Đề tài Hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng ở Công ty Xi Măng Hải Phòng

Phßng) 0200112800-1 Xi m¨ng bao ®en PCB30 5.200.000 10 520.000 KS/2004B 00467 07/03/2005 H¹t qu¶n lý ®­êng bé huyÖn VÜnh B¶o (ChÊn D­¬ng - H¶i Phßng) 0200112800-1 Xi m¨ng bao ®en PCB30 6.363.630 10 636.370 Céng thuÕ suÊt: 10% 30.720.578.652 3.072.080.048 KS/2004 000638 14/3/2005 Cty cæ phÇn Hång Quang (345 TrÇn Nguyªn H·n - H¶i Phßng) 0200577027 Cót Sinª $800 gia c«ng hoµn chØnh 36.593.287 5 1.829.665 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Céng thuÕ suÊt: 5% 36.593.287 1.829.665 Tæng céng: 30.757.171.939 3.073.909.713 Ngµy 08 th¸ng 04 n¨m 2005. Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) Th¸ng 3 n¨m 2005 §¬n vÞ tiÒn: ViÖt Nam Sè TT ChØ tiªu Gi¸ trÞ HHDV (Ch­a cã thuÕ GTGT) ThuÕ GTGT A Kh«ng ph¸t sinh ho¹t ®éng mua, b¸n trong kú B ThuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ kú tr­íc chuyÓn sang C Kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép Ng©n s¸ch nhµ n­íc I Hµng hãa, dÞch vô (HHDV) mua vµo 1 Hµng hãa, dÞch vô mua vµo trong kú 19.938.100.071 1.556.277.095 a Hµng hãa, dÞch vô mua vµo trong n­íc 19.938.100.071 1.556.277.095 b Hµng hãa, dÞch vô nhËp khÈu 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT cña HHDV mua vµo c¸c kú tr­íc a §iÒu chØnh t¨ng b §iÒu chØnh gi¶m 3 Tæng sè thuÕ GTGT cña HHDV mua vµo 1.556.277.095 4 Tæng sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ kú nµy 1.556.277.095 II Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra 1 Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra trong kú 30.757.222.877 3.073.909.713 1.1 Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra kh«ng chÞu thuÕ GTGT 50.938 1.2 Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ GTGT 30.757.171.939 3.073.909.713 a Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 0% b Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 5% 36.593.287 1.829.665 c Hµng hãa, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 10% 30.720.578.652 3.072.080.048 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra c¸c kú tr­íc a §iÒu chØnh t¨ng b §iÒu chØnh gi¶m 3 Tæng doanh thu vµ thuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra 30.757.222.877 3.073.909.713 III X¸c ®Þnh nghÜa vô thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú: 1 ThuÕ GTGT ph¶i nép trong kú 1.517.632.618 2 ThuÕ GTGT ch­a khÊu trõ hÕt kú nµy 2.1 ThuÕ GTGT ®Ò nghÞ hoµn kú nµy 2.2 ThuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ chuyÓn kú sau H¶i Phßng, ngµy 8 th¸ng 04 n¨m 2005. §¹i diÖn theo ph¸p luËt cña c¬ së kinh doanh (Ký tªn ®ãng dÊu) 2.4. Chøng tõ quyÕt to¸n thuÕ: (TrÝch quyÕt to¸n thuÕ GTGT n¨m 2004) QuyÕt to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (gtgt) N¨m 2004 M· sè thuÕ : 0200155219 Tªn c¬ së kinh doanh : C«ng ty Xi m¨ng H¶i Phßng. §Þa chØ trô së : Sè 01 ®­êng Hµ Néi - QuËn Hång Bµng - H¶i Phßng. §iÖn tho¹i : 031.525014 - 525312 - Fax: 84.31.525012 Email: hpcc@hn.vnn.vn Kh«ng cã ho¹t ®éng mua, b¸n ph¸t sinh trong n¨m ThuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng cßn ph¶i nép tr­íc chuyÓn sang: 1.453.823.738 Gi¸ trÞ hh dv mua vµo ch­a cã thuÕ GTGT ThuÕ GTGT Hµng hãa dÞch vô mua vµo trong n¨m 299.220.013.441 23.630.691.489 Trong ®ã: + NhËp khÈu + Tµi s¶n cè ®Þnh ThuÕ GTGT cña hµng hãa dÞch vô mua vµo khÊu trõ trong n¨m 23.630.691.489 §iÒu chØnh t¨ng (gi¶m) thuÕ GTGT ®· khÊu trõ c¸c n¨m tr­íc 0 0 + §iÒu chØnh t¨ng 0 0 + §iÒu chØnh gi¶m 0 0 Tæng sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ trong n¨m 23.630.691.489 Hµng hãa dÞch vô b¸n ra trong n¨m: 367.658.826.032 ThuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra trong n¨m: 36.153.887.055 Hµng hãa dÞch vô b¸n ra kh«ng chÞu thuÕ GTGT: 4.253.522.882 0 Hµng hãa dÞch vô xuÊt khÈu: 0 0 Hµng hãa dÞch vô b¸n ra thuÕ suÊt 5%: 3.743.562.595 187.493.610 Hµng hãa dÞch vô b¸n ra thuÕ suÊt 10%: 359.661.740.555 35.966.393.445 §iÒu chØnh gi¶m thuÕ GTGT ®Çu ra kª khai n¨m tr­íc: + §iÒu chØnh t¨ng 0 0 + §iÒu chØnh gi¶m 0 ThuÕ GTGT ph¶i nép vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc trong n¨m 12.523.195.566 ThuÕ GTGT ®· nép trong n¨m 12.786.580.972 Sè thuÕ GTGT ®Ò nghÞ hoµn trong n¨m ThuÕ GTGT cßn ph¶i nép 1.190.438.332 PhÇn dµnh cho c¬ quan thuÕ T«i xin cam ®oan sè liÖu kª khai trªn lµ®óng vµ xin chÞu hoµn toµn tr¸ch nhiÖm tr­íc ph¸p luËt vÒ sè liÖu ®· kª H¶i Phßng, Ngµy 20 th¸ng 02 n¨m 2005. Ngoµi ho¸ ®¬n GTGT theo mÉu quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, ho¸ ®¬n GTGT tù lËp, ho¸ ®¬n ®Æc thï, trong qu¸ tr×nh mua hµng hãa, dÞch vô, ®¬n vÞ cÇn ®­îc cÊp ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng. Trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng kh«ng xuÊt hiÖn thuÕ GTGT chØ ghi tæng gi¸ thanh to¸n do vËy kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo. §©y lµ quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, ®¬n vÞ ®· vµ ®ang thøc hiÖn ®óng quy ®Þnh nµy. 3. VËn dông tµi s¶n kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng. 3.1 Tµi kho¶n C«ng ty sö dông: C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ GTGT nªn C«ng ty më c¸c tµi kho¶n: - Tµi kho¶n 133: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã 2 tµi kho¶n chi tiÕt: + TK 1331 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸ dÞch vô. + TK 1332 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña tµi s¶n cè ®Þnh. - TK 333: ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Trong ®ã: TK 3331 - thuÕ GTGT. TK 33311 - ThuÕ GTGT ®Çu ra. 3.2 H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo. Khi mua vËt t­, hµng hãa, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ gèc nh­ phiÕu thu, phiÕu chi, giÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã cña ng©n hµng, phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho... kÕ to¸n c¸c bé phËn liªn quan tiÕn hµnh h¹ch to¸n theo nh÷ng bót to¸n c¬ b¶n sau: - Nî 152,153,211,... TrÞ gi¸ TSC§ vËt t­ hµng ho¸ nhËp kho ch­a cã thuÕ. Nî 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Cã 111,112,331,336,... Tæng gi¸ thanh to¸n. - Nî 621,627,641,642: TrÞ gi¸ vËt t­ hµng ho¸ ®­a th¼ng vµo SXKD. Nî 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Cã 111,112,331,336,... Tæng gi¸ thanh to¸n. D­íi ®©y lµ nh÷ng bót to¸n cô thÓ minh ho¹ cho qu¸ tr×nh h¹ch to¸n cña ®¬n vÞ: a. NghiÖp vô ngµy 17/3/2005 mua than c¸m 3BH6 cña C«ng ty VËt t­ VËn t¶i Xi m¨ng t¹i H¶i Phßng, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng, phiÕu nhËp kho, giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, kÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, kÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng sÏ ghi vµo c¸c sæ chi tiÕt theo bót to¸n: Nî 152 : 298.548.685 Nî 133 : 14.927.975 Cã 112(1) : 313.476.660 b. NghiÖp vô ngµy 14/03/2005, mua tµi s¶n cè ®Þnh, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ phiÕu chi tiÒn mÆt, kÕ to¸n ghi sæ theo bót to¸n: Nî 211 : 10.600.000 Nî 133(2) : 1.060.000 Cã 111(1) : 11.660.000 c. NghiÖp vô ngµy 31/3/2005 thuª vËn chuyÓn xi m¨ng tõ Nhµ m¸y Xi m¨ng H¶i Phßng sang Nhµ m¸y Xi m¨ng H¶i Phßng míi - Trµng Kªnh - Minh §øc - Thuû Nguyªn, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, kÕ to¸n thuÕ GTGT, kÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng vµ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh sÏ tiÕn hµnh vµo sæ chi tiÕt bót to¸n sau: Nî 641 : 48.319.428 Nî 133 : 2.415.972 Cã 112(1) : 50.735.400 d. NghiÖp vô ngµy 16/3/2005, thanh to¸n tiÒn phÝ vËn chuyÓn c¸n bé ®i c«ng t¸c, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n ®Æc thï (vÐ hµnh kh¸ch) vµ phiÕu chi tiÒn mÆt, kÕ to¸n bãc t¸ch thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng n»m trong gi¸ vÐ. Gi¸ ch­a cã thuÕ ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: (c¨n cø vµo chøng tõ mÉu AB/2005T sè 044028). Gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT = = = 19.048 (®ång) ® ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ = 19.048 x 5% = 952 (®ång) C¨n cø vµo ®ã, kÕ to¸n ghi sæ theo bót to¸n sau: Nî 642(8) : 19.048 Nî 133 : 952 Cã 111 (1) : 20.000 e. §èi víi c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh khi sö dông hµng hãa, dÞch vô mua ngoµi nh­: ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i,... ®­îc c¨n cø vµo ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn, ho¸ ®¬n tiÒn n­íc, ho¸ ®¬n dÞch vô viÔn th«ng, phiÕu chi trong tr­êng hîp thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt, giÊy b¸o nî trong tr­êng hîp thanh to¸n b»ng tiÒn göi ng©n hµng... kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ theo c¸c ®Þnh kho¶n sau: Nî 627(8), 642(8) : Gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT. Nî 133 : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Cã 111, 112... : Tæng gi¸ thanh to¸n. e.1. NghiÖp vô thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i ngµy 21/3/2005. KÕ to¸n sÏ c¨n cø vµo ho¸ ®¬n dÞch vô viÔn th«ng sè 031996 (MÉu sè 01GTKT - 2LN - 05) cña B­u ®iÖn thµnh phè H¶i Phßng vµ phiÕu chi tiÒn mÆt ®Ó ghi sæ theo bót to¸n: Nî 642(8) : 6.602.705 Nî 133 : 660.271 Cã 111(1): 7.262.976 e.2. NghiÖp vô thanh to¸n tiÒn ®iÖn ngµy 02/03/2005. KÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn sè 0708799 (MÉu EVN -2) cña C«ng ty ®iÖn lùc H¶i Phßng vµ phiÕu chi tiÒn mÆt ®Ó ghi sæ theo bót to¸n: Nî 627(8), 642(8): 773.260 Nî 133: 73.726 Cã 111(1) : 850.586 e.3. NghiÖp vô thanh to¸n tiÒn n­íc ngµy 06/03/2005, kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n tiÒn n­íc sè 0345174 do C«ng ty cÊp n­íc H¶i Phßng giao, ®ång thêi c¨n cø vµo phiÕu chi tiÒn mÆt ®Ó ghi sæ theo bót to¸n sau: Nî 627(8), 642(8) : 401.520 Nî 133 : 20.076 Cã 111(1) : 421.596 Trªn ®©y lµ toµn bé qu¸ tr×nh h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo vµ viÖc ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña C«ng ty th¸ng 3/2005. C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong th¸ng ®­îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng kª ®Òu c¨n cø vµo ho¸ ®¬n chøng tõ hîp lÖ. Sè liÖu trªn b¶ng kª ®­îc dïng ®Ó tÝnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép, ®Ó lªn c¸c b¸o c¸o vµ tê khai thuÕ GTGT... 3.3 H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra: ViÖc h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra ®­îc c¨n cø vµo bót to¸n c¬ b¶n sau: Nî 111, 112, 131,.. : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã 511, 512, 711 : Doanh thu, thu nhËp ch­a cã thuÕ. Cã 33311 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. §ång thêi: TrÞ gi¸ xuÊt kho Nî 632 Cã 156, 157, 155 VÝ dô minh ho¹ cô thÓ: a. Ngµy 07/3/2005, H¹t qu¶n lý ®­êng bé (huyÖn VÜnh B¶o - H¶i Phßng) mua 8 tÊn xi m¨ng bao ®en PBC30 víi gi¸ 650.000®/tÊn, kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu xuÊt kho ®Ó ghi sæ theo bót to¸n: 30.494.406 4.160.000 Nî 131(1) : 5.720.000 Nî 632 Cã 511 : 5.200.000 Cã 155 Cã 33311 : 520.000 b. Ngµy 14/3/2005 C«ng ty cæ phÇn Hång Quang (345 TrÇn Nguyªn H·n - H¶i Phßng) mua 541,7 tÊn cót Sinª $800 gi¸ c«ng hoµn chØnh víi gi¸ 67.000/tÊn. KÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu xuÊt kho ®Ó ghi sæ theo bót to¸n: Nî 131(2) : 38.422.952 Nî 632 Cã 711 : 36.593.287 Cã 155 Cã 33311 : 1.829.665 ViÖc tiªu thô s¶n phÈm cña C«ng ty kh«ng th«ng qua c¸c ®¹i lý mµ chØ th«ng qua trung t©m tiªu thô vµ c¸c cöa hµng b¸n lÎ. T¹i c¸c cöa hµng b¸n lÎ khi b¸n s¶n phÈm kh«ng lËp ho¸ ®¬n mµ theo dâi chi tiÕt trªn sæ chi tiÕt b¸n hµng, cuèi th¸ng nh©n viªn b¸n hµng ph¶i nép tiÒn b¸n hµng t¹i C«ng ty vµ chuyÓn sæ chi tiÕt b¸n hµng cho C«ng ty, kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt b¸n hµng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu. VÝ dô cô thÓ: C¨n cø vµo sæ chi tiÕt b¸n hµng t¹i cöa hµng b¸n lÎ sè 5 (84 - ®­êng §µ N½ng - H¶i Phßng) ngµy 7/3/2005, kÕ to¸n ghi nhËn doanh thu: Nî 111 : 2.799.997 Cã 511 : 2.545.452 Cã 33311 : 254.545 §ång thêi kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn hµng b¸n: 2.121.210 Nî 632 Cã 155 Trªn ®©y lµ toµn bé qu¸ tr×nh h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo vµ ®Çu ra cña C«ng ty, trªn c¬ së ®ã cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh kª khai, khÊu trõ, x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép trong th¸ng. 3.4 Kª khai, khÊu trõ vµ nép thuÕ GTGT. 3.4.1 Kª khai thuÕ: Hµng th¸ng sau khi x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép, sè thuÕ ®· nép, kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè thuÕ cÇn ph¶i nép, sè thuÕ ®· nép thõa vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc, trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n lËp tê khai thuÕ GTGT theo mÉu quy ®Þnh 01/GTGT do Bé tµi chÝnh ph¸t hµnh. C¨n cø ®Ó lËp tê khai thuÕ gåm b¶ng kª khai ho¸ ®¬n chøng tõ hµng hãa dÞch vô mua vµo mÉu sè 03/GTGT, b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra mÉu sè 02/GTGT, sè c¸c tµi ko¶n 33311, sè c¸c tµi kho¶n 511 vµ mét sè tµi liÖu kh¸c... Sau khi lËp tê khai thuÕ GTGT, phßng kÕ to¸n C«ng ty göi cho c¬ quan thuÕ kÌm theo b¶ng tæng hîp, b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo vµ b¶ng tæng hîp, b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra. Theo quy ®Þnh thêi gian göi tê khai thuÕ GTGT hµng th¸ng cho c¬ quan thuÕ chËm nhÊt lµ trong m­êi ngµy ®Çu th¸ng tiÕp theo. 3.4.2 KhÊu trõ thuÕ GTGT: Hµng th¸ng c¨n cø vµo tê khai thuÕ GTGT, trªn c¬ së tæng sè thuÕ GTGT cña hµng hãa dÞch vô b¸n ra, kÕ to¸n tiÕn hµnh khÊu trõ thuÕ GTGT. Trong th¸ng 3, c¨n cø vµo tê khai thuÕ GTGT th¸ng 3/2005 kÕ to¸n x¸c ®Þnh: - ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ : 1.556.277.095 (®ång) - ThuÕ GTGT ®Çu ra : 3.073.909.713 (®ång) Bót to¸n khÊu trõ thuÕ GTGT: 1.556.277.095 Nî 33311 Cã 133 ® ThuÕ GTGT ph¶i nép trong th¸ng 3: 3.073.909.713 - 1.556.277.095 = 1.517.632.618 (®ång) Bót to¸n khÊu trõ thuÕ GTGT ®­îc thùc hiÖn vµo cuèi th¸ng, sau khi x¸c ®Þnh ®­îc tæng sè thuÕ GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo vµ b¸n ra. VÒ nguyªn t¾c chØ ®­îc khÊu trõ theo sè nhá h¬n, vµ ®¬n vÞ ®· thùc hiÖn viÖc khÊu trõ thuÕ GTGT theo ®óng nguyªn t¾c quy ®Þnh. 3.4.3 Nép thuÕ GTGT: §¬n vÞ nép thuÕ GTGT b»ng tiÒn göi ng©n hµng. Hµng th¸ng sau khi nhËn ®­îc th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬ quan thuÕ, trong thêi gian quy ®Þnh (chËm nhÊt kh«ng qu¸ ngµy 25 cña th¸ng tiÕp theo), phßng KTTC lËp giÊy xin chi tiÒn Ng©n hµng göi Ban gi¸m ®èc C«ng ty ®Ó nép thuÕ. C¨n cø ®Ó lËp giÊy xin chi tiÒn ng©n hµng vµ tê khai thuÕ GTGT. D­íi ®©y trÝch giÊy xin chi tiÒn ng©n hµng ®Ó nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cña n¨m 2005: Tæng C«ng ty xi m¨ng viÖt nam C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng ~~~***~~~ Céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc -----***----- GiÊy xin chi tiÒn ng©n hµng KÝnh göi: Gi¸m ®èc C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng. C¨n cø vµo tê khai thuÕ GTGT th¸ng 3/2005. Chóng t«i ®Ò nghÞ gi¸m ®èc chuÈn chi sè tiÒn: 1.517.632.618 VN§ §Þnh kho¶n Sè tiÒn Nî Cã 3331 112 1.517.632.618 (B»ng ch÷: Mét tû n¨m tr¨m m­êi b¶y triÖu s¸u tr¨m ba m­¬i hai ngh×n s¸u tr¨m m­êi t¸m ®ång) §Ó tr¶ cho: Côc thuÕ H¶i Phßng. Tµi kho¶n: 741010100002 T¹i kho b¹c nhµ n­íc H¶i Phßng. Thanh to¸n tiÒn: Nép thuÕ GTGT th¸ng 3/2005 §¬n vÞ xin chi tiÒn: Phßng KTTC C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh Gi¸m ®èc Ng­êi lËp giÊy Ng­êi nhËn sÐc Thñ kho Tr­ëng phßng Ng­êi lËp CT chi ThÈm h¹ch KÕ to¸n tr­ëng Sau khi cã ®Çy dñ ch÷ ký theo quy ®Þnh, kÕ to¸n göi ®Õn ng©n hµng ®¬n vÞ më tµi kho¶n. T¹i Ng©n hµng n¬i ®¬n vÞ më tµi kho¶n, sau khi nhËn ®­îc giÊy xin chi tiÒn ng©n hµng do ®¬n vÞ (C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng) göi tíi, Ng©n hµng sÏ kiÓm tra, nÕu hîp lý, hîp lÖ, cã ®Çy ®ñ ch÷ ký vµ tµi kho¶n tiÒn göi cña ®¬n vÞ cã ®ñ tiÒn ®Ó tr¶ th× ng©n hµng sÏ tiÕn hµnh lµm thñ tôc trÝch chuyÓn tiÒn tõ tµi kho¶n cña C«ng ty vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc. Thêi gian nép thuÕ vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc ®­îc tÝnh tõ ngµy Ng©n hµng nhËn vµ lµm thñ tôc trÝch chuyÓn tiÒn tõ tµi kho¶n cña c¬ së vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc. Sau khi nhËn ®­îc giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, c¨n cø vµo giÊy b¸o nî, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ theo bót to¸n. Sè tiÒn ®· nép vµo ng©n s¸ch Nî 333(1) Cã 112 Cô thÓ trong th¸ng 3/2005, c¨n cø vµo giÊy b¸o nî cña Ng©n hµng vµ giÊy xin chi tiÒn Ng©n hµng, kÕ to¸n ghi sæ theo bót to¸n sau: 1.517.632.618 Nî 333(1) Cã 112 Trªn ®©y lµ toµn bé qu¸ tr×nh kª khai, khÊu trõ vµ nép thuÕ GTGT cña C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng. Qu¸ tr×nh nµy ®­îc thùc hiÖn theo ®óng nh÷ng nguyªn t¾c vµ quy ®Þnh hiÖn hµnh. 4. Tæ chøc sæ kÕ to¸n: HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chung. C¸c lo¹i sæ ®­îc sö dông trong kÕ to¸n thuÕ GTGT gåm cã: - Sæ nhËt ký chung. - Sæ chi tiÕt TK 133, TK 3331 - Sæ c¸c TK 133, TK 3331 Sè liÖu ®Ó vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 133 vµ sæ chi tiÕt tµi kho¶n 3331 lµ ho¸ ®¬n GTGT hoÆc b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo, b¸n ra. Hµng ngµy khi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ nhËt ký chung, c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn b¸n hµng, kÕ to¸n tiªu thô sÏ c¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng (GTGT) ®Ó vµo sæ chi tiÕt b¸n hµng, kÕ to¸n thanh to¸n, kÕ to¸n tiÒn mÆt, kÕ to¸n ng©n hµng sÏ tiÕn hµnh vµo sæ c«ng nî, sæ tiÒn mÆt, sæ tiÒn göi Ng©n hµng sau ®ã chuyÓn ho¸ ®¬n ®Õn bé phËn kÕ to¸n thuÕ GTGT ®Ó vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 3331. Khi cã c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan ®Õn mua hµng ho¸, dÞch vô, kÕ to¸n vËt liÖu sÏ c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho ®Ó vµ sæ chi tiÕt vËt liÖu, kÕ to¸n chi phÝ sÏ c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT ®Ó vµo sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh, vµ c¸c bé phËn kÕ to¸n thanh to¸n sÏ c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ phiÕu chi ®Ó vµo sæ chi tiÕt thanh to¸n, sæ quü tiÒn mÆt... sau ®ã ho¸ ®¬n GTGT ®­îc chuyÓn ®Õn bé phËn kÕ to¸n thuÕ GTGT ®Ó vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 133... Cô thÓ qu¸ tr×nh ghi sæ diÔn ra nh­ sau: Hµng ngµy c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh tÊt c¶ ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ nhËt ký chung c¨n cø vµo chøng tõ gèc, ®ång thêi tõ c¸c chøng tõ gèc, hoÆc sæ nhËt ký chung, kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt TK 133 vµ 3331. TrÝch mÉu sæ nhËt ký chung, sæ chi tiÕt tµi kho¶n 133, 3331. Sæ nhËt ký chung Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i §· ghi sæ c¸i Sè hiÖu TµI KHO¶N Sè ph¸t sinh Sè Ngµy th¸ng Nî Cã Th¸ng 3/2005 ... ... ... ... ... ... ... ... 2/3 0708799 2/3/2005 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn. 642(8) 773.260 133 73.726 111(1) 850.586 6/3 0345174 6/3/2005 Thanh to¸n tiÒn n­íc 627(8) 401.520 133 20.076 111(1) 421.596 14/3 0077089 14/3/2005 Mua tµi s¶n cè ®Þnh 211 10.600.000 133(2) 1.060.000 111(1) 11.660.000 16/3 044028 16/3/2005 Thanh to¸n tiÒn vÐ tµu 642(8) 19.048 133 952 111(1) 20.000 17/3 051533 17/3/2005 Mua than c¸m 3BH6 152 298.548.685 133 14.927.975 112(1) 313.476.660 21/3 031996 21/3/2005 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i 642(8) 6.602.705 133 660.271 111(1) 7.262.976 31/3 0086663 31/3/2005 Thuª vËn chuyÓn xi m¨ng 641 48.3193.428 133 2.415.972 112(1) 50.735.400 7/3 00467 7/3/2005 B¸n xi m¨ng cho H¹t qu¶n 131(1) 5.720.000 lý ®­êng bé huyÖn VB 511 5.200.000 33311 520.000 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i §· ghi sæ c¸i Sè hiÖu TµI KHO¶N Sè ph¸t sinh Sè Ngµy th¸ng Nî Cã TrÞ gi¸ vèn hµng b¸n 632 4.160.000 155 4.160.000 14/3 000638 14/3/2005 B¸n cót sinª 800$ gia c«ng 131(2) 38.422.952 hoµn chØnh 711 36.593.287 33311 1.829.665 TrÞ gi¸ vèn 632 30.494.406 155 30.494.406 ... ... ... ... ... ... ... ... Céng th¸ng 3/2005 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tµi kho¶n: 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Tõ ngµy: 01/03/2005 ®Õn ngµy 31/3/2005 Sè d­ ®Çu kú : 0 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 17/3 DP-051533 Cty vËt t­ vËn t¶i xi m¨ng t¹i HP 80 ®­êng Hµ Néi Mua than c¸m 3BH6 1121 14.927.975 31/3 AA-2005B Cty TNHH Th¾ng Lîi 107 TrÇn H­ng §¹o - HP C­íc vËn chuyÓn xi m¨ng sang nhµ m¸y míi 1121 2.415.972 ... ... ... ... ... ... Céng ®èi øng TK 1121 18.680.048 16/3 AB-2005T C«ng ty ®­êng s¾t ViÖt Nam VÐ tµu cho c¸n bé ®i c«ng t¸c 1111 952 21/3 GA/2005T B­u ®iÖn thµnh phè H¶i Phßng Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i 2/2005 1111 660.271 2/3 AA-2005T Cty ®iÖn lùc H¶i Phßng 45 Lª ®¹i Hµnh - H¶i Phßng Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tõ 3/1 ®Õn 3/2/2005 1111 73.726 6/3 AA-2005T Cty cÊp n­íc HP - 54 §inh Tiªn Hoµng Thanh to¸n tiÒn n­íc tõ 6/2 ®Õn 6/3/2005 1111 20.076 14/3 HA-2004B Cty TNHH TM T©n Thanh 32/87 NguyÔn C«ng Trø Mua TSC§ 1111 1.060.000 ... ... ... ... ... ... Céng ®èi øng tµi kho¶n 1111 4.258.060 ... ... ... ... ... ... 31/3 PKT 11 K/c bï trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo, ®Çu ra 3331 1.556.277.095 Tæng ph¸t sinh nî : 1.556.277.095 Tæng ph¸t sinh cã : 1.556.277.095 Sè d­ nî cuèi kú : 0 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tµi kho¶n: 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Tõ ngµy: 01/03/2005 ®Õn ngµy 31/3/2005 Sè d­ ®Çu kú : 0 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 7/3 KS - 2004B H¹t qu¶n lý ®­êng bé huyÖn VÜnh B¶o - ChÊn D­¬ng - VÜnh B¶o - HP B¸n xi m¨ng ®en PCB 30 1311 520.000 ... ... ... ... ... ... ... Céng ®èi øng tµi kho¶n 1311 2.770.916.490 14/3 KS - 2004B C«ng ty cæ phÇn Hång Quang - §µo ThÕ S¬n - 345 TrÇn Nguyªn H·n - HP B¸n Cót Sinª $800 gia c«ng hoµn chØnh 1312 1.829.665 ... ... ... ... ... ... ... Céng ®èi øng tµi kho¶n 1312 2.679.808 ... ... ... ... ... ... ... 31/3 PKT 11 K/c bï trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo, ®Çu ra 1331 1.556.277.095 Tæng ph¸t sinh nî : 1.718.772.987 Tæng ph¸t sinh cã : 3.073.909.713 Sè d­ nî cuèi kú : 1.517.632.618 TÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ - ph¸t sinh hµng ngµy liªn quan ®Õn thuÕ GTGT ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ nhËt ký chung, sæ chi tiÕt tµi kho¶n 133 vµ 3331, ®Õn cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp sè liÖu theo tõng tµi kho¶n ®èi øng ®Ó lªn sæ c¸i tµi kho¶n 133 vµ 3331. TrÝch sæ c¸i tµi kho¶n 133 vµ sæ c¸i tµi kho¶n 3331 cña ®¬n vÞ trong th¸ng 3/2005: Sæ c¸i (tæng hîp ®èi øng TK) Tµi kho¶n: 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Tõ ngµy 01/03/2005 ®Õn ngµy 31/03/2005 TK ®èi øng Tªn tµi kho¶n Sè ph¸t sinh Nî Cã 111 TiÒn mÆt 4.258.060 1111 TiÒn mÆt ViÖt Nam 4.258.060 112 TiÒn göi ng©n hµng 18.680.048 1121 TiÒn VN§ göi Ng©n hµng 18.680.048 141 T¹m øng 3.942.727 331 Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n 1.477.357.417 3311 Ph¶i tr¶ nhµ cung cÊp vËt t­ 1.119.322.850 3312 Ph¶i tr¶ nhµ thÇu XDCB - söa ch÷a thuª ngoµi 41.599.616 3313 Ph¶i tr¶ kh¸ch hµng cungcÊp s¶n phÈm, dÞch vô kh¸c 26.848.000 3314 Ph¶i tr¶ C«ng ty CPH tõ ®¬n vÞ trùc thuéc 311.260.274 333 ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc 1.556.277.095 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép 1.556.277.095 33311 ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép 1.556.277.095 336 Ph¶i tr¶ néi bé 52.038.843 3363 V·ng lai trong néi bé C«ng ty 52.038.843 Tæng sè ph¸t sinh 1.556.277.095 1.556.277.095 Sè d­ cuèi kú 0 Ngµy ...... th¸ng ...... n¨m ........ Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n tr­ëng Sæ c¸i (tæng hîp ®èi øng Tµi Kho¶n) Tµi kho¶n: 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Tõ ngµy 01/03/2005 ®Õn ngµy 31/03/2005 TK ®èi øng Tªn tµi kho¶n Sè ph¸t sinh Nî Cã 111 TiÒn mÆt 327.950 1111 TiÒn mÆt ViÖt Nam 327.950 112 TiÒn göi ng©n hµng 162.495.892 1121 TiÒn VN§ göi Ng©n hµng 162.495.892 131 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 2.773.596.298 1311 Ph¶i thu ho¹t ®éng SXKD chÝnh 2.770.916.490 1312 Ph¶i thu ho¹t ®éng SXKD kh¸c 2.679.808 133 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 1.556.277.095 1331 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng hãa, dÞch vô 1.556.277.095 136 Ph¶i thu néi bé 299.860.000 1363 V·ng lai trong néi bé C«ng ty 299.860.000 642 Chi phÝ QLDN 125.465 6428 Chi phÝ QLDN b»ng tiÒn kh¸c 125.465 Tæng sè ph¸t sinh 3.073.909.713 Sè d­ Cã cuèi kú 1.517.632.618 Ngµy ...... th¸ng ...... n¨m ........ Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n Tæng hîp KÕ to¸n tr­ëng Sæ c¸i ®­îc vµo cuèi mçi th¸ng, ®Õn cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n (Quý, n¨m) sè liÖu ë sæ c¸i ®­îc sö dông ®Ó nªn b¶ng c©n ®èi tµi s¶n, tõ b¶ng c©n ®èi tµi s¶n lªn c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n. Sè liÖu ë sæ c¸i TK 133 vµ 3331 ®­¬c sö dông trùc tiÕp ®Ó lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh (phÇn III: T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi ng©n s¸ch nhµ n­íc) vµ quyÕt ®Þnh thuÕ GTGT. Trªn ®©y lµ toµn bé qu¸ tr×nh tæ chøc sæ kÕ to¸n vÒ thuÕ GTGT t¹i C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng. §èi víi mét C«ng ty lín nhiÒu nghiÖp vô nh­ vËy th× viÖc tæ chøc sæ kÕ to¸n theo dâi thuÕ GTGT nh­ trªn theo t«i lµ t­¬ng ®èi hîp lý. VÒ c¬ b¶n, toµn bé qu¸ tr×nh h¹ch to¸n thuÕ GTGT cña C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng ®­îc diÔn ra nh­ sau: Ho¸ ®¬n GTGT Sæ nhËt ký chung Sæ chi tiÕt TK 133 Sæ chi tiÕt TK 3331 B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ c¸i TK 133 Sæ c¸i TK 3331 B¸o c¸o thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ GTGT 5. B¸o c¸o thuÕ: ViÖc tr×nh bµy cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n tµi chÝnh cho c¸c ®èi t­îng sö dông ®­îc coi lµ kh©u cuèi cïng trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. B¸o c¸o tµi chÝnh võa lµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n, võa lµ h×nh thøc thÓ hiÖn vµ truyÒn t¶i th«ng tin, b¸o c¸o tµi chÝnh còng lµ vò khÝ m¹nh nhÊt gióp ng­êi sö dông ra c¸c quyÕt ®Þnh kinh tÕ kÞp thêi trong ®iÒu kiÖn c¹nh tranh nh­ hiÖn nay. BCTC tr×nh bµy vµ cung cÊp th«ng tin vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh, t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh, t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ tµi chÝnh cña doanh nghiÖp, trong ®ã th«ng tin vÒ thuÕ chiÕm mét phÇn quan träng, ®ã lµ c¨n cø ®Ó nhµ n­íc còng nh­ c¸c ®èi t­îng sö dông th«ng tin n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ ®èi víi nhµ n­íc. C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng lËp c¸c BCTC theo ®óng quy ®Þnh cña nhµ n­íc hµng quý, hµng n¨m theo ®óng mÉu biÓu vµ ph­¬ng ph¸p lËp ®· ®­îc h­íng dÉn. B¸o c¸o thuÕ lµ mét phÇn cña b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh ®­îc lËp vµo mçi n¨m c¨n cø vµo sè liÖu tæng hîp trªn sæ c¸i vµ sè liÖu trªn sæ chi tiÕt TK 133 vµ 3331. Nh­ vËy lµ ngoµi viÖc kª khai thuÕ hµng th¸ng, hµng n¨m C«ng ty ph¶i lËp b¸o c¸o thuÕ, sè liÖu trªn b¸o c¸o thuÕ lµ nh÷ng th«ng tin rÊt quan träng ®èi víi nhµ n­íc còng nh­ c¸c ®èi t­îng kh¸c trong viÖc ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý, ®Çu t­... B¸o c¸o thuÕ n»m ë phÇn II vµ phÇn III cña b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. Trong ®ã, b¸o c¸o chi tiÕt vÒ thuÕ GTGT n»m ë phÇn III. D­íi ®©y, trÝch phÇn III cña b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh n¨m 2004: ChØ tiªu M· sè QuÝ 4/2005 Luü kÕ tõ ®Çu n¨m I - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 1- Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ, cßn ®­îc hoµn l¹i ®Çu kú 10 8.095.762.492 x 2- Sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ph¸t sinh 11 7.167.751.704 23.630.691.489 3- Sè thuÕ GTGT ®· ®­îc khÊu trõ, ®· ®­îc hoµn l¹i (12 = 13 + 14 + 15 + 16) 12 7.241.159.739 23.630.691.489 Trong ®ã: a) Sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ 13 7.241.159.739 23.630.691.489 b) Sè thuÕ GTGT ®· hoµn l¹i 14 0 c) Sè thuÕ GTGT hµng mua tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hµng mua 15 0 d) Sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ 16 0 4- Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ, cßn ®­îc hoµn l¹i cuèi kú (17 = 10 + 11 - 12) 17 8.022.374.457 x II- ThuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i 0 1- Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc hoµn l¹i ®Çu kú 20 x 2- Sè thuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i 21 0 3- Sè thuÕ GTGT ®· hoµn l¹i 22 0 4- Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc hoµn l¹i cuèi kú (23 = 20 + 21 - 22) 23 x III- ThuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m: 0 1- Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc miÔn gi¶m ®Çu kú 30 x 2- Sè thuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m 31 0 3- Sè thuÕ GTGT ®· ®­îc miÔn gi¶m 32 0 4- Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc miÔn gi¶m cuèi kú (33 = 30 + 31 - 32) 33 x IV- ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa 0 1- ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa cßn ph¶i nép ®Çu kú 40 1.345.099.075 1.453.823.738 2- ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh 41 11.516.473.582 36.153.887.055 3- ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®· khÊu trõ 42 7.241.159.739 23.630.691.489 4- ThuÕ GTGT hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, bÞ gi¶m gi¸. 43 0 5- ThuÕ GTGT ®­îc gi¶m trõ vµo sè thuÕ ph¶i nép. 44 0 6- ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa ®· nép vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc 45 4.251.539.916 12.786.580.972 7- ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa cßn ph¶i nép cuèi kú (46 = 40 + 41- 42 - 43 - 44 - 45) 46 1.368.873.002 1.190.438.332 H¶i Phßng, ngµy 18 th¸ng 02 n¨m 2005. Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n Tæng hîp gi¸m ®èc (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) Hoµng ThÞ Thµnh Lª Nam Kh¸nh 6. NhËn xÐt chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng: C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng lµ C«ng ty 100% vèn Nhµ n­íc v× vËy tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t­¬ng ®èi cång kÒnh, nghiÖp vô ph¸t sinh nhiÒu, phøc t¹p, c¸c mèi quan hÖ kinh tÕ rÊt réng, b¹n hµng vµ ®èi t¸c rÊt ®a d¹ng kh«ng chØ bã hÑp trong ph¹m vi thµnh phè mµ cßn ë c¸c tØnh l©n cËn... tuy vËy C«ng ty vÉn thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n theo yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty nãi riªng còng nh­ Tæng C«ng ty xi m¨ng ViÖt Nam nãi chung. C«ng ty ®· b¾t ®Çu øng dông phÇn mÒm kÕ to¸n ®èi víi viÖc qu¶n lý tµi chÝnh, tuy vËy viÖc thùc hiÖn kÕ to¸n trªn sæ vÉn lµ chñ yÕu, phÇn mÒm kÕ to¸n mµ C«ng ty sö dông chØ nh­ mét c«ng cô hç trî cho viÖc tÝnh to¸n, chÝnh nhê vËy mµ gi¶m nhÑ ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc vµ n©ng cao hiÖu qu¶n c«ng t¸c kÕ to¸n. Lµ mét doanh nghiÖp Nhµ n­íc, nªn c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty ®Òu tu©n thñ nghiªm ngÆt theo ®óng nh÷ng qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, ®Æc biÖt lµ trong kÕ to¸n vÒ thuÕ nãi chung vµ thuÕ GTGT nãi riªng, C«ng ty ®Òu thùc hiÖn ®óng theo c¸c Th«ng t­ h­íng dÉn, khi cã bÊt kú mét sù söa ®æi nµo vÒ luËt thuÕ GTGT, ®¬n vÞ ®Òu lµm theo nh÷ng h­íng dÉn míi nhÊt cña c¬ quan thuÕ. Qua qu¸ tr×nh nghiªn cøu vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty mµ cô thÓ lµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty, vÒ c¬ b¶n t«i thÊy C«ng ty ®Òu lµm ®óng theo chÕ ®é kÕ to¸n vÒ thuÕ GTGT, thùc hiÖn viÖc kª khai thuÕ, nép thuÕ theo ®óng nh­ h­íng dÉn cña th«ng t­ 120/2003 vµ Th«ng t­ 127/2004 cña Bé tµi chÝnh. Tuy nhiªn bªn c¹nh ®ã, c«ng t¸c kª khai thuÕ GTGT cña C«ng ty vÉn tån t¹i nh÷ng h¹n chÕ. Cô thÓ lµ: */ VÒ ­u ®iÓm: - C«ng ty ®· tæ chøc thùc hiÖn ®Çy ®ñ hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n vÒ thuÕ GTGT nh­: Ho¸ ®¬n b¸n hµng (GTGT), b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo, b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ cña hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra, tê khai ThuÕ GTGT... - Kª khai ®Çy ®ñ c¸c ho¸ ®¬n chøng tõ cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo còng nh­ b¸n ra theo ®óng thêi gian quy ®Þnh. Riªng b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo th¸ng 3/2005 cã mét vµi ho¸ ®¬n chøng tõ cña th¸ng 2/2005, ®iÒu nµy lµ hoµn toµn hîp lý bëi v× theo th«ng t­ 120/2003 - BTC th× nÕu ch­a cã ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n chøng tõ ®Ó kª khai trong th¸ng nµy th× cã thÓ kª khai vµo th¸ng sau, tèi ®a kh«ng qu¸ 3 th¸ng, viÖc kª khai ho¸ ®¬n chøng tõ cña th¸ng 2 vµo b¶ng kª cña th¸ng 3 lµ vÉn n»m trong thêi gian quy ®Þnh. - C«ng ty ®· ¸p dông lËp tê khai thuÕ GTGT theo mÉu míi nhÊt thay cho mÉu tê khai thuÕ GTGT sè 01/GTGT nh­ tr­íc ®©y (MÉu tê khai thuÕ GTGT míi nµy ®­îc ban hµnh kÌm theo th«ng t­ 12/2004/ TT - BTC). C¸c doanh nghiÖp kh¸c, ®Æc biÖt lµ c¸c C«ng ty t­ nh©n hiÖn nay vÉn kª khai theo tê khai thuÕ GTGT sè 01/ GTGT. - ViÖc khÊu trõ thuÕ GTGT vµ nép thuÕ GTGT ®Òu thùc hiÖn theo ®óng qui ®Þnh vÒ c¸ch thøc tiÕn hµnh còng nh­ thêi gian. */ VÒ h¹n chÕ: - C«ng ty ch­a tiÕn hµnh lËp b¶ng kª b¸n lÎ theo qui ®Þnh t¹i c¸c cöa hµng b¸n lÎ mµ tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô b¸n hµng ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh chung vµo b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra, do vËy sÏ khã kh¨n trong viÖc theo dâi chi tiÕt doanh thu b¸n lÎ vµ doanh thu b¸n bu«n dÉn ®Õn h¹n chÕ trong c«ng t¸c qu¶n lý c¸c kªnh ph©n phèi s¶n phÈm còng nh­ viÖc thóc ®Èy tiªu thô. - KÕ to¸n thuÕ lµ mét m¶ng rÊt quan träng trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña bÊt kú doanh nghÞªp nµo, víi mét C«ng ty lín nh­ C«ng ty xi m¨ng H¶i Phßng th× kÕ to¸n thuÕ l¹i cµng quan träng, phøc t¹p nh­ng t¹i C«ng ty vÉn ch­a cã mét kÕ to¸n ®éc lËp phô tr¸ch m¶ng thuÕ, kÕ to¸n tiÒn mÆt kiªm lu«n kÕ to¸n vÒ thuÕ dÉn ®Õn viÖc theo dâi chÆt chÏ lµ hÕt søc khã kh¨n vµ kh«ng kh¸ch quan. Nguyªn nh©n theo t«i lµ do viÖc bè trÝ nh©n viªn vµ ph©n bæ khèi l­îng c«ng viÖc lµ ch­a thùc sù hîp lý. - ViÖc më sæ chi tiÕt tµi kho¶n cÊp I TK 133 - thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ vµ sæ chi tiÕt tµi kho¶n 3331 - thuÕ GTGT ph¶i nép theo t«i lµ ch­a hîp lý bëi v× TK 133 cã 2 tµi kho¶n cÊp II lµ TK 1331 - thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸ dÞch vô vµ TK 1332 - thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña tµi s¶n cè ®Þnh, viÖc më sæ chi tiÕt TK 133 cßn chung chung, ch­a t¸ch biÖt ®­îc râ rµng hai kho¶n thuÕ nµy. Cßn tªn gäi sæ chi tiÕt TK 3331 lµ ch­a hîp lý bëi v× TK 3331 cã 2 TK cÊp III lµ TK 33311 - thuÕ GTGT ®Çu ra vµ TK 33312 thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu, C«ng ty kh«ng cã nghiÖp vô nhËp khÈu vËy tªn gäi lµ sæ chi tiÕt tµi kho¶n 3331 lµ ch­a hîp lý. - Chi phÝ tiÒn ®iÖn, chi phÝ tiÒn n­íc vµ tiÒn ®iÖn tho¹i ph¶n ¸nh trªn TK 627(8) vµ 642(8) lµ ch­a hîp lý, v× ®©y lµ nh÷ng chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, kh«ng ph¶i chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. - TiÒn b¸n cót sinª gia c«ng hoµn chØnh ®­a vµo TK 711 theo t«i lµ ch­a ®óng, bëi v× ®©y lµ s¶n phÈm do C«ng ty s¶n xuÊt ra, kh«ng ph¶i phÕ liÖu, nÕu nh­ lµ phÕ liÖu th× bót to¸n kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn ph¶i lµ: Nî 632 TrÞ gi¸ phÕ liÖu xuÊt kho Cã 152 Nh­ng ë ®©y, kÕ to¸n l¹i ph¶n ¸nh b»ng bót to¸n: Nî 632 TrÞ gi¸ thµnh phÈm xuÊt kho Cã 155 ChÝnh v× vËy thu nhËp tõ cót sinª gia c«ng hoµn chØnh kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh vµo TK 711. H¬n n÷a thu nhËp tõ s¶n phÈm nµy lµ t­¬ng ®èi lín (36.593.287), cho nªn viÖc h¹ch to¸n ch­a hîp lý nµy cÇn ph¶i ®­îc xem xÐt ngay. -TÊt c¶ c¸c nghiÖp vô ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ nhËt ký chung, C«ng ty kh«ng më c¸c sæ nhËt ký ®Æc biÖt nh­ nhËt ký mua hµng, nhËt ký thu, nhËt ký chi... vËy theo t«i lµ ch­a ®óng víi h×nh thøc nhËt ký chung mµ C«ng ty ®ang ¸p dông. Trªn ®©y lµ mét vµi tån t¹i tr­íc m¾t, bé phËn kÕ to¸n cña C«ng ty nªn ®­a ra c¸c biÖn ph¸p gi¶i quyÕt ®Ó c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT cña C«ng ty ®­îc hoµn thiÖn h¬n n÷a. Ch­¬ng III Mét sè ®Ò suÊt nh»m hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i c«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng I - Yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn. 1. Hoµn thiÖn ph¶i phï hîp víi chÕ ®é chÝnh s¸ch vµ chuÈn mùc kÕ to¸n. Nh­ ta ®· biÕt, yªu cÇu cña c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT nãi riªng lµ ph¶i tu©n thñ ®óng theo chuÈn mùc kÕ to¸n míi nhÊt còng nh­ nh÷ng chÕ ®é, chÝnh s¸ch tµi chÝnh cña Nhµ N­íc. Mét doanh nghiÖp cho dï ho¹t ®éng trong lÜnh vùc nghµnh nghÒ nµo, thuéc lo¹i h×nh nµo th× còng ph¶i tu©n thñ theo ®óng nh÷ng qui ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh trong viÖc sö dông, ghi chÐp ho¸ ®¬n, chøng tõ, kª khai thuÕ, khÊu trõ thuÕ vµ nép thuÕ. NÕu doanh nghiÖp kh«ng lµm theo ®óng nh÷ng qui ®Þnh hiÖn hµnh vÒ thuÕ th× lËp tøc sÏ cã sù can thiÖp cña c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý. ChÝnh v× vËy viÖc hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT ph¶i theo h­íng phï hîp víi chÕ ®é chÝnh s¸ch thuÕ còng nh­ chuÈn mùc kÕ to¸n hiÖn hµnh, mét mÆt ®Ó thuËn lîi trong c«ng t¸c qu¸n lý, mÆt kh¸c ®Ó kh«ng vi ph¹m chÝnh s¸ch qu¶n lý kinh tÕ cña Nhµ N­íc. Nhµ N­íc ta lu«n t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi, ®èi xö c«ng b»ng ®èi víi tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp, bÊt cø doanh nghiÖp nµo kinh doanh kh«ng ®óng ph¸p luËt th× ®Òu bÞ xö ph¹t nghiªm minh. N Õu nh­ doanh nghiÖp thùc hiÖn ®óng theo nh÷ng qui ®Þnh, h­íng dÉn cña Nhµ N­íc th× ®­¬ng nhiªn lµ sÏ ®­îc h­ëng ­u ®·i trong mäi lÜnh vùc. 2.Hoµn thiÖn ph¶i ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp. ViÖc hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i doanh nghiÖp nãi chung vµ t¹i c«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng nãi riªng kh«ng chØ ph¶i phï hîp víi chÝnh s¸ch, chÕ ®é vµ chuÈn mùc kÕ to¸n cña Nhµ N­íc mµ ph¶i ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp. Tuú theo tõng lo¹i h×nh doanh nghiÖp, tõng nghµnh nghÒ kinh doanh kh¸c nhau, triÕt lý kinh doanh cña ng­êi chñ doanh nghiÖp kh¸c nhau th× c¸ch thøc qu¶n lý t¹i tõng doanh nghiÖp còng kh¸c nhau. ChÝnh v× vËy viÖc hoµn thiÖn ph¶i ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp, bëi v× bÊt kú mét doanh nghiÖp nµo khi ®· b­íc ch©n vµo th­¬ng tr­êng th× ®Òu ®Æt môc tiªu lîi nhuËn lªn hµng ®Çu. C«ng viÖc qu¶n lý cña ng­êi chñ lµ ®Ò ra môc tiªu, x©y dùng ph­¬ng h­íng, c¸ch thøc thùc hiÖn môc tiªu vµ chØ ra nh÷ng nguån lùc cÇn thiÕt ®Ó ®¹t ®­îc môc tiªu ®ã. ThuÕ GTGT kh«ng ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn lîi nhuËn cña doanh nghiÖp v× b¶n th©n doanh nghiÖp kh«ng ph¶i lµ ®èi t­îng chÞu thuÕ nh­ng sù vËn ®éng cña nã ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn ®ång vèn cña doanh nghiÖp cho nªn xÐt ®Õn cïng th× nã còng phÇn nµo ¶nh h­ëng gi¸n tiÕp ®Õn lîi nhuËn kinh doanh. Do ®ã thuÕ GTGT lµ ®èi t­îng qu¶n lý trùc tiÕp cña bÊt kú doanh nghiÖp nµo kinh doanh v× môc tiªu lîi nhuËn. ViÖc hoµn thiÖn nÕu kh«ng ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp th× sÏ mÊt ®i ý nghÜa chñ quan cña nã, vÒ mÆt lý thuyÕt nÕu thiÕu bÊt kú mét ý nghÜa nµo th× kh«ng ®­îc coi lµ hoµn thiÖn. Nãi tãm l¹i trªn ®©y lµ hai yªu cÇu ®­îc ®Æt ra tr­íc hÕt cña viÖc hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT nãi riªng, d­íi ®©y t«i sÏ ®­a ra mét sè ®Ò suÊt nh»m hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i ®¬n vÞ thùc tËp c¨n cø vµo hai yªu cÇu ®ã. II. Mét sè ®Ò suÊt nh»m hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i c«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng. C¨n cø vµo nh÷ng nhËn xÐt ®· nªu ë ch­¬ng II, t«i xin cã mét sè ®Ò suÊt nh­ sau: 1. VÒ chøng tõ: C«ng ty nªn tiÕn hµnh lËp b¶ng kª b¸n lÎ t¹i c¸c cöa hµng b¸n lÎ ®Ó mét mÆt lµ thùc hiÖn theo ®óng qui ®Þnh, mÆt kh¸c lµ ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi trong c«ng t¸c qu¶n lý c¸c kªnh ph©n phèi s¶n phÈm, ®ång thêi nh»m theo dâi riªng viÖc b¸n lÎ hµng ho¸ ®Ó kÞp thêi ®­a ra nh÷ng gi¶i ph¸p ®iÒu chØnh khi cã nh÷ng biÕn ®éng bÊt lîi cña thÞ tr­êng. 2. VÒ tµi kho¶n kÕ to¸n. - Theo t«i viÖc h¹ch to¸n tiÒn ®iÖn, tiÒn n­íc, tiÒn ®iÖn tho¹i vµo tµi kho¶n 627(8) vµ 642(8) lµ ch­a hîp lý, v× ®©y lµ chi phÝ dÞch vô mua ngoµi chø kh«ng ph¶i lµ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c, ta nªn h¹ch to¸n c¸c kho¶n phÝ nµy vµo tµi kho¶n 627(7) vµ 642(7) nh­ vËy sÏ ®óng víi néi dung cña c¸c tµi kho¶n ®ã. - Nh­ phÇn “vËn dông tµi kho¶n “ ë ch­¬ng II ®· ph¶n ¸nh, nghiÖp vô b¸n Cót Sinª 800$ gia c«ng hoµn chØnh, sè tiÒn thu ®­îc kÕ to¸n ph¶n ¸nh trªn TK 711- Thu nhËp kh¸c, nh­ng khi kÕt chuyÓn gi¸ vèn l¹i ghi Cã TK 155- Thµnh phÈm, nh­ vËy lµ ch­a ®óng, theo t«i Cót Sinª 800$ gia c«ng hoµn chØnh lµ do c«ng ty s¶n xuÊt ra, kh«ng ph¶i lµ phÕ liÖu, h¬n n÷a thu nhËp tõ viÖc b¸n nã lµ kh¸ lín, nªn ph¶n ¸nh kho¶n thu ®ã trªn TK 511- Doanh thu b¸n hµng, cßn bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn vÉn gi÷ nguyªn, tøc lµ ph¶n ¸nh trªn TK 155- Thµnh phÈm. Cã lÏ ®©y lµ nguyªn nh©n lµm cho kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty lu«n bÞ lç nh­ng kÕt qu¶ tµi chÝnh th× l¹i l·i bëi v× lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng kh¸c ®· bï l¹i cho kho¶n lç tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh.Theo t«i ®©y lµ mét tån t¹i lín trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n t¹i c«ng ty cÇn ph¶i ®iÒu chØnh cµng sím cµng tèt. 3. VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n. - C«ng ty nªn më thµnh 2 sæ chi tiÕt tµi kho¶n cÊp II ®Ó theo dâi thuÕ GTGT ®Çu vµo, ®ã lµ: +Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 1331-ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô +Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 1332-ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña TSC§ Kh«ng nªn theo dâi chung hai kho¶n thuÕ ®Çu vµo nµy vµo mét sæ chi tiÕt tµi kho¶n 133 nh­ C«ng ty ®ang lµm. - Tªn gäi sæ chi tiÕt TK 3331-ThuÕ GTGT ®©u ra theo t«i nªn ®æi thµnh sæ chi tiÕt TK 33311- ThuÕ GTGT ®Çu ra, bëi v× tªn gäi cña TK 3331 chØ lµ thuÕ GTGT, gåm 2 tµi kho¶n cÊp III: +TK 33311-ThuÕ GTGT ®Çu ra +TK 33312- ThuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng nhËp khÈu. Tªn gäi cña sæ chi tiÕt TK 3331 nh­ vËy lµ kh«ng ph¶n ¸nh ®óng néi dung kinh kÕ cña TK 3331. - TÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh hµng ngµy ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ NhËt ký chung, nh­ vËy khèi l­îng ghi chÐp lµ rÊt lín g©y khã kh¨n cho viÖc theo dâi. Theo t«i c«ng ty nªn më thªm mét sè sæ NhËt ký chuyªn dïng ®Ó theo dâi mét sè lo¹i nghiÖp vô chñ yÕu nh­ mua hµng, b¸n hµng, chi tiÒn, thu tiÒn, ®Ó cuèi th¸ng kÕ to¸n thuÕ GTGT cã thÓ lÊy sè liÖu tæng hîp tõ c¸c NhËt ký chuyªn dïng ®ã ®Ó ®èi chiÕu sè liÖu ®· tæng hîp ®­îc trªn c¸c sæ chi tiÕt. D­íi ®©y lµ mét sè mÉu sæ NhËt ký chuyªn dïng c«ng ty nªn më thªm: sæ nhËt ký thu tiÒn Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn Gi¶i Ghi nî TK 111 (112) Ghi cã c¸c tµi kho¶n Tµi kho¶n kh¸c Sè ngµy 511 711 ... Sè hiÖu Sè tiÒn sæ nhËt ký Chi tiÒn Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn Gi¶i Ghi cã TK 111 (112) Ghi nî c¸c tµi kho¶n Tµi kho¶n kh¸c Sè ngµy 152 331 ... Sè hiÖu Sè tiÒn sæ nhËt ký mua hµng Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn Gi¶i Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n (Cã TK 331) Ghi nî c¸c tµi kho¶n Tµi kho¶n kh¸c Sè ngµy 152 153 ... Sè hiÖu Sè tiÒn sæ nhËt ký b¸n hµng Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn Gi¶i Ph¶i thu cña kh¸ch hµng(Nî TK 131) Ghi cã tµi kho¶n doanh thu Ghi chó Sè ngµy Hµng ho¸ Thµnh phÈm DÞch vô Bªn c¹nh nh÷ng ®Ò suÊt trªn em cßn cã thªm mét vµi ®Ò suÊt nhá n÷a trong c«ng t¸c qu¶n lý nh©n sù vµ nh÷ng c«ng viÖc cÇn thiÕt kh¸c mµ c«ng ty nªn triÓn khai thùc hiÖn thªm, ®ã lµ: - ViÖc bè trÝ nh©n sù trong phßng kÕ to¸n- tµi chÝnh ph¶i ®­îc xem xÐt l¹i, nªn bè trÝ mét nh©n viªn kÕ to¸n chØ chuyªn theo dâi thuÕ, cßn m¶ng kÕ to¸n tiÒn mÆt mµ c¸n bé nµy ®ang kiªm nhiÖm nªn giao cho ng­êi kh¸c theo dâi, bëi v× ®©y lµ mét c«ng ty lín, nghiÖp vô ph¸t sinh nhiÒu, do vËy khèi l­îng c«ng viÖc vÒ thuÕ, ®Æc biÖt lµ thuÕ GTGT còng rÊt nhiÒu, ®Ó viÖc kª khai thuÕ hµng th¸ng vµ cËp nhËt th«ng tin vÒ thuÕ thùc sù nhanh th× c«ng ty nªn cã mét kÕ to¸n chØ chuyªn theo dâi vÒ thuÕ. - Sau mçi mét niªn ®é kÕ to¸n, c«ng ty nªn tiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh h×nh nép thuÕ GTGT th«ng qua c¸c chØ tiªu trªn B¸o c¸o tµi chÝnh, d­íi ®©y lµ mét sè chØ tiªu c¬ b¶n cÇn ph©n tÝch: = +Tû suÊt thuÕ GTGT ThuÕ GTGT ph¶i nép trong kú ph¶i nép trong kú Tæng doanh thu thuÇn = + Tû suÊt khÊu trõ Tæng thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT Tæng thuÕ GTGT ®Çu ra ChØ tiªu nµy cho ta thÊy mét ®ång thuÕ GTGT ®Çu ra cã bao nhiªu ®ång ®­îc khÊu trõ. = + Tû suÊt nép ThuÕ GTGT ®· nép thuÕ GTGT Tæng thuÕ GTGT ph¶i nép ChØ tiªu nµy ph¶n ¸nh t×nh h×nh nép thuÕ GTGT, cho thÊy mét ®ång thuÕ GTGT ph¶i nép cã bao nhiªu ®ång ®· nép. ... ViÖc tiÕn hµnh ph©n tÝch c¸c chØ tiªu vÒ thuÕ GTGT trªn BCTC lµ hÕt søc cÇn thiÕt vµ quan träng, mét mÆt ®Ó theo dâi t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ N­íc, mÆt kh¸c ®Ó thÊy ®­îc xu h­íng biÕn ®éng cña c·c chØ tiªu qua c¸c n¨m ®Ó tõ ®ã c«ng ty tiÕn hµnh x©y dùng c¸c kÕ ho¹ch tµi chÝnh-phÇn quan träng nhÊt trong chiÕn l­îc ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh cña toµn c«ng ty. III. BiÖn ph¸p vµ hiÖu qu¶. 1. BiÖn ph¸p 1.1.§èi víi c«ng ty. - C«ng ty nªn cã mét phÇn mÒm kÕ to¸n riªng ®Ó c«ng viÖc kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn toµn bé trªn m¸y. - Phßng kÕ to¸n-tµi chÝnh nªn bè trÝ mét c¸n bé cã tr×nh ®é chuyªn m«n s©u vÒ thuÕ ®¶m nhiÖm riªng m¶ng kÕ to¸n thuÕ. - C«ng ty nªn vËn dông ®óng, ®ñ tÊt c¶ c¸c mÉu sæ cña h×nh thøc NhËt ký chung, tr×nh tù ghi sæ còng ph¶i lµm ®óng qui ®Þnh cña h×nh thøc nµy. - T¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT nãi riªng b»ng c¸ch ®iÒu ®éng mét sè c¸n bé thanh tra cã chuyªn m«n s©u vÒ kÕ to¸n xuèng kiÓm tra, gi¸m s¸t vµ ®«n ®èc mäi ho¹t ®éng cña phßng KTTC ®Ó tõng b­íc ®iÒu chØnh nh÷ng thiÕu sãt, ch­a hîp lý trong c«ng t¸c kÕ to¸n. 1.2. §èi víi c¬ quan chøc n¨ng. Thø nhÊt: T¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý ho¸ ®¬n, chøng tõ b»ng c¸ch: - Xö ph¹t nÆng ®èi víi nh÷ng ®èi t­îng lµm ho¸ ®¬n gi¶, lµm mÊt ho¸ ®¬n hoÆc ghi ho¸ ®¬n kh«ng ®óng víi thùc tÕ... - Nhanh chãng hiÖn ®¹i ho¸ nghµnh thuÕ, trang bÞ m¸y vi tÝnh trong toµn nghµnh gãp phÇn kiÓm so¸t ho¸ ®¬n, chøng tõ hiÖu qu¶ h¬n. - H¹n chÕ c¸c doanh nghiÖp tù in ho¸ ®¬n ®Æc thï v× ®iÒu nµy sÏ g©y khã kh¨n cho c¸c c¬ quan qu¶n lý trong c«ng t¸c kiÓm tra, kiÓm so¸t. - §èi víi ho¸ ®¬n do c¸c ®¬n vÞ trong néi bé tØnh, thµnh phè ph¸t ra th× c¬ quan thuÕ tæ chøc ®èi chiÕu chÐo qua b¶ng kª hoÆc cö c¸n bé xuèng kiÓm tra thùc tÕ t¹i ®¬n vÞ th­êng xuyªn. §èi víi ho¸ ®¬n so c¸c ®¬n vÞ ë ngoµi tØnh, thµnh phè ph¸t ra th× c¬ quan thuÕ ph¶i cã biÖn ph¸p ®Ó c«ng t¸c x¸c minh ho¸ ®¬n nhanh h¬n, ®ì tèn kÐm h¬n, cã thÓ lµ ®Ò nghÞ Tæng côc thuÕ ®­a lªn m¹ng vi tÝnh toµn bé m· sè thuÕ cña doanh nghiÖp trong c¶ n­íc, ®ång thêi ®­a c¸c b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra (mÉu sè 02 GTGT) cña c¸c doanh nghiÖp ®ã lªn m¹ng th«ng qua mét trang Web riªng cña nghµnh. Nh­ vËy viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu cña c¬ quan thuÕ rÊt thuËn tiÖn vµ qu¶n lý chÆt chÏ ®­îc c¸c ®¬n vÞ. Thø hai: N©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra. - CÇn ph©n ®Þnh râ chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng nh­: thuÕ, c«ng an, viÖn kiÓm so¸t, c¬ quan kiÓm to¸n... trong c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra ®Ó tr¸nh sù chång chÐo vµ t¹o ra sù phèi hîp ®ång bé, thèng nhÊt khi thùc hiÖn nhiÖm vô. - KiÓm tra tõ viÖc tÝnh thuÕ, thuÕ suÊt vµ quan träng nhÊt lµ kiÓm tra viÖc khÊu trõ thuÕ GTGT. Khi kiÓm tra ph¶i chó ý ph¸t hiÖn ra nh÷ng chøng tõ, ho¸ ®¬n kh«ng hîp lÖ, c¸c tr­êng hîp kª khai trïng ®Ó trèn thuª. ThuÕ GTGT ®Çu vµo chØ ®­îc khÊu trõ khi cã ho¸ ®¬n, chøng tõ hîp lÖ, hîp ph¸p, cßn ®èi víi ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng do ®¬n vÞ nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp cÊp, hoÆc ho¸ ®¬n GTGT kh«ng hîp lÖ, hîp ph¸p th× kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo. Nguyªn t¾c c¬ b¶n nµy ®­îc ghi rÊt râ rµng trong LuËt thuÕ GTGT vµ c¸c Th«ng t­ h­íng dÉn, nh­ng kh«ng ph¶i doanh nghiÖp nµo còng lµm ®óng, c¬ quan thuÕ khi kiÓm tra ph¶i ®Æc biÖt chó ý ®Õn ®iÒu nµy. - C«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra ph¶i ®­îc tiÕn hµnh kÞp thêi, nhanh chãng, tr¸nh g©y phiÒn hµ, ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. - C¸c kÕt luËn ®­a ra ph¶i chÝnh x¸c vµ kh¸ch quan, ®ång thêi cã c¸c biÖn ph¸p xö lý thÝch hîp nh»m n©ng cao hiÖu lùc cña c«ng t¸c thanh tra. - C¸c c¸n bé thanh tra thuÕ ph¶i lµ nh÷ng ng­êi c«ng minh, thËt thµ, chÝnh trùc, ®éc lËp... ®Ó h¹n chÕ ®Õn møc tèi ®a viÖc nhËn hèi lé tõ phÝa doanh nghiÖp. VÒ lý thuyÕt cã thÓ nãi nh­ vËy, nh­ng trªn thùc tÕ ®©y l¹i lµ mét vÊn ®Ò ®¸ng nãi nhÊt ®èi víi c¸n bé nghµnh thuÕ cña ViÖt Nam chóng ta. §©y lµ mét yÕu ®iÓm lín nhÊt, ®¸ng ng¹i nhÊt nh­ng thùc sù l¹i ch­a cã biÖn ph¸p gi¶i quyÕt triÖt ®Ó. §©y míi chØ lµ biÖn ph¸p tr­íc m¾t, vÒ l©u dµi, cÇn ph¶i triÓn khai nhiÒu c«ng viÖc nh»m t¨ng thªm nhËn thøc vÒ thuÕ trong nh©n d©n, ph¶i lµm sao gióp hä hiÓu ®­îc nép thuÕ lµ nghÜa vô vµ tr¸ch nhiÖm cña mçi c«ng d©n ViÖt Nam. 2. HiÖu qu¶. 2.1. §èi víi c«ng ty. Theo t«i hiÖu qu¶ cña nh÷ng biÖn ph¸p nªu trªn ®èi víi c«ng ty lµ: - Gi¶m bít g¸nh nÆng c«ng viÖc cña phßng KÕ to¸n-Tµi chÝnh h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn hoµn toµn b»ng phÇn mÒm kÕ to¸n riªng sÏ ®¶m b¶o ®é chÝnh x¸c cao, h¹n chÕ tèi ®a rñi ro trong tÝnh to¸n, th«ng tin ®­îc cung cÊp kÞp thêi cho nhµ qu¶n lý. Khi cã nh÷ng biÕn ®éng kh«ng b×nh th­êng, nhµ qu¶n lý sÏ t×m ra nh÷ng h­íng gi¶i quyÕt nhanh h¬n thay v× kiÓm tra viÖc tÝnh to¸n nh­ tr­íc ®©y. -ViÖc bè trÝ c¸n bé cã chuyªn m«n s©u vÒ thuÕ ®¶m nhiÖm riªng m¶ng kÕ to¸n thuÕ sÏ ®¶m b¶o sù hîp lý, nhanh chãng trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, gi¶i quyÕt tho¶ ®¸ng gi÷a lîi Ých cña doanh nghiÖp vµ c¸c qui ®Þnh cña Nhµ N­íc. - ViÖc sö dông chøng tõ , vËn dông tµi kho¶n vµ ghi chÐp sæ s¸ch ®óng theo nh÷ng qui ®Þnh vµ h­íng dÉn cña Bé tµi chÝnh gióp doanh nghiÖp tr¸nh ®­îc sù kiÓm tra th­êng xuyªn cña c¸c c¬ quan qu¶n lý cÊp trªn, ®Æc biÖt lµ c¬ quan thuÕ do ®ã sÏ tr¸nh ®­îc nh÷ng phiÒn hµ kh«ng ®¸ng cã, doanh nghiÖp sÏ toµn t©m toµn lùc cho s¶n xuÊt kinh doanh. Tuy nhiªn ®Ó thùc hiÖn ®­îc th× vÊn ®Ò kh«ng thÓ kh«ng tÝnh ®Õn ®ã lµ chi phÝ. §Ó cã mét phÇn mÒm kÕ to¸n riªng c«ng ty sÏ ph¶i bá ra mét sè tiÒn kh«ng nhá ®Ó thuª thiÕt kÕ, thªm vµo ®ã lµ chi phÝ huÊn luyÖn c¸n bé kÕ to¸n, chi phÝ trang thiÕt bÞ... ViÖc bè trÝ c¸n bé thanh tra xuèng kiÓm tra, gi¸m s¸t phßng KTTC ®ßi hái c«ng ty ph¶i thuª thªm nh©n lùc, nÕu nh­ lµ nguån nh©n lùc vèn cã cña c«ng ty th× c«ng ty sÏ vÉn ph¶i t¨ng l­¬ng cho hä, ®ång thêi ph¶i bè trÝ ng­êi kh¸c vµo vÞ trÝ cò cña hä tr­íc ®©y... Nãi chung ®Ó ®¹t ®­îc hiÖu qu¶ trong qu¸ tr×nh hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT th× c«ng ty ph¶i chÊp nhËn mÊt ®i mét kho¶n chi phÝ nhÊt ®Þnh nµo ®ã, nh­ng so víi hiÖu qu¶ mµ nã sÏ mang l¹i trong t­¬ng lai th× theo t«i kho¶n chi phÝ ®ã lµ kh«ng ®¸ng kÓ. 2.2. §èi víi c¬ quan chøc n¨ng. ViÖc tiÕn hµnh nh÷ng biÖn ph¸p qu¶n lý ë trªn cã thÓ xem nh­ mét sîi d©y thõng xiÕt chÆt c¸c doanh nghiÖp, ®Æc biÖt lµ nh÷ng doanh nghiÖp ®· vµ ®ang lµm ch­a ®óng chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ GTGT, buéc c¸c doanh nghiÖp ph¶i lµm ®óng, lµm ®ñ, h¹n chÕ viÖc lµm gi¶, ghi sai ho¸ ®¬n, chøng tõ nh»m trèn thuÕ. Ph¸p luËt cã nghiªm minh th× ng­êi d©n míi l­¬ng thiÖn, viÖc kiÓm tra kiÓm so¸t cµng ®­îc t¨ng c­êng vµ xiÕt chÆt bao nhiªu th× c¸c doanh nghiÖp míi lµm ¨n “chÝnh nghÜa” bÊy nhiªu. §iÒu nµy lu«n lµ mét ch©n lý kh«ng bao giê thay ®æi. Tuy nhiªn ®Ó thùc hiÖn ®­îc nh÷ng ®iÒu trªn th× kh«ng ph¶i lµ trong mét sím mét chiÒu, mÆt kh¸c chi phÝ vµ c«ng søc bá ra còng kh«ng ph¶i lµ nhá, nh­ng ®iÒu quan träng lµ chóng ta ph¶i tÝnh ®Õn hiÖu qu¶ l©u dµi cña nã khi mµ ViÖt Nam chóng ta ®ang b­íc ®Çu hoµ nhËp vµo nhÞp sèng s«i sôc cña nÒn kinh tÕ thÕ giíi. KÕt luËn. Ngµy 1/1/1999 cã thÓ ®­îc coi nh­ mét mèc quan träng ®¸nh dÊu mét b­íc nh¶y cña chÕ ®é thuÕ, ®ã lµ thêi ®iÓm LuËt thuÕ GTGT ®­îc chÝnh thøc ¸p dông t¹i ViÖt Nam, kÐo theo chÕ ®é kÕ to¸n còng thay ®æi cho phï hîp. Thùc tÕ cho thÊy trong nh÷ng n¨m võa qua, LuËt thuÕ míi nµy còng ®· phÇn nµo ph¸t huy ®­îc nh÷ng t¸c dông tÝch cùc ®èi víi nÒn kinh tÕ ®Êt n­íc, nh­ng nh÷ng v­íng m¾c, khã kh¨n trong qu¸ tr×nh vËn dông nã vµo ®iÒu kiÖn kinh doanh thùc tÕ cña doanh nghiÖp th× l¹i tån t¹i rÊt nhiÒu. XuÊt ph¸t tõ thùc tiÔn trªn, t«i ®· chän ®Ò tµi “hoµn thiÖn kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng” lµ luËn v¨n tèt nghiÖp, bëi theo t«i thuÕ GTGT lµ mét vÊn ®Ò ®­îc rÊt nhiÒu doanh nghiÖp quan t©m vµ sÏ cßn ®­îc bµn luËn, söa ®æi nhiÒu trong t­¬ng lai. §Ò tµi nµy gãp phÇn lµm s¸ng tá mét sè vÊn ®Ò trong LuËt thuÕ GTGT vµ chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ GTGT, gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam bëi v× ®Ò tµi nµy kh«ng chØ ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò riªng cã t¹i C«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng mµ cßn ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ LuËt thuÕ GTGT vµ chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ GTGT. Trong ®iÒu kiÖn thêi gian, tµi liÖu vµ kiÕn thøc cã giíi h¹n, luËn v¨n nµy cßn nhiÒu sai sãt, rÊt mong nhËn ®­îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña c¸c thÇy c« vµ b¹n ®äc. Môc lôc Ch­¬ngI. Lý luËn chung vÒ thuÕ GTGT vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT. I-lý luËn chung vÒ thuÕ GTGT. 1. B¶n chÊt cña thuÕ GTGT. 1.1. Gi¸ trÞ gia t¨ng. 1.2. ThuÕ GTGT. 2. C¸c qui ®Þnh vÒ thuÕ GTGT. 2.1. §èi t­îng chÞu thuÕ, ®èi t­îng nép thuÕ GTGT. 2.2. C¨n cø vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ. 2.3. Thñ tôc kª khai thuÕ, nép thuÕ. II. Yªu cÇu qu¶n lý vµ nhiÖm vô kÕ to¸n thuÕ GTGT. 1.Yªu cÇu qu¶n lý thuÕ GTGT. 2. NhiÖm vô kÕ to¸n thuÕ GTGT. III. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n thuÕ GTGT. 1. Chøng tõ kÕ to¸n. 2. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông. 3. Tr×nh tù kÕ to¸n thuÕ GTGT. 3.1. §èi víi ®¬n vÞ nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. 3.2. §èi víi ®¬n vÞ nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. 4. Tæ chøc sæ kÕ to¸n. Ch­¬ng II. Thùc tr¹ng kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i c«ng ty xi m¨ng h¶i phßng. I. Kh¸i qu¸t vÒ tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh vµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng. 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh ph¸t triÓn. 2. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý t¹i C«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng. 3. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n. 3.1. S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n. 3.1. H×nh thøc kÕ to¸n doanh nghiÖp ®ang ¸p dông. II. T×nh h×nh thùc hiÖn kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i c«ng ty xi m¨ng h¶i phßng. 1. C¸c møc thuÕ suÊt ®­îc ¸p dông. 2. H¹ch to¸n ban ®Çu. 3. VËn dông tµi kho¶n. 3.1. Tµi kho¶n sö dông. . H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo. . H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra. . Kª khai, khÊu trõ vµ nép thuÕ GTGT. 4. Tæ chøc sæ kÕ to¸n. 5. B¸o c¸o thuÕ. 6. NhËn xÐt chung vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng. Ch­¬ng III. Mét sè ®Ò suÊt nh»m hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i c«ng ty xi m¨ng h¶i phßng. I. Yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn. 1. Hoµn thiÖn ph¶i phï hîp víi chÕ ®é chÝnh s¸ch vµ chuÈn mùc kÕ to¸n. 2. Hoµn thiÖn ph¶i ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp. II. Mét sè ®Ò suÊt nh»m hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty Xi M¨ng H¶i Phßng. 1. VÒ chøng tõ. 2. VÒ tµi kho¶n kÕ to¸n. 3. VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n. III. BiÖn ph¸p vµ hiÖu qu¶. 1. BiÖn ph¸p. 2. HiÖu qu¶. KÕt luËn. NhËn xÐt cña ®¬n vÞ thùc tËp: