Kế toán mở tài khoản cấp hai của tài khoản 155 như trên ta có thể hiểu công ty muốn quản lý thành phẩm theo hai nội dung của tài khoản 1551 và 1552. Tuy nhiên, kế toán chi tiết lại chưa kết hợp giữa sổ chi tiết với tiểu khoản này vì sổ chi tiết lại được mở cho từng loại sản phẩm. Như vậy, yêu cầu quản lý cũng không đáp ứng được đồng thời tài khoản mở ra là không hữu ích. Cần kết hợp thống nhất giữa tài khoản và hạch toán
Thứ năm, về việc hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong cơ chế thị trường, mục tiêu hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất là đạt được lợi nhuận lớn nhất do đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng tìm ra các biện pháp để giảm chi phí một cách thấp nhất. Trong khi đó Công Ty Cơ Khí Quang Trung lại không theo dõi riêng từng khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh mà đến cuối kỳ kế toán mới tiến hành tập hợp vào sổ chi tiết chi phí bán hàng, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên, sổ này được thiết kế dưới dạng là sổ trung gian tập hợp chi phí để vào nhật ký chứng từ 8 và sổ cái tài khoản liên quan. Cũng chính vì sổ này có dạng như vậy nên kế toán cũng không sử dụng Bảng kê 5
Việc kế toán như thế là chưa kịp thời dẫn đến việc bỏ sót, nhầm lẫn dẫn đến chi phí bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Mặt khác, các nhà quản lý không nắm rõ các chi phí theo khoản mục mà từ đó không tìm ra được nguyên nhân và biện pháp để tiết kiệm chi phí tăng lợi nhuận cho công ty.
125 trang |
Chia sẻ: haianh_nguyen | Lượt xem: 1098 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty cơ khí Quang Trung, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
03. Công ty Cơ khí Quang Trung đã chấp thuận giảm giá 5% trên tổng giá trị thanh toán và thanh toán trả bằng chuyển khoản.
Số tiền giảm giá = 170.100.000 x 5% = 8.505.000 đồng.
Trong đó: Doanh thu bán hàng giảm = 8.100.000 đồng
Thuế GTGT giảm = 405.000 đồng
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 532: 8.100.000
Nợ TK 3331: 405.000
Có TK 112: 8.505.000
Biểu số 11:
Sổ chi tiết giảm giá hàng bán
Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính : Đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK
đối ứng
Số tiền
Số hiệu
Ngày tháng
Nợ
Có
20/12
31/12
193040
20/12
Giảm giá hàng bán theo đơn số 3
Kết chuyển giảm trừ doanh thu
112
511
8.100.000
8.100.000
Cộng phát sinh
8.100.000
8.100.000
Tuy nhiên, sổ này cũng không theo dõi từng mặt hàng tiêu thụ. Tương tự như sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ này chỉ như một sổ trung gian để liệt kê các nghiệp vụ giảm giá hàng bán .
4.4.1.2. Hạch toán tổng hợp giảm giá hàng bán
Trình tự ghi chép vào cuối tháng như sau
Căn cứ vào sổ chi tiết giảm giá hàng bán, cuối tháng 12/2003 kế toán cộng số phát sinh nợ ghi vào nhật ký chứng từ số 8, cột ghi có TK 532 theo định khoản kết chuyển giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511 : 8.100.000
Có TK 532 : 8.100.000
Cuối tháng 12/2003 căn cứ vào nhật ký chứng từ 8 và các sổ liên quan (NKCT 1, NKCT 2…) để ghi vào sổ cái TK 532
Biểu số 12:
Công ty cơ khí quang trung
Sổ cáI TàI khoản 532-giảm giá hàng bán
Năm 2003
Số dư đầu năm
Nợ
Có
Đơn vị : Đồng
Ghi có TK đối ứng Nợ TK này
Tháng 1
Tháng 2
…
Tháng 11
Tháng 12
Cộng
112
8.100.000
Tổng phát sinh
Nợ
8.100.000
Có
8.100.000
Số dư cuối tháng
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
4.4.2.Hạch toán hàng bán bị trả lại
4.4.2.1. Hạch toán chi tiết hàng bán bị trả lại
Hàng bán bị trả lại ở Công ty phát sinh khi bị sai thông số kỹ thuật, hàng kém chất lượng.... Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan để hạch toán giảm trừ doanh thu, thuế GTGT và khoản phải thu của khách hàng.
Cụ thể: Ngày 25/12/2003 Công ty nhận được 1 hoá đơn GTGT số 89523 và Biên bản trả lại hàng của Công ty giấy Văn điển trả lại 1 máy cắt giấy đã mua từ tháng 11/2003 do chi tiết máy bị lỗi, với tổng giá trị thanh toán là: 62.475.000 đồng (trong đó: trị giá bán chưa thuế: 59.500.000 đồng; thuế GTGT là: 2.975.000 đồng).
Kế toán căn cứ vào hoá đơn hàng trả lại, xác định giá vốn cửa hàng bị trả lại như phần hạch toán giá vốn đã trình bày phần hàng bán bị trả lại: Được ghi vào sổ chi tiết giá vốn( hạch toán chi tiết giá vốn), ghi vào bảng kê 8, cuối tháng ghi vào nhật ký chứng từ 8( hạch toán tổng hợp) theo định khoản:
Nợ TK 155: 47.500.000
Có TK 632: 47.500.000
Tương tự như hạch toán giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh thu này được hạch toán vào sổ chi tiết hàng bán bị trả lại
Biểu số 13:
Sổ chi tiết hàng bán bị trả lại
Tháng 12 năm 2003
Đơn vị tính : Đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu
Ngày tháng
Nợ
Có
25/12
31/12
89523
25/12
Trả lại máy cắt giấy
Kết chuyển giảm trừ doanh thu
112
511
59.500.000
59.500.000
Cộng phát sinh
59.500.000
59.500.000
4.4.2.2. Hạch toán tổng hợp hàng bán bị trả lại
- Căn cứ vào sổ chi tiết hàng bán bị trả lại, cuối tháng 12/2003 kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 8, cột ghi có TK 531 theo định khoản kết chuyển giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511 : 59.500.000
Có TK 531 : 59.500.000
Cuối tháng 12/2003 căn cứ vào nhật ký chứng từ 8 và các sổ liên quan( NKCT 1, NKCT 2…) để ghi vào sổ cái TK 531
Biểu số 14:
Công ty cơ khí quang trung
Sổ cáI TàI khoản 531- hàng bán bị trả lại
Năm 2003
Số dư đầu năm
Nợ
Có
Đơn vị : Đồng
Ghi có TK đối ứng Nợ TK này
Tháng 1
Tháng 2
…
Tháng 11
Tháng 12
Cộng
112
59.500.000
Tổng phát sinh
Nợ
59.500.000
Có
59.500.000
Số dư cuối tháng
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Đồng thời với việc hạch toán giảm giá hàng bán, kế toán còn phải ghi giảm thuế GTGT đầu ra sẽ được trình bày ở phần hạch toán thuế GTGT đầu ra.
4.4.3. Hạch toán chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại
Hiện nay Công ty vẫn chưa áp dụng chính sách này, phương thức thanh toán chủ yếu của khách hàng với công ty là bằng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản hoặc cho gia hạn nợ trong một thời gian. Nếu quá khoảng thời gian đó công ty bắt đầu tính lãi suất.
- Chiết khấu thương mại là khoản mà Công ty giảm trừ cho người mua hàng đã mua hàng với khối lượng lớn. Tuy nhiên, cũng như chính sách chiết khấu thanh toán, Công ty không có chính sách này cho khách hàng của mình.
4.5. Hạch toán thuế giá trị gia tăng phải nộp
Công ty Cơ khí Quang Trung kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong vòng 10 ngày đầu của mỗi tháng, kế toán phải kê khai tính thuế GTGT phải nộp( căn cứ hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra trong kỳ), thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT còn phải nộp sau khi được khấu trừ cho tháng vừa qua bằng việc lập bộ hồ sơ về thuế GTGT .
4.5.1. Hạch toán chi tiết thuế GTGT
4.5.1.1. Hạch toán thuế GTGT đầu ra
Thuế suất đối với hàng hoá bán ra của công ty là 5%
Công ty sử dụng sổ chi tiết thuế GTGT.
Hàng ngày, khi bán hàng kế toán tiêu thụ viết hoá đơn GTGT ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán. Căn cứ vào hóa đơn này kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 33311- thuế GTGT đầu ra. Cụ thể: Theo hoá đơn GTGT số 19324 ngày 1/12/2003 được ghi vào sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 131 : 220.739.925
Có TK 511: 210.228.500
Có TK 3331: 10.511.425
- Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại. Cụ thể: Ngày 25/13/2003 căn cứ vào hoá đơn hàng bán trả lại 1 máy cắt giấy số 89523 do công ty Giấy Văn Điển
lập để ghi giảm thuế GTGT đầu ra vào sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 531 : 59.500.000
Nợ TK 3331 : 2.975.000
Có TK 112 : 62.475.000
Khi giảm giá hàng bán, căn cứ vào hoá đơn do công ty lập lại mang số 19340 để điều chỉnh doanh thu, kế toán ghi giảm thuế GTGT theo định khoản sau:
Nợ TK 532 : 8.100.000
Nợ TK 3331: 405.000
Có TK 112: 8.505.000
Biểu số 15:
Sổ chi tiết thuế GTGT
TK : 3331
Tháng 12 năm 2003
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh
Số dư
Số hiệu
Ngày tháng
Nợ
Có
Nợ
Có
1.Số dư đầu kỳ
14.000.000
2. Số phát sinh trong kỳ
01/12
19324
01/12
Bán máy cắt giấy
131
11.511.425
…
15/12/
19337
15/12
Bán máy cắt tôn cuộn
131
8.100.000
…
20/12
19340
20/12
Giảm giá hàng bán
112
405.000
…
25/12
89523
25/12
Hàng bán bi trả lại
112
2.975.000
…
31/12
Thuê GTGT được khấu trừ
133
85.334.000
Cộng số phát sinh
88.714.000
126.291.200
3. Số dư cuối kỳ
51.577.200
4.5.1.2. Hạch toán chi tiết thuế GTGT đầu vào
Công ty sử dụng sổ chi tiết thuế GTGT được khấu trừ để tập hợp số thuế đầu vào này. Hàng ngày, căn cứ vào các hoá đơn mua vào kế toán tiến hành ghi vào sổ theo định khoản sau:
Khi mua nguyên vật liệu nhập kho, cụ thể căn cứ vào hoá đơn số 12563 ngày 1/12/2003 kế toán ghi:
Nợ TK 152 : 18.792.000
Nợ TK 133 : 1.879.200
Có TK 112 : 20.671.200
- Khi mua các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho nhu cầu bộ phận nào công ty tiến hành tập hợp chi phí cho bộ phận đó, cụ thể : ngày 25/12 nhận được hoá đơn thanh toán tiền điện thoại tháng 12 số 16021 của bưu điện Hà Nội và Công ty ghi sổ:
Nợ TK 642 : 4.850.000
Nợ TK 133 : 485.000
Có TK 112 : 5.335.000
Biểu số 16:
Sổ chi tiết thuế GTGT được khấu trừ
TK : 133
Tháng 12 năm 2003
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh
Số dư
Số hiệu
Ngày tháng
Nợ
Có
Nợ
Có
1.Số dư đầu kỳ
0
2. Số phát sinh trong kỳ
01/12
12563
01/12
Mua NVL nhập kho
112
1.879.200
…
25/12
16021
Điện thoại dùng cho quản lý
112
485.000
8.100.000
…
31/12
Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ
133
85.334.000
Cộng số phát sinh
85.334.000
85.334.000
3. Số dư cuối kỳ
0
4.5.1.3. Hạch toán thuế GTGT phải nộp
Kế toán tiến hành xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức:
Số thuế GTGT phải nộp
=
Thuế GTGT đầu ra
-
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Số thuế GTGT phải nộp = 122.911.200 – 85.334.000= 37.577.200
( tháng 12/2003)
Cuối tháng 12/2003, xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ ghi theo định khoản sau:
Nợ TK 3331 : 85.334.000
Có TK133: 85.334.000
4.5.2. Hạch toán tổng hợp thuế GTGT phải nộp
Cuối tháng 12/2003 kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết trên tiến hành ghi vào sổ Cái TK 133, sổ Cái TK 333 đồng thời lập bộ hồ sơ thuế nộp cho cơ quan thuế bao gồm :
Biểu số 17:
Bảng kê hoá đơn, Chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT)
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp
Khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng 12 năm 2003
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Cơ khí Quang Trung. Mã số: 0100100368 - 026
Địa chỉ mới: số 360 đường Giải phóng – T.Xuân – Hà Nội
(Đơn vị: đồng VN)
Chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ
Tên Khách hàng
Doanh số bán (chưa có thuế)
Thuế giá trị gia tăng
Ghi chú
Số
Ngày
1
2
3
4
5
6
19324
1/12/02
Nhà máy giấy Văn điển
210.228.500
10.511.425
01-00958607
.....
......
..........
19337
15/12/02
Công ty TNHH thép V-Anh
162.000.000
8.100.000
01-00101062
.......
......
...........
Cộng
2.525.824.000
126.291.200
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký rõ họ tên) (Ký rõ họ tên)
Biểu 18:
Bảng kê hoá đơn, Chứng từ hàng hoá mua vào
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp
Khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng 12 năm 2003
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Cơ khí Quang Trung.
Mã số: 0100100368 - 026
Địa chỉ mới: số 360 đường Giải phóng – T.Xuân – Hà Nội
(Đơn vị: đồng VN)
Chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ
Tên người bán
Thuế giá trị gia tăng đầu vào
Ghi chú
Số
Ngày
1
2
3
5
6
12563
1/12/02
Công ty CP thép Hà VIệt
1.87.9200
0100967224
.....
......
..........
13526
15/12/02
Doanh nghiệp tư nhân Linh Chi
104.100
0100958759
25631
23/12
Công ty Hoàng Mỹ
400.800
0100958759
.......
......
...........
Cộng
85.334.000
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký rõ họ tên) (Ký rõ họ tên)
Biểu 19:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
tờ khai thuế giá trị gia tăng
Tháng 12 năm 2003
( Dùng cho cơ sở tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
Tên cơ sở: Công ty cơ khí quang Trung
Địa chỉ mới: số 360 đường Giải phóng – T.Xuân – Hà Nội
STT
Chỉ tiêu kê khai
Doanh thu (chưa có thuế GTGT)
Thuế GTGT
1
2
3
4
1
Hàng hoá dịch vụ bán ra
2.458.224.000
2
Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT
2.458.224.000
122.911.200
a.
Hàng hóa xuất nhập khẩu
b.
Hàng hoá dịch vụ bán ra thuế suất 5%
2.458.224.000
122.911.200
c.
Hàng hoá dịch vụ bán ra thuế suất 10%
d.
Hàng hóa dịch vụ bán ra thuế suất 20%
3.
Hàng hóa dịch vụ mua vào
1.271.954.000
85.334.000
4.
Thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào
85.334.000
5.
Thuế GTGT được khấu trừ
85.334.000
6
Thuế GTGT phảI nộp (+) hoặc được thoái(-) trong kỳ(tiền thuế 2-5)
37.577.200
7.
Thuế GTGT kỳ trước chuyển qua
A.
Nộp thiếu
14.000.000
B.
Nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ
8.
Thuế GTGT đã nộp trong tháng
9.
Thuế GTGT được hoàn trả trong tháng
10.
Thuế GTGT phải nộp trong tháng này
51.577.100
Số tiền phải nộp: Năm mươi mốt triệu năm trăm bảy mươi bảy nghìn một trăm đồng chẵn.
Xin cam đoan số liệu trên là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật.
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003
Giám đốc Công ty
( Ký tên, đóng dấu)
4.6. Hạch toán phải thu của khách hàng
4.6.1. Hạch toán chi tiết phải thu của khách hàng
Để theo dõi tình hình công nợ cửa khách hàng đối với công ty, bộ phận kế toán đã mở sổ chi tiết phải thu với khách hàng. Cơ sở lập Sổ chi tiết thanh toán với người mua: Sổ này được mở theo dõi cho từng đối tượng khách hàng cụ thể, với khách hàng thường xuyên sổ sẽ được mở trên một cuốn riêng ngược lại thì được theo dõi chung trên một sổ nhưng mỗi đối tượng được theo dõi trên một hoặc một số trang sổ.
Cơ sở để ghi là hoá đơn bán hàng, các chứng từ thanh toán như phiếu thu, giấy báo có
Hàng ngày, căn cứ vào hoá đơn GTGT và sổ chi tiết bán hàng, kế toán vào Sổ chi tiết thanh toán với người mua mở cho từng khách hàng (ví dụ khách hàng: Công ty TNHH thép Việt Anh) Căn cứ HĐ số 19337 ngày 15-12-2003 Công ty cơ khí Quang Trung bán cho Công ty thép Việt Anh 03 máy cắt tôn cuộn với đơn giá là 54.000.000 đ/1 máy, Công ty thép Việt Anh chưa thanh toán kế toán ghi vào sổ chi tiết bán hàng theo định khoản sau:
Nợ TK 131: 170.100.000
(Chi tiết khách hàng: Công ty TNHH thép V-Anh)
Có TK 511 : 162.000.000
Có TK 3331: 8.100.000
Khi khách hàng thanh toán tiền hàng, kế toán căn cứ vào chứng từ tiền mặt, chứng từ ngân hàng và các chứng từ khác có liên quan để ghi vào Sổ chi tiết thanh toán với người mua. Cụ thể ngày 20/12/2003 Công ty TNHH thép Việt Anh thanh toán cho Công ty bằng tiền gửi NH( Công ty nhận được giấy báo Có số 91271) được phản ánh theo định khoản sau:
Nợ TK 112: 170.100.000
Có TK 131: 170.100.000
(Chi tiết khách hàng: Công tyTNHH thép V-Anh)
4.6.2. Hạch toán tổng hợp phải thu của khách hàng
Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào số liệu tổng cộng trên” Sổ chi tiết thanh toán với người mua” mở cho từng khách hàng, để kế toán ghi 1 lần vào 1 dòng lên Bảng kê số11 -Phải thu của khách hàng .
Sau khi khoá sổ bảng kê số 11, xác định số phát sinh bên Có TK 131, kế toán lấy số tổng cộng của bảng kê số 11 để ghi vào NKCT số 8 (Biểu số 05), cột ghi Có TK 131 đối ứng Nợ các TK liên quan theo định khoản:
Nợ TK 111: 410.949.500
Nợ TK 112: 1.275.450.000
Có TK 131: 1.686.399.500
Căn cứ vào NKCT số 8, kế toán xác định số tổng cộng phát sinh bên Có TK 131 để ghi vào Sổ cái TK 131 và số phát sinh Nợ TK 131 được phản ánh chi tiết theo từng tài khoản đối ứng theo định khoản:
Nợ TK 131: 1.875.719.475
Có TK 511 : 1.786.399.500
Có TK 3331: 89.319.975
Sơ đồ 25: trình tự và phương pháp ghi chép kế toán phảI thu của khách hàng
Hoá đơn GTGT, giấy báo Có, phiếu thu...
Sổ chi tiết thanh toán với người mua
Bảng kê 11
NKCT số 8 ( ghi có TK 131)
Sổ cái TK 131
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
5. Hạch toán chi phí bán hàng
5.1. Hạch toán chi tiết chi phí bán hàng
Khi thực hiện công tác tiêu thụ thành phẩm của mình Công ty đã phải bỏ ra một khoản chi phí phục vụ cho khâu bán hàng, gồm có: chi phí vận chuyển thành phẩm đi tiêu thụ, chi phí bao bì đóng gói, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, các chi phí bằng tiền khác.
Trong kỳ kế toán không theo dõi riêng từng khoản chi phí bán hàng mà đến cuối kỳ kế toán mới tập hợp chi phí bán hàng, làm căn cứ ghi sổ kế toán. Công ty cũng sử dụng sổ chi tiết chi phí bán hàng để ghi chép.
Căn cứ để ghi bao gồm: số liệu lấy từ nhật ký chứng từ 1, 2, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ tiền lương.Cụ thể trong tháng 12/2003 có các nghiệp vụ phát sinh như sau:
Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào nhật ký chứng từ số 1 để lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ TK 641 ghi vào sổ theo định khoản:
Nợ TK 641 : 69.246.500
Có TK 111 : 69.246.500
Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 2 lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ TK 641 ghi vào sổ chi tiết theo định khoản:
Nợ TK 641 : 40.063.000
Có TK 112: 40.063.000
Dựa vào bảng phân bổ1 ( bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội) xác định tiền lương và các khoản phải trả phải nộp khác tính cho khoản bán hàng ghi vào sổ;
Nợ TK 641 : 33.915.000
Có TK 334: 28.500.000
Có TK 338: 5.415.000
Căn cứ vào bảng phân bổ 2 ( bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ) lấy tổng số phát sinh Có TK 152, 153 dùng cho bán hàng để ghi vào sổ:
Nợ TK 641 : 26.200.100
Có TK 152 : 10.325.000
Có TK 153 : 15.875.100
5.2. Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào sổ chi tiết TK 641, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7, phần ghi Nợ TK 641 có các tài khoản liên quan theo định khoản trên( Công ty không sử dụng bảng kê 5 để tập hợp chi phí bán hàng)
Số liệu từ sổ chi tiết cũng đồng thời được ghi vào NKCT 8 cột ghi Có TK 641. Sau đó căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cái TK 641. (biểu số 15)
Biểu số 24
công ty cơ khí quang trung
sổ cái tài khoản 641 chi phí bán hàng
Năm 2003
Số dư đầu năm
Nợ
Có
Đơn vị: đồng
Ghi Có các TK, đối ứng
Tháng 1
Tháng 2
....
Tháng 11
Tháng 12
Cộng
Nợ với TK này
111
69,246,500
112
40,063,000
152
10,325,000
153
15,875,100
334
28,500,000
338
5,415,000
Cộng số phát sinh
Nợ
169,424,600
Tổng số phát sinh
Có
169,424,600
Số dư cuối tháng
Nợ
Có
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Kế toán ghi sổ
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
Sơ đồ 25: Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Tháng 12/2003
Đơn vị: Triệu đồng
Nợ TK 911 Có
Nợ TK 152 Có
Nợ TK 641 Có
Vật liệu xuất dùng cho bán hàng
10,325
10,325
Nợ TK 153 Có
15,8751
Xuất dùng công cụ dụng cụ
15,8751
Nợ TK 334 Có
28,5
Lương nhân viên bán hàng
28,5
Nợ TK 338 Có
5,415
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
5,415
Nợ TK 112 Có
40,063
Chi bằng tiền khác
40,063
PS: 169,424.6
169,424.6
169,4246
Kết chuyển chi phí bán hàng
169,4246
6. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
6.1. Hạch toán chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản chi phí doanh nghiệp tại Công ty Cơ khí Quang Trung bao gồm: Lương nhân viên khối quản lý doanh nghiệp, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, điện thoại, nước,fax, internet...) và các chi phí bằng tiền khác.
Trong kỳ kế toán không theo dõi riêng từng khoản mục chi phí mà đến cuối kỳ hạch toán kế toán mới tiến hành tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thông qua các chứng từ có liên quan như bảng phân bổ(VL-CCDC, tiền lương, khấu hao TSCĐ) NKCT số 1, số 2.
Cuối kỳ hạch toán kế toán căn cứ chứng từ, sổ sách liên quan đến các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp do bộ phận kế toán khác cung cấp kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 642. Sổ chi tiết TK 642 không theo dõi cho từng khoản mục mà được dùng liệt kê tất cả các khoản mục phát sinh vì vậy công ty đã không sử dụng BK 5 để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp. Cụ thể trong tháng 12/2003 có các nghiệp vụ phát sinh như sau:
Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào nhật ký chứng từ số 1 để lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ TK 642 ghi vào sổ theo định khoản:
Nợ TK 642 : 35.000.000
Có TK 111 : 35.000.000
Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 2 lấy cộng phát sinh của dòng ghi Nợ TK 642 ghi vào sổ chi tiết theo định khoản:
Nợ TK 642 : 11.770.500
Có TK 112: 11.770.500
-Dựa vào bảng phân bổ1 ( bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội) xác định tiền lương và các khoản phải trả phải nộp khác tính cho khoản quản lý ghi vào sổ;
Nợ TK 642 : 40.043.500
Có TK 334: 33.650.000
Có TK 338: 6.393.500
Căn cứ vào bảng phân bổ 2 ( bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ) lấy tổng số phát sinh Có TK 152, 153 dùng cho quản lý để ghi vào sổ:
Nợ TK 642 :
Có TK 152 : 4.575.000
Có TK 153 : 7.423.000
Dựa vào bảng phân bổ số 3 ( bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định), kế toán lấy số liệu ghi vào sổ:
Nợ TK 642 : 20.500.400
Có TK 214 : 20.500.400
Đồng thời ghi đơn Nợ TK 009: 20.500.400
6.2. Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Cuối tháng 12/2003, căn cứ vào sổ chi tiết TK 641, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7, phần ghi Nợ TK 642 có các tài khoản liên quan theo định khoản trên.
Số liệu từ sổ chi tiết cũng đồng thời được ghi vào NKCT 8 cột ghi Có TK 641. Sau đó căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cái TK 642. (biểu số 15)
Biểu số 26
công ty cơ khí quang trung
sổ cái tài khoản 642 chi phí quản lý doanh nghiệp
Năm 2003
Số dư đầu năm
Nợ
Có
Đơn vị: đồng
Ghi Có các TK, đối ứng
Tháng 1
Tháng 2
....
Tháng 11
Tháng 12
Cộng
Nợ với TK này
111
35,000,000
112
11,770,500
152
4,575,000
153
7,423,000
214
20,500,400
334
33,650,000
338
6,393,500
Cộng số phát sinh
Nợ
119,312,400
Tổng số phát sinh
Có
119,312,400
Số dư cuối tháng
Nợ
Có
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Kế toán ghi sổ
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
Sơ đồ 26: Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý
Tháng 12/2003
Đơn vị: Triệu đồng
Nợ TK 911 Có
Nợ TK 641 Có
Nợ TK 152 Có
Vật liệu xuất dùng cho quản lý
4,575
4,575
20,5004
119,3124
PS: 119,3124
Khấu hao TSCĐ
Nợ TK 214 Có
20,5004
11,7705
7,423
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Chi bằng tiền khác
35
Nợ TK 111 Có
35
11,7705
Dịch vụ mua ngoài
Nợ TK 112 Có
6,3935
6,3935
Nợ TK 338 Có
Nợ TK 334 Có
33,65
Lương nhân viên quản lý
33,65
Nợ TK 153 Có
7,423
Xuất dùng công cụ dụng cụ
119,3124
Kết chuyển chi phí quản lý
119,3124
7. Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi
Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi là yêu cầu không thể thiếu để đề phòng rủi ro có khả năng xảy ra với công ty. Tuy nhiên, kế toán đã không trích lập bất cứ khoản dự phòng nào.
Đây cũng là thực tế ở rất nhiều Công ty,để lập dự phòng chính xác đòi hỏi kế toán phải có nhiều thủ tục. Ví dụ:
Với hạch toán dự phòng phải thu khó đòi: Cần phải xác nhận Nợ, tìm hiểu khách hàng và khả năng thanh toán của khách hàng, mức dự phòng chính xác không phải kế toán nào cũng có khả năng lập được. Vì vậy kế toán đã bỏ qua nghiệp vụ này;
Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Kế toán cần so sánh giá trị vật tư hàng hoá ghi trên sổ kế toán với giá thực tế. Chủng loại vật tư hàng hoá của công ty khá nhiều cho nên kế toán không nắm bắt hết giá cả thị trường cuối niên độ thêm vào đó là công tác kế toán vào thời điểm này khá bận rộn và quan niệm về hạch toán dự phòng chưa đúng mực.
8. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
Để hạch toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toán Công ty sử dụng tài khoản:
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh;
TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối.
Kết quả sản xuất kinh doanh trong tháng 12 năm 2003 được xác định như sau:
KQ tiêu thụ TP
=
DT BH Thuần
-
Giá vốn HB
-
CPBH
-
CPQLDN
Lãi = 2.468.224.000 – 2.077.728.000 – 169.424.600 – 119.312.400
= 91.759.000
Cuối tháng 12/2003 kế toán tiến hành xác định kết quả sản xuất kinh doanh và ghi sổ chi tiết tài khoản 911 theo các định khoản như sau:
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ
= 2.525.824.000 - 59.500.000 - 8.100.000
= 2.458.224.000 Đồng
Nợ TK 511: 2.458.224.000
Có TK 911: 2.458.224.000
+ Kết chuyển trị giá vốn hàng bán trong tháng= giá vốn hàng xuất trong tháng (-) giá vốn hàng nhập trong tháng.
Giá vốn hàng bán k/ c = 2.125.228.000 - 47.500.000
= 2.077.728.000 Đồng
Nợ TK 911: 2.077.728.000
Có TK 632: 2.077.728.000
+ Kết chuyển chi phí bán hàng trong tháng:
Nợ TK 911: 169.424.600
Có TK 641: 169.424.600
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong tháng:
Nợ TK 911: 119.312.400
Có TK 642: 119.312.400
+ Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 91.759.000
Có TK 421: 91.759.000
- Cuối tháng, dựa vào sổ chi tiết TK 911 để ghi vào nhật ký chứng từ 8, nhật ký chứng từ 10 ( ghi Có TK 421) sau đó lấy số tổng cộng của NKCT số 8, 10 để ghi vào sổ cái TK 911, TK 421.
Sơ đồ 27: Trình tự và phương pháp ghi chép kế toán tiêu thụ thành phẩm và kết quả tiêu thụ
Sổ cái TK 911, 511, 515…
Sổ chi tiết
TK 641, 642
Sổ chi tiết
bán hàng
Sổ chi tiết giá vốn
Chứng từ gốc bán hàng (HĐ GTGT)
Báo cáo kế toán
Nhật ký chứng từ số 8
(Ghi có TK 911, 511, 531…
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Phần III
Phương hướng hoàn thiện hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
1. Đánh giá khái quát tình hình tổ chức hạch toán kế toán tại công ty Cơ khí Quang Trung
1.1. Thành tựu đạt được
Trong nền kinh tế thị trường, cùng với sự phát triển của đất nước, công ty Cơ Khí Quang Trung đã không ngừng phấn đấu để đạt mục tiêu tăng trưởng nhanh và bền vững.
Bộ máy quản lý nói chung và bộ phận kế toán nói riêng, đặc biệt là khâu kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành không ngừng được hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu SXKD
Tình hình thực tế ở công ty cho thấy, công ty áp dụng hình thức NKCT là hoàn toàn phù hợp, qui định mở và ghi chép trên các bản kê, NKCT, sổ chi tiết... tương đối chặt chẽ và khoa học, đã kết hợp rộng rãi việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế kết hợp việc hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
Công ty luôn chấp hành đúng các chính sách, chế độ kế toán tài chính của nhà nước, các chính sách giá, thuế, tổ chức mở sổ kế toán một cách phù hợp để phản ánh, giám đốc tình hình biến động của thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, do vậy kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm đã góp phần bảo vệ tài sản của công ty.
Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty gọn nhẹ, trong đó qui định rõ ràng, cụ thể chức năng nhiệm vụ cho từng nhân viên kế toán, đảm bảo sự kiểm tra đối chiếu lẫn nhau giữa các phần hành kế toán. Đội ngũ nhân viên kế toán tại công ty là những người có kinh nghiệm, thông thạo chuyên môn, nhiệt tình và sáng tạo trong công việc.
Đối với công tác kế toán thành phẩm:Kế toán đã phản ánh một cách đầy đủ các hoạt động kinh tế diễn ra liên quan đến khâu công tác kế toán này. Mọi hoạt động nhập xuất kho thành phẩm đều được phản ánh đầy đủ trên sổ sách chứng từ kế toán theo qui định hiện hành và qui định của công ty, từ việc lập các chứng từ gốc ban đầu đến công tác kế toán chi tiết, tổng hợp. Đồng thời phản ánh kịp thời các hoạt động kinh tế diễn ra, qua đó theo dõi chi tiết tình hình SXKD từng tháng, từng quý, từng năm.
Đối với công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm: đây là nội dung quan trọng trong công tác kế toán của công ty vì nó liên quan tới việc xác định kết quả, các khoản thu nhập thực tế và phần phải nộp nhà nước và nó phản ánh sự vận động của tài sản, tiền vốn của công ty trong lưu thông. Do đặc điểm của công ty có khối lượng thành phẩm lớn có giá trị cao nên việc tiêu thụ thành phẩm không dễ dàng. Công ty Cơ Khí Quang Trung đã tổ chức hạch toán tiêu thụ một cách linh hoạt vừa hợp lý vừa đáp ứng yêu cầu quản lý của công ty.
Bên cạnh đó công ty đã thực hiện việc cơ giới hoá công tác kế toán, đưa máy vi tính vào sử dụng trong công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, do đó đã cung cấp đầy đủ kịp thời và chính xác những thông tin kinh tế cần thiết cho quản lý, đánh giá hiệu quả SXKD của công ty.
Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm của công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm mà công ty Cơ Khí Quang Trung đạt được còn có những tồn tại mà công ty có khả năng cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của công ty.
1.2. Những tồn tại
Thứ nhất: Về tổ chức bộ máy kế toán tuy gọn nhẹ nhưng một kế toán còn kiêm quá nhiều công việc. Cần phải bố trí thêm cán bộ kế toán nhằm giảm công sức cho những người làm kế toán trong công ty để đảm bảo độ chính xác cao trong công việc;
Thứ hai,về việc cơ giới hoá trong kế toán: Hệ thống hoá tin học thông tin trong công tác kế toán thành phẩm, xác định kết quả lợi nhuận mặc dù đã đưa vào nhưng chưa được tận dụng hết khả năng mà chỉ được sử dụng khi lập báo cáo trên bảng tổng kết tài sản,...Đây là một hạn chế cần xử lý kịp thời. Việc này sẽ làm ảnh hưởng đến sự chậm trễ cho việc đưa ra các quyết định của quản lý.
Thứ ba, tính giá nhập kho theo đơn đặt hàng:
Hiện nay việc tính giá trị giao khoán sản phẩm cho các phân xưởng trong công ty được thực hiện trên bảng tính định mức tại phòng kế hoạch sản xuất của công ty. Tuy nhiên bảng tính định mức này lại được áp dụng trong nhiều năm mà chưa được thay đổi. Giá thành phẩm xuất kho được xác định chính là giá thành phẩm nhập kho dựa trên tỷ lệ giao khoán cho từng phân xưởng. Có nghĩa là giá thành phẩm nhập xuất kho không phải là giá thành thực tế phát sinh hình thành nên thành phẩm mà được tính theo một tỷ lệ cố định cho mọi đơn đặt hàng ( ở Công ty là 75 %). Do đó, giá thành phẩm xuất kho chưa chính xác dẫn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng chưa chính xác. Nên công ty cần thay đổi việc tính giá thành phẩm nhập kho của từng đơn đặt hàng.
Thứ tư, hệ thống tài khoản.
TK 155 được mở theo hướng
TK 1551: Thành phẩm do công ty trực tiếp sản xuất;
TK 1552: Thành phẩm do công ty sản xuất theo đơn đặt hàng.
Kế toán mở tài khoản cấp hai của tài khoản 155 như trên ta có thể hiểu công ty muốn quản lý thành phẩm theo hai nội dung của tài khoản 1551 và 1552. Tuy nhiên, kế toán chi tiết lại chưa kết hợp giữa sổ chi tiết với tiểu khoản này vì sổ chi tiết lại được mở cho từng loại sản phẩm. Như vậy, yêu cầu quản lý cũng không đáp ứng được đồng thời tài khoản mở ra là không hữu ích. Cần kết hợp thống nhất giữa tài khoản và hạch toán
Thứ năm, về việc hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong cơ chế thị trường, mục tiêu hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất là đạt được lợi nhuận lớn nhất do đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng tìm ra các biện pháp để giảm chi phí một cách thấp nhất. Trong khi đó Công Ty Cơ Khí Quang Trung lại không theo dõi riêng từng khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh mà đến cuối kỳ kế toán mới tiến hành tập hợp vào sổ chi tiết chi phí bán hàng, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên, sổ này được thiết kế dưới dạng là sổ trung gian tập hợp chi phí để vào nhật ký chứng từ 8 và sổ cái tài khoản liên quan. Cũng chính vì sổ này có dạng như vậy nên kế toán cũng không sử dụng Bảng kê 5
Việc kế toán như thế là chưa kịp thời dẫn đến việc bỏ sót, nhầm lẫn dẫn đến chi phí bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Mặt khác, các nhà quản lý không nắm rõ các chi phí theo khoản mục mà từ đó không tìm ra được nguyên nhân và biện pháp để tiết kiệm chi phí tăng lợi nhuận cho công ty.
Thứ sáu, trong công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm công ty đã không hạch toán khoản bảo hành. Ví dụ khi khách hàng giữ lại 5% phí bảo hành tính trên tổng giá thanh toán thì công ty vẫn để nguyên trên tài khoản phải thu của khách 131 mà không hạch toán theo chế độ kế toán.
Thứ bảy, công ty đã không trích lập dự phòng với bất cứ khoản phải thu của khách hàng hay dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Tại Công ty Cơ Khí Quang Trung tổng số nợ phải thu của khách hàng hiện đang chiếm một phần lớn trong tổng số vốn lưu động của công ty, trong đó có phát sinh khách hàng còn nợ trong thời gian dài hơn 2 năm. Việc rủi ro khó đòi cho các khoản nợ phải thu là có thể xảy ra. Mặc dù vậy nhưng Công ty chưa có kế hoạch phòng cho các khoản công nợ này. Do đó có thể dẫn đến việc thất thoát vốn công ty
Mặt khác, số dư nợ phải thu lớn điều đó có nghĩa là Công ty đã để cho khách hàng chiếm dụng vốn lưu động nhiều dẫn đến việc thiếu vốn trong sản xuất kinh doanh, Công ty phải đi vay vốn nên ảnh hưởng rất nhiều đến quá trình cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Vì vậy Công ty nên có biện pháp xử lý nợ phải thu một cách hợp lý đồng thời lập dự phòng những khoản thu khó đòi.
Thứ tám, về phương thức tiêu thụ và chính sách áp dụng chưa đa dạng phong phú làm hạn chế sự lựa chọn của khách hàng dẫn đến hiệu quả tiêu thụ sản phẩm chưa cao.
Thứ chín, sổ chi tiết:
-Đối với sổ kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm, Công ty đã mở riêng cho từng loại thành phẩm. Tuy nhiên, việc mở sổ chi tiết bán hàng chưa hợp lý, sổ chỉ theo dõi phần doanh thu tiêu thụ và thuế GTGT mà chưa phản ánh các khoản giảm trừ như giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại...
- Đối với sổ chi tiết hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán chỉ liệt kê cho từng nghiệp vụ phát sinh mà không theo dõi cho từng mặt hàng tiêu thụ. Hạn chế này cũng bắt nguồn từ việc thiết kế sổ chi tiết bán hàng không hợp lý
-Ngoài ra, sổ kế toán chi tiết giá vốn hàng bán, sổ chi tiết chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp mở ra nhưng chưa đáp ứng nhu cầu quản lý, sổ chỉ mang tính chất là liệt kê giá vốn của hàng bán mà chưa theo dõi giá vốn cho từng mặt hàng hoặc liệt kê các khoản mục chi phí.
2. Kiến nghị
2.1. Cơ giới hoá trong công tác kế toán
Khoa học công nghệ ngày càng phát triển đóng vai trò quan trọng trong nhiều ngành, nhiều lĩnh vực, một trong những ngành đó là kế toán máy. Máy vi tính sẽ giúp cán bộ kế toán cung cấp thông tin một cách chính xác, nhanh chóng, tiết kiệm lao động, tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, hiệu ích hơn hẳn so với kế toán thủ công bởi kế toán thủ công cần trải qua nhiều loại sổ sách và việc ghi chép đôi khi trùng lắp, nhầm lẫn, khó sửa đổi. áp dụng kế toán máy tránh được nhầm lẫn, tiết kiệm thời gian và việc lưu trữ thông tin trở nên nhẹ nhàng và tiện lợi.
Hiện nay, tại công ty cơ khí Quang Trung, phòng kế toán được trang bị hai máy vi tính, một máy in, nhưng kế toán chỉ sử dụng máy vi tính chủ yếu trong việc lập báo cáo quyết toán, lên bảng tổng kết tài sản, báo cáo tiêu thụ, bảng biểu về nguyên vật liệu…đây là một hạn chế cần xử lý kịp thời.Do khối lượng công việc nhiều nên việc áp dụng vi tính trong công tác kế toán là rất cần thiết- tiết kiệm thời gian, lao động.Do vậy, công ty nên cài đặt các chương trình sử dụng phần mềm vào công tác kế toán. Hiện nay, trên thị trường có rất nhiều phần mềm như: Effect, Fast acauting…tuỳ theo loại hình của công ty mà công ty sẽ cài đặt phần mềm sao cho việc quản lý là hữu hiệu nhất. Khi sử dụng phần mềm thì công việc đầu tiên là phải tiến hành mã hoá các đối tượng: khách hàng, người bán, mã hoá vật tư, sản phẩm, hàng hoá… sau đó căn cứ vào các chứng từ nhập xuất, thu chi…kế toán sẽ nhập vào máy và định khoản sẵn.
Sơ đồ 28: sử dụng phần mềm kế toán
Chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại
Chứng từ mã hoá nhập dữ liệu vào máy
Nhật ký chung
Sổ cái tài khoản
Bảng chi tiết
số phát sinh
Bảng cân đối thử
Chứng từ mã hoá các bút toán điều chỉnh, bút toán khoá sổ
Bảng cân đối tài khoản hoàn chỉnh
Bảng cân đối kế toán và các báo cáo kế toán khác
1
2a
2b
3
4
10
Sổ kế toán
chi tiết
7
8
5
6
9
12
12
11
Ghi chú: Hạch toán hàng ngày
Hạch toán cuối kỳ
Quan hệ đối chiếu
2.2. Tính giá nhập kho
Công ty nên hạch toán tính giá của từng đơn đặt hàng theo giá thực tế phát sinh trong kỳ bằng cách :
+ Giao cho các thống kê phân xưởng tập hợp chi phí phát sinh : chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ. Cuối tháng báo cáo lên phòng kế toán.
+Kế toán tính giá thành căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh do thống kê phân xưởng gửi lên, đồng thời tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác bằng tiền…để xác định giá thành thành phẩm sản xuất trong tháng.
Còn tỷ lệ giao khoán mà công ty đặt ra thì công ty chỉ nên dùng để làm tiêu chuẩn xác định mức độ hoàn thành sản xuất của các phân xưởng đối với từng đơn đặt hàng:
Nếu phân xưởng nào sản xuất với trị giá thực tế thành phẩm hoàn thành có tỷ lệ lớn hơn so với qui định mà phòng kế hoạch tính toán và giao riêng cho từng phân xưởng nằm trong 75% tổng giá trị hợp đồng thì Công ty có thể xác định nguyên nhân và bắt phạt, bồi thường vật chất….
Nếu phân xưởng nào sản xuất với trị giá thực tế thành phẩm hoàn thành có tỷ lệ nhỏ hơn so với qui định được giao riêng cho từng phân xưởng nằm trong 75% tổng giá trị hợp đồng, điều đó đã nói lên phân xưởng đã tiết kiệm được chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm, từ đó tăng hiệu quả sản xuất. Do đó Công ty có thể khen thưỏng, khuyến khích vật chất đối với những phân xưởng này…
2.3. Mở hệ thống tài khoản
Để hạn chế tồn tại này công ty có thể áp dụng phương án sau: vẫn mở tài khoản 155 theo tài khoản cấp hai mà doanh nghiệp đang áp dụng nhưng ở mỗi tài khoản cấp hai nên mở thêm tài khoản cấp ba chi tiết cho từng sản phẩm của công ty. Ví dụ :
TK 15511: Máy cắt tôn cuộn;
TK 15512: Bình áp lực…
TK 15521 : Vòng bi điện
…
Tương ứng với việc mở hệ thống tài khoản cấp hai này thì khi định khoản cũng cần định khoản theo tài khoản cấp 2,3 để đáp ứng nhu cầu quản lý một cách nhanh nhất. Hiện nay, bộ phận kế toán gần như tách việc sử dụng chứng từ kế toán và hệ thống tài khoản, phần định khoản ở các chứng từ ban đầu đều được định khoản theo tài khoản cấp một. Ví dụ, khi nhập kho máy cắt tôn cuộn thì yêu cầu định khoản trên phiếu nhập kho được định khoản như sau:
Nợ TK 155
Có TK 154
Thay vào đó chúng ta có thể định khoản như sau:
Nợ TK 15511: TP- Máy cắt tôn cuộn
Có TK 154
Việc định khoản theo tiểu khoản cũng góp phần cho kế toán vào sổ chính xác hơn. Nếu thực hiện kế toán thủ công ta thấy việc mở tài khoản như vậy rất rườm rà nhưng điều này rất dễ dàng thực hiện khi sử dụng kế toán máy bằng cách mã hoá hệ thống tài khoản. Khi định khoản trên chứng từ ban đầu cho phép ta lựa chọn tài khoản cấp ba. Khi cần thiết có báo cáo quản trị ta sẽ lựa chọn chi tiết theo nội dung của các tài khoản.
2.4. Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
.Để hoàn thiện công tác hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp công ty nên hạch toán theo từng khoản mục, mỗi khoản mục chi phí gắn liền với một tài khoản cấp hai và sử dụng bảng kê số 5 để tập hợp chi phí
Cụ thể:
2.4.1. Chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng của công ty bao gồm: chi phí vận chuyển hàng đi tiêu thụ, chi phí bao bì đóng gói, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, các chi phí bằng tiền khác.Do đó tài khoản 641 sẽ được mở thành tài khoản cấp hai như sau:
TK 6411: Lương nhân viên;
TK 6412: Bao bì đóng gói thành phẩm;
TK 6413: Chi phí đồ dùng dụng cụ;
TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm;
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6418: Chi phí bằng tiền khác.
Tương ứng vớií tài khoản cấp hai này công ty sẽ mở các sổ chi tiết tương ứng
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ liên quan đến việc phát sịnh chi phí chi phí bán hàng, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết . Cụ thể:
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương xác định chi phí tiền lương và các khoản phải trả nhân viên bán hàng:
Nợ TK 6411: 33.915.000
Có TK 334: 28.500.000
Có TK 338: 5.415.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho số 7 ngày 1/12/2003 khi xuất bao bì đóng gói thành phẩm:
Nợ TK 6412: 325.000
Có TK 152: 325.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho số 9 ngày 5/12/2003 đồ dùng dụng cụ
Nợ TK 6413: 875.100
Có TK 153: 875.100
- Căn cứ vào giấy báo Nợ của ngân hàng số 1983 thanh toán tiền điện tháng 12 ngày 26/12/2003
Nợ TK 6417: 4.063.000
Nợ TK 133 : 463.000
Có TK 112: 4.469.300
- Căn cứ phiếu chi tiền mặt số 486 chi cho việc bán hàng
Nợ TK 6418: 426.500
Nợ TK 133 : 42.650
Có TK 111: 469.150
Cuối tháng, kế toán dựa vào sổ chi tiết tiến hành tập hợp vào bảng kê 5. Số liệu tổng hợp của bảng kê sẽ được phản ánh vào nhật ký chứng từ số 7.
2.4.2. Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty Cơ khí Quang Trung bao gồm các khoản chi phí sau: Lương nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bộ phận quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Tương tự như tài khoản 641, công ty cũng mở các tài khoản cấp hai như sau:
TK 6421: Lương và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý;
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý;
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng;
TK 6424: Khấu hao tài sản cố định;
TK 6425 : Thuế, phí, lệ phí ;
TK 6426 : Chi phí dự phòng ;
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6428: Chi phí khác bằng tiền.
Hàng ngày phát sinh chi phí căn cứ vào chứng từ liên quan để ghi vào sổ chi tiết theo các định khoản sau:
Chi phí tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý:
Nợ TK 6421: 40.043.500
Có TK 334: 33.650.000
Có TK 338: 6.393.500
Chi phí vật liệu quản lý:
Nợ TK 6422: 4.575.000
Có TK 152: 4.575.000
Chi phí đồ dùng văn phòng:
Nợ TK 6423: 7.423.000
Có TK 153: 7.423.000
Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Nợ TK 6424: 20.500.400
Có TK214: 20.500.400
Đồng thời ghi đơn Có TK 009: 20.500.400
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 6427: 11.770.500
Nợ TK 133 : 1.177.050
Có TK 112: 11.770.500
Chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 6428: 35.000.000
Nợ TK 133 : 3.500.000
Có TK 111: 35.000.000
Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết chi phí bán hàng vào bảng kê 5 và nhật ký chứng từ 7.
2.5. Hạch toán chi phí bảo hành
Đối với một hợp đồng được ký kết giữa Công ty với đơn vị khách hàng thì ban đầu khách hàng ứng trước 10% , đến khi giao hàng giao tiếp 85% giá trị hợp đồng, còn lại 5% chưa thu. Công ty bảo hành cho khách hàng trong vòng một năm, 5% bảo hành Công ty treo trên nợ tài khoản 131, nếu sau một năm không xảy ra hỏng hóc thì Công ty có quyền thu hồi lại 5% đó, còn nếu xảy ra hỏng hóc thì không nộp trả công ty nữa. Như vậy phần hạch toán công ty đã không hạch toán theo chế độ kế toán
Để hạch toán chi phí bảo hành thì theo chế độ quy định như sau:
Xét với Công ty không có bộ phận bảo hành riêng;
Khi trích trước chi phí bảo hành:
Nợ TK 6415 – Chi phí bảo hành
Có TK 335 - Chi phí phải trả
Khi phát sinh chi phí bảo hành ghi:
Nợ TK 621, 622, 627
Có TK 111, 112, 152, …
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bảo hành phát sinh thực tế trong kỳ:
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627.
Khi sửa chữa xong sản phẩm bàn giao cho khách hàng:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 154
Khi hết thời hạn bảo hành sản phẩm ghi:
Nợ TK 335
Có TK 6415
Trường hợp số trích trước chi phí bảo hành lớn hơn số thực tế phát sinh thì số chênh lệch ghi giảm chi phí:
Nợ TK 335
Có TK 6415
Trường hợp chi phí thực tế lớn hơn số trích trước thì số trích thiếu được tính vào chi phí.
2.6. Trích lập dự phòng
2.6.1. Dự phòng hàng tồn kho
Theo Quyết định số 149/2001/ QĐ- BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính tại chuẩn mực 02 – Hàng tồn kho đã quy định: “ Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho”
Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cho việc tiêu thụ chúng
Cuối niên độ, kế toán so sánh giá trị hàng hoá ghi trên sổ kế toán với giá thực tế. Nếu giá thực tế nhỏ hơn thì lập dự phòng theo số chênh lệch
Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho
=
Số lượng hàng hoá
x
Giá hàng hoá ghi trên sổ
-
Giá hàng hoá ngày 31/12 trên thực tế
Cuối niên độ kế toán( năm N), tính ra số dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Nợ TK 632
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối năm N+1 tính ra số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập, so sánh với số dự phòng năm trước đã lập:
+ Nếu số đã lập năm N lớn hơn số cần lập năm N+1thì phải hoàn nhập dự phòng và ghi giảm giá vốn:
Nợ TK 159
Có TK 632
+ Nếu số đã lập năm N nhỏ hơn số cần lập năm N+1 thì tiến hành trích lập thêm:
Nợ TK 632
Có TK 159
2.6.2. Dự phòng phải thu khó đòi
Ngày 15/09/1997 Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 65/TC/BTC để hướng dẫn chế độ trích lập, sử dụng và xử lý các khoản dự phòng cấn thiết cho sản xuất kinh doanh và thông tư hướng dẫn 33/1998/TT- BTC ngày 17/3/1998 về trích lập và hạch toán các khoản dự phòng.
- Nợ phải thu khó đòi: là khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán từ hai năm trở lên kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng kinh tế hoặc khế ước vay nợ, cam kết nợ, Công ty đã tiến hành đòi nợ nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ.Trường hợp đặc biệt, tuy thời gian quá hạn chưa tới hai năm nhưng đơn vị nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc người nợ có dấu hiệu bỏ trốn, bị giam dữ xét xử thì được coi là khoản nợ phải thu khó đòi
Tính đến ngày 31/12/2003 khách hàng còn nợ tiền của Công ty là 137.780.000 đồng, đã thu hồi được 32.540.000 đồng, mặc dù quản lý sát sao nhưng vẫn có khách hàng nợ khoản tiền lớn trong thời gian dài. Nếu công ty không đòi được hết nợ hoặc để khoản nợ quá lâu, quá nhiều sẽ dẫn đến những đột biến bất lợi khó tránh khỏi trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, do chưa xác định được là khoản nợ đó có thể đòi được một cách chính xác hay chưa nên hiện nay Công ty chưa lập dự phòng nợ phải thu khó đòi theo quy định của kế toán hiện hành.
- Để hạn chế những rủi ro trong kinh doanh, Công ty cần tìm hiểu được nguyên nhân dẫn đến việc khách hàng không có khả năng trả nợ để cuối niên độ kế toán trích lập dự phòng theo nguyên tắc thận trọng của kế toán. Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, Công ty căn cứ vào chứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ về số tiền còn nợ chưa trả.
- Thời điểm lập và hoàn nhập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đều thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm. Căn cứ vào biến động thực tế mà Công ty chủ động xác định mức trích lập và xử lý theo đúng quy định( mức dự phòng không được quá 20% khoản nợ phải thu).
Dự phòng phải thu khó đòi
=
Số nợ phải thu khó đòi
(có thuế)
x
Số % có khả năng mất
Cách trích lập:
Cuối niên độ kế toán( năm N) tính ra số dự phòng phải thu khó đòi:
Nợ TK 642
Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi
Cuối niên độ kế toán sau (năm N+1) tính ra số dự phòng phải thu khó đòi, so sánh với số dự phòng đã lập năm N:
+ Số cần lập lớn hơn số đã lập thì cần trích lập thêm:
Nợ TK 642
Có TK 139
+ Số cần lập nhỏ hơn số đã lập thì tiến hành hoàn nhập dự phòng;
Nợ TK 139
Có TK 642
Xoá sổ khoản phải thu khó đòi:
Nợ TK 139: Số đã lập
Nợ TK 642; Số chưa lập
Có TK 131: Tổng số nợ khó đòi
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý
Nếu khoản phải thu khó đòi đã xoá sổ nhưng đòi được thì hạch toán vào thu nhập khác
Nợ TK 111, 112
Có TK 711
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004.
2.6. Phương thức tiêu thụ và chính sách áp dụng linh hoạt
2.6.1. Phương thức tiêu thụ
Công ty có thể áp dụng thêm các phương thức tiêu thụ như gửi hàng đi bán, trả góp, bán hàng qua đại lý. Tuỳ từng đối tượng khách hàng cụ thể mà xét duyệt xem phương thức đó có phù hợp hay không? Hoàn thiện công tác tổ chức bán hàng như xây dựng hệ thống đại lý phân phối sản phẩm
2.6.2. Chính sách chiết khấu thương mại
- Để khuyến khích người mua hàng, công ty có thể sử dụng chiết khấu thương mại với khách hàng thường xuyên, mua với số lượng lớn.
Tài khoản sử dụng để hạch toán:
TK 521: Chiết khấu thượng mại;
+ Khi áp dụng chính sách này, kế toán ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra
Có TK 111,112.131…
+ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển số tiền chiết khấu áp dụng cho khách hàng sang tài khoản doanh thu:
Nợ TK 511
Có TK 521
2.6.3. Chính sách chiết khấu thanh toán
Công ty nên áp dụng chính sách chiết khấu thanh toán với những khách hàng có khả năng thanh toán sớm nhằm khuyến khích thanh toán tăng thêm vốn lưu động( đặc biệt là khoản mục tiền cho Công ty). Số tiền chiết khấu này được hạch toán vào chi phí tài chính
2.7. Sổ kế toán chi tiết
2.7.1. Sổ kế toán chi tiết bán hàng có thể được mở theo mẫu sau.
Doanh nghiệp............
Sổ chi tiết bán hàng
Tên sản phẩm ...........
Năm:............
Quyển số:………..
Đơn vị tính: đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn Giải
TKĐƯ
Doanh thu
Các khoản tính trừ
Số hiệu
Ngày tháng
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Thuế
521
531
532
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Cộng phát sinh
- Doanh thu thuần
- Giá vốn hàng hóa
- Lãi gộp
Người ghi sổ
(Ký, họ và tên)
Ngày ...... tháng...... năm 200...
Kế toán trưởng
(Ký, họ và tên)
Với mẫu sổ bán hàng này, công ty không nhất thiết phải mở sổ chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu vì khoản này đã được theo dõi chi tiết trên đó
2.7.2. Sổ chi tiết giá vốn
Sổ có thể được mở theo mẫu sau (mỗi sản phẩm tiêu thụ có thể được mở một trang)
Sổ chi tiết giá vốn hàng bán
Tháng......... năm...........
Tên, quy cách, chủng loại hàng.........
Đơn vị tính:........................................
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Ghi Nợ TK 632 Có TK khác
Ghi Có TK 632, Nợ TK khác
SH
NT
155
156
...
Tổng Nợ TK 632
911
155
...
Tổng Có TK 632
Tổng
Trên dây là một số ý kiến nhằm hoàn thiện hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm tại Công ty.
Kết luận
Kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là vấn đề vừa mang tính lý luận vừa mang tính thực tế cao. Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm thực sự là một công cụ đắc lực trong việc phản ánh và giám sát tình hình biến động thành phẩm và quá trình tiêu thụ thành phẩm của Công ty. Do đó, hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nói riêng là một tất yếu. Nhất là trong môi trường kinh tế đang có sự chuyển đổi, tiêu thụ thành phẩm trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu thì việc tổ chức hạch toán kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm đòi hỏi ngày càng hoàn thiện hơn.
Trong thời gian thực tập, thông qua việc nghiên cứu thực tế về kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty kết hợp với lý luận em xin đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty. Mong rằng ý kiến đó sẽ có tác dụng tích cực với Công ty.
Thời gian vừa qua em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của thầy Trần Đức Vinh cùng các cô chú trong Công ty Cơ khí Quang Trung.
Em xin chân thành cảm ơn!
Tài liệu tham khảo
1. Giáo trình Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Khoa Kế toán - Chủ biên TS. Đặng Thị Loan - NXB Giáo dục, năm 2001.
2. Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Khoa Kế toán Kiểm toán. NXB. Thống kê
3. Hệ thống các văn bản pháp luật về thuế GTGT - Bộ Tài chính, Cục Thuế. NXB Thống kê, tháng 12/2003.
4. Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC.
5. Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Vụ chế độ kế toán, NXB Tài chính, 1995.
6. Hệ thống các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp
7. Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế
8. Giáo trình kế toán quốc tế - Đại học Kinh tế Quốc dân - Khoa Kế toán. Chủ biên TS. Nguyễn Minh Phương, Nguyễn Thị Đông - NXB Thống kê, 2002.
Mục lục
Trang
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- K0372.doc