộ phận bảo vệ, thủ kho, hậu cần, lái xe,… Tiền lương của nhân viên gián tiếp trong công ty tính theo lương thời gian, hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công và mức lương cơ bản do bộ làm lương quy định kế toán tiến hành tính và trả lương cho nhân viên gián tiếp theo công thức: Lương cơ bản Số công x Lương thực tế = 24 Cuối tháng, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng bộ phận, sau đó tổng hợp chi phí và phản ánh vào sổ chi tiết TK627 theo định khoản: Nợ TK627 Có TK334 * Kế toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và của nhân viên gián tiếp. Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được kế toán trích tính vào giá thành sản phẩm theo tỷ lệ: Khoản BHXH: 15% lương chính Khoản BHYT: 2% lương chính Khoản trích KPCĐ được trích 2% trên tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp trực tiếp sản xuất và của nhân viên phân xưởng. Cuối tháng căn cứ vào tiền lương chính và tiền lương thực tế của các bộ phận, các tổ sản xuất, kế toán lập bảng “Tổng hợp BHXH, BHYT” (Biểu 2.6), “ Quỹ lương trích KPCĐ” (Biểu 2.7) trong tháng sau đó phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 627 theo định khoản sau: Nợ TK627 Có TK338.2 - KPCĐ Có TK338.3 - BHXH Có TK338.4 – BHYT Biểu 2.6 Bảng tổng hợp bhxh, bhyt STT Bộ phận Tiền lương chính Trích BHXH Trích BHYT Tổng cộng 15% tính vào Z 5% trừ lương 2% tính vào Z 1% trừ lương 1 Tổ vỏ 1 9.435.400 1.415.310 471.770 188.708 94.354 2.170.142 2 Tổ vỏ 2 10.365.200 1.554.780 518.260 207.304 103.652 2.383.996 3 Tổ vỏ 3 8.153.400 1.223.010 407.670 163.068 81.534 1.875.282 4 Tổ vỏ 4 9.967.100 1.495.065 498.355 199.342 99.671 2.292.433 5 Tổ vỏ 5 6.015.500 902.325 300.775 120.310 60.155 1.383.565 6 Tổ vỏ 6 12.562.000 1884.300 628.100 251.240 125.620 2.889.260 7 Tổ máy công cụ dụng cụ 14.068.300 2.110.245 703.415 281.366 140.683 3.235.709 8 Tổ mộc 9.124.600 1.368.690 456.230 182.492 91.246 2.098.658 9 Tổ điện 10.526.300 1.578.945 526.315 210.526 105.263 2.421.049 10 Tổ nhôm 1 17.935.000 2.690.250 896.750 358.700 179.350 4.125.050 11 Tổ hàn nhôm 23.515.300 3.527.295 1.175.765 470.306 235.153 5.408.519 12 Tổ vỏ nhựa 14.326.800 2.149.020 716.340 286.536 143.268 3.295.164 13 Tổ nhôm 2 17.812.000 2.671.800 890.600 356.240 178.120 4.096.760 14 Tổ hàn sắt 28.092.800 4.213.920 1.404.640 561.856 280.928 6.461.344 15 Các tổ làm khoán 80.362.100 12.054.315 4.018.105 1.607.242 803.621 18.483.283 16 Nhân viên PX 56.120.200 8.418.030 2.806.010 1.122.404 561.202 12.907.646 Tổng cộng 328.382.000 49.257.300 16.419.100 6.567.640 3.283.820 75.527.860 (Khối sản xuất tháng 9/2004) Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Biểu 2.7 Quỹ lương trích kpcđ ( Khối sản xuất T9/2004) STT Bộ phận Tiền lương thực tế Tỷ lệ % trích KPCĐ KPCĐ 1 Tổ vỏ 1 12.442.900 2 248.858 2 Tổ vỏ 2 14.223.100 2 284.462 3 Tổ vỏ3 10.552.900 2 211.058 4 Tổ vỏ 4 12.967.000 2 259.340 5 Tổ vỏ 5 7.682.700 2 153.654 6 Tổ vỏ 6 16.523.900 2 330.478 7 Tổ máy công cụ dụng cụ 18.670.000 2 373.400 8 Tổ mộc 11.270.300 2 225.406 9 Tổ điện 13.381.700 2 267.634 10 Tổ nhôm 1 22.387.700 2 447.754 11 Tổ hàn nhôm 28.858.800 2 577.176 12 Tổ vỏ nhựa 17.237.000 2 344.740 13 Tổ nhôm 2 22.122.000 2 442.440 14 Tổ hàn sắt 35.113.200 2 702.264 15 Các tổ làm khoán 90.313.500 2 1.806.270 16 Tiền lương nhân viên PX 62.281.100 2 1.245.622 Tổng cộng 396.027.800 7.920.556 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng *Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển, việc tăng cường trang bị máy móc thiết bị phục vụ sản xuất là một nhu cầu tất yếu nhằm tăng năng suất lao động, đảm bảo chất lượng sản phẩm. Nhận thức được sự cần thiết đó, trong những năm gần đây Công ty 189 Bộ Quốc Phong đã chú trọng đầu tư chiều sâu, cải tạo nâng cấp nhà xưởng, trang bị máy móc thiết bị phục vụ sản xuất…Tuy nhiên, khi đầu tư vào máy móc thiết bị, kế toán cũng cần chú ý tới việc trích khấu hao TSCĐ sao cho phản ánh chính xác nhất quá trình hao mòn của tài sản từ đó tính chuyển dần giá trị hao mòn của tài sản vào giá thành sản phẩm để một mặt tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm mặt khác tạo được nguồn tái sản xuất cho TSCĐ đó. Công ty trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đều và chi phí khấu hao được xác định theo công thức sau: Mức trích khấu hao tháng = Mức trích khấu hao TB hàng năm 12 Trong đó mức trích khấu hao trung bình hàng năm căn cứ vào quy định cho từng loại TSCĐ Mức trích khấu hao TB hàng năm = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Căn cứ vào số tiền khấu hao mà doanh nghiệp trích cho từng TSCĐ, kế toán lập Bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao TSCĐ (Biểu 2.8) sau đó căn cứ vào tính chất sử dụng của từng TSCĐ, kế toán sẽ tập hợp chi phí khấu hao vào TK 627, TK 641, hoặc TK 642. Kế toán tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ vào tài khoản 627 Nợ TK627 Có TK214 Trong tháng 9/2004, công ty có sử dụng một máy cán nhôm có nguyên giá: 57.648.914 với thời gian sử dụng là 8 năm. Số tiền khấu hao được xác định là: Mức khấu hao tháng = 57.648.914 = 600.509 8 x 12 Trong tháng 9/2004 số tiền khấu hao được tính vào tài khoản 627 là 182.899.755 (khấu hao của tài sản cố định hữu hình), kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 627. * Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty bao gồm các chi phí về điện, nước…Các chi phí về dịch vụ mua ngoài của công ty được tập hợp vào sổ chi tiết tài khoản 627 căn cứ vào các chứng từ kế toán có liên quan như các hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, các thông báo của cơ quan có liên quan như nhà máy điện, nước… STT Mã TSCĐ Tên TSCĐ Ngày đưa vào SD T/hạn SD Nguyên giá Giá trị còn lại đầu kỳ Giá trị KH trong kỳ KH từ đầu năm Giá trị còn lại cuối kỳ a CCQL 707.766.101 242.379.008 12.628.250 120.354.136 229.750.758 1 A30 Máy phôtôcopy 31/10/02 4 37.546.000 25.656.440 782.208 7.039.872 24.874.232 2 A42 Máy vi tính 31/12/03 4 5.647.085 4.823.557 117.647 1.058.823 4.705.910 … ... ... ... ... ... ... ... ... b MMTB 9.335.327.786 5.248.832.157 96.524.769 831.110.956 5.152.307.388 1 B05 Bình hàn hơi 31/5/00 5 37.760.000 3.024.948 629.333 5.663.997 2.395.615 2 B46 Máy cán nhôm 30/9/98 8 57.648.914 3.842.674 600.509 5.404.581 37.832.165 … … … … … … … … … c Nhà cửa, VKT 22.133.796.528 15.787.030.388 126.690.775 1.137.774.005 15.660.339.613 1 C06 Đài phun nước 31/5/99 8 8.000.000 2.647.078 83.333 749.997 2.563.745 2 C14 Nhà bảo vệ 31/12/99 15 27.880.000 5.3883525 154.888 1.393.992 5.233.637 … … … … … … … … … d P/tiện vận tải 4.620.972.515 2.892.415.155 51.887.005 361.023.921 2.840.528.150 1 D24 Ôtô Ford 31/12/03 8 340.157.714 313.228.566 3.543.309 31.889.781 309.685.257 2 D07 Xe huyndai 30/9/98 8 89.000.000 18.213.603 927.083 8.343.747 17.286.520 … … … … … … … … … Cộng 36.797.862.930 24.170.656.708 287.730.799 2.450.263.018 23.882.925.909 Bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao TSCĐ Tháng 9/2004 Biểu 2.8 Ngày 30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Đối với chi phí về tiền điện, căn cứ vào giấy báo tiền điện của nhà máy điện, Công ty tập hợp chi phí về tiền điện theo công thức: Chi phí về điện = Số KW điện thực tế sử dụng x Đơn giá 1 KW điện Trong tháng 9/2004 sử dụng 40.100 số điện, với đơn giá là 1000đ/KW, chi phí về tiền điện trong tháng là: Chi phí về điện : 18.236 x 1.000 = 18.236.000 Thuế GTGT 10% : 1.823.600 Tổng giá thanh toán: 20.059.600 Đối với chi phí về nước, căn cứ vào hoá đơn thanh toán của nhà máy nước kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản 627 khoản chi phí về nước tiêu thụ trong tháng Trong tháng công ty sử dụng 1.349m3 với đơn giá 3.200đ/ m3 chi phí về tiền nước trong tháng là: Chi phí về nước 1.349 x 3.200 = 4.316.800 Thuế GTGT 10% 431.680 Tổng giá thanh toán 4.748.480 Nợ TK627 Có TK111,112,331,... Cuối tháng kế toán căn cứ vào số chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, kế toán lập bảng kê chứng từ ghi sổ và từ bảng kê phản ánh vào chứng từ ghi sổ. * Kế toán các khoản chi phí khác bằng tiền Chi phí khác bằng tiền bao gồm các khoản chi phí phát sinh ngoài các khoản chi phí trên như chi phí tiếp khách, chi phí phục vụ các hoạt động khác trong Công ty... Trong tháng 9/2004, Công ty tổ chức hội thi thợ giỏi, các chi phí phát sinh phục vụ cho hội thi như tiền chụp ảnh, tiền trang trí... cũng được tập hợp vào tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung” theo định khoản: Nợ TK 627 Có TK111,141... Các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng đều được tập hợp vào sổ chi tiết tài khoản 627 ( Biểu 2.9). Cuối tháng, kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trong tháng 9/2004 tổng chi phí sản xuất chung tập hợp được trên sổ chi tiết tài khoản 627 là 421.076.029đ, kế toán phân bổ cho các sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau: 421.076.029 4.819.942.112 = 640.488.600 55.953.866 x Tàu CSB TT120 ( 04): 421.076.029 = 206.233.082 18.016.774 x 4.819.942.112 Xuồng 750 CN (8-10): 421.076.029 4.420.679 = 50.602.301 x 4.819.942.112 Tàu ST450 (1-5): ... Biểu 2.9 Sổ chi tiết Tài khoản Từ 01/09 đến 30/09/2004 CTGS Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Nợ Có 0904 CS1527 8/9 Đ/c Linh – thanh toán tiền điện 1121 18.236.000 0902 CM0845 9/9 Đ/c Hà thanh toán tiền nước 1111 4.316.800 0902 CM0844 10/9 Đ/c Hưng thanh toán tiền tổ chức hội thi 1111 5.000.000 0908 XK212 10/9 Đ/c Quân lĩnh vật tư 152 26.004.192 0908 XK212A 11/9 Đ/c Thiện lĩnh vât tư 152 1.831.837 0902 CM1527 30/09 Đ/c Hải TT tiền sửa chữa máy tiện 1111 1.000.496 0906 0016 30/09 Công ty TNHH Đa ngành 331 6.209.600 0906 0059 30/09 CTTB TTVT SX 331 1.816.422 09061 0065 30/09 Đ/c Hà TTVT TBPVSX 141 9.409.000 ..... .... .... 0909 KC 30/09 K/ C KHTSCĐ 214 182.890.095 09061 KC 30/09 K/C KPCĐ 3382 7.920.556 09101 KC 30/09 K/C BHXH 3382 49.257.300 09101 KC 30/09 K/C BHYT 3384 6.567.640 09101 KC 30/09 K/C chi phí NC SXC 62.281.100 0919 KC 30/09 K/C chi phí sản xuất chung 154 0 421.076.029 Tiểu khoản 627 Cộng TK chi tiết TK627 Phát sinh trong kỳ 421.076.029 421.076.029 Luỹ kế phát sinh 3.092.893.463 3.092.893.463 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Căn cứ vào số chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng sản phẩm, kế toán lập bảng kê chứng từ ghi sổ, sau đó căn cứ vào bảng kê chứng từ ghi sổ ( Biểu 2.10), kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán phản ánh vào sổ cái tài khoản 627 (Biểu 2.11) và Đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 2.12). Biểu 2.10 Bảng kê chứng từ ghi sổ Số 0918 Ngày 30/9/2004 Nội dung: Kết chuyển chi phí SXC tháng 09/2004 Ngày 30 tháng 9 năm 2004 Nội dung Ngày Diễn giải TK nợ TK nợ Số tiền KC 30/9 K/C CPSXC tàu CSB TT120(04) 154 627 55.953.866 KC 30/9 K/C CPSXC xuồng 750(8-10) 154 627 18.016.774 KC 30/9 K/C CPSXC tàu ST 450(1-5) 154 627 4.420.679 ... … … Tổng cộng 421.076.029 Người ghi sổ Kế toán trưởng 2.2.1.5.4. Kế toán chi phí sản xuất toàn đơn vị Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để tập hợp chi phí sản xuất, tài khoản sử dụng là TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” mở chi tiét cho từng sản phẩm. Tại Công ty sổ chi tiết tài khoản 154 chính là các thẻ tính giá thành sản phẩm. Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cuối tháng được kết chuyển sang bên nợ tài khoản154 nhằm phục vụ cho việc theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và việc tính giá thành sản phẩm. Cuối tháng, kế toán sẽ tổng hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung kết chuyển sang bên nợ TK154 Nợ TK154 Có TK621 Có TK622 Có TK627 Biểu 2.11 Sổ cái TK 627 Từ 01/09 đến 30/09/04 Tiểu khoản 627: Chi phí sản xuất chung Dư đầu kỳ: 0 0 Số CTGS TKĐƯ Tên TKĐƯ P/s Nợ P/s Có 0902 1111 Tiền mặt 10.317.296 0904 1112 TGNH 18.236.000 0906 331 Phải trả người bán 22.955.942 09061 141 Tạm ứng 32.814.071 0908 152 Nguyên liệu vật liệu 27.836.029 0909 2141 Hao mòn TSCĐHH 182.890.095 09101 3382 Kinh phí công đoàn 7.920.556 09101 3383 Bảo hiểm xã hội 49.257.300 09101 3384 Bảo hiểm y tế 6.567.640 0911 334 Phải trả NVQLPX 62.281.100 0919 154 Chi phí SXKDDD 0 421.076.029 P/s trong kỳ 421.076.029 421.076.029 Luỹ kế phát sinh 3.092.893.463 3.092.893.463 Dư cuối kỳ 0 0 Ngày30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Biểu 2.12 Bộ quốc phòng Công ty 189 Đăng ký chứng từ ghi sổ Từ 01/09/04 đến 30/090/04 STT Số CTGS Ngày Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền 1 0901 30/09/04 Thu tiền mặt tháng 9/04 1111 4.025.246.345 2 0902 30/09/04 Chi tiền mặt tháng 9/04 1111 4.596.193.008 3 0903 30/09/04 Thu tiền gửi ngân hàng tháng 9/04 1121 10.017.311.483 4 09031 30/09/04 Thu ngoại tệ tháng 9/04 1122 644.048 5 090311 30/09/04 Kết chuyển DT tài chính, TN khác 911 46.308.737 6 090312 30/09/04 Kết chuyển chi phí tài chính T9/04 911 6.300.000 7 0904 30/09/04 Chi tiền gửi ngân hàng T9/04 1121 20.527.970.188 8 0906 60/09/04 Hoàn chứng từ T9/04 331 1.700.985.880 9 09061 30/09/04 Hoàn ứng chứng từ T9/04 141 1.970.396.360 10 0907 30/09/04 Nhập kho vật T9/04 152 22.226.421.614 11 0908 30/09/04 Xuất kho phục vụ SX T9/04 152 2.135.403.166 12 0909 30/09/04 K/C khấu hao TSCĐ T9/04 2141 287.730.799 13 09101 30/09/04 K/C KPCĐ, BHXH, BHYT T9/04 642 19.506.800 14 09101 30/09/04 K/C KPCĐ, BHXH, BHYT khối SX T9/04 627 63.745.496 15 0911 30/09/04 Phân bổ tiền lương T9/04 334 530.980.600 16 0912 30/09/04 K/C giá vốn DVVT T9/04 152 9.509.878.504 17 0913 30/09/04 K/C giá bán DVVT T9/04 131 11.014.611.876 18 0914 30/09/04 K/C doanh thu DVVT T9/04 5111 10.488.452.735 19 0915 30/09/04 Xác định kết quả DVVT T9/04 911 10.528.461.472 21 0917 30/09/04 K/C chi phí NVL T9/2003 154 4.819.942.112 22 0918 30/09/04 K/C chi phí tiền lương T9/04 154 333.746.700 23 0919 30/09/04 K/C chi phí chung T9/04 154 421.076.029 24 0920 30/09/04 K/C giá bàn giao sản phẩm T9/04 131 33.740.576.488 25 0921 30/09/04 K/C doanh thu sản xuất T9/04 5112 33.569.644.274 26 0922 30/09/04 K/C xác định kết quả sản xuất T9/04 911 33.569.644.274 27 0923 30/09/04 K/C giá vốn sản xuất T9/04 154 22.895.718.228 ..... ...... ..... Tổng cộng 243.751.962.537 Ngày 30/09/2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng 2.2.2. Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng 2.2.2.1. Công tác quản lý giá thành Trong Công ty, công tác quản lý tính giá thành sản phẩm đặc biệt được coi trọng bởi nó liên quan trực tiếp đến việc xác định giá bán sản phẩm, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp. Trên cơ sở tập hợp chi phí kịp thời , đầy đủ giúp cho việc hạch toán giá thành sản phẩm được chính xác tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý giá thành., tiến tới việc nâng cao chất lượng và hạ giá thành sản phẩm. 2.2.2.2. Đối tượng tính giá thành Do đặc điểm sản xuất của Công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng, quy trình công nghệ sản xuất theo kiểu giản đơn nên đối tượng tính giá thành của công ty được xác định là các sản phẩm hoàn thành hoặc các đơn đặt hàng của khách hàng. Tại Công ty, chu kỳ sản xuất sản phẩm thường kéo dài từ 2 đến 3 tháng hoặc 1 đến 2 năm, các sản phẩm mang tính đơn chiếc do đó kỳ tính giá thành tại công ty được xác định là khi sản phẩm sản xuất hoàn thành, bàn giao cho khách hàng. 2.2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, gia công chế biến trên các giai đoạn của quy trình công nghệ, hoặc đã hoàn thành ở một vài quy trình chế biến nhưng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm. Tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng, sản phẩm dở dang là các con tàu, xuồng đang trong quá trình sản xuất hoặc đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao cho khách hàng hoặc chưa được khách hàng chấp nhận. Do công ty tính giá thành sản phẩm theo từng sản phẩm hoặc từng đơn đặt hàng nên các sản phẩm dở dang ở công ty được theo dõi trên các phiếu tính giá thành sản phẩm. Chi phí sản phẩm dở cuối kỳ là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh từ khi bắt đầu sản xuất đến thời điểm kiểm kê đánh giá. 2.2.2.4. Phương pháp tính giá thành Trên cơ sở số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng, mỗi đơn đặt hàng được lập một phiếu tính giá thành. Phiếu tính giá thành theo đơn đặt hàng được lập cho từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng từ khi phòng kế toán nhận được thông báo và lệnh sản xuất đã được phát ra cho công việc đó. Chúng được lưu trữ trong suốt quá trình sản xuất, khi sản phẩm chưa hoàn thành, chúng có tác dụng như các báo cáo sản phẩm dở dang. Khi sản phẩm hoàn thành và giao cho khách hàng, chúng được chuyển sang khâu thành phẩm. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào sổ chi tiết các tài khoản 621, TK 622 chi tiết cho từng sản phẩm và căn cứ vào bảng kê chứng từ ghi sổ phản ánh số chi phí sản xuất chung phân bổ cho các sản phẩm để tổng hợp chi phí sản xuất nhằm tính giá thành sản phẩm cho các đối tượng tính giá thành đã được xác định. Tại Công ty, TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” được mở chi tiết cho từng sản phẩm chính là các phiếu tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng. Giá thành theo từng đơn đặt hàng được theo dõi theo từng khoản mục chi phí là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, và chi phí sản xuất chung. Giá thành sản phẩm chính là tổng chi phí luỹ kế từ khi bắt đầu tiến hành sản xuất đến khi hoàn thành, bàn giao. Phiếu tính giá thành của công ty có mẫu như sau: Phiếu tính giá thành sản phẩm Tên SP :Tàu CSB TT120(04) Chi phí NVLTT(TK 621) Chi phí NCTT(TK622) Chi phí SXC(TK627) CPPT(142) Cộng Dư  ĐK 0 0 0 Tháng 1 2.310.588.783 67.990.401 58.410.200 2.436.989.384 Tháng 2 295.659.830 34.675.637 48.525.012 378.860.479 Tháng 3 1.885.823.974 150.632.791 68.283.000 2.004.739.765 … … … … … Tháng 9 640.488.600 36.708.145 55.953.866 733.150.611 Tháng 10 236.278.163 16.193.000 11.350.700 263.821.863 Tháng 11 95.160.951 5.315.000 6.402.700 106.878.651 Tháng 12 60.789.944 141.946.000 4.801.523 878.156.463 1.088.693.930 Cộng 27.329.905.677 1.096.727.700 845.248.737 878.156.463 30.150.038.577 Cuối tháng, căn cứ vào số phát sinh trên các TK 621, TK 622, TK 627 và trên các TK 155, TK 632 kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 154. Sổ cái tài khoản 154 được lập như sau: Bộ Quốc Phòng Công ty 189 Sổ cái TK 154 Từ ngày 01/09 đến 30/09/2004 Chi phí SXKDDD Dư đầu kỳ: 116.486.861.517 0 Số CTGS TKĐƯ Tên TKĐƯ P/s Nợ P/s Có 0917 621 Chi phí NVLTT 4.819.942.112 0918 622 Chi phí NCTT 333.746.700 0919 627 Chi phí SXC 421.076.029 0923 632 Giá vốn hàng bán 22.895.718.228 P/s trong kỳ 5.574.764.841 22.895.718.228 Luỹ kế phát sinh 73.998.064.567 42.390.176.841 Dư cuối kỳ 99.165.908.130 0 Ngày 30 tháng 9 năm 2004 Người ghi sổ Kế toán trưởng Chương 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng 3.1. Sự cần thiết hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng Kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm là căn cứ dể xác định giá vốn hàng bán, chỉ tiêu gía thành đơn vị sản phẩm được dùng trong kế toán quản trị xác định điểm hoà vốn, phân tích mức độ ảnh hưởng từng khoản chi phí đến gía thành sản phẩm, dùng trong thống kê doanh nghiệp để tìm ra qui luật biến động gía thành sản phẩm chung của nhiều loại và từng loại sản phẩm góp phần ra các quyết định cho quản trị kinh doanh …Từ đó gía thành đơn vị sản phẩm mới góp phần tạo ra mối quan hệ biến động với giá bán đơn vị sản phẩm, cung cấp các thông tin ra quyết định giá bán sản phẩm trong kỳ kinh doanh. Vì thế nó là cơ sở để định giá bán và thu lợi nhuận trên từng sản phẩm. Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm có vị trí rất quan trọng đối với công tác quản lý kinh doanh cuả doanh nghiệp. Do vậy, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm chính là công cụ quản lý điều hành kinh tế doanh nghiệp đồng thời với yêu cầu quản lý kinh tế cao hơn về phân tích hoạt động kinh doanh, công ty sẽ một ngày đòi hỏi phải chi tiết và đi sâu vào phân tích các chỉ tiêu, nhân tố số lượng cũng như nhân tố chất lượng ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ. Chính vì vậy, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm tại Công ty đòi hỏi ngày một hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu quản lý kinh doanh, tiến tới nâng cao chất lượng và hạ giá thành sản phẩm, đạt được lợi nhuận như mong muốn. 3.2. Nhận xét chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng Công ty 189 Bộ Quốc Phòng từ khi thành lập đến nay đã trải qua bao thăng trầm song với nỗ lực của bản thân cũng như sự giúp đỡ của cơ quan chủ quản và các đơn vị hữu quan, công ty đã đứng vững và không ngừng phát triển . Công ty đã dần từng bước hoà nhập với nhịp điệu phát triển kinh tế chung của đất nước. Đặc biệt trong những năm gần đây, công ty luôn chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, hoàn thành vượt mức các kế hoạch đề ra và không ngừng nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên. Dưới góc độ là sinh viên thực tập, lần đàu tiên được làm quen với thực tế, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhận xét về những ưu điểm và những tồn tại cần tiếp tục hoàn thiện trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng như sau: 3.2.1. Những ưu điểm trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng Nhận thức được tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhất là trong cơ chế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay, Công ty 189 Bộ Quốc Phòng đã tập trung vào công tác quản lý kinh tế mà trước tiên là quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Kế toán thực sự được coi là một trong những công cụ quan trọng của hệ thống quản lý trong Công ty. Bộ máy kế toán ở Công ty được tổ chức gọn nhẹ song vẫn đảm bảo yêu cầu về toàn bộ thông tin kế toán trong Công ty. Mặt khác, phòng kế toán luôn tạo điều kiện cho nhân viên đi học các lớp bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ, các lớp quản trị kinh doanh. Do vậy, Công ty có đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn nghiệp, năng động, nhiệt tình và trung thực. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ mà Công ty đang áp dụng là hoàn toàn phù hợp vì Công ty là một doanh nghiệp có quy mô vừa, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử đụng nhiều tài khoản. Hình thức kế toán này đáp ứng được yêu cầu dễ dàng kiểm tra, đối chiếu, thuận lợi cho việc phân công công tác. Với việc đưa hệ thống máy tính vào sử dụng cùng phần mềm kế toán riêng trong công tác tài chính kế toán, khối lượng công việc kế toán đã giảm đi khá nhiều, các nghiệp vụ ở công ty được cập nhật một cách đầy đủ, chính xác phục vụ đắc lực cho công tác quản lý kinh tế. Các phần hành kế toán được phân công tương đối rõ cho từng kế toán viên trong phòng, có sự phối hợp chặt chẽ và đồng bộ giữa các phần với nhau đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính toán, dễ dàng kiểm tra và phát hiện những sai sót nhỏ để sửa chữa kịp thời, đảm bảo cung cấp trung thực những thông tin giúp lãnh đạo, các ngành có chức năng đánh giá được hiệu quả kinh doanh trong kỳ, qua đó xây dựng được kế hoạch kinh doanh phù hợp với yêu cầu ngày càng cao của thị trường. Hệ thống sổ sách kế toán được xây dựng hợp lý, cách ghi chép rõ ràng, dễ hiểu, khoa học đáp ứng được nhu cầu về thông tin kế toán cho các đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành một cách chính xác đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí, quản lý giá thành của Công ty. Về phương pháp tính giá thành mà Công ty áp dụng là phương pháp tính giá thành theo đơn đạt hàng là hoàn toàn phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm của sản phẩm ở Công ty. Với mỗi sản phẩm, mỗi đơn đặt hàng Công ty lập một phiếu tính giá thành riêng, điều này giúp cho việc theo dõi quản lý chi phí được chặt chẽ, chi tiết. Mặt khác, phương pháp tính toán đơn giản, dễ hiểu, khi sản phẩm hoàn thành là kế toán có thể xác định được ngay giá thành sản xuất sản phẩm. Những ưu điểm về quản lý và về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nêu trên có tác động tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh tại Công ty. Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm đó thì công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cũng còn một số tồn tại cần khắc phục. 3.2.2. Một số tồn tại cần khắc phục trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng Thứ nhất, về khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Tại Công ty hiện nay các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương của công nhân sản xuất không được hạch toán vào tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” mà được phản ánh vào chi tiết tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung sau đó đến cuối tháng phân bổ cho các sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như khoản chi phí sản xuất chung. Việc hạch toán như vậy là chưa đúng với chế độ quy định. Bởi theo chế độ quy định các khoản trích trên lương của công nhân trực tiếp sản xuất sẽ được đưa vào tài khoản 622 cùng với lương của công nhân sản xuất từ đó làm thay đổi tỷ lệ của các khoản mục chi phí dẫn tới việc xem xét mức độ ảnh hưởng của các loại chi phí để đưa ra việc điều chỉnh tiết kiệm chi phí sao cho hợp lý nhất. Thứ hai, về khoản mục chi phí sản xuất chung ở Công ty chi phí về dụng cụ sản xuất cũng được hạch toán vào chi phí sản xuất chung theo đúng chế độ quy định, tuy nhiên do Công ty không sử dụng tài khoản 153 để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn của công cụ dụng cụ khi xuất dùng, kế toán không phân bổ dần mà hạch toán ngay vào tài khoản 627. Như vậy giá thành sản phẩm tăng lên một khoản không đúng với thực tế. Thứ ba, về kế toán khoản chi phí bảo hành Do đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng các sản phẩm mang tính đơn chiếc nên đối với các sản phẩm có giá trị lớn Công ty tiến hành trích khoản chi phí bảo hành là 3% giá quyết toán. Khoản chi phí bảo hành này hiện nay được công ty hạch toán vào giá thành sản phẩm theo định khoản: Nợ TK 154 Có TK 142 Như vậy, nếu định khoản như hiện nay thì giá thành của các sản phẩm được trích chi phí bảo hành sẽ tăng lên một khoản đúng bằng chi phí bảo hành. Thứ tư, là về việc trích khấu hao TSCĐ theo đúng chế độ quy định, tuy nhiên khi phân bổ cho các bộ phận kế toán chỉ căn cứ vào tính chất sử dụng của từng tài sản để hạch toán vào tài khoản có liên quan (TK 627, TK 641 hoặc TK 642) mà không lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Ngoài những tồn tại nêu trên em còn một số điểm lưu ý khác trong phần hạch toán cụ thể. Em xin trình bày những tồn tại đó và đồng thời với việc nêu ra phương hướng hoàn thiện. 3.3. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 189 Bộ Quốc Phòng Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty, đồng thời trên cơ sở những kiến thức đã tiếp thu được trong quá trình học tập và nghiên cứu ở trường em xin đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 như sau: 3.3.1. Giải pháp 1: Về việc hạch toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất. Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và của nhân viên gián tiếp đều được tập hợp chung sau đó Công ty hạch toán vào tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”. Việc hạch toán như vậy làm cho chi phí sản xuất chung tăng lên, chi phí nhân công giảm đi một khoản tương ứng từ đó làm thay đổi tỷ trọng các khoản mục chi phí tương ứng ảnh hưởng đến việc tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất theo các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm. Để khắc phục tình trạng này, giúp cho việc hạch toán chi phí một cách hợp lý, hiệu quả, theo em Công ty nên hạch toán riêng khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất sau đó phản ánh vào tài khoản 622 cùng với tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo đúng nội dung chi phí. Khi đó chi phí nhân công trực tiếp sẽ bao gồm tiền lương thực tế của công nhân sản xuất và các khoản trích trên lương theo tỷ lệ quy định. Các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT sẽ được hạch toán cùng với tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo định khoản: Nợ TK622 Có TK334 Nợ TK 622 Có TK3382 - KPCĐ Có TK3383 - BHXH Có TK 3384 - BHYT Cuối tháng căn cứ vào tiền lương nhân công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp đã tổng hợp được cho từng sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 3.3.2. Giải pháp 2: Về hạch toán công cụ dụng cụ Hiện nay, Công ty không sử dụng tài khoản 153 để theo dõi tình hình biến động của công cụ dụng cụ mà theo dõi chúng ngay trên tài khoản 152 cùng với nguyên vật liệu. Khi xuất công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất, kế toán tiến hành phản ánh vào tài khoản 627 theo đúng trị giá thực tế xuất kho của công cụ dụng cụ mà không phân bổ dần theo số lần sử dụng. Việc hạch toán như vậy sẽ làm giảm chi phí sản xuất chung từ đó ảnh hưởng đến giá thành của sản phẩm. Theo em việc hạch toán công cụ dụng cụ của Công ty nên tiến hành như sau: Công ty nên mở tài khoản 153 “Công cụ dụng cụ” để theo dõi tình hình biến động của công cụ dụng cụ cả về chỉ tiêu lẫn giá trị. Đối với những công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ như búa, kìm, găng tay... khi xuất dùng, kế toán có thể hạch toán ngay vào tài khoản 627 theo định khoản sau: Nợ TK 627 Có TK 153 Đối với những công cụ dụng cụ có giá trị lớn phải phân bổ, khi xuất dùng kế toán xác định số lần dự kiến sử dụng, sau đó phân bổ cho từng lần sử dụng theo công thức: = x Số lần sử dụng trong tháng Giá trị CCDC phân bổ trong tháng Giá trị CCDC phân bổ trong tháng Căn cứ vào trị giá công cụ dụng cụ phân bổ cho từng tháng, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 627 theo định khoản: Nợ TK 627 Có TK 142 3.3.3. Giải pháp 3: Về việc hạch toán chi phí bảo hành Công ty hạch toán khoản chi phí bảo hành vào giá thành sản phẩm theo định khoản: Nợ TK154 Có TK142 Việc hạch toán như vây sẽ làm cho giá thành sản phẩm tăng lên một khoản không đúng với thực tế, hơn nữa để hạch toán vào tài 142, Công ty phải có các chứng từ thực tế phát sinh còn khoản chi phí bảo hành chỉ là dựa trên tính toán chủ quan của đơn vị do đó công ty không thể hạch toán khoản chi phí bảo hành vào tài khoản 142 “ Chi phí trả trước”. Theo chế độ quy định, đối với khoản chi phí bảo hành Công ty phải trích trước trên tài khoản 335 “ Chi phí phải trả” và phản ánh vào tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” theo định khoản: Nợ TK641 Có TK 335 Ví dụ đối với tàu CSB TT120(04), toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp được là 29.271.882.114 đồng, Công ty trích chi phí bảo hành 3% là 878.156.463 đồng. Vậy giá thành của tàu này là 30.150.038.577 đồng. 3.3.4 Giải pháp 4: Về việc phân bổ khấu hao Để tính toán chi phí khấu hao một cách chính xác, đầy đủ và phân bổ chi phí khấu hao hợp lý cho từng bộ phận nghĩa là TSCĐ thuộc bộ phận nào (bộ phận phân xưởng, bộ phận quản lý hay bộ phận bán hàng) thì tính riêng cho bộ phận đó để đảm bảo sự hợp lý của các khoản mục chi phí, tập hợp chi phí theo đúng nơi phát sinh chi phí tạo điều kiện cho việc tính đúng, tính đủ các loại chi phí trong giá thành sản phẩm. Do đó, Công ty nên lập lại Bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao TSCĐ theo mẫu biểu 3.1. STT Mã TSCĐ Tên TSCĐ Ngày đưa vào SD T/hạn SD Nguyên giá Giá trị còn lại đầu kỳ Giá trị KH trong kỳ KH từ đầu năm Giá trị còn lại cuối kỳ Nơi sử dụng TK 627 TK 641 TK 642 Cộng Biểu 3.1 Bảng tổng hợp TSCĐ và khấu hao TSCĐ Tháng năm 3.3.5. Giải pháp 5: Việc tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu là một yếu tố chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, ở Công ty 189 Bộ Quốc Phòng chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm do đó xác định chính xác trị gía nguyên vật liệu nhập, xuất kho có ý nghĩa rất lớn đối với tính chính xác của chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Đối với nguyên vật liệu xuất kho, Công ty tính trị giá thực tế theo phương pháp bình quân gia quyền là hoàn toàn hợp lý. Tuy nhiên đối với việc tính toán trị giá nguyên vật liệu nhập kho, kế toán chỉ căn cứ vào các hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT của bên bán để ghi vào phiếu nhập kho tương ứng ở các cột số lượng, đơn giá, thành tiền. Đối với các khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ…kế toán tập hợp vào tài khoản 627 như một khoản chi phí sản xuất chung. Việc tính toán trị giá nguyên vật liệu nhập kho như trên sẽ làm giảm trị giá nguyên vật liệu xuất kho từ đó làm giảm chi phí trong giá thành sản phẩm và sẽ làm giá thành sản phẩm giảm đi một khoản tương ứng. Ví dụ: Đối với loại nhôm tấm 3 ly nhập kho trong tháng 9/2004, chi phí vận chuyển của các lô hàng nhập trong các ngày 8/9 và 18/9 tương ứng là 250.000 đồng và 355.000 đồng. Như vậy, trị giá nhôm tấm 5 ly nhập kho trong tháng 9 sẽ được tính toán như sau: STT Diễn giải Khối lượng (kg) Đơn giá Thành tiền Dư đầu kỳ 815 43.815 35.709.225 Nhập trong kỳ 1018 44.389.276 1 Nhập 8/9 413 43.917 18.137.721 2 Nhập 18/9 605 43.391 26.251.555 Cộng 1833 80.098.501 80.098.501 1833 Đơn giá bình quân = = 43.698đ/kg Lượng nhôm tấm 3 ly và trị giá nhôm tấm 3 ly xuất trong tháng 9 như sau: STT Ngày Diễn giải Khối lượng (kg) Đơn giá Thành tiền 1 13/9 Xuất cho SX tàu CSBTT120(04) 280 43.698 12.235.440 2 17/9 Xuất cho SX xuồng ST 450(1-5) 347 43.698 15.163.206 3 20/9 Xuất cho SX xuồng 750CN(1-8) 912 43.698 39.852.576 3.3.6. Giải pháp 6: Về việc quản lý vật tư Chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ lệ không nhỏ trong giá thành sản phẩm, do đó quản lý chặt chẽ đối với nguyên vật liệu là một yêu cầu cấp thiết đặt ra đối với các doanh nghiệp. Tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng việc quản lý vật tư được tiến hành như sau: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế về mức tiêu hao nguyên vật liệu, các tổ đội sản xuất sẽ yêu cầu thủ kho xuất kho nguyên vật liệu để phục vụ sản xuất. Theo cách này, khi sản phẩm hoàn thành nếu chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh lớn hơn định mức thì kế toán sẽ không xác định được nguyên nhân và đối tượng chịu trách nhiệm vật chất. Như vậy toàn bộ chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong tháng đều được tập hợp vào giá thành sản phẩm mà không có một khoản giảm trừ nào, từ đó sẽ làm cho việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác. Theo em, việc quản lý vật tư trong công ty nên tiến hành như sau: Các tổ trưởng tổ sản xuất căn cứ vào nhu cầu sử dụng thực tế đối với nguyên vật liệu để ghi vào phiếu yêu cầu xuất kho vật tư về danh mục và số lượng nguyên vật liệu cần lĩnh, phó giám đốc kỹ thuật duyệt sau đó phòng vật tư sẽ viết phiếu xuất kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho sẽ xuất kho nguyên vật liệu cho các tổ sản xuất nhằm phục vụ sản xuất kinh doanh. Như vậy, số lượng vật tư trước khi xuất đã qua sự xét duyệt của phó giám đốc thì số lượng thực xuất sẽ phù hợp hơn với nhu cầu thực tế sử dụng của các tổ sản xuất. 3.3.7. Giải pháp 7: Phương hướng hạ giá thành sản phẩm Như phần trên đã nói hạ giá thành sản phẩm là một trong các biện pháp cơ bản nhất, bền vững nhất cho sự tồn tại và phát triền của doanh nghiệp. Có thể nói rằng hạ giá thành một cách có hệ thống là một nguyên tắc quan trọng nhất của việc nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Muốn hạ giá thành sản phẩm ta phải thực hiện một cách có hệ thống kết hợp nhiều biện pháp với nhau. Xét về mặt cơ cấu, giá thành được cấu thành bởi: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Vì vậy để hạ giá thành sản phẩm công ty phải tiến hành giảm bớt những khoản chi phí này, cụ thể như sau: * Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Muốn hạ giá thành sản phẩm trước hết ta phải làm sao giảm được khoản mục chi phí này tới mức thấp nhất có thể được mà không ảnh hưởng tới chất lượng sản phẩm. Vấn đề đó sẽ được thực hiện theo hướng sau: - Đối với định mức tiêu hao nguyên vật liệu: Để sản xuất sản phẩm ta phải chịu một lượng tiêu hao nhất định về nguyên vật liệu. Để có thể giảm được định mức tiêu hao này đòi hỏi công ty phải thực hiện các biện pháp sau: - Cải tiến và áp dụng khoa học kỹ thuật công nghệ hiện đại, thường xuyên bảo dưỡng máy móc thiết bị để hạ thấp tỷ lệ sản phẩm hỏng trên dây chuyền sản xuất. - Tìm kiếm nguyên vật liệu thay thế, khuyến khích người lao động học hỏi, sáng tạo để có được những sáng kiến kỹ thuật nhằm tiết kiệm chi phí vật liệu tiêu hao. - Có các mức thưởng phạt đối với người lao động tiết kiệm được tỷ lệ tiêu hao nguyên vật liệu hoặc làm tăng tỷ lệ tiêu hao này vượt ra ngoài định mức. Đối với giá trị của một đơn vị vật liệu tiêu hao: Yếu tố này phụ thuộc vào giá mua trên thị trường và trình độ tổ chức quá trình thu mua. Thông thường công ty không khống chế được giá cả trên thị trường, song công ty có thể tìm kiếm nhà cung cấp có mức giá thấp nhất. Mặt khác, công ty phải tổ chức quá trình thu mua sao cho hợp lý khoa học, tiết kiệm tối thiểu chi phí thu mua. Muốn vậy bộ phận cung tiêu cần lập kế hoạch thu mua vật liệu một cách chi tiết, đáp ứng tốt nhu cầu vật liệu cần thiết, giảm tối thiểu lượng vật liệu phát sinh ngoài kế hoạch. Ngoài ra công ty cần xây dựng một hệ thống kho tàng bảo quản nguyên vật liệu tốt, đảm bảo các yêu cầu kỹ thuật cần thiết. * Tiết kiệm chi phí nhân công trực tiếp. Để giảm chi phí nhân công trực tiếp đòi hỏi công ty cần sử dụng những biện pháp nâng cao năng suất lao động: - Cải tiến quy trình công nghệ để giảm thời gian lao động hao phí cho một đơn vị sản phẩm. - Có các biện pháp nhằm khuyến khích người lao động sáng tạo, phát huy sáng kiến, giảm bớt các thao tác thừa (nếu có). Mặt khác có các biện pháp thưởng phạt, phụ cấp, trả lương theo sản phẩm luỹ tiến,... nhằm gắn người lao động với thời gian sản xuất. Biến thời gian lao động thực sự trở thành thời gian làm việc có hiệu quả. Từ đó nâng cao năng suất lao động, giảm thời gian hao phí lao động cho một sản phẩm. * Giảm thấp chi phí sản xuất chung Khoản mục chi phí sản xuất chung được cấu thành bởi nhiều yếu tố chi phí khác nhau. Chi phí sản xuất chung thể hiện trình độ quản lý và tổ chức sản xuất của công ty. Chi phí sản xuất chung càng thấp càng thể hiện trình độ quản lý cao. Để có thể giảm chi phí sản xuất, trước hết công ty phải xác định đúng nội dung kinh tế của các yếu tố chi phí. Các khoản chi phí phát sinh phải được hạch toán theo đúng chế độ kế toán. Để giảm chi phí sản xuất chung, ta phải áp dụng một hệ thống các biện pháp nhằm giảm một cách có hệ thống các yếu tố thuộc chi phí sản xuất chung: Tiết kiệm điện nước, sử dụng có hiệu quả tài sản cố định, tổ chức tốt sản xuất ở phân xưởng... Ngoài các biện pháp trên thì việc theo dõi, quản lý chi phí sản xuất phát sinh cũng như việc tổ chức sản xuất hợp lý, khoa học cũng góp phần tích cực vào việc giảm thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Hơn nữa Công ty phải áp dụng một cách linh hoạt các biện pháp trên. Kết luận Trong nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh lành mạnh hiện nay, một công ty chỉ có thể tồn tại và đứng vững được khi biết kết hợp sử dụng đúng đắn yếu tố đầu vào, đảm bảo chất lượng đầu ra và tự cân đối hạch toán kinh tế. Để đạt được điều này thông tin kinh tế đóng vai trò đặc biệt quan trọng trong việc chi phối các quyết định của lãnh đạo. Nó gắn liền với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất. Việc hạch toán tốt phí giúp doanh nghiệp kiểm soát được chi phí có hiệu quả, xử lý kịp thời các tình huống và tính đúng đủ giá thành. Tính đúng đủ giá thành cho biết phạm vi giới hạn chi phí cần trang trải để xác định được lợi nhuận thực tế, tránh tình trạng lãi giả lỗ thật. Do đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Hiện nay tiết kiệm chi phí sản xuất đóng vai trò hết sức quan trọng và là một trong những mục tiêu hàng đầu giúp công ty ngày càng vững mạnh và chiếm ưu thế hơn trên thị trường sản phẩm của ngành công nghiệp đóng tàu. Qua quá trình thực tập tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng được sự quan tâm giúp đỡ, chỉ bảo nhiệt tình của các thầy cô giáo, các cô, các chú trong phòng Tài chính kế toán đã giúp em thâm nhập thực tế củng cố và hoàn thiện kiến lý luận tiếp thu trong nhà trường, tạo điều kiện cho em đi sâu nghiên cứu tình hình thực tế công tác kế toán tại Công ty, nhất là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm. Do điều kiện và thời gian nghiên cứu có hạn, nên các ý kiến đóng góp được đưa vào trong luận văn không thể không có những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự thông cảm và góp ý của thầy cô và các cô, các chú tại phòng kế toán thuộc Công ty 189 Bộ Quốc Phòng. Em xin chân thành cảm ơn thầy Đặng Ngọc Hùng, các cô, chú trong phòng kế toán Công ty 189 Bộ Quốc Phòng đã nhiệt tình hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Tài liệu tham khảo 1. Giáo trình Kế toán tài chính Đồng chủ biên: PGS.TS. Ngô Thế Chi, PGS. TS. Nguyễn Đình Đỗ NXB Tài chính năm 2003 2. Hệ thống kế toán doanh nghiệp NXB Tài chính năm 2005 3. Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp TS. Phạm Huy Đoán, ThS. Nguyễn Thanh Tùng NXB tài chính năm 2005 4. Tạp chí tài chính, Tạp chí kế toán, Tạp chí kiểm toán năm 2004, 2005 Mục lục Nội dung Trang Phần mở Đầu 1 Chương I : Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 3 1.1. Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 3 1.1.1. Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 3 1.1.2. Vai trò và nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 3 1.2. Chi phí sản xuất và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 4 1. 2.1. Chi phí sản xuất 4 1.2.2. Giá thành sản phẩm 7 1.2.3. Mối quan hệ chi phí sản xuất và giá thành 8 1.3. Công tác kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất 9 1.3.1. Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong DNSX 9 1.3.2. Đối tượng tập chi phí sản xuất 10 1.3.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 10 1.3.4. Chứng từ và tài khoản sử dụng 11 1.3.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ( KKTX) 15 1.3.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất ( KKĐK) 24 1.4. Công tác kế toán tính giá thành phẩm 24 1.4.1. Đối tượng tính giá thành trong kỳ 24 1.4.2. Công tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 26 1.4.3. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghịêp 28 1.5. Sổ sách kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 32 1.5.1. Hình thức Nhật ký – Chứng từ 32 1.5.2. Hình thức Nhật ký- Sổ cái 33 1.5.3. Hình thức Nhật ký chung 34 1.5.4. Hình thức Chứng từ ghi sổ 35 Chương II : Thực trạng công tác kế toán chi phí sản phẩm và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 37 2.1. Đặc điểm tình hình chung tại Công ty 189 Bộ QuốcPhòng 37 2.1.1. Lich sử hình thành và phát triển của Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 37 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý ở Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 38 2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 46 2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 46 2.2.2. Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm 72 Chương III : Một số giải pháp nhằm Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 75 3.1. Sự cần thiết hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 75 3.2. Nhận xét chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 75 3.2.1. Những ưu điểm 76 3.2.2. Một số tồn tại trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 77 3.3. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 189 Bộ Quốc Phòng 78 3.3.1. Giải pháp 1 78 3.3.2. Giải pháp 2 79 3.3.3. Giải pháp 3 80 3.3.4. Giải pháp 4 80 3.3.5. Giải pháp 5 82 3.3.6. Giải pháp 6 83 3.3.7. Giải pháp 7 83 Kết luận 86 Tài liệu tham khảo 87 Các ký hiệu viết tắt sử dụng trong luận văn 1. CCDC : Công cụ dụng cụ 2. CPPT : Chi phí phait trả 3. CPSXC : Chi phí sản xuất chung 4. CNV : Công nhân viên 5. CTGS : Chứng từ ghi sổ 6. HĐLK : Hợp đồng làm khoán 7. GTGT : Giá trị gia tăng 8. KC : Kết chuyển 9. PB : Phân bổ 10. NCTT : Nhân công trực tiếp 11. NVLTT : Nguyên vật liệu ttrực tiếp 12. NVQLPX: Nhân viên quản lý phân xưởng 13.TKĐƯ : Tài khoản đối ứng 14. TGNH : Tiền gửi ngân hàng 15. TTVT : Thanh toán vật tư 16.TSCĐ : Tài sản cố định 17.TSCĐHH: Tài sản cố định hữu hình 18. SX : Sản xuất 19. SXKDD : Sản xuất kinh doanh dở dang Nhận xét của đơn vị thực tập Nhận xét của giáo viên hướng dẫn Nhận xét của giáo viên phản biện