Nguyên liệu, vật liệu khác: Trong các doanh nghiệp xây dựng thì đó là những sản phẩm, phế liệu thu hồi được trong quá trình thi công nếu còn có tác dụng phụ thì được đem sử dụng lại như: sắt, thép vụn,
Việc phân loại giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản, tiểu khoản để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu đó trong quá trình SXKD. Đồng thời giúp doanh nghiệp biết được nội dung kinh tế và vai trò, chức năng cảu từng loại vật liệu. Từ đó đề ra các phương pháp và biện pháp quản lí và sử dụng vật liệu có hiệu quả nhất. Tuy nhiên, còn tùy thuộc vào yêu cầu quản lí và hạch toán chi tiết cụ thể mà từng loại vật liệu được chia thành từng nhóm riêng. Để đảm bảo tiến hành chặt chẽ và hoạt động được tiến hành thường xuyên, liên tục không bị gián đoạn thì các loại nguyên liệu, vật liệu cần được phân loại tỷ mỉ hơn theo tính năng lí, hóa, quy cách, phẩm chất của vật liệu. Do đó, trong các doanh nghiệp cần phải giả định sổ danh mục điểm cho các loại nguyên liệu, vật liệu để việc quản lí thuận tiện và dễ dàng hơn. Sổ danh mục điểm NVL được sử dụng thống nhất trong phạm vi toàn doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho các bộ phận, đơn vị sử dụng không bị nhầm lẫn với nhau.
102 trang |
Chia sẻ: Dung Lona | Lượt xem: 1161 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Sông Đà 207, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
lập phiếu, 01 liên điền đầy đủ mã vật tư và giao cho kế toán vật tư kiểm tra đối chiếu và chuyển cho kế toán nhật kí chung làm căn cứ ghi sổ kế toán.
Bảng 2.8. Mẫu phiếu xuất kho nguyên vật liệu
CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 207
Dự án Saigon Pearl – MST: 0102150565
PHIẾU XUẤT
24/12/2007 Nợ: 62117
Số: PXK SGV 3469 Có: 152
Họ và tên người nhận hàng: Phạm Xuân Khương Địa chỉ: Tổ nhân công
Lý do xuất kho: Xuất kho cho ông Phạm Xuân Khương tổ nhân công
Vũ Trọng Kha phục vụ thi công trực tiếp
Xuất tại kho: Kho CT Saigon Pearl Villas
Mã số KH: Tên KH:
STT
Tên sản phẩm, hàng hóa
Mã số
ĐVT
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Theo CT
Thực xuất
1
Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18
331126502
Viên
3.000
873
2.619.000
Cộng
3.000
2.619.000
Tổng giá trị: 2.619.000
Cộng thành tiền: Hai triệu, sáu trăm mười chín ngàn đồng.
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người giao Người nhận
Số lượng thực xuất trong ngày do thủ kho ghi căn cứ vào hạn mức được duyệt theo yêu cầu sử dụng từng lần và số lượng thực xuất từng lần. Ban chỉ huy công trường căn cứ vào tiến độ thi công và định mức sử dụng vật tư cho từng đối tượng công việc để xác định hạn mức được duyệt trong ngày cho từng bộ phận sử dụng. Phiếu xuất kho được lập 02 liên, người lập phiếu xuất kho phải ghi số phiếu xuất, ngày, tháng, năm lập phiếu, họ tên và địa chỉ người nhận vật tư, sản phẩm, hàng hóa, lý do xuất kho ( Ghi rõ sử dụng vật tư cho hạng mục công trình nào), tên kho xuất, người phụ trách, thủ trưởng đơn vị ký. Sau đó chuyển cả 02 liên cho người lĩnh vật tư mang 02 liên phiếu xuất vật tư đến kho lĩnh vật tư.
Khi lĩnh lần đầu, bộ phận sử dụng mang 02 liên đến kho, người nhận giữ 01 liên, giao cho thủ kho 01 liên, thủ kho ghi số lượng thực xuất, người nhận vật tư ký vào 02 liên. Lần lĩnh tiếp theo, người nhận mang phiếu đến kho lĩnh không phải qua ký duyệt. Cuối ngày, dù hạn mức còn hay hết, thủ kho thu cả 02 phiếu, cộng số thực xuất trong ngày để ghi thẻ kho và ký tên vào phiếu (ghi rõ họ tên). Thủ kho vào thẻ giữ lại 01 liên, 01 liên điền đầy đủ mã vật tư và giao cho kế toán vật tư 01 liên kiểm tra ký thẻ xong giao cho kế toán nhật kí chung ghi sổ.
Trường hợp chưa hết ngày mà hạn mức được duyệt đã lĩnh hết (do thi công vượt tiến độ hoặc có phát sinh khối lượng công việc vượt định mức sử dụng vật tư), bộ phận sử dụng muốn lĩnh thêm phải lập phiếu yêu cầu xuất mới. Căn cứ vào hạn mức sử dụng vật tư có xác nhận của ban chỉ huy công trường, kế toán kho lập phiếu xuất kho trình thủ trưởng làm căn cứ xuất kho.
Đối với xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ:
Căn cứ vào kế hoạch di chuyển kho hoặc lệnh điều chuyển vật tư, dụng cụ của giám đốc, bộ phận vật tư lập phiếu xuất di chuyển nội bộ gồm 02 liên. Người chuyển vật liệu mang 02 liên này đến thủ kho xuất hàng và ghi thẻ kho sau đó trả lại cho người nhập 01 liên để chuyển kho nhập, thủ kho nhập và ghi số lượng thực nhập vào thẻ kho, 02 liên phiếu xuất kho di chuyển nội bộ của thủ kho xuất và nhập đến nộp cho kế toán nguyên vật liệu để kiểm tra và hạch toán tăng cho kho nhập và giảm cho kho xuất, đồng thời kiến nghị xử lí chênh lệch (nếu có). Thời hạn nộp trả phiếu này không quá 03 ngày.
2.2.3. KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU
Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu là công việc kết hợp giữa kho và phòng kế toán, nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho từng thứ, từng loại vật liệu, cả về số lượng, chủng loại, chất lượng và giá trị.
Công ty cổ phần Sông Đà 207 thực hiện kế toán chi tiết nguyên, vật liệu theo phương pháp thẻ song song. Theo đó phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu của công ty được trình bày như sau:
- Ở kho: Thủ kho là người thực hiện và phản ánh số lượng nguyên, vật liệu nhập, xuất, tồn trên thẻ kho.
- Ở phòng Kế toán: Nhân viên kế toán Nguyên, vật liệu mở sổ chi tiết vật liệu tương ứng với thẻ kho, kế toán theo dõi, ghi chép cả về mặt số lượng và mặt giá trị.
Sơ đồ 2.4. Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu
Phiếu nhập kho
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Thẻ hoặc sổ chi tiết nguyên vật liệu
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu
Sổ kế toán tổng hợp
Ghi chú: : Ghi hàng ngày
: Quan hệ đối chiếu
: Ghi cuối tháng
Sử dụng phương pháp này hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán. Vì bản kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, thực tế việc áp dụng phương pháp thẻ song song tại Công ty Cổ phần Sông Đà 207:
Ở kho: Hàng tháng, căn cứ vào phiếu nhập kho, xuất kho sau khi đã đối chiếu với số lượng hàng thực nhập, thực xuất, thủ kho ghi vào thẻ kho của từng thứ nguyên, vật liệu. Định kỳ thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất kho cho kế toán vật liệu (kế toán công trình). Và thẻ kho sẽ được kế toán nguyên, vật liệu giao cho thủ kho lập hàng ngày, sau đó kiểm tra lại và trình kế toán trưởng ký. Thẻ kho được mở cho từng loại vật liệu, mỗi thứ có một hoặc một số tờ căn cứ vào khối lượng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Bảng 2.9. Mẫu thẻ kho của loại vật liệu: Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18:
Trích sổ thẻ kho năm 2007
Công ty cổ phần Sông Đà 207 THẺ KHO
Dự án: Sài Gòn Pearl-MST: 0102150565 15211013 – Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18, đơn vị tính: viên
Kho: Kho CT Sài Gòn Pearl Villas Tháng 12, năm 2007
Ngày lập thẻ: 01/01/2007
Số
Chứng từ
Diễn giải
Nhập
Xuất
Tồn
Kí nhận
Mang sang
3000
PNKSGV682
01/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
6000
9000
PXKSGV3294
01/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ Kha)
6000
3000
PNKSGV691
04/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
6000
9000
PNKSGV694
05/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
6000
15000
PXKSGV3318
05/12/07
Xuất vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu tổ nhân công
6000
9000
PNKSGV699
06/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
6000
15000
PXKSGV3330
06/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ Kha)
6000
9000
PXKSGV3352
08/12/07
Xuất vật tư cho bà Nguyễn Thúy Nga tổ nhân công(hiếu)
6000
3000
PNKSGV707
11/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
12000
15000
PXKSGV3371
11/12/07
Xuất vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu tổ nhân công
9000
6000
PXKSGV3376
12/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ Kha)
3000
3000
PNKSGV710
13/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
12000
15000
PXKSGV3382
13/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ Kha)
9000
6000
.
.
..
.
PXKSGV3458
22/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ NC Kha)
3000
15000
PXKSGV3459
22/12/07
Xuất vật tư cho ông Nguyễn Hữu Tú tổ nhân công
6000
9000
PNKSGV747
24/12/07
Nhập vật tư của Công ty TNHH TM Tuấn Quốc
6000
15000
PXKSGV3469
24/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ NC Kha)
3000
12000
PXKSGV3475
24/12/07
Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương (tổ NC Kha)
6000
6000
PXKSGV3477
24/12/07
Xuất vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu tổ nhân công
3000
3000
Tổng Cộng
90000
90000
3000
+ Ở phòng kế toán: Hàng ngày khi nhận được chứng từ của thủ kho giao (phiếu nhập kho, xuất kho), kế toán nguyên, vật liệu kiểm tra lại và sắp xếp từng loại chứng từ, phiếu xuất riêng, phiếu nhập riêng cho từng loại vật liệu đã phân loại.
- Kế toán theo dõi từng loại vật liệu, căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất để lập “Sổ chi tiết nhập-xuất-tồn nguyên, vật liệu”, ghi theo trình tự thời gian. Về cơ bản, sổ thẻ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu của công ty có kết cấu giống như thẻ kho nhưng có thêm cột để ghi chép theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Cuối tháng, kế toán nguyên, vật liệu tiến hành cộng sổ chi tiết vật liệu để kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra, còn để có số liệu để đối chiếu với kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp cũng cần phải tổng hợp số liệu với kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết và bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên, vật liệu theo từng nhóm, chủng loại vật liệu.
Mẫu Sổ chi tiết nguyên vật liệu, sổ được lập cho loại vật liệu là gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18 trong tháng 12, năm 2007.
- Sau đó, kế toán chi tiết nguyên vật liệu mở “Bảng lũy kế nhập – xuất – tồn vật liệu”. Bảng này phản ánh giá trị vật liệu nhập, xuất kho theo giá thực tế, sổ được mở cho cả năm, mỗi nhóm được theo dõi trên một trang nhất định. Cuối tháng kế toán nguyên, vật liệu cộng sổ chi tiết và đối chiếu với thẻ kho, nếu khớp thì kế toán sẽ kí xác nhận vào thẻ kho; nếu chưa khớp thì kế toán và thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra lại và thực hiện các bước điều chỉnh chênh lệch.
Dưới đây là mẫu sổ chi tiết vật liệu và bảng lũy kế vật liệu nhập – xuất – tồn được kế toán thực hiện ghi sổ trong tháng 12 năm 2007.
Bảng 2.10. Sổ chi tiết nguyên vật liệu
Trích sổ chi tiết vật liệu tháng 12 năm 2007
Công ty cổ phần Sông Đà 207 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, SẢN PHẨM HÀNG HÓA
Dự án: Sài Gòn Pearl-MST: 0102150565 15211013 – Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18, đơn vị tính: viên
Kho: Kho CT Sài Gòn Pearl Villas Tháng 12, năm 2007 tồn ĐK: 3000 2.619.000
Ngày ghi sổ
Số hiệu
Chứng từ, ngày
Diễn giải
TK Đối ứng
Đơn giá
Nhập
Xuất
Tồn
Ghi chú
lượng
Tiền
lượng
Tiền
lượng
Tiền
01/12/07
PNKSGV682
01/12/07
Bùi Văn Hòa- CT-Nhập kho phục vụ thi công
33112
500
6000
3000000
9000
5619000
01/12/07
PXKSGV3294
01/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Phạm Xuân Khương
62117
500
6000
3000000
3000
2619000
04/12/07
PNKSGV691
04/12/07
Vũ Huỳnh Linh- Nhập kho vật tư phục vụ thi công
33112
500
6000
3000000
9000
5619000
05/12/07
PNKSGV694
05/12/07
Vũ Huỳnh Linh- Nhập kho vật tư phục vụ thi công
33112
500
6000
3000000
15000
8619000
05/12/07
PXKSGV3318
05/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu
62117
500
6000
3000000
9000
5619000
22/12/07
PXKSGV3458
22/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Phạm Xuân Khương
62117
873
3000
2619000
15000
13095000
22/12/07
PXKSGV3459
22/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Nguyễn Hữu Tú tổ NC
6232, 621
873
6000
5238000
9000
7857000
24/12/07
PNKSGV747
24/12/07
Hồ Ngọc Tú- Nhập kho vật tư phục vụ thi công
33112
873
6000
5238000
15000
13095000
24/12/07
PXKSGV3469
24/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Phạm Xuân Khương
6232, 621
873
3000
2619000
12000
10476000
24/12/07
PXKSGV3475
24/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Phạm Xuân Khương
62117
873
6000
5238000
6000
5238000
24/12/07
PXKSGV3477
24/12/07
Xuất kho vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu tổ NC
62117
873
3000
2619000
3000
2619000
Tổng Cộng
90000
69618000
90000
69618000
3000
2619000
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Bảng 2.11. Bảng kê luỹ kế nhập, xuất, tồn
(Trích bảng kê lũy kế nhập, xuất, tồn tháng 12 năm2007)
Công ty cổ phần Sông Đà 207
Dự án: Sài Gòn Pearl-MST: 0102150565
Kho: Kho CT Sài Gòn Pearl Villas Bảng kê lũy kế nhập-xuất-tồn
Tháng 12/2007
TT
Diễn giải
Đvị tính
Mã số
Tồn đầu kì
Nhập
Xuất
Tồn cuối kì
Lượng
Tiền
Lượng
Tiền
Lượng
Tiền
Lượng
Tiền
Nguyên liệu, vật liệu
152
949853573
1321611527
898112482
1373352582
Xi măng
kg
15201
118993750
110902175
8500
8091575
1
Xi măng Hokim
15201001
125000
118993750
116500
110902175
8091575
Sắt thép
kg
15202
797006931
225718856
262935920
1756
759789867
2
Thép VISD
kg
15.202.008
1756
17430909
1050
17430909
3
Thép 1 ly
kg
152020032
408
5692796
1000
133000
358
5057878
4176
15967918
..
.
.
.
.
Gạch
15211
3000
2619000
83286000
7048000
6000
4899000
45
Gạch lỗ SG
Viên
15211013
3000
2619000
90000
69618000
90000
69618000
3000
2619000
46
Gạch đinh SG
Viên
15211016
18000
13668000
12000
8430000
3000
2280000
Công cụ, dụng cụ
1531
50278610
146503181
14835696
100
50093295
Bảo hộ lao động
153101
10350977
1131000
1405500
94
10076477
128
Quần áo bảo hộ
Bộ
153101001
110
5060000
10
460000
4
4600000
.
..
..
.
.
.
..
.
.
136
Quần áo thợ điện
Bộ
153101057
15
1110000
9
666000
444000
Công cụ, dụng cụ khác
153102
1845111
11674381
9773122
4
3746370
Tổng cộng
1000132147
1336261908
912948178
1423445877
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập biểu Kếtoántrưởng
2.3. KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬT LIỆU
2.3.1. TÀI KHOẢN SỬ DỤNG
Tại công ty Cổ phần Sông Đà 207, để kế toán tổng hợp nguyên, vật liệu, công ty áp dụng phương pháp Kê khai thường xuyên. Theo đó, các TK sử dụng bao gồm:
TK 152 – Nguyên, vật liệu
Tài khoản 152 được dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm, tồn kho các loại nguyên liệu, vật liệu của công ty tại kho theo giá thực tế (giá gốc).
Do kết cấu nguyên vật liệu của công ty tương đối nhiều và phong phú nên tài khoản 152 được mở thành những tài khoản chi tiết theo từng nhóm vật tư.
Ví dụ: Công ty đã mở các tài khoản chi tiết :
TK 15201 – Nguyên liệu, vật liệu chính (xi măng)
TK 15202 – Nguyên liệu, vật liệu chính (Sắt, thép)
TK 1521 – Nguyên liêu, vật liệu chính (gạch, đá,)
TK 1522 – Nguyên, vật liệu phụ (sơn, dầu boong)
TK 1523 – Nhiên liệu (xăng, dầu, mazut, )
TK 1524 – Phụ tùng thay thế
TK 1525 – Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản khác.
Ngoài tài khoản 152 là tài khoản chính được sử dụng để theo dõi và hạch toán nguyên liệu, vật liệu thì trong kế toán nguyên vật liệu, công ty còn sử dụng những tài khoản liên quan là: TK 151 – Hàng mua đang đi đường
TK 111, 112, 331, 338, 141, Là các tài khoản thanh toán.
2.3.2. KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG NGUYÊN, VẬT LIỆU
Nguyên, vật liệu của Công ty chủ yếu là được mua ngoài, vật tư cung ứng từ nhiều nguồn cung cấp khác nhau và chủ yếu là trên thị trường tự do.
Nếu vật liệu được cung ứng là nguồn ổn định thì khi công ty có nhu cầu về vật liệu, nhân viên cung ứng sẽ tìm nhà cung cấp và đem về 03 bản báo giá của 03 nhà cung cấp khác nhau về loại vật liệu đố để hội đồng duyệt giá xem xét duyệt mua. Sau khi duyệt được nhà cung cấp, nhân viên cung ứng sẽ xin tạm ứng số tiền để mua khối vật tư đó.
Tại Công ty, kế toán tổng hợp nhập vật liệu được thực hiện trên Nhật kí chung. Và mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán sẽ ghi vào sổ Nhật kí chung một lần. Căn cứ để ghi nhật kí chung là hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập, phiếu xuất vật liệu.
Từ nhật kí chung kế toán sẽ tổng hợp vào các sổ cái của các Tài Khoản có liên quan (TK 152, TK331, TK1331, TK111, TK141,).
Cuối tháng, trên cơ sở cộng số phát sinh, số dư của từng tài khoản, kế toán tổng hợp lấy số liệu để đưa vào các bảng (Bảng cân đối tài khoản, bảng tổng hợp số phát sinh). Những bảng này phản ánh số dư đầu kì, phát sinh nợ, phát sinh có và số dư cuối kì của các tài khoản.
Cùng với việc phản ánh, theo dõi giá trị của vật liệu thu mua, nhập kho trong kì, kế toán còn phải theo dõi chặt chẽ tình hình thanh toán với người bán theo từng nhà cung cấp, từng hợp đồng, từng chứng từ thanh toán và kế toán cần sử dụng sổ chi tiết thanh toán với người bán.
Sổ chi tiết theo dõi hạch toán với người bán được mở cả năm để theo dõi chính xác tình hình thanh toán với người bán. Đối với người bán có mối quan hệ thường xuyên thì được theo dõi trên vài trang sổ (hoặc một sổ riêng). Hàng ngày khi nhập các chứng từ nhập vật liệu từ phòng vật tư chuyển sang kế toán tiến hành ghi vào sổ theo dõi thanh toán với người bán.
Nguyên vật liệu nhập kho được tính theo gía không thuế GTGT, Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ . Cuối kì, kế toán xác định số thuế GTGT được khấu trừ và số phải nộp trong kì.
Số thuế GTGT được khấu trừ trong kì ghi:
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Để xác định được số thuế GTGT cuối kì phải nộp, hàng tháng kế toán phỉa lập tờ khai thuế GTGT. Lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra.
Theo nguồn số liệu phòng kế toán chi nhánh xây dựng công nghiệp, Công trình xây dựng Sài Gòn Villas trong tháng 12/2007 có tình hình nhập Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18 như sau:
Để hiểu rõ hơn về trình tự kế toán tăng nguyên, vật liệu của công ty, ta xét quá trình nhập kho của vật liệu Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18 trong tháng 12 năm 2007:
+ Theo PNKSGV682 ngày 1/12/1007: Nhập vật tư phục vụ thi công của công ty TNHH Tuấn Quốc do Bùi Văn Ngọc phụ trách: số lượng 6000 viên, đơn giá 500 đồng/viên.
+ PNKSGV691 ngày 4/12/2007: Huỳnh Vũ Linh, nhập kho vật tư của công ty TNHH TM Tuấn Quốc: số lượng 6000 viên, đơn giá 500/viên.
+ PNKSGV694 ngày 5/12/2007: Huỳnh Vũ Linh, nhập kho vật tư của công ty TNHH TM Tuấn Quốc: số lượng 6000 viên, đơn giá 500/viên.
+ PNK SGV747 ngày 24/12/2007: Hồ Ngọc Tú – Công ty TNHH TM Tuấn Quốc, nhập kho vật tư phục vụ thi công: số lượng 6000, đơn giá 873 đồng/viên.
Từng chứng từ kế toán tăng nguyên, vật liệu trên sẽ lần lượt được nhập chứng từ kế toán vào máy tính (việc nhập chứng từ kế toán theo trình tự thời gian) như sau:
Bảng 2.12. Nhập chứng từ kế toán nhập kho vật liệu.
Tổng Công ty Sông Đà
Công ty Cổ phần Sông Đà 207
Nhập chứng từ kế toán
3311208-Công ty TNHH TU
12/20077
¡ Tổng hợp ¤ Nhập vật tư ¡ Xuất vật tư
09/12/2007
04/12/2007
Tháng CT CTghi sổ Kênh phân phối:
Ngày CT Ngày ghi sổ
Kho CT Saigon Pearl Villas
PNKSGV682
Số hiệu Kho hàng
Bùi Văn Ngọc– Cty THHH Tuấn Quốc-Nhập vật tư phục vụ thi công
Diễn giải
Bộ phận Người nhập: Linh
STT
TK
Diễn giải
Mã số
Số lượng
Đơn giá
PS Nợ
PS Có
1
152
Gạch lỗ SG 8×8×18
15202032
6000
500
3.000.000
2
331
Công ty TNHH Tuấn Quốc
3311208
3.000.000
Các PNK tiếp theo sẽ được nhập vào máy vi tính tương tự như PNK SGV682 ở trên.
Sau khi nhập chứng từ kế toán thì các nghiệp vụ được chuyển vào Sổ nhật kí chung (Việc định khoản được thực hiện trên sổ Nhật kí chung) như sau:
Bảng 2.13. Mẫu sổ nhật ký chung
(Trích sổ nhật kí chung – Công ty Sông Đà quý 4, 2007.)
Công ty Sông Đà 207
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
SỔ NHẬT KÍ CHUNG
Tháng 12,Năm 2007
Ngày dd
Chứng từ
Diễn giải
TK nợ
TK có
Số PS
Số
Ngày, tháng
1/12/2007
PNKSGV682
1/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
3311
3.000.000
4/12/2007
PNKSGV691
4/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
3311
3.000.000
5/12/2007
PNKSGV694
5/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
3311
3.000.000
24/12/2007
PNKSGV747
24/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
3311
5.238000
.
.
.
.
.
.
..
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Sau đó từ sổ Nhật kí chung, số liệu được lọc để chuyển sang sổ cái tài khoản 152 và sổ cái tài khoản 331.
Bảng 2.14. Sổ cái Tài khoản 152
(Trích sổ cái tài khoản 152.)
Công ty Sông Đà 207
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 152(15202032)- Gạch lỗ SG 8×8×18
Tháng 12, Năm 2007
Ngày dd
Chứng từ
Diễn giải
TK ĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số
Ngày, tháng
1/12/2007
PNKSGV682
1/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
3311
3000000
0
4/12/2007
PNKSGV691
4/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
3311
3.000.000
0
5/12/2007
PNKSGV694
5/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
3311
3.000.000
0
24/12/2007
PNKSGV747
24/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
3311
5.238000
0
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Bảng 2.15: Sổ Cái tài khoản 3311
(Trích sổ cái tài khoản 3311 – Công ty TNHH TM Tuấn Quốc)
Công ty Sông Đà 207
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 331(3311208)- Công ty TNHH Tuấn Quốc
Tháng 12, Năm 2007
Ngày dd
Chứng từ
Diễn giải
TK ĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số
Ngày, tháng
1/12/2007
PNKSGV682
1/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
0
3.000.000
4/12/2007
PNKSGV691
4/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
0
3.000.000
5/12/2007
PNKSGV694
5/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
0
3.000.000
24/12/2007
PNKSGV747
24/12/2007
Nhập kho vật tư phục vụ thi công
152
0
5.238.000
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
- Ngoài trường hợp tăng do mua ngoài thì ở công ty vật liệu còn tăng do di chuyển nội bộ. Sau khi có phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ thì kế toán cũng nhập chứng từ kế toán vào máy vi tính như sau:
Bảng 2.16. Nhập chứng từ kế toán xuất kho vận chuyển nội bộ
Lưu chuyển nội bộ
12/2007
Tháng Diễn giải:
Ngày Số hiệu:
An Khánh
Kho xuất
Số hiệu
Vật tư
Số lượng
Thành tiền
Kho nhập
TK ghi Nợ
Số hiệu
Diễn giải
Đơn giá
152
15201001
Xi măng hokim
962
2500
2.379.875
Saigon Pearl villas
152
Sau khi nhập chứng từ kế toán thì việc định khoản cũng được thực hiện trên Sổ nhật kí chung và số liệu được chuyển về sổ cái TK 152 như trường hợp nhập ngoài nguyên, vật liệu.
- Vật tư của công ty cũng tăng do kiểm kê thừa. Sau mỗi đợt kiểm kê số lượng nguyên vật liệu vào ngày 1/7 và 31/12 hàng năm, nếu giá trị nguyên vật liệu thực tế kiểm kê lớn hơn giá trị ghi sổ thì kế toán hạch toán vào giá vốn (nếu thừa trong định mức) hoặc vào khoản phải trả khác. Ở công ty, trường hợp vật liệu thừa (nhất là vật liệu thừa ngoài định mức) xảy ra không nhiều.
3.3.3. KẾ TOÁN TỔNG HỢP GIẢM NGUYÊN, VẬT LIỆU
Tại Công ty Sông Đà 207, việc kế toán tổng hợp nguyên, vật liệu được thực hiện như sau: Hàng tháng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê chứng từ vật liệu, kế toán mở sổ chi tiết nguyên, vật liệu theo từng công trình.
Giá trị vật liệu xuất dùng được tính bằng giá trị thực tế, tùy theo mục đích sử dụng, kế toán phản ánh giá trị thực tế xuất dùng của vật liệu vào bên có của TK 152; đối ứng là bên nợ của các tài khoản phản ánh chi phí.
- Nếu là xuất vật tư trực tiếp phục vụ thi công, ghi:
Nợ TK 621: tăng chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp
Có TK 152(chi tiết từng loại): giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ thi công
- Nếu là xuất nhiên liệu cho máy thi công:
Nợ TK 623: tăng chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 152 (chi tiết từng loại): giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ thi công
- Nếu xuất vật liệu phục vụ nhu cầu quản lí ở các đội thi công:
Nợ TK 627: tăng chi phí sản xuất chung
Có TK 152 (chi tiết từng loại): giá trị vật liệu xuất dùng
- Nếu xuất vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản lí của công ty:
Nợ TK 642: tăng chi phí quản lí doanh nghiệp
Có TK 152 (chi tiết từng loại): giá trị vật liệu xuất dùng
Quá trình hạch kế toán tổng hợp giảm nguyên, vật liệu được thể hiện ở ví dụ sau. Theo số liệu về tình hình nhập xuất nguyên vật liệu trong tháng 12/2007, tình hình xuất kho vật liệu được thể hiện như sau: (Đơn vị tính: đồng)
- PXK SGV3294 ngày 1/12/2007: Xuất kho vật tư cho ông Phạm Xuân Khương tổ nhân công Nguyễn Trọng Kha: 3.000.000.
- PXK SGV3318 ngày 5/12/2007: Xuất kho vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu, tổ nhân công phục vụ Công trình: 3.000.000.
- PXK SGV3458 ngày 22/12/2007: Xuất kho vật tư cho tổ nhân công thuộc tổ Nguyễn Trọng Kha: 2.619.610.
- PXK SGV3459 ngày 22/12/2007: Xuất kho vật tư cho tổ Nguyễn Hữu Tú, tổ máy thi công phục vụ công trình: 5.238.000
- PXK SGV3469 ngày 24/12/2007: Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương, tổ công nhân Nguyễn Trọng Kha: 2.619.610.
- PXK SGV3475 ngày 24/12/2007: Xuất vật tư cho ông Phạm Xuân Khương, tổ công nhân Nguyễn Trọng Kha: 5.238.000
- PXK SGV3477 ngày 24/12/2007: Xuất vật tư cho ông Chu Xuân Hiếu, tổ nhân công phục vụ thi công: 2.619.610.
Khi nhận được các chứng từ trên thì từng chứng từ sẽ được kế toán nhập chứng từ kế toán trên máy như sau:
Bảng 2.17. Nhập chứng từ kế toán xuất kho vật liệu.
Tổng Công ty Sông Đà
Công ty Cổ phần Sông Đà 207
Nhập chứng từ kế toán
XK Villas-tổ thi công N
12/2007
¡ Tổng hợp ¡ Nhập vật tư ¤ Xuất vật tư
25/12/2007
24/12/2007
Tháng CT CTghi sổ Kênh phân phối:
Ngày CT Ngày ghi sổ
Kho CT Saigon Pearl Villas
PXKSGV3475
Số hiệu Kho hàng
Xuất kho vật tư cho ông Phạm Xuân Khương phục vụ thi công CT SG Pear
Diễn giải
Bộ phận Người xuất: Thảo
STT
TK
Diễn giải
Mã số
Số lượng
Đơn giá
PS Nợ
PS Có
1
152
Gạch lỗ SG 8×8×18
15202032
6000
873
5.238.000
2
331
CT Saigon Pearl Villas
6217
5.238.000
Trình tự hạch toán giảm nguyên, vật liệu được thực hiện tương tự như hạch toán tăng nguyên, vật liệu.
( Trích sổ Nhật kí chung – Công ty Sông Đà 207)
Công ty Sông Đà 207
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
SỔ NHẬT KÍ CHUNG
Ngày dd
Chứng từ
Diễn giải
TK Nợ
TK Có
Số PS
Số
Ngày, tháng
1/12/2007
PXKSGV3294
1/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ Nguyễn Trọng Kha
62117
152
3000000
5/12/2007
PXKSGV3318
5/12/2007
Xuất kho vật tư phục vụ thi công
6271
152
3000000
22/12/2007
PXKSGV3458
22/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ nhân công 2
62117
152
2619000
22/12/2007
PXKSGV3459
22/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ Nguyễn Hữu Tú
62117
152
5238000
24/12/2007
PXKSGV3469
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công Nguyễn Trọng Kha
6217
152
2619000
24/12/2007
PXKSGV3475
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công Nguyễn Trọng Kha
6217
152
5238000
24/12/2007
PXKSGV3477
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công Chu Xuân Hiếu
6277
152
2619000
.
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Từ sổ nhật kí chung, tập hợp số liệu để lập sổ cái tài khoản 152 – nguyên liệu, vật liệu.
(Trích sổ cái tài khoản 152)
Công ty Sông Đà 207
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 152(15202032)- Gạch lỗ SG 8×8×18
Năm 2007
Ngày dd
Chứng từ
Diễn giải
TK Đư
PS Nợ
PS Có
Số
Ngày, tháng
1/12/2007
PXKSGV3294
1/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ Nguyễn Trọng Kha
62117
0
3000000
.
.
.
4/12/2007
PXKSGV3318
4/12/2007
Xuất kho vật tư phục vụ thi công
6271
0
3000000
22/12/2007
PXKSGV3458
22/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ nhân công 2
62117
0
2619000
22/12/2007
PXKSGV3459
22/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ Nguyễn Hữu Tú
6217
0
5238000
24/12/2007
PXKSGV3469
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công Nguyễn Trọng Kha
6217
0
2619000
24/12/2007
PXKSGV3475
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công Nguyễn Trọng Kha
6217
0
5238000
24/12/2007
PXKSGV3477
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công Chu Xuân Hiếu
6277
0
2619000
Tổng
24333000
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Kế toán nguyên, vật liệu thiếu trong kiểm kê:
Định kì, ngày 01 tháng 07 và 31 tháng 12, Công ty tiến hành kiểm kê thực tế số lượng nguyên, vật liệu tại các kho của các công trình để xác định lượng tồn kho đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán như sổ chi tiết nguyên, vật liệu hay sổ cái tài khoản 152.
Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên, vật liệu trong kho khi kiểm kê thì ban kiểm kê đều phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác định lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lí của hội đồng kiểm kê, kế toán hạch toán số vật liệu thiếu như sau:
Nếu giá trị vật liệu hao hụt chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lí thì căn cứ vào vào giá trị thiếu hụt ghi:
Nợ TK 1381: Chờ xử lí
Có TK 152: giá thực tế nguyên, vật liệu thiếu.
Khi có quyết định của hôi đồng kiểm kê ghi:
Nợ TK 111: giá trị thiếu được đền bằng tiền mặt
Nợ TK 1388: Phải thu khác
Nợ TK 334: Phải trả người lao động nếu bắt cá nhân đền
Có TK 1381: ghi giảm giá trị thiếu chờ xử lí.
Tại công ty, thường mỗi kì kiểm kê số lượng vật liệu trong kho thường thấp hơn so với số liệu trên sổ kế toán do vật liệu để trong kho chưa được quản lí chặt chẽ và do điều kiện thời tiết, khí hậu tác động làm hao hụt nguyên, vật liệu. Tuy nhiên, số hao hụt thường trong định mức nên kế toán hạch toán giá trị hao hụt vào giá vốn công trình và khi có biên bản kiểm kê, kế toán cũng căn cứ vào đó nhập chứng từ kế toán và ghi vào sổ nhật kí chung trong kì.
PHẦN 3. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 207
3.1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 207
3.1.1. NHỮNG ƯU ĐIỂM ĐÃ ĐẠT ĐƯỢC CỦA CÔNG TY
Công ty CP Sông Đà 207 là đơn vị hạch toán độc lập thuộc thành phần kinh tế quốc dân, tuy nhiều mặt còn chịu sự chỉ đạo, quản lí của nhà nước nhưng công ty đã xây dựng được một mô hình hạch toán khoa học, hợp lí, phù hợp với nền kinh tế thị trường, chủ động trong hoạt động SXKD, có uy tín trên thị trường trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, đảm bảo vững vàng và phát triển trong điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt ngày nay. Có thể thấy rất rõ những ưu điểm đó qua các mặt sau:
Thứ nhất: Về tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức hệ thống sổ sách, chứng từ, phương pháp hạch toán tại công ty.
Công ty có tổ chức bộ máy kế toán rất gọn nhẹ và khoa học. Tạo được mối liên hệ giữa các bộ phận với nhau một cách thuận tiện và dễ dàng.
Hình thức sổ sử dụng ở công ty hiện nay là hình thức sổ nhật kí chung. Đây là hình thức ghi sổ đơn giản, thuận tiện, có phần mềm kế toán hỗ trợ. Hiện nay, công ty Sông Đà 207 đã xây dựng được hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép khoa học, hợp lí, phù hợp với yêu cầu, mục đích của chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán quản trị, kế toán tài chính rõ ràng, Giảm bớt được khối lượng công việc ghi sổ cho kế toán, đáp ứng đầy đủ các thông tin hữu dụng đối với yêu cầu quản lí của công ty và của các đối tượng khác có liên quan.
Thứ hai: Về hệ thống kế toán máy:
Công ty Cổ phần Sông Đà 207 đã và đang áp dụng vi tính hóa trong công tác kế toán, sử dụng máy vi tính trong hạch toán kế toán của công ty. Việc đó đã nâng cao năng suất lao động cho bộ phận Tài chính – kế toán, khối lượng lao động của các nhân viên kế toán được giảm nhẹ, đồng thời tạo được chuyên môn hóa lao động kế toán. Ngoài ra, việc áp dụng máy vi tính còn góp phần cung cấp một cách chính xác, đầy đủ các thông tin cho quản lí, nâng cao hiệu quả công tác kế toán của công ty.
Thứ ba: Về phân loại và đánh giá nguyên, vật liệu
Nguyên, vật liệu ở một công chuyên về xây dựng cơ bản thì cũng mang những đặc trưng cơ bản đó là các loại vật liệu phục vụ cho xây dựng, có khối lượng lớn; có tính chất lí hóa riêng biệt.
Kế toán công ty đã xây dựng được sổ danh mục điểm nguyên, vật liệu một cách rất khoa học và hợp lí, giúp cho việc kiểm tra và hạch toán nguyên, vật liệu của công ty được dễ dàng và thuận tiện. Mỗi loại nguyên liệu, vật liệu đều được sắp xếp theo từng chủng loại và đặc trưng của từng loại vật liệu: Ví dụ: xi măng được xếp vào loại nguyên, vật liệu chính và mang số hiệu TK 152 (15201), mỗi loại xi măng mang nhãn hiệu riêng thì cũng có số hiệu riêng như xi măng Hoàng Mai có số hiệu 15201001, Khi hạch toán và vào các sổ chi tiết, việc phân loại vật tư này đặc biệt giúp cho việc theo dõi các khoản phải trả nhà cung cấp được dễ dàng; không chỉ vậy nó còn giúp cho kế toán NVL biết được mức sử dụng của từng loại vật liệu và nhận biết được loại vật liệu nào đang được công ty sử dụng nhiều hơn chất lượng tốt hơn qua đó điều chỉnh việc sử dụng vật liệu sao cho có hiệu quả nhất để vừa nâng cao chất lượng công trình và hạ giá thành sản xuất.
Thứ tư: Về phương pháp kế toán nguyên, vật liệu:
Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu của Công ty là phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm SXKD và yêu cầu quản lí của một doanh nghiệp xây dựng cơ bản, giúp cho bộ máy điều hành thường xuyên nắm được tình hình biến động hàng tồn kho và ra quyết định một cách nhanh chóng, chính xác, kịp thời.
3.1.2. NHỮNG HẠN CHẾ TRONG KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
Thứ nhất: Việc tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin kế toán một cách kịp thời.
Do đặc trưng của công ty Sông Đà 207 là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng và sản phẩm của công ty là những công trình có giá trị lớn, địa điểm xây dựng các công trình ở nhiều khu vực khác nhau, thậm chí rất xa trụ sở chính của Công ty như công trình Saigon Pearl ở Thành Phố Hồ Chí Minh, các công trình đấu thầu tại Hòa Bình,.... Trong khi đó, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tập trung, các chi nhánh xây dựng công trình hạch toán phụ thuộc, ở mỗi công trình đều có kế toán riêng và định kì gửi các chứng từ về phòng kế toán của Công ty để hạch toán tổng hợp. Do đó, việc thu thập thông tin chính xác và kịp thời là một việc không dễ dàng. Từ công trường thi công công trình ở xa chuyển chứng từ về công ty phải mất một thời gian khá lâu, hơn nữa, các công trình có quy mô và giá trị lớn nên các nghiệp vụ phát sinh nhiều, lượng chứng từ rất lớn nên thông tin kế toán rất dễ bị sai lệch (có thể do sơ suất hay do sự cố ý của cán bộ kế toán tại công trình), điều này khiến cho việc quản lí và kiểm tra thông tin kế toán một cách chính xác là việc làm rất khó, gây khó khăn cho kế toán quản trị và quản lí doanh nghiệp.
Thứ hai: Không lập bảng phân bổ nguyên, vật liệu xuất kho
Theo như chi nhánh xây dựng công nghiệp, khi xuất kho NVL thì giá trị xuất kho được hạch toán thẳng vào Sổ Nhật kí chung và không tiến hành lập bảng phân bổ NVL xuất dùng. Việc xuất kho được thực hiện như sau: Khi có biên bản yêu cầu xuất NVL thì tiến hành xuất kho từ các kho riêng của từng công trình và dựa vào phiếu xuất kho ghi luôn vào sổ Nhật kí chung. Kế toán NVL không lập bảng phân bổ giá trị NVL xuất dùng cho từng bộ phận sử dụng. Do vậy, khi tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm (công trình) hoàn thành sẽ khó khăn và phức tạp hơn nhất là đối với các doanh nghiệp xây lắp có thêm chi phí sử dụng máy thi công.
Có thể thấy rõ điều này ở ngay công trình Saigon Pearl Vilass, đây là công trình lớn mà công ty được giao thầu và hiện nay vẫn đang trong quá trình thi công, hoàn thiện.
Khi xuất dùng NVL, dựa vào phiếu xuất kho kế toán ghi giảm giá trị NVL và ghi luôn vào Nhật kí chung. Thế nên, nếu muốn biết tổng chi phí NVL của từng bộ phận sử dụng cho công trình là rất khó, lúc đó phải lọc số liệu trên Sổ Nhật kí chung mà Công ty Sông Đà 207 là một công ty lớn, các nghiệp vụ phát sinh rất nhiều và phong phú nên việc lọc số liệu trên đó là rất phức tạp và có thể nhầm lẫn.
Ví dụ: Trích sổ Nhật kí chung (chi nhánh xây dựng công nghiệp) tháng 12, năm 2007.
Bảng 3.1. Sổ Nhật ký chung
( Trích sổ Nhật kí chung – Công ty Sông Đà 207)
Công ty Sông Đà 207
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
SỔ NHẬT KÍ CHUNG
Ngày dd
Chứng từ
Diễn giải
TK Nợ
TK Có
Số PS
Số
Ngày, tháng
22/12/2007
PXKSGV3458
24/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ nhân công 2
62117
15201
3689343
22/12/2007
PXKSGV3459
24/12/2007
Xuất kho vật tư phục vụ thi công (tổ 1)
62117
15201
7000452
24/12/2008
PNKSGV747
24/12/2007
Xuất vật tư cho Trần Ngọc (máy lu)
6232
1521
989753
24/12/2007
PXKSGV3469
24/12/2007
Xuất kho vật tư cho tổ quản lí công trường
6271
1522
670 066
24/12/2007
PXKSGV3475
24/12/2007
Xuất vật tư cho tổ nhân công 2
62117
15201
5689343
24/12/2007
PXKSGV3477
24/12/2007
Xuất vật tư cho Bùi Văn Thông (máy xúc)
6232
1521
1455300
.
Theo số liệu trên sổ nhật kí chung thì khi hoàn thành một hạng mục nào đó, kế toán phải tập hợp chi phí để tính giá thành công trình, chỉ trong ngày 24/12/2007 đã có rất nhiều lần xuất kho vật tư phục vụ thi công. Khi tập hợp chi phí, kế toán phải lọc số liệu trên sổ nhật kí chung và tính tổng số phát sinh của các tài khoản chi phí.
Ví dụ: Khi tính tổng chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán phải tính tổng số phát sinh trên tài khoản 621, theo số liệu trích trên sổ nhật kí chung trên thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là: 5.689.343+11.000.452+5.689.343+.
Từ khi bắt đầu thi công cho đến khi kết thúc một hạng mục công trình cần tính giá thành thì có rất nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc xuất kho vật liệu diễn ra thường xuyên, liên tục, đến khi hoàn thành hạng mục thì số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí. Do đó, để tập hợp một cách chính xác và nhanh chóng thì rất khó khăn.
Thứ ba: Quản lí vật tư chưa thật hiệu quả và triệt để
Đa số các công trình của công ty đều là công trình quản lí tập trung nên việc quản lí cũng như sử dụng vật liệu chưa được tiết kiệm một cách triệt để. Điều này làm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tăng cao. Mỗi một công trình đều có kho vật tư riêng, việc quản lí vật tư do thủ kho phụ trách. Việc xuất kho vật liệu được thực hiện giữa thủ kho và người yêu cầu xuất vật tư (thường là đội trưởng các đội thi công), kế toán và thủ trưởng đơn vị là người duyệt và xác nhận cho xuất kho vật liệu. Đối với một công ty lớn như Sông Đà 207 thì có rất nhiều nghiệp vụ nhập, xuất kho phát sinh trong ngày, tại công trường có kế toán theo dõi và tập hợp chi phí cho công trình đó, tuy vậy, chỉ kế toán và thủ trưởng thì không thể nào kiểm soát được tất cả hoạt động của các đội công nhân trực tiếp thi công công trình. Chính vì thế, tại công trường đôi khi xảy ra hiện tượng yêu cầu xuất vật tư lớn hơn số lượng cần thiết hay số vật tư không sử dụng hết nhưng không được nhập lại kho mà bị cá nhân bán ra ngoài. Điều này không chỉ gây lãng phí vật tư (nhất là trong thời điểm hiện nay khi giá nguyên, vật liệu, công cụ-dụng cụ tăng cao) mà còn làm cho giá thành công trình tăng lên, công ty bị giảm lợi nhuận. Việc quản lí vật tư không triệt để như vậy đã lảm ảnh hưởng đến việc kế toán nguyên, vật liệu. Kế toán sẽ tập hợp chi phí sai, số liệu kế toán không còn đáng tin cậy. Giả sử, một cá nhân nào đó vì lợi ích của bản thân đã khai tăng số lượng vật liệu cần xuất dùng hay cắt xén nguyên, vật liệu trong thi công sẽ làm cho số liệu kế toán khi hạch toán giảm vật liệu tăng lên, chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp tăng và làm tăng giá thành của công trình khi hoàn thành.
Thứ tư: Xử lí phế liệu thu hồi còn lãng phí.
Việc quản lí và thu hồi phế liệu sau thi công vẫn chưa được công ty quan tâm đúng mức. Do đặc thù của công ty là doanh nghiệp xây lắp những công trình dân dụng có giá trị lớn, do đó lượng phế liệu thu hồi cũng có giá trị khá lớn và có thể tái sử dụng. Tuy nhiên, công ty thường xử lí lượng phế liệu là bán ra ngoài thu tiền chứ không tiến hành nhập kho mặc dù trong đó có nhiều loại có thể tái sử dụng để phục vụ cho những hạng mục tiếp theo. Giá bán phế liệu thường thấp hơn rất nhiều so với giá mua vào, chính vì thế, đối với những loại phế liệu có thể tái sử dụng thì sẽ làm cho công ty lãng phí một lượng chi phí vật liệu khi phải nhập ngoài và vận chuyển vật liệu phục vụ cho hạng mục xây lắp tiếp sau.
3.2. MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NVL CỦA CÔNG TY CP SÔNG ĐÀ 207
Trong những doanh nghiệp xây dựng cơ bản, chi phí về nguyên, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành công trình (sản phẩm). Việc tăng cường quản lí và hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu là một trong những vấn đề quan trọng góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Đây cũng chính là vấn đề được công ty quan tâm.
Qua thời gian thực tập tại Công ty CP Sông Đà 207, kết hợp với vận dụng lí thuyết và thực tiễn công tác kế toán NVL, em xin trình bày một số ý kiến cá nhân nhằm khắc phục những nhược điểm và góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên, vật liệu của công ty như sau:
3.2.1. Tổ chức luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận một cách khoa học và nhanh chóng.
Đảm bảo yêu cầu về thông tin kế toán là một yêu cầu rất quan trọng. Chất lượng của kế toán cũng phụ thuộc nhiều vào độ chính xác và kịp thời của thông tin. Do công ty có sử dụng hệ thống kế toán máy nên đối với những công trình ở xa, việc chuyển chứng từ kế toán về ghi sổ lâu thì kế toán ở các công trình, khi nhận được chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh tại công trình (chủ yếu là nghiệp vụ về nhập, xuất kho vật liệu hay bán phế liệu). Nếu chưa kịp gửi chứng từ về phòng kế toán thì nên lập bảng tổng hợp chứng từ trên máy vi tính và gửi về phòng kế toán qua thư điện tử. Kế toán sẽ căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ mà kế toán tại các công trình gửi về để vào sổ hạch toán tổng hợp. Sau này, khi chứng từ gốc đã được gửi về phòng kế toán của công ty thì kế toán sẽ tiến hành đối chiếu với bảng tổng hợp chứng từ gửi về trước đó xem đã khớp đúng và đầy đủ chưa để biết cách điều chỉnh.
3.2.2. Lập bảng phân bổ nguyên, vật liệu:
Việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sẽ trở nên dễ dàng và chính xác hơn nếu kế toán lập Bảng phân bổ vật liệu. Theo đó, nguyên, vật liệu xuất cho nhu cầu gì thì sẽ được hạch toán vào bộ phận sử dụng tương ứng và ghi tăng chi phí của bộ phận đó. Đến khi cần tập hợp chi phí thì kế toán chỉ cần nhìn vào số liệu tổng của từng TK chi phí và ghi tăng giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng một cách chính xác và khoa học. Số liệu ở bảng phân bổ nguyên, vật liệu được lấy từ sổ nhật kí chung. Bảng phân bổ nguyên vật liệu được lập trên phần mềm EXCEL và được liên kết với sổ nhật kí chung theo công thức: khi có nghiệp vụ nào phát sinh làm giảm nguyên vật liệu và tăng chi phí (TK ghi Nợ có đầu 6..; TK ghi Có là 152) thì số phát sinh sẽ được chuyển vào bảng phân bổ nguyên, vật liệu theo cột chi phí tương ứng.
Trong tháng, khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến việc xuất dùng nguyên, vật liệu thì kế toán sẽ tiến hành nhập chứng từ kế toán và ghi sổ Nhật kí chung, từ sổ nhật kí chung, số liệu được chuyển sang Bảng phân bổ nguyên, vật liệu.
Bảng 3.2. Bảng phân bổ Nguyên, vật liệu.
Công ty Sông Đà 207 Mẫu 07 - VT
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN Theo QĐ 15/ 2006/ QĐ-BTC
Mã số thuế: 0102150565
Bảng phân bổ nguyên, vật liệu
Tháng 12/2007
TK
Ghi Có các TK
Ghi Nợ các TK
TK15201
TK 15202
TK152
HT
TT
HT
TT
HT
TT
621
Chi phí NVL trực tiếp
Công trình Saigon Pearl
Công trình KĐT An Khánh
623
CP sử dụng máy thi công
Công trình
Công trình
627
CP sản xuất chung
Công trình
Công trình
632
Giá vốn hàng bán
642
CP quản lí doanh nghiệp
Tổng cộng
Ví dụ: Theo số liệu trên sổ nhật kí chung đã nêu trong phần 3.1.2 sẽ được nhập vào bảng phân bổ nguyên vật liệu như sau:
Bảng 3.3. Minh hoạ bảng phân bổ nguyên vật liệu
Công ty Sông Đà 207 Mẫu 07 - VT
Địa chỉ: 162A-Nguyễn Tuân-Thanh Xuân-HN Theo QĐ 15/ 2006/ QĐ-BTC
Dự án Sài Gòn Pearl Villas
Mã số thuế: 0102150565
Bảng phân bổ nguyên, vật liệu
Tháng 12/2007
TK
Ghi Có các TK
Ghi Nợ các TK
Tổng
Chi phí
TK15201
TK 1521
TK1522
621
Chi phí NVL trực tiếp 14 379 138
14 379 138
Xuất kho VL cho tổ NC 2
Xuất kho VL cho tổ NC 1
Xuất kho VL cho tổ NC 2
3 689 343
7 000 452
3 689 343
623
CP sử dụng máy thi công
2 445 053
2 445 053
- Xuất VL cho Trần Ngọc
- Xuất VL cho Bùi Văn
Thông
989 753
1 455 300
627
CP sản xuất chung
670 066
670 066
- Xuất VL cho tổ QL
670 066
632
Giá vốn hàng bán
642
CP quản lí doanh nghiệp
Tổng cộng
17 494 251
14 379 138
2 445 053
670 066
3.2.3. Lập ban kiểm nghiệm vật tư
Nhằm khắc phục những khó khăn trong việc quản lí vật tư sao cho vật tư không bị thất thoát, giảm chất lượng, Ban lãnh đạo Công ty nên tổ chức những đội kiểm tra đến từng công trình, tổ chức các ban kiểm nghiệm vật tư về cả chất lượng và số lượng để nhanh chóng đưa số liệu về phòng kế toán hạch toán kịp thời và đầy đủ, chính xác. Hiện nay, Công ty đã thực hiện việc kiểm nghiệm vật tư trước khi nhập kho và lập biên bản kiểm nghiệm. Tuy nhiên, Ban kiểm nghiệm không phải là ban kiểm tra chuyên biệt mà chính là thủ kho cùng cán bộ thu mua và chỉ huy công trình tiến hành kiểm tra về quy cách, chất lượng số vật liệu nhập kho, như vậy, kết quả kiểm tra đôi khi có thể không chính xác nhất là với các loại vật liệu có chủng loại và kết cấu phức tạp. Việc theo dõi, kiểm tra số vật tư xuất và còn lại trong kho không được thực hiện thường xuyên mà mỗi năm chỉ thực hiện 2 lần vào đầu tháng 1 và đầu tháng 7, việc thất thoát nguyên, vật liệu là điều không tránh khỏi. Vì vậy, việc thiết lập Ban kiểm nghiệm vật tư là hết sức cần thiết, Ban kiểm nghiệm bao gồm các chuyên viên hiểu biết về sản phẩm, về yêu cầu vật tư, định mức vật tư hay việc thực hiện hợp đồng mua bán vật tư, Căn cứ kiểm nghiệm là các hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho hay phiếu yêu cầu xuất vật tư và nhu cầu thực tế tại công trường, Trong quá trình kiểm nghiệm, nếu có chênh lệch hoặc sai quy cách, phẩm chất thì phải lập biên bản ghi rõ thực trạng vật liệu hiện có để tiện xử lí về sau. Việc đi kiểm nghiệm vật tư phải được thực hiện thường xuyên, cẩn thận, có như vậy thì công tác quản lí vật tư mới được cải thiện và kế toán vật liệu cũng chính xác hơn.
Ngoài ra, công ty cũng nên xem xét viêc cải thiện kho bãi để bảo quản nguyên, vật liệu tốt hơn. Các loại vật liệu, ngoài những loại có bao bì hay thùng, hộp bảo quản như xi măng, vôi, các loại nhiên liệu thì hầu hết được để bên ngoài như cát, sỏi, gạch, đá, vật liệu sẽ bị bụi bẩn, thấm nước, dẫn đến hao hụt, giảm chất lượng. Do đó, việc cải thiện và nâng cấp kho bãi là rất cần thiết vì nguyên, vật liệu sẽ được bảo quản tốt và công ty sẽ tiết kiệm được chi phí do hao hụt về cả số lượng và chất lượng của vật liệu.
Việc xây dựng định mức hao hụt nguyên, vật liệu cũng nên được xem xét vì trong điều kiện kho bãi bảo quản hiện nay của công ty thì việc hao hụt nguyên vật liệu là điều không thể tránh khỏi. Việc cải thiện tình hình kho bãi bảo quản không thể giúp công ty tránh được nguyên, vật liệu bị hao hụt giá trị mà chỉ khắc phục phục được phần nào nào (làm cho hao hụt giảm xuống) mà thôi. Cho nên, đối với vật liệu đang được bảo quản trong kho bãi (ngoài bê tông thương phẩm), công ty nên xây dựng định mức hao hụt nguyên, vật liệu. Việc xây dựng định mức này nên giao cho bộ phận kỹ thuật có hiểu biết về vật tư như tính chất, chủng loại, quy cách, để tính toán mức hao hụt hợp lí và chính xác cho từng loại vật tư. Kế toán nguyên, vật liệu có nhiệm vụ hạch toán giá trị hao hụt như sau:
Nợ TK 632 (giá vốn công trình):
Có TK 152: giá trị vật liệu tiêu hao trong định mức.
3.2.4.Xử lí thu hồi phế liệu sau thi công một cách triệt để.
Công ty cũng nên chú tâm hơn đến việc thu hồi và xử lí phế liệu sau thi công. Để có thể tận dụng được nguồn phế liệu này thì công ty nên giao việc thu hồi, phân loại và xử lí phế liệu cho một bộ phận riêng biệt quản lí, bộ phận này có thể theo dõi cả phần nguyên vật liệu xuất dùng không sử dụng hết, theo đó phế liệu sẽ được phân loại ra, nếu không còn giá trị sử dụng sẽ được bán thanh lí; nêu có thể tái sử dụng thì sẽ tiến hành nhập kho cùng với số vật liệu thừa sử dụng không hết để sử dụng cho thi công những phần tiếp theo, như vậy sẽ vừa tiết kiệm chi phí vật liệu vừa tiết kiệm chi phí vận chuyển. Và kế toán nguyên, vật liệu sẽ phải hạch toán thêm bút toán nhập kho vật liệu thừa và phế liệu như sau:
Nợ TK 152 (phế liệu): giá trị vật liệu hay phế liệu nhập kho.
Có TK 154 (Chi tiết công trình): ghi giảm chi phí tính giá thành công trình.
KẾT LUẬN
Qua quá trình học tập ở trường và thời gian tìm hiểu thực tế công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên, vật liệu nói riêng ở Công ty Cổ phần Sông Đà 207. Được sự chỉ đạo và giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo hướng dẫn và các cán bộ kế toán trong công ty, em đã hoàn thành khóa luận tốt nghiệp về đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán Nguyên, vật liệu tại Công ty cổ phần Sông Đà 207”. Trên cơ sở lí luận và thực tế, qua quá trình làm chuyên đề em đã rút ra được nhiều bài học bổ ích và nhìn nhận vấn đề một cách trực quan và sâu sắc hơn, cụ thể: trong công tác kế toán nguyên, vật liệu, em đã thu nhận được những kiến thức:
- Về lí luận: Em đã trau dồi được những kiến thức về cơ sở lí luận, ý nghĩa, tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên, vật liệu trong các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp xây lắp, đồng thời cũng khái quát được nội dung công tác hạch toán chi tiết và tổng hợp nguyên, vật liệu một cách khoa học và lôgic.
- Về thực tế: Những trải nghiệm thực tế qua thời gian đã giúp em có được cái nhìn trực quan giữa lí thuyết và thực tế. Hiểu được phương thức quản lí nguyên, vật liệu và trình tự hạch toán kế toán nguyên, vật liệu tại công ty Sông Đà 207.
Công tác quản lí và kế toán nguyên, vật liệu là công việc lớn và phức tạp. Do trình độ và kiến thức còn hạn chế cộng với thời gian thực tập có hạn nên chuyên đề của em chỉ đề cập được một số mảng trong công tác kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Sông Đà 207. Em mong rằng, với những kiến thức đầu tiên này, em sẽ có thêm được tư duy và trình độ hiểu biết sâu sắc hơn để sau này hoang thành tốt mọi công việc được giao.
Em xin trân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1: Giáo trình kế toán doanh nghiệp 1 và 3 – Viện Đại học Mở Hà Nội (Chủ biên: PGS-TS: Nguyễn Văn Công).
2: Giáo trình kế toán tài chính – trường ĐH kinh tế Quốc dân
3: Hướng dẫn thực tập tốt nghiệp các chuyên ngành của khoa Kinh Tế và Quản Lý – ĐH Bách Khoa Hà Nội
4: Các tài liệu tham khảo của Công ty Cổ phần Sông Đà 207 như: Báo cáo tài chính, những sổ sách của công ty, các chứng từ như phiếu nhập kho, xuất kho Do phòng tổ chức – hành chính và phòng tài chính – kế toán cung cấp.
5: Website: www.songda207.vn
6: Website: www.tapchiketoan.com.vn
7: Chuẩn mực kế toán 02, quyết định 149/2001QĐ – BTC
MỤC LỤC
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1. Kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song 15
Sơ đồ 1.2. Kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu 17
Sơ đồ 1.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 18
Sơ đồ 1.4. kế toán tổng hợp tăng giảm vật liệu theo phương pháp KKTX (Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ); 29
Sơ đồ 2.1. mô hình bộ máy quản lí công ty cổ phần Sông Đà 207 40
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Sông Đà 207 43
Sơ đồ 2.3. Trình tự ghi kế toán tại Công ty Cổ phần Sông Đà 207 47
Bảng 2.1: Sổ danh mục điểm nguyên, vật liệu 50
Bảng 2.2. Mẫu phiếu yêu cầu mua vật tư: 53
Bảng 2.3. Mẫu biên bản kiểm nghiệm vật tư 54
Bảng 2.4. Mẫu biên bản bàn giao vật tư: 55
Bảng 2.5. Mẫu phiếu nhập kho nguyên, vật liệu: 57
Bảng 2.6. Mẫu phiếu nhập kho xuất thẳng: 60
Bảng 2.7. Mẫu phiếu yêu cầu sử dụng vật tư: 62
Bảng 2.8. Mẫu phiếu xuất kho nguyên vật liệu 63
Sơ đồ 2.4. Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu 66
Bảng 2.9. Mẫu thẻ kho của loại vật liệu: Gạch lỗ Sài Gòn 8×8×18: 67
Bảng 2.10. Sổ chi tiết nguyên vật liệu 69
Bảng 2.11. Bảng kê luỹ kế nhập, xuất, tồn 70
Bảng 2.12. Nhập chứng từ kế toán nhập kho vật liệu. 74
Bảng 2.13. Mẫu sổ nhật ký chung 75
Bảng 2.14. Sổ cái Tài khoản 152 76
Bảng 2.15: Sổ Cái tài khoản 3311 77
Bảng 2.16. Nhập chứng từ kế toán xuất kho vận chuyển nội bộ 78
Bảng 2.17. Nhập chứng từ kế toán xuất kho vật liệu. 80
Bảng 3.1. Sổ Nhật ký chung 88
Bảng 3.2. Bảng phân bổ Nguyên, vật liệu. 92
Bảng 3.3. Minh hoạ bảng phân bổ nguyên vật liệu 93
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- 6645.doc