Đề tài Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và thành phẩm tại công ty trách nhiệm hữu hạn Sao Thuỷ Tinh

định trên. - Tuy được thi hành thống nhất trong cả nước. từ ngày 1/1/1996 nhưng chúng luôn được sửa đổi và bổ sung để phù hợp với những qui định mới. Về cơ chế tài chính đối với doanh nghiệp ngày 20/3/1997 Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số: 10 - TC - CĐKT hướng dẫn sửa đổi và bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp, ngày 15/7/1998 Bộ tài chính đã ban hành Thông tư số 100/1998/TT-BTC hướng dẫn kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp. Tại công ty, phòng kế toán luôn theo sát để áp dụng chế độ kế toán hiện hành. - Để hạch toán hàng tồn kho, công ty thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Tuỳ từng mặt hàng mà thuế có thể là 5% hay 10% Việc áp dụng sổ sách, lập báo cáo tài chính chi 1 kỳ kế toán được thực hiện sau mỗi quí và niên độ kế toán là 1 măm. 2. Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty. - Là hình thức chứng từ ghi sổ Sơ đồ chình tự kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ áp dụng tại công ty Chứng từ gốc Sổ quỹ TK 111 Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 511, 131 Bảng cân đối số PS Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi hàng quý Đối chiếu - Hàng ngày từ chứng từ gốc, các hoá đơn GTGT, kế toán bán hàng tiến hành nhập số liệu vào máy, lập các chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ máy làm công việc chuyển số liệu vào sỏo cái tài khoản. - Cuối quí kế toán khoá sổ tính ra tổng số tiền phát sinh Nợ, phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ và sổ cái lập bẳng cân đối tài khoản chữ T trên cơ sở đó lập bảng cân đối số phát sinh. - Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ để ghi vào chứng từ ghi sổ, được dùng để ghi vào các sổ chi tiết, sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết và trên sổ cái kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính cho 1 kỳ kế toán. - Qua hình thức kế toán công ty áp dụng phòng kế toán của công ty đã bỏ qua sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, đó là 1 trong 3 sổ cần thiết để theo dõi thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế và là cơ sở để đối chiếu với số liệu trên bảng cân đối số phát sinh, điều đó sẽ có một vài những hạn chế nhất định mặc dù phòng kế toán của công ty cho rằng ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ chỉ là một bước trùng lặp không cần thiết. 3. Hình thức tổ chức công tác kế toán tại công ty. - Do đặc điểm hoạt động của mạng lưới kinh doanh của công ty, hiện tại công ty có các của hàng, gian hàng trưng bầy, các quầy sách... là những đơn vị nhận khoán. trưng bầy, giới thiệu và bán sản phẩm nằm ở hầu hết các phố chính trong thành phố. Vì vậy, để đảm bảo một hình thức tổ chức công tác kế toán khoa học và hợp lý phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với sự phân cấp quản lý, với yêu cầu quản lý kinh tế tài chính cũng như phù hợp với trình độ quản lý của đội ngũ các đơn vị phụ thuộc. - Mặt khác để đảm bảo việc quản lý chặt chẽ các đơn vị khắc phục được tình trạng thông tin đưa đến các đơn vị chậm. Công ty đã lựa chọn hình thức tổ chức công tác kế toán “Vừa tập trung, vừa phân tán”. - Theo hình thức tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán thì tại các của hàng, các quầy hàng, các kiôt... Sẽ tổ chức công tác kế toán riêng. Cuối mỗi quí các đơn vị này sẽ lập báo cáo gửi về phòng kế toán của công ty, riêng XN băng từ ở 437 Bạch Mai là đơn vị trực thuộc trực tiếp công ty. Mỗi quí kế toán tổng hợp chuyển các bảng tổng hợp chứng từ, các sổ sách, các báo cáo về phòng kế toán của công ty để kiểm tra và ghi sổ kế toán. - Cuối mỗi quí, sau khi có đầy đủ các số liệu cần thiết, các báo cáo từ các đơn vị gửi về kế toán trưởng công ty tiến hành lập báo tài chính tổng hợp toàn công ty. 4. Tổ chức bộ máy kế toán. Xuất phát từ hoạt động kinh doanh của Công ty mà công tác hoạch toán kế toán tài chính và phân tích hoạt động kinh tế của Công ty đều được thực hiện ở phòng kế toán tài vụ của Công ty. Công tác kế toán của Công ty được thực hiện theo hình thức kế toán tập trung. Toàn bộ công việc kế toán, từ khâu kiểm tra, hoàn thiện chứng từ đến việc ghi số và lập các báo cáo kế toán đều được thực hiện ở phòng kế toán Công ty. Tại các cửa hàng chỉ thực hiện phần hoạch toán nghiệp vụ kỹ thuật. Với cách thức tổ chức này, phòng kế toán sẽ giúp giám đốc rất nhiều trong việc tham gia xây dựng cho đơn vị một phương án kinh doanh có hiệu quả nhất, phù hợp nhất với quy mô với cách thức tổ chức và thực hiện các kế hoạch tài chính Công ty, thực hiện kiểm tra, kiểm soát, và phân tích hoạt động kinh tế Công ty ... Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán. Kế toán trưởng Kế toán mua hàng Kế toán tài sản băng tiền Kế toán bán hàng Kế toán các cửa hàng Hiện nay phòng kế toán gồm có 4 người ở tại nơi cửa hàng trực thuộc có 1 nhân viên kế toán nhưng chỉ ở khâu hạch toán ban đầu. * Trưởng phòng kế toán: Phụ trách chung về công tác hạch toán tại Công ty. Kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm chung về công tác hạch toán tại Công ty, kiểm tra công tác hạch toán kế toán của các bộ phận, phân tích tình hình tài chính của toàn Công ty đồng thời là người chịu trách nhiệm trước giám đốc và nhà nước về mặt quản lý tài chính, thực hiện đầy đủ chức năng nhiệm vụ của kế toán trưởng, thực hiện nghiêm túc các văn bản tài chính do nhà nước ban hành. Kế toán tài sản bằng tiền: chịu trách nhiệm ghi chép và theo dõi kế toán TSCĐ, kế toán ngân hàng, kế toán quỹ tiền mặt và chi phí ngoài ra còn chịu trách nhiệm tập hợp tất cả các số liệu từ kế toán mua hàng, kế toán bán hàng và kế toán 9 cừa hàng, để lập báo cáo tổng hợp theo định kỳ. Kế toán mua hàng: tập hợp tất cả các chứng từ mua vào để lập lên bảng kê hàng tháng tập hợp lại toàn bộ các hợp đồng mua vào của Công ty chuyển số liệu này sang kế toán tổng hợp. Kế toán bán ra: tập hợp tất cả các chứng từ bán ra lập lên bảng kế số liệu hàng thàng tổng hợp toàn bộ số liệu về các hoạt động bán ra của Công ty, chuyển số liệu này sang kế toán tổng hợp để kế toán làm báo cáo tổng hợp theo định kỳ. Kế toán các cửa hàng: thực hiện kế toán báo sổ tập hợp chi phí mua hàng, bán hàng chuyển số liệu này lên phòng kế toán trung tâm đối chiếu. . Để xây dựng bộ máy kế toán gon nhẹ và hiệu qủa. Phù hợp với điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý, công ty đã lựa chọn mô hình tổ chức kế toán theo hình thức liên hợp. - Bộ máy kế toán của công ty có nhiệm vụ tổ chức thức hiện và kiểm tra công việc kế toán trong phạm vị toàn công ty. Ngoài việc cung cấp các số liệu, tài liệu cần thiết cho ban lãnh đạo công ty, cho những người sử dụng thông tin kinh tế để ra các quyết định quản lý kinh tế. Kế toán còn giúp ban lãnh đạo tổ chức quản lý, tiến hành phân tích các hoạt động kinh tế. Bộ máy kế toán của công ty thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ dưới sự lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng, đảm bảo sự phân bổ công việc phù hợp với trình độ từng nhân viên kế toán, đảm bảo sự chuyên môn hoá lao động của cán bộ kế toán. Công tác kế toán được thức hiện từ khâu lập chứng từ ban đầu, hạch toán và ghi sổ chi tiết cho đến ghi sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Chứng từ được lập cho từng phần hành kế toán cụ thể. Cho từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh và được tổ chức hạch toán kế toán theo chế độ kế toán hiện hành. Tại công ty, việc tổ chức hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp được thức hiện song song với nhau. - Hạch toán chi tiết thành phẩm được thực hiện theo phương pháp thẻ song song và phương pháp xác định hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên. Số liệu chi tiết và tổng hợp được đối chiếu với nhau và là căn cứ để ghi sổ tổng hợp. - Nhiệm vụ và chức nang của cán bộ kế toán công ty như sau: Đứng đầu bộ máy kế toán công ty là kế toán trưởng - người chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc công ty, là người trợ thủ đắc lực của ban giám đốc công ty đồng thời có các trách nhiệm và quyền hạn sau: + Có trách nhiệm tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu vầu quản lý kinh tế tài chinhs của công ty. + Tổ chức hướng dẫn thức hiện và kiểm tra việc ghi chép, tính toán, phản ánh chính ác và các hoạt động kts tài chính của công ty. Kiểm tra việc bảo vệ tài sản, phân tích hoạt động kinh tế tài chín. Ký các sổ kế toán, báo cáo kế toán, chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, kịp thời và đầy đủ của số liệu, tài liệu kế toán. + Tổ chức thực hiện và kiểm tả việc thực hiện các chế độ kế toán, thể lệ kế toán và các chính sách kinh tế tài chính. Hướng dẫn các nhân viên kế toán, các cán bộ công nhân viên trong công ty, thực hiện đúng chính sách chế độ, thể lệ về kinh tế tài chính trong công ty. + Tổ chức việc kiểm tra kế toán của các cơ quan có thẩm quyền, cung cấp các tài liệu cần thiết cho họ, giải thích và trả lời các câu hỏi, phục vụ công tác kiểm tra kế toán, ký vào biên bản kiểm tra. + Tổ chức và chứng kiến việc bàn giao công việc của các nhân viên kế toán, thủ kho, thủ quỹ khi có sự thuyên chuyển, thay đổi cán bộ. + Tổ chức kiểm kê tài sản. + Tổ chức bảo quản và lưu giữ tài liệu kế toán. + Lập báo cáo tài chính kịp thời, chính xác. Ngoài ra, tại phòng kế toán của công ty, kế toán trưởng còn trực tiếp chỉ đạo các nhân viên kế toán của công ty như: - Kế toán tiền mặt chịu trách nhiệm theo dõi các khoản thu, chi bằng tiền mặt. - Kế toán tiền gửi ngân hàng: chịu trách nhiệm theo dõi các khoản vay nợ, các số dư trên tài khoản tiền gửi. Cụ thể tại Công ty, hiện kế toán tiền gửi ngân hàng phải theo dõi các khoản sau: + Tiền gửi Ngân hàng công thương. + Tiền vay ngắn hạn USD Công thương. + Vay ngắn hạn tiền mặt Công thương. + Vay Đài Loan Công thương. + Ký quỹ Công thương. + Vay ngắn hạn USD Ngoại thương. + Tiền gửi USD Ngoại thương. - Kế toán thuế theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước. Cụ thể là theo dõi số đã nộp, số cần phải nộp của thuế VAT, thuế nhà đất, thuế môn bài, thuế thu trên vốn, thuế lợi tức và các khoản thuế khác. - Kế toán tiền lương kiêm kế toán TSCĐ có nhiệm vụ chi trả lương cho cán bộ công nhân viên trong toàn Công ty. Trích các khoản bảo hiểm, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định, đồng thời theo dõi tình hình biến động của TSCĐ ở tại Công ty cũng như các đơn vị trực thuộc. - Ngoài việc chỉ đạo trực tiếp các nhân viên kế toán ở Công ty, kế toán trưởng còn phải chỉ đạo công việc của kế toán tổng hợp (Phó kế toán trưởng) ở xí nghiệp và trưởng phòng kế toán ở các cửa hàng. - Phó kế toán trưởng là người giúp việc cho kế toán trưởng, thực hiện các nhiệm vụ do kế toán trưởng phân công, thay thế kế toán trưởng chỉ đạo, theo dõi, kiểm tra các nhân viên kế toán trong xí nghiệp. Nhiệm vụ của Phó kế toán trưởng bao gồm: + Tổng hợp chi phí và tính giá thành. + Kế toán tổng hợp. + Lập báo cáo gửi lên phòng kế toán của Công ty. Các nhân viên kế toán chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Phó kế toán trưởng gồm có: + Kế toán vật tư: theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu. + Kế toán công nợ: theo dõi các khoản công nợ phải thu, phải trả theo từng khách hàng, từng chủ nợ + Kế toán thanh toán: theo dõi các khoản phải thu, chi bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. - Kế toán tiền lương: tiến hành chi trả lương theo định kỳ hàng tháng trong toàn xí nghiệp đồng thời trích các khoản bảo hiểm, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định. - Kế toán chi phí theo dõi các khoản chi pí phát sinh hàng ngày trong quá trình sản xuất kinh doanh, theo dõi các khoản chi phí tồn đầu kỳ làm cơ sở để tập hợp chi phí cuối kỳ. - Kế toán thành phẩm: theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm. - Kế toán tiêu thụ: theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá và hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc nhập số liệu vào máy. ở các cửa hàng, các quấy hàng cũng có các nhân viên kế toán: Kế toán bán hàng, thuế toán thuế, kế toán công nợ, kế toán tiền lương, thủ quỹ. Qua tổ chức công tác kế toán ở Công ty ta thấy việc sử dụng hình thức kế toán vừa tập trung vừa phân tán và bộ máy kế toán tổ chức theo mô hình liên hợp là hợp lý, phần nào khắc phục được những hạn chế từ việc chỉ sử dụng mô hình tập trung hoặc phân tán, hoặc chỉ tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến hay tham mưu. III. Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm ở Công ty tnhh Sao Thuỷ Tinh. 1. Hạch toán bán đầu. - Việc nhập kho và xuất kho hàng hoá, thành phẩm ở Công ty diễn ra thường xuyên, liên tục. Do vậy, mà kho hàng và kho thành phẩm luôn luôn biến động. Để quản lý thành phẩm và hàng hoá thì các hoạt động nhập, xuất kho đều được lập chứng từ đầy đủ, chính xác theo địa điểm và thời gian phát sinh đúng với các quy định cụ thể trong chế độ ghi chép ban đâu. - Khi chưa áp dụng luật thuế GTGT, việc ghi chép ban đầu của kế toán về hàng hoá, thành phẩm ở Công ty được sử dụng các chứng từ sau: + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (khi bán hàng cho các đơn vị thuộc Công ty như các cửa hàng, các quầy hàng, các ki ốt) - Kể từ khi luật thuế GTGT được áp dụng trong việc mua bán hàng hoá, thành phẩm được thực hiện thông qua hợp đồng. Khi hợp đồng được ký kết,việc giao hàng được diễn ra và dù bán cho trong hay ngoài Công ty thì kế toán cũng sử dụng các chứng từ sau: + Hoá đơn thuế GTGT. + Phiếu thu. + Báo cáo bán hàng. - Nhận thức được tầm quan trọng của chứng từ kế toán, vì nó là căn cứ để ghi sổ kế toán, là cơ sở pháp lý cho mọi số liệu của kế toán. Do vậy, tính trung thực của thông tin phản ánh trong chứng từ kế toán quyết định tính trung thực của số liệu kế toán. Tổ chức tốt việc thu nhập thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh trong chứng từ kế toán có ý nghĩa quyết định đến chất lượng công tác kế toán ở Công ty. - Kế toán trưởng Công ty đã xây dựng một chương trình luân chuyển chứng từ kế toán cho từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Phân công rõ trách nhiệm của từng bộ phận trong Công ty để giảm bớt những thủ tục, chứng từ không cần thiết và kế toán tiêu thụ là một khâu quan trọng trong công tác kế toán. vì vậy, việc tổ chức luân chuyển chứng từ một cách khoa học là rất quan trọng trong khâu tiêu thụ kế toán trưởng quy định. Trình tự luân chuyển chứng từ như sau: Tại Công ty, phương thức bán chủ yếu là bán buôn qua kho, người mua là các đơn vị nhận khoán của công ty để bán lẻ và các khách hàng ngoài Công ty. + Hoá đơn GTGT loại 3 liên: được lập bởi kế toán bán hàng. Liên 1: Lưu Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Được đưa về kho - dùng làm căn cứ lập thẻ kho cuối mỗi kỳ báo cáo kho. Sau khi lập báo cáo kho liên 3 và báo cáo kho được đưa về phòng kế toán. Báo cáo kho sẽ được kế toán vật tư lưu giữ. Hoá đơn liên 3 được kế toán doanh thu lưu giữ. Nếu khách hàng trả bằng tiền mặt và bằng phương thức trả chậm thì kế toán công nợ có trách nhiệm theo dõi từng khách hàng, thoả ước thời hạn trả, và khi khác hàng trả tiền kế toán công nợ sẽ sử dụng Phiếu thu. + Cuối mỗi tháng, kế toán bán hàng tiến hàng lập báo cáo nhập, xuất, tồn thành phẩm và kho hàng hoá. 2. Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. 2.1. Tài khoản sử dụng. Việc hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết được thực hiện đồng thời. Các tài khoản chi tiết được mở để theo dõi từng đối tượng, từng nơi phát sinh, để theo dõi doang thu bán hàng – Kế toán sử dụng sổ chi tiết kế toán" TK511- Doanh thu bán hàng – Căn cứ để ghi sổ là các hoá đơn GTGT – Mỗi hoá đơn ghi một dòng và lần lượtghi theo thời gian phát sinh nghiệp vụ và số thứ tự trên hoá đơn. a. Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng. Kết cấu: Bên nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại. - Khoản chiết khấu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ. - Khoản giảm giá bán hàng. - Kết chuyển DT thuần vào tài khản xác định kết quả kinh doanh TK 911. Bên có : Doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm và cung cấp dịch vụ thực hiện trong kỳ, cuối kỳ không có số dư. TK 511: có 2 tài khoản cấp 2. TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá và thành phẩm. TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ. b. TK 131 – Phải thu của khách hàng. Để theo dõi tình hình công nợ kế toán mở "sổ chi tiết công nợ" TK131 – phải thu của khách hàng. các khách hàng được theo dõi riêng trên những trang sổ . Số đã thanh toán ghi vào phát sinh và số chịu ghi vào bên phát sinh nợ. Kết cấu: Bên nợ: số tiền phải thu của khách hàng về hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng đã xác định là tiêu thụ. Bên có: Số tiền khách hàng đã trả nợ. - Số tiền ứng trước của khách hàng. - Doanh thu số hàng bị trả lại. Số dư bên nợ: Số tiền cần phải thu của khách. Số dư bên có: Số tiền nhận trước của khách. TK 1111: Tiền VNĐ. TK 155: Thành phẩm. TK 156: Hàng hoá. TK 531: Hàng bán bị trả lại. TK 521: Chiêt khấu bán hàng. TK 333: Thuế GTGT đầu ra và các khoản phải nộp ngân sách. TK 632: Giá vốn hàng bán. TK 641: Chi phí bán hàng. - Ngoài ra để theo dõi tình hình công nợ, kế toán còn mở "sổ chi tiết công nợ" TK 141 – Tạm ứng để theo dõi tạm ứng của từng người. - - Các chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản được mở cuối quý làm cơ sở lập báo cáo tài chính định kỳ. - Ngoài ra để theo dõi tình hình nhập xuất, tồn kho hàng hoá hay thành phẩm, kế toán mở: "Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn hàng hoá" theo kho hàng hoá hay kho thành phẩm. - ở công ty không sử dụng "Sổ giá vốn hàng bán" vì kế toán thường tính giá vốn ở cuối quý. 2.2. Trình tự hạch toán: Phương thức tiêu thụ chủ yếu ở công ty là phương thức bán buôn qua kho. Bên mua nhận hàng tại kho của bên bán hoặc tại một địa điểm nào đódo bên bán quy định. Bên bán cũng có thể chuyên chở hàng đến tận nơi cho bên mua theo yêu cầu bằng phương tiện vận chuyển của mình. Chứng từ bán hàng là các hoá đơn GTGT mẫu số 01 GTKT - 3LL. - Trình tự hạch toán: - Căn cứ dòng cộng trên hoá đơn GTGT, thuế 5% hoặc 10% khi bán hàng hoá, thành phẩm phản ánh khoản phải thu của khách kế toán ghi. Nợ TK 131 – 1784.832.649. Có TK 5111 1.636.854.923. Có TK 3331 147.977.726. - Phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ như tang trí khách hết, thiết bố thi công, trang trí nội ngoại thất, làm các dịch vụ văn hoá kế toán ghi: Nợ TK 131 - 30.360.000. Có TK 5113 - 27.600.000. Có TK 3331 - 2.760.000. - Trị giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – 1.419.677.581. Có TK 155 – 830.801.485. Có TK 1561 – 615.876.096. - Trường hợp hàng bán bị trả lại do kém chất lượng, không đúng quy cách. Kế toán ghi giảm Nợ TK 531 - 1.980.900. Nợ TK 3331 – 198.090. Có TK 131 – 2.175.990. - Khi đem hàng về nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 632 – 1.800.000. Có TK 155 - 1.800.000. - Khi khách hàng thanh toán tiền hàng kế toán ghi giảm khoản phải thu của khách và ghi tăng số tiền đã ghi. Nợ TK 1111 – 1.754.213.078. Nợ TK 112 – 156.810.000. Nợ TK 1368 – 73.102.200. Có TK 131 – 1.984.125.278. - Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ vào TK xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 – 1.980.900. Có TK 531 – 1.980.000. - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK xác định kết quả kinh doanh. Nợ TK 511 – 1.634.874.023. Có TK 911 – 1.634.874.023. 3.Sổ kế toán. Hoá đơn GTGT Liên 1 (Lưu) Ngày 2 tháng 2 năm 2000 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Sao Thuỷ Tinh Địa chỉ: 310A Tây Sơn-Hà Nội. Điện thoại: Mã số: Họ và tên người mua hàng: ông Nguyễn Đức Tuấn. Đơn vị: Chi nhánh Công ty tại TP. Hồ Chí Minh. Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chưa thanh toán Số TT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Vỏ đĩa CD Chiếc 20.000 1.181 23.620.000 2 Băng video Băng 100 174.547 17.454.700 3 Băng CD Băng 3.000 1.455 4.365.000 Cộng tiền hàng: 45.439.700 Thuế suất GTGT 10%: 4.543.970 Tổng cộng tiền thanh toán: 49.983.670 Số tiền bằng chữ: Bốn mươi chín triệu chín trăm tám mươi ba ngàn sáu trăm bảy mươi đồng. Người mua hàng (Ký ghi rõ họ tên) Kế toán (Ký ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên phiếu thu Số 73 Mẫu số 01 – TT QĐ: 1141TC/QĐ/CĐTC Ngày 02 tháng 2 năm 2000 Nợ : TK 1111 có: TK 131 Họ và tên người nộp tiền: Ông Thanh. Địa chỉ: 6C Yên Bái. Lý do nộp tiền: Thanh toán tiền hàng. Số tiền: 16.000.000 Viết bằng chữ: Mười sáu triệu đồng chẵn. Kèm theo: .......................chứng từ................................................ Ngày 02 tháng 2 năm 2000. Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng người lập phiếu người nộp thủ quỹ Công ty TNHH Sao Thuỷ Tinh Hà Nội Xí ngiệp băng từ Báo cáo bán hàng Quý I- 2000. Mã hàng Tên hàng hoá ĐVT Số lượng Vốn Doanh thu TH Vỏ hộp Cái 500.580.000 600.200.000 666.654.930 TH001 Vỏ đĩa CD Cái 126.150.000 123.200.000 149.214.380 TH002 Vỏ video giấy Cái 10.590.000 4.930.000 5.259.000 TH003 Vỏ video nhựa Cái 4.130.000 8.350.000 10.325.000 TH007 Băng co Cái 259.560.000 490.000.000 501.693.300 .... ..... ... ......... ........ .......... TD Đĩa CD Đĩa 3.271.000 70.203.000 86.044.800 TDHG Đĩa CD Hồ Gươm Đĩa 388.000 5.875.000 6.877.800 TDHG 2 Đĩa CD Hồ Gươm Đĩa 899.000 18.974.000 20.279.000 ... ....... ... .... ...... ...... HK Hàng hoá khác HKP Pin Cái 12.000 120.000 144.000 HKP014 Pin ene Cái 12.000 120.000 144.000 ... ...... .... ..... ..... ...... HKK Hàng hoá khác cái 40.000 180.000 200.000 HKK001 Tua tay áo loại 600 cái 40.000 180.000 200.000 ...... .... ..... ...... ....... Tổng cộng 505.625.000 1.419.677.581 1.636.854.923 Người lập đơn Kế toán trưởng Giám đốc Xí nghiệp băng từ Sổ chi tiết tài khoản Quý I - 2000 TK 511 – DT bán hàng Dư nợ đầu kỳ : 0 Phát sinh nợ : 0 Phát sinh có: 1.636.854.923 Ngày Số C/từ Diễn giải TKĐƯ PS nợ PS có 01/01 34616 Xuất bán (Bà Lê Hoàng Yến) 131 4.350.000 01/01 49451 Xuất bán (bà Phùng cẩm Vân) 131 305.000 02/01 49812 Xuất bán( CH: 437 Bạch Mai) 131 3.147.500 02/01 49996 Xuất bán(bà Phùng cẩm Vân) 131 10.099.800 03/01 49997 Xuất bán(thanh toán ngay) 131 7.257.000 03/01 49998 Xuất bán( CH: 33 hàng Bài) 131 363.000 04/01 49999 Xuất bán (Kiốt đền Bà Triệu) 131 2.120.000 ... ...... .... 30/03 5005 Xuất bán(CH : 43 Tràng Tiền) 131 10.767.000 Tổng cộng 1.636.854.923 Người lập sổ Kế toán trưởng Xí nghiệp băng từ Sổ chi tiết tài khoản đối ứng Quý I năm 2000 TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước. Dư nợ đầu kỳ: 0 PS Nợ: PS Có: 150.539.636. Dư có cuối kỳ: 150.539.636. Ngày Số C/từ Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có 01/01 34616 Xuất bán (Bà Lê Hoàng Yến) 131 435.000 01/01 49451 Xuất bán (bà Phùng cẩm Vân) 131 30500 02/01 49812 Xuất bán (CH: 437 Bạch Mai) 131 314.750 02/01 49996 Xuất bán (bà Phùng cẩm Vân) 131 1.009.980 03/01 49997 Xuất bán (CH: 33 hàng Bài) 131 181.500 03/01 49998 Xuất bán (thanh toán ngay) 131 725.700 ... ...... .... 20/03 5005 Xuất bán (CH : 43 Tràng Tiền) 131 10.767.000 Tổng cộng 150.539.636 Người lập sổ Kế toán trưởng xí nghiệp băng từ Sổ chi tiết công nợ Quý I năm 2000 TK 131 – Phải thu của khách hàng Dư nợ đầu kỳ: 865.629.256. PS nợ: 1.844.944.559. PS Có: 1.986.106.578. Dư nợ cuối kỳ: 724.517.237. Chứng từ Diễn giải TKĐ.ứng PS nợ PS có CH: 33 Hàng Bài Dư đầu kỳ 253.430.300 Phát sinh 373.747.035 469.359.596 Dư cuối kỳ 157.781.739 14/01 PTTV 34 Thanh toán tiền hàng 1111 20.761.200 27/01 PTTV 49 Thanh toán tiền hàng 1111 16.709.000 29/01 PTTV 58 TT hàng 1111 44.316.240 .... .... ..... ..... ..... 469.359.596 02/01HHAV 49814 Xuất bán 3331 36.300 02/01HHAV 49815 Xuất bán 3331 147.000 02/01HHAV 49816 Xuất bán 3331 134.000 .... .... .... .... .... 841.101.710 Bà Lê Hoàng Yến Dư đầu kỳ 17.412.467 PS 64.992.075 52.963.000 Dư cuối kỳ 29.441.542 28/01 PTTV 54 1111 10.000.000 28/01 PTTV 55 1111 7.963.000 12/02 PTTV 105 1111 20.000.000 01/03 PTTV 187 1111 15.000.000 52.963.000 13/01HHAV- 49359 Xuất bán 33311 51.700 21/01HHAV- 49398 Xuất bán 33311 328.70 30/01HHAV- 48146 Xuất bán 33311 87.000 Xuất bán 5111 517.000 Xuất bán 5111 3.287.700 Xuất bán 5111 870.000 63.525.500 CH 75 Hàng Bồ Dư đầu kỳ 718.760 PS 718.760 Dư cuối kỳ 30/01 PTTV 61 TT hàng 1111 416.560 416.560 30/03 30 Thu tiền qua công ty 1368 302.200 302.200 Chi nhánh 164 THĐ Dư đầu kỳ PS 51.342.000 1.358.500 Dư cuối kỳ 49.983.500 14/02 PTTV 109 TT hàng 1111 1.358.500 1.358.500 10/01HHAV 49457 Xuất bán 33311 4.544.000 14/02 HHAV 37068 Xuất bán 33311 43.500 17/03 HHAV 17070 Xuất bán 33311 80.000 4.667.500 02/01 HHAV 49457 Xuất bán 5111 45.440.000 14/02 HHAV 37068 Xuất bán 5111 435.000 14/03 HHAV 37070 Xuất bán 511 800.000 46.675.000 Chị Thuỷ Thái Nguyên Dư đầu kỳ 13.529.700 PS 20.096.400 Dư cuối kỳ 11.754.700 14/01 PTTV 31 TT hàng 1111 5.000.000 29/01 PTTV 57 TT hàng 1111 3.000.000 21.503.500 13/01 HHAV 49356 Xuất bán 3331 431.100 27/01 HHAV 8131 Xuất bán 3331 128.800 ..... 1.730.700 13/01 HHAV 49356 5111 4.311.000 27/01 HHAV 48131 5111 128.800 ... .... ... ..... xí nghiệp băng từ sổ chi tiết công nợ Quý I năm 2000 Tài khoản 141 – Tạm ứng Dư nợ đầu kỳ: PS Nợ: 16.865.000. PS có: 6.865.000. Dư nợ cuối kỳ: 10.000.000. Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS có CB-Bùi thị Xuân Dư đầu kỳ P.XNK-CTy PS 6.365.000 6.365.000 Dư cuối kỳ 05/02 PCTV 03 Đi nhận hàng tại HP 1111 3.000.000 10/03 PCTV 59 T/ứ mua tem nhãn băng 1111 1.365.000 22/03 PCTV 88 T/ứ đi nhận hàng tại HP 1111 2.000.000 11/03 PTTV 213 Thu hồi T/ư PC 03 1111 3.000.000 18/03 PTTV 243 Thu hồi T/ư PC 59 1111 1.365.000 25039 PTTV 296 Thu hồi T/ư PC 88 1111 2.000.000 Dư đầu kỳ 6.365.000 6.365.000 CBXNK- Nguyễn Kim PS 500.000 500.000 Dư cuối kỳ Tạm ứng mua hàng 1111 500.000 13/03 PTTV 219 Thu hồi tạm ứng PC - 26 1111 500.000 Dư đầu kỳ 500.000 500.000 CB HDM - Đoàn Mạnh Hùng – P. Cung tiêu PS 8.000.000 Dư cuối kỳ 8.000.000 27/03 PCTV 97 Tạm ứng đi triển lãm 1111 8.000.000 CB SDT - Đỗ Trường Sơn - P. Cung tiêu Dư đầu kỳ 8.000.000 PS 2.000.000 Dư cuối kỳ 2.000.000 31/02 PCTV 50 Tạm ứng giao nhận hàng 1111 2.000.000 xí nghiệp băng từ Chứng từ ghi sổ TK đối ứng Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 1111 Tiền VNĐ 1.842.046.201 131 Phải thu của khách hàng 1.754.213.078 141 Tạm ứng 6.865.000 311 Vay ngắn hạn 71.500.000 3112 Vay thoả thuận 71.500.000 331 Phải trả cho người bán 150.000 627 Chi phí SX chung 9.268.000 641 Chi phí bán hàng 103 642 Chi phí QLDN 50.000 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Chứng từ ghi sổ TK đối ứng Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 5111 Doanh thu bán hànghoá thành phẩm 1.636.854.932 131 Phải thu của khách hàng 1.636.854.932 Chứng từ ghi sổ TK đối ứng Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 131 Phải thu của khách hàng 1.986.106.578 1111 Tiền VNĐ 30.000.000 33311 Thuế GTGT đầu ra. 150.539.636 5111 DT bán hàng 1.636.854.923 5113 DT cung cấp dịch vụ 2.760.000 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Sổ cái TK Quý I năm 2000 TK 131 – Phải thu của khách hàng Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu 865.629.256 Tổng 1.844.994.559 PS Dư cuối 724.517.273 58 04/01 Tiền mặt VNĐ 1111 30.000.000 1.754.213.078 74 04/01 TGNH Công thương 1121ET 156.810.000 86 25/01 Phải thu nội bộ khác 1368 73.102.200 84 30/03 Thuế GTGT đầu ra 33311 150.539.636 85 30/03 Doanh thu bán hàng 5111 1.636.854.923 87 29/03 DT cung cấp dịch vụ 5113 27.600.000 62 20/02 Hàng bán bị trả lại 531 1980.900 73 02/01 Chi phí bán hàng - nhân viên 641 400 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Sổ cái Tài Khoản Quý I năm 2000 TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá và thành phẩm Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ PS 1.636.854.923 Dư cuối kỳ 1.636.854.923 34 25/03 Phải thu của khách hàng 1.636.854.923 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Phần III Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm tại công ty tnhh sao thuỷ tinh I. Sự cần thiết phải hoàn thiện nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. 1. Sự cần thiết phải hoàn thiện. Trong các doanh nghiệp, vấn đề tiêu thụ sản phẩm đóng một vai trò quan trọng, nó quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Khi sản phẩm của doanh nghiệp đưcợ tiêu thụ tức là nó được người tiêu dùng chấp nhận để thoả mãn nhu cầu nào đó. Sức tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thể hiện uy tín của doanh nghiệp, chất lượng sản phẩm, sự thích ứng với nhu cầu người tiêu dùng và sự hoàn thiện các hoạt động dịch vụ . Nói cách khác, tiêu thụ sản phẩm phản ánh đầy đủ những điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp. Công tác tiêu thụ sản phẩm gắn liền người sản xuất với người tiêu dùng. Nó giúp cho các nhà sản xuất hiểu thêm về kết của kinh doanh của mình và nhu cầu của khách hàng. Thông qua tiêu thụ sản phẩm dự đoán nhu cầu xã hội nói chung và từng khu vực nói riêng đối với từng loại sản phẩm. Trên cơ sở đó, các doanh nghiệp sẽ xác định được các kế hoạch phù hợp nhằm đạt hiệu qủa cao nhất. Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt, sức ép giá thành đè nặng lên vai các doanh nghiệp. Vì vậy, nhu cầu về thông tin đòi hỏi ngày càng lớn. Ngày nay do sự phát triển của khoa học kỹ thuật giúp cho quá trình thu thập, quản lý xử lý thông tin và báo cáo số liệu ngày càng nhanh gọn. Cũng do sự bùng nổ thông tin được thu thập một cách đơn giản, nhanh chóng, nhưng trong đó có không ít thông tin nhiễu loạn. Vì vậy, mà phải chọn lọc những thông tin cần thiết và kế toán là công cụ đắc lực nhất cung cấp thông tin cho các nhà quản lý về hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp một cách đầy, chính xác và kịp thời nhất. Các báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ là nguồn thông tin cho cổ đông, các đối tác kinh doanh, các bán hàng của doanh nghiệp. Giúp đưa ra những quyết định giúp cho việcđầu tư đúng đắn và có hiệu qủa. Vì vậy, hoàn thiện và không ngừng đổi mới công tác kế toán cho thích hợp, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế trong nền kinh tế thị trường ngày nay là rất cần thiết. Nước ta khi chuyển đổi cơ chế quản lý thì công tác kế toán cũng được đổi mới. Hệ thống kế toán cũ được thay thế bằng hệ thống kế toán mới, phù hợp với cơ chế hiện nay. Tóm lại, để hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được thường xuyên, liên tục và đạt dược hiệu qủa cao thì công tác tiêu thụ sản phẩm phải được thực hiện tốt. Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh ngày càng gay gắt thì việc hoàn thện việc tiêu thụ sản phẩm càng có ý nghĩa quan trọng, nó quyết định sự sống còn của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Do vậy, việc hoàn thiện công tác kế toán trong doanh nghiệp nói chung và kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nói riêng là điều kiện cần thiết đối với các doanh nghiệp trong điều kiện hiện nay. Việc hoàn thiện cả về nội dung lẫn phương pháp kế toán cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một vấn đèe cấp thiết mà mỗi doanh nghiệp cần làm. 2. Nội dung hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ. Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ là công tác quan trọng, cần thiết đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đúng đắn để thúc đẩy quá trình tiêu thụ sản phẩm. Thực hiện tốt việc hoàn thiện sẽ giúp cho kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá hoàn thành tốt nhiệm vụ, chức năng của mình. Hoàn thiện kế toán tiêu thụ bao gồm: - Hoàn thiện hạch toán ban đầu. - Hoàn thiện hạch toán tổng hợp (vận dụng hệ thống tài khoản kế toán). - Hoàn thiện sổ kế toán (kết hợp hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp). 2.1. Hạch toán ban đầu. - Chứng từ kế toán là các mẫu giấy tờ xác minh nội dung các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và hình thành theo địa điểm, thời gian phát sinh của chúng. Làm cơ sở cho việc kiểm tra thông tin về nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và làm căn cứ để ghi sổ kế toán. - Các bản chứng từ kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp lập chứng từ. - Trình tự xử lý và luân chuyển chứng từ: Phòng kế toán từ khi nhận được chứng từ kế toán đến ghi sổ kế toán xong đưa chứng từ bào bảo quản, lưu trữ phải qua các giai đoạn xử lý chứng từ , tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán và bảo quản chứng từ. Nội dung công việc này như sau: + Phân loại và kiểm tra chứng từ: Chứng từ kế toán nhận được phải phân loại theo nội dung các nghiệp vụ phản ánh trong chứng từ để chuyển cho các bộ phận kế toán liên quan. Cán bộ kế toán nhận chứng từ, trước khi ghi sổ phải tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phản ánh trong chứng từ, chỉnh lý những sai sót nếu có trong chứng từ nhằm đảm bảo ghi nhận đầy đủ các yếu tố cần thiết của chứng từ và tiến hàng thực hiện các công việc thiết để ghi sổ kế toán. + Kế toán trưởng phải quy định rõ ràng trách nhiệm cho từng nhân viên kế toán. Thực hiện nghiêm túc kiểm tra chứng từ kế toán trước khi ghi sổ và hướng dẫn họ một cách sâu sắc từng nội dung kiểm tra và phương pháp chỉnh lý chứng từ. Nội dung kiểm tra bao gồm những điểm chủ yếu sau: + Kiểm tra tính trung thực và tính chính xác của nghiệp vụ phát sinh phản ánh trong chứng từ nhằm ddảm bảo cho số liệu kế toán, đảm bảo tính trung thực và chính xác. + Kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được phản ánh trong chứng từ. + Kiểm tra tính hợp lý của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh phản ánh trong chứng từ: phải phù hợp với chỉ tiêu kế hoạch, chỉ tiêu dự toán, các định mức kinh tế kỹ thuật phù hợp với giá cả thị trường, với điều kiện hợp đồng. + Kiểm tra tính chính xác các chỉ tiêu về số lượng, và giá trị ghi trong chứng từ, các yếu tố khách quan của chứng từ. Sau khi kiểm tra, nhân viên kế toán cần chỉnh lý những thiếu sót nếu có, làm các thủ tục chuẩn bị cho việc ghi sổ kế toán: ghi định khoản kế toán, lập bảng tổng hợp chứng từ gốc, lập bảng tính toán và phân bổ chi phí ... - Theo chế độ kế toán hiện hành, hệ thống chứng từ kế toán bao gồm những chứng từ có tính chất bắt buộc phải thuân thủ và những chứng từ có tính hướng dẫn để vận dụng. Trên cơ sở hệ thống chứng từ kế toán hiện hành của Nhà nước quy định, việc sử dụng các viểu mẫu chứng từ ban đầu cho phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, cũng như tính chất của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở doanh nghiệp. Từ đó tổ chức quy trình lập, luân chuyển chứng từ theo trình tự: + Lập chứng từ kế toán và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào chứng từ. + Kiểm tra chứng từ. + Ghi sổ kế toán. + Lưu giữ và bảo quản chứng từ. Tóm lại, việc xây dựng một hệ thống chứng từ kế toán ban đầu hợp lý và hợp pháp là cơ sở cho việc hoàn thiện nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. 2.2. Hoàn thiện hạch toán tổng hợps. Hoàn thiện hạch toán tổng hợp được thực hiện thông qua việc sử dụng hệ thống tài khoản và phương pháp kế toán (Phần hạch toán tổng hợp đã trình bày). 2.3. Hoàn thiện sổ sách kế toán. Thông tin kế toán là những thông tin động về toàn bộ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, việc ghi chép trên sổ sách kế toán phải đầy đủ, kịp thời mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo thời gian và địa điểm phát sinh của nghiệp vụ đó. Do vậy, sổ kế toán được thiết kế ghi chép các nghiệp vụ, vừa phải theo thứ tự thời gian vừa phải ghi theo hệ thống. Trong điều kiện hiện nay, mỗi doanh nghiệp đều có thể lựa chọn hình thức kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, phù hợp với trình độ của nhân viên kế toán, trang thiết bị kỹ thuật tính toán phục vụ cho công tác kế toán. Trong quá trình hình thành và phát triển của khoa học, kế toán đã xây dựng nên rất nhiều hình thức khác nhau: Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ cái. Hình thức kế toán Chứng từ - ghi sổ. Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ. Hình thức kế toán Nhật ký chung. Hình thức kế toán sử dụng máy vi tính. Với hình thức chứng từ ghi sổ: hàng ngày từ các chứng từ gốc, kế toán vào các chứng từ ghi sổ; Từ các chứng từ ghi sổ lập sổ đăng ký chứng từ; Từ chứng từ ghi sổ hoặc sổ đăng ký chứng từ ghi sổ làm căn cứ để ghi vào sổ cái tài khoản. Các chứng từ gốc sau khi vào chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào các sổ chi tiết. Cuối kỳ kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết. Cuối mỗi kỳ kế toán, số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết được đối chiếu với các số liệu trên sổ cái. Số liệu trên sổ dăng ký chứng từ ghi sổ được đối chiếu với số liệu trên bảng cân đối phát sinh. Từ đó làm căn cứ lập báo cáo tài chính. Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Sổ thẻ chi tiết Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày. Ghi cuối kỳ. Đối chiếu. Sơ đồ: Trình tự kế toán theo hình thức Chứng từ - ghi sổ 3. ý nghĩa của việc hoàn thiện nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại doanh nghiệp. Hoàn thiện kế toán tiêu thụ sẽ giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ hơn tình hình tiêu thụ hàng hoá phản ánh đúng đắn, kịp thời doanh thu bán hàng, thu hồi tiền bán hàng và đẩy nhanh vòng quay củavốn. Tránh được những tổn thất mất mát, giảm chi phí cho doanh nghiệp để từ đánh giá và xác định đúng đắn hiệu qủa kinh doanh. Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ sẽ giúp cho việc cung cấp các thông tin chính xác hơn, kịp thời hơn cho ban lãnh đạo giúp cho việc đưa ra quyết định chính xác, kịp thời, tránh bỏ lỡ các cơ hội thị trường. Thông qua đó, tài liệu kế toán có tính pháp lý cao tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động thanh tra, kiểm tra của các cơ quan có thẩm quyền. II. Một số nhận xét chung về kế toán nghiệp vụ tiêu thụ tại công ty. - Trong nền kinh tế thị trường mỗi doanh nghiệp là một chủ thể kinh tế độc lập để tồn tại và phát triển lâu dài trên thương trường. Mỗi doanh nghiệp cần có chiến lược kinh doanh của mình làm sao để đạt được mục đích cuối cùng là kinh doanh có lãi và tối đa hoá lợi nhuận. Để đạt được mục đích đó bên cạnh sự tác động của những nhân tố khách quan như sự ổn định kinh tế, chính trị trong cả nước trong khu vực và trên thế giới là nhân tố chủ quan thuộc về doanh nghiệp. Tức là doanh nghiệpphải giám sát chặt chẽ mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của mình một cách hieẹu quả nhất. Công ty TNHH Sao Thuỷ Tinh Hà Nội là một doanh nghiệp với chức năng sản xuất kinh doanh thương mại và dịch vụ. trong những năm vừa qua do sự tác động của cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính trong khu vực và trên thế giới làm cho tỷ giá đồng USD tăng cũng ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của Công ty. Song với sự nỗ lực của mình ban lãnh đạo Công ty đã đưa ra nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả, định hướng, mở đường, dẫn dắt và tìm mọi biện pháp khắc phục khó khăn để hoà nhập xu thế sôi động của nền kinh tế thị trường. - Những ưu điểm. Mặc dù chính thức thàh lập cách đây không lâu, việc ổn định mới chỉ bắt đầu do giữa năm 1999 Công ty mới chính thức tách Xí nghiệp băng từ thành một cơ sở riêng nhưng chịu quản lý trực tiếp của Công ty. Song với nỗ lực của mình, Công ty đã không ngừng đứng vững và phát triển. Khi đất nước chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa thì Công ty bắt đầu có những bước nhảy vọt trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh của mình. Điều đó đã chứng minh sự nhạy bén của Công ty với cơ chế mới. - Cùng với sự phát triển của sản xuất kinh doanh, công tác quản lý nói chung và công tác kế toán trong Công ty nói riêng ngày càng không ngừng được hoàn thiẹen phù hợp với chế độ chính sách, giảm được những bước trùng lặp. Từ đó góp phần không nhỏ vào việc khẳng định vị trí của Công ty trong nền kinh tế thị trường. - Đạt được những thành tích trên là do Công ty đã biết tổ chức sắp xếp bộ máy quản lý gọn nhẹ, lựa chọn đội ngũ cán bộ có tinh thần trách nhiệm và trình độ nghiệp vụ vững vàng. Công ty luôn tìm tòi các biện pháp nâng cao chất lượng, có các chiến lược tiêu thụ sản phẩm như chiến lược thị trường và chiến lược sản phẩm. Bên cạnh cạnh những mặt do Công ty sản xuất, Công ty còn tiến hành kinh doanh các mặt hàng khác đảm bảo sự phong phú và đa dạng về mặt hàng kinh doanh. - Trong sự cố gắng nỗ lực và những thành tích đã đạt được thì không thể không kể đến sự đóng góp không nhỏ của công tác kế toán trong Công ty. - Việc tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán đã đảm bảo được sự quản lý chặt chẽ các đơn vị và khắc phục được tình trạng thông tin đưa đến các đơn vị chậm, gây chậm trễ tình hình kinh doanh, ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh của Công ty. - Như đã trình bày ở trên, Công ty có một xí nghiệp và hệ thống các cửa hàng, các quầy hàng, các gian trưng bày. Kể từ năm 1998 trở về trước, tức là khi luật thuế GTGT chưa được áp dụng thì hàng hoá từ xí nghiệp chở đến các cửa hàng, các quầy hàngcoi như hàng vận chuyển nội bộ, khi đó Công ty xuất hàng giao cho các cửa hàng, các quầy hàng, các ky ốt Công ty dùng "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ" và khi hàng hoá được tiêu thụ thì công tác kế toán của Công ty vô cùng bận rộn vì phải làm công việc chung của tất cả các cửa hàng, quầy hàng. Nhưng từ năm 1999 trở lại đây, khi luật thuế GTGT được áp dung, Công ty tiến hành giao khoán tới các cửa hàng. Tức hàng hoá của Công ty sẽ bán thẳng cho các cửa hàng nhưng với mức giá ưu đãi hơn và qua đó công tác kế toán ở Công ty cũng được giảm nhẹ. Việc ứng dụng máy tính vào công tác kế toán ở Công ty đã giúp kế toán giảm bớt được công việc, cung cấp thông tin cho các nhà quản lý một cách nhanh chóng và kịp thời tận dụng được thời cơ thị trường và như vậy kế toán không chỉ đơn thuần làm công việc ghi chép mà còn có thể tham gia vào các hoạt động kinh doanh khác trong Công ty như: cùng Ban lãnh đạo vạch ra những phương hướng kinh doanh có hiệu quả. Bên cạch sự đóng góp không nhỏ của công tác kế toán ở khâu tiêu thụ. Để thấy được ưu điểm của chúng ta xem tình hình tiêu thụ và hình thức quản lý khâu tiêu thụ: + Trong sự cạnh tranh khốc liệt của cơ chế thị trường, để tồn tại và đứng vững đòi hỏi Công ty phải có nhiều cố gắng, nỗ lực, phải có những biện pháp để đẩy mạnh tiêu thụ. Nhận thức được điều này, vài năm gần đây Công ty đã áp dụng một số chính sách khuyến khích việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, từ đó giúp tăng nhanh tốc độ lưu chuyển vốn nâng cao hiệu quảão kinh doanh. Hàng hoá của Công ty đã dần chiếm được lòng tin của người tiêu dùng, từ đó thiết lập được mối liên hệ với khách hàng. Thông qua mối liên hệ đó để có các phương thức thanh toán với từng khách hàng. Đối với khách hàng mua hàng thường xuyên của Công ty, Công ty đã tạo điều kiện về vốn bằng cách bán hàng trả chậm, cho nợ từ 15 - 20 triệu đồng. Đối với những khách hàng mua hàng thường xuyên và với khối lượng lớn, Công ty có giảm giá từ 1-2% trên giá bán. ngoài ra Công ty còn đảm bảo việc vận chuyển hàng hoá tới địa chỉ của người mua hàng theo yêu cầu. Để hỗ trợ cho công tác tiêu thụ, Công ty đã dùng chiến lược Marketing như: có quầy hàng giới thiệu sản phẩm, có tham gia vào các hội chợ triển lãm. + Tại Công ty, việc thực hiện quản lý khâu tiêu thụ được thực hiện đầy đủ về quy cách, phẩm chất của hàng hoá, về khối lượng xuất kho để đi tiêu thụ, về giá bán của hàng hoá và về chuyển hàng hoá đi tiêu thụ. Đó là một so những ưu điểm của công ty. Sau thời gian thực tập tại Công ty được sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hướng dẫn và các cô, các bác trong Công ty, qua thực tế và qua lý thuyết đã được nghiên cứu tại trường, em nhận thấy công tác kế toán ở khâu tiêu thụ vẫn còn một số tồn tại mà phòng kế toán Công ty nên xem xét nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán khâu tiêu thụ nói riêng và công tác kế toán trong toàn Công ty nói chung. III. Các giải pháp nhằm hoàn thiện nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. 1- Về tài khoản sử dụng: Hiện nay khi bán hàng, phản ánh khoản chiết khấu bán hàng dành cho khách khi khách hàng trả sớm hơn thời hạn thanh toán, kế toán sử dụng TK 521 "Chiết khấu bán hàng" mà theo Thông tư mới của Bộ tài chính thì khoản chiết khấu bán hàng dành cho khách hàng được coi là chi phí hoạt động tài chính phải hạch toán vào tài khoản 811. 2- Việc tổ chức lập dự phòng tại Công ty. Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi là biện pháp quan trọng cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính, bảo vệ tài sản của Công ty, đặc biệt là trong cơ chế thị trường hiện nay. Thực tế tại Công ty Sao Thuỷ Tinh, kế toán không tổ chức hạch toán các khoản dự phòng nêu trên. Trong khi đó vẫn xảy ra hiện tượng giảm giá hàng tồn kho hay rủi ro, mất mát về số nợ phải thu. Xuất phát từ yêu cầu tính cấp thiết của khoản dự phòng kế toán Công ty nên tổ chức hạch toán dự phòng cho khoản này: Cụ thể: a. Về nợ khó đòi: Chỉ tiêu 1997 1998 1999 Tổng cộng - Doanh thu bán chịu 258.441.600 377.486.500 449.696.286 1.085.624.386 Số thực tế thu hồi 226.400.000 362.000.000 423.600.000 1.012.000.000 Số khó đòi 32.041.600 15.486.500 26.096.286 73.624.386 Qua biểu trên thấy doanh số bán chịu của Công ty tăng lên hàng năm và con số đó lên tới 1.085.624.386 đồng trong cả 3 năm bởi vì một khách hàng có thể chịu từ 15 - 20 triệu đồng. Nhưng trong tổng số đó thì số khó đòi là 73.624.386 đồng, con số này quả thật không nhỏ đối với một doanh nghiệp vừa và nhỏ như Công ty. Việc bán chịu đã làm ảnh hưởng đến vòng quay của vốn, nhưng số tiền khó đòi đã ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của Công ty. Do đó, Công ty cần thiết phải lập dự phòng phải thu khó đòi. b. Về giảm giá hàng tồn kho. Hiện nay, trên thị trường để đáp ứng nhu cầu càng cao của người tiêu dùng nên đã xuất hiện rất nhiều băng đĩa ngoại nhập, trong số đó số in nhập lậu cũng không nhỏ. Do vậy, để cạnh tranh Công ty phải rất khó trong việc giảm giá sản phẩm của sản phẩm của mình. Mặt khác, thị hiếu của người tiêu dùng về một loại băng hình chương trình hay đĩa cũng chỉ trong một thời gian nhất định và sau đó số lượng bán ra sẽ rất chậm. Do vậy, các mặt hàng này phải giảm giá mới có thể tiêu thụ được. Mặt hàng Giá thực tế đầu năm (đ/c) Giá thực tế cuối năm (đ/c) Băng chương trình 10.000 8.000 Đĩa CD ...... 30.000 25.000 Qua những lý do trên ta thấy cần thiết Công ty phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 3 - Hạch toán tiêu thụ. Hiện nay, Công ty xuất kho hàng hoá đem đi chào hàng, quảng cáo kế toán căn cứ vào trị giá vốn của hàng ghi sổ: Nợ TK 641: 79.000 Có TK 156: 79.000 Việc phản ánh này không chính xác, thực chất nghiệp vụ xuất kho chào hàng cũng được coi là tiêu thụ. 4 - Về kỳ kế toán. Với hình thức xuất, nhập, tồn thường xuyên biến động, việc lập sổ sách kế toán theo quy địngh chưa cung cấp thông tin, số liệu kịp thời cho Ban giám đốc. 5- Về hình thức kế toán. Hiện tại hình thức kế toán áp dụng tại Công ty là hình thức "Chứng từ ghi sổ" nhưng lại không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tuy là công việc trưùng lặp từ chứng từ ghi sổ chuyển sang, nhưng ta biết chứng từ ghi sổ chỉ theo dõi tài khoản đối ứng Nợ và số tiền phát sinh Nợ, Có và chứng từ ghi sổ sẽ ghi thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, và số hiệu của chứng từ gốc. Như vậy, nếu không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sẽ phát sinh những hạn chế sau: - Không theo dõi được số liệu của chứng từ gốc và thời gian phát sinh các nghiệp vụ kinh tế. - Không theo dõi được ngày tháng vào sổ. - Không có số liệu để đối chiếu với bảng cân đối phát sinh. Tóm lại trong bối cảnh cảu sự chuyển biến cơ chế kinh tế cùng với việc sửa đổi bổ sung chế độ kế toán trường xuyên... bên cạnh đó là việc áp dụng luật thuế GTGT vào hoạt động sản xuất kinh doanh và nhiều những biến động khác nữa. Do vậy, đòi hỏi công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiêu thụ nói riêng phải được cải tiến, hoàn thiện với tình hình mới phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhưng vẫn đảm bảo chế độ, chính sách , phải coi kế toán là công cụ sắc bén giúp lãnh đạo công ty đưa ra những quyết định đúng đắn trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh để chiến thắng các đối thủ cạnh tranh trên thương trường. Kết luận Cùng với quá trình đổi mới kinh tế đất nước, hệ thống kế toán Việt Nam cũng không ngừng cải tiến và hoàn thiện. Chung ta đang quá trình soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam. Đây là một trong những định hướng lớn về cải cách hệ thống kế toán Việt Nam trrong những năm tới cho phù hợp với yêu cầu của quản lý kinh tế trong điều kiện kinh tế thị trường và việc hoà nhập, tiếp cận với các chuẩn mực và thông lệ kế toán phổ biến được quốc tế thừa nhận. Điều đó khẳng định vai và tầm quan trọng của công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá nói riêng vì nó quyết định đến sự sống còn của mỗi đơn vị kinh doanh thương mại. Trước những biến động lớn về kinh tế, xã hội của đất nước, công ty TNHH Sao Thuỷ Tinh đã hiểu rõ được tầm quan trọng của công tác này và ngày càng quan tâm chú trọng đến nó hơn, công ty đã không ngừng đổi mới cách nghĩ, cách làm để phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của công ty. Trong thời gian thực tập tại công ty, xuất phát từ vai trò, ý nghĩa của công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá em đã chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá tại công ty TNHH Sao thuỷ tinh" làm đề tài cho chuyên đề của mình. em viết chuyên đề này nhằm nêu lên một số ý kiến đóng góp cho việc hoàn thiện kế toán tiêu thụ tại công ty. Song thời gian thực tập có hạn và trình độ hiểu biết còn hạn chế chắc cũng không tránh khỏi nhưngx sai sót. Vì vậy em rất mong được sự đóng góp ý của các thầy, cô giáo, cuả các cán bộ kế toán trong phòng kế toán của công ty. Em xin trân thành cám ơn sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Thu Hà cùng các cán bộ phòng kế toán, Ban lãnh đạo công ty TNHH Sao Thuỷ Tinh Hà Nội đã giúp em hoàn thành chuyên đề của mình. Hà Nội, ngày 10 tháng 3 năm 2001 Sinh viên Khuất Nhật Thanh Tài liệu tham khảo 1 - Tại chí kế toán. 2 - Giáo trình "Phân tích hoạt động kinh doanh" Khoa kế toán trường ĐHKTQD Hà Nội - NXB Giáo dục 1997 3 - Kế toán - kiểm toán và phân tích tài chính doanh nghiệp NXB Tài chính Hà Nội 1996. 4 - Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính. PTS Nguyễn Văn Công - NXB Tài chính Hà Nội 1999 5 - Kế toán tổng hợp phân tcíh và lập báo cáo tài chính doanh nghiệp. NXB Tài chính 1999. 6 - Phân tích báo cáo tài chính và dự đoán nhu cầu tài chính. NXB Tài chính 1996 7 - Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh. NXB Thống kê. 8 - Qui chế tài chính và quyết định thành lập công ty dịch vụ mỹ thuật và xuất nhập khẩu Mục lục