Đề tài Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty TNHH Á Châu

Þnh ngay doanh thu, khi chi hé cho kh¸ch hµng: Nî TK 131 Gi¸ phÝ thùc tÕ Cã TK 111, 112, 141 * NÕu hµng göi b¸n cho kh¸ch hµng, khi chi hé kh¸ch hµng chi phÝ Nî TK 138 (1388) Gi¸ thanh to¸n chi phÝ Cã TK 111,112,141 Khi kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n hay thanh to¸n tiÒn phÝ: Nî TK 111,112,131 Gi¸ thanh to¸n chi phÝ Cã TK 138 (1388) * Bao b× ®i cïng hµng b¸n tÝnh gi¸ riªng - XuÊt b¸n t¹i kho cã bao b× tÝnh gi¸ riªng Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n bao b× Cã TK 1532: Gi¸ xuÊt kho bao b× Cã TK 33311: ThuÕ VAT ®Çu ra cña bao b× - B¸n giao tay ba cã bao b× tÝnh gi¸ riªng Nî TK 111,112,131 Ch­a thanh to¸n Cã TK 111,112,331 (ch­a cã VAT) Nî TK 133 Cã TK 333 ThuÕ VAT cña bao b× - Göi hµng b¸n cã bao b× tÝnh gi¸ riªng. * XuÊt kho bao b× ®i cïng hµng b¸n: Nî TK 138 (1388) Gi¸ xuÊt kho bao b× Cã TK 1532 * Mua hµng göi b¸n th¼ng cã bao b×: Nî TK 138 (1388): Gi¸ bao b× ch­a cã VAT Nî TK 133: ThuÕ VAT cña bao b× Cã TK 111,112,331: Tæng gi¸ thanh to¸n Khi kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n hoÆc ®· thanh to¸n tiÒn bao b× Nî TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK 138 (1388): Gi¸ trÞ cña bao b× Cã TK 333: ThuÕ VAT * C¸c kho¶n gi¶m trõ cho kh¸ch hµng TH1: ChiÕt khÊu thanh to¸n kh¸ch hµng ®­îc h­ëng (do kh¸ch hµng thanh to¸n ngay hay thanh to¸n sím) - NÕu kh¸ch hµng mua hµng, thanh to¸n ngay vµ ®­îc h­ëng chiÕt khÊu Nî TK 111, 112: Sè thùc thu Nî TK 635: Sè CK cho kh¸ch hµng Cã TK 511: Gi¸ b¸n hµng ho¸ Cã TK 333: ThuÕ VAT - NÕu kh¸ch hµng nhËn nî, sau ®ã thanh to¸n ®­îc h­ëng chiÕt khÊu Nî TK 111,112: Sè thùc thu Nî TK 635: Sè CK cho kh¸ch hµng Cã TK 131: Sè tiÒn ®· thanh to¸n TH2: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Trong qu¸ tr×nh b¸n hµng, sau khi hµng ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô, kh¸ch hµng kiÓm nhËn, ph¸t hiÖn sai hîp ®ång vµ tõ chèi thanh to¸n - X¸c ®Þnh sè tiÒn ph¶i tr¶ l¹i kh¸ch hµng Nî TK 531: Gi¸ b¸n ch­a thuÕ Nî TK 33311: Sè thuÕ VAT gi¶m trõ Cã TK 111,112,131: Gi¸ thanh to¸n - NhËp l¹i kho sè hµng bÞ tr¶ l¹i + Nî TK 156,157 Gi¸ vèn thùc tÕ xuÊt kho Cã TK 632 cña hµng bÞ tr¶ l¹i + Nî TK 153: TrÞ gi¸ bao b× (ch­a cã VAT) Nî TK 3331: Ghi gi¶m VAT ®Çu vµo Cã TK 111, 112,131: Gi¸ thanh to¸n cña bao b× TH3: Gi¶m gi¸ hµng b¸n Khi hµng ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô, sau ®ã doanh nghiÖp chÊp nhËn gi¶m gi¸ cho kh¸ch hµng mua nhiÒu hay hµng sai hîp ®ång Nî TK 532: Sè gi¶m gi¸ ch­a thuÕ Nî TK 3331: Sè thuÕ gi¶m trõ Cã TK 111,112,131: Tæng sè tiÒn gi¶m gi¸ Cuèi kú, kÕ to¸n thùc hiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn sè gi¶m trõ doanh thu Nî TK 511 KÕt chuyÓn c¸c kho¶n Cã TK 531, 532 gi¶m trõ doanh thu TH4: ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i Khi ph¸t sinh chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ngoµi hîp ®ång: Nî TK 521: Sè CKTM Nî TK 3331: Sè thuÕ VAT t­¬ng øng (nÕu cã) Cã TK 111,112,131: Tæng gi¸ thanh to¸n Cuèi kú, kÕt chuyÓn: Nî TK 511 Cã TK 521 * C¸c tr­êng hîp thõa, thiÕu ë kh©u tiªu thô TH1: Hµng thõa mµ ch­a râ nguyªn nh©n - NÕu kh¸ch hµng nhËn gi÷ hé: Nî TK 157 TrÞ gi¸ thùc tÕ xuÊt kho Cã TK 3381 cña sè hµng göi thõa - Xö lý: + NÕu kh¸ch hµng xin mua cña doanh nghiÖp chÊp nhËn Nî TK 131: Tæng gi¸ thanh to¸n cña hµng thõa Cã TK 511: Gi¸ b¸n ch­a cã VAT Cã TK 33311: ThuÕ VAT ®Çu ra Nî TK 632 TrÞ gi¸ thùc tÕ xuÊt kho Cã TK 157 cña sè hµng thõa + NÕu doanh nghiÖp chuyÓn vÒ nhËp kho Nî TK 156 Gi¸ trÞ hµng thõa Cã TK 157 TH2: Hµng thiÕu trong kh©u tiªu thô - Hµng göi b¸n ch­a x¸c ®Þnh lµ tiªu thô Khi hµng ®Õn, kh¸ch hµng kiÓm nhËp ph¸t hiÖn thiÕu ch­a râ nguyªn nh©n Nî TK 138 (1381) Gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt kho Cã TK 157 cña hµng thiÕu - Hµng göi b¸n, ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô Khi kh¸ch hµng kiÓm nhËp, ph¸t hiÖn thiÕu vµ tõ chèi thanh to¸n vÒ sè hµng thiÕu. + X¸c ®Þnh sè tiÒn ph¶i tr¶ kh¸ch hµng: Nî TK 531: Gi¸ b¸n ch­a thuÕ cña hµng thiÕu Nî TK 3331: Sè thuÕ gi¶m trõ Cã TK 111, 112,131: Tæng sè tiÒn ph¶i tr¶ + X¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña hµng thiÕu: Nî TK 138 (1381) Gi¸ trÞ cña hµng thiÕu Cã TK 632 - Xö lý: + Do thñ kho xuÊt thiÕu Nî TK 156 Gi¸ trÞ cña hµng thiÕu Cã TK 138 + NÕu quy tr¸ch nhiÖm b¾t båi th­êng Nî TK 111,334,1388 Gi¸ trÞ cña hµng thiÕu Cã TK 1381 + NÕu do hao hôt Nî TK 641 Nî TK 811 Gi¸ trÞ cña hµng ho¸ thiÕu Cã TK 1381 B. KÕ to¸n b¸n lÎ hµng ho¸ TH1: B¸n lÎ b×nh th­êng C¨n cø vµo b¸o c¸o b¸n hµng cña mËu dÞch viªn, kÕ to¸n x¸c ®Þnh Nî TK 111,112: Gi¸ thanh to¸n Cã TK 511: Gi¸ b¸n ch­a thuÕ Cã TK 33311: ThuÕ VAT ®Çu ra KÕt chuyÓn sè hµng ®· b¸n Nî TK 632 Gi¸ trÞ hµng xuÊt b¸n Cã TK 156 TH2: B¸n lÎ cã ph¸t sinh thõa, thiÕu: - Thõa tiÒn b¸n hµng: Nî TK 111: Tæng sè tiÒn thanh to¸n Cã TK 511 : Gi¸ b¸n hµng ho¸ Cã TK 3331: ThuÕ VAT Cã TK 3381 : Sè tiÒn thõa ch­a râ nguyªn nh©n Xö lý: Nî TK 3381 Cã TK 111 Cã TK 711 - ThiÕu tiÒn b¸n hµng: Nî TK 111, 112 Sè tiÒn thùc thu Nî TK 138 (1381) Sè tiÒn thiÕu ch­a râ nguyªn nh©n Cã TK 511 Gi¸ b¸n ch­a cã VAT Cã TK 33311 ThuÕ VAT ®Çu ra Xö lý: Nî TK 111,334,1388 Nî TK 641 Nî TK 811 Cã TK 1381 TH3: B¸n lÎ ®­îc Nhµ n­íc trî gi¸ Tr­êng hîp, doanh nghiÖp b¸n nh÷ng mÆt hµng ®­îc Nhµ n­íc trî gi¸, khi b¸n hµng vÉn x¸c ®Þnh doanh thu theo gi¸ thùc tÕ. Nî TK 111, 112 Sè thùc thu Cã TK 511 Gi¸ b¸n ch­a cã VAT Cã TK 33311 ThuÕ VAT Sau ®ã, khi tÝnh sè trî gi¸ ph¶i ®ßi Nhµ n­íc Nî TK 333 (3339) Sè tiÒn ®­îc trî gi¸ Cã TK 511 (5114) C. KÕ to¸n b¸n hµng tr¶ gãp Khi giao hµng cho kh¸ch: Nî TK 111, 112 Sè tiÒn thu lÇn ®Çu Nî TK 131 Sè nî ph¶i thu Cã TK 511 Gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ Cã TK 33311 ThuÕ VAT Cã TK 3387 Sè l·i tr¶ gãp KÕt chuyÓn hµng b¸n Nî TK 632 Gi¸ trÞ hµng xuÊt b¸n Cã TK 156 §Þnh kú, khi thu tiÒn cña kh¸ch hµng: Nî TK 111,112 Sè ®· thu Cã TK 131 KÕt chuyÓn sè l·i t­¬ng øng víi tõng kú: Nî TK 3387 Cã TK 515 D. KÕ to¸n b¸n hµng ®¹i lý * Göi ®¹i lý b¸n hµng: - Khi göi hµng cho bªn nhËn ®¹i lý: Nî TK 157 Gi¸ xuÊt kho cña hµng ho¸ Cã TK 156 HoÆc nÕu mua, göi b¸n th¼ng cho ®¹i lý Nî TK 157 Gi¸ mua ch­a thuÕ Nî TK 133 ThuÕ VAT Cã TK 111, 112.331 Gi¸ thanh to¸n - Khi bªn nhËn ®¹i lý thanh to¸n tiÒn b¸n hµng ®¹i lý Nî TK 111, 112 Sè tiÒn ph¶i thu Nî TK 641 Hoa hång ®¹i lý Cã TK 511 Gi¸ b¸n ch­a thuÕ Cã TK 33311 ThuÕ VAT Vµ: Nî TK 632 Gi¸ trÞ hµng Cã TK 157 göi b¸n * NhËn b¸n hµng ®¹i lý - Khi nhËn hµng b¸n ®¹i lý Nî TK 003: Gi¸ trÞ hµng göi b¸n - Khi b¸n hµng ®¹i lý: + NÕu x¸c ®Þnh ngay hoa hång ®¹i lý ®­îc h­ëng Nî TK 111,112,131 Gi¸ thanh to¸n Cã TK 331 Sè ph¶i tr¶ bªn giao ®¹i lý Cã TK 5113 Hoa hång ®¹i lý KÕt chuyÓn sè hµng ®· b¸n Cã TK 003: Gi¸ trÞ hµng göi b¸n + Kh«ng x¸c ®Þnh ngay hoa hång ®¹i lý ®­îc h­ëng Nî TK 111,112,131 Gi¸ thanh to¸n Cã TK 331 Vµ kÕt chuyÓn sè hµng ®· b¸n Cã TK 003: Gi¸ b¸n hµng ho¸ Khi tÝnh hoa hång ®¹i lý ®­îc h­ëng Nî TK 331 Hoa hång ®­îc tÝnh Cã TK 5113 Khi thanh to¸n víi bªn giao ®¹i lý Nî TK 331 Sè tiÒn ph¶i tr¶ Cã TK 111,112 E. KÕ to¸n nghiÖp vô b¸n hµng néi bé Khi b¸n hµng cho ®¬n vÞ thuéc néi bé cña doanh nghiÖp Nî TK 111,112,136 Tæng sè tiÒn Cã TK 512 Gi¸ b¸n ch­a thuÕ Cã TK 33311 ThuÕ VAT KÕt chuyÓn gi¸ vèn: Nî TK 632 Cã TK 156, 157 Khi thu ®­îc tiÒn cña ®¬n vÞ néi bé Nî TK 111,112 Cã TK 136 G. KÕ to¸n c¸c tr­êng hîp xuÊt kh¸c ®­îc coi lµ tiªu thô * XuÊt hµng ho¸ ®Ó tr¶ l­¬ng cho ng­êi lao ®éng Nî TK 334 Gi¸ thanh to¸n Cã TK 511 Gi¸ b¸n ch­a thuÕ Cã TK 33311 ThuÕ VAT ®Çu ra KÕt chuyÓn hµng xuÊt b¸n Nî TK 632 Gi¸ xuÊt kho cña Cã TK 156 hµng ho¸ * XuÊt hµng ho¸ ®Ó phôc vô kinh doanh Nî TK 641, 642 Gi¸ ch­a thuÕ Cã TK 512 §ång thêi ph¶n ¸nh thuÕ VAT: Nî TK 133 Cã TK 33311 ThuÕ VAT KÕt chuyÓn hµng xuÊt b¸n Nî TK 632 Gi¸ xuÊt kho cña Cã TK 156 hµng ho¸ * XuÊt hµng ho¸ ®Ó chi vÒ khen th­ëng phóc lîi hay biÕu tÆng Nî TK 431 (4311,4312) Gi¸ thanh to¸n Cã TK 511 Gi¸ ch­a thuÕ Cã TK 33311 ThuÕ VAT KÕt chuyÓn hµng xuÊt b¸n Nî TK 632 Gi¸ xuÊt kho cña Cã TK 156 hµng ho¸ * TÊt c¶ c¸c ph­¬ng thøc b¸n hµng, h×nh thøc b¸n hµng cuèi kú ®Òu ph¶i thùc hiÖn bót to¸n sau: - KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n: Nî TK 911 Cã TK 632 - KÕt chuyÓn c¸c lo¹i chi phÝ (nÕu cã) Nî TK 911 Cã TK 641, 642 - KÕt chuyÓn doanh thu b¸n hµng: Nî TK 511 Cã TK 911 2.3.2 KÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn trong h¹ch to¸n hµng tån kho tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. TÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®­îc ¸p dông ë nh÷ng doanh nghiÖp ch­a ¸p dông ®Çy ®ñ chÕ ®é ho¸ ®¬n chøng tõ. Khi ¸p dông ph­¬ng ph¸p nµy th× gi¸ mua cña hµng ho¸ bao gåm c¶ thuÕ GTGT ®Çu vµo, trong doanh thu, thu nhËp cã c¶ thuÕ GTGT ®Çu ra. C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®­îc h¹ch to¸n t­¬ng tù nh­ doanh nghiÖp tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ, chØ kh¸c lµ kh«ng sö dông tµi kho¶n 3331 " ThuÕ GTGT ®Çu ra" ®Ó ph¶n ¸nh thuÕ GTGT khi ph¸t sinh nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ mµ h¹ch to¸n c¶ doanh thu vµ thuÕ GTGT vµo tµi kho¶n 511, ®Õn cuèi kú x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép b»ng c«ng thøc sau: Sè thuÕ GTGT ph¶i nép = Doanh thu b¸n hµng - Gi¸ cña hµng b¸n x % ThuÕ suÊt ThuÕ GTGT ph¶i nép ®­îc tÝnh vµo doanh thu b¸n hµng trong kú Nî TK 511 Sè thuÕ ph¶i nép Cã TK 33311 2.3.3. KÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ ¸p dông ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú trong h¹ch to¸n hµng tån kho vµ tÝnh thuÐe GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. T¹i ®¬n vÞ nµy, qu¸ tr×nh tiªu thô kh«ng chia thµnh b¸n hµng trùc tiÕp vµ göi b¸n vµ khi xuÊt b¸n kÕ to¸n kh«ng ghi sæ ngay. Do ®ã, ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú ®­îc ¸p dông t¹i ®¬n vÞ b¸n lÎ, b¸n bu«n nh­ng lµ b¸n trùc tiÕp t¹i kho. VÒ nguyªn t¾c, ghi nhËn doanh thu ®­îc h¹ch to¸n nh­ ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, chØ cã kh¸c lµ: cuèi kú trªn c¬ së ®· x¸c ®Þnh ®­îc sè hµng tån kho, kÕt chuyÓn gi¸ vèn: Nî TK 632 Cã TK 6112 2.4. C¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vèn hµng b¸n Tuú thuéc vµo tõng yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý vµ c¸ch ®¸nh gi¸ hµng ho¸ ph¶n ¸nh trong sæ kÕ to¸n vµ vËn dông c¸ch tÝnh gi¸ mua cña hµng xuÊt kho cho thÝch hîp. Cã 4 ph­¬ng ph¸p th­êng ®­îc sö dông ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n. 2.4.1. Ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh Theo ph­¬ng ph¸p nµy, doanh nghiÖp ph¶i biÕt ®­îc c¸c ®¬n vÞ hµng ho¸ tån kho, c¸c ®¬n vÞ hµng ho¸ xuÊt b¸n thuéc nh÷ng lÇn mua nµo vµ dïng ®¬n gi¸ cña nh÷ng lÇn mua ®ã ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ cña hµng xuÊt b¸n theo c«ng thøc sau: Gi¸ hµng xuÊt kho = §¬n gi¸ hµng mua x Khèi l­îng hµng ho¸ xuÊt b¸n §©y lµ ph­¬ng ph¸p cho kÕt qu¶ chÝnh x¸c nhÊt, tuy nhiªn chØ phï hîp doanh nghiÖp kinh doanh Ýt mÆt hµng vµ hµng ho¸ cã gi¸ trÞ cao. 2.4.2. Ph­¬ng ph¸p gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn Khi ¸p dông ph­¬ng ph¸p nµy, kÕ to¸n c¨n cø vµo ®¬n gi¸ mua b×nh qu©n cña tõng lo¹i hµng ho¸ trong mét kú ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ cña hµng xuÊt b¸n. §¬n gi¸ mua b×nh qu©n tõng mÆt hµng = TrÞ gi¸ hµng tån kho ®Çu kú Khèi l­îng hµng ho¸ tån kho ®Çu kú + + TrÞ gi¸ hµng mua vµo trong kú Khèi l­îng hµng mua vµo trong kú Gi¸ trÞ thùc tÕ cña hµng b¸n (tõng mÆt hµng) = Khèi l­îng hµng ho¸ xuÊt b¸n x §¬n gi¸ mua b×nh qu©n (mÆt hµng) Ph­¬ng ph¸p gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn ®­îc kh«ng ®­îc chÝnh x¸c nh­ ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh, ®¬n gi¶n dÔ tÝnh nh­ng nã cã khuynh h­íng che dÊu sù biÕn ®éng cña gi¸ c¶. 2.4.3. Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc - xuÊt tr­íc (FIFO) Theo ph­¬ng ph¸p nµy, kÕ to¸n gi¶ ®Þnh r»ng hµng ho¸ nµo nhËp kho tr­íc th× xuÊt b¸n tr­íc, hµng ho¸ nµo nhËp kho sau sÏ tiÕp tôc b¸n tiÕp theo. Do ®ã, hµng ho¸ tån kho cuèi kú lµ nh÷ng hµng ho¸ míi mua vµo vµ gi¸ trÞ hµng ho¸ tån kho ®­îc tÝnh theo gi¸ mua lÇn cuèi. Ph­¬ng ph¸p nµy cung cÊp c¸ch ®¸nh gi¸ hµng ho¸ tån kho trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña ®¬n vÞ s¸t víi gi¸ thùc tÕ. 2.4.4. Ph­¬ng ph¸p nhËp sau - xuÊt tr­íc (LIFO) Ph­¬ng ph¸p nµy gi¶ thuyÕt hµng ho¸ xuÊt b¸n lµ nh÷ng hµng ho¸ míi ®­îc mua vµo. Do ®ã, hµng tån kho cuèi kú lµ nh÷ng hµng tån ®Çu kú vµ hµng mua cò nhÊt. TrÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸ mua vµo sau cïng ®­îc tÝnh cho trÞ gi¸ vèn cña hµng ®· b¸n dï hµng ho¸ vËn ®éng kh«ng theo c¨n cø nhËp sau - xuÊt tr­íc. Ngoµi ra, ®Ó tÝnh ®­îc gi¸ trÞ vèn thùc tÕ cña hµng ho¸ xuÊt kho cÇn ph©n bæ chi phÝ mua cho sè hµng ®· xuÊt kho theo c«ng thøc sau: Chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng xuÊt kho = Chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng ®Çu kú TrÞ gi¸ mua cña hµng ®Çu kú + + Chi phÝ mua hµng PS trong kú TrÞ gi¸ mua hµng nhËp trong kú TrÞ gi¸ mua * cña hµng xuÊt kho Trªn c¬ së trÞ gi¸ mua vµ chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng xuÊt kho, kÕ to¸n tæng hîp l¹i ®­îc x¸c ®Þnh chÝnh x¸c gi¸ vèn vµ kÕt qu¶ kinh doanh trong kú. 2.5. Tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n Tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n lµ viÖc t¹o nªn c¸c mÉu sæ cÇn thiÕt, cã mèi liªn hÖ chÆt chÏ víi nhau, quy ®Þnh viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ theo ®óng ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n trªn c¬ së sè liÖu cña chøng tõ kÕ to¸n. Mét hÖ thèng sæ kÕ to¸n khoa häc lµ mét hÖ thèng sæ ®¬n gi¶n gän nhÑ, tiÖn lîi, gi¶m tíi møc thÊp nhÊt c«ng viÖc ghi chÐp cña kÕ to¸n nh­ng vÉn ®¶m b¶o cung cÊp th«ng tin ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c vÒ c¸c mÆt, ®¸p øng tèt yªu cÇu qu¶n lý. Trong c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay cã 4 h×nh thøc sæ kÕ to¸n ®­îc ¸p dông: * H×nh thøc nhËt ký chøng tõ. - §Æc ®iÓm: + KÕt hîp chÆt chÏ viÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tr×nh tù thêi gian víi viÖc hÖ thèng c¸c nghiÖp vô theo néi dung kinh tÕ. + KÕt hîp viÖc h¹ch to¸n tæng hîp víi h¹ch to¸n chi tiÕt trªn cïng mét sæ kÕ to¸n vµ trong cïng mét qu¸ tr×nh ghi chÐp. + Sö dông c¸c mÉu sæ in s½n c¸c quan hÖ ®èi øng tµi kho¶n, chi tiªu qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. - C¸c lo¹i sæ kÕ to¸n: NhËt ký chøng tõ, b¶ng kª, sæ c¸i, sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt - ¦u ®iÓm: Gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng viÖc ghi sæ kÕ to¸n: ViÖc kiÓm tra ®èi chiÕu ®­îc tiÕn hµnh ngay trªn sæ kÕ to¸n, lËp b¸o c¸o kÞp thêi. - H×nh thøc nhËt ký chøng tõ trong kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ Chøng tõ gèc B¶ng kª sè 8,10 NhËt ký chøng tõ sè 8 Sæ chi tiÕt tiªu thô, thanh to¸n c«ng nî Sæ c¸i TK 511,632 B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt * H×nh thøc chøng tõ ghi sæ - §Æc ®iÓm + T¸ch rêi viÖc ghi sæ theo thêi gian vµ viÖc ghi sæ theo tµi kho¶n trªn hai lo¹i sæ kh¸c nhau. Ghi theo tr×nh tù thêi gian trªn sæ. + §¨ng ký chøng tõ ghi sæ vµ ghi theo néi dung kinh tÕ trªn sæ c¸i + Chøng tõ ghi sæ do kÕ to¸n lËp trªn c¬ së tõng chøng tõ gèc hoÆc b¶ng tæng hîp c¸c chøng tõ gèc cïng lo¹i cã cïng néi dung kinh tÕ. Chøng tõ ghi sæ ®­îc ®¸nh sè hiÖu liªn tôc trong tõng th¸ng hay c¶ n¨m (theo sè thø tù trong sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ) vµ cã chøng tõ gèc ®Ých kÌm ph¶i ®­îc kÕ to¸n tr­ëng duyÖt tr­íc khi ghi sæ kÕ to¸n. - C¸c lo¹i sæ kÕ to¸n: Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ, sæ c¸i, sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt - ¦u ®iÓm: MÉu sæ ®¬n gi¶n, dÔ ghi chÐp, dÔ ph©n c«ng lao ®éng kÕ to¸n, kiÓm tra ®èi chiÕu chÆt chÏ phï hîp víi ®¬n vÞ cã nhiÒu nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. ThuËn tiÖn cho viÖc ¸p dông khoa häc kü thuËt ®Ó hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c kÕ to¸n. - Nh­îc ®iÓm: Chøng tõ ghi sæ ph¶i lËp nhiÒu, sè l­îng c«ng t¸c kÕ to¸n ghi chÐp nhiÒu dÔ ph¸t sinh trïng lÆp, c«ng viÖc kiÓm tra ph¶i dån vµo cuèi th¸ng nªn viÖc th«ng tin cã thÓ bÞ chËm. Chøng tõ gèc Sæ chi tiÕt doanh thu, thanh to¸n c. nî Sæ quü Chøng tõ ghi sæ Sæ ®¨ng ký CTGS Sæ c¸i TK (511,632) B¶ng C§ sè ph¸t sinh B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¸o c¸o tµi chÝnh * H×nh thøc NhËt ký sæ c¸i - §Æc ®iÓm + C¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®­îc kÕt hîp ghi chÐp theo tr×nh tù thêi gian vµ theo néi dung kinh tÕ (theo tµi kho¶n kÕ to¸n) trªn cïng mét quyÓn sæ kÕ to¸n tæng hîp duy nhÊt lµ sæ nhËt ký - sæ c¸i. + C¨n cø ®Ó ghi vµo sæ nhËt ký - sæ c¸i lµ c¸c chøng tõ gèc hoÆc b¶ng tæng hîp chøng tõ gèc. - C¸c lo¹i sæ sö dông: NhËt ký - sæ c¸i, sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt. - ¦u ®iÓm: MÉu sæ ®¬n gi¶n dÔ hiÓu, dÔ ghi chÐp, ®èi chiÕu, kiÓm tra vµ kh«ng ®ßi hái tr×nh ®é chuyªn m«n cao. - Nh­îc ®iÓm: NÕu ®¬n vÞ sö dông nhiÒu tµi kho¶n, nhiÒu nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh hµng ngµy sæ kÕ to¸n rÊt réng vµ l·ng phÝ giÊy, kho ph©n c«ng lao ®éng, c¬ giíi ho¸ c«ng t¸c kÕ to¸n. Th­êng chØ ¸p dông c¸c ®¬n vÞ cã quy m« nhá. Chøng tõ gèc Sæ quü NhËt ký sæ c¸i Sæ chi tiÕt tiªu thô, thanh to¸n c. nî B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt * H×nh thøc NhËt ký chung - §Æc ®iÓm: + TÊt c¶ nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ph¸t sinh ®Òu ph¶i ghi vµo sæ nhËt ký mµ träng t©m lµ sæ nhËt ký chung, theo tr×nh tù thêi gian ph¸t sinh vµ ®Þnh kho¶n kÕ to¸n nghiÖp vô ®ã. + Sau ®ã lÊy sè liÖu trªn sæ nhËt ký ®Ó ghi vµo sæ c¸i theo tõng nghiÖp vô ph¸t sinh. - C¸c lo¹i sæ sö dông: Sæ nhËt ký chung, sæ c¸i, sæ (thÎ) kÕ to¸n chi tiÕt - ¦u ®iÓm: KÕt hîp c¸c ­u ®iÓm cña hai h×nh thøc: nhËt ký - sæ c¸i vµ chøng tõ ghi sæ, víi h×nh thøc nµy c¸c mÉu sæ ®¬n gi¶n, dÔ ghi chÐp thuËn lîi cho viÖc hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c kÕ to¸n. - Nh­îc ®iÓm: ViÖc kiÓm tra ®èi chiÕu ph¶i dån ®Õn cuèi kú nªn th«ng tin kÕ to¸n kh«ng ®­îc cung cÊp kÞp thêi. Chøng tõ gèc NK thu tiÒn NK b¸n hµng NhËt ký chung Sæ chi tiÕt tiªu thô, thanh to¸n c. nî Sæ c¸i TK 511,632 B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt Mçi mét h×nh thøc ®Òu cã ­u, nh­îc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông nhÊt ®Þnh. Lùa chän h×nh thøc nµo lµ tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm kinh doanh cña doanh nghiÖp, tuú thuéc vµo kh¶ n¨ng vµ tr×nh ®é cña kÕ to¸n. Lùa chän h×nh thøc kÕ to¸n hîp lý sÏ ph¸t huy ®­îc ®Çy ®ñ chøc n¨ng ph¶n ¸nh vµ gi¸m ®èc cña kÕ to¸n, t¹o ®iÒu kiÖn cho kÕ to¸n cung cÊp th«ng tin mét c¸ch chÝnh x¸c vµ kÞp thêi nhÊt cho l·nh ®¹o vµ bé phËn qu¶n lý kinh tÕ. Ch­¬ng II Thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô t¹i C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ ch©u I. §Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lý vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ë C«ng ty 1. §Æc ®iÓm tæ chøc kinh doanh cña C«ng ty 1.1. Vµi nÐt vÒ lÞch sö ph¸t triÓn C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u ®­îc thµnh lËp theo QuyÕt ®Þnh sè 4060 GP/TLDN, ngµy 8/2/1999 cña Uû ban nh©n d©n thµnh phè Hµ Néi. - Tiªn th©n cña C«ng ty lµ cöa hµng söa ch÷a m¸y tÝnh H¶i Hïng t¹i ®Þa ®iÓm cña tr­êng §¹i häc B¸ch khoa. Tr­íc yªu cÇu ph¸t triÓn cña C«ng ty còng nh­ ®ßi hái cña thÞ tr­êng, cöa hµng ®· xin giÊy phÐp lËp lµ C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u. 1.2. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña C«ng ty - B¸n bu«n t­ liÖu s¶n xuÊt, t­ liÖu tiªu dïng - §¹i lý mua, ®¹i lý b¸n, ký göi hµng - DÞch vô khoa häc kü thuËt trong lÜnh vùc ®iÖn tö tin häc. Vèn kinh doanh: 15550.000.000® Vèn ®iÒu lÖ: 700.000.000® Vèn huy ®éng: 850.000.000® 1.3. C¬ cÊu bé m¸y tæ chøc qu¶n lý - C«ng ty TNHH M¸y tÝnh ¸ Ch©u h¹ch to¸n ®éc lËp ®øng ®Çu C«ng ty lµ Gi¸m ®èc - Gi¸m ®èc C«ng ty lµ ng­êi ®iÒu hµnh mäi ho¹t ®éng cña C«ng ty, gióp viÖc cã phã Gi¸m ®èc, kÕ to¸n tr­ëng vµ c¸c tr­ëng phßng ®¬n vÞ. - Phã gi¸m ®èc: trùc tiÕp phô tr¸ch chØ ®¹o phßng nghiÖp vô kinh doanh, thay mÆt gi¸m ®èc ®iÒu hµnh c«ng viÖc chung khi Gi¸m ®èc ®i v¾ng. - Phßng tæ chøc hµnh chÝnh: - Mét tr­ëng phßng - C¸c nh©n viªn trong phßng Phßng nµy cã nhiÖm vô tæ chøc, s¾p xÕp, qu¶n lý CBCNV, mua s¾m, söa ch÷a c¸c ph­¬ng tiÖn phôc vô lµm viÖc, l­u tr÷ hå s¬, tµi liÖu; qu¶n lý con dÊu, vµ trô së lµm viÖc cña C«ng ty ®¶m b¶o an toµn hµng ho¸ vµ tµi s¶n. + Phßng Tµi vô: - Mét kÕ to¸n tr­ëng - Bé phËn kÕ to¸n TSC§, thanh to¸n c«ng nî, tiÒn l­¬ng vµ BHXH - Bé phËn kÕ to¸n tiÒn mÆt, vËt t­ hµng ho¸ - Bé phËn kÕ to¸n vay tÝn dông, ng©n hµng - Thñ quü Phßng Tµi vô cã nhiÖm vô më hÖ thèng sæ s¸ch qu¶n lý theo dâi ho¹t ®éng tµi chÝnh cña C«ng ty theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh; x©y dùng kÕ ho¹ch thu chi tµi chÝnh, kÕ to¸n vay vèn ®¶m b¶o kÞp thêi phô vô ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty; thùc hiÖn chÕ ®é quyÕt to¸n theo tõng thêi ®iÓm 6 th¸ng, 1 n¨m ®Ó b¸o c¸o cÊp trªn xÐt duyÖt kÞp thêi, chÝnh x¸c vµ thùc hiÖn chÕ ®é thanh to¸n néi bé víi c¸c phßng. + Phßng nghiÖp vô kinh doanh vµ kü thuËt: - Mét tr­ëng phßng - C¸c nh©n viªn Phßng nµy cã nhiÖm vô tæ chøc dÞch vô khai th¸c, tiÕp nhËn kinh doanh hµng ho¸ vËt t­, t×m nguån tiªu thô hµng ho¸. S¬ ®å m« h×nh tæ chøc C«ng ty Phã Gi¸m ®èc Gi¸m ®èc Phßng Tæ chøc hµnh chÝnh Phßng nghiÖp vô kinh doanh vµ kü thuËt Phßng Tµi vô * Kh¶o s¸t t×nh h×nh tµi chÝnh ChØ tiªu N¨m 2001 N¨m 2002 Chªnh lÖch 2002/2001 Sè tiÒn TT (%) Sè tiÒn TT (%) Sè tiÒn TL (%) 1. Nî ph¶i tr¶ 14,110,117,606 78% 18,942,023,599 81% 4831905993 34,2% 2. NV chñ SH 3,987,854,386 22% 4492854387 19% 505000000 12,7% 3. Tæng NV 18,097,971,992 100% 23434777986 100% 5336905993 29,5% Tæng sè vèn kinh doanh cña C«ng ty lµ: 1551 triÖu ®ång, trong ®ã: Vèn cè ®Þnh: 415,5 triÖu ®ång Vèn l­u ®éng: 113,5 triÖu ®ång Vèn kh¸c: 22 triÖu ®ång B¶ng 1: T×nh h×nh nguån vèn cña C«ng ty B¶ng 2: C¸c chØ tiªu tµi chÝnh ChØ tiªu N¨m 2001 N¨m 2002 Chªnh lÖch 1. DT thuÇn 65.267.281.778 77.792.448.857 12.525.167.069 2. Lîi nhuËn tr­¬c thuÕ 529.008.302 650.493.869 12.185.556 3. ThuÕ thu nhËp ph¶i nép 169.282.657 208.158.038 38.875.381 4. Lîi nhuËn sau thuÕ 359.725.645 442.335.931 82.310.186 5. Thu nhËp b×nh qu©n 780.000 1.200.000 420.000 Nh×n chung, ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty trong 2 n¨m gÇn ®©y ®· cho mét kÕt qu¶ kh¶ quan do C«ng ty cã chÝnh s¸ch vÒ gi¸, hç trî sau b¸n hµng, nhËn ®­îc hîp ®ång cung cÊp lín. 2. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty 2.1. H×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo h×nh thøc tËp trung S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n KÕ to¸n tr­ëng Thñ quü KÕ to¸n Ng©n hµng, vay TÝn dông KÕ to¸n VËt t­ hµng ho¸, TiÒn mÆt TSC§ KÕ to¸n tiªu thô, c«ng nî TiÒn l­¬ng BHXH Bé phËn kÕ to¸n gåm: 1 kÕ to¸n tr­ëng. 3 kÕ to¸n viªn vµ 1 thñ quü trong ®ã: - KÕ to¸n tr­ëng lµ ng­êi trùc tiÕp b¸o c¸o lªn Gi¸m ®èc vµ chÞu tr¸ch nhiÖm chñ yÕu vÒ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn tµi chÝnh cña C«ng ty, mÆt kh¸c kÕ to¸n tr­ëng qu¶n lý vµ theo dâi viÖc thùc hiÖn nhiÖm vô cña c¸c kÕ to¸n viªn vµ thñ quü. - KÕ to¸n tiªu thô, c«ng nî, tiÒn l­¬ng BHXH: cã nhiÖm vô theo dâi t×nh h×nh xuÊt b¸n hµng ho¸, c«ng nî víi kh¸ch hµng, thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ c¸c kho¶n BHXH. - KÕ to¸n TSC§, vËt t­ hµng ho¸, tiÒn mÆt: cã tr¸ch nhiÖm qu¶n lý sù biÕn ®éng cña c¸c mÆt hµng, kinh doanh còng nh­ TSC§ cña C«ng ty vµ c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn tiÒn mÆt. - KÕ to¸n Ng©n hµng, vay tÝn dông: phô tr¸ch c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn ng©n hµng, c¸c ho¹t ®éng tÝn dông (vay - cho vay). - Thñ quü: cã nhiÖm vô qu¶n lý vµ thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô thu, chi tiÒn mÆt vµ ng©n phiÕu. C¸c kÕ to¸n viªn ®Òu chÞu tr¸ch nhiÖm ghi chÐp, ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµo tµi kho¶n liªn quan. Mçi ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm ghi chÐp theo dâi tæng hîp trªn mét sè kho¶n nhÊt ®Þnh. 2.2. H×nh thøc kÕ to¸n cña C«ng ty C¨n cø vµo ®Æc ®iÓm, quy m« kinh doanh, c¨n cø vµo tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, C«ng ty TNHH M¸y tÝnh ¸ Ch©u ¸p dông h×nh thøc chøng tõ ghi sæ ®Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý cña m×nh. - Niªn ®é kÕ to¸n: 01/01/N ®Õn 31/12/N, sö dông thèng nhÊt ®¬n vÞ tiÒn tÖ lµ ®ång ViÖt Nam (VN§). - Kú h¹ch to¸n cña C«ng ty lµ quý, hµng quý kÕ to¸n tiÕn hµnh kho¸ sæ, lËp c¸c BCTC cÇn thiÕt. - C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. - Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. II. Thùc hiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty ¸ Ch©u 1. T×nh h×nh tæ chøc tiªu thô vµ qu¶n lý nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty C«ng ty chuyªn kinh doanh c¸c mÆt hµng m¸y tÝnh vµ thiÕt bÞ v¨n phßng. ViÖc tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty ®­îc thùc hiÖn d­íi 2 ph­¬ng thøc b¸n hµng sau: * Ph­¬ng thøc b¸n bu«n C«ng ty th­êng ¸p dông theo ph­¬ng thøc b¸n bu«n chuyÓn th¼ng víi nh÷ng kh¸ch hµng cã mèi quan hÖ lµm a­n l©u dµi vµ t­¬ng ®èi æn ®Þnh. Bªn c¹nh ®ã, h×nh thøc b¸n bu«n qua kho giao trùc tiÕp cho kh¸ch hµng còng ®­îc ¸p dông trong C«ng ty. * Ph­¬ng thøc b¸n lÎ C«ng ty cã mét cöa hµng võa tr­ng bµy võa b¸n hµng ho¸, võa t­ vÊn kü thuËt cho kh¸ch hµng. §Ó thu hót ®­îc kh¸ch hµng, C«ng ty sö dông chÝnh s¸ch gi¸ c¶ hÕt søc linh ho¹t vµ mÒm dÎo. 2. KÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty 2.1. Chøng tõ sö dông Ho¸ ®¬n GTGT ( BiÓu 01): ho¸ ®¬n do bé Tµi chÝnh ban hµnh. BiÓu 01 Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè: 01GTKT - 3 LT (Kiªm phiÕu xuÊt kho) 02B Liªn 3: (dïng ®Ó thanh to¸n) 9721 Ngµy 10 th¸ng 01 n¨m 2003 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u §Þa chØ: 4 Qu¸n Th¸nh §iÖn tho¹i........................MS: 0100841503 Hä tªn ng­êi mua hµng: Anh Hïng §¬n vÞ: C«ng ty TNHH ®Çu t­ vµ TM Mª K«ng §Þa chØ: 333 TrÇn Kh¸t Ch©n x x x x x x x x x x x H×nh thøc thanh to¸n....MS STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1*2 1 æ CDI ROOM C¸i 150 580.000 87.000.000 2 æ CAC ROM LE C¸i 100 548.000 54.800.000 Gi¸ vèn CDROM sam sung CD ROM LG C¸i C¸i 150 100 562.000 528.000 84.300.000 52.800.000 C«ng tiÒn hµng: 141.800.000 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 14.180.000 Tæng céng tiÒn hµng: 155.980.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Mét tr¨m n¨m m­¬i nh¨m triÖu chÝn tr¨m t¸m m­êi ngµn. Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) BiÓu 02 §¬n vÞ: C«ng ty TNHH ¸ Ch©u QuyÓn sæ: 1 §Þa chØ: 4 Qu¸n Th¸nh Sæ: 18 PhiÕu thu Ngµy 25 th¸ng 01 n¨m 2003 Nî:.... Cã:.... Hä tªn ng­êi nép: Anh Hïng §Þa chØ: 333 TrÇn Kh¸t Ch©n Lý do nép: Tr¶ tiÒn mua hµng Sè tiÒn: 35.980.000...(viÕt b»ng ch÷) Ba nh¨m triÖu chÝn tr¨m t¸m m­¬i ngµn: KÐm..............chøng tõ gèc.................. §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷) Ba nh¨m triÖu chÝn tr¨m t¸m m­¬i ngµn Ngµy 25 th¸ng 01 n¨m 2002 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp phiÕu Ng­êi nép Thñ quü BiÓu 03 Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè: 01GTKT - 3 LT (Kiªm phiÕu xuÊt kho) 02B Liªn 3: (dïng ®Ó thanh to¸n) 9722 Ngµy 10 th¸ng 01 n¨m 2003 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u §Þa chØ: 4 Qu¸n Th¸nh §iÖn tho¹i........................MS: 0100841503 Hä tªn ng­êi mua hµng: Anh TuÊn §¬n vÞ: C«ng ty TNHH ViÖt Ph­¬ng §Þa chØ: 15 NguyÔn Du x x x x x x x x x x x H×nh thøc thanh to¸n..MS STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1*2 1 CASE C¸i 200 492.000 98.400.000 2 CASE C¸i 470.000 94.000.000 C«ng tiÒn hµng: 98.400.000 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 9.840.000 Tæng céng tiÒn hµng: 108.240.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Mét tr¨m linh t¸m triÖu hai tr¨m bèn m­¬i ngµn ®ång. Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) BiÓu 04: Ng©n hµng c«ng th­¬ng ViÖt Nam Chi nh¸nh: C«ng th­¬ng khu vùc Ba §×nh SÐc BY 088913 Yªu cÇu tr¶ cho: C«ng ty TNHH ¸ Ch©u PhÇn dµnh cho NH ghi TK Nî.............. TK Cã:.............. Sè CMT: CÊp ngµy: N¬i CÊp §Þa chØ: 4 Qu¸n Th¸nh Sè hiÖu TK: T¹i: Ng©n hµng C«ng th­¬ng ViÖt Nam Sè tiÒn (b»ng ch÷): Mét tr¨m linh t¸m triÖu hai tr¨m bèn m­¬i ngµn Sè tiÒn (b»ng sè) 108.240.000 Ng­êi ph¸t hµnh: C«ng ty ViÖt Ph­¬ng §Þa chØ: 122A Ng« QuyÒn Sè hiÖu TK 002100000127.9 Ngµy..........th¸ng........n¨m B¶o chi Ngµy.....th¸ng......n¨m (Ký tªn, ®ãng dÊu) DÊu KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ph¸t hµnh BiÓu 05 §¬n vÞ:..................B¶ng kª nép sÐc Sè:.............................Ngµy........th¸ng..........n¨m PhÇn do NH ghi Tµi kho¶n Nî Tµi kho¶n Cã Tªn ng­êi thô h­ëng: C«ng ty TNHH ¸ Ch©u Sè hiÖu TK 431110000262 T¹i: 4 Qu¸n Th¸nh Sè TT Sè sÐc Tªn ng­êi ph¸t hµnh sÐc Sè TK ng­êi ph¸t hµnh sÐc Tªn ®¬n vÞ thanh to¸n sÐc M· hiÖu:........ Sè tiÒn .... .... ..... .... ..... .... 4 088913 C«ng ty ViÖt Ph­¬ng 00210000127.9 C«ng Th­¬ng Ba §×nh: BY 10824000 ..... ..... ..... ..... ..... ..... Tæng sè tiÒn b»ng sè:............ B»ng ch÷:..................................................................................................... Ngµy............../.............. §· nhËn ®ñ:..........tê sÐc cña «ng (bµ)...... §¬n vÞ nép sÐc Sè TK....................t¹i............................... (Ký tªn, ®ãng dÊu) §¬n vÞ thanh to¸n §¬n vÞ thu hé Ngµy...../..../..... Ngµy ..../..../... (Ký tªn, ®ãng dÊu) (Ký tªn, ®ãng dÊu) BiÓu 06 Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè: 01GTKT - 3 LT (Kiªm phiÕu xuÊt kho) 02 - B Liªn 3: (dïng ®Ó thanh to¸n) 9723 Ngµy 11 th¸ng 01 n¨m 2003 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u §Þa chØ: 4 Qu¸n Th¸nh §iÖn tho¹i........................MS: 0100841503 Hä tªn ng­êi mua hµng: ChÞ Lan §¬n vÞ: §Þa chØ: 2B Cao Th¾ng x x x x x x x x x x x H×nh thøc thanh to¸n..MS STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1*2 1 M¸y pho to XEROC C¸i 1 235.630.000 235.630.000 2 M¸y pho XEROC C¸i 1 218.340.000 218.340.000 C«ng tiÒn hµng: 235.630.000 ThuÕ suÊt GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 11.780.000 Tæng céng tiÒn hµng: 247.410.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Hai tr¨m bèn m­¬i b¶y triÖu bèn tr¨m m­êi ngµn Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) 2.2. Tµi kho¶n sö dông C«ng ty sö dông c¸c tµi kho¶n chñ yÕu sau trong h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸: - Tµi kho¶n 511 (Chi tiÕt): Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô - Tµi kho¶n 132 (Chi tiÕt): Ph¶i thu kh¸ch hµng - Tµi kho¶n 632: Gi¸ vèn hµng b¸n - Tµi kho¶n 156: Hµng ho¸ - Tµi kho¶n 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra - Tµi kho¶n 641: Chi phÝ b¸n hµng - Tµi kho¶n 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp - Tµi kho¶n 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh vµ c¸c Tµi kho¶n kh¸c cã liªn quan: TK 111, TK 112 C«ng ty kh«ng sö dông c¸c tµi kho¶n 531,532: lu«n ®¶m b¶o ®­îc sè l­îng còng nh­ chÊt l­îng sè hµng nhËp - xuÊt Tµi kho¶n 511 cña C«ng ty cã kÕt cÊu: Bªn Nî: KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn trong kú (Kh«ng cã c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu vµ thuÕ TT§B vµ thuÕ XK ph¶i nép) Bªn Cã: Doanh thu b¸n hµng thùc tÕ ph¸t sinh trong kú. 2.3. H¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ VÝ dô: Ngµy 10/01/2003 C«ng ty xuÊt hµng b¸n cho C«ng ty TNHH ®Çu t­ vµ Th­¬ng m¹i Mª K«ng mÆt hµng æ CDI ROM theo ho¸ ®¬n 9721, thuÕ suÊt 10% Tªn hµng Sè l­îng §¬n gi¸ b¸n Thµnh tiÒn CDI ROM sam sung 150 580.000 87.000.000 CD ROM LG 100 548.000 54.800.000 Céng tiÒn hµng 141.800.000 C«ng ty thanh to¸n ngay 120.000.000® b»ng tiÒn mÆt, sè cßn l¹i ký nhËn Nî, KÕ to¸n thùc hiÖn nh­ sau: - Ghi nhËn doanh thu b¸n hµng: Nî TK 111 120.000.000 Nî TK 131 35.980.000 Cã TK 511 141.800.000 Cã TK 33311 14.180.000 - KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n CD ROM - Sam sung: 150 *562.000 = 84.300.000 CD ROM - LG: 100* 528.000 = 52.800.000 137.100.000 Nî TK 632 Cã TK 156 137 100 000 * H×nh thøc b¸n bu«n chuyÓn th¼ng B¸n bu«n chuyÓn th¼ng lµ h×nh thøc ¸p dông chñ yÕu ë C«ng ty nh­ng kÕ to¸n vÉn h¹ch to¸n nhËp vµ xuÊt kho theo ph­¬ng thøc b¸n bu«n qua kho, kh«ng sö dông tµi kho¶n 157 " Hµng göi b¸n" mµ dïng Tµi kho¶n 156 " Hµng ho¸". Sau khi mua hµng ho¸, nhËn hµng mua, b»ng ph­¬ng tiÖn vËn t¶i cña m×nh hay thuª ngoµi chuyÓn hµng ®Õn giao cho bªn mua ë mét ®Þa ®iÓm theo hîp ®ång b¸n th¼ng ®· tho¶ thuËn, kÕ to¸n ghi: VÝ dô: Theo hîp ®ång sè 9722 ngµy 11/01 n¨m 2003 C«ng ty b¸n chuyÓn th¼ng cho C«ng ty TNHH ViÖt Ph­¬ng 200 CASE d©y ®iÖn víi gi¸ mua 470.000®/1CASE, gi¸ b¸n 492.000®/1km, thuÕ suÊt thuÕ GTGT 10%, ph­¬ng thøc thanh to¸n tr¶ chËm. Khi mua hµng, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng: Nî TK 156 : 94.000.000 Nî TK 133 : 9.400.000 Cã TK 111 : 103.400.000 Sau ®ã, chuyÓn b¸n th¼ng cho C«ng ty ViÖt Ph­¬ng, kÕ to¸n x¸c ®Þnh: Nî TK 112 : 108.240.000 Cã TK : 98.400.000 Cã TK : 9.840.000 §ång thêi kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n Nî TK 632 Cã TK 156 94.000.000 * H×nh thøc b¸n lÎ hµng ho¸ H×nh thøc b¸n lÎ kh«ng th­êng xuyªn ph¸t sinh vµ ®­îc coi nh­ nghiÖp vô b¸n bu«n trùc tiÕp t¹i kho vµ h¹ch to¸n t­¬ng tù. Chøng tõ trong tr­êng hîp nµy lµ ho¸ ®¬n GTGT (biÓu 4). Víi h×nh thøc b¸n lÎ, thñ kho hoÆc kÕ to¸n tiªu thô sÏ thu tiÒn trùc tiÕp cña kh¸ch hµng qua c¸c tiÒn mÆt thu hay ng©n phiÕu. VÝ dô: Ngµy 11/01/2003 C«ng ty xuÊt b¸n lÎ cho chÞ Lan sè 9723 mét m¸y photo XEROC s¶n xuÊt, víi gi¸ b¸n lµ: 235.630.000, thuÕ GTGT 5%. Thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt lµ 200.000.000 sè cßn l¹i tr¶ sau. Gi¸ mua m¸y xóc ®ã lµ: 218.340.000. C¨n cø vµo sè liÖu trªn, kÕ to¸n tiÒn hµng ghi chÐp: - Doanh thu b¸n lÎ m¸y xóc Nî TK 111 : 200.000.000 Nî TK 131 : 47.411.000 Cã TK 511 : 235.630.000 Cã TK 33311 : 11.781.000 - KÕt chuyÓn gi¸ vãn m¸y xóc Nî TK 632 Cã TK 153 218.340.000 Cuèi kú, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh - KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn: Nî TK 511 KÕt chuyÓn doanh Cã TK 911 thu thuÇn - KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n: Nî TK 911 KÕt chuyÓn trÞ gi¸ Cã TK 632 vèn hµng b¸n - KÕt chuyÓn chi phÝ: Nî TK 911: KÕt chuyÓn chi phÝ Cã TK 641: Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 642: Chi phÝ QLDN So s¸nh gi÷a bªn Cã TK 911 víi bªn Nî TK 911 - NÕu bªn Cã TK 911 > bªn Nî TK 911 Nî TK 911 KÕt chuyÓn l·i Cã TK 421 - NÕu bªn Cã TK 911 < bªn Nî 911 Nî TK 421 KÕt chuyÓn lç Cã TK 911 - KÕ to¸n tÝnh vµ x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Nî TK 33311 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 1331 2.4. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vèn hµng b¸n ë C«ng ty §èi víi hµng ho¸ xuÊt b¸n, C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh ®Ó tÝnh gi¸ vèn cña hµng ho¸ xuÊt kho. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, C«ng ty ph¶i biÕt ®­îc c¸c ®¬n vÞ hµng ho¸ tån kho vµ c¸c ®¬n vÞ hµng ho¸ xuÊt b¸n thuéc nh÷ng lÇn mua nµo vµ dïng ®¬n gi¸ cña nh÷ng lÇn ®ã ®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ cña hµng ho¸ tån kho cuèi kú. 2.5. Sæ kÕ to¸n ph¶n ¸nh nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸. HÖ thèng sæ kÕ to¸n C«ng ty sö dông phôc vô cho c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ bao gåm hai lo¹i: - Sæ kÕ to¸n tæng hîp. - Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Bªn c¹nh nh÷ng sæ më theo mÉu quy ®Þnh chung cña Bé tµi chÝnh, c¸n bé phßng kÕ to¸n cßn tù thiÕt kÕ mét sè mÉu sæ phôc vô cho c«ng t¸c h¹ch to¸n trªn c¬ së thùc tÕ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ë C«ng ty. Cô thÓ, ®Ó ph¶n ¸nh nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸, C«ng ty ®· sö dông c¸c lo¹i sæ kÕ to¸n sau: - Sæ chi tiÕt vËt t­ hµng ho¸ - B¶ng tæng hîp NhËp - XuÊt - Tån - Sæ chi tiÕt b¸n hµng - Sæ chi tiÕt c«ng nî ph¶i thu kh¸ch hµng - Sæ tæng hîp doanh thu b¸n hµng - Chøng tõ ghi sæ - Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ - Sæ c¸i c¸c TK 511, 632.... * Sæ chi tiÕt vËt t­ hµng ho¸ (BiÓu 07 - 08). BiÓu 11: Sæ chi tiÕt ph¶i thu kh¸ch hµng §èi t­îng: C«ng ty TNHH ®Çu t­ vµ TM Mª K«ng §¬n vÞ tÝnh: ®ång Quý 1/2003 Ngµy Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Nî Cã D­ ®Çu kú 215370405 5/01 PT14 Tr¶ tiÒn b¸n hµng 111 150780600 .... ... ......... ... ... ... 10/10 9721 Ph¶i thu tiÒn b¸n hµng 511 35980000 25/10 PT 18 Tr¶ tiÒn b¸n hµng 111 35980000 .... ... ..... ... ... 12/02 9870 Ph¶i thu tiÒn b¸n hµng 511 146606870 .... .... ..... ... ... ... 17/02 9873 Ph¶i thu tiÒn b¸n hµng 511 136540106 20/02 PT 33 Tr¶ tiÒn b¸n hµng 111 231876650 .... .... ..... Céng ph¸t sinh D­ cuèi kú 1288269560 11080224040 35124885 Tr­ëng phßng kÕ to¸n KÕ to¸n lËp BiÓu 14: Chøng tõ ghi sæ Sè 5010 Ngµy 30/01/03 KÌm theo: 12 Ho¸ ®¬n GTGT TrÝch yÕu Sè liÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Doanh thu b¸n hµng 8017328181 - §· nép tiÒn 111 511 7772271000 - Ch­a nép tiÒn 131 511 245057181 Tæng céng 8017328181 BiÓu 15: Chøng tõ ghi sæ Sè 5060 Ngµy 30/01/03 KÌm theo: 12 Ho¸ ®¬n GTGT TrÝch yÕu Sè liÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt b¸n 632 156 7112602566 Tæng céng 7112602566 Tr­ëng phßng kÕ to¸n Ngµy.....th¸ng.....n¨m Ng­êi lËp BiÓu 16: Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ N¨m 2003 CTGS Sè tiÒn CTGS Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Sè hiÖu Ngµy th¸ng 5010 30/01/03 8017328181 .... .... ... 5060 30/01/03 7112602566 .... .... .... Céng Céng cuèi quý: Luü kÕ tõ ®Çu n¨m: Ngµy.....th¸ng......n¨m BiÓu 17: Sæ c¸i Tµi kho¶n: " Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô" Sè hiÖu: 511 Quý 1/2003 NGS Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 30/3 5010 30/1 Doanh thu b¸n hµng T1 111 131 7772271000 24507181 30/3 5011 30/2 Doanh thu b¸n hµng T2 111 131 8452197000 1683487000 30/3 5012 30/3 Doanh thu b¸n hµng T3 111 131 8987564000 2143212679 30/3 KÕt chuyÓn DT thuÇn 911 29294688860 Céng 29294688860 29294688860 Ngµy....th¸ng....n¨m KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) BiÓu 18: Sæ c¸i Tµi kho¶n: " Gi¸ vèn hµng b¸n" Sè hiÖu: 632 Quý 1/2003 NGS Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 30/3 5060 30/1 XuÊt b¸n hµng ho¸ T1 156 7112602566 30/3 5061 30/2 XuÊt b¸n hµng ho¸ T2 156 970336935 30/3 5062 30/3 XuÊt b¸n hµng ho¸ T3 156 10022468339 KÕt chuyÓn vèn hµng b¸n 911 26838440540 Céng 26.838.440.540 26.838.440.540 III. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty Trong suèt qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn C«ng ty TNHH ¸ Ch©u kh«ng ngõng lín m¹nh vÒ mäi mÆt, C«ng ty ®· ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tùu to lín trong viÖc t¹o ra m«i tr­êng kinh doanh thuËn lîi, ®ãng gãp cho NSNN mét kho¶n thu kh¸ lín. Tuy nhiªn bªn c¹nh nh÷ng kÕt qu¶ ®· ®¹t ®­îc, C«ng ty còng gÆp ph¶i kh«ng Ýt khã kh¨n khi mµ nÒn kinh tÕ n­íc ta ®ang chuyÓn tõ c¬ chÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang c¬ chÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. Trong ®iÒu kiÖn nh­ vËy c«ng t¸c qu¶n lý nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng ph¶i kh«ng ngõng ®­îc cñng cè vµ hoµn thiÖn. HiÖn nay, C«ng ty ®· h×nh thµnh ®­îc hÖ thèng qu¶n lý khoa häc vµ chÆt chÏ, lùa chän vµ ®µo t¹o ®éi ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn v÷ng vµng vÒ chuyªn m« nghiÖp vô vµ tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao. Cã thÓ nãi ®©y lµ nh÷ng ®iÒu kiÖn thuËn lîi ®Ó c«ng ty ngµy cµng ph¸t triÓn lín m¹nh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh. 1. Nh÷ng ­u ®iÓm cña C«ng ty 1.1. VÒ c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n cña C«ng ty Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty vÒ c¬ b¶n ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi hoµn chØnh víi 3 nh©n viªn kÕ to¸n, 1 thñ quü lµ 1 kÕ to¸n tr­ëng cã tr×nh ®é nghiÖp vô thµnh th¹o ®­îc ph©n c«ng tr¸ch nhiÖmòo rµng cô thÓ theo tõng phÇn riªng biÖt. Bªn c¹nh viÖc ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm th× nguyªn t¾c bÊt kiªm nhiÖm còng ®­îc tu©n thñ chÆt chÏ, võa t¹o ra sù ®éc lËp nhÊt ®Þnh mµ vÉn t¹o sù hµi hoµ ¨n khíp trong t¸c nghiÖp gi÷a c¸c bé phËn kÕ to¸n. H¬n n÷a, viÖc lùa chän tæ chøc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ cïng víi hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n ®­îc ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè sè 1141 ngµy 01/11/1995 cña Bé tµi chÝnh ®· ®¶m b¶o hÖ thèng bé m¸y cña C«ng ty thùc hiÖn t«t chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña m×nh. 1.2. VÒ c«ng t¸c tæ chøc nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty 1.2.1. VÒ ho¸ ®¬n chøng tõ KÕ to¸n tiªu thô thùc hiÖn tèt viÖc kiÓm tra tÝnh hîp ph¸p, hîp lÖ, ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c cao. §iÒu nµy ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng viÖc kÕ to¸n khi cÇn t×m sè liÖu ®Ó so s¸nh vµ ®èi chiÕu. 1.2.2. VÒ tµi kho¶n sö dông ViÖc sö dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n ®­îc ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 1141 ngµy 01/11/1995 cña Bé tµi chÝnh ®· ®¶m b¶o viÖc cung cÊp th«ng tin tæng qu¸t vÒ t×nh h×nh tiªu thô hµng ho¸. Doanh thu tiªu thô ®­îc kÕ to¸n ph¶n ¸nh kÞp thêi vµ chi tiÕt theo tõng ho¸ ®¬n GTGT, theo tõng lo¹i hµng ho¸. 1.2.3. VÒ sæ kÕ to¸n VÒ ®éi ngò kÕ to¸n cã tr×nh ®é cïng víi viÖc ¸p dông hîp lý h×nh thøc chøng tõ ghi sæ ®· ®¶m b¶o tèt c«ng viÖc ghi chÐp sæ s¸ch mét c¸ch khoa häc. Bªn c¹nh sæ kÕ to¸n tæng hîp, kÕ to¸n ®· më c¸c sæ chi tiÕt: sæ chi tiÕt vËt t­ hµng ho¸, sæ chi tiÕt b¸n hµng, sæ chi tiÕt ph¶i thu kh¸ch hµng.... phôc vô cho kÕ to¸n qu¶n trÞ, ®¶m b¶o theo dâi t×nh h×nh b¸n hµng, thanh to¸n tiÒn hµng gi÷a kh¸ch hµng vµ C«ng ty, ®ång thêi ghi nhËn doanh thu ®Çy ®ñm kÞp thêi, thuËn lîi cho viÖc tÝnh to¸n chÝnh x¸c kÕt qu¶ ho¹t ®éng b¸n hµng. 2. Mét sè h¹n chÕ cÇn kh¾c phôc - Khi ph¸t sinh ho¹t ®éng tiªu thô hµng ho¸, kÕ to¸n tiªu thô sÏ lËp ho¸ ®¬n GTGT vµ khi xuÊt kho hµng ®Ó b¸n th× thñ kho sÏ viÕt tiÕp phÇn gi¸ vèn (theo ®¬n gi¸ nhËp kho) vµo liªn 3 ®Ó thuËn tiÖn cho kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng xuÊt kho. ViÖc ghi chÐp nh­ vËy lµ ch­a phï hîp. C«ng ty cÇn ph¶n ¸nh riªng gi¸ vèn hµng b¸n trªn phiÕu xuÊt kho theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. - C«ng ty ¸p dông h×nh thøc chøng tõ ghi sæ th× khi ph¸t sinh nghiÖp vô tiªu thô kÕ to¸n cÇn c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT (kiªm phiÕu xuÊt kho) ®Ó lËp ngay chøng tõ ghi sæ (kh«ng nªn ph¶n ¸nh qua sæ trung gian lµ Sæ tæng hîp doanh thu b¸n hµng sau ®ã míi lËp chøng tõ ghi sæ). Ngoµi ra, C«ng ty kh«ng nªn ®Ó ®Õn cuèi th¸ng míi lËp CTGS. Thêi gian phï hîp nhÊt ®Ó lËp CTGS lµ vµo c¸c ngµy 10,20,30 (31) mçi th¸ng. - §èi víi c¸c th­¬ng vô b¸n bu«n víi sè l­îng lín cho c¸c kh¸ch hµng quen thuéc, kh¸ch hµng truyÒn thèng, C«ng ty kh«ng thùc hiÖn viÖc b¸n hµng cã tÝnh ®Õn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, chiÕt khÊu thanh to¸n mµ ®©y lµ mét trong nh÷ng biÖn ph¸p ®Ó ®Èy m¹nh tèc ®é l­u chuyÓn hµng ho¸, kÝch thÝch nhu cÇu kh¸ch hµng, n©ng cao kÕt qu¶ kinh doanh. - C«ng ty kh«ng ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng tiªu thô trong kú. Chi phÝ thu mua nµy ®­îc chuyÓn sang chi phÝ b¸n hµng mµ ®óng ra ph¶i h¹ch to¸n chi tiÕt tµi kho¶n 1562 "chi phÝ thu mua hµng ho¸" nªn ®· g©y ra nhiÒu khã kh¨n trong viÖc nghiªn cøu gi¶m chi phÝ thu mua hµng ®ång thêi gi¸ vèn hµng b¸n ®­îc ph¶n ¸nh thÊp h¬n so víi thùc tÕ lµm cho viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô kh«ng ®­îc chÝnh x¸c. Ch­¬ng III Hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty NHHH ¸ Ch©u I. Néi dung vµ yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸. 1. Néi dung cña hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ Nh»m ®¸p øng yªu cÇu ho¹t ®éng cña c¸c doanh nghiÖp trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng cã sù qu¶n lý cña Nhµ n­íc, ngµy 1/1/1995 ®­îc phÐp cña Thñ t­íng chÝnh phñ, Bé tr­ëng Bé Tµi chÝnh ®· ra quyÕt ®Þnh sè 1141 - TC/Q§/C§KT ban hµnh hÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp vµ ¸p dông thèng nhÊt trong c¶ n­íc tõ ngµy 1/1/1996 cïng víi viÖc ban hµnh luËt thuÕ GTGT ¸p dông ngµy 1/1/1999 vµ quyÕt ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh sè 149 ban hµnh 4 chuÈn mùc kÕ to¸n míi vµ gÇn ®©y nhÊt ngµy 31/12/2002 Bé Tµi chÝnh ban hµnh thªm 6 chuÈn mùc míi (165/2002/Q§ - BTC). ViÖc hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn t×nh h×nh thùc tÕ cña C«ng ty kÕt hîp víi c¸c quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n, t×m ra nh÷ng h¹n chÕ råi ®­a ra c¸c biÖn ph¸p kh¾c phôc. Qu¸ tr×nh hoµn thiÖn ph¶i thùc hiÖn trªn tÊt c¶ c¸c mÆt. - Chøng tõ sö dông - Tµi kho¶n vËn dông - Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n - Sæ kÕ to¸n 2. Yªu cÇu cña hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ * Yªu cÇu thèng nhÊt: Yªu cÇu thèng nhÊt ®ßi hái trong c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i thùc hiÖn thèng nhÊt vÒ nhiÒu mÆt nh­: vÒ ®¸nh gi¸ hµng tån kho, trÝch khÊu hao TSC§, thèng nhÊt vÒ sö dông tµi kho¶n, vÒ néi dung, tªn gäi vµ mÉu sæ.... Trong doanh nghiÖp cßn chó ý ®Õn sù thèng nhÊt vÒ viÖc sö dông tµi kho¶n sæ kÕ to¸n gi÷a ®¬n vÞ chÝnh vµ ®¬n vÞ phô thuéc. * Yªu cÇu phï hîp Yªu cÇu phï hîp cßn ®ßi hái ph¶i phï hîp gi÷a doanh thu vµ chi phÝ. V× thÕ, khi hoµn thiÖn chóng ta cÇn ®¶m b¶o cho doanh thu nµo, chi phÝ Êy. * Yªu cÇu tiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶ Doanh nghiÖp nµo bá vèn ra ®Ó kinh doanh ®Òu mong muèn ®ång vèn cña m×nh ®­îc sö dông tiÕt kiÖm vµ cã hiÖu qu¶ cao. * Yªu cÇu chÝnh x¸c vµ kÞp thêi XuÊt ph¸t tõ nhiÖm vô cña kÕ to¸n lµ cung cÊp th«ng tin mét c¸ch kÞp thêi vµ chÝnh x¸c cho ban l·nh ®¹o phôc vô c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, cÇn tæ chøc trang bÞ øng dông c¸c ph­¬ng tiÖn kü thuËt tÝnh to¸n, ghi chÐp vµ xö lý th«ng tin nh»m ®¸p øng nhu cÇu th«ng tin nhanh chãng, kÞp thêi, chÝnh x¸c ®Ó tõng b­íc c¬ giíi ho¸, n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n. II. Ph­¬ng h­íng vµ biÖn ph¸p ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty TNHH ¸ Ch©u. 1. VÒ sö dông chøng tõ vµ lu©n chuyÓn chøng tõ Nh­ ®· nãi ë phÇn h¹n chÕ cßn tån t¹i, viÖc ghi chÐp trªn chøng tõ b¸n hµng lµ ch­a hîp lý. C«ng ty cÇn bãc t¸ch riªng ho¸ ®¬n GTGT (ph¶n ¸nh gi¸ b¸n), cßn phiÕu xuÊt kho (ph¶n ¸nh gi¸ vèn). Bªn c¹nh ®ã, em cã ®Ò xuÊt c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu b¸n hµng (chiÕt khÊu thanh to¸n, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i nªn trªn ho¸ ®¬n GTGT C«ng ty cÇn ph¶n ¸nh phÇn gi¶m trõ ®ã. C«ng ty TNHH ¸ Ch©u 4 Qu¸n Th¸nh PhiÕu xuÊt kho Ngµy....th¸ng.....n¨m Nî TK.... Cã TK.... MÉu sè: 02 - VT Sè 1141 - TC/Q§/C§KT Ngµy 1/11/1995 cña BTC Hä tªn ng­êi nhËn hµng:.................................................................... Lý do xuÊt:......................................................................................... XuÊt t¹i kho:..................................................................................... STT Tªn nh·n hiÖu quy c¸ch hµng ho¸ M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Theo chøng tõ Thùc xuÊt A B C D 1 2 3 4 Céng Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷).............................................................. XuÊt, ngµy.....th¸ng.....n¨m..... Ng­êi nhËn hµng (Ký, hä tªn) Thñ kho (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) BiÓu 06 Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè: 01GTKT - 3 LT Liªn 3: (dïng ®Ó thanh to¸n) 02 - B Ngµy .....th¸ng .....n¨m ...... §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TNHH m¸y tÝnh ¸ Ch©u §Þa chØ: 4 Qu¸n Th¸nh §iÖn tho¹i........................MS: 0100841503 Hä tªn ng­êi mua hµng: ............................................................ §¬n vÞ: ....................................................................................... §Þa chØ:..................................................................................... x x x x x x x x x x x H×nh thøc thanh to¸n............MS STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1*2 Gi¶m trõ: C«ng tiÒn hµng: ThuÕ suÊt GTGT(%): Tæng céng tiÒn thanh to¸n: Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: ...................................................................... Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) 2. VÒ tµi kho¶n sö dông vµ h¹ch to¸n Thø nhÊt: C«ng ty nªn sö dông TK 157" Hµng göi b¸n: trong tr­êng hîp b¸n hµng chuyÓn th¼ng. C«ng ty cã nhiÒu nghiÖp vô b¸n bu«n chuyÓn th¼ng nªn ®Ó h¹ch to¸n ®óng quy ®Þnh, tµi kho¶n 157 sÏ ®­îc sö dông ®Ó thay thÕ cho tµi kho¶n 156. C«ng ty kh«ng h¹ch to¸n hµng nhËp kho mµ sÏ chuyÓn vµ khi nµo bªn mua chÊp nhËn thanh to¸n th× hµng göi b¸n ®­îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô. Khi ph¸t sinh nghiÖp vô b¸n th¼ng, c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho kÕ to¸n ghi: Nî TK 157 : Gi¸ trÞ hµng göi b¸n Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331 : Tæng sè tiÒn thanh to¸n KÕ to¸n sÏ h¹ch to¸n doanh thu b×nh th­êng nh­ b¸n bu«n qua kho nh­ng ®èi víi bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n th× cÇn thay ®æi. Nî TK 632 : TrÞ gi¸ hµng ho¸ göi b¸n Cã TK 157 : TrÞ gi¸ hµng ho¸ göi b¸n Thø hai: h¹ch to¸n chi phÝ mua hµng trªn tµi kho¶n: TK 1562 " chi phÝ thu mua hµng ho¸" Lµ mét doanh nghiÖp cã chøc n¨ng nhiÖm vô kinh doanh th­¬ng m¹i dÞch vô, th­êng xuyªn thùc hiÖn viÖc mua b¸n hµng ho¸, vËt t­ nh­ng kh«ng më tµi kho¶n cÊp 2: TK 1562 ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn c«ng t¸c thu mua hµng ho¸: chi phÝ vËn chuyÓn, chi phÝ bèc xÕp.... HiÖn nay, C«ng ty h¹ch to¸n trùc tiÕp toµn bé chi phÝ mua hµng ho¸ vµ chi phÝ b¸n hµng trong mét kú theo bót to¸n: Nî TK 641 : chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®Çu vµo khÊu trõ ( nÕu cã) Cã TK 111, 112,331: Tæng sè tiÒn thanh to¸n. ViÖc h¹ch to¸n nµy sÏ ph¶n ¸nh kh«ng chÝnh x¸c chi phÝ b¸n hµng trong kú, kh«ng ®¶m b¶o nguyªn t¾c gi¸ gèc theo chuÈn mùc chung, g©y nh÷ng khã kh¨n trong viÖc nghiªn cøu gi¶m chi phÝ thu mua, ®ång thêi gi¸ vèn hµng b¸n so víi thùc tÕ l¹i thÊp h¬n. Do vËy, C«ng ty cÇn më tµi kho¶n 1562 ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ thu mua hµng ho¸ thùc tÕ ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn sè l­oùng hµng ho¸ nhËp kho trong kú vµ sau ®ã ph©n bæ cho sè hµng ®· tiªu thô. Nî TK1562 : Chi phÝ thu mua hµng ho¸ Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111,112,....Tæng sè tiÒn thanh to¸n. - NÕu C«ng ty x¸c ®Þnh ®­îc ngay chi phÝ mua hµng cña l« hµng xuÊt b¸n th× cÇn kÕt chuyÓn ngay lu«n cho gi¸ vèn hµng b¸n: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 1562: chi phÝ thu mua hµng ho¸ - NÕu C«ng ty kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc ngay chi phÝ mua hµng th× cuèi kú kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ thu mua theo c«ng thøc sau: Chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng tiªu thô trong kú = Chi phÝ thu mua ®Çu kú + Chi phÝ thu mua ph¸t sinh trong kú - Chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng cßn l¹i cuèi kú Trong ®ã chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng cßn l¹i trong kú gåm hµng tån kho, hµng göi b¸n ®­îc tÝnh: Chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng cßn l¹i cuèi kú = Chi phÝ thu mua ®Çu kú TrÞ gi¸ mua cña hµng tiªu thô trong kú + + Chi phÝ thu mua ph¸t sinh trong kú TrÞ gi¸ mua cña hµng cßn l¹i cuèi kú TrÞ gi¸ mua * cña hµng cßn l¹i cuèi kú Sau khi ph©n bæ chi phÝ thu mua cho khèi l­îng hµng tiªu thô trong kú, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 1562: Chi phÝ thu mua hµng ho¸ ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng bãc t¸ch ®­îc râ rµng gi÷a chi phÝ thu mua vµ chi phÝ b¸n hµng, tËp hîp ®­îc chi phÝ thu mua hµng ph¸t sinh trong kh©u mua ®Ó cuèi kú ph©n bæ cho l­îng hµng ®· xuÊt b¸n vµ cßn tån kho hay hµng göi b¸n nh»m x¸c ®Þnh ®óng thùc tÕ trÞ gi¸ vèn cña hµng xuÊt b¸n trong kú. Qu¸ tr×nh x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n theo s¬ ®å sau: TK 632 TK 156 TK 111, 112, 131 K/c gi¸ mua thùc tÕ cña hµng ho¸ Gi¸ mua thùc tÕ TK 1331 T. GTGT ®Çu vµo TK 1562 TK 111,112 Ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng b¸n ra trong kú Chi phÝ ph¸t sinh trong kh©u mua Thø ba: KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, viÖc b¸n hµng ®· trë thµnh mét nghÖ thuËt kinh doanh, b¸n hµng nh­ thÕ nµo ®Ó thu hót kh¸ch hµng lµ mét nhu cÇu cÊp b¸ch ®èi víi mçi doanh nghiÖp, ®Æc biÖt ®èi víi doanh nghiÖp th­¬ng m¹i. V× vËy, C«ng ty nªn thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p ®Ó n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c b¸n hµng, ®Èy nhanh tèc ®é l­u chuyÓn hµng ho¸ nh­: thùc hiÖn chiÕt khÊu thanh to¸n ®èi víi kh¸ch hµng thanh to¸n sím, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ®èi víi kh¸ch hµng mua mét lÇn víi sè l­îng lín.... - ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i ph¸t sinh trong tr­êng hîp hµng b¸n 1 lÇn víi sè l­îng lín hoÆc tÝnh trªn tæng sè c¸c th­¬ng vô b¸n thùc hiÖn trong n¨m: + NÕu chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ph¸t sinh ngay lóc mua hµng th× kho¶n chiÕt khÊu nµy ®­îc thùc hiÖn ngay trªn ho¸ hîp ®ång, tÝnh trõ trùc tiÕp vµo gi¸ b¸n hµng ho¸ nªn kh«ng thùc hiÖn trªn sæ kÕ to¸n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i. + NÕu chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ph¸t sinh sau lóc mua b¸n thÓ hiÖn ngoµi hîp ®ång b¸n hµng th× kÕ to¸n ph¶n ¸nh trªn Tµi kho¶n 512. Môc lôc