Đề tài Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư công nghệ

trực thuộc đều có một kế toán xử lý các chứng từ ban đầu giúp cho kế toán công ty có được chứng từ chính xác. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của chi nhánh công ty như sau Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư kho hàng Kế toán tiền lương Thủ quỹ Kế toán thanh toán Kế toán công nợ Kế toán bán hàng(203- Minh Khai) Kế toán bán hàng (165B –Thái Hà) Kế toán bán hàng(303 –Kim Mã) Kế toán trưởng Bộ máy kế toán của công ty nằm trong phòng kế toán chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc. Hiện nay phòng kế toán của công ty có 5 người: Kế toán trưởng chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của công ty với nhiệm vụ: + Chịu trách nhiệm trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế trước giám đốc và pháp luật Nhà nước. + Chỉ đạo, quản lý về hoạt động sử dụng vốn, chỉ đạo giao vốn cho các cửa hàng, hướng dẫn, kiểm tra, quản lý việc sử dụng vốn của các cửa hàng. + Chỉ đạo việc xây dựng kế hoạch kinh doanh, kế hoạch tài chính của công ty (Giao chỉ tiêu kế hoạch cho các cửa hàng, hướng dẫn các cửa hàng xây dựng kế hoạch, chỉ đạo kiểm tra tổ chức thực hiện kế hoạch của các cửa hàng). + Chỉ đạo, xây dựng hệ thống hạch toán kế toán từ công ty đến các cửa hàng, theo dõi các khoản chi phí + Quản lý kiểm tra quỹ tiền mặt + Tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế, tổ chức thông tin kinh tế và phân tích hoạt động kinh tế toàn công ty. Kế toán tổng hợp toàn công ty. + Tổng hợp toàn bộ quyết toán, tổng hợp nhật ký chứng từ, sổ cái, bảng tổng kết tài sản toàn công ty. + Kế toán tài sản cố định, kiểm kê tài sản cố định Kế toán vật tư kho hàng: Kiểm tra, cập nhật tình hình nhập xuất phát sinh ở các kho hàng hàng ngày. Cuối tháng lập bảng nhập – xuất – tồn hàng hoá và đối chiếu với các kho hàng , cửa hàng. Kế toán tiền lương: -Tính và thanh toán lương, các khoản trích theo lương. - Tổng hợp tình hình sử dụng lao động, quỹ lương Thủ quỹ: - Có nhiệm vụ quản lý quỹ tiền mặt vào sổ quỹ hàng ngày. Kế toán bán hàng. Viết hoá đơn bán hàng, kiểm kê hàng hoá thanh toán với người mua lập báo cáo tiêu thụ và xác định số thuế phải nộp của công ty. 2. Hình thức sổ sách, báo cáo mà chi nhánh công ty đang sử dụng: Hiện nay chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, hệ thống sổ sách bao gồm: - Các sổ Nhật ký chứng từ: Đây là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có các tài khoản. Công ty sử dụng các NKCT số 1,2,3,5,7,8,9,10. - Sổ cái: là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp, mỗi tài khoản được phản ánh trên một trang sổ cái, sổ cái tài khoản 156, 632, 511, 641, sổ cái tổng hợp 911. - Các sổ và thẻ kế toán chi tiết: dùng để theo dõi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần hạch toán chi tiết. - Bảng kê: kế toán của công ty mở các bảng kê số 8 để theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn của hàng hoá và bảng kê số 11 để phản ánh tình hình thanh toán tiền hàng với người mua Trình tự kế toán như sau: - ở kho: Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ rồi ghi vào thẻ kho tương ứng của từng nhóm hàng, lô hàng. Mỗi chứng từ xuất được ghi vào một dòng cuối ngày, căn cứ vào số tồn đầu ngày tổng nhập, tổng xuất trong ngày từ đó tính ra số tồn kho cuối ngày rồi ghi vào thẻ kho. Sau khi vào thẻ kho thủ kho tiến hành sao kê xuất hàng kèm theo chứng từ gửi về phòng kế toán giao cho kế toán bán hàng. - ở cửa hàng: kế toán cửa hàng căn cứ chứng từ xuất hàng hoá để vào “Sổ nhập - xuất - tồn kho” để theo dõi cho tất cả các loại hàng hoá theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị. Sổ được mở cho cả năm, định kỳ kế toán cửa hàng làm bảng kê kèm theo chứng từ gửi về phòng TCKT công ty. - ở phòng TCKT: kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi tình hình biến động của từng mặt hàng, lô hàng theo cả 2 chỉ tiêu số lượng và giá trị. Đồng thời kế toán phải tiến hành việc chỉ đạo, kiểm tra thường xuyên việc ghi chép ở kho, thường xuyên đối chiếu giữa số liệu của phòng kế toán và ở kho nhằm mục đích phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch từ đó có đề xuất những biện pháp xử lý thích hợp. Hơn nữa số liệu trên sổ kế toán chi tiết còn dùng để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp. Căn cứ vào sao kê và chứng từ nhập - xuất kho hàng hoá, kế toán vào sổ theo dõi “Nhập - xuất - tồn kho” để theo dõi cho tất cả các loại hàng hoá theo cả 2 chỉ tiêu số lượng và giá trị. Sổ được mở cho cả năm, công tác ghi chép ở phòng kế toán được tiến hành như sau: Hàng ngày khi nhận được bản kê và chứng từ do thủ kho gửi lên kế toán tiến hành ghi chép vào “Sổ theo dõi - nhập - xuất - tồn kho hàng hoá”. Hàng ngày phòng kế toán căn cứ vào “Sổ theo dõi nhập – xuất - tồn kho hàng hoá” và bảng kê kèm theo chứng từ của các cửa hàng gửi về tiến hành đối chiếu với thủ kho về số lượng. Sau đó tổng cộng lượng nhập - xuất - tồn kho của từng loại hàng hoá phát sinh trong tháng trên “Sổ theo dõi nhập - xuất - tồn kho hàng hoá” làm căn cứ ghi vào Bảng kê số 8 “Bảng kê nhập -xuất - tồn kho hàng hoá” theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị. Số liệu tổng hợp của Bảng kê số 8 sau khi khoá sổ cuối mỗi kỳ được dùng để ghi vào Nhật ký chứng từ số 8 (Có TK 156, Nợ các TK). Từ đó căn cứ vào NKCT để vào sổ cái; Đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết với sổ cái. Cuối mỗi kỳ, căn cứ vào bảng kê, sổ cái để lập các báo cáo tài chính. Sơ đồ trình tự kế toán Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính Bảng kê Sổ cái Sổ và thẻ kế toán chi tiết Nhật ký chứng từ Chứng từ gốc Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Báo cáo tài chính công ty đang sử dụng: Trong quá trình kinh doanh của công ty, để phản ánh được kết quả kinh doanh của mình cứ 1 quý công ty lại tiến hành kế toán xác định kết quả kinh doanh thể hiện trên các báo cáo tài chính sau: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo tăng giảm TSCĐ và nguồn vốn sản xuất KD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ III/. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng ở chi nhánh công ty Thực phẩm và đầu tư công nghệ 1. Các phương thức bán hàng của chi nhánh công ty. Với đặc điểm nghành nghề kinh doanh của công ty có 2 phương thức bán hàng như sau: 1.1. Bán hàng trực tiếp: Bao gồm bán buôn và bán lẻ a) Bán buôn. Thông qua việc ký kết các hợp đồng kinh tế và các đơn đặt hàng công ty lập kế hoạch bán hàng hoá tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tiêu thụ và kết quả kinh doanh của đơn vị mình . Phương thức bán buôn chủ yếu mà công ty đang áp dụng bao gồm: + Bán buôn trực tiếp qua kho của công ty + Bán buôn không qua kho (vận chuyển thẳng) có tham gia thanh toán * Bán buôn trực tiếp qua kho của công ty Mỗi cửa hàng của công ty đều có một kho, khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán bán hàng của công ty viết hoá đơn GTGT gồm 3 liên và xuất hàng taị kho, thủ kho lập phiếu xuất kho xuất hàng tại kho, và ngày giao hàng theo như đơn đặt hàng đã ký. Khi giao xong, cuối ngày thủ kho nộp bản kê xuất hàng hàng ngày lên cho phòng kế toán. * Bán buôn không qua kho của công ty. - Để tiết kiệm chi phí bốc dỡ và thuê kho bến bãi, công ty vận dụng điều thẳng hàng hoá đi đến nơi bán buôn, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký của các đại lý và đơn đặt hàng, kế toán bán hàng của công ty lập hoá đơn GTGT gồm 3 liên và giao hàng trực tiếp không qua kho. b) Bán lẻ: Việc bán lẻ của công ty được thực hiện tại 3 cửa hàng. - 203 Minh khai -165B Thái Hà -303 Kim Mã Công ty có một hệ thống cửa hàng bán lẻ rất tốt. Doanh số của các cửa hàng này chiếm một phần không nhỏ trong doanh số bán hàng của toàn công ty, đặc biệt việc hạch toán của cửa hàng bán lẻ đều là thanh toán tiền ngay. Vì vậy nó góp phần cho công ty không bị ứ đọng vốn, thu được lượng tiền mặt rất lớn. Tại các cửa hàng bán lẻ khi nghiệp vụ bán hàng phát sinh, kế toán nghiệp vụ tại cửa hàng lập hoá đơn GTGT. Hàng ngày căn cứ vào đó kế toán cửa hàng lập báo cáo bán hàng kèm theo số tiền bán hàng được trong ngày nộp về công ty. Như vậy kế toán công ty sử dụng chứng từ ban đầu gồm các báo cáo bán lẻ hàng hoá, phiếu thu tiền mặt và hoá đơn GTGT để hạch toán. 1.2. Phương thức thanh toán. Để tạo điều kiện thuận lợi cho các đại lý và có thể sử dụng được nguồn vốn linh hoạt hơn, công ty đã chủ động tạo ra các phương thức thanh toán rất mềm dẻo. Công ty có thể giảm giá hoặc chiết khấu cho các đại lý vào từng lô hàng hoặc sau từng lần thanh toán cụ thể là: + Công ty thực hiện giảm giá đối với khách hàng mua với số lượng lớn. + Chiết khấu trên từng lô hàng với hình thức thanh toán ngay sau khi giao hàng. + Trong từng chu kỳ kinh doanh, sau khi xem xét toàn bộ doanh số của các đại lý mua trong kỳ, đại lý nào có doanh số cao nhất thì công ty có thể giảm giá từ 0,5 đến 1% trên tổng doanh số bán cả năm cho khách hàng đó. 1.3- Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng vào hạch toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở chi nhánh công ty. Để hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ. Công ty đã thực hiện theo đúng chế độ kế toán . Các tài khoản được sử dụng trong hạch toán tiêu thụ và xác đinh kết quả kinh doanh trong công ty: TK 156 : Hàng hoá - 15611: Xe máy - 15612: Điện thoại - 15614: Đường TK 511 – Doanh thu bán hàng: Tài khoản này được mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2: TK 511.1 – Doanh thu bán hàng hoá TK 511.11 : Doanh thu bán hàng xe máy TK 511.12 : Doanh thu bán hàng điện thoại TK 511.14 : Doanh thu bán hàng đường TK 511.3 – Doanh thu dịch vụ TK 632 – Giá vốn hàng bán: TK 632.11: Giá vốn hàng bán xe máy TK 632.12: Giá vốn hàng bán điện thoại - TK 632.14: Giá vốn hàng bán đường TK 641 – Chi phí bán hàng: Tài khoản này được mở chi tiết như sau: TK 641.1 – Chi phí nhân viên TK 641.8 – Chi phí khác bằng tiền TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK này được mở chi tiết như sau: TK 642.1 – Chi phí nhân viên quản lý TK 642.3 – Chi phí công cụ dụng cụ TK 642.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 642.8 – Chi phí bằng tiền khác. Hàng tháng, kế toán công ty tiến hành tổng hợp doanh thu bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp . . . của các cửa hàng để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó căn cứ vào các chứng từ tự lập về kết chuyển doanh thu, chi phí . . . để ghi các bút toán kết chuyển . IV/. Hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp quá trình tiêu thụ hàng hoá ở chi nhánh công ty. Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở chi nhánh công ty. 1.1 Bán buôn qua kho văn phòng công ty. Căn cứ vào hoạt động kinh tế hoặc đơn đặt hàng kế toán bán hàng tại công ty viết hoá đơn GTGT lập thành 3 liên. Liên 1: Lưu ở sổ gốc Liên 2: Giao người mua Liên 3: Giao cho bộ phận kho (Thủ kho) Sau đó làm thủ tục xuất hàng, khi xuất hàng kế toán kho sẽ lập phiếu xuất kho riêng cho từng nhóm mặt hàng, cuối ngày nộp phiếu xuất kho cùng liên 3 của hoá đơn GTGT lên công ty để kế toán bán hàng làm cơ sở để hạch toán VD: Ngày 10/05/04 công ty xuất bán cho xí nghiệp kinh doanh chế biến nông thổ sản Hà Nội: Đường túi loại 1kg ,Giá bán :5.047.610 /1 tấn với số lượng 10 tấn. Biểu số1 phiếu xuất kho Đơn vị:Chi nhánh Cty thực phẩm và đầu tư công nghệ Địa chỉ:.............. Phiếu xuất kho Số 32 Ngày 10 tháng 5 năm 2004 Nợ:.................... Có:.................... Mẫu số: 02 - VT QĐ số 1145-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-11-95 của Bộ Tài chính Họ tên người nhận hàng : Chú Chỉnh Lý do xuất kho :Xuất bán STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Đường túi 1kg Tấn 10,0 10,0 4.860.410 48.604.410 Cộng 48.604.410 Cộng thành tiền (bằng chữ) Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho Biểu số 2 Hoá đơn (GTGT) Liên 3 (Nội bộ) Ngày 10/5/2004 MS 01 - GTKT – 3LL AD/2004B 0004121 Đơn vị bán hàng : Chi nhánh Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ Địa chỉ : 350 Giải Phóng – Hà Nội Họ tên người mua : Chú Chỉnh Đơn vị : Xí nghiệp kinh doanh chế biến nông thổ sản Địa chỉ : 505 Minh Khai. Hình thức thanh toán :..........TM MS : STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Đường túi 1kg Tấn 10,0 5.047.610 50.476.100 Cộng tiền hàng 50.476.100 Thuế xuất GTGT 5% tiền thuế GTGT 2.523.900 Tổng cộng thanh toán 53.000.000 Viết bằng chữ Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Kế toán công ty căn cứ vào phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT sau đó tập hợp vào sổ chứng từ kế toán xuất hàng hoá, mở cho nhóm đường đồng thời hạch toán giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ vào các nhật ký chứng từ: Kế toán định khoản: Nợ TK 632.14: 48.604.410 Có TK 156.14: 48.604.410 + Căn cứ vào hoá đơn đã được khách hàng ký nhận, kế toán ghi vào sổ chi tiết phát sinh công nợ tài khoản 131, khách hàng là xí nghiệp kinh doanh chế biến nông thổ sản Hà Nội vào bảng kê, nhật ký chứng từ số 8, 10. Theo định khoản Nợ TK 111: 37.100.000 Nợ TK 131 : 15.900.000 Có TK 511.14: 50.476.100 Có TK 3331: 2.523.900 + Ngày 31/5/04 xí nghiệp kinh doanh chế biến nông thổ sản Hà Nội trả nốt 30% số tiền còn lại, căn cứ vào phiếu thu kế toán hạch toán vào bảng kê số 1. Đồng thời ghi sổ chi tiết phát sinh công nợ mở cho xí nghiệp kinh doanh chế biến nông thổ sản Hà Nội và nhật ký chứng từ số 8. Nợ TK 111: 15.900.000 Có TK 131: 15.900.000 Biểu số 3 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ sổ chi tiết công nợ Từ ngày:01/05/2004 đến ngày:30/05/2004 Tài khoản:1311- Phải thu của khách hàng Đối tượng: Chú Chỉnh- XN Chế biến và kinh doanh Nông thổ sản HN Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Ngày Số Nợ có Dư đầu kỳ Trích yếu . . 10/5/04 016740 Xuất 10 tấn đường loại túi 1kg 33311 2.523.900 10/5/04 016740 Xuất 10 tấn đường loại túi 1kg 51114 50.476.100 12/5/04 B069a Trả tiền đường 1111 37.100.000 30/5/04 B080 Trả tiền đường 1111 15.900.000 .. .. . Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Kế toán trưởng Ngày tháng năm ( Ký, họ tên) Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) 1.2- Bán lẻ: Khi bán hàng trực tiếp cho khách tại các cửa hàng. Công ty sử dụng hoá đơn GTGT (03 liên). - Liên 1: Lưu tại cuống - Liên 2: Giao khách hàng hoá đơn đỏ. - Liên 3: Gửi vào phòng TC - Kế toán. Căn cứ vào nhu cầu của khách hàng (Phòng kế toán hoặc cửa hàng lập hoá đơn GTGT theo các chỉ tiêu: Số lượng, đơn giá, thành tiền . . . trên hoá đơn ghi rõ hình thức thanh toán (nếu khách hàng trả tiền ngay thì được xác nhận là đã thu tiền). Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT khi bán hàng hoá người bán sẽ ghi vào (Báo cáo bán lẻ hàng hoá) cuối ngày cửa hàng gửi báo cáo bán lẻ hàng hoá, lập riêng cho từng nhóm hàng cùng bảng kê nộp tiền lên công ty, kế toán bán hàng sẽ căn cứ vào liên 1 của hoá đơn GTGT để làm cơ sở hạch toán. Đặc điểm của bán lẻ là hình thức thanh toán tiền ngay. Ví dụ: Ngày 10/05 công ty nhận được báo cáo bán lẻ hàng hoá của cửa hàng 165B- Thái Hà Chi nhánh Công ty Thực phẩm và đầu tư công nghệ Cửa hàng 165B thái hà Báo cáo bán lẻ hàng hoá Bảng kê hàng hoá bán ra Chi tiết theo từng nhóm mặt hàng Nhóm hàng: xe máy STT Chứng từ Tên quy cách phẩm chất hàng hoá Đ.vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Số tiền có tính cả thuế VAT Ghi chú Ngày Số 1 10/5/04 Xe máy Honda Wawea C 03 11.181.820 33.545.460 36.900.000 Cộng 36.900.000 Ngày 10 tháng 5 năm 2004 Phụ trách cửa hàng Kế toán cửa hàng 1.3- Gửi bán đại lý Việc gửi bán đại lý của công ty có nhiều điểm thuận lợi. Công ty làm phiếu xuất kho gửi bán, khi đại lý bán được hàng sẽ thanh toán với công ty và được hưởng điểm thưởng của công ty trên mỗi đầu hàng hoá bán được. Việc này giúp Công ty giảm bớt chi phí. VD: Ngày 27/04/04 công ty có xuất kho gửi bán 02 xe máy Wave a. Kế toán lập phiếu xuất kho, thẻ kho, sau đó phản ánh vào sổ tổng hợp nhập, xuất, tồn. Biểu số 5 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ Phiếu xuất kho Ngày 27/04/04 Người lĩnh Anh Dương – Xe máy Đơn vị Anh Dương – Xe máy ( Q.A.Dương.X.Mai) Nội dung Xuất gửi bán 02 xe máy Wavea Kho Kho hàng hoá Stt Mặt hàng Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Xe máy Wave a Chiếc 02 11.170.000 22.340.000 Cộng tiền 22.340.000 Xuất ngày thángnăm Thủ trưởng đơn vị Người nhận hàng Thủ kho (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) Biểu số 6 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ thẻ kho Mặt hàng: Xe máy Wavea Ngày 27/04/04 Chứng từ Diễn giải Giá Nhập Xuất Tồn Ngày Số SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền Tồn đầu kỳ Trích yếu 27/04 004634 Xuất gửi bán 02 xemáy Wavea 11.170.000 02 22.340.000 .. Nhập xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Kế toán trưởng Ngày tháng năm ( Ký, họ tên) Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Biểu số 7 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ tổng hợp nhập xuất tồn Từ ngày 1/04/04 đến ngày 30/04/04 Kho: Kho hàng hoá Mặt hàng Đầu kỳ Nhập Xuất Cuối kỳ Nhóm hàng SL GTrị SL GTrị SL GTrị SL GTrị Trích yếu Xe máy Wavea Chiếc 05 55.850.000 40 446.800.000 14 156.380.000 31 346.270.000 . .. . . . .. . Tổng cộng . . . Kế toán trưởng Ngày tháng năm ( Ký, họ tên) Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Cuối tháng căn cứ vào các bảng kê và sổ chi tiết kế toán bán hàng vào các nhận ký chứng từ và các sổ cái. V/. hạch toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ tại chi nhánh công ty Thực phẩm và đầu tư công nghệ. 1. Nội dung phương pháp xác định kết quả tiêu thụ tại chi nhánh công ty. Kết quả kinh doanh của chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư công nghệ gồm kết quả thu được từ những hoạt động tài chính: Hoạt động kinh doanh hàng hoá dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động bất thường, bán buôn, bán lẻ nhận đại lý. Hoạt động tài chính ở công ty phát sinh khi công ty đem tiền nhàn rỗi của mình đi góp vốn liên doanh, liên kết ngắn hạn với các doanh nghiệp khác. Hoạt động bất thường là những hoạt động diễn ra ngoài dự tính của công ty và nó phát sinh rất hạn chế do ở công ty không có nhiều đột biến trong kinh doanh. Chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ. tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế do đó kết quả kinh doanh của công ty được xác định như sau: = Kết quả Kết quả hoạt Kết quả hoạt Kết quả hoạt + kinh doanh động KD động tài chính động - = = khác + Trong đó, Kết quả Tổng Các Giá vốn Chi phí Chi hoạt động doanh - khoản - hàng - bán - phí kinh doanh thu giảm trừ bán hàng QLDN Kết quả hoạt Thu nhập hoạt Chi phí hoạt động tài chính động tài chính động tài chính Kết quả hoạt Thu nhập _ Chi phí động khác = khác khác * Tổng doanh thu là doanh số thực tế của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ. Doanh thu thực hiện của công ty bao gồm: - Doanh thu bán hàng hóa: là doanh số thu được từ hoạt động bán buôn và bán lẻ hàng hoá của các cửa hàng. - Doanh thu dịch vụ: là doanh số thu được từ hoạt động cho thuê sử dụng TSCĐ và phần hoa hồng đại lý được hưởng. * Các khoản giảm trừ phát sinh chủ yếu ở công ty là hàng bán bị trả lại. * Giá vốn hàng bán là giá mua của hàng hoá trừ đi các khoản chiết khấu được hưởng do thanh toán sớm (nếu có) * Chi phí bán hàng ở công ty bao gồm: - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của toàn bộ nhân viên bán hàng - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của toàn bộ các bộ công nhân viên dưới các cửa hàng (cả nhân viên quản lý và nhân viên bán hàng) - Các chi phí bằng tiền khác bao gồm: Các chi phí phát sinh có liên quan đên cán bộ công nhân viên trong công ty, như: chi phí thăm hỏi người ốm, chi phí phúng viếng đám ma. . . ; chi phí công cụ đồ dùng phân bổ, tiền điện, nước, điện thoại, quảng cáo, chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng, chi phí cử cán bộ đi học bồi dưỡng kiến thức . . . * Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty bao gồm: - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của số nhân viên quản lý trên công ty - Chi phí công cụ dụng cụ phân bổ - Chi phí khấu hao TSCĐ của toàn công ty (cả bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý) - Các chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí tiền thuê đất của các cửa hàng - Chi phí bảo hành sản phẩm (khi doanh nghiệp bán hàng có giá trị lớn) Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đựơc tổng hợp và tính trực tiếp cho toàn bộ hoạt động kinh doanh của toàn công ty, không phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí. * Thu nhập hoạt động tài chính: là số tiền lãi công ty thu được do hoạt động góp vốn liên doanh với đơn vị khác. * Chi phí hoạt động tài chính: là những chi phí phát sinh trong quá trình liên doanh * Thu nhập và chi phí khác là những khoản thu nhập và chi phí khác thường, phát sinh ngoài dự đoán của công ty. 2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh: Kế toán xác định kết quả kinh doanh mang tính chất kế thừa các nghiệp vụ kinh doanh nên để đảm bảo có thông tin chính xác, kế toán công ty thường xuyên kiểm tra đối chiếu với các chứng từ gốc về thu nhập, chi phí như: Hoá đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có. Hàng tháng, kế toán công ty tiến hành tổng hợp doanh thu bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp . . . của các cửa hàng để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó căn cứ vào các chứng từ tự lập về kết chuyển doanh thu, chi phí . . . để ghi các bút toán kết chuyển . Ví dụ: Tháng 6/ 2004, kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty thực hiện các bút toán kết chuyển như sau: 1. Kết chuyển doanh thu bán hàng: Nợ TK 511.1: 1.483.483.649đ Có TK 911: 1.483.483.649đ 2.Kết chuyển doanh thu dịch vụ: Nợ TK 511.3: 36.071.319đ Có TK 911: 36.071.319đ 3. Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 1.315.053.885đ Có TK 632: 1.315.053.885đ 4. Kết chuyển chi phí bán hàng: - Chi phí nhân viên bán hàng: Nợ TK 911: 59.196.867đ Có TK 641.1 : 59.196.867đ - Chi phí khác bằng tiền: Nợ TK 911: 23.182.000đ Có TK 641.8: 23.182.000đ 5. Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: - Chi phí nhân viên quản lý: Nợ TK 911: 28.653.730đ Có TK 641.1: 28.653.730đ - Chi phí công cụ dụng cụ: Nợ TK 911: 250.000đ Có TK 641.2: 250.000đ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Nợ TK 911: 45.204.154đ Có TK 642.4: 45.204.154đ - Chi phí khác bằng tiền: Nợ TK 911: 30.063.370đ Có TK 642.8: 30.063.370đ 6. Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính: Nợ TK 515: 3.049.039đ Có TK 911: 3.049.039đ -> Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 11.000.000đ Có TK 421.2: 11.000.000đ Biểu số 8 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ bảng kê Ghi nợ TK 15611, 15612, 15613 Từ ngày: 01/06/04 đến 30/06/04 TK ghi nợ TK ghi có 156.11 156.12 156.14 Công nợ 111 332.911.000 426.537.000 759.448.000 331 556.782.000 556.782.000 Tổng 332.911.000 556.782.000 426.537.000 1.316.230.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 9 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ Bảng kê Ghi nợ TK 632.11, 632.12, 632.14 Từ ngày: 01/06/04 đến 30/06/04 TK ghi nợ TK ghi có 632.11 632.12 632.14 Công nợ 15611 372.860.000 372.860.000 15612 628.902.000 628.902.000 15614 481.721.000 481.721.000 Cộng 372.860.000 628.902.000 481.721.000 1.483.483.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 10 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ Nhật Ký Chứng Từ Số 8 Ghi có TK 63211, 63212, 63214 Từ ngày: 01/06/04 đến 30/06/04 TK ghi có TK ghi nợ 63211 63212 63214 Công nợ 911 372.860.000 628.902.000 481.721.000 1.483.483.000 Cộng 372.860.000 628.902.000 481.721.000 1.483.483.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 11 Đơn vị: chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ Nhật Ký Chứng Từ Số 8 Ghi có TK 51111, 51112, 51114 Từ ngày: 01/06/04 đến 31/06/04 TK ghi có TK ghi nợ 51111 51112 51114 Cộng có 131 119.692.000 262.785.000 182.731.000 565.208.000 111 253.168.000 366.117.000 298.990.000 918.275.000 Cộng 372.860.000 628.902.000 481.721.000 1.483.483.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Hiện tại chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ có sử dụng mẫu sổ cái không đúng với mẫu sổ cái quy định. Vì vậy, khi nhìn vào sổ cái mà công ty đang sử dụng chúng ta không nắm được số dư đầu, dư cuối. Sổ cái của công ty được lập theo mẫu dưới đây: Biểu số 12 Đơn vị: Chi nhánh Công ty Thực phẩm vàđầu tư công nghệ Sổ cái tài khoản Tháng 06 năm 2004 Tài khoản: 511 – Doanh thu bán hàng Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 23HBT VPCT VPCT VPCT 19BT 81BT 81BT 81BT 81BT 23HBT 19BT 81BT 81BT 701 701 Thiếu tiền bán hàng Bán hàng Bán hàng Bán hàng Thiếu tiền bán hàng Bán hàng DTBH bằng séc Thiếu tiền bán hàng Hoa hồng đại lý được hưởng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng K/c 511.1-911 K/c 511.3-911 1381 131 131 131 1381 131 1131 1381 331 1111 1111 1111 1111 911 911 1.483.483.649 36.071.319 1.208.050 11.945.059 22.518.266 51.496.250 1.652.550 272.185.890 14.168.000 3.890.636 3.416.774 164.083.034 644.557.695 285.828.219 32.654.545 Phát sinh nợ: 1.519.554.968 Phát sinh có: 1.519.554.968 Dư nợ cuối kỳ: Kế toán trưởng Ngày. . . tháng . . . năm . . . Người lập biểu Biểu số 12 Chi nhánh Công ty Thực phẩm vàđầu tư công nghệ Sổ cái tài khoản Tháng 6 năm 2004 Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 VPCT 23HBT VPCT 81BT VPCT 19BT 702 Xuất kho phụ tùng xe máy Tủbánở các cửa hàng Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra Giá vốn hàng bán ra K/c 632 – 911 156 156 156 156 156 156 911 9.000.000 144.330.107 48.799.000 602.843.680 231.358.000 210.623.602 1.315.053.885 Phát sinh nợ: 1.315.053.885 Phát sinh có: 1.315.053.885 Dư nợ cuối kỳ: Kế toán trưởng Ngày . . . tháng . . . năm . . . Người lập biểu Biểu số 13 Chi nhánh Công ty Thực phẩm vàđầu tư công nghệ Sổ cái tài khoản Tháng 06 năm 2004 Tài khoản: 641 –Chi phí bán hàng Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có 01/6 02/6 03/6 03/6 03/6 03/6 04/6 05/6 05/6 05/6 06/6 10/6 10/6 11/6 11/6 11/6 11/6 11/6 12/6 17/6 17/6 17/6 18/6 18/6 19/6 20/6 21/6 21/6 22/6 23/6 23/6 24/6 25/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 4 7 156 6 8 10 179 162 12 14A 240 94 18 95 95 19 20 19 96 187 22 23 24 25 28 100 31 32 33 26 238 CT1 VPCT 23HBT 23HBT 81BT 81BT 81BT 19BT 707 707 34 35 36 23HBT 19BT CL Tiếp khách TAX Thu tiền 1/2 gian hàng hội chợ Trả tiền điện TN T6/2004 Mua VPP trang bị cho công ty Phúng đám ma Mua thiết bị lắp đặt cho văn phòng Trả tiền điện thoại T6/2004 Trả tiền điện thoại di động T6/04 Lệ phí đăng ký KD bổ xung ngành nghề Học phí lớp bồi dưỡng kiến thức cán bộ do sở TM tổ chức Phí dịch vụ chuyển tiền Phí vận chuyển trả hộ MPT Lắp đặt giá đỡ sách tài liệu Phí dịch vụ Phí dịch vụ Mua tài liệu và mẫu biểu kiểm kê tài sản Thu tiền 23HBT Thu tiền điện các kho Phí dịch vụ Trả tiền điện 2 máy bơm nước CT Chi phí vận chuyển hàng biếu tặng Trả tiền điện cty T6/ 2004 Tiếp khách thuế đất+UB+ Sở KHĐT + Sở TM Mua VPP trang bị cho v.phòng CT Quảng cáo trên báo LĐ Thủ đô Phí dịch vụ Hao mòn xe máyT6/ 2004 Mua xăng + vé + rửa xe ôtô Theo QĐ xử phạt số 617050 ngày 16/3 Thu tiền nhà TT 28 HBT Phí dịch vụ K/c CPBH sang chi phí chờ phân bổ Xuất phụ tùng xe máy biếu tặng Tính lương phải trả cho CNV Tính trích BHXH (15%) Tính lương phải trả CNV Chi phí tiền nhà Trích BHXH Tính lương phải trả CBCNV K/c 641.1 – 911 K/c 641.8 – 911 Chi phí văn phòng cty T3/ 2003 Phục vụ đợi kiểm kê T3/2003 Thanh lý HĐ giới thiệu HĐ sxkd ngày 28/3 Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng 1111 1111 1121 1111 1111 1111 1121 1121 1111 1111 1121 1121 1111 1121 1121 1111 1111 1111 1121 1121 1111 1111 1111 1111 1111 1121 1111 1111 1111 1111 1121 1422 156 334 3383 334 1388 3383 334 911 911 1111 1111 1111 1111 1111 1111 202.000 3.603.017 701.500 200.000 1.665.000 1.415.500 328.000 100.000 450.000 50.000 70.105 84.000 40.978 46.458 200.000 234.033 336.560 90.000 174.842 1.051.500 193.800 7.000.000 10.000 1.500.000 889.000 300.000 46.000 22.500.000 12.550.200 1.880.067 12.030.800 2.551.320 32.735.800 1.079.500 3.100.000 4.000.000 2.787.195 9.180.722 21.486.632 1.250.000 2.798.500 172.000 1.313.400 58.789.950 1.000.000 59.196.867 23.182.001 Phát sinh nợ: 147.702.718 Phát sinh có: 147.702.718 Dư nợ cuối kỳ: Kế toán trưởng Ngày . . . tháng . . . năm . . . Người lập biểu Biểu số 14 Chi nhánh Công ty Thực phẩm vàđầu tư công nghệ Sổ cái tài khoản Tháng 6 năm 2004 Tài khoản: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS nợ PS có 1/6 24/6 28/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 1 20 27 1 CT CT CT CT CT CT CT CT1 CT1 CT1 81BT 704 704 704 704 Thu tiền nhà T6/2004 Tiền hội phí CLB DN VN Chi phí sửa chữa MVT Trích BHXH T6/2004 Tính lương phải trả CNV Tính lương phải trả cho CBCNV quầy âm thanh Trích BHXH Tính khấu hao TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ Tính khấu hao TSCĐ Quản lý phí còn phải thu của 18 HB Tiền thuê đất 25 TĐT Tiền thuê đât B21 NTC Tiền thuê đất TT LT Chi phí nộp về công ty K/c 642.1 – 911 K/c 641.3 – 911 K/c 642.4 – 911 K/c 642.8 – 911 1111 1111 1111 3383 334 334 2141 2141 2143 2143 1361 3337 3337 3337 336 911 911 911 911 2.550.000 250.000 7.750.000 16.957.000 2.184.400 16.225.750 24.687.890 1.716.205 2.574.309 15.068.700 7.992.000 6.298.000 1.762.360 33.000 1.762.330 28.653.730 250.000 45.204.154 30.063.370 Phát sinh nợ: 105.966.584 Phát sinh có: 1.5.966.584 Dư có cuối kỳ: Kế toán trưởng Ngày . . . tháng . . . năm . . . Người lập biểu Biểu số 15 Chi nhánh Công ty Thực phẩm vàđầu tư công nghệ Sổ cái tài khoản Tháng 06 năm 2004 Tài khoản: 711 – Thu nhập hoạt động tài chính Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKDƯ PS nợ PS có 7/6 30/6 VPCT 705 Thu lãi tiền cho vay K/c 711 - 911 1111 911 3.049.039 3.049.039 Phát sinh nợ: 3.049.039 Phát sinh có: 3.049.039 Dư có cuối kỳ: Kế toán trưởng Ngày . . . tháng . . . năm . . . Người lập biểu Biểu số 16 Chi nhánh Công ty Thực phẩm vàđầu tư công nghệ Sổ cái tài khoản Tháng 06 năm 2004 Tài khoản: 911 – Xác định kết quả kinh doanh Dư nợ đầu kỳ: Ngày Số Diễn giải TKDƯ PS nợ PS có 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 30/6 701 701 702 704 704 704 704 705 707 707 708 K/c 511.1 – 911 K/c 511.3 – 911 K/c 632 – 911 K/c 642.1 – 911 K/c 642.3 –911 K/c 642.4 – 911 K/c 642.8 – 911 K/c 515 – 911 K/c 641.1 – 911 K/c 641.8 – 911 K/c 911 – 421.2 5111 5113 632 6421 6423 6424 6428 515 6411 6418 4212 1.315.053.885 28.653.730 250.000 45.204.154 30.063.370 59.196.867 23.182.000 11.000.000 1.483.483.649 36.071.319 3.049.039 Phát sinh nợ: 1.522.604.007 Phát sinh có: 1.522.604.007 Dư có cuối kỳ: Kế toán trưởng Ngày . . . tháng . . . năm . . . Người lập biểu Chương III Phương hướng hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở chi nhánh công ty thực phẩm và đầu tư công nghệ I/ Nhận xét về công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả bán hàng ở chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ: 1. Nhận xét chung: Trong gần 10 năm xây dựng và trưởng thành, chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ đã trải qua không ít thăng trầm. Đến nay tuy đã phát triển tới 03 cửa hàng nhưng hiệu quả kinh doanh của công ty vẫn ở mức thấp. Để cải thiện tình hình, trong những năm gần đây, chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ đã không ngừng củng cố và hoàn thiện công tác quản lý, đặc biệt là hoàn thiện công tác kế toán. Bộ máy kế toán của công ty hiện nay được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công ty và phù hợp với chuyên môn của mỗi nhân viên kế toán. Hiện nay phòng kế toán trên công ty chỉ bao gồm 5 người, đây là một việc hợp lý hoá, tinh giản biên chế của công ty. Với số lượng ít như vậy thì mỗi nhân viên kế toán trên công ty phải kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ khác nhau, đó là một sự cố gắng lớn của các cán bộ kế toán trong công ty. Công ty áp dụng mô hình tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán là phù hợp với quy mô và địa bàn hoạt động của công ty. Qua thời gian thực tập tại chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệt, đi sâu tìm hiểu về phần hành kế toán xác định kết quả tiêu thụ và phân phối lợi nhuận, tôi xin đưa ra một số nhận xét sau: Về hạch toán ban đầu: Nhìn chung các chứng từ kế toán công ty sử dụng đều theo đúng chế độ chứng từ mà Nhà nước qui định. Tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các cửa hàng còn chậm nên việc cung cấp thông tin kinh tế cho từng bộ phận liên quan chưa được nhanh chóng. Về hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết: Việc sử dụng các tài khoản phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhìn chung đã thực hiện theo đúng qui định của Nhà nước. Ngoài các tài khoản tổng hợp, kế toán công ty đã mở các tài khoản chi tiết để tiện cho việc theo dõi các nghiệp vụ kinh tế diễn ra ở công ty. Tuy nhiên việc vận dụng hệ thống sổ sách ở công ty vẫn chưa hợp lý, việc lập sổ sách vẫn còn nhiều chỗ chưa sát với chế độ kế toán hiện hành. 2. Nhận xét về kế toán bán hàng và xác định kết qủa bán hàng ở công ty: Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ đã đáp ứng được yêu cầu của ban giám đốc trong việc cung cấp các thông tin về tình hình kinh doanh của toàn công ty một cách kịp thời và chính xác. Việc ghi chép, phản ánh được tiến hành dựa trên căn cứ khoa học của chế độ kế toán hiện hành và dựa vào tình hình thực tế của công ty. Kết quả kinh doanh của công ty được xác định phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Qui trình tập hợp số liệu tính toán khoa học, nhanh gọn, tiết kiệm được thời gian. Phòng kế toán trên công ty và bộ phận kế toán các cửa hàng có mối quan hệ gắn kết với nhau, thường xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo cung cấp thông tin chính xác cho ban lãnh đạo công ty cũng như các đối tượng có quan tâm như: cơ quan thuế, ngân hàng . . . Tuy phòng kế toán của công ty chỉ có ít người nhưng nhờ có sự gắn kết giữa công ty và các cửa hàng nên kế toán kết quả kinh doanh vẫn theo dõi xác định kết quả kinh doanh kịp thời và chính xác, đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý. Đó chính là những thành tích mà kế toán công ty đã đạt được và cần phải phát huy. Bên cạnh những ưu điểm đó, kế toán kết quả kinh doanh vẫn còn một số tồn tại cần khắc phục: Thứ nhất: Công ty không sử dụng TK 521 và TK 532 để phản ánh số chiết khấu bán hàng và giảm giá hàng bán cho khách hàng mà trực thu thẳng vào doanh thu. Việc hạch toán như vậy vẫn đảm bảo phản ánh đúng mức doanh thu thuần trong kỳ nhưng cách hạch toán như vậy không đúng so với chế độ kế toán và không đảm bảo được yêu cầu chính xác trong khâu kế toán. Thứ hai: Công ty phản ánh chi phí mua hàng vào TK 641 “chi phí bán hàng”. Việc phản ánh như vậy làm cho kế toán không theo dõi được chi tiết chi phí bán hàng và chi phí mua hàng. Khi hàng hoá tiêu thụ, giá vốn hàng bán không được phản ánh đầy đủ trong khi chi phí bán hàng phải đội thêm chi phí ở khâu mua. Trong trường hợp cuối niên độ kế toán, số hàng bán của công ty chưa tiêu thụ hết thì việc phản ánh chi phí như vậy sẽ làm cho kết quả kinh doanh thiếu chính xác vì chi phí bán hàng của niên độ kế toán năm nay lại bao gồm cả một phần chi phí mua hàng của hàng tồn kho mà đáng lẽ khoản chi phí này phải được hạch toán vào giá trị của hàng tồn kho. Thứ ba: ở công ty việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tồn kho cuối kỳ và hàng hoá đã tiêu thụ không theo tiêu thức phân bổ mà công ty tự điều chỉnh các khoản chi phí này theo tỉ lệ nhất định. Việc phản ánh như vậy rất thiếu chính xác dẫn đến phản ánh sai lệch kết quả kinh doanh. Thứ tư: Trong việc xác định kết quả kinh doanh của công ty, kế toán mới chỉ hạch toán tổng hợp cho toàn công ty mà chưa xác định kết quả kinh doanh cho từng cửa hàng. Vì thế ban lãnh đạo công ty chưa có được thông tin thật chính xác về kết quả kinh doanh của các cửa hàng Thứ năm: - Kế toán kết quả kinh doanh ở công ty không mở sổ chi tiết để theo dõi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà chỉ căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ và tờ kê chi tiết chi phí bán hàng do kế toán các cửa hàng gửi lên để vào trực tiếp sổ cái. - Việc lập bảng kê số 8 ở các cửa hàng chưa hợp lý: kế toán cửa hàng không mở sổ doanh thu để theo dõi doanh thu bán hàng mà phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp vào phần ghi có TK 156 trên bảng kê số 8. II/ Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ Trong thời gian thực tập tại chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ, đi sâu tìm hiều về phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, em nhận thấy công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty không tránh khỏi những tồn tại, những vấn đề chưa hoàn toàn hợp lý và chưa thật tối ưu . Phương hướng hoàn thiện kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng muốn có tính khả thi cần phải đáp ứng các yêu cầu sau: - Hoàn thiện phải trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính, tôn trọng chế độ kế toán. Kế toán không chỉ là công cụ quản lý kinh tế của các đơn vị mà còn là công cụ quản lý nền kinh tế của Nhà nước. Mỗi quốc gia đều phải có một cơ chế quản lý tài chính nhất định và xây dựng một hệ thống kế toán thống nhất phù hợp với cơ chế tài chính. Việc tổ chức công tác kế toán ở các đơn vị kinh tế cụ thể được phép vận dụng và cải tiến chứ không bắt buộc phải dập khuôn hoàn toàn theo chế độ, nhưng trong khuôn khổ phải tôn trọng chế độ, tôn trọng cơ chế. - Hoàn thiện phải trên cơ sở phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh. Hệ thống kế toán ban hành mặc dù được soạn thảo công phu, nhưng đó là một bản thiết kế tổng thể. Các doanh nghiệp bắt buộc phải áp dụng hệ thống đó nhưng được quyền sửa đổi trong một phạm vi nhất định cho phù hợp với đặc điểm riêng của doanh nghiệp nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. - Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng được thông tin kịp thời, chính xác phù hợp với yêu cầu quản lý . - Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí vì mục đích của doanh nghiệp là kinh doanh có lãi đem lại hiệu quả cao. Trên cơ sở những yêu cầu của việc hoàn thiện và thực trạng của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ, tôi mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán trong công ty. 1. Hoàn thiện hạch toán ban đầu: Các chứng từ sử dụng trong kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kinh tế trước. Hiện nay ở chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ, các chứng từ tự lập tương đối đơn giản và gọn nhẹ do lợi nhuận của công ty thấp, việc phân phối diễn ra đơn giản. Tuy nhiên hiện nay việc luân chuyển chứng từ giữa các cửa hàng và công ty còn chậm. Để khắc phục các cán bộ kế toán trên công ty cần phải thường xuyên đôn đốc kế toán các cửa hàng gửi hoá đơn chứng từ đúng thời hạn đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng: Để hoàn thiện việc vận dụng hệ thống tài khoản cũng như trình tự hạch toán kế toán tiêu thụ xác định kết qủa tiêu thụ tại công ty, tôi xin có một số kiến nghị sau 2.1 Kiến nghị về việc hạch toán chi phí kinh doanh: Việc hạch toán chi phí kinh doanh ở công ty cần được hoàn thiện về các mặt sau: Hiện nay, bộ phận kế toán phản ánh chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý các cửa hàng vào TK 641.1 “Chi phí nhân viên bán hàng”. Qua tìm hiểu em được biết sở dĩ công ty hạch toán như vậy là do ở dưới các cửa hàng, số lượng nhân viên quản lý là rất ít và hạch toán như vậy là để làm gọn nhẹ công việc của các nhân viên kế toán dưới các cửa hàng. Hơn nữa việc này không làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty do đó theo em việc hạch toán như vậy là hợp lý. Công ty phản ánh chi phí mua hàng vào TK 641.8 là chưa hợp lý. Để phản ánh chi phí mua hàng, kế toán phải sử dụng TK 156.2 “chi phí mua hàng” để theo dõi. Khi phát sinh khoản chi phí mua hàng, căn cứ vào hoá đơn, phiếu chi (giấy báo nợ) . . . kế toán ghi: Nợ TK 156.2 – Chi phí mua hàng Nợ TK 1331 – Thuế VAT đầu vào (nếu có) Có TK 111,112 . . .: Tổng giá thanh toán Khi tiêu thụ hàng hoá, kế toán kết chuyển chi phí mua hàng của hàng hoá đó vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”. Lúc này giá vốn hàng bán bao gồm cả trị giá mua ghi trên hoá đơn và chi phí mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 156.1- Trị giá mua của hàng hoá Có TK 156.2- Chi phí mua hàng Kế toán công ty cần phải tiến hành theo dõi và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ theo tiêu thức phân bổ hợp lý. Kế toán có thể phân bổ theo công thức sau: CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) phân bổ cho hàng + cần phân bổ phát CPBH (QLDN) tồn đầu kỳ sinh trong kỳ Trị giá phân bổ cho hàng = x hàng tồn tồn kho cuối kỳ Trị giá hàng xuất + Trị giá hàng tồn cuối kỳ trong kỳ đầu kỳ CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) phân bổ cho hàng = phân bổ cho + phát sinh + phân bổ cho đã bán trong kỳ hàng tồn đầu kỳ trong kỳ hàng tồn đầu kỳ Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu tính được từ 2 công thức trên để ghi các bút toán kết chuyển: + Kết chuyển chi phí bán hàng (QLDN) của số hàng đã bán trong kỳ: Nợ TK 911 Có TK 641, 642 + Kết chuyển chi phí bán hàng (QLDN) của số hàng tồn cuối kỳ: Nợ TK 142.2 Có TK 641. 642 2.2 Kiến nghị về kế toán bán hàng: Công ty cần có chính sách khuyến khích khách hàng để tăng doanh thu bán hàng nhằm tăng lợi nhuận, cụ thể như giảm giá cho các khách hàng mua với số lượng lớn hay thực hiện việc chiết khấu bán hàng. Để hạch toán các nghiệp vụ này Công ty phải sử dụng các tài khoản sau: TK 521: Chiết khấu bán hàng. TK 532: Giảm giá bán hàng. Khi phát sinh chiết khấu, giảm giá hàng bán kế toán ghi định khoản như sau: Nợ TK 521 Nợ TK 532 Có TK 131 Hoặc Có TK 111, 112 Đồng thời kế toán điều chỉnh doanh thu: Nợ TK 511(512) Có TK 521 Có TK 532 Khi nộp tiền bán hàng cho Ngân hàng, hiện nay kế toán không ghi qua tài khoản 113 mà chỉ khi nhận được giấy báo có của Ngân hàng kế toán ghi thẳng sang TK 112. Chỉ đến cuối tháng, nếu Ngân hàng chưa báo có kế toán mới ghi qua TK 113. Như vậy trong những thời điểm nhất định trong tháng, kế toán chưa phản ánh đầy đủ tiền vốn trong Công ty. Theo em, khi nộp tiền vào ngân hàng, căn cứ vào giấy nộp tiền đã được Ngân hàng ký nhận, kế toán ghi định khoản như sau: Nợ TK 113 Có TK 111 - Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111 Có TK 113 2.3 Kiến nghị về kế toán chi tiết hàng hoá: Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Từ những đặc điểm kinh doanh của Công ty đòi hỏi phải tiến hành lập dự phòng như thế nào ? Tác động về tài chính: Dự phòng giảm phần vốn lưu động thực sự nằm trong luân chuyển, dự phòng quá lớn không cần thiết sẽ làm giảm hiệu quả sử dụng vốn. Dự phòng quá nhỏ so với yêu cầu sẽ không đủ bù đắp thâm hụt do giảm giá, dẫn đến tình trạng mất cân bằng vốn lưu động, ảnh hưởng tới kinh doanh của doanh nghiệp. Công ty nên mở TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho chỉ được lập vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính.Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực hiện theo đúng các quy định của cơ chế quản lý tài chính hiện hành. Việc lập dự phòng phải tính cho từng thứ hàng hoá tồn kho nếu có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường xuyên, có thể xảy ra trong niên độ kế toán, căn cứ vào số lượng, giá trị hàng tồn kho xác định khoản giảm giá hàng tồn kho cho niên độ kế toán tiếp theo. Về việc lập dự phòng phải thu khó đòi: Trong hoạt động kinh doanh của chi nhánh Công ty có những khoản phải thu mà người nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ. Nhưng Công ty vẫn chưa có kế hoạch lập dự phòng phải thu khó đòi. Vì vậy Công ty nên lập dự phòng phải thu khó đòi để phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, hạn chế những đột biến về kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán. Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải có dự kiến số nợ có khả năng khó đòi, tính trước vào chi phí kinh doanh trong kỳ hạch toán. Số tính trước này được gọi là dự phòng các khoản phải thu khó đòi. Việc xác định số lập dự phòng về các khoản phải thu khó đòi và việc xử lý xoá nợ khó đòi phải theo quy định của cơ chế tài chính. Doanh nghiệp mở TK 139 để theo dõi 2.4 Kiến nghị về kế toán xác định kết quả kinh doanh ở các cửa hàng: Hiện nay ở công ty kế toán kết quả kinh doanh mới chỉ được hạch toán tổng hợp, chưa phản ánh được cụ thể lãi lỗ từng cửa hàng. Nếu chỉ nhìn vào sổ liệu tổng hợp về kết quả kinh doanh của công ty, nhà quản lý sẽ không thấy rõ kết quả của từng cửa hàng do đó việc chỉ đạo kinh doanh chỉ mang tính chất chung chung không cụ thể nên ảnh hưởng đến công tác quản lý của doanh nghiệp. Vì thế, theo tôi công ty nên hạch toán kết quả kinh doanh theo từng cửa hàng, việc xác định lãi lỗ đối với từng cửa hàng giúp cho ban lãnh đạo biết được cửa hàng nào làm ăn có hiệu quả, cửa hàng nào còn chưa đạt yêu cầu từ đó có những biện pháp chỉ đạo thích hợp. Để có thể xác định kết quả kinh doanh theo từng cửa hàng, kế toán công ty cần phải mở chi tiết TK 911 theo từng cửa hàng. Kế toán các cửa hàng sẽ tính toán và tập hợp toàn bộ doanh thu tiêu thụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trực tiếp tại cửa hàng mình. Đối với các chi phí phát sinh chung trong toàn công ty thì kế toán phải tiến hành phân bổ cho từng cửa hàng. Tiêu thức phân bổ mà kế toán có thể chọn là doanh thu thuần hoặc giá vốn hàng bán. Có thể tiến hành phân bổ theo công thức sau: Chi phí bán hàng Tổng chi phí cần phân bổ (QLDN) phân bổ = x DT thuần của cửa hàng cho cửa hàng Tổng doanh thu thuần Sau đó kế toán công ty sẽ tiến hành các bút toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của từng cửa hàng để xác định lãi, lỗ. 2.5 Kiến nghị về mẫu sổ cái và sổ danh điểm hàng hoá Để thuận tiện cho công tác quản lý cũng như thuận tiện trong công tác kế toán. Công ty nên thay mẫu sổ cái đang sử dụng theo mẫu quy định của chế độ kế toán dưới đây. Đơn vị. Sổ cái Tài khoản.. Số dư đầu năm Nợ Có Ghi Có các TK,đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 Tháng3 Tháng4 Tháng Tháng11 Tháng 12 Cộng Cộng số PS Nợ Tổng số PS Có Số dư cuối tháng[NợCó Kế toán ghi sổ Ngày.. tháng. năm... ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Công ty nên mở sổ danh điểm hàng hoá để đặt hệ thống mã số cho từng chủng loại hàng hoá để tiện cho công tác quản lý của đơn vị, đồng thời tiện cho công tác hạch toán kế toán trên máy vi tính. Sổ danh điểm hàng hoá có mẫu như sau. Đơn vị:.. Sổ danh điểm hàng hoá STT Tên hàng hoá Tài khoản Ghi chú 1 Xe máy Xe máy wave a . 156.1 156.1.1 Kế toán ghi sổ Ngày.. tháng. năm... ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) 2.6 Kiến nghị về hình thức sổ kế toán: Theo chế độ kế toán hiện hành, các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán. Mỗi hình thức đều có những ưu điểm riêng và điều kiện áp dụng thích hợp. Qua nghiên cứu tình hình thực tế, em nhận thấy hình thức sổ kế toán NKCT mà doanh nghiệp đang áp dụng do kết hợp nhiều chỉ tiêu trên một trang sổ, một số động tác ghi chép nên mẫu sổ trở nên phức tạp và không thuận tiện cho việc áp dụng trên máy vi tính. Để thuận lợi cho việc áp dụng máy vi tính, Công ty nên sử dụng hình thức Nhật ký chung thay cho hình thức NKCT. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết Sổ, thẻ kết toán chi tiết Chứng từ gốc Đối chiếu Ghi cuối tháng Ghi hàng ngày Kết luận Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có một vai trò không thể thiếu trong công tác quản lý của doanh nghiệp. Nếu hạch toán kết quả bán hàng đúng đắn, chính xác sẽ là một trong những biện pháp tích cực và có hiệu quả nhất góp phần vào việc thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn, tạo điều kiện cho việc kinh doanh ngày càng mở rộng. Quá quá trình tìm hiểu thực tế ở chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ em đã chọn đề tài hạch toán kế toán bán hàng và xác định kêt quả bán hàng và qua đó em đã đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán của công ty. Song do thời gian tìm hiểu chưa được nhiều cùng với trình độ nhận thức và kiến thức thực tế còn hạn chế, do vậy các ý kiến chắc chắn còn chưa đầy đủ và còn có những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của cô giáo, Công ty và các bạn để bản khoá luận này được hoàn chỉnh hơn. Qua đề tài của mình, một lần nữa em xin chân thành cảm ơn tới Cô giáo – TS Nguyễn Thị Lời, người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành khoá luận này. Xin chân thành cảm ơn tới ban lãnh đạo chi nhánh công ty Thực phẩm và Đầu tư Công nghệ, phòng Kế toán – Tài chính, đã giúp sinh viên thực tạp nghiên cứu và khảo sát đạt kết quả tốt. Xin chân thành cảm ơn! Hànội,tháng9năm2004 Danh mục các tài liệu tham khảo Kế toán trong doanh nghiệp thương mại và dịch vụ Chủ biên: Thạc sĩ Nguyễn Phú Giang ( Trường Đại học Thương mại) Nhà xuất bản Tài chính- 2004 Hệ thống kế toán doanh nghiệp theo các chuẩn mực kế toán đã ban hành và luật kế toán. TS. Phạm huy Đoái CN. Nguyễn Thanh Tùng Nhà xuất bản tài chính – 2004 Hướng dẫn thực hành kế toán và phân tích tài chính Nguyễn Trọng Cơ Nhà xuất bản Thống kê- 2000 Tạp chí : Kế toán, Kiểm toán, Tài chính Trang Web: W.W.W. MOF. GOV.VN