Đề tài Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại xí nghiệp xây lắp và bảo trì cơ điện - Pidi

, b¸n l¹i c¸c c«ng cô nî cña c¸c ®¬n vÞ kh¸c, tiÒn chi ®Çu t­ gãp vµo ®¬n vÞ kh¸c, tiÒn thu l·i vay cæ tøc vµ lîi nhuËn, toµn bé c¸c kho¶n phÇn l­u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh, ¶nh h­ëng cña thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i quy ®æi ngo¹i tÖ. B¸o c¸o qu¶n trÞ: Còng chÝnh v× vËy nªn trong bé m¸y tæ chøc cña C«ng ty, c¸c b¸o c¸o qu¶n trÞ còng ®­îc lËp kh¸ nhiÒu nh­: B¸o c¸o c«ng t¸c, b¸o c¸o tæng hîp t×nh h×nh toµn XÝ nghiÖp. B¸o c¸o nµy th­êng ®­îc lËp hµng quý ®Ó biÕt ®­îc kÕ ho¹ch cña quý tr­íc vµ lËp kÕ ho¹ch cho quý sau vÒ tµi chÝnh cña XÝ nghiÖp. Tõ ®ã Ban Gi¸m ®èc sÏ ®iÒu hµnh chi phÝ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh cña XÝ nghiÖp trong quý sau. Bëi b¸o c¸o nµy lµ mét bé phËn th«ng tin t­¬ng ®èi quan träng bëi nã sÏ gióp ban Gi¸m ®èc biÕt cô thÓ t×nh h×nh tµi chÝnh cña tõng c«ng tr×nh nh­ thÕ nµo, vµ kÕ ho¹ch tiÕp theo cho tõng c«ng tr×nh ®ã, ®Ó ®¶m b¶o ®óng tiÕn ®é ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña chñ ®Çu t­, cña kÕ ho¹ch, cña XÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp sÏ qu¶n lý lùa chän ®­îc c«ng tr×nh nµo cÇn lµm tr­íc vµ c«ng tr×nh nµo cã thÓ t¹m ngõng l¹i mét thêi gian ng¾n. S¬ ®å 1.5: tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n chung Sæ quü Chøng tõ B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Chøng tõ ghi sæ B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng Ghi cuèi quý §èi chiÕu, kiÓm tra Ch­¬ng II: Thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm T¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn - PIDI 2.1 Thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt 2.1.1 §Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊt vµ qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn kinh doanh trªn lÜnh vùc x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh ®iÖn Tr¹m biÕn ¸p, ®­êng d©y ®Õn 110kV, ®iÖn chiÕu s¸ng, hÖ thèng c¬ ®iÖn c¸c tßa nhµ. Mçi c«ng tr×nh ®­îc x©y dùng theo mét thiÕt kÕ kü thuËt riªng, cã dù to¸n riªng vµ t¹i mét ®Þa ®iÓm nhÊt ®Þnh, n¬i tiÕn hµnh thi c«ng còng chÝnh lµ n¬i s¶n phÈm (c«ng tr×nh) x©y l¾p hoµn thµnh ®­îc ®­a vµo sö dông. Qu¸ tr×nh tõ khi khëi c«ng cho ®Õn khi hoµn thµnh c«ng tr×nh bµn giao vµ ®­a vµo sö dông th­êng kÐo dµi. Nã phô thuéc quy m« vµ tÝnh chÊt phøc t¹p vÒ kü thuËt cña tõng c«ng tr×nh. Qu¸ tr×nh thi c«ng ®­îc chia thµnh nhiÒu giai ®o¹n, mçi giai ®o¹n thi c«ng l¹i chia thµnh nhiÒu c«ng viÖc kh¸c nhau, c¸c c«ng viÖc chñ yÕu diÔn ra ngoµi trêi chÞu t¸c déng rÊt lín cña c¸c nh©n tè m«i tr­êng kh¸ch quan nh­ m­a, n¾ng, lò, lôt... Do ®ã khi thi c«ng XÝ nghiÖp kh«ng nh÷ng ph¶i hoµn thµnh ®óng tiÕn ®é mµ cßn ph¶i theo dâi t×nh h×nh diÔn biÕn cña thêi tiÕt nh»m kh¾c phôc nh÷ng t×nh huèng xÊu cã thÓ x¶y ra nh»m h¹n chÕ møc thÊp nhÊt cã thÓ vÒ thiÖt h¹i c«ng tr×nh. Chi phÝ c¸c c«ng tr×nh cña XÝ nghiÖp lµ c¸c kho¶n chi phÝ: nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ M¸y biÕn ¸p, tñ h¹ thÕ, tñ cao thÕ, c¸p ®iÖn dïng cho c«ng tr×nh cã gi¸ lín th­êng chiÕm 65% gi¸ trÞ toµn bé c«ng tr×nh, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ m¸y thi c«ng, chi phÝ chung. Do ®Æc thï cña s¶n phÈm x©y l¾p cho nªn viÖc qu¶n lý vÒ ®Çu t­ vµ x©y l¾p lµ qu¸ tr×nh khã kh¨n, phøc t¹p. XÝ nghiÖp qu¶n lý thiÕt bÞ, vËt t­ thi c«ng nãi chung vµ qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt hÕt søc chÆt chÏ. XÝ nghiÖp lu«n kh¶o s¸t c«ng tr×nh sè l­îng vËt t­ thùc tÕ dïng t¹i c«ng tr×nh tr­íc khi cho xuÊt vËt t­ thi c«ng theo ®Ò nghÞ xuÊt cña ®éi nh»m h¹n chÕ viÖc mang thõa vËt t­ ra c«ng tr×nh vµ tr¸nh sù mÊt m¸t kh«ng ®¸ng cã khi thi c«ng cßn ®ang dë dang. Do vËt t­ xuÊt dïng cho c«ng tr×nh cã gi¸ trÞ lín. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng phßng kü thuËt kÕt hîp víi ®éi thi c«ng xuÊt vËt t­ theo ®óng tiÕn ®é ®Ó võa ®¶m b¶o tÝnh vËt t­ dïng cho c«ng tr×nh võa ®¶m b¶o ®­îc viÖc qu¶n lý chÆt chÏ chi phÝ vËt t­ dïng cho c«ng tr×nh ®Õn tõng thêi ®iÓm. Do c«ng tr×nh ®iÖn ph¶i thi c«ng ngoµi trêi nªn viÖc qu¶n lý sö dông thiÕt bÞ, vËt t­, thiÕt bÞ rÊt phøc t¹p, h¬n n÷a do ¶nh h­ëng thêi tiÕt nªn viÖc hao hôt, mÊt m¸t lµ khã tr¸nh khái. Do ®ã XÝ nghiÖp ®· giao träng tr¸ch nµy cho Thñ kho vµ §éi tr­ëng trùc tiÕp ®iÒu hµnh thi c«ng t¹i c«ng tr×nh nh½m tr¸nh sù mÊt m¸t vËt t­, thiÕt bÞ cña c«ng tr×nh. S¶n phÈm x©y l¾p lµ s¶n phÈn cã gi¸ trÞ lín, nhu cÇu vÒ vèn lín mµ trong thi c«ng kh«ng ph¶i lóc nµo còng cã s½n, do ®ã XÝ nghiÖp lu«n lu«n cã tinh thÇn sö dông hîp lý vµ tiÕt kiÖm c¸c kho¶n chi trong qu¸ tr×nh thi c«ng mµ vÉn b¶o ®¶m chÊt l­îng c«ng tr×nh theo ®óng tiÕn ®é, ®óng dù to¸n vµ thiÕt kÕ kü thuËt cña c«ng tr×nh. 2.1.2 §èi t­îng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt X¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ kh©u ®Çu tiªn vµ ®Æc biÖt quan träng trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë mçi doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung vµ ë XÝ nghiÖp x©y l¾p vµ b¶o tr× c¬ ®iÖn nãi riªng. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ®óng ®èi t­îng ®· ®­îc quy ®Þnh hîp lý cã t¸c dông phôc vô tèt cho viÖc t¨ng c­êng qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh ®­îc ®óng ®¾n, kÞp thêi. Thùc tÕ hiÖn nay, XÝ nghiÖp x©y l¾p vµ b¶o tr× c¬ ®iÖn thùc hiÖn tæ chøc s¶n xuÊt (thi c«ng c«ng tr×nh) theo hîp ®ång kinh tÕ cña tõng c«ng tr×nh cô thÓ. Chu kú thi c«ng l©u dµi, quy tr×nh l¾p ®Æt thiÕt bÞ phøc t¹p, qu¸ tr×nh tiÕn hµnh thi c«ng chñ yÕu ngoµi trêi. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y l¾p nh»m ®¸p øng nhu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt th× XÝ nghiÖp x¸c ®Þnh ®èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Chi phÝ ph¸t sinh t¹i c«ng tr×nh nµo sÏ tËp hîp trùc tiÕp t¹i c«ng tr×nh ®ã, c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung sÏ lùa chän tiªu thøc ph©n bæ phï hîp. §Ó phôc vô cho c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc thuËn lîi, nhanh chãng vµ chÝnh x¸c ®¸p øng yªu cÇu cña XÝ nghiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt ë XÝ nghiÖp x©y l¾p vµ b¶o tr× c¬ ®iÖn ®­îc chia thµnh 4 kho¶n môc chi phÝ: - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp: bao gåm M¸y biÕn ¸p, c¸c lo¹i c¸p ®iÖn, vËt t­ phô nh­: c¸c lo¹i ®Çu cèt, d©y ®ång mÒm, xi m¨ng, g¹ch, xµ s¾t c¸c lo¹i, c¸t, ®¸, sái ... - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: bao gåm tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n cã tÝnh chÊt theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. - Chi phÝ m¸y thi c«ng: bao gåm cÈu l¾p dùng cét, vËn chuyÓn vËt t­, dông cô thi c«ng tíi c«ng tr×nh. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: Bao gåm tiÒn ®ãng c¾t ®iÖn, thÝ nghiÖm thiÕt bÞ tr¹m biÕn ¸p, thÝ nghiÖm c¸p ®­êng d©y. Cuèi c«ng tr×nh, c¨n cø vµo c¸c b¶ng kª chi phÝ cña tõng th¸ng vµ quyÕt to¸n néi bé lËp, lµm c¬ së cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh. 2.1.3 Thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt Thùc tÕ t¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn - PIDI ba m¶ng s¶n xuÊt ®ã lµ x©y l¾p, söa ch÷a ®¹i tu c¸c tr¹m biÕn ¸p vµ c¸c c«ng tr×nh c¬ ®iÖn (®iÖn néi ngo¹i thÊt chiÕu sang tßa nhµ). Trong ph¹m vi giíi h¹n nghiªn cøu cña chuyªn ®Ò tèt nghiÖp nµy, em xin ®i s©u nghiªn cøu vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng tr×nh “L¾p ®Æt tr¹m biÕn ¸p T5 – Nhµ m¸y n­íc Nam D­”. T¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn - PIDI tæ chøc thi c«ng theo h×nh thøc kho¸n mét phÇn chi phÝ c«ng tr×nh. Bé m¸y kÕ to¸n tËp trung. Toµn bé viÖc cËp nhËt chøng tõ ph¸t sinh hµng ngµy do nh©n viªn kinh tÕ ®éi ®¶m nhËn. Khi ®éi thi c«ng c«ng tr×nh hoµn thµnh, nh©n viªn kinh tÕ ®éi lËp c¸c b¶ng kª (quyÕt to¸n néi bé), b¶ng kª nhËp – xuÊt – tån vËt t­göi vÒ phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp ®Ó h¹ch to¸n. C¨n cø c¸c chøng tõ hoµn mµ nh©n viªn kinh tÕ ®éi göi vÒ, kÕ to¸n XÝ nghiÖp lËp CTGS, vµo sæ c¸i, sæ chi tiÕt c¸c TK cã liªn quan. 2.1.3.1 KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liÖu lµ mét kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng th­êng chiÕm tõ 65 ¸ 67% trong gi¸ thµnh.V× vËy viÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ chi phÝ nguyªn vËt liÖu cã tÇm quan träng ®Æc biÖt trong viÖc x¸c ®Þnh l­îng tiªu hao vËt liÖu trong s¶n xuÊt thi c«ng vµ ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c cña gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng. VËt liÖu mua ®­îc sö dông trùc tiÕp cho c«ng tr×nh lµ M¸y biÕn ¸p, tñ ®iÖn h¹ thÕ, tñ ®iÖn cao thÕ, c¸p ®iÖn cao thÕ, c¸p ®iÖn h¹ thÕ, vËt t­ kh¸c nh­: ®Çu cèt, c¸t vµng, c¸t ®en, xi m¨ng, d©y ®ång, s¾t h×nh c¸c lo¹i, ... §Ó h¹ch to¸n c¸c kho¶n vËt liÖu trùc tiÕp trªn kÕ to¸n sö dông TK 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp" Cô thÓ, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp ë XÝ nghiÖp h¹ch to¸n nh­ sau: C¸c ®éi x©y l¾p c¨n cø vµo dù to¸n, thiÕt kÕ kü thuËt thi c«ng vµ ph­¬ng ¸n thi c«ng ®Ó tÝnh to¸n l­îng vËt t­ cÇn thiÕt phôc vô cho thi c«ng cã x¸c nhËn cña chØ huy tr­ëng c«ng tr×nh vµ kü thuËt viªn ®Ó lËp kÕ ho¹ch mua vËt t­ cho c«ng tr×nh. VËt t­ mua vÒ ®­îc chuyÓn th¼ng tíi ch©n c«ng tr×nh. ChØ huy c«ng tr×nh vµ thñ kho sÏ kiÓm tra chÊt l­îng, sè l­îng còng nh­ chñng lo¹i vËt t­ vµ tiÕn hµnh ®­a vËt t­ vµo phôc vô cho s¶n xuÊt thi c«ng. Cô thÓ, t¹i c«ng tr×nh TBA Nhµ m¸y n­íc Nam D­ tõ th¸ng 9 - 11/2007 cã giÊy ®Ò nghÞ xuÊt vËt t­ cña ®éi thi c«ng nh­ sau. BiÓu sè 2.1 GiÊy ®Ò nghÞ xuÊt vËt t­ - Hä tªn ng­êi nhËn: TrÞnh C«ng B¶n - H¹ng môc c«ng tr×nh: TBA Nhµ m¸y n­íc Nam D­ - Lý do sö dông: L¾p ®Æt TBA T5 - VËt t­ xin cÊp: TT Tªn vËt t­, thiÕt bÞ §¬n vÞ Sè l­îng 1 M¸y biÕn ¸p ng©m dÇu 400kVA 10(22)/0,4kV m¸y 01 2 C¸p Cu/XLPE/DSTA/PVC 3x150+1x95mm2 m 250 3 Tñ ®iÖn h¹ thÕ 400V-600A tñ 01 4 C¸p Cu/XLPE/PVC 3x240mm2 m 105 Gi¸m ®èc Phßng Kü thuËt §µo V¨n Hoµ Ngµy 15 th¸ng 9 n¨m 2007 §éi tr­ëng TrÞnh C«ng B¶n C¨n cø vµo phiÕu lÜnh vËt t­ (biÓu sè 2.1), nh©n viªn phßng kü thuËt lËp phiÕu xuÊt kho vµ giao phiÕu xuÊt kho cho §éi thi c«ng ®Ó ®éi thi c«ng lÜnh vËt t­ thi c«ng nÕu xuÊt t¹i kho XÝ nghiÖp. NÕu xuÊt th¼ng ng­êi chØ huy c«ng t×nh ®øng ra nhËn c«ng tr×nh vµ ký vµo phiÕu xuÊt kho cña ®¬n vÞ nhµ cung cÊp. BiÓu sè 2.2 §¬n vÞ: PhiÕu xuÊt kho Ngµy19 th¸ng 3 n¨m 2007 Sè: 36 Nî: 621 Cã: 152 Hä tªn ng­êi nhËn hµng: TrÞnh C«ng B¶n Lý do xuÊt: L¾p ®Æt tr¹m ®iÖn T5 h¹ng môc c«ng t×nh NMN Nam D­ XuÊt t¹i kho: XÝ nghiÖp TT Tªn nh·n hiÖu quy c¸ch phÈm chÊt vËt t­ (s¶n phÈm, hµng ho¸) §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ (®ång) Thµnh tiÒn (®ång) Yªu cÇu Thùc xuÊt M¸y biÕn ¸p ng©m dÇu 400kVA 10(22)/0,4kV m¸y 01 01 550.000.000 550.000.000 C¸p Cu/XLPE/DSTA/PVC 3x150+1x95mm2 M 250 250 1.770.000 442.500.000 Tñ ®iÖn h¹ thÕ 400V-600A Tñ 01 01 56.000.000 56.000.000 C¸p Cu/XLPE/PVC 3x240mm2 M 105 105 280.000 29.400.000 Céng 1.077.900 BiÓu sè 2.3 B¶ng kª chi tiÕt vËt t­ ®éi mua xuÊt dïng cho c«ng tr×nh C«ng tr×nh: L¾p ®Æt TBA T5 – Nhµ m¸y n­íc Nam D­ §¬n vÞ tÝnh: ®ång TT Tªn vËt t­ §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 §Çu cèt M120 c¸i 12 125.000 1.500.000 2 C¸t ®en m3 12 50.000 600.000 3 G¹ch chØ ®Æc viªn 1.500 650 975.000 4 ThÐp gãc L63x63x6 kg 1.587 15.500 24.598.500 5 D©y ®ång mÒm M95 m 20 165.000 3.300.000 6 D©y ®ång mÒm M35 m 33 95.000 3.135.000 7 æ c¾m c¸i 5 15.000 75.000 8 C«ng t¾c c¸i 5 15.000 75.000 9 §Ìn tuýp ®«i 1,2m c¶ m¸ng che bé 04 110.000 440.000 Céng 34.698.500 (B»ng ch÷: Ba m­¬i t­ triÖu,s¸u tr¨m chÝn m­¬i t¸m ngh×n, n¨m tr¨m ®ång). Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2007 §éi tr­ëng Ng­êi lËp Cuèi c«ng tr×nh c¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho cña phßng kü thuËt vµ quyÕt to¸n néi bé cña ®éi kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn NVL TT. C¨n cø vµo b¸o c¸o xuÊt vËt t­ T9 – T11 /2007 (BiÓu sè 2.3) cña c«ng tr×nh Tr¹m biÕn ¸p T5 – Nhµ m¸y n­íc Nam D­ göi vÒ phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ quyÕt to¸n gi¸ thµnh h¹ch to¸n xuÊt vËt liÖu trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh vµ lËp chøng tõ ghi sæ biÓu 2-4 BiÓu sè 2.4 §¬n vÞ: Chøng tõ ghi sæ Sè 270 Ngµy20 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã C«ng tr×nh: L¾p ®Æt TBA T5 Nhµ m¸y n­íc Nam D­ vµo c«ng tr×nh 621 1.112.598.000 152 1.007.900.000 331 34.698.500 Céng 1.112.598.000 1.112.598.000 KÌm theo 01 BC xuÊt, chøng tõ quyÕt to¸n néi bé §éi X©y l¾p lËp. C¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ sè 270 (BiÓu sè 2.4), kÕ to¸n lËp CTGS sè 271 (BiÓu sè 2.5) ®Ó kÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp vµo TK 154 (chi tiÕt c«ng tr×nh L¾p ®Æt TBA Nhµ m¸y n­íc Nam D­). BiÓu sè 2.5 §¬n vÞ: XN X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn-PIDI Chøng tõ ghi sæ Sè 271 Ngµy 20 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ 154 1.112.598.500 621 1.112.598.500 Céng 1.112.598.000 1.112.598.000 KÌm theo 01 BC xuÊt Tõ CTGS sè 270 (BiÓu sè 2.4), CTGS sè 271 (BiÓu sè 2.5) kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS vµ ghi sæ c¸i tµi kho¶n 621 BiÓu sè 2.6 TrÝch sæ c¸i TK 621 “Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp” Bªn nî TK 621 SD§K:*** SDCK: *** Trang sè: 01 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Cã TK 152 TK 1121 TK331 ... ... ... ... ... ... ... 20/11 270 1.112.598.000 1.007.900.000 34.698.500 ... ... ... ... ... ... ... 1.376.676.500 1.115.750.000 201.942.000 58.984.500 ... Bªn Cã TK 621 SD§K:*** SDCK: *** Trang sè: 02 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Nî TK 154 TK 152 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15/6 271 34.698.500 34.698.500 ... ... ... ... ... ... ... 1.376.676.500 1.376.676.500 ... Trªn thùc tÕ viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp chñ yÕu dùa theo c¸ch h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp t¹i c«ng tr×nh L¾p ®Æt TBA T5 Nhµ m¸y n­íc Nam D­. Ngoµi ra cßn mét sè tr­êng hîp h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp kh¸c ph¸t sinh ®· ®­îc kh¸i qu¸t qua s¬ ®å. ViÖc lËp CTGS kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh, vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i vµ sæ chi tiÕt cã liªn quan ®­îc tiÕn hµnh t­¬ng tù nh­ trªn. C¨n cø vµo chøng tõ NVL cña tõng c«ng tr×nh, kÕ to¸n tæng hîp lËp CTGS chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh. Khi c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao ®­a vµo sö dông, kÕt o¸n tiÒn hµnh quyÕt to¸n gi¸ thµnh. Toµn bé chi phÝ NVL TT ®· ®­îc tËp hîp tõ phßng kü thuËt vµ quyÕt to¸n néi bé cña ®éi thi c«ng. KÕ to¸n kÕt chuyÓn vµo TK 154. Tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp t¹i XÝ nghiÖp XL vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn ®­îc kh¸i qu¸t l¹i qua s¬ ®å sau: S¬ ®å 2.1 H¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp ( Theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn vµ tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng khÊu trõ) TK111 TK1362 TK152 TK621 TK152 XÝ nghiÖp cÊp NhËp vËt t­ tù XuÊt vËt t­ tù mua NVL dïng kh«ng TiÒn mÆt mua t¹i CT vµo CPNVLTT hÕt nhËp l¹i kh TK152 K1362 TK1541 XuÊt vËt t­ ghi nî Hoµn vËt t­ vµo KC chi phÝ NVL C«ng tr×nh thi c«ng TT vµo Z CT 2.1.3.2. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng lµ kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp ë XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn – PIDI. Trong ®iÒu kiÖn m¸y mãc thi c«ng cßn h¹n chÕ, kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp th­êng chiÕm 12 ¸17% trong gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p c«ng tr×nh. Do vËy viÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ nh©n c«ng cã ý nghÜa quan träng trong viÖc tÝnh to¸n, tr¶ l­¬ng chÝnh x¸c, kÞp thêi cho ng­êi lao ®éng, thùc hiÖn viÖc ph©n bæ l­¬ng cho c¸c ®èi t­îng sö dông lao ®éng ®ång thêi gãp phÇn qu¶n lý tèt thêi gian lao ®éng vµ quü tiÒn l­¬ng cña C«ng ty. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i c«ng tr­êng bao gåm tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho 2 lùc l­îng lao ®éng chÝnh lµ c«ng nh©n thuéc biªn chÕ cña ®¬n vÞ vµ nh©n c«ng thuª ngoµi. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i c«ng tr×nh võa x¸c ®Þnh vÒ mÆt l­îng, tøc lµ thêi gian lao ®éng s¶n xuÊt, v­µ x¸c ®Þnh vÒ mÆt gi¸ trÞ, tøc lµ tÝnh ra chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bá ra ®Ó thi c«ng c«ng tr×nh. C¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ vµ lÖnh kho¸n cña XÝ nghiÖp, §éi tr­ëng ®éi thi c«ng vµ c¸n bé kü thuËt tiÕn hµnh giao kho¸n tõng phÇn viÖc cô thÓ cho c¸c nhãm c«ng nh©n (kÓ c¶ trong vµ ngoµi biªn chÕ). Nh©n viªn kinh tÕ sÏ t¹m øng l­¬ng theo khèi l­îng c«ng viÖc ®· thùc hiÖn ®­îc ®Ó thanh to¸n l­¬ng cho ®éi thi c«ng. S¬ ®å sè 2.2 S¬ ®å h¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn – PIDI TK334 TK 622 TK 1541 Ph©n bæ tiÒn l­¬ng K/C chi phÝ NCTT vµo chi phÝ NCTT vµo Z c«ng tr×nh Cô thÓ: T¹i c«ng tr×nh L¾p ®Æt TBA T5 Nhµ m¸y n­íc Nam D­ BiÓu sè 2.7 XN XL vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn Sè: 02/ H§KG Céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt nam §éc lËp – Tù do – H¹nh phóc --------o0o-------- Ngµy 19 th¸ng 9 n¨m 2007 Hîp ®ång giao kho¸n khèi l­îng thi c«ng - Tªn c«ng tr×nh : L¾p ®Æt TBA T5 Nhµ m¸y n­íc Nam D­ - §Þa ®iÓm : Thuý LÜnh – Hoµng Mai – Hµ Néi - §¹i diÖn bªn giao (Bªn A): §µo V¨n Hoµ - Tr­ëng phßng Kü thuËt S¶n xuÊt - §¹i diÖn bªn nhËn (bªn B): TrÞnh C«ng B¶n - §éi tr­ëng ®éi thi c«ng §iÒu 1: Sau khi hai bªn bµn b¹c nhÊt trÝ giao nhËn kho¸n khèi l­îng thi c«ng mét sè h¹ng môc viÖc sau: Toµn bé phÇn x©y l¾p TBA T5 NMN Nam D­ TT H¹ng môc §¬n vÞ Khèi l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 L¾p ®Æt 01 TBA 400kVA m¸y 01 840,495 840,495 2 L¾p xµ TBA träng l­îng <=140kg bé 30 233,525 7,005,764 3 Ðp ®Çu cèt M240 c¸i 12 52,847 634,162 4 Ðp ®Çu cèt M120 c¸i 18 31,254 562,573 5 Ðp ®Çu cèt M70 c¸i 9 23,649 212,839 6 L¾p ®Æt tñ h¹ thÕ tñ 01 772,514 772,514 7 D©y ®ång mÒm M95 m 20 46,016 920,317 8 D©y ®ång mÒm M35 m 33 26,324 868,681 9 æ c¾m c¸i 5 14,665 73,325 10 C«ng t¾c c¸i 5 14,665 73,325 11 §Ìn tuýp ®«i 1,2m c¶ m¸ng che bé 04 54,545 218,180 Céng 12.182.174 (B»ng ch÷: M­êi hai triÖu, mét tr¨m t¸m m­¬i hai ngh×n, mét tr¨m bÈy m­¬i t­ ®ång). §iÒu 2: Yªu cÇu kü thuËt: - Thi c«ng ®óng b¶n vÏ thiÕt kÕ - C¸c h¹ng môc thi c«ng xong ®¹t tiªu chuÈn kü, mü thuËt XDCB. - ChÊt l­îng c«ng tr×nh ®¹t yªu cÇu §iÒu 3: Thêi gian b¾t ®Çu: 10/9/2007 - Thêi gian hoµn thµnh: 15/11/2007 §iÒu 4: ChÕ ®é thanh to¸n t¹m øng trong qu¸ tr×nh thi c«ng kh«ng qu¸ 70% gi¸ trÞ giao kho¸n. Thanh to¸n sau 15 kÓ tõ ngµy nghiÖm thu vµ lËp quyÕt to¸n néi bé lËp. - §¶m b¶o kü thuËt: - §¶m b¶o thêi gian: §¹i diÖn bªn giao §¹i diÖn bªn nhËn B¶ng chi tiÕt nh©n c«ng c«ng tr×nh (trong quyÕt to¸n néi bé) TT H¹ng môc §¬n vÞ Khèi l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 L¾p ®Æt 01 TBA 400kVA m¸y 01 840,495 840,495 2 L¾p xµ TBA träng l­îng <=140kg bé 30 233,525 7,005,764 3 Ðp ®Çu cèt M240 c¸i 12 52,847 634,162 4 Ðp ®Çu cèt M120 c¸i 18 31,254 562,573 5 Ðp ®Çu cèt M70 c¸i 9 23,649 212,839 6 L¾p ®Æt tñ h¹ thÕ Tñ 01 772,514 772,514 7 D©y ®ång mÒm M95 M 20 46,016 920,317 8 D©y ®ång mÒm M35 M 33 26,324 868,681 9 æ c¾m c¸i 5 14,665 73,325 10 C«ng t¾c c¸i 5 14,665 73,325 11 §Ìn tuýp ®«i 1,2m c¶ m¸ng che bé 04 54,545 218,180 Céng 12.182.174 (B»ng ch÷: M­êi hai triÖu, mét tr¨m t¸m m­¬i hai ngh×n, mét tr¨m bÈy m­¬i t­ ®ång). BiÓu sè 2.8 §¬n vÞ: XN XL vµ BT C§ TrÝch Chøng tõ ghi sæ Sè 272 Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã T9-T11 Hoµn chi phÝ TM T1 - 5/2000 c«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ 334 12.182.174 131 12.182.174 Céng 12.182.174 12.182.174 - KÌm theo ... Chøng tõ gèc §ång thêi kÕt chuyÓn chi phÝ tiÒn l­¬ng vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cña c«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­. BiÓu sè 2.9 §¬n vÞ: XN XL vµ BT C¬ ®iÖn Chøng tõ ghi sæ Sè 273 Ngµy 20 th¸ng11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã T9-T11 K/c chi phÝ l­¬ng sang chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp c«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ 622 12.182.174 334 12.182.174 Céng 12.182.174 12.182.174 - KÌm theo... Chøng tõ gèc C¨n cø vµo CTGS sæ 273 kÕ to¸n tæng hîp lËp CTGS sè 274 kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo TK 154 (chi tiÕt TBA T5 NMN Nam D­). BiÓu sè 2.10 §¬n vÞ: XN XL vµ BT C¬ ®iÖn Chøng tõ ghi sæ Sè 274 Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã T9-11 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ 154 12.182.174 622 12.182.174 Céng 12.182.174 12.182.174 KÌm theo ... Chøng tõ gèc Tõ CTGS sè 272, 273,274 kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i TK 622 vµ c¸c sæ kh¸c cã liªn quan. BiÓu sè 2.11 TrÝch sæ c¸i TK 622 "Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" Bªn Nî TK 622 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 01 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Cã TK 334 ... ... ... 15/11 273 12.182.174 12.182.174 12.182.174 12.182.174 Bªn Cã TK 622 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 02 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Nî TK 154 ... ... ... ... 10/6 273 12.182.174 12.182.174 ... 12.182.174 12.182.174 ViÖc chi tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt t¹i XÝ nghiÖp ®Òu sö dông lÖn kho¸n nh©n c«ng chø kh«ng theo dâi vµ chÊm c«ng thêi gian. ChØ cã mét sè Ýt c«ng ph¸t sinh liªn quan trùc tiÕp ®Õn x©y dùng c«ng tr×nh th× XÝ nghiÖp tr¶ l­¬ng theo c«ng nhËt. Tïy tÝnh chÊt c«ng viÖc mµ sè tiÒn chi tr¶ c«ng nhËt cho tõng tèp thî cã kh¸c nhau. TÊt c¶ viÖc chi tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt kÓ c¶ trong vµ ngoµi danh s¸ch kÕ to¸n ®Òu th«ng qua TK 334 "L­¬ng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ CBCNV". 2.1.3.3 KÕ to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn dïng TK 623 "Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng” ®Ó h¹ch to¸n toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan tíi m¸y nh­: - Chi phÝ thuª m¸y - Chi phÝ vËn chuyÓn Trªn thùc tÕ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng th­êng chiÕm 3 ¸ 5% trong gi¸ thµnh. §Ó phôc vô nhu cÇu s¶n xuÊt thi c«ng, XÝ nghiÖp ®· giao cho ®éi trùc tiÕp qu¶n lý m¸y thi c«ng. §éi thi c«ng tù chñ ®éng trong viÖc dïng lo¹i m¸y nµo thuª ph­¬ng tiÖn phôc vô thi c«ng. Bëi x©y l¾p c¸c TBA ®iÖn th­êng liªn quan ®Õn xe vËn chuyÓn, cÈu l¾p dùng thiÕt bÞ. Cô thÓ t¹i c«ng tr×nh l¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ chi phÝ thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: C¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ sö dông m¸y t¹i c«ng tr×nh, nh©n viªn kinh tÕ to¸n lËp phÇn quyÕt to¸n m¸y thi c«ng c«ng tr×nh. BiÓu sè 2.12 §¬n vÞ: XN XL vµ BT C¬ ®iÖn Chøng tõ ghi sæ Sè 296 Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu SH TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 15/11 Thuª m¸y thi c«ng phôc vô thi c«ng C«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ 623 2.500.000 111 2.500.000 Céng 2.500.000 2.500.000 KÌm theo.............. chøng tõ gèc C¨n cø vµo CTGS sè 296, kÕ to¸n lËp CTGS sè 297 K/C chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cho C«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ BiÓu sè 2.13 §¬n vÞ: XN XL vµ BT C¬ ®iÖn Chøng tõ ghi sæ Sè 297 Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu SèhiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 15/11 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh C«ng tr×nh TBA T5 NMN Nam D­ 154 2.500.000 623 2.500.000 Céng 2.500.000 2.500.000 KÌm theo.............. chøng tõ gèc Tõ c¸c chøng tõ ghi sæ ®· lËp kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i TK 623 vµ c¸c sæ c¸i, sæ chi tiÕt kh¸c cã liªn quan. BiÓu sè 2.14 TrÝch: Sæ c¸i TK 623 "Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng" Bªn Nî TK623 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 01 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Cã TK 214 111 112 334 ... 15/11 297 2.500.000 2.500.000 ... Céng Bªn Cã TK623 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 02 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Nî TK 154 ... ... ... ... 15/11 297 2.500.000 2.500.000 ... Céng Trªn thùc tÕ viÖc h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng chñ yÕu lµ chi phÝ thuª m¸y thi c«ng. 2.1.3.4. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: Th«ng th­êng trong XDCB chi phÝ s¶n xuÊt chung chiÕm tõ 5 ¸ 10% trong gi¸ thµnh. C«ng ty sö dông TK 627 ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. Tr­íc ®©y TK nµy ®­îc chi tiÕt thµnh nhiÒu TK cÊp 2 nh­ng hiÖn nay XÝ nghiÖp sö dông TK cÊp 2 cho TK nµy mµ chØ chi tiÕt t¹i c¸c c«ng tr×nh c¨n cø vµo b¶ng kª chi phÝ s¶n xuÊt chung do QuyÕt to¸n ®éi lËp lªn göi sang phßng. KÕ to¸n ®Ó h¹ch to¸n vµo c«ng tr×nh. Trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh ph©n tÝch. Chi phÝ s¶n xuÊt chung cña tõng c«ng tr×nh bao gåm mét sè lo¹i chi phÝ sau: - Chi phÝ nghiÖm thu ®ãng ®iÖn Tr¹m biÕn ¸p, ®­êng d©y cao thÕ. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nh­: ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i... Ngoµi TK 627 c«ng ty cßn sö dông mét sè TK kh¸c ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung nh­ TK 1362, 334, 338, 153, 142, 214 vµ TK1541. Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh thi c«ng cña ®éi x©y l¾p trùc tiÕp cÊu thµnh thùc thÓ c«ng tr×nh vµ gi¸n tiÕp cÊu thµnh nªn thùc thÓ c«ng tr×nh. Chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm: dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ nghiÖm thu ®ãng, c¾t ®iÖn ®Ó thi c«ng. §Ó h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy, kÕ to¸n sö dông TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Bªn Nî: C¸c kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú. Bªn Cã: - KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo bªn Nî TK 154. TK 627 kh«ng cã sè d­ cuèi kú vµ cã 6 TK cÊp 2. TK 6271: Chi phÝ nghiÖm thu ®ãng ®iÖn TK 6278: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi BiÓu sè 2.15 §¬n vÞ: XN X©y l¾p vµ BT C¬ §iÖn Chøng tõ ghi sæ Sè 297 Ngµy 15 th¸ng 15 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu SèhiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 15/11 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh C«ng tr×nh L¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ 154 22.500.000 6271 20.000.000 6278 2.500.000 Céng 22.500.000 22.500.000 KÌm theo.............. chøng tõ gèc Tõ c¸c chøng tõ ghi sæ ®· lËp kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh vµo sæ ®¨ng ký CTGS, vµo sæ c¸i TK 627 vµ c¸c sæ c¸i, sæ chi tiÕt kh¸c cã liªn quan. BiÓu sè 2.16 TrÝch: Sæ c¸i TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Bªn Nî TK627 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 01 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Cã 111 112 ... 15/11 297 22.500000 22.500.000 ... Céng 22.500.000 Bªn Cã TK627 SD§K:*** SDCK:*** Trang sè: 02 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn Nî TK 154 ... ... ... ... 15/11 297 22.500.000 22.500.000 ... Céng 22.500.000 2.1.3.5. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dë dang cuèi kú XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña c«ng tr×nh x©y dùng lµ cã khèi l­îng gi¸ trÞ lín, thêi gian thi c«ng dµi. V× vËy, hiÖn nay c¸c c«ng tr×nh (HMCT) th­êng ®­îc thanh quyÕt to¸n theo ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý. Tõ lý do trªn ®ßi hái khi h¹ch to¸n tõng phÇn cña mét c«ng tr×nh lín th× cÇn thiÕt ph¶i x¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú. Khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú lµ khèi l­îng ch­a ®­îc nghiÖm thu vµ ch­a ®­îc bªn A chÊp nhËn thanh to¸n. S¶n phÈm x©y l¾p cña XÝ nghiÖp ®­îc x¸c ®Þnh b»ng ph­¬ng ph¸p kiÓm kª theo kú b¸o c¸o (quý) c¨n cø vµo khèi l­îng c«ng viÖc x©y l¾p thùc tÕ ®· thùc hiÖn víi chi phÝ ®Þnh møc theo møc ®é hoµn thµnh cña c«ng viÖc. Cuèi kú b¸o c¸o, nÕu c«ng tr×nh (HMCT) nµo ch­a hoµn thµnh ®Òu coi lµ SPDD ®Ó x¸c ®Þnh CPSX dë dang ®Çu kú sau. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ c«ng t¸c quan träng phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Nh­ vËy, qu¸ tr×nh tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ph¶i ®­îc tiÕn hµnh theo tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ lµ c¸c c«ng tr×nh, c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh. §Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt kÕ to¸n sö dông TK 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang". TK nµy ®­îc më cho tiÕt cho tõng ®èi t­îng vµ cã kÕt cÊu nh­ sau: Bªn Nî: C¸c chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú liªn quan ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p c«ng tr×nh. Bªn Cã: - C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt - Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao. D­ Nî: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cßn dë dang cuèi kú. S¬ ®å sè 1.3 S¬ ®å h¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung xuÊt chung TK 152,111,138 TK 627 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp TK 623 TK 622 TK 621 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp TK 154 Gi¸ thµnh x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao TK 632 C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt BiÓu sè 2.17 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt t9 à t11 C«ng tr×nh: L¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ STT Kho¶n môc chi phÝ Sè tiÒn Ghi chó 1 2 3 4 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Chi phÝ s¶n xuÊt chung 1.376.676.500 12.182.174 2.500.000 22.500.000 Céng 1.413.858.674 Sè liÖu nµy còng ®­îc dïng ®Ó vµo sæ chi tiÕt, sæ c¸i TK 154 chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang vµ vµo phiÕu tÝnh gi¸ thµnh theo kho¶n môc. 2.2 Thùc tr¹ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 2.2.1 §èi t­îng, ®¬n vÞ , kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña XÝ nghiÖp X©y l¾p thuéc lo¹i h×nh s¶n xuÊt ®¬n chiÕc, quy tr×nh s¶n xuÊt phøc t¹p vµ thêi gian thi c«ng dµi. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng c«ng tr×nh hoÆc h¹ng môc c«ng tr×nh vµ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ theo tõng c«ng tr×nh. Do vËy ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng ë XÝ nghiÖp ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng bé phËn c«ng tr×nh hoµn thµnh, giai ®o¹n c«ng viÖc hoµn thµnh vµ c«ng tr×nh x©y l¾p hoµn thµnh. Kú tÝnh gi¸ thµnh th­êng lµ mét n¨m hoÆc theo tõng h¹ng môc c«ng tr×nh, c«ng tr×nh hoµn thµnh. 2.2.2 Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p Trong ®¬n vÞ kinh doanh x©y l¾p s¶n phÈm cuèi cïng lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh x©y dùng xong chuÈn bÞ bµn giao cho bªn A (chñ ®Çu t­) ®­a vµo sö dông do ®ã tÝnh gi¸ thµnh ë ®©y lµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®ã. XÝ nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Toµn bé chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh tõ khi khëi c«ng x©y dùng cho ®Õn khi hoµn thµnh bµn giao chÝnh lµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã. Do c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p cã thêi gian thi c«ng dµi, nªn cuèi n¨m c«ng ty chØ tÝnh gi¸ thµnh cho c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao hoÆc c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý. Trong tr­êng hîp hîp nµy, gi¸ thµnh thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang cuèi kú Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang cuèi kú Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Çu kú Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Çu kú Gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú = + - XÝ nghiÖp x©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn sö dông TK 632" Gi¸ vèn hµng b¸n" ®Ó h¹ch to¸n gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao. Cô thÓ, víi c«ng tr×nh L¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ kh«ng cã chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú. KÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh theo mÉu sau: BiÓu sè 2.18 B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh C«ng tr×nh: L¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ Kho¶n môc chi phÝ CFSXKD DD §K CFSXFS trong kú CFSXKDDD cuèi kú Gi¸ thµnh s¶n xuÊt HT T.Kú 1. Chi phÝ NVL trùc tiÕp 2. Chi phÝ NC trùc tiÕp 3. Chi phÝ sö dông m¸y TC 4. Chi phÝ s¶n xuÊt chung 1.376.676.500 12.182.174 2.500.000 22.500.000 1.376.676.500 12.182.174 2.500.000 22.500.000 Céng 0 1.413.858.674 0 1.413.858.674 C¨n cø vµo b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh kÕ to¸n lËp CTGS sè 302 kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao. BiÓu sè 2.19 §¬n vÞ XN XL vµ BT C¬ ®iÖn chøng tõ ghi sæ Sè 302 Ngµy 20 th¸ng 11 n¨m 2007 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn s¶n phÈm HT bµn giao C«ng tr×nh: L¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ 632 154 1.413.858.674 1.413.858.674 Céng: 1.413.858.674 1.413.858.674 KÌm theo ............... chøng tõ gèc Tõ CTGS sè 302 kÕ to¸n vµo sæ d¨ng ký CTGS, vµo sæ chi tiÕt, sæ c¸i TK 1541 vµ c¸c sæ kh¸c cã liªn quan. BiÓu sè 2.20 TrÝch: Sæ c¸i TK 154 "Chi phÝ x©y l¾p dë dang" Bªn nî tk 154 SD§K:*** SDCK:*** Trang: 01 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè TiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn cã TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 20/11 20/11 20/11 20/11 .................... 1.376.676.500 12.182.174 2.500.000 22.500.000 1.376.676.500 12.182.174 2.500.000 22.500.000 Bªn cã TK 154 SD§K:*** SDCK:*** Trang: 02 Ngµy th¸ng Sè CTGS Tæng sè tiÒn Tµi kho¶n ®èi øng ghi bªn nî TK 632 TK ... TK ... TK ... 20/11 .............. 302 1.413.858.674 1.413.858.674 .............. .............. .............. ............ ........... ........... Bªn c¹nh viÖc vµo sæ c¸i TK 154 nh­ trªn kÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh tiÕn hµnh vµo sæ chi tiÕt TK 154 " Chi phÝ x©y l¾p dë dang" Cho c«ng tr×nh l¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­. Ch­¬ng III: Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn – PIDI 3.1 §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. 3.1.1 ¦u ®iÓm Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ t¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn - PIDI, ®­îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c c¸n bé phßng kÕ to¸n, cïng víi sù nç lùc cña b¶n th©n em ®· cã ®­îc nh÷ng hiÓu biÕt nhÊt ®Þnh vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i XÝ nghiÖp. B¶n th©n em nhËn thÊy c«ng t¸c qu¶n lý vµ c«ng t¸c kÕ to¸n, ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty cã nhiÒu ­u ®iÓm. Lµ mét Doanh nghiÖp Nhµ n­íc trùc thuéc C«ng ty §Çu t­ Ph¸t triÓn ®iÖn lùc vµ H¹ tÇng, thùc hiÖn h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp nh­ng XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn ®· ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh c«ng nhÊt ®Þnh trong viÖc t¹o lËp cho m×nh mét chç ®øng v÷ng ch¾c trªn thÞ tr­êng. C¸c c«ng tr×nh do XÝ nghiÖp ®¶m nhËn thi c«ng ®Òu cã kiÕn tróc ®Ñp, chÊt l­îng cao vµ gi¸ thµnh hîp lý nªn uy tÝn cña XÝ nghiÖp ngµy cµng cao trªn lÜnh vùc x©y l¾p. §¹t ®­îc nh÷ng thµnh qu¶ ®ã lµ nhê sù linh ho¹t, nh¹y bÐn trong qu¶n lý cña Ban Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp nãi chung vµ cña bé m¸y kÕ to¸n nãi riªng. Phßng kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp hiÖn nay ®­îc biªn chÕ 5 ng­êi, mçi ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm mét phÇn hµnh kÕ to¸n ®éc lËp. C«ng viÖc bén bÒ rÊt vÊt v¶ nh­ng nh÷ng c¸n bé phßng kÕ to¸n vÉn lµm viÖc víi sù nç lùc vµ tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao, trong ®ã kh«ng thÓ kh«ng nãi tíi kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. ChÝnh tõ sù ph©n tÝch, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c kÞp thêi cña hä mµ ban gi¸m ®èc XÝ nghiÖp nhanh chãng x¸c ®Þnh ®­îc nh÷ng nh©n tè ¶nh h­ëng tíi chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm tõ ®ã ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh qu¶n lý phï hîp trong c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp. Tæ chøc kÕ to¸n cña phßng KÕ to¸n tµi chÝnh XÝ nghiÖp rÊt khoa häc, hîp lý, mçi ng­êi ®¶m nhËn c¸c c«ng viÖc kh¸c nhau phï hîp víi n¨ng lùc cña tõng c¸ nh©n, do vËy sù nhiÖm ®­îc diÔn ra râ rµng, cô thÓ, phï hîp víi yªu cÇu cña tõng bé phËn. MÆt kh¸c, ®éi ngò kÕ to¸n cã tr×nh ®é, n¨ng lùc, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc, trung thùc vµ cã nhiÒu kinh nghiÖm ®· t¹o nªn phong c¸ch lµm viÖc rÊt n¨ng ®éng, cã hiÖu qu¶ vµ cã ®é tin cËy. HiÖn nay h×nh thøc kÕ to¸n ®­îc lùa chän vµ ¸p dông t¹i c«ng ty lµ h×nh thøc kÕ to¸n "Chøng tõ ghi sæ". ViÖc lùa chän h×nh thøc kÕ to¸n nµy lµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm thùc tÕ t¹i XÝ nghiÖp (c«ng viÖc nhiÒu, c¸n bé kÕ to¸n Ýt, ®Þa bµn ho¹t ®éng réng). Theo h×nh thøc kÕ to¸n nµy, hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp t­¬ng ®èi hoµn thiÖn. HÖ thèng chøng tõ ban ®Çu ®­îc tæ chøc hîp ph¸p, hîp lÖ, ®Çy ®ñ vµ ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c. HÖ thèng sæ chi tiÕt ®­îc lËp trªn c¬ së yªu cÇu qu¶n lý cña XÝ nghiÖp vµ ®¶m b¶o quan hÖ ®èi chiÕu víi sæ tæng hîp. XÝ nghiÖp ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn vµ tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. XÝ nghiÖp x¸c ®Þnh niªn ®é kÕ to¸n theo n¨m d­¬ng lÞch tõ ngµy 01/01 ®Õn ngµy 31 th¸ng 12 hµng n¨m. Hµng th¸ng, C«ng ty ®Òu lËp b¸o c¸o ­íc gi¸ trÞ s¶n l­îng thùc hiÖn vµ lËp kÕ ho¹ch s¶n l­îng cho th¸ng sau göi lªn Tæng c«ng ty vµ còng lµ ®Ó ®¸nh gi¸ s¬ bé kÕt qu¶ ho¹t ®éng cña c¸c c«ng tr×nh cña C«ng ty tõ ®ã nh×n nhËn ®­îc nh÷ng mÆt m¹nh vµ yÕu trong c«ng t¸c qu¶n lý ®Ó cã biÖn ph¸p ph¸t huy nh÷ng ­u ®iÓm vµ ®Ò ra nh÷ng gi¶i ph¸p kh¾c phôc nh÷ng h¹n chÕ. VÒ viÖc tæ chøc thi c«ng t¹i c¸c c«ng tr­êng tu©n theo mét quy chÕ hîp lý. ViÖc cung øng vËt t­ ®­îc giao chñ yÕu cho c«ng tr×nh tõ kh©u t×m nguån hµng, vËn chuyÓn ®Õn tËn ch©n c«ng tr×nh do ®ã ®¸p øng ®­îc nhu cÇu vÒ thiÕt bÞ, vËt t­ mét c¸ch kÞp thêi. ViÖc qu¶n lý lao ®éng theo c¸c hîp ®ång kho¸n t¹o cho ng­êi lao ®éng chñ ®éng hoµn thµnh c«ng viÖc ®óng thêi h¹n. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ®­îc x¸c ®Þnh phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p víi yªu cÇu vµ kh¶ n¨ng cña XÝ nghiÖp, gióp XÝ nghiÖp h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh mét c¸ch râ rµng, cô thÓ, ®¬n gi¶n, phôc vô tèt cho yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, qu¶n lý vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña XÝ nghiÖp chØ bao gåm nh÷ng chi phÝ trùc tiÕp phï hîp víi yªu cÇu h¹ch to¸n cña chÕ ®é kÕ to¸n míi ban hµnh cho c¸c ®¬n vÞ x©y l¾p ®ßi hái XÝ nghiÖp ph¶i x©y dùng ®­îc bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, gi¶m chi phÝ qu¶n lý lµm t¨ng lîi nhuËn. ViÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ë c¸c ®åi t­îng ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc, cung cÊp sè liÖu chÝnh x¸c kÞp thêi ®¸p øng cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. MÆt kh¸c, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ vµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh hîp lý nªn ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh nhanh gän chÝnh x¸c. Tõ ®ã ph¶n ¸nh trung thùc chi phÝ s¶n xuÊt mµ XÝ nghiÖp ®· bá ra vµ hiÖu qu¶ kinh tÕ ®èi víi tõng c«ng tr×nh. ViÖc tËp hîp vµ ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt thµnh bèn kho¶n môc chi phÝ ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý tæ chøc s¶n xuÊt ë XÝ nghiÖp, phï hîp víi m« h×nh chung trong qu¶n lý x©y dùng, ®ång thêi h¹n chÕ c¸c kho¶n chi phÝ kh«ng cÇn thiÕt trong qu¸ tr×nh thi c«ng c«ng tr×nh. Ph­¬ng ph¸p ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho tõng c«ng tr×nh ®­îc ¸p dông thèng nhÊt vµ cã c¬ së hîp lý lµ tû lÖ tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt Tãm l¹i, cã thÓ nãi tæ chøc kÕ to¸n ë XÝ nghiÖp ®· t­¬ng ®èi hîp lý, ph¶n ¸nh kÞp thêi, chÝnh x¸c vµ trung thùc chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh. Riªng vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ®· ®­îc h¹ch to¸n râ rµng, cô thÓ chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh kh«ng bá sãt chi phÝ. Do ®ã ®· hç trî tÝch cùc cho s¶n xuÊt thi c«ng c«ng tr×nh ®ång thêi phôc vô tèt yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh cña XÝ nghiÖp tõ ®ã cung cÊp ®­îc nh÷ng th«ng tin h÷u Ých cho c¸c nhµ qu¶n trÞ cña XÝ nghiÖp trong viÖc ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p h÷u Ých ®Ó tiÕt kiÖm chi phÝ còng nh­ ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh ®Çu t­ ®óng ®¾n. 3.1.2 H¹n chÕ vµ nguyªn nh©n tån t¹i Nh÷ng ­u ®iÓm nªu trªn ®Òu do sù nç lùc cña phßng kÕ to¸n c«ng ty trong viÖc t×m tßi, lao ®éng vµ s¸ng t¹o ra c¸ch thøc lµm viÖc khoa häc hîp lý, phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c yªu cÇu qu¶n lý. Nh­ng bªn c¹nh ®ã, do mét sè t¸c ®éng cña kh¸ch quan vµ mét phÇn chñ quan cña XÝ nghiÖp, qu¸ tr×nh h¹ch to¸n theo em cßn mét sè thiÕu xãt , h¹n chÕ: - VÒ chøng tõ C¸c chøng tõ kÕ to¸n cña c«ng ty ®Òu phï hîp víi nguyªn t¾c chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Tuy nhiªn, viÖc l­u chuyÓn chøng tõ gi÷a ®¬n vÞ vµ phßng kÕ to¸n c«ng ty cßn diÔn ra chËm , g©y ra t×nh tr¹ng ph¶n ¸nh sè liÖu kÕ to¸n kh«ng kÞp thêi vµ thiÕu sù linh ho¹t, chÝnh x¸c. §iÒu nµy cã thÓ ®­îc gi¶i thÝch lµ do kho¶ng c¸ch gi÷a ®¬n vÞ vµ phßng kÕ to¸n kh¸ xa vµ kh«ng æn ®Þnh phô thuéc vµo vÞ trÝ thi c«ng c«ng tr×nh. HiÖn t¹i XÝ nghiÖp cã mét sè c«ng tr×nh ë c¸c tØnh xa nh­ Qu¶ng Ninh, H¶i D­¬ng, Sµi Gßn. Th­êng chøng tõ ban ®Çu hãa ®¬n mua vËt t­ (phiÕu nhËp vËt t­, phiÕu xuÊt vËt t­) nép vÒ phßng chËm, kh«ng ®óng thêi gian quy ®Þnh dÉn ®Õn cã nh÷ng c«ng tr×nh ®· thi c«ng mét ®Õn hai th¸ng mµ vÉn ch­a tËp hîp ®­îc chi phÝ vµ ®Õn th¸ng sau l¹i tËp hîp dån c¶ mÊy th¸ng do vËy mµ sè liÖu tËp hîp trªn b¶ng chi phÝ ®«i khi kh«ng ®­îc hîp lý, lµm ¶nh h­ëng ®Õn sù chÝnh x¸c, kÞp thêi cña c¸c sè liÖu trªn b¸o c¸o tµi chÝnh cña XÝ nghiÖp. BiÕt r»ng trong t×nh h×nh thùc tÕ hiÖn nay vËt t­ sö dông trong ngµnh x©y dùng rÊt ®a d¹ng vÒ chñng lo¹i, gi¸ c¶ lu«n biÕn ®éng, vËt liÖu cung cÊp cho s¶n xuÊt thi c«ng dùa trªn tiÕn ®é thi c«ng, vËt liÖu mua vÒ ®­îc xuÊt dïng ngay vµo c«ng tr×nh. Nh­ng mÆt kh¸c, mçi c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®¬n gi¸ ®Òu cã ®Þnh møc khèi l­îng vËt t­ cô thÓ ®· ®­îc Nhµ n­íc quy ®Þnh nh­: §Þnh møc x©y dùng theo quyÕt ®Þnh 285, 286, th«ng t­ gi¸ 24. §Þnh møc nµy do phßng kÕ ho¹ch lËp dùa trªn c¬ së bãc t¸ch dù to¸n thiÕt kÕ vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng tõng c«ng tr×nh cô thÓ. - VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm : + §èi víi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Cã nh÷ng vËt t­ mua vÒ sö dông trùc tiÕp cho s¶n phÈm ®­îc b¶o qu¶n trong kho råi xuÊt ra dïng dÇn nh­ng kÕ to¸n l¹i kh«ng ghi qua TK 152. + §èi víi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: XÝ nghiÖp ®· kh«ng trÝch tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n. + §èi víi chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng: C¸c kho¶n thiÖt h¹i trong X©y l¾p c«ng tr×nh kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n nµy. + §èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung: TiÒn l­¬ng cña ng­êi lao ®éng gi¸n tiÕp nh­: ®éi tr­ëng, ®éi phã, nh©n viªn kinh tÕ vµ nh©n viªn kü thuËt kh«ng ®­îc tÝnh vµo kho¶n môc chi phÝ nµy mµ tÝnh hÕt vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. §ã lµ mét viÖc h¹ch to¸n theo t«i lµ kh«ng hîp lý trong mét doanh nghiÖp x©y l¾p. Nh­ vËy lµ l­¬ng cña gi¸n tiÕp ®· lÊy tõ quü l­¬ng trùc tiÕp cña c«ng tr×nh ®Ó thanh to¸n. §iÒu ®ã ®ång nghÜa víi viÖc lµm gi¶m l­¬ng cña nh©n c«ng trùc tiÕp. 3.2 Ph­¬ng h­íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. 3.2.1 §èi víi viÖc t©p hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: BiÕt r»ng trong t×nh h×nh thùc tÕ hiÖn nay vËt t­ sö dông trong ngµnh x©y dùng rÊt ®a d¹ng vÒ chñng lo¹i, gi¸ c¶ lu«n biÕn ®éng, vËt liÖu cung cÊp cho s¶n xuÊt thi c«ng dùa trªn tiÕn ®é thi c«ng, vËt liÖu mua vÒ ®­îc xuÊt dïng ngay vµo c«ng tr×nh. Nh­ng mÆt kh¸c, mçi c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®Òu cã ®Þnh møc khèi l­îng vËt t­ cô thÓ, ®Þnh møc nµy do phßng kÕ ho¹ch vµ phßng kü thuËt lËp dùa trªn c¬ së bãc t¸ch dù to¸n thiÕt kÕ vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng tõng c«ng tr×nh cô thÓ. V× vËy ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc cÊp ph¸t vËt t­ vµo c«ng tr×nh, kiÓm tra ®­îc sè vËt liÖu tiªu hao so víi ®Þnh møc, gãp phÇn kiÓm tra ®­îc t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, ®ång thêi theo dâi l­îng vËt t­ xuÊt vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh vÒ c¶ l­îng vµ gi¸ trÞ th× XÝ nghiÖp nªn më thÎ “Chi phÝ NVL xuÊt vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh” do nh©n viªn kinh tÕ t¹i c«ng tr×nh theo dâi vµ ghi chÐp. ViÖc më thÎ nµy gióp cho phßng kÕ to¸n cã sù ®èi chiÕu gi÷a thñ kho vµ nh©n viªn kinh tÕ vÒ sè l­îng tõng lo¹i NVL ®­a vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh. Ngoµi ra khi cÇn kiÓm tra ®èi chiÕu l­îng NVL tiªu hao so víi ®Þnh møc, chi phÝ dù to¸n, kÕ to¸n chØ cÇn kiÓm tra trªn thÎ nµy vµ cung cÊp th«ng tin mét c¸ch chÝnh x¸c vµ nhanh nhÊt cho c¸c nhµ qu¶n lý khi cÇn biÕt l­îng chi phÝ NVL bá vµo c«ng tr×nh ®Õn thêi ®iÓm hiÖn t¹i lµ bao nhiªu. Sè liÖu trªn c¸c thÎ nµy dïng ®Ó ®èi chiÕu víi sæ chi tiÕt TK 621 - Chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh. BiÓu sè 3.1 TrÝch: MÉu thÎ chi phÝ nguyªn vËt liÖu xuÊt vµo Z c«ng tr×nh §¬n vÞ: XN XL vµ BT C¬ ®iÖn Trang: 01 ThÎ chi phÝ nguyªn vËt liÖu xuÊt vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh Tªn vËt t­ : C¸p Cu/XLPE/PVC/DSTA 3x240mm2 §¬n vÞ tÝnh : m Tªn c«ng tr×nh : L¾p ®Æt TBA T5 NMN Nam D­ CTgèc DiÔn gi¶i XuÊt vËt t­ Ghi chó N-T FX Sè l­îng §. gi¸ Thµnh tiÒn 25/10 198 ...... XuÊt x©y l¾p phÇn TBA ..... Céng: ..... 152 ..... 152 ..... 177.500 ..... ..... 26.980.000 ...... 26.980.000 ThÎ nµy ®­îc më cho tõng lo¹i vËt liÖu vµ ®­îc më tõ khi khëi c«ng cho dÕn khi kÕt thóc c«ng tr×nh. 3.2.2 §èi víi viÖc t©p hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: ë XÝ nghiÖp kh«ng thùc hiÖn viÖc trÝch l­¬ng nghØ phÐp ®èi víi ng­êi lao ®éng dµi h¹n trong XÝ nghiÖp. Do vËy ®Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy th× XÝ nghiÖp nªn trÝch tr­íc l­¬ng nghØ phÐp ®èi víi sè c«ng nh©n viªn trong XÝ nghiÖp vµ tïy theo sè l­îng c«ng nh©n viªn cã tiªu chuÈn nghØ phÐp ë tõng ®éi c«ng tr×nh vµ ë bé phËn qu¶n lý XÝ nghiÖp mµ thùc hiÖn viÖc tÝnh to¸n trÝch tr­íc l­¬ng nghØ phÐp ë tõng bé phËn nµy cho phï hîp víi sè l­îng c¸n bé c«ng nh©n viªn ë ®ã. TrÝch tr­íc l­¬ng nghØ phÐp: Nî TK 622 Cã TK 335 Tïy thùc tÕ ph¸t sinh trong kú ë c¸c bé phËn s¶n xuÊt kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 335 Cã TK 334 3.3.3 H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: ë XÝ nghiÖp viÖc quy ®Þnh vµ tËp hîp c¸c lo¹i chi phÝ thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung ë XÝ nghiÖp lµ ch­a ®óng víi quy ®Þnh hiÖn hµnh ¸p dông ®èi víi c¸c Doanh nghiÖp x©y l¾p nh­ c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt thi c«ng t¹i c«ng tr×nh. C«ng ty nªn trÝch kho¶n nµy vµ phÇn b¶o hiÓm con ng­êi vµo tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung theo c¸ch nµy ®Ó ®¶m b¶o cho viÖc tËp hîp chi phÝ ®­îc cô thÓ vµ chÝnh x¸c. 3.2.4. H¹ch to¸n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, c«ng tr×nh x©y l¾p Mét néi dung n÷a liªn quan ®Õn chi phÝ trÝch tr­íc cña XÝ nghiÖp ®ã lµ c¸c kho¶n chi phÝ vÒ b¶o hµnh, b¶o tr× c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Còng xuÊt ph¸t tõ c¸c ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y dùng c¬ b¶n lµ s¶n phÈm mang tÝnh ®¬n chiÕc, gi¸ trÞ lín vµ sö dông l©u dµi, chØ cã thÓ nhËn biÕt ®­îc chÊt l­îng cña c«ng tr×nh sau khi bµn giao vµ ®­a vµo sö dông, nªn thêi h¹n b¶o hµnh còng dµi. V× vËy, viÖc lËp dù phßng vÒ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p ph¶i ®­îc tÝnh to¸n mét c¸ch chÆt chÏ (lËp dù to¸n chi phÝ dù to¸n trÝch tr­íc). HiÖn t¹i, XÝ nghiÖp kh«ng trÝch tr­íc c¸c kho¶n chi phÝ nµy do dã khi c¸c kho¶n cho phÝ nµy ph¸t sinh sÏ lµm t¨ng chi phÝ bÊt th­êng vµ lµm gi¶m l·i tong kú cña XÝ nghiÖp. Theo em, nh»m gi¶m bít vµ lo¹i bá sù bÊt æn ®Þnh cña chi phÝ c¸c kú s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp, kÕ to¸n nªn trÝch chi phÝ nµy ®èi víi c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. 3.2.5. VÒ c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý nªn XÝ nghiÖp ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh cña c«ng tr×nh ®­îc x¸c ®Þnh theo c¸c kho¶n môc chi phÝ. §iÒu nµy lµ hoµn toµn hîp lý. Trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay ®a d¹ng hãa h×nh thøc s¶n xuÊt kinh doanh lµ ®iÒu cÇn thiÕt vËy ®Ó t¨ng lîi nhuËn, ngoµi viÖc nhËn thÇu thi c«ng c¸c c«ng tr×nh míi cã gi¸ trÞ lín th× XÝ nghiÖp nªn thùc hiÖn nhiÒu hîp ®ång c¶i t¹o, n©ng cÊp c¸c c«ng tr×nh víi c¸c hîp ®ång nµy th× thêi gian thi c«ng th­êng lµ ng¾n h¬n, gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p kh«ng lín nªn rÊt thuËn tiÖn cho viÖc thanh to¸n døt ®iÓm, tr¸nh ø ®äng vèn. Víi c¸c hîp ®ång nµy, XÝ nghiÖp nªn ¸p dông viÖc tÝnh gi¸ thµnh theo chØ ®Þnh thÇu. Nh­ vËy chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña c¸c tæng gi¸ trÞ chØ ®Þnh thÇu. Nh­ vËy chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña c¸c c¸c c«ng tr×nh ®­îc qu¶n lý mét c¸ch chÆt chÏ, ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n l¹i ®¬n gi¶n, nhanh chãng, khi hoµn thµnh hîp ®ång lµ cã thÓ tÝnh to¸n l¹i ®¬n gi¶n, nhanh chãng. 3.3 Gi¶i ph¸p t¨ng c­êng qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p Do ®Æc thï cña ngµnh x©y l¾p lµ c¸c c«ng tr×nh thi c«ng xa ®Þa bµn néi thµnh Hµ Néi. Do ®ã XÝ nghiÖp nªn cã ng­êi lu«n gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc sö dông c¸c vËt t­, thiÕt bÞ cã gi¸ trÞ lín nh­: tñ h¹ thÕ, c¸p cao thÕ, c¸p h¹ thÕ khi mµ c«ng nh©n thi c«ng c«ng tr×nh vÉn ch­a cã ®iÖn. ViÖc mÊt m¸t vËt t­ lµ mét tæn hao rÊt lín ®èi víi XÝ nghiÖp. C«ng tr×nh x©y l¾p ®iÖn phô thuéc t­¬ng ®èi nhiÒu vµo m«i tr­êng xung quanh nh­: mÆt b»ng thi c«ng c«ng tr×nh, viÖc ®ãng ®iÖn c«ng tr×nh kh«ng ph¶i lóc nµo còng thùc hiÖn ®­îc.VÝ dô nh­ Tr¹m biÕn ¸p Trung V¨n thuéc khu vùc Tõ Liªm mµ XÝ nghiÖp ®· thi c«ng xong nh­ng do Chñ ®Çu t­ ch­a gi¶i quyÕt xong c«ng viÖc ®Òn bï hÕt víi ng­êi d©n ë khu vùc ®ã. Do vËy viÖc nghiÖm thu ®ãng ®iÖn lµ kh«ng thùc hiÖn ®­îc. XÝ nghiÖp ph¶i giao cho ng­êi lu«n tóc trùc tr«ng tr¹m 24/24h t¹i c«ng tr×nh, nh­ thÕ lµ mÊt mét kho¶n chi phÝ kh«ng ®¸ng chi, mÊt mét lao ®éng lµm c«ng viÖc kü thuËt ë c«ng tr×nh kh¸c. Do vËy theo em tr­íc khi thi c«ng c«ng tr×nh, XÝ nghiÖp nªn xem xÐt hÕt c¸c ®iÒu kiÖn cña m«i tr­êng xem nã cã kh¾c phôc ®­îc hay kh«ng, nÕu kh«ng kh¾c phôc ®­îc ta nªn dõng b¸o c¸o víi Chñ ®Çu t­ vÒ viÖc ®ã vµ t¹m dõng c«ng viÖc l¹i. Khi PhÝa chñ ®Çu t­ gi¶i quyÕt xong sÏ thi c«ng theo ®óng tiÕn ®é mµ XÝ nghiÖp cÊp vµ ®¸p øng ®­îc nhu cÇu sö dông cña Bªn A. ViÖc kiÓm tra vµ xuÊt kho c¸p cña XÝ nghiÖp th­êng chång chÐo, c¸p ®iÖn th­êng cã gi¸ trÞ lín. VËy mµ Phßng kü thuËt kiÓm kª kh«ng th­êng xuyªn. Do vËy khi ®éi thi c«ng ®Ò nghÞ xuÊt vËt t­ thÊy ®o¹n c¸p nµy kh«ng ®ñ vµ lo¹i c¸p t­¬ng ®­¬ng cã thÓ dïng ®­îc th× l¹i kh«ng b¸o c¸o víi ban Gi¸m ®èc ®Ó nªn xuÊt c¸p nµy vµ tËn dông thªm ®o¹n c¸p thõa cßn t¹i kho. Mµ lµm ®Ò nghÞ t¹m øng ®i mua l« c¸p míi. §©y lµ mét viÖc sö dông kh«ng biÕt tiÕt kiÖm vµ ch­a lµm ®óng nhiÖm vô cña ng­êi thñ kho. Do vËy XÝ nghiÖp nªn xem xÐt vµ buéc phßng kü thuËt s¶n xuÊt còng nh­ thñ kho hµng th¸ng lu«n lËp mét b¸o c¸o hµng tån kho cña XÝ nghiÖp víi Ban gi¸m ®èc. KÕt luËn §Ó ®¹t kÕt qu¶ tèt trong qu¸ tr×nh häc tËp vµ lÜnh héi kiÕn thøc th× "häc lu«n ®i ®«i víi hµnh" ChÝn v× vËy thêi gian thùc tËp, t×m hiÓu thùc tÕ cña häc sinh míi ra tr­êng lµ giai ®o¹n hÕt søc quan träng. §©y lµ thêi gian ®Ó häc viªn vËn dông, thö nghiÖm nh÷ng kiÕn thøc ®· häc trong tr­êng vµ c«ng t¸c thùc tÕ. Gi÷a thùc tÕ vµ lý luËn cã sù kh¸c nhau nhÊt ®Þnh, v× vËy cÇn hiÓu s©u h¬n, kü h¬n lý luËn, bæ sung nh÷ng kiÕn thøc chØ cã qua thùc tÕ míi cã thÓ gióp sinh viªn khái bë ngì trong c«ng t¸c sau nµy. §­îc sù h­íng dÉn tËn t×nh cña gi¸o viªn PGS-TS NguyÔn ThÞ §«ng vµ sù t¹o ®iÒu kiÖn gióp ®ì cña c¸c c¸n bé Phßng Tµi chÝnh kÕ to¸n XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn ®· gióp em t×m hiÓu nghiªn cøu, häc hái thªm vÒ lý luËn còng nh­ thùc tiÔn c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ t«i ®· hoµn thµnh ®­îc b¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp vµ chuyªn ®Ò “Hoµn thiÖn KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p” t¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn . §©y lµ mét ®Ò tµi khã vµ phøc t¹p, ®ång thêi do thêi gian nghiªn cøu vµ tr×nh ®é nhËn thøc cßn h¹n chÕ nªn chuyªn ®Ò nµy kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai sãt nhÊt ®Þnh. RÊt mong cã ®­îc sù chØ b¶o vµ ®ãng gãp cña ®Ó em cã thÓ tiÕn bé h¬n vµ gióp cho em lµm thùc tÕ sau nµy. Mét lÇn n÷a xin ch©n thµnh c¶m ¬n C« gi¸o PGS – TS NguyÔn ThÞ §«ng vµ c¸n bé t¹i XÝ nghiÖp X©y l¾p vµ B¶o tr× C¬ ®iÖn ®· gióp em hoµn thµnh chuyªn ®Ò tèt nghiÖp nµy!