Đề tài Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần thuốc thú y trung ương 1

uân chuyển bằng sơ đồ sau: (Sơ đồ 2). Sơ đồ 02: Quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ nhập NLVL và CCDC Chứng từ xuất NLVL và CCDC Sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp 1 2 2 4 Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng Thẻ kho 1 3 Bảng kê xuất Bảng kê nhập Ưu điểm: So với phương pháp thẻ song song thì phương pháp này giảm được công việc lập thẻ và giảm nhẹ công việc ghi chép của kế toán, không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NLVL và CCDC. Nhược điểm: + Việc ghi chép còn trùng lặp + Dồn công việc ghi chép vào cuối kỳ do đó ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin kế toán cần thiết. 2.3. Phương pháp sổ số dư Tại kho ngoài những công việc giống 2 phương pháp trên, định kỳ theo quy định thủ kho phải tiến hành phân loại chứng từ nhập xuất riêng (theo từng danh điểm) rồi lập phiếu giao nhận chứng từ nộp cho kế toán. Ngoài ra cuối tháng thủ kho còn ghi số lượng vật tư tồn kho theo từng danh điểm vào sổ số dư (Bảng số 06 - Phụ lục). Định kỳ, tại phòng kế toán, sau khi nhận chứng từ do thủ kho nộp, kế toán phải kiểm tra lại việc phân loại và ghi chép của thủ kho rồi tính thành giá tiền (theo giá hạch toán) để ghi vào phiếu giao nhận chứng từ (Bảng số 07 - Phụ lục). Sau đó số tiền này sẽ được ghi vào bảng luỹ kế nhập - xuất vật tư (Bảng số 08 - Phụ lục). Cuối tháng số liệu ở bảng luỹ kế sẽ được dùng để đối chiếu với sổ số dư (lấy số lượng x Đơn giá hạch toán) và đối chiếu với kế toán tổng hợp. Sơ đồ số 03: Khái quát quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phương pháp sổ số dư Ghi hàng ngày, hoặc ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng Chứng từ nhập NLVL và CCDC Chứng từ xuất NLVL và CCDC Sổ số dư Thẻ kho Phiếu giao nhận chứng từ xuất Phiếu giao nhận chứng từ nhập Bảng luỹ kế nhập xuất vật tư Kế toán tổng hợp Ưu điểm: So với 2 phương pháp trên, phương pháp này đã khắc phục được việc ghi trùng lặp và giảm nhẹ được khối lượng ghi chép, thuận lợi cho việc cung cấp số liệu, tạo điều kiện và tăng cường chức năng quan sát của kế toán với việc nhập -xuất - tồn vật tư cũng như việc ghi chép của thủ kho. Nhược điểm: Quá trình hạch toán phức tạp, phiếu kiểm tra đối chiếu khó khăn, đòi hỏi phải xây dựng được hệ thống hạch toán cho từng danh điểm vật tư. 3. Hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC Sau khi tiến hành hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo một trong 3 phương pháp trên, kế toán tiến hành hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo một trong 2 phương pháp: - Phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp kiểm kê định kỳ. 3.1 Hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên: 3.1.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng: a. Khái niệm: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản. Phương pháp này được sử dụng phổ biến ở nước ta hiện nay. Tuy nhiên với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá có giá trị thấp, tần suất nhập - xuất cao mà áp dụng phương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức. Song phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật. Theo phương pháp này tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng xác định được lượng nhập - xuất - tồn kho từng loại hàng tồn kho nói chung và NLVL và CCDC nói riêng. b. Tài khoản sử dụng: - TK 152: NLVL Tài khoản này dùng theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm của các nguyên vật liệu theo giá thực tế của toàn bộ NLVL qua kho, có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ...tuỳ theo yêu cầu quản lý và phương tiện tính toán. - TK 151: Hàng mua đi đường. Tài khoản này dùng theo dõi các loại NLVL và CCDC, hàng hoá...mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về nhập kho (kể cả số đang gửi kho người bán). - TK 153: được chi tiết thành 3 TK cấp 2. Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số TK liên quan khác như TK 133, 112, 111... 3.1.2 Hạch toán tổng hợp nhập NLVL và CCDC: a. Hạch toán tình hình biến động tăng NLVL và CCDC đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nghiệp vụ 1: NLVL và CCDC mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về: căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm và phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá thực tế NLVL và CCDC Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT được khấu trừ. Có TK liên quan 331, 111, 112...tổng giá thanh toán + Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn. Nếu nhập toàn bộ: Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá không có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT tính theo số hoá đơn Có TK 331 Trị giá thanh toán theo hoá đơn Có TK 338 (3381) trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT Khi xuất trả lại cho người bán: Nợ TK 338 (3381) trị giá hàng thừa đã xử lý Có TK 152, 153 (CTĐT) trả lại số thừa. Nếu nhập theo số hoá đơn, thì số thừa coi như giữ hộ người bán và ghi nợ TK 002, khi xử lý (trả lại hoặc đồng ý mua) ghi có TK 002. Ngoài ra số thừa nếu đồng ý mua, khi nhập kho ghi tương tự như trên. Trường hợp hàng thiếu so với hoá đơn, kế toán chỉ phản ánh số thực nhập, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận sẽ thông báo cho bên bán biết hoặc ghi sổ như sau: Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá trị thực nhập không có thuế Nợ TK 138 (1381) trị giá số thiếu (Không có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT theo hoá đơn Có TK 331 trị giá thanh toán theo hoá đơn Trường hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách không đảm bảo như hợp đồng, số hàng này có thể được giảm giá hoặc trả lại cho người bán. Khi xuất kho giao trả hoặc giảm giá ghi: Nợ TK 331, 111, 112 Có TK 152, 153 (CTĐT) Có TK 133 (1331) Thuế GTGT của số giao trả hoặc giảm giá Nghiệp vụ 2: Hoá đơn về nhưng hàng chưa về: kế toán lưu hoá đơn vào tệp hồ sơ "Hàng mua đang đi đường". Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thường còn nếu cuối tháng hàng chưa về thì ghi: Nợ TK 151 trị giá hàng mua theo hoá đơn (không có thuế) Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT được khấu trừ Có TK liên quan 331, 111, 112, 141... Sang tháng sau khi hàng về ghi: Nợ TK 152, 153 (CTĐT) nếu nhập kho Nợ TK 621, 627 xuất cho sản xuất ở phân xưởng Có TK 151 hàng đi đường kỳ trước đã về. Nghiệp vụ 3: Hàng về chưa có hoá đơn: kế toán lưu phiếu nhập kho vào tệp hồ sơ “Hàng chưa có hoá đơn”. Nếu trong tháng có hoá đơn về ghi sổ bình thường, nếu cuối tháng hoá đơn vẫn chưa về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán. Nợ TK 152, 153 (CTĐT) Có TK 331 Khi nhận hoá đơn hoặc phiếu mua hàng kế toán tiến hành điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn bằng bút toán ghi sổ bổ sung hoặc ghi đỏ. Nghiệp vụ 4: NLVL và CCDC thuê ngoài gia công hoặc tự sản xuất nhập kho. Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá thành thực tế sản xuất Có TK 154: NLVL và CCDC thuê ngoài gia công hoặc tự sản xuất nhập kho Nghiệp vụ 5: Trường hợp nhập khẩu NLVL, kế toán ghi: Nợ TK 152 giá có thuế nhập khẩu Có TK 111, 112, 331 Có TK 333 (3333) thuế nhập khẩu phải nộp Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp được khấu trừ. Nợ TK 133 thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 thuế GTGT phải nộp Các trường hợp khác hạch toán cũng tương tự. b. Hạch toán tăng NLVL và CCDC trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. NLVL mua ngoài nhập đủ theo hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá thực tế mua ngoài (bao gồm cả thuế GTGT) Có TK liên quan 331, 111, 112, 311...tổng giá thanh toán ã Trường hợp mua hàng được hưởng chiết khấu thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331 tổng giá thanh toán Có TK 711 số tiền được chiết khấu (tính trên giá không có thuế GTGT) ã Trường hợp được giảm giá hàng mua hoặc hàng mua bị kém chất lượng phải trả lại cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152, 153 Có TK 1331 3.1.3. Hạch toán tổng hợp xuất NLVL a. Hạch toán tổng hợp xuất khẩu NLVL - Xuất NLVL cho sản xuất kinh doanh: căn cứ vào giá thực tế, kế toán ghi: Nợ TK 621 dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm Nợ TK 627 dùng cho sản xuất chung Nợ TK 641, 642 dùng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 dùng cho XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 152 chi tiết cho từng loại vật liệu. - Xuất góp vốn liên doanh: Nợ TK 128, 222 giá trị vốn góp được chấp nhận Nợ (có)TK 412 phần chênh lệch do đánh giá Có TK 152 giá trị thực tế của NLVL xuất dùng - Xuất thuê ngoài gia công chế biến: Nợ TK 154 giá thực tế NLVL xuất chế biến Có TK 152 (CTĐT) giá thực tế - NLVL giảm do các nguyên nhân khác (đánh giá giảm, phát hiện thiếu, nhượng bán...) Nợ TK 642 thiếu trong định mức tại kho Nợ TK 138 (1388), 334 thiếu cá nhân bồi thường Nợ TK 412 đánh giá giảm Nợ TK 632 nhượng bán Có TK 152 ( CTĐT) giá thực tế NLVL ............ b. Hạch toán tổng hợp xuất CCDC Khi xuất dùng CCDC, kế toán cần phải lựa chọn phương thức phân bổ hợp lý dựa trên giá trị của CCDC. - Phân bổ 1 lần: Giá trị CCDC xuất dùng được tính một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ xuất dùng. Nợ TK 627, 641, 642, 241 Có TK 153 - Phân bổ 2 lần: Khi xuất dùng CCDC kế toán phải phân bổ 50% giá trị vào chi phí. Nợ TK 627, 641, 642, 50% giá trị CCDC Nợ TK 142 (1421) 50% giá trị CCDC Có TK 153 Khi báo hỏng kế toán phân bổ vào chi phí của kỳ báo hỏng giá trị còn lại: Nợ TK 641, 642, 627 giá trị còn lại Nợ TK 111, 112, 138, 152(7) số bồi thường Có TK 153 : 50% giá trị CCDC báo hỏng. = - - - Phân bổ nhiều lần: Khi xuất dùng căn cứ vào thời gian sử dụng dự kiến của CCDC để xác định số lần phân bổ, sau đó ghi theo giá xuất thực tế: Nợ TK 142 (1421) Có TK 153 Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị CCDC cho một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 142 (1421) Có thể khái quát quy trình hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên bằng các sơ đồ sau (xem phần phụ lục). 3.2. Hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ. 3.2.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng: a. Khái niệm: Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi một cách thường xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư, sản phẩm hàng hoá trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế và lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác. Độ chính xác của phương pháp này không cao mặc dù tiết kiệm được công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị sản xuất kinh doanh những chủng loại hàng hoá vật tư khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán. Theo phương pháp này kế toán sử dụng các tài khoản sau: - TK 611 - Mua hàng: dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm NLVL và CCDC theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua). - TK 152 - NLVL: dùng để phản ánh giá thực tế NLVL tồn kho, chi tiết theo từng loại - TK 153 - CCDC: sử dụng theo dõi giá thực tế CCDC, bao bì luân chuyển tồn kho. Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số TK khác có liên quan như TK 133, 111, 112... 3.2.2. Doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Trình tự hạch toán tăng giảm NLVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ theo sơ đồ ở Phụ lục 05. Phần II Thực trạng kế toán nguyên vật liệu và CCDC tại công ty cổ phần thuốc thú ý TW I I. Khái quát về công ty cổ phần thuốc thú y TW I 1. Khái quát về quá trình hoạt động của công ty. Công ty cổ phần thuốc thú y TW I là một doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn, được thành lập năm 1973 theo Quyết định số 97/NN - TCQD ngày 23/3/1973 của Bộ Nông nghiệp, do một bộ phận cung ứng vật tư thú y được tách ra thành lập riêng thành một công ty có tên gọi là Công ty vật tư thú y cấp I (trực thuộc tổng công ty vật tư nông nghiệp). Năm 1983 theo Quyết định số 156/TCCB - QĐ ngày 11/6/1983 của Bộ Nông nghiệp chuyển công ty thành đơn vị cấp II (trực thuộc Bộ Nông nghiệp). Năm 1989, do yêu cầu phát triển của ngành và thuận lợi trong quản lý, Bộ Nông nghiệp và công nghệ thực phẩm cho trạm vật tư thú y cấp I đóng tại TP. HCM trực thuộc Công ty nhập với phân viện thú y TW I. Còn lại các đơn vị trực thuộc công ty đóng tại phía Bắc và miền Trung sát nhập với xí nghiệp thuốc thú y TW đóng tại huyện Hoài Đức có tên gọi “Công ty vật tư thú y TW I ”. Đến tháng 5/2000, thực hiện chủ trương cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước, Công ty vật tư thú y TW I đã trở thành Công ty cổ phần thuốc thú y TW I với số vốn ban đầu là 14 tỷ đồng. Công ty cổ phần thuốc thú y TW I (Vietnam veterinary products joint stock company) Trụ sở chính: 88 Đường Trường Chinh - Đống Đa - Hà Nội. Các chi nhánh: - 35F Nguyễn Chí Thanh - TP. Đà Nẵng - 11 Xô Viết - Nghệ Tĩnh - TP. Hồ Chí Minh Một số chỉ tiêu kinh tế phản ánh tình hình phát triển của công ty như sau. Bảng số 01 Một số chỉ tiêu của công ty trong các năm 98,99 và tháng 9 năm 2000 STT Chỉ tiêu 1998 1999 9th (2000) 1 Doanh thu tiêu thụ 17.080.120.000 20.197.585.320 16.487.126.76 2 Lợi nhuận sau thuế 370.100.112 453.873.076 300.232.692 3 Nộp ngân sách 650.817.000 720.243.018 608.045.670 4 Thu nhập bp/tháng của CBCNV 710.000 750.000 760.000 2. Đặc điểm quy trình công nghệ: Có 2 loại công nghệ 2.1. Công nghệ sản xuất thuốc bột: Gồm 5 giai đoạn theo mô hình sau. Chuẩn bị NLVL Đóng gói Phối chế Nhập kho, bảo quản, chờ xuất KCS 2.2. Công nghệ sản xuất thuốc nước: Gồm 6 giai đoạn sau. Chuẩn bị NLVL Chia số lượng ra ống, lọ Tiệt trùng KCS Nhập kho, bảo quản, chờ xuất Dán nhãn 3. Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Tổ chức bộ máy của công ty được thể hiện theo phương pháp ra quyết định trực tiếp từ trên xuống. Chức năng cao nhất là hội đồng quản trị, Ban giám đốc bao gồm một giám đốc và một phó giám đốc. Tất cả các phòng ban đều phải có trách nhiệm tham mưu cho Hội đồng quản trị và Ban giám đốc. Các quyết định được đưa trực tiếp xuống các phòng ban, xuống từng phân xưởng, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh thông suốt. Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty (Sơ đồ 04). 4. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty. Công ty tổ chức kế toán theo hình thức tập trung. Toàn bộ công ty có một phòng tài chính kế toán và áp dụng hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ. - Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Kỳ lập báo cáo tài chính theo quý. Sau đây là sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty (Sơ đồ 05). Sơ đồ 05: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty. Kế toán hàng tồn kho và kế toán ngân hàng Kế toán thanh toán và tập hợp chi phí tính giá ở PX I Kế toán tiền lương và kế toán tập hợp chi phí tính giá PXII Kế toán thành phẩm tiêu thụ, theo dõi công nợ Thủ quỹ và kế toán tài sản cố định Kế toán trưởng (Kế toán tổng hợp) II. Thực trạng của kế toán NLVL và CCDC tại công ty cổ phần thuốc thú y TWI. 1. Nội dung NLVL và CCDC tại đơn vị. Là một công ty thuộc Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn, Công ty cổ phần thuốc thú y TWI được giao nhiệm vụ tổ chức sản xuất kinh doanh trên cơ sở nhập khẩu các loại thuốc và vật tư thú y của nước ngoài cũng như thu mua sản phẩm trong nước để phục vụ cho công tác phòng chống dịch bệnh cho gia súc, gia cầm, đẩy mạnh ngày chăn nuôi ngày càng phát triển. Sản phẩm của công ty rất đa dạng, phong phú với trên 100 loại thuốc. Trong đó có cả thuốc bột và thuốc nước nên NLVL ở công ty khá đa dạng (trên 400 chủng loại) bao gồm: - Nguyên vật liệu chính như: pencillin, streptomycin, vitamin B1,vitamin C... - Vật liệu phụ như: hương liệu, xà phòng. - Nhiên liệu như: than, ga. - Phụ tùng thay thế như: các chi tiết máy, các chi tiết của xe đẩy chở hàng. - Vật liệu khác dùng để đóng gói như nhãn thuốc, hộp carton, ống, lọ các loại, băng thùng. - Còn về CCDC, công ty có các loại sau: xe đẩy hàng, máy sấy, máy hàn, quạt thông gió. 2. Hệ thống chứng từ kế toán và sổ sách kế toán dùng cho hạch toán NLVL và CCDC tại công ty. Với hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ, công ty dùng các loại sổ, Nhật ký - chứng từ, bảng kê và các bảng phân bổ. Để hạch toán NLVL và CCDC kế toán sử dụng các sổ sau: - Nhật ký - chứng từ số 5: dùng để xác định tổng số phát sinh bên có TK 331 đối ứng nợ các tài khoản liên quan. Kế toán lấy số liệu tổng cộng của Nhật ký -chứng từ số 5 và kết hợp với số liệu của Nhật ký - chứng từ số 1,2 để ghi vào sổ cái kế toán. - Bảng kê số 4. - Sổ cái. Sơ đồ 6: Trình tự ghi sổ kế toán NLVL và CCDC tại công ty Chứng từ - Nhập - Xuất Sổ chi tiết thanh toán với người bán Nhật ký chứng từ số 5 Sổ cái TK 152,153 Nhập Xuất Bảng kê số 4 Nhật ký chứng từ 1,2 Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng 2.1. Hạch toán chi tiết NLVL và CCDC tại công ty cổ phần thuốc thú y TW I. NLVL và CCDC tại công ty có nhiều chủng loại khác nhau và thường xuyên biến động. Để hạch toán chi tiết NLVL và CCDC, công ty sử dụng phương pháp thẻ song song. - Đối với nghiệp vụ nhập NLVL và CCDC, chủ yếu là mua ngoài nên công ty sử dụng các chứng từ nhập kho và các hoá đơn (GTGT) phiếu di chuyển vật tư và các chứng từ khác có liên quan. - Đối với nghiệp vụ xuất NLVL và CCDC chủ yếu là xuất cho sản xuất phân xưởng, các chứng từ xuất là phiếu xuất vật tư theo hạn mức và phiếu xuất kho (xem phần Phụ lục 06). Tuy nhiên, do tần suất nhập - xuất vật tư trong tháng cao nên công ty mở thẻ kho cho từng tháng và mở riêng cho từng loại vật tư. Ví dụ mở thẻ kho cho loại pencillin như sau: Bảng số 02 Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I Thẻ kho Ngày lập thẻ: Tờ số: Tên kho: Kho PXI Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: pencillin Đơn vị tính: TT Chứng từ Diễn Giải Ngày tháng Số lượng Ký xác nhận của kế toán SH NT Nhập Xuất Tồn A B C D E 1 2 3 4 1 2 3 4 21104 32 - 21104 1/6 2/6 7/6 1/6 Tháng 6/2000 Phân Xưởng I Thu-PX I Hương PXI Phân Xưởng I 01/6 02/6 07/6 12/6 110 25 20 18 40 ... ... ... 48 25/6 Phân Xưởng I 25/6 15 Cộng -- 125 120 Số dư cuối tháng 45 - Hạch toán ở phòng kế toán định kỳ 5-7 ngày thủ kho tập hợp tất cả các chứng từ liên quan đến việc nhập xuất vật tư chuyển cho kế toán cùng thẻ kho. Trên cơ sở các chứng từ trên, kế toán mở sổ chi tiết. Ví dụ như mở sổ chi tiết cho nguyên liệu là pencillin. Bảng số 03 Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I Sổ chi tiết vật tư Tháng 6 năm 2000 TK 152.2 Tên kho: Kho PX I Tên, quy cách vật tư :Penicilline Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá Nhập Xuất Tồn SH NT SL Tiền SL Tiền SL Tiền 21104 32 2104 .... .... .... .... ..... 48 31209 1/6 2/6 7/6 ... .... ... ... ... 25/6 29/6 Số dư đầu tháng Phân Xưởng II Phân Xưởng II Xuất cho PXII Xuất cho PXII Xuất cho PXII Xuất cho PXII Xuất cho PXII Xuất cho PXII Xuất cho PXII Xuất cho PXII 1542 1561 1542 ... ... .... ... .... 1561 1542 285 285 290 290 290 285 290 290 292 290 110 15 31900 4380 25 20 18 16 12 10 9 10 7125 5800 5220 4640 3420 2900 2610 2900 40 1140 Cộng 125 36280 120 34.615 Số dư cuối tháng 45 13.065 Trên cơ sở sổ chi tiết đã mở và đối chiếu với thẻ kho của thủ kho, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết vật tư để làm căn cứ tiến hành đối chiếu với kế toán tổng hợp. Ví dụ như bảng tổng hợp chi tiết cho vật tư phân xưởng II. Bảng số 04 Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I Bảng tổng hợp chi tiết vật tư phân xưởng II Tháng 6 năm 2000 Đơn vị: 1000 đồng T T Tên chủng loại, quy cách Đ V T Nhập Xuất Tồn Ghi chú SL Tiền SL Tiền SL Tiền 1 2 3 4 Pencillin Tettracyllin Bcomplex Chloramphenicl .......... Bou Kg Kg Kg ... 125 10,7 12 15 ... 36280 2030 540 4875 .... 120 11 10 14 .... 34615 2084 416 4540 ..... 45 1,7 6 6 ... 13065 325 252 1950 .... Cộng 761667631 --- 781656637 --- 437000154 2.2. Các sổ kế toán sử dụng cho hạch toán NLVL tại công ty Do công ty là doanh nghiệp vừa hoạt động sản xuất vừa hoạt động kinh doanh nên NLVL chính của doanh nghiệp nhập về cũng là hàng hoá kinh doanh. Vì thế để hạch toán tình hình biến động NLVL và CCDC công ty sử dụng các sổ kế toán sau: - Sổ cái TK 152: NLVL. TK này được dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng hay giảm NLVL theo giá thực tế. TK 152: được mở chi tiết theo từng đối tượng, có 2 loại sổ chi tiết của TK 152 TK 1521: NLVL PXI: tài khoản này dùng theo dõi tình hình biến động NLVL ở PXI. TK 1522: NLVL PXII: tài khoản này dùng theo dõi tình hình biến động NLVL ở PXII. Số phát sinh nợ TK 152 được phản ánh chi tiết theo từng TK đối ứng căn cứ vào: - Nhật ký chứng từ số 1: phần ghi có TK 111 Nợ TK 152 - Nhật ký chứng từ số 5: phần ghi có TK 331 Nợ TK 152 - Nhật ký chứng từ số 8: phần ghi có TK 156 Nợ TK 152 Số phát sinh có TK 152 được phản ánh trên sổ cái theo tổng số lấy từ bảng kê số 4. Trích sổ cái TK 152: Bảng số 05 Sổ cái Tài khoản: NLVL PX II Số hiệu: 1522 Năm 2000 Số dư đầu năm Nợ Có 472009320 Ghi có TK đối ứng nợ TK này Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 ..... Tháng 12 TK 111 TK 331 TK 1561 28370000 14571250 495451292 74087300 206043160 445081287 63602300 145729610 552335721 Cộng số phát sinh Nợ 538392542 275211747 761667631 Có 655102445 623522004 781656637 Số dư cuối tháng Nợ 355299417 456989160 437000154 Có Kế toán ghi có(Ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên) - Đơn vị không mở sổ cái và sổ chi tiết cho TK 153, mà tài khoản này chỉ được theo dõi và ghi chép trên các Nhật ký chứng từ số 1,2,4. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản sau để hạch toán NLVL và CCDC như TK 156, TK 1331, TK 111, TK 112, TK 331. 3. Phương pháp tính giá nhập kho, xuất kho NLVL NLVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm của công ty. Do đó việc tính giá NLVL và CCDC là một vấn đề quan trọng trong việc hạch toán NLVL và CCDC. Việc xác định giá vốn NLVL áp dụng tại công ty như sau: - Giá vốn của NLVL nhập kho: NLVL và CCDC nhập kho được tính theo giá thực tế. Nguồn cung cấp NLVL và CCDC của công ty chủ yếu là do mua ngoài, trong đó phần lớn nguyên liệu chính là được nhập khẩu. = + + - Giá vốn của NLVL xuất kho: công ty đã lựa chọn phương pháp tính giá là phương pháp giá thực tế đích danh. 4. Trình tự kế toán NLVL và CCDC tại Công ty cổ phần thuốc thú y TW I 4.1. Hạch toán tình hình biến động tăng NLVL Tuỳ theo tình hình tiêu thụ sản phẩm của công ty mà phòng cung ứng vật tư lập kế hoạch sản xuất trong năm. Khi nhập kho, phiếu nhập kho do phòng kinh doanh tổng hợp lập và gồm 3 liên: - Liên 1: Lưu tại phòng kinh doanh tổng hợp. - Liên 2: Do thủ kho giữ để vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán NLVL. - Liên 3: Người nhập vật tư giữ để làm chứng từ thanh toán và được lưu tại bộ phận kế toán thanh toán. Ví dụ trường hợp công ty mua hàng theo hoá đơn GTGT số 038766 ngày 3/6/200 (bảng số 06) đã thanh toán cho nhà cung cấp và đã nhập kho theo phiếu nhập kho số 37 ngày 5/6/2000 (bảng số 07) Khi đó kế toán ghi: Nợ TK 152 (1521) 5.100.000 Nợ TK 133(1331) 255.000 Có TK 111( 1111) 5.355.000 Bảng số 06 Số 038766 Hoá đơn (gtgt) Liên 2 (giao cho khách hàng) Ngày 3 tháng 6 năm 2000 Đơn vị bán hàng: Cơ sở Đức Thịnh Địa chỉ: Thành phố Hồ Chí Minh Số tài khoản Điện thoại:......... MS: 0 3 0 0 5 2 3 3 8 5 0 0 1 Họ tên người mua hàng: Phạm Huy Khánh Đơn vị: Công ty cổ phần thuốc thú y TW I Địa chỉ: 88 đường Trường Chinh Số tài khoản: Hình thức thanh toán: TM 0 1 0 0 1 0 2 3 2 6 1 TT Tên hàng hoá,d.vụ ĐVT SL Đ giá T.tiền A B C 1 2 3=2 x 1 1 2 ống thuỷ tinh 5ml ống chloramphenicol Hộp 1000 ống Hộp 1000 ống 12 10 250000 210000 3000000 2100000 Cộng thành tiền: Thuế GTGT 5% tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền thanh toán: 5.100.000 255.000 5.355.000 Số tiền viết bằng chữ: Năm ba triệu năm mươi lăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng(Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị(Ký, đóng dấu họ tên) Bảng số 07 Mẫu số 01-VT Số: 40 Phiếu nhập kho Ngày 5 tháng 6 năm 2000 Nợ : Có: Họ tên người mua hàng: Phạm Huy Khánh Theo hoá đơn số 038766 ngày 3/6/2000 Nhập tại kho: Kho PXII TT Tên, quy cách phẩm chất S.phẩm hàng hoá Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 2 ống thuỷ tinh 5 ml ống chloramnicol Hộp 1000 12 10 12 10 250000 210000 3000000 2100000 Cộng 5100000 Cộng thành tiền: 5.100.000 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu một trăm nghìn đồng chẵn P. trách cung tiêu(Ký, ghi rõ họ tên) Người G.hàng(Ký, ghi rõ họ tên) Thủ kho(Ký, ghi rõ họ tên) K. toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng(Ký, đóng dấu họ tên) Khi mua nguyên vật liệu nhập kho đầy đủ theo hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 152 (CTĐT) Nợ TK 133 (1331) Có TK 111, 112, 331 Nếu nợ lại nhà cung cấp, khi thanh toán cho nhà cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 331 Có TK liên quan 111, 112, 331 Trường hợp nhập nguyên liệu chính chủ yếu là tetracyllin, penicilline, streptomycin, vitamin c... do công ty vừa sản xuất, vừa kinh doanh cho nguyên liệu chính cũng là hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 152 (CTĐT) Có TK 156 Với trường hợp mua NLVL, chi phí thuê mua, vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt thì kế toán tập hợp các phiếu chi để báo cáo quỹ, từ đó lên Nhật ký - chứng từ số 1. Bảng số 08 Trích nhật ký chứng từ số 1 Ghi có TK 111 - Tiền mặt Tháng 6 năm 2000 Đơn vị đồng TT Ngày Ghi Có TK 111, ghi Nợ các TK TK 1521 TK 1522 TK 141 ...... Cộng Có TK 111 1 2 3 4 5 ...... 3/6 5/6 8/6 11/6 15/6 ..... 3400000 760000 7220000 ..... 5100000 7500000 9200000 10230000 ...... ....... ....... ...... Cộng 28182940 63602300 Đã ghi sổ cái ngày tháng năm Kế toán ghi sổ(Ký, họ tên) Kế toán tổng hợp(Ký, họ tên) Ngày tháng năm 2000 Kế toán trưởng(Ký, họ tên) Còn đối với trường hợp mua NLVL mà chưa thanh toán cho người bán căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan để vào sổ chi tiết số 2. Cuối tháng trên cơ sở sổ chi tiết thanh toán với người bán và các chứng từ liên quan, kế toán vào Nhật ký - chứng từ số 5 (Phụ lục 08). 4.2. Hạch toán tình hình biến động giảm NLVL NLVL của công ty chủ yếu được xuất dùng cho sản xuất một phần được xuất cho cửa hàng của công ty để bán hoặc xuất thẳng cho khách hàng tại kho. Do đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo kế hoạch và trong một tháng NLVL được xuất làm nhiều lần. Khi xuất NLVL cho sản xuất thì công ty sử dụng phiếu xuất vật tư theo hạn mức. Cuối tháng dù hạn mức còn hay hết thì thủ kho cũng phải ký vào 2 liên. - Liên 1: Do thủ kho giữ, cuối tháng chuyển cho kế toán để ghi đơn giá, thành tiền. - Liên 2: Do bộ phận lĩnh vật tư giữ. Ví dụ như phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức ở bảng sau (Phụ lục 06) Kế toán ghi: Nợ TK 154 (CTĐT) Có TK 152 (CTĐT) Ngoài ra, NLVL còn giảm do xuất từ kho phân xưởng này cho kho phân xưởng kia. Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 152 (1521) : 1.000.000 Có TK 152 (1522) : 1.000.000 Cuối tháng tập hợp kế toán lên bảng kê số 4 để tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng như sau. Bảng số 09 Bảng kê số 4 Tập hợp chi phí sản xuất phân xưởng II Tháng 6 năm 2000 Đơn vị :đồng T T TK ghi có TK ghi nợ 1522 1561 Nhật ký C.từ số 5 Nhật ký -C.từ số 1 ... Cộng 1 TK 1542 779256637 ...... 2 TK 1521 2400000 ...... 3 TK 1522 552335721 145729610 63602300 ...... ... ...... ....... ....... ...... ...... ...... ....... Cộng 781656637 552335721 145729610 241628402 ....... 4.3. Hạch toán kết quả kiểm kê kho: Hàng năm vào cuối niên độ kế toán, công ty tiến hành kiểm kê kho. Căn cứ vào kết quả kiểm kê, ban kiểm kê tiến hành đánh giá kết quả kiểm kê và xử lý số NLVL và CCDC thừa, thiếu. Nguyên nhân thừa, thiếu là do sai sót trong ghi chép thì kết quả xử lý được điều chỉnh trên sổ sách. Ví dụ: Như Bcomplex thừa không rõ nguyên nhân, công ty quyết định ghi tăng NLVL: Nợ TK 152 (1522) : 2.000 Có TK 338 (3388) : 2.000 Còn trường hợp Chloramphenicol thiếu là nằm trong phạm vi hao hụt cho phép thì ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 : 16.000 Có TK 152 (1522) : 16.000 PHần III Một số ý kiến đề xuất để hoàn thiện kế toán NLVL và CCDC tại công ty cổ phần thuốc thú y TW I I. Đánh giá chung về công tác kế toán nlvl và ccdc tại công ty cổ phần thuốc thú y tw I 1. Những mặt đã làm được: Từ khi thành lập, xây dựng và phát triển đến nay, Công ty cổ phần thuốc thú y TW I không ngừng lớn mạnh và trưởng thành về mọi mặt. Trong lịch sử phát triển của mình, công ty đã đạt được thành công to lớn, song cũng gặp không ít khó khăn trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt là công ty đã không ngừng nâng cao năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm và tăng lợi nhuận. Trong công tác kế toán, công ty có đội ngũ lao động kế toán mạnh, đa số là tốt nghiệp đại học có kinh nghiệm trong công tác kế toán. Phần hành kế toán NLVL có ưu điểm cần phát huy: - Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán và cơ cấu lao động kế toán của công ty hiện nay được bố trí khá hợp lý bởi sự kết hợp giữa các phần hành có khối lượng công việc khác nhau được san sẻ cho mỗi thành viên trong phòng. - Về công tác hạch toán NLVL: Công ty áp dụng hạch toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên và hạch toán chi tiết NLVL theo phương pháp thẻ song song là phù hợp. - Trong công tác thu mua NLVL, công ty đã quản lý chặt chẽ ngay từ khâu lập kế hoạch sản xuất để dự trù số NLVL cần mua. - Việc áp dụng máy vi tính trong công tác kế toán giảm bớt được khối lượng công việc ghi chép trên sổ kế toán. - Cùng với sự phát triển của khoa học kỹ thuật đặc biệt là sự trợ giúp của máy vi tính trong công tác kế toán, công ty đã trang bị cho phòng tài chính kế toán 3 máy vi tính. Công ty cũng đã thực hiện tốt khâu ghi chép chứng từ ban đầu, thủ tục nhập, xuất NLVL theo đúng chế độ ban hành. 2. Những mặt còn tồn tại: Bên cạnh những ưu điểm ở trên, công tác kế toán vẫn còn những tồn tại sau: Thứ nhất: Về hình thức ghi sổ kế toán: Do công ty hạch toán sổ theo hình thức Nhật ký - chứng từ nên không thể áp dụng hoàn toàn trên máy vi tính, mà chủ yếu là làm thủ công. Việc sử dụng kế toán trên máy chỉ là lưu trữ sổ sách số liệu, lập bảng biểu và lập báo cáo định kỳ. Thứ hai: Về việc hạch toán xuất kho NLVL cho sản xuất: * Tại công ty, khi xuất dùng NLVL cho sản xuất kế toán ghi: Nợ TK 154 chi tiết đối tượng (CTĐT) Có TK 152 (CTĐT) số xuất dùng Việc hạch toán như trên là sai chế độ. * Khi công ty mua NLVL không tiến hành nhập kho mà xuất dùng ngay cho bộ phận sản xuất sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 154 (CTĐT) số xuất dùng Có TK 111, 112, 331 Việc hạch toán này sẽ không nắm được tình hình xuất nhập, tồn kho NLVL dẫn đến hạch toán NLVL có thể sẽ không chính xác. Thứ ba: Về việc tính giá xuất NLVL và CCDC: Công ty hiện đang sử dụng phương pháp tính giá NLVL và CCDC xuất kho là giá thực tế đích danh. Việc áp dụng giá xuất NLVL và CCDC như trên làm cho khối lượng công việc của kế toán phát sinh quá nhiều vì chủng loại NLVL và CCDC của công ty rất đa dạng. Mặt khác việc quản lý kho của thủ kho cũng phải thật tỷ mỷ và chặt chẽ để quản lý hàng nhập, xuất theo từng lô và bảo quản riêng từng loại. Thứ tư: Về việc ghi chép số liệu trên bảng kê số 4: Trong bảng kê số 4 thay thế cho việc dùng ghi Nợ TK 154, 621, 622, 627 đối ứng có các TK liên quan thì công ty chỉ ghi Nợ cho TK 154, 152, 156 đối ứng các TK có liên quan. Cách hạch toán ghi sổ như trên là tắt, không đúng chế độ. Thứ năm: Về việc mở sổ kế toán để theo dõi tổng hợp và chi tiết CCDC: Hiện nay công ty chưa mở sổ kế toán tổng hợp và chi tiết CCDC cho từng đối tượng và phân xưởng. Thứ sáu: Về việc ghi sổ chi tiết thanh toán với người bán: Trong sổ chi tiết thanh toán với người bán, kế toán ghi cho mỗi nhà cung cấp một dòng, có số dư đầu tháng, số phát sinh nợ trong tháng và số phát sinh có trong tháng, số dư cuối tháng, số hiệu chứng từ, nhưng không ghi chép ngày tháng vào sổ và ngày tháng lập chứng từ gốc do vậy sẽ làm kế toán khó kiểm tra việc ghi chép và có thể xảy ra sự trùng lắp. Cách ghi chép như vậy là không đúng chế độ, không chặt chẽ làm kế toán khó khăn đối chiếu với các sổ kế toán khác và có thể nhầm lẫn, ghi chép trùng lặp. II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện hạch toán NLVL và CCDC tại Công ty cổ phần thuốc thú y TW I Trong quá trình thực tập tại Công ty cổ phần thuốc thú y TW I, để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và CCDC tôi mạnh dạn đề xuất một số ý kiến sau: ý kiến thứ nhất: Về việc hạch toán xuất kho NLVL. Để thuận lợi cho việc kiểm soát được tình hình xuất, nhập kho NLVL thì khi mua NLVL, công ty nên tiến hành thủ tục nhập kho theo hoá đơn mua hàng, sau đó khi xuất dùng thì có bút toán hạch toán riêng cho từng đối tượng chi tiết theo trị giá xuất dùng, kế toán ghi: Nợ TK 152 chi tiết đối tượng Nợ TK 1331 thuế GTGT Có TK 111, 112, 331 tổng giá thanh toán Khi xuất dùng cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621 chi tiết đối tượng Có TK 152 chi tiết đối tượng Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NLVL trực tiếp sang TK154, kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 621 ý kiến thứ hai: Về phương pháp tính giá xuất NLVL và CCDC. Do tần suất nhập - xuất NLVL phát sinh khá nhiều, để giảm khối lượng công việc kế toán và phù hợp với việc sử dụng kế toán máy, công ty nên sử dụng giá xuất NLVL và CCDC là đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Theo phương pháp này giá thực tế vật liệu, CCDC cũng được căn cứ vào số lượng xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính: = = x ý kiến thứ ba: Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng tại công ty. - Công ty nên dùng bảng phân bổ số 2 để phản ánh giá vốn NLVL và CCDC xuất kho theo mẫu sau: Bảng số 10 Bảng phân bổ NLVL và CCDC Đơn vị tính:....... STT Ghi Có các TK Đối tượng sử dụngGhi Nợ các TK TK 152 - NLVL TK 153 - CCDC HT TT HT TT 1 2 3 4 5 6 1 TK 621 - Chi phí NLVL trực tiếp - Phân xưởng (sản phẩm) - ....... 2 TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phân xưởng - ....... 3 TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 4 TK 641 - Chi phí bán hàng 5 TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 6 TK 142 - Chi phí trả trước ............ Cộng Người lập bảng (Ký, họ tên) Ngày ...... tháng ...... năm Kế toán trưởng(Ký, họ tên) - Công ty dùng bảng kê số 4 để lấy số liệu tổng hợp ghi vào sổ cái TK 152 mà không dùng Nhật ký - chứng từ số 7. Ngoài bảng kê số 4 đã lập thì công ty nên mở thêm Nhật ký - chứng từ số 7 để theo dõi và tập hợp chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp theo mẫu sau: Bảng số 11 Nhật ký chúng từ số 7 Tập hợp chi phí sản xuất toàn Doanh nghiệp Tháng 6 năm 2000 Đơn vị : đồng TT TK ghi có TK ghi nợ 1522 1561 NKCT số 5 NKCT số 1 .... Cộng 1 2 3 4 5 TK 621 -PX I -PX II TK 622 -PX I -PX II TK 627 -PX I -PX II TK 1522 TK 1521 779.256.637 ...... 2.400.000 552.335.721 145.729.610 63.602.300 .... ..... 779.256.637 .... ..... Cộng 781.656.637 Cuối tháng căn cứ vào dòng công nợ của TK 621, 622, 627 trên bảng kê số 4 để ghi vào Nhật ký - chứng từ số 7. Đồng thời lấy số liệu từ bảng kê số 5 phần ghi Nợ TK 641, 642... để ghi vào dòng liên quan. ý kiến thứ 4: Về việc mở sổ kế toán tổng hợp và chi tiết CCDC ở công ty: Để có thể quản lý tốt CCDC một cách chặt chẽ thì cần phải mở sổ kế toán tổng hợp và chi tiết cho từng loại CCDC phục vụ cho nhu cầu quản lý của công ty theo mẫu sau: Bảng số 12 Sổ cái Tài khoản: CCDC phân xưởng Số hiệu: 153 Năm 2000 Số dư đầu năm Nợ Có 472009320 Ghi có TK đối ứng nợ TK này Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 ..... Tháng 12 TK 111 TK 331 TK 1561 Cộng số phát sinh Nợ Có Số dư cuối tháng Nợ Có Kế toán ghi có(Ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên) Bảng số 13 Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I Sổ chi tiết CCDC Ngày tháng năm 2000 TK 153...... Tên kho: Tên CCDC: Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Số lượng Tiền Số lượng Tiền Số lượng Tiền 1 2 3 4 5 6 7=5x6 8 9=5x8 10 11=5x10 12 Số dư đầu tháng Cộng Số dư cuối tháng Người ghi sổ(Ký, họ tên) Ngày ... tháng ... năm ... Kế toán trưởng(Ký, họ tên) ý kiến thứ năm: Về việc ghi sổ chi tiết thanh toán với người bán. Sau khi xem xét cách thức ghi sổ, tôi thấy rằng để góp phần hoàn thiện cách ghi sổ chi tiết thanh toán với người bán thì ta nên đưa thêm các thông tin về ngày, tháng ghi sổ và ngày tháng lập chứng từ gốc theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài chính (Bảng số 14,15). Mặt khác nếu ghi chép đầy đủ ngày, tháng của việc ghi sổ và lập chứng từ thì khi muốn biết thông tin về tình hình thanh toán với người bán về mặt thời gian có thể biết ngay. Đối với các nhà cung cấp thường xuyên giao dịch, mật độ phát sinh lớn, công nợ chiếm tỷ trọng cao thì nên tổ chức theo dõi riêng trên sổ chi tiết thanh toán với người bán như mẫu bảng số 15 sau đây. Bảng số 14 Sổ chi tiết thanh toán với người bán Tháng 6 năm 2000 TK 331 Đối tượng: Cơ sở Đức Thịnh Loại tiền: VNĐ Đơn vị: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải SPS Nợ TK 331, Có TK... SPS Có TK 331, Nợ TK... SH CT 1361 ... ồ nợ 331 154 1331 ... ồ có 331 N C 1. SDĐK 35.341.843 2. SPS trong kỳ 18/6 41 16/6 Nhập theo HĐ số 41 5.041.729 252.086 ... 5.293.815 18/6 206 18/6 T.toán cho nhà C.cấp 20.000.000 20.000.000 28/6 52 25/6 Nhập theo HĐ số 52 31.238.515 1.561.925 32.800.440 Cộng phát sinh 3. SDCK Người ghi sổ(Ký, họ và tên) Ngày ... tháng ... năm ... Kế toán trưởng(Ký, họ và tên) Đối với các nhà cung cấp khác mà tần suất giao dịch ít thì nên mở chung trên một sổ chi tiết mẫu sau: Bảng số 15 Sổ chi tiết thanh toán với người bán Tháng 6 năm 2000 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Tên nhà cung cấp Số phát sinh Nợ TK 331, Có TK.... Số phát sinh Có TK 331, Nợ TK.... Số dư SH CT 111 131 ... ồ nợ 331 1521 1522 1331 ... ồ có 331 Nợ Có 1. SDĐK - Vimichin Cần Thơ - Trâm 0 0 2. SPS trong kỳ 20/6 43 19/6 Mua NLVL của Vimichin Cần Thơ 5.572.000 278.600 5.850.600 20/6 210 20/6 Thanh toán với Vimichin 5.850.600 5.850.600 28/6 56 25/6 Mua NLVL của Trâm 145.729.610 145.729.610 28/6 212 26/6 Thanh toán với Trâm 109.259.310 109.259.310 Cộng SPS Vimichin Cần Thơ 5.850.600 5.850.600 5.572.000 278.600 5.850.600 Trâm 109.259.310 109.259.310 145.729.600 145.729.610 3. SDCK - Vimichin Cần Thơ 0 - Trâm 36.470.300 ý kiến thứ sáu: Về hình thức ghi sổ kế toán: Với quá trình phát triển của hệ thống công nghệ thông tin hiện nay, đa số các doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính. Song với hình thức ghi sổ kế toán của công ty là hình thức Nhật ký chứng từ nên việc ghi sổ kế toán trên máy còn nhiều bất cập. Qua thời gian thực tập ở đây tôi xin đưa ra ý kiến là nên sử dụng hình thức ghi sổ là Nhật ký chung để cho việc sử dụng kế toán trên máy vi tính có hiệu quả hơn. Hiện nay, Công ty cổ phần thuốc thú y TW I đang sử dụng kế toán máy. Song với hình thức Nhật ký - chứng từ thì việc sử dụng kế toán máy còn nhiều bất cập. Theo tôi công ty nên sử dụng hình thức ghi sổ kế toán là Nhật ký chung, bởi vì hình thức này đơn giản, dễ hiểu, dễ cập nhật trên máy tính. Sơ đồ 07: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ Nhật ký chung Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáotài chính Sổ Nhật ký đặc biệt Bảng tổng hợpchi tiết Sổ, thẻ kế toán chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu Kết luận Qua nghiên cứu và tìm hiểu công tác hạch toán NLVL và CCDC trên lý thuyết cũng như trên thực tế tôi thấy rằng, công tác kế toán nói chung và hạch toán NLVL và CCDC nói riêng là vấn đề có ý nghĩa thực tiễn cao và là công cụ quản lý sắc bén góp phần làm hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao. Tôi mong rằng với những ý kiến tôi đưa ra hy vọng góp phần làm hoàn thiện hơn công tác kế toán NLVL và CCDC tại Công ty cổ phần thuốc thú y TW I. Luận văn được thực hiện trong thời gian ngắn và với một sinh viên mới kết thúc khoá học tại Nhà trường, kiến thức còn hạn chế nên không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định, rất mong các thầy cô và các bạn đọc góp ý và chỉ bảo. Tôi xin chân thành cảm ơn các cô chú phòng Tài chính - kế toán, Ban Giám đốc công ty và Thạc sỹ Đỗ Thị Phương đã tận tình giúp đỡ tôi hoàn thành Luận văn này. Giải thích các từ viết tắt sử dụng trong Luận văn CCDC : Công cụ, dụng cụ NLVL : Nguyên liệu, vật liệu TK : Tài khoản GTGT : Giá trị gia tăng TSCĐ : Tài sản cố định HĐLD : Hội đồng liên doanh CTĐT : Chi tiết đối tượng Tài liệu tham khảo 1. Kế toán đại cương - ĐH Quản lý Kinh doanh - Hà Nội. 2. Kế toán doanh nghiệp - ĐH Quản lý Kinh doanh - Hà Nội. 3. Kế toán doanh nghiệp - ĐH Kinh tế Quốc dân - Hà Nội. 4. Hướng dẫn thực hành hạch toán kế toán thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất nhập khẩu và thuế Thu nhập doanh nghiệp (áp dụng từ ngày 01/01/1999) - Nguyễn Văn Nhiệm - Nhà xuất bản Thống kê. 5. Kế toán doanh nghiệp - Lý thuyết, bài tập mẫu và bài giải VAT - Nguyễn Văn Công. 6. Hệ thống kế toán doanh nghiệp: sửa đổi bổ sung - Hệ thống kế toán Việt Nam. 7. Hệ thống kế toán doanh nghiệp: - Sơ đồ hướng dẫn hạch toán - Đặng Văn Thanh - Hướng dẫn chuyển sổ - Đặng Văn Thanh 8. Hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán mới (áp dụng từ ngày 01/01/1996 theo Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Phạm Văn Dược; Đặng Kim Cương. 9. Hệ thống kế toán doanh nghiệp: - Hướng dẫn về chứng từ kế toán. - Hướng dẫn về sổ kế toán. Vụ chế độ kế toán - NXB Tài chính - 1995 10. Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Hệ thống tài khoản kế toán (tái bản có sửa đổi, bổ sung đến tháng 11/2000). Bộ Tài chính - NXB Tài chính, 2000 11. Tài liệu và báo cáo của công ty cổ phần thuốc thú y TW I. phụ lục Bảng số 01: Sổ danh điểm nguyên liệu vật tư loại nguyên liệu chính Ký hiệu TK 1521 Ký hiệu Tên, nhãn quy cách Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú Nhóm Danh điểm 1521.01 1521.01.01 .... .... 1521.02 1521.02.01 .... .... 1521.99 1521.99.01 Bảng số 02 Mẫu số: 06 - VT Thẻ kho Ngày lập thẻ ... Tờ số .... Đơn vị: Tên kho: - Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư - ĐVT - Mã số TT Chứng từ Diễn Giải Ngày nhập/xuất Số lượng Ký xác nhận của KT S/hiệu N/tháng Nhập Xuất Tồn A B C D E 1 2 3 4 Bảng số 03 Sổ chi tiết vật liệu Năm :.......... Đơn vị ... Tài khoản: Tên kho: Tên, quy cách vật liệu: Đơn vị tính: Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú SH NT Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền 1 2 3 4 5 6 7=5x6 8 9=5x8 10 11=5x10 12 Số dư đầu năm Cộng tháng Người ghi sổ(Ký, họ tên) Ngày tháng năm 20....Kế toán trưởng(Ký, họ tên) Bảng số 04 Bảng tổng hợp chi tiết Tháng....quý ....năm... Danh điểm VT Tên, chủng loại quy cách vật tư ĐVT Nhập Xuất Tồn Ghi chú SL TT SL TT SL TT Cộng - - x - x - x - Bảng số 05 Sổ đối chiếu luân chuyển Danh điểm VT Tên loại quy cách ĐVT SD đầu tháng 1 Luân chuyển tháng 1 .... Số luân chuyển Ghi chú Nhập Xuất Nhập Xuất Nhập Xuất Nhập Xuất Nhập Xuất SL TT SL TT SL TT SL TT SL TT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Bảng số 06 Sổ số dư Năm...... Danh điểm vật tư Tên loại quy cách vật tư ĐVT Định mức dự trữ SD đầu tháng 1 SD cuối tháng 1 SD cuối tháng(2-11) Số dư tháng 12 Ghi chú Cao Thấp SL TT SL TT Nhập Xuất Nhập Xuất 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 152 156 Cộng - - - - x - x - x - x - Bảng số 07 Phiếu giao nhận chứng từ Từ ngày ...đến ngày ...tháng ....năm .... Nhóm vật liệu SL chứng từ Số hiệu chứng từ Số tiền Người nhận Ngày...tháng ....năm...Người giao Bảng số 08 Bảng luỹ kế nhập (xuất) kho vật tư Tháng ...năm ... Kho:.......... Số dư đầu kỳ: XX Chứng từ Nội dung Từ 1/n đến 10/n Từ 11/n đến 20/n Từ 21/n đến 30/n Tổng Số hiệu Ngày tháng 1 2 3 4 5 6 7 Số dư cuối tháng: XX Phụ lục 01: Sơ đồ hạch toán NLVL theo phương pháp kê khai thường xuyên(tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 331, 111, 1112... TK 152 TK 621 TK 151 TK 627, 641, 642 TK 641,3381 TK 128, 222 TK 411 TK 154 TK 128, 222 TK 1381, 642 Hàng đi đường kỳ trước Thừa phát hiện khi kiểm kê Nhận cấp phát, tặng thưởng, góp vốn Nhận vốn góp liên doanh TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ Tăng do mua ngoài D: xxx Xuất để chế tạo sản phẩm Xuất cho CPSX chung, bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Xuất góp vốn liên doanh Xuất thuê ngoài gia công, chế biến Thiếu qua kiểm kê TK 412 Đánh giá giảm Đánh giá tăng Phụ lục 02: Sơ đồ hạch toán tổng hợp NLVL theo phương pháp kê khai thường xuyên(tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) TK 331, 111, 1112 TK 152 TK 621 TK 151, 411, 222.... TK 627, 641, 642 Nguyên vật liệu tăng do các nguyên nhân khác Xuất để chế tạo sản phẩm Xuất cho sản xuất chung, bán hàng, quản lý doanh nghiệp Tăng do mua ngoài (Tổng giá thanh toán) Phụ lục 03: Sơ đồ hạch toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên(tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Xuất dùng CCDC cho SX giá trị lớn TK 331, 111, 112 TK 153 TK 154 TK 642,3381 TK 642, 138 TK 154 TK 331 TK 627, 642, 641 Thừa phát hiện khi kiểm kê Nhập kho tự sản xuất Thuê ngoài gia công TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ Tăng do mua ngoài Xuất CCDC thuê ngoài gia công, tự gia công Thiếu khi kiểm kê Giảm giá, trả lại công cụ dụng cụ cho người bán Xuất dùng CCDC cho SXKD giá trị nhỏ TK 1421 Phân bổ giá trị xuất dùng mỗi lần Thu hồi CCDC cho thuê về nhập kho Xuất dùng đồ dùng cho thuê Phụ lục 04: Sơ đồ hạch toán tổng hợp CCDC theophương pháp kê khai thường xuyên(tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) TK 331, 111, 112 TK 153 TK 331, 642, 154 TK 642, 154, 3381 TK 627, 642, 641 CCDC tăng do các nguyên nhân khác CCDC giảm do các nguyên nhân (chiết khấu, thiếu...) CCDC xuất dùng cho SXKD giá trị nhỏ Tăng do mua ngoài (Tổng giá thanh toán) TK 1421 Thu hồi CCDC cho thuê về nhập kho Giá trị CCDC xuất dùng lớn TK 151,152,153 TK 611 TK 151,152,153 TK 111,112,331 TK 111, 112, 331 Giá trị NLVL và CCDC mua vào trong kỳ Kết chuyển giá trị NLVL và CCDC tồn cuối kỳ Số tiền giảm giá hàng mua, hàng trả lại Kết chuyển giá trị NLVL, CCDC tồn đầu kỳ, chưa sử dụng TK 411 TK 138,334,821,642 Giá trị thiếu hụt, mất mát TK 627, 621, 642 TK 1421 Giá trị NLVL và CCDC xuất dùng nhỏ Nhận vốn góp LD, vốn được cấp phát, tặng thưởng TK 412 Đánh giá tăng NLVL và CCDC TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ Đánh giá giảm NLVL và CCDC Phân bổ nhiều lần TK 711 Số tiền chiết khấu được hưởng Phụ lục 05: Sơ đồ hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phụ lục 06 Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I Mã số 04 - VT Số 21104 Nợ: Có: Phiếu xuất vật tư theo hạn mức Ngày 1/6/2000 Bộ phận sử dụng: PXII Lý do xuất: Xuất cho PX sản xuất Xuất tại kho: Kho PXII Tên nhãn hiệu quy cách V.tư MS ĐVT Hạn mức được duyệt trong tháng Ngày suất Số lượng xuất Đơn giá T. tiền N.nhận ký A B C 1 2 3 4 5 6 Tenicilline Bou 110 1/6 3/6 7/6 12/6 16/6 20/6 25/6 25 20 18 16 12 11 9 Cộng 110 Phụ trách bộ phận sử dụng(Ký, họ tên) Phụ trách công tiêu(Ký, họ tên) Thủ kho(Ký, họ tên) Phụ lục 07 Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I Số:......... Nợ: Có: Phiếu xuất kho Ngày 4 tháng 6 năm 2000 Họ tên người nhập: Hải - PXI Lý do xuất: Xuất cho PX I Xuất tại kho: Kho PXII T T Tên nhãn hiệu phẩm chất vật tư (SP hàng hoá) Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá T.tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 ống thuỷ tinh 5 ml Hộp 1000 ố 4 4 250000 1000000 Cộng 1000000 Cộng thành tiền (bằng chữ): Một triệu đồng chẵn. P. trách cung tiêu(Ký, ghi rõ họ tên) Người giao hàng(Ký, ghi rõ họ tên) Thủ kho(Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng(Ký) Thủ trưởng(Ký, đóng dấu họ tên) Phụ lục 08 Nhật ký - chứng từ số 5 Tháng 6 năm 2000 Đơn vị: đồng TT Tên nhà cung cấp Số dư đầu tháng Có TK 331, Nợ TK khác Nợ TK 331, Có TK khác Số dư cuối tháng Nợ Có 1521 1522 ... ồ Có 331 111 1361 ... ồ Nợ 331 Nợ Có 1 Chi nhánh TP. HCM 2.982.370 13.408.405 ... 13.408.405 16.390.775 2 Đức Thịnh 35.341.843 36.280.244 ... 38.094.255 20.000.000 20.000.000 53.436.098 3 Vân Quang 42.372.077 61.380.115 ... 67.478.717 22.766.336 71.666.336 38.184.458 4 Cần Thơ 0 5.572.000 ... 5.850.600 5.850.600 0 5 Hùng 5.070.000 3.172.666 ... 3.331.299 5.460.900 2.940.399 6 Trâm 0 103.198.294 ... 103.198.294 66.132.529 66.132.529 37.065.765 7 Dũng 0 145.729.610 ... 145.729.610 109.259.310 109.259.310 36.470.300 ........ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 1.098.333.139 223.011.724 145.729.610 ... 1.982.876.755 553.866.691 20.000.000 .... 2.760.514.791 320.695.103 Đã ghi sổ cái ngày .... tháng .... năm .... Ngày .... tháng .... năm.... Kế toán ghi sổ(Ký, họ tên) Kế toán tổng hợp(Ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên) Phụ lục 09 Sổ chi tiết thanh toán với người bán Tháng 6 năm 2000 Chứng từ Tên nhà cung cấp Số phát sinh Nợ TK 331, Có TK.... Số phát sinh Có TK 331, Nợ TK.... Số dư 111 131 ... ồ nợ 331 1521 1522 1331 ... ồ có 331 Nợ Có 1. SDĐK - Vimichin Cần Thơ - Trâm 0 0 2. SPS trong kỳ 43 Mua NLVL của Vimichin Cần Thơ 5.572.000 278.600 5.850.600 210 Thanh toán với Vimichin 5.850.600 5.850.600 56 Mua NLVL của Trâm 145.729.610 145.729.610 212 Thanh toán với Trâm 109.259.310 109.259.310 Cộng SPS Vimichin Cần Thơ 5.850.600 5.850.600 5.572.000 278.600 5.850.600 Trâm 109.259.310 109.259.310 145.729.600 145.729.610 3. SDCK - Vimichin Cần Thơ 0 - Trâm 36.470.300 Sơ đồ 04: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần thuốc thú y TW Phòng tổ chức hành chính Phòng kinh doanh tổng hợp Phòng cung ứng vật tư Phòng tài chính - kế toán Trung tâm nghiên cứu thú y Phòng kiểm tra chất lượng Phân xưởng số I Phân xưởng số II Chi nhánh Đà Nẵng Chi nhánh TP. HCM Cửa hàng I CửahàngII CửahàngIII Tổ sản xuấtI Tổ sản xuấtII Tổ sảnxuấtIII Tổ trộn Tổ san lẻ Tổ đónggói Hội đồng quản trị Ban Giám đốc mục lục