Trên góc độ kinh tế vĩ mô, quá trình bán hàng ở mọi doanh nghiệp được thực hiện tốt góp phần điều hoà sản xuất và tiêu dùng tiền và hàng đảm bảo cho sự cân đối trong ngành cũng như trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
- Đẩy nhanh được quá trình bán hàng cũng nghĩa là doanh nghiệp đã có chỗ đứng trên thị trường, sản phẩm doanh nghiệp đã được xã hội chấp nhận, thể hiện cho sự đóng góp cho xã hội của doanh nghiệp, góp phần tăng doanh thu GDP cho nền kinh tế.
- Kết qủa bán hàng được tạo ra từ quá trình bán hàng biểu hiện bằng số lãi hoặc lỗ, là nguồn để doanh nghiệp tái sản xuất mở rộng, là nguồn để phân phối cho các chủ sở hữu, thực hiện với nghĩa vụ nhà nước, người cung cấp, cải thiện đời sống người lao động kết qủa bán hàng là nguồn đảm bảo lợi ích cho các bên liên quan.
94 trang |
Chia sẻ: Dung Lona | Lượt xem: 986 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Nhà máy thiết bị bưu điện, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
thực tế xuất kho hàng gửi bán.
Có giá thực tế xuất kho của hàn gửi bán rồi, kế toán tổng hợp sẽ vào Sổ cái TK 157. Cuối cùng, dựa vào quan hệ đối ứng giữa TK 157 và TK 632 trên sổ cái TK 157, kế toán sẽ vào sổ cái TK 632.
Ví dụ: theo yêu cầu của Chi nhánh 3, tại thành phố Hồ Chí Minh đang có nhu cầu về một số sản phẩm thiết bị bưu chính, ngày 03 tháng 12 năm 2007, kế toán lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để gửi hàng cho Chi nhánh 3 tiêu thụ:
Biểu số 2.5.
Phiếu xuất kho
Mẫu số: 03PXK - 3LL
kiêm vận chuyển nội bộ
0085992
Ngày 03 tháng 12 năm 2007
- Căn cứ lệnh điều động số: 6420 ngày 03 tháng 12 năm 2007 của Giám đốc Nhà máy Thiết bị Bưu điện về việc xuất hàng hoá cho Chi nhánh 3.
- Họ tên người vận chuyển: Anh Quang Hợp đồng số: ......
- Phương tiện vận chuyển: Ôtô Số xe: 292-6487
- Xuất tại kho: Kho thành phẩm
- Nhập tại kho: CN3 - TP Hồ Chí Minh
STT
Tên hàng, quy cách
Mã số
Đơn vị
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Yêu cầu
Thực xuất
1
Điện thoại V701
53
Cái
60
2
Điện thoại Casio gọi 171
51
Cái
400
3
Phiến BI 1
5
Cái
4000
Cộng
Xuất, ngày 03 tháng 12 năm 2007 Nhập, ngày .... tháng.... năm
Người lập phiếu
Người vận chuyển
Thủ kho nhập
Căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán vào Thẻ kho hàng gửi bán Chi nhánh 3 - cột nhập. Cuối tháng, khi Chi nhánh 3 gửi Bảng kê tiêu thụ về nhà máy, căn cứ vào số lượng hàng hoá Chi nhánh 3 bán ghi trong bảng kê, kế toán sẽ vào thẻ kho hàng gửi bán - CN3 - cột xuất.
Dưới đây là bảng kê tiêu thụ Chi nhánh 3 tháng 12 năm 2007 và Thẻ kho hàng gửi bán Chi nhánh 3:
Biểu số 2.6
Bảng kê tiêu thụ - CN3
Tháng 12 năm 2007
STT
Tên sản phẩm
ĐVT
Đơn giá
Thuế suất
SL
TT
Thuế VAT
Tiền hàng thanh toán
1
Phiến FL 10
Cái
14984
5%
720
10518768
525938,4
11044706,4
1.3
Module MX2000 pouyet
Cái
22471
5%
10
224710
11235,5
235645,5
9.4
Điện thoại V701
Cái
117240
10%
131
15385440
153844
16894284
25
ống cong R900/110
m
78053
10%
10
780530
78053
858583
...
Tổng cộng
7494454689
686218286
818672975
Lập biểu
Kế toán trưởng
Biểu số 2.7.
Đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bưu điện
Mẫu số S12-DN
Tên kho: CN3 - TP Hồ Chí Minh
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20 tháng 3 năm 2006
Của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Thẻ kho
Ngày lập thẻ: 01/01/2007
Tờ số: 506
Tên nhãn hiệu, quy cách, vật tư, sản phẩm, hàng hoá: Điện thoại V701
Mã số: 53
Chứng từ
Diễn giải
Số lượng
Ký xác nhận
P. Nhập
P. Xuất
Ngày
Nhập
Xuất
Tồn
K2 31/12/2006
54
...
...
Tháng 10
78035
13/10
Q. Huy
103
6
59632
27/10
Anh Tiến
190
196
Tháng 12
85992
03/12
A. Quang
60
256
BKT12
29/12
Tiêu thụ
131
125
Cộng phát sinh
347
276
Tồn cuối T12/2007
125
Lập biểu
Kế toán trưởng
Cuối quý, kế toán lập Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán của Chi nhánh 3 dựa vào các Thẻ kho hàng gửi bán Chi nhánh 3. Kết cấu và cách ghi Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán tương tự như kết cấu và cách ghi Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm (Đã giới thiệu ở phần trước).
Biểu số 2.8.1
Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm gửi bán - cn3
Quý IV năm 2007
Mã
Tên thành phẩm
ĐVT
Giá HT
Tồn cuối Q3
SL PS Nợ TK 155
TT PS Nợ TK 155
SL PS Có TK 155
TT PS Có TK 155
Tồn cuối Q4
SL
TT
154
...
SL Nợ
154
...
TT Nợ
632
...
SL Có
632
...
TT Có
SL
TT
1
Phiến FL10
Cái
12000
12
144000
2000
...
2000
24000000
...
24000000
2012
...
2012
24144000
...
24144000
0
0
1.1
Phiến FL20
Cái
30600
50
1530
1490
...
1490
4559400
...
4559400
1500
...
1500
45900000
...
45900000
40
1224000
31
Phiến K/c 9
Cái
25000
25
625000
355
...
355
8875000
...
8875000
370
...
370
9250000
...
9250000
10
125000
53
Điện thoại V701
Cái
104000
53
5616000
250
...
250
26000000
...
26000000
234
...
234
24336000
...
24336000
125
13000000
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Tổng cộng
16990579918
1395171590
1395171590
17171895117
21565823397
5187371791
Lập biểu
Kế toán trưởng
Tổng hợp số liệu Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán của 3 Chi nhánh và của các bộ phận phụ thuộc, kế toán lập bảng Tổng hợp phát sinh TK 157. Bảng tổng hợp phát sinh TK 157 được phản ánh theo giá hạch toán:
Biểu số 2.8.2
Bảng tổng hợp phát sinh TK 157
Quý IV năm 2007
Đơn vị
Dư cuối Q3
Phát sinh nợ TK 157 Có các TK
Phát sinh Có TK 157 Nợ các TK
Dư cuối Q4
152
155
Cộng PS Nợ Q4
155
641
632
Cộng PS Có Q4
CN 1
5062225825
4219516450
4219516450
63437102
6954901588
7018338690
CN 2
1742514157
119000000
119000000
408843300
243532600
652375900
2263403585
CN 3
9211409785
9022044140
9022044140
3455530272
9590351862
13046082134
5187371791
TTBH
968471701
596611000
596611000
69100000
773969223
843069223
722014478
Liên doanh
5957450
5957450
5957450
KDĐT
0
Nguồn
0
KTS
0
Cộng
16990579918
0
13957171590
13957171590
4387388226
6539460
21565823397
9381928111
Sau đó dựa vào tổng cộng của Bảng Tổng hợp phát sinh TK157, Bảng kê 9- Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán được lập. Cũng giống như Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm, Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán được lập chung cho tất cả các thành phẩm, hàng hoá gửi bán.
Nhà máy Thiết bị Bưu điện không tính hệ số giá riêng cho từng thành phẩm, hàng hoá gửi bán.
Sau đây là Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán Quí IV năm 2007 của Nhà máy Thiết Bị Bưu điện:
Biểu số: 2.9
Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán TK157
Quý IV năm 2007
TT
Diễn giải
TKĐƯ
Giá HT Q4
Giá TT Q4
I
Tồn kho đầu kỳ
16990579918
19910412833
II
Nhập trong kỳ
Nhập của kho BTP Lim
154
Kho thành phẩm (Liên doanh)
155
13957171590
12282811977
Nhập hàng hoá
156
1395717590
12282811977
Cộng Nợ TK157
III
Hệ số giá
0.9110
IV
Xuất kho trong kỳ
Giá vốn hàng bán
632
17171895711
15643569991
Luân chuyển nội bộ
136
Kho thành phẩm
155
4287288226
3996910674
Chi phí bán hàng
641
6539460
5957450
Điều chuyển hàng không cần dùng
411
Chênh lệch giảm do đánh giá lại
412
Cộng phát sinh TK157
21565823397
19646465115
V
9381928111
8546759695
Lập biểu
Kế toán trưởng
Từ bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán, kế toán vào Sổ cái TK157 theo số liệu của cột giá thực tế.
Biểu số: 2.10
Sổ cái
Quí IV năm 2007
Tên TK: Hàng gửi bán Số hiệu TK: 157
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
159104128310
Xuất hàng gửi bán
155
12282811977
Giá vốn hàng bán
632
15643596991
Giá vốn hàng bán
641
5957450
Chi phí bán hàng
155
3996910674
Hàng bán bị trả lại
Cộng PS
12282811977
19646465115
31/12/07
SDCK
8546759693
Lập biểu
Kế toán trưởng
Cuối cùng kế toán sẽ vào Sổ cái TK632 dựa vào quan hệ đối ứng giữa TK632 và TK155 trên Sổ cái TK155.
Ngoài việc được vào từ Sổ cái TK155 và Sổ cái TK157 thì Sổ cái TK632 còn có thể được vào từ cột giá thực tế của Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm và Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán dựa vào quan hệ đối ứng của TK632 với các tài khoản khác.
Sau đây là sổ cái TK632 Quí IV/2007 của Nhà máy Thiết bị Bưu điện:
Biểu số: 2.11
Sổ cái
Quí IV năm 2007
Tên TK: Giá vốn hàng bán Số hiệu TK: 632
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
0
Giá vốn hàng bán
155
53549301
Giá vốn hàng bán
157
15643596991
CN2 trả lại hàng
15
22470000
K/C Giá vốn hàng bán
911
1567466292
Cộng PS
15674146292
15674146292
31/12/07
SDCK
0
Lập biểu
Kế toán trưởng
2.2.3. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng
* Nội dung doanh thu bán hàng của Nhà máy Thiết bị Bưu điện:
Cũng như các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, doanh thu bán hàng của nhà máy bao gồm doanh thu từ việc bán thành phẩm và bán hàng hoá, trong đó chủ yếu là doanh thu bán thành phẩm.
Thành phẩm là các loại sản phẩm thuộc 10 nhóm sản phẩm chính như đã nói trước đó và một vài sản phẩm dân dụng khác đã sản xuất hoàn thành và qua khâu kiểm tra chất lượng để nhập kho thành phẩm.
Hàng hoá là một số sản phẩm thuộc chuyên ngành bưu chính viễn thông khi thị trường có nhu cầu, Nhà máy cũng nhập để cung cấp cho thị trường. Tuy nhiên doanh thu bán hàng hoá không lớn.
Ngoài ra, thỉnh thoảng Nhà máy còn bán ra cả Nguyên vật liệu khi chưa cần dùng và cung ứng dịch vụ sửa chữa các Thiết bị điện, điện tử, tin học, tư vấn kỹ thuật Bưu chính viễn thông qua Trung tâm bảo hành.
* Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng
- Chứng từ sử dụng: Trong kế toán doanh thu bán hàng Nhà máy thường sử dụng những chứng từ sau: Hợp đồng kinh tế, Hoá đơn GTGT, Giấy chấp nhận thanh toán, Giấy báo có, Bảng kê tiêu thụ của các Chi nhánh...
- Tài khoản sử dụng:
+ TK511- Doanh thu bán hàng: Phản ánh giá trị sản phẩm hàng hoá đã bán và các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế xuất nhập khẩu để xác định Doanh thu thuần, kết chuyển sang TK911 để tính kết quả kinh doanh của Nhà máy.
+ TK512- Doanh thu nội bộ: Phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Cụ thể trong Nhà máy là phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hoá bán cho các Chi nhánh và Trung tâm.
Ngoài ra kế toán doanh thu bán hàng còn sử dụng một số tài khoản khác phục vụ việc hạch toán như: TK111,112,131,136,3331...
- Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký quỹ, sổ chi tiết thanh toán với người mua, sổ chi tiết TK131, sổ chi tiết phải thu nội bộ TK136, Bảng tổng hợp TK131, 136, Sổ cái TK 111, 112, 131, 136, 511, 512...
- Trình tự kế toán:
a) Kế toán doanh thu bán hàng trong trường hợp bán hàng trực tiếp.
* Trường hợp bán hàng thu tiền ngay.
Căn cứ hợp đồng hoặc yêu cầu của khách hàng, kế toán viết Hoá đơn GTGT theo thoả thuận trong hợp đồng hoặc thông báo giá của Nhà máy. Kế toán thu chi căn cứ Hoá đơn GTGT để viết phiếu thu. Thủ quỹ thu tiền và ký xác nhận vào phiếu thu, đồng thời đóng dấu đã thu tiền vào liên 2, liên 3 của Hoá đơn GTGT giao cho khách hàng xuống kho nhận hàng.
Căn cứ Hoá đơn GTGT và phiếu thu, kế toán Thành phẩm ghi Nhật ký quỹ:
Nợ TK111 Tổng giá thanh toán
Có TK511 Doanh thu bán hàng
Có TK3331 GTGT đầu ra
Nhật ký quỹ là sổ kế toán tổng hợp theo dõi tình hình thu chi Tiền mặt, đồng thời theo dõi một số tài khoản có đối ứng Nợ hoặc Có với TK111. Trong trường hợp này, doanh thu bán hàng được theo dõi thông qua Nhật ký quỹ.
Cuối quý, từ Nhật ký quỹ kết hợp với chứng từ gốc, kế toán lập Bảng tổng hợp phát sinh TK111 lấy số liệu vào Sổ cái TK511- Phần doanh thu thu tiền ngay.
Để dễ hiểu hơn ta tham khảo tiếp ví dụ về trường hợp Chị Hạnh nhân viên công ty Vật tư bưu điện 1. Theo yêu cầu của Chị Hạnh kế toán thành phẩm sẽ viết Hoá đơn GTGT ghi rõ hình thức thanh toán bằng Tiền mặt:
Biểu số: 2.12
Hoá đơn Mẫu số 01-GTKT 3LL
Giá trị gia tăng CK/2004B
Ngày 04 tháng 12 năm 2007 0083162
Đơn vị bán hàng:
Địa chỉ:
Số tài khoản:
Điện thoại:
Họ tên người mua hàng: Chị Hạnh
Tên đơn vị: Công ty Nhà máy Thiết bị Bưu điện 1
Địa chỉ:
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT
Tên hàng hoá, dịch vụ
ĐVT
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
1
Điện thoại V903
Cái
05
140000
Cộng tiền hàng: 700000
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 70000
Tổng cộng tiền thanh toán: 770000
Số tiền bằng chữ: Bẩy trăm bẩy mươi nghìn đồng
Người mua hàng
Người bán hàng
Thủ trưởng đơn vị
Căn cứ vào Hoá đơn GTGT này và phiếu xuất kho, kế toán ghi Nhật ký quỹ theo bút toán:
Nợ TK111 770000
Có TK511 700000
Có TK3331 70000
Cuối quý, từ Nhật ký quỹ, kế toán lập Bảng tổng hợp phát sinh TK111. Khác với các Bảng tổng hợp của Nhà máy, Bảng tổng hợp phát sinh TK111 có kết cấu như dạng bàn cờ chia thành 2 phần: Tài khoản ghi Nợ (Nằm dọc) và tài khoản ghi (nằm ngang), cuối mỗi phần có cộng Nợ, cộng Có.
Dưới đây là Bảng tổng hợp phát sinh TK111 của Nhà máy Thiết bị Bưu điện quý IV/2007:
Biểu 2.13
Bảng tổng hợp phát sinh TK111
Quý IV/2007
TK Nợ
TK ghi Có
111
112
136
511
131
...
Cộng có
111
2325000000
140862000
88859590
194718049
18641486119
112
7155
7155
136
456144189
45644189
333
706000
706000
641
5596652
5596652
642
335198216
335198216
...
...
...
...
...
...
...
...
Cộng Nợ
18310015721
2325000000
140862000
88859590
194718049
...
36951501840
Lập biểu
Kế toán trưởng
Cuối cùng Sổ cái TK511 sẽ được vào từ Bảng tổng hợp phát sinh TK111 theo quan hệ đối ứng tài khoản: Nợ TK111, Có TK511.
Sổ cái TK511: biểu số 2.15
* Trường hợp bán hàng trả chậm.
Với trường hợp này, khi viết hoá đơn GTGT, kế toán ghi rõ hình thức thanh toán là "thanh toán chậm" và ghi Sổ chi tiết Thanh toán với người mua theo bút toán:
Nợ TK131 Tổng số tiền thanh toán
Có TK511 Doanh thu bán hàng
Có Tk3331 Thuế GTGT đầu ra
Sổ chi tiết Thanh toán với người mua được mở cho từng đối tượng khách hàng. Cuối tháng lấy số tổng cộng để lập Sổ chi tiết TK131.
ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện không mở một sổ kế toán nào ngoài Sổ cái TK511 để theo dõi doanh thu bán hàng nên Sổ chi tiết TK131 này cùng với Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra còn được sử dụng để theo dõi doanh thu thanh toán chậm.
Cuối quý, từ sổ tổng cộng của Sổ chi tiết TK131 lập Bảng Tổng hợp TK131 và Sổ cái TK511 được vào từ số liệu của Bảng Tổng hợp TK131- Phần doanh thu thanh toán chậm.
Ví dụ: Trường hợp mua hàng thanh toán chậm của công ty Giải pháp công nghệ nguồn postef-Dongah theo hợp đồng số 087483 ngày 10/12/2007.Tổng tiền hàng là 16500000.
Đầu tiên kế toán sẽ viết Hoá đơn GTGT ghi rõ hình thức thanh toán là "thanh toán chậm" và mở Sổ chi tiết Thanh toán với người mua cho công ty Giải pháp công nghệ nguồn postef-Dongah theo bút toán:
Nợ TK131 16500000
Có TK511 15000000
Có TK3331 1500000
Cuối tháng, cộng Sổ chi tiết Thanh toán với người mua lập Sổ chi tiết TK131. Sổ chi tiết TK131 là sổ kế toán tổng hợp theo dõi tình hình thanh toán tất cả các khách hàng của Nhà máy. Kết thúc kỳ kế toán, dựa vào Sổ chi tiết TK131, kế toán lập Bảng Tổng hợp TK131:
Biểu số: 2.14
Nhà máy Thiết bị Bưu điện
Văn phòng Nhà máy
Bảng tổng hợp TK131
Quý IV/2007
Tháng
Dư cuối Q3
Nợ TK131 Có TK
Có TK 131 Nợ các TK
Dư cuối Q4
511
3331
111
...
Cộng PS Nợ Q4
1121
1111
...
Cộng PS Có Q4
10
441259981
21376800
...
23514480
896639027
90973575
...
987612602
-522838141
11
-522838141
35415922
...
38957754
26136000
103744474
...
129880474
-613760861
12
-613760861
11078220
...
12186042
30000000
...
103320519
-704895338
Cộng
68770942
0
0
...
74658276
952775027
194718049
...
1220813595
Lập biểu
Kế toán trưởng
Cuối kỳ, từ Bảng Tổng hợp TK131, kế toán vào Sổ cái TK511 theo quan hệ đối ứng giữa TK511 với TK131.
Như vậy Sổ cái TK511 được vào từ Bảng Tổng hợp phát sinh TK111 và Bảng Tổng hợp TK131(Phần doanh thu trả ngay và phần doanh thu trả chậm).
Ngoài ra, ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện Sổ cái TK511 còn được vào từ số liệu của Bảng Tổng hợp TK338 - Phải thu khác.
Dưới đây là Sổ cái TK511 của Nhà máy Thiết bị Bưu điện Quý IV/2007
Biểu số: 2.15
Sổ cái TK 511
Quý IV năm 2007
Tên TK: Doanh thu bán hàng Số hiệu TK: 511
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
88859590
0
Doanh thu bán hàng
111
68770942
Doanh thu bán hàng
131
436361574
K/C doanh thu cho thuê nhà xưởng Q4/2007
338
K/C doanh thu tính kết quả
911
593092106
Cộng PS
593092106
593092106
31/12/07
SDCK
593092106
593092106
Lập biểu
Kế toán trưởng
b) Kế toán doanh thu bán hàng trường hợp gửi hàng (Bán hàng qua Chi nhánh)
Các chi nhánh là kênh tiêu thụ sản phẩm chủ yếu của Nhà máy Thiết bị Bưu điện và doanh thu hàng gửi bán cũng chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của Nhà máy. Chính vì vậy, việc quản lý công tác kế toán doanh thu đặt trọng tâm vào kế toán doanh thu theo phương thức gửi hàng. Với những đặc điểm như, kế toán doanh thu hàng gửi bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện được tổ chức khá công phu, chi tiết và rất có hệ thống trong mối tương quan với kế toán giá vốn hàng bán, kế toán các khoản thanh toán giữa Nhà máy và chi nhánh, kế toán thuế GTGT.
Trong trường hợp này, Khi Nhà máy xuất phiếu kho kiêm vận chuyển nội bộ gửi hàng cho các Chi nhánh, lượng hàng này chưa được hạch toán vào doanh thu mà kế toán chỉ theo dõi trên TK157.
Đến cuối tháng khi nhận được Bảng kê tiêu thụ của các Chi nhánh gửi về, cùng với việc hạch toán hàng gửi bán kế toán sẽ hạch toán doanh thu theo số lượng hàng thực bán ở các Chinh nhánh. Cụ thể:
Việc đầu tiên khi nhận được Bảng kê tiêu thụ của các Chi nhánh, kế toán đối chiếu Bảng kê với sổ của mình và Bảng giá.
Sau đó, xuất Hoá đơn GTGT cho các Chi nhánh khác khu vực và Chinh nhánh 2 và Chinh nhánh 3 để các Chi nhánh kê khai nộp thuế GTGT tại địa bàn đặt trụ sở Chi nhánh (Là Đà Nẵng và TP Hồ Chí Minh). Còn các Chi nhánh cùng khu vục Miền Bắc với Văn phòng Nhà máy (Chi nhánh 1 và Trung tâm bảo hành) thì không viết Hóa đơn vì Nhà máy sẽ nộp thuế tập trung cho cả Văn phòng, chi nhánh 1 và Trung tâm bảo hành tại Cục thuế Hà Nội.
Tiếp theo kế toán sẽ vào Sổ chi tiết TK136 theo bút toán:
Nợ TK136 Phải thu nội bộ CN2,3
Có TK512 Doanh thu bán hàng
Có TK 13331 Thuế GTGT đầu ra
Bút toán trên chỉ được dùng cho Chi nhánh 2,3 còn Chi nhánh 1 hạch toán như sau:
Nợ TK136 Phải thu nội bộ CN1
Có TK 512 Doanh thu bán hàng
Đồng thời, kế toán sẽ vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá, dịch vụ bán ra. Bảng kê này được lập riêng cho từng tài khoản đối ứng Nợ với TK512 và TK3331 là TK 111, 112, 131, 136.
Cuối quý, từ các Sổ chi tiết TK136 kế toán lập Bảng Tổng hợp TK136.
Dưới đây là Bảng Tổng hợp TK136 quý IV/2007 của Nhà máy Thiết bị Bưu điện:
Biểu số 2.16
Bảng Tổng hợp TK 136
Quý IV/2007
STT
Nội dung
Dư cuối Q3
Nợ TK 136 Có các TK
Có TK 136 Nợ các TK
Dư cuối Q4
111
512
Cộng Nợ Q4
111
531
...
Cộng Có Q4
136
Luân chuyển nội bộ
0
0
0
0
1361
TT với CN1
28691521915
548995425
7763365485
37942575379
...
29439314744
1362
TT với CN2
15132677138
389759284
245316853
8393241452
130917000
13142197676
1363
TT với CN3
48956560871
78548354
10537991476
54786115766
178620000
51645664837
1364
TT với TTBH
1682209119
2261932922
70000000
1435206755
1365
PVC nhựa mềm
0
0
0
1366
Cơ sở Lim
10246938405
534106000
14797922105
53000000
9925757087
1368
Cơ sở TĐ
28968459295
2955451126
18515378325
30003678505
Cộng
133678366744
450680189
19457285814
136697165949
14862000
130917000
134783713088
135591819604
Lập biểu
Kế toán trưởng
Cuối cùng Sổ cái TK512 được lập từ Số liệu của Bảng Tổng hợp TK 136. Ngoài ra, để vào Số cái TK 512 kế toán còn lấy số liệu ở các sổ theo dõi khoản giảm trừ doanh thu nội bộ như Sổ cái TK 531, 532.
Biểu số: 2.17
Nhà máy Thiết bị bưu điện
Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Doanh thu nội bộ
Số hiệu TK: 512
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
0
- Doanh thu nội bộ Q4 của các đơn vị phụ thuộc
136
19457285814
- K/c giảm doanh thu
531
130917000
- K/c doanh thu tính kết quả
911
1926368814
Cộng PS
19457285814
19457285814
31/12/07
SDCK
0
Lập biểu
Kế toán trưởng
2.2.3.2. Kế toán các khoản giảm doanh thu bán hàng
* Nội dung
Các khoản giảm doanh thu bán hàng ở Nhà máy Thiết bị bưu điện là trị giá hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Trong nhiều niên độ kế toán gần đây không thấy xuất hiện khoản Chiết khấu bán hàng.
Sản phẩm, hàng hóa Nhà máy đã bán đi (Trực tiếp hoặc qua Chi nhánh) nếu không đảm bảo chất lượng hoặc giảm sút chất lượng không đáp ứng yêu cầu sử dụng của khách hàng có thể đề nghị trả lại. Để giữ uy tín và duy trì quan hệ làm ăn lâu dài, Nhà máy thường xem xét và chấp nhận hàng bán bị trả lại một phần hay toàn bộ.
Trong các khách hàng của Nhà máy có rất nhiều người bán buôn mua hàng về bán lẻ. Những người bán buôn này và ngay cả các Chi nhánh trong thời gian chưa thanh toán với Nhà máy mà tình hình giá cả trên thị trường biến động gây bất lợi cho hoạt động kinh doanh của họ, cũng có thể đề nghị Nhà máy giảm giá.
ở Nhà máy thường không có khoản Chiết khấu nhà hàng. Trong trường hợp bán hàng trực tiếp, Nhà máy thường tiêu thụ hàng theo hợp đồng. Trong đó mọi điều khoản đã được thỏa thuận. Về hình thức thanh toán cũng vậy - Tiền mặt hay thanh toán chậm - Theo đó giá cả cũng được thỏa thuận.
Còn trường hợp bán hàng qua Chi nhánh, thì Nhà máy đã có chính sách giá riêng. Đối với Chi nhánh Miền Bắc được giảm 1,5%, Chi nhánh Miền Trung và Miền Nam được giảm 2,3% so với giá bán ra tại Nhà máy. Giá này được tính luôn khi Nhà máy ghi nhận doanh thu nội bộ và các khoản phải thu từ các Chi nhánh. Vì vậy, Nhà máy không có thêm quy định gì về Chiết khấu bán hàng.
* Tổ chức công tác kế toán các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng.
Chứng từ sử dụng: Giấy đề nghị trả lại hàng, Đơn xin giảm giá, Phiếu Nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT
- Tài khoản sử dụng:
+ TK531 - Hàng bán bị trả lại: Phản ánh số doanh thu sản phẩm hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
+ TK532 - Giảm giá hàng bán: Phản ánh khoản giảm trừ được doanh nghiệp (Bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trên hóa đơn vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách, không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
Ngoài ra, Nhà máy còn sử dụng một số tài khoản khác liên quan: TK 511, 512, 111, 112, 136, 632
- Sổ kế toán Sử dụng: Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi, Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm, kho hàng gửi bán, Sổ chi tiết thanh toán với người mua, Sổ chi tiết TK 131, 136, Sổ cái Tk 11, 112, 131, 136, 511, 531, 512, 532
- Trình tự kế toán:
a. Phương thức bán hàng trực tiếp.
Khi khách hàng muốn yêu cầu Nhà máy giảm giá hàng hóa, thành phẩm đã mua họ làm đơn xin giảm giá. Sau đó Giám đốc xem xét nếu duyệt thì ký chấp nhận. Lúc này, dựa vào các chứng từ liên quan kế toán sẽ Phản ánh vào Nhật ký tiền gửi theo bút toán sau:
Nợ TK 532
Có TK 111, 112
Có trường hợp khách hàng muốn trả lại hàng đã mua, họ cũng phải làm Giấy đề nghị trả lại hàng. Nếu Giám đốc duyệt thì kế toán căn cứ vào đề nghị này, Hóa đơn bán hàng và phiếu Nhập kho phản ánh lên báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm, vật tư, hàng hóa:
Nợ TK 155, 152, 156
Có TK 632
Trị giá hàng bán bị trả lại cũng được lê Thẻ kho và Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm - Bảng kê 9.
Đồng thời phản ánh trên Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi hoặc Sổ chi tiết TK 131:
Nợ TK 531
Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131
Cuối kỳ kế toán, cả khoản Hàng bán bị trả lại và Giảm giá hàng bán đều được phản ánh lên Sổ cái TK 511:
Nợ TK 511
Có TK 531, 532
Và tất nhiên, các khoản này cũng được phản ánh lên Sổ cái Tk 152, 155, 156, 531, 532, 632.
Trong Quý IV/ 2007, không phát sinh các khoản Giảm giá hàng bán cũng như Hàng bán bị trả lại đối với phương thức bán hàng trực tiếp. Ta có thể xem ví dụ ở phương thức bán hàng qua Chi nhánh.
b. Phương thức gửi hàng (Bán hàng qua Chi nhánh)
ở phương thức gửi hàng, kế toán các khoản giảm trừ doanh thu được chia thành 2 trường hợp cụ thể:
- Trường hợp chưa ghi nhận doanh thu nội bộ: Nếu Nhà máy gửi hàng cho các Chi nhánh, chưa nhận được Bảng kê của Chi nhánh về số lượng tiêu thụ trong tháng (Tức chưa ghi nhận doanh thu) đã nhận được hàng trả lại của Chi nhánh do hàng không đảm bảo chất lượng không tiêu thụ được. Thì căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và phiếu nhập kho kế toán vào Thẻ kho hàng gửi bán - Cột Xuất và Thẻ kho thành phẩm - Cột nhập. Cuối quý phản ánh và Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán và Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm.
Sau đó vào Bảng tổng hợp TK 157, rồi lên Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm và Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán. Cuối cùng, vào Sổ cái TK 155 và Sổ cái TK 157.
Ví dụ: trong Quý IV/2007 Nhà máy có xuất hiện hàng do Chi nhánh 3 trả lại trị giá 3996910674. Căn cứ phiếu Xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 087121, và phiếu nhập kho số 542 ngày 25 tháng 12 năm 2007 kế toán vào Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán và Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm như sau:
Nợ TK 155 3996910674
Có TK157 3996910674
Tiếp theo số liệu này sẽ được lên Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm (Biểu số 2.3), Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán (Biểu số 2.9) và Sổ cái TK 155 (Biểu số 2.4) và Sổ cái TK 157 (Biểu số 2.10).
- Trường hợp đã ghi nhận doanh thu nội bộ: Hàng gửi bán ở các Chi nhánh đã nhận được Bảng kê tiêu thụ trong tháng (Đã ghi nhận doanh thu) nay khách hàng qu Chi nhánh trả lại cho Nhà máy. Tương tự như phần bán hàng trực tiếp, giá vốn của hàng bán bị trả lại cũng được phản ánh trên các sổ tương ứng.
Phần doanh thu và thuế của hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán thì phản ánh ở sổ chi tiết 136, Bảng tổng hợp và Sổ cái TK 136, Sổ cái TK333, 531, 532, 632, 155, 157
Ví dụ:
- Quý IV/2007, khách hàng qua Chi nhánh 2 trả lại một số hàng hóa đã mua trị giá 130917000 cho Nhà máy. Căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi giảm giá vốn hàng bị trả lại như sau:
Nợ TK 155 2470000
Có TK 632 221470000
Và ghi giảm doanh thu tương ứng:
Nợ TK 531 130917000
Nợ TK 3331 13091700
Có TK 1362 144008700
Cuối cùng kết chuyển sang doanh thu nội bộ:
Nợ TK 512 1309170000
Có TK 531 130917000
Trị giá hàng bán bị trả lại này cũng được vào các sổ liên quan: Sổ chi tiết 136, Bảng tổng hợp và Sổ cái TK 136, 512, 531, 532, 632, 155, 157
Dưới đây là Sổ cái TK 531 Quý IV/2007 của Nhà máy Thiết bị bưu điện; (Sổ cái Tk 531 được lên từ Bảng tổng hợp TK 111, 112, 131, 136).
Biểu số: 2.18
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Hàng bán bị trả lại
Số hiệu TK: 531
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
0
Hàng bán nội bộ bị trả lại
136
130917000
Kết chuyển giảm doanh thu
512
130917000
Cộng PS
130917000
130917000
31/12/07
SDCK
0
Lập biểu
Kế toán trưởng
2.2.4. Kế toán chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.4.1. Kế toán chi phí bán hàng.
* Nội dung
Chi phí bán hàng ở Nhà máy Thiết bị bưu điện bao gồm tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Đó chính là Chi phí bán hàng phát sinh tại Nhà máy và những chi phí tiêu thụ phát sinh tại các Chi nhánh.
- Tài các Chi nhánh do nhiệm vụ chủ yếu là tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa do Nhà máy sản xuất kinh doanh nên hầu hết các chi phí đều phục vụ cho việc bán hàng. Bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, Chi phí vật liệu bao bì, Chi phí đồ dùng dụng cụ, Chi phí khấu hao Tài sản cố định, Chi phí bảo hành sản phẩm, Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác
Còn ở Nhà máy Chi phí bán hàng chủ yếu là chi phí vật liệu bao bì dùng bao gói sản phẩm, Chi phí khấu hao Tài sản cố định dùng ở các Chi nhánh, Chi phí dịch vụ mua ngoài chủ yếu là thuê bốc vác, Chi phí bằng tiền khác chủ yếu là chi phí quảng cáo.
ở Nhà máy Thiết bị bưu điện số lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hàng kỳ tương đối lớn và ổn định nếu kế toán không tiến hành phân bổ chi phí bán hàng cho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ còn lại cuối kỳ mà Chi phí bán hàng phát sinh kỳ nào được kết chuyển toàn bộ để xác định kết quả kỳ đó.
* Tổ chức công tác kế toán:
- Tài khoản sử dụng: Trong công tác kế toán Chi phí bán hàng, Nhà máy Thiết bị bưu điện sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng để phản ánh tập hợp và kết chuyển Chi phí bán hàng của Nhà máy.
Ngoài ra, còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác để phục vụ cho việc hạch toán: TK152, 153, 155, 214, 111, 112, 331
- Sổ kế toán sử dụng:
+ Các Nhật ký: Nhật ký quỹ, nhật ký tiền gửi
+ Sổ chi tiết Tk 136
+ Bảng phân bổ khấu hao, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
+ Bảng tính giá thành thực tế xuất kho vật tư, thành phẩm
+ Bảng tổng hợp các tài khoản
- Trình tự kế toán: Kế toán Chi phí bán hàng ở Nhà máy Thiết bị bưu điện trong Quý IV/2007 có các nghiệp vụ sau:
Căn cứ Bảng tính giá thành thực tế xuất kho nguyên vật liệu, cuối kỳ xác định được trị giá thực tế vật liệu sử dụng cho hoạt động bán hàng:
Nợ TK 641 79586124
Có TK 152 79586124
Căn cứ vào Bảng phân bổ khấu hao hoặc Bảng tổng hợp TK 214 tính được số khấu hao của Tài sản cố định sử dụng tại các Chi nhánh:
Nợ TK 641 39203781
Có TK 214 39203781
Dựa vào Bảng tổng hợp TK 111, 112, 331, 141 xác định được các chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài cũng như các khoản chi bằng tiền khác: thuê bốc vác, quảng cáo, trả tiền điện, nước
Nợ TK 641 5596652
Có TK 111 5596652
Cuối quý, kế toán Tổng hợp xác định và kết chuyển chi phí bán hàng xác định kết quả bán hàng:
Nợ TK 911 -25504601
Có TK 641 - 25504601
Dưới đây là Sổ cái TK 641 Quý IV của Nhà máy Thiết bị bưu điện:
Biểu số: 2.19
Nhà máy Thiết bị bưu điện
Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Chi phí bán hàng
Số hiệu TK: 641
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
0
Chi phí bán hàng
111
5596652
Chi phí bán hàng
112
9999636
Khấu hao Tài sản cố định Q4/2004
Chi phí bán hàng
152
79586124
Chi phí tiêu thụ
155
349200
Kết chuyển Chi phí bán hàng
911
-25504601
Cộng PS
160328297
160238297
31/12/07
SDCK
0
Lập biểu
Kế toán trưởng
2.2.4.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Nhà máy Thiết bị bưu điện là những chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động của cả Nhà máy. Do vậy tại Đơn vị phụ thuộc không phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp mà chỉ tại Nhà máy mới phát sinh chi phí này. Cụ thể bao gồm các khoản sau: Chi phí nhân viên quản lý, Chi phí vật liệu quản lý, Chi phí đồ dùng văn phòng. Chi phí khấu hao Tài sản cố định, Thuế, phí, lệ phí, Chi phí dự phòng, Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác.
Cũng như Chi phí bán hàng, hàng kỳ Nhà máy không tiến hành phân bổ Chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm, hàng hóa còn lại cuối kỳ, mà Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ nào thì kết chuyển toàn bộ để tính kết quả bán hàng kỳ đó.
* Tổ chức công tác kế toán:
- Tài khoản sử dụng: Nhà máy sử dụng TK 642 để phản ánh tập hợp và kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Ngoài ra, Nhà máy còn sử dụng các tài khoản khác: TK 111, 112, 152, 153, 155, 214, 338, 334, 911
- Sổ kế toán sử dụng:
+ Các Nhật ký: Nhật ký quỹ, nhật ký tiền gửi:
+ Sổ chi tiết Tk 136
+ Bảng phân bổ khấu hao, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
+ Bảng tính giá thành thực tế xuất kho vật tư, thành phẩm
+ Bảng tổng hợp các tài khoản
- Trình tự kế toán:
Trong Quý IV/2007, Nhà máy phát sinh các nghiệp vụ sau liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp:
Dựa vào Bảng tính giá thành thực tế xuất kho vật tư tính được trị giá vật sử dụng cho công tác quản lý Nhà máy:
Nợ TK 642 32564004
Có TK 152 32564004
Dựa vào Bảng tổng hợp TK 111, 112, 141, 331 xác định được các chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 642 113485386
Có TK 112 113485386
Dựa vào Bảng tổng hợp TK 333 tính được khoản thuế đất phải nộp:
Nợ TK 642 138597000
Có TK 333 138597000
Căn cứ vào Nhật ký quỹ tĩnh được các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp như thu về sử dụng tài sản từ các Chi nhánh:
Nợ TK 111 1645919
Có TK 642 1645919
Cuối quý, kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp xác định kết quả bán hàng:
Nợ TK 911 4399849988
Có TK 642 4399849988
Dưới đây là Sổ cái TK 642 Quý IV/2007 của Nhà máy Thiết bị bưu điện:
Biểu số: 2.20
Nhà máy Thiết bị bưu điện
Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số hiệu TK: 642
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
0
Chi phí QLDN
111
335198216
Chi phí QLDN
112
113485386
Chi phí QLDN
141
110883483
Chi phí QLDN
311
162334026
Tiền thuế đất phải nộp
333
183597000
Lương khối chức năng
334
-466689881
Xuất CCDC cho QLDN
152
32564440
Trích trước CPQLDN
335
123980423
Thu giảm CPQLDN
111
1645919
K/c CPQLDN
911
4398204069
Cộng PS
4399849988
4399849988
31/12/07
SDCK
0
Lập biểu
Kế toán trưởng
2.2.5. Kế toán xác định kết quả bán hàng
Như ta đã biết, sau khi xác định được giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thì sẽ xác định được kết quả bán hàng.
Tại Nhà máy Thiết bị bưu điện, kết thúc một kỳ kế toán (Quý), kế toán phải tiến hành xác định kết quả bán hàng của khối văn phòng Nhà máy. Sau đó tổng hợp các Báo cáo kết quả bán hàng của các đơn vị phụ thuộc gửi về để xác định kết quả bán hàng của Nhà máy. Kỳ cuối cùng của năm, kế toán xác định kết quả bán hàng Quý IV, đồng thời xác định kết quả kinh doanh của cả năm.
* Tổ chức công tác kế toán:
- Tài khoản sử dụng: Nhà Máy sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - Để hạch toán
- Sổ kế toán sử dụng: Nhà máy sử dụng Sổ cái các TK 632, 635, 641, 642, 711, 811, 511, 512.
- Trình tự kế toán:
- Cuối quý, sau khi đã có số liệu ở các Sổ cái TK 632, 635, 641, 642, 711, 811, 511, 512 kế toán đối chiếu số liệu giữa Bảng tổng hợp và Sổ cái các tài khoản này rồi vào Sổ cái TK 911 theo các bút toán sau:
+ Đối với các tài khoản tập hợp chi phí:
Nợ TK 911
Có TK 632, 635, 641, 642, 811
+ Đối với các tài khoản phản ánh Doanh thu, thu nhập:
Nợ TK 511, 512, 711, 515
Có TK 911
Ví dụ: Trong Quý IV/2007 kế toán xác định và tính kết quả bán hàng như sau:
Với giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 15674676292
Có TK 632 15674676292
Với Chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 - 25504601
Có TK 632 - 25504601
Với doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511 250000
Có Tk 911 25000
+ Cuối cùng kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421 3792273830
Có TK 911 379227380
Sau khi đã vào Sổ cái TK 911 kế toán lập Báo cáo kết quả kinh doanh của Nhà máy (Khối văn phòng). Rồi tổng hợp Báo cáo kết quả kinh doanh của các Chi nhánh, Trung tâm để lập báo cáo kết quả kinh doanh của toàn Nhà máy.
Sau đây là Sổ cái TK 911, Báo cáo kết quả kinh doanh Quý IV/2007 và Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2007 của Nhà máy Thiết bị bưu điện:
Biểu số: 2.21
Nhà máy Thiết bị bưu điện
Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh
Số hiệu TK: 911
Ngày
Diễn giải
TKĐƯ
PS Nợ
PS Có
Số Dư
01/01/07
SDĐK
0
K/c chi phí HĐTC
635
3231308943
K/c giá vốn hàng bán
632
15674676292
K/c Chi phí bán hàng
641
-25504601
K/c Chi phí QLDN
642
4398204069
K/c chi phí khác
811
563438884
K/c doanh thu nội bộ
512
19326368814
K/c doanh thu HĐTC
515
130138837
K/c doanh thu bán hàng
511
593092106
K/c thu nhập khác
711
250000
K/c lỗ Q4/2007
421
3792273830
Cộng PS
23842123587
23842123587
31/12/07
SDCK
0
Lập biểu
Kế toán trưởng
Biểu số 2.22
Nhà máy Thiết bị bưu điện
Báo cáo kết quả kinh doanh
Quý IV/ 2007
Chỉ tiêu
Mã số
Phát sinh Q4/2007
Toàn NM Q4
Lũy kế từ đầu năm
VP
CN1
CN2
CN3
TTBH
CS Lim
CSTĐ
DTBT và CCDV
20050377920
36400121288
9123308351
53760707242
2232698505
15247854320
15130805416
101218226372
298650218926
Các khoản giảm trừ
130917000
105094000
2800000
0
0
0
0
23881000
553290964
- Chiết khấu
0
- Giảm giá
0
84785964
- Hàng bán bị trả lại
130917000
105094000
2800000
238811000
468505964
- Thuế, TTĐB, XNK
19919460920
36295027288
9120508351
53760707242
2232698505
15247854320
15130805416
100979415372
298096927962
1. DT về BH và CCDV 4894159523014091228696
19919460920
36295027288
9120508351
53760707242
2232698505
1524784320
15130805416
100979415372
298096927962
2. Giá vốn hàng bán
15674676292
33066774066
8381939467
48941595230
1780366000
14091338696
1123474388
82272517469
245387970284
3. Lợi nhuận gộp về BH và CCDV
4244784628
3288253222
738568884
4819112012
452332505
115651624
40073310280
18706897903
527089576678
4. Doanh thu HĐTC
13138837
130138837
241538385
5. Chi phí tài chính
3231308943
424479437
493917029
2247281984
6424005393
1139370243
- Lãi vay phải trả
140174687
424479437
493917029
2267606984
3326196137
8010963806
6. Chi phí bán hàng
- 25504601
2243310690
449179631
1492427820
2144503720
229960162
165613078
4769535502
16465188645
7. Chi phí QLDN
4398204069
143037409
- 799698595
3741542883
13383011731
8. LN từ HĐKD
- 3229084946
1044942530
28938253
290214755
237828785
289601024
2367134561
3901952962
1196295444
9. Thu nhập khác
250000
668550
1000000
2818296
-250402
915000
5392444
5251606705
10. Chi phí khác
563438884
3455808
84
11510396
578405172
4128295369
11. Lợi nhuận khác
-563188884
-2787258
1000000
0
2818212
-117169798
915000
-573012728
1123311336
12. Tổng LN trước thuế
-3792271830
1042155272
290389253
2902141755
24646997
277831226
2368049561
3328940234
131086236780
13. Thuế TNDN
9322103266
3664146298
14. LN sau thuế
- 3792273830
1042155272
293389253
2902141755
240646997
277831226
2368049561
2396836968
9422090483
Phần III
Một số ý kiến đề xuất nhằm Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và
xác định kết quả bán hàng ở nhà máy thiết bị bưu điện
3.1. Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.
3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức công tác kế toán BH và XĐKQBH.
Trong một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nghiệp vụ mua hàng, quá trình phát sinh nghiệp vụ doanh nghiệp có rất nhiều mối quan hệ với khách hàng, ngân hàng, cơ quan nhà nước Vì vậy đòi hỏi kế toán phải cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho chủ doanh nghiệp và cho các bên liên quan.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, kế toán đóng vai trò vô cùng quan trọng, nó là một công cụ để điều hành quản lý các hoạt động kinh tế bằng việc cung cấp và phân tích số liệu kế toán để nhà quản lý ra quyết định kinh doanh, căn cứ các số liệu kế toán mà các nhà quản trị thấy được nhu cầu tiêu dùng của thị trường thị hiếu của khách hàng từ đó quyết định sẽ sản xuất kinh doanh mặt hàng, sản phẩm nào? tổ chức mua nguyên vật liệu ở đâu quá trình bảo quản dự trữ phải đáp ứng yêu cầu gì và cuối cùng đưa ra phương thức bán hàng sao cho phù hợp và đem lại hiệu quả cao nhất.
Cũng giống như kế toán các phần hành khác, kế toán bán hàng và XĐKQBH có vai trò không nhỏ trong việc quản lý và ra quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp. Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán BH và XĐKQBH làm cho việc hạch toán kế toán trong đơn vị được rõ ràng, rành mạch hơn. Cung cấp những thông tin kịp thời, chính xác, đầy đủ hơn cho nhà quản lý để họ có thể nắm bắt được thời cơ, ra quyết định đầu tư kinh doanh đúng đắn có hiệu lực, mang lại hiệu quả kinh tế cao hơn trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay. Chính từ ý nghĩa trên mà hoàn thiện công tác kế toán BH và XĐKQBH là một tất yếu khách quan, là sự cần thiết của mọi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
3.1.2. Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán BH và XĐKQBH.
Để hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và XDDKQBH phải đảm bảo các nguyên tắc chủ yếu sau:
- Đảm bảo nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ và tính độc lập tương đối. Nguyên tắc thống nhất sẽ đảm bảo việc thu thập tài liệu số liệu đồng bộ kịp thời trên cơ sở thống nhất về chuyên môn sự thống nhất được biểu hiện dưới hình thức tập trung dân chủ nhằm tạo điều kiện chỉ đạo thực hiện tốt mọi công tác kế toán. Đối với những đơn vị phụ thuộc cần phải đảm bảo tính độc lập tương đối để phát huy tính sáng và quyền bình đẳng trong kinh doanh.
- Đảm bảo phù hợp đặc điểm và nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp trên cơ sở tôn trọng những quốc sách kinh tế tài chính của nhà nước.
- Đảm bảo tổ chức kế toán đơn giản, rõ ràng, phân công nhiệm vụ hợp lý khoa học, áp dụng phương pháp và công cụ hạch toán hiện đại nhằm nâng cao công suất lao động kế toán.
- Đảm bảo sự đoàn kết chặt chẽ giữa 3 loại kế toán, hạch toán kế toán, thống kê và nghiệp vụ. Xây dựng và thực hiện tốt ngay từ đầu hạch toán nghiệp vụ là cơ sở quan trọng giúp cho hạch toán kế toán thực hiện tốt chức năng quản lý vật tư, tiền vốn trong quá trình sản xuất kinh doanh.
3.2. Đánh giá chung tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Nhà máy Thiết bị Bưu điện.
3.2.1. Ưu điểm.
Với sự chuyển đổi của nền kinh tế và xu thế toàn cầu hóa hiện nay đã tạo điều kiện thuận lợi cho Nhà máy Thiết bị Bưu điện trong quá trình sản xuất kinh doanh về vốn, công nghệ hay nhân lực giúp Nhà máy không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, mở rộng thị trường tiêu thụ và nhất là tối đa hóa lợi nhuận. Tuy nhiên, trong bối cảnh đó Nhà máy Thiết bị Bưu điện cũng pảhi đối mặt với nhiều khó thử thách đặc biệt là sự cạnh tranh ngày càng gay gắt điều đó đòi hỏi Nhà máy phải có một chiến lược phát triển vững chắc, đầu tư đúng hướng và nắm bắt được thời cơ kinh doanh. Là một công cụ quản lý, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả bán hàng nói riêng giữ một vai trò quan trọng trong quá trình quản trị và ra quyết định của mọi doanh nghiệp. ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng không ngừng được hoàn thiện và nâng cao. Qua tìm hiểu tình hình thực tế tại Nhà máy cho thấy tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã đáp ứng được yêu cầu đề ra. Không chỉ đảm bảo phản ánh số liệu kế toán một cách trung thực, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu mà còn đảm bảo tính thống nhất về mặt phạm vi và phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán với các bộ phận liên quan. Cụ thể kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã đạt được những thành tựu sau:
Thứ nhất, với quy mô sản xuất kinh doanh tương đối lớn gồm 13 phân xưởng sản xuất và 3 Chi nhánh tiêu thụ chính đặt tại 3 miền đất nước, ngoài ra còn có nhiều cửa hàng nhỏ lẻ rộng khắp các tỉnh, Nhà máy đã áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán vừa tập trung, vừa phân tán là rất hợp lý. Từ đó bộ máy kế toán của Nhà máy được tổ chức khá chặt chẽ và khoa học. Trên cơ sở phân công phân nhiệm Nhà máy đã quy định rõ nhiệm vụ và trách nhiệm của từng kế toán một cách cụ thể nhưng vẫn có sự phối hợp chặt chẽ, thống nhất giữa các bộ phận cấu thành tạo điều kiện cho việc chuyên môn hóa công tác kế toán, phát huy hết năng lực và trình độ của nhân viên kế toán. Do đó, các phần hành được thực hiện một cách chính xác, đúng quy định toạ cho việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành kế toán được thực hiện một cách nhanh chóng, thuận tiện.
Thứ hai, hình thức kế toán Nhà máy áp dụng là hình thức kế toán hỗn hợp giữa hình thức nhất ký chứng từ và hình thức nhật ký chung. Đây là việc vận dụng rất sáng tạo phù hợp với đặc điểm hoạt động của Nhà máy và nó thể hiện một số điểm hợp lý sau:
- Với quy mô lớn, đội ngũ cán bộ công nhân viên trình độ chuyên môn tương đối cao, công việc kế toán chủ yếu vẫn mang tính chất thủ công thì đối với phần lớn các hoạt động kinh tế tài chính phát sinh ở Nhà máy vẫn áp dụng theo hình thức nhật ký chứng từ để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu. Từ đó giúp cho công việc của các kế toán đơn giản, nhẹ nhàng hơn khi ghi chép nhưng vẫn đảm bảo đúng yêu cầu đặt ra.
- Đối với một số đối tượng kế toán có số lượng nghiệp vụ phát lớn, thường xuyên nếu dùng hình thức nhật ký chứng từ để phản ánh thì hệ thống sổ sẽ phức tạp công việc kế toán rất vất vả. Chính vì vậy, để đơn giản cho việc ghi chép nhà máy đã sử dụng các mẫu sổ mang tính chất nhật ký chung. Tuy nhiên cũng có một số thay đổi trong cách ghi sổ để phù hợp với đặc điểm hoạt động của Nhà máy. Điều này đã giúp kế toán giảm được một khối lượng lớn công việc mà sổ kế toán lại bớt cồng kềnh.
Thứ ba, Nhà máy đã sử dụng một hệ thống chứng từ tương đối đầy đủ và hoàn thiện. Ngoài các chứng từ bắt buộc theo quy định hiện hành, Nhà máy còn sử dụng các chứng từ riêng theo hướng dẫn của chế độ. Các chỉ tiêu và yếu tố của chứng từ luôn được đầy đủ. Bất kỳ một nghiệp vụ nào phát sinh dù là nghiệp vụ nội sinh hay nghiệp vụ ngoại sinh đều được lập chứng từ. Hạch toán ban đầu được tổ chức ở tất cả các bộ phận trong Nhà máy và đối với từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính đều được xây dựng một quy trình luân chuyển chứng từ phù hợp, phản ánh đúng và đủ các thông tin, giúp cho việc vào sổ kế toán thuận lợi và kịp thời.
Thứ tư, một thành tựu nữa của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Nhà máy chính là việc lựa chọn áp dụng phương pháp kế toán gửi hàng đối với việc tiêu thụ hàng qua chi nhánh. Việc này vừa giúp phản ánh chính xác và đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa đáp ứng được yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ ban giám đốc trong công tác điều hành quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy. Đồng thời với việc áp dụng phương pháp kế toán này cũng xác định rõ mối quan hệ giữa Nhà máy với các đơn vị phụ thuộc trong việc thực tập các nghĩa vụ và quyền lợi.
3.2.2. Hạn chế.
Bên cạnh những thành tựu đạt được, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Nhà máy TBBĐ còn một số hạn chế sau:
Thứ nhất, Nhà máy chưa tính giá thực tế xuất kho cho từng loại thành phẩm xuất bán hoặc hàng hóa gửi bán, mà chỉ tập hợp chi phí chung và tính tổng giá thành tất cả các loại thành phẩm trong một kỳ.
Thứ hai, Nhà máy không mở sổ theo dõi chi tiết TK 632 của từng loại sản phẩm hàng hóa cho nên không xác định được kết quả kinh doanh của từng nhóm hàng, gây bất lợi trong việc đánh giá sự biến động của giá vốn trong kỳ, từ đó không thấy được nguyên nhân tăng giảm giá vốn của sản phẩm cũng như biện pháp để điều chỉnh cho phù hợp. Mặt khác, do không mở sổ chi tiết TK 632 nên việc ghi sổ cái TK 632 gặp nhiều khó khăn. Để tập hợp số liệu ghi sổ cái TK 632 kế toán phải thực hiện qua nhiều bước phức tạp. Đồng thời, do chỉ ghi sổ cái TK 632 nên giá vốn hàng bán của vật tư, sản phẩm, hàng hóa chỉ được ghi theo giá thực tế mà không được phản ánh theo giá hạch toán. Điều này đã không đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
Thứ ba, quá trình áp dụng kế toán máy trong công tác kế toán diễn ra chậm và chưa đồng bộ. Kế toán máy mới chỉ áp dụng ở một vài phần hành còn lại việc hạch toán chủ yếu vẫn mang tính chất thủ công chưa phù hợp với quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy.
Trên đây là một số vấn đề tồn tại trong tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện mà theo tôi là có thể khắc phục được với kiến thức đã được trang bị và sự hiểu biết về tình hình thực tế của nhà máy tôi xin đưa ra một số ý kiến đề xuất để góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện.
3.3. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện.
ý kiến 1: Về việc tính giá thực tế xuất kho cho từng loại thành phẩm hàng hóa và hàng gửi bán.
Giải pháp: Nhà máy phải tính giá thành thực tế nhập kho cho từng nhóm sản phẩm, từng nhóm mặt hàng.
Do số lượng, chủng loại thành phẩm hàng hóa của Nhà máy rất phong phú và đa dạng nếu lập bảng tính giá thành cho từng thành phẩm, hàng hóa thì khối lượng công việc sẽ rất nhiều. Vì vậy, ta nên tính giá thành thực tế nhập kho cho từng nhóm sản phẩm, hàng hóa. Từ đó làm cơ sở cho việc tính giá thành thực tế xuất kho cho nhóm sản phẩm, hàng hóa.
Mẫu số Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm và Báo cáo Nhập - Xuất Tồn kho hàng gửi bán cũng phải được thay đổi cho phù hợp, làm căn cứ lấy số liệu vào Nhật ký chứng từ số 8 (Sẽ được đề xuất sau).
Mẫu sổ Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn có thể được thay đổi như sau: Ví dụ Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm lấy theo số liệu Quý IV/ 2007 của Nhà máy Thiết bị bưu điện.
ý kiến 2: Về việc theo dõi giá vốn từng loại thành phẩm hàng hóa.
Giải pháp: Mở sổ chi tiết theo dõi giá vốn hàng bán từng loại thành phẩm hàng hóa. Sổ chi tiết TK 632 không chỉ có tác dụng theo dõi giá vốn bán hàng của từng loại sản phẩm hàng hóa, từ đó tổng hợp số liệu để vào sổ cái mà còn là cơ sở để tính kết quả tiêu thụ của từng loại thành phẩm, hàng hóa.
Sổ chi tiết TK 632
Nhóm sản phẩm: Điện tử, điện thoại
Quý 4/2007
Chứng từ
Diễn giải
ĐVT
TKĐƯ
Phát sinh Nợ
Phát sinh Có
Số
Ngày
HT
TT
HT
TT
4/12
Điện thoại V903
Cái
155
600.000
532.980
BKCN3
T12
Điện thoại V903
Cái
157
13.624.000
12.411.464
K/c giá vốn hàng bán
911
31.432.574
27.921.555
Cộng phát sinh
833.041.567
739.990.824
833.041.567
739.990.824
Trong đó GVHB qua chi nhánh: 711.058.116
Kết cấu và cách ghi sổ chi tiết này khá lớn đơn giản, khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán thì kế toán căn cứ vào các chứng từ để vào sổ theo giá hạch toán, cuối kỳ khi bảng tính giá thành thực tế xuất kho NVL, TP, HH, HGB được tính ra hệ số giá thì sẽ sử dụng hệ số giá tính toán điền vào cột giá thực tế.
Tuy ghi theo mẫu số này công việc khá nhiều nhưng trong tương lai khi nhà máy áp dụng toàn diện kế toán máy trong công tác kế toán thì mẫu sổ này lại rất phù hợp và tiện lợi trong hạch toán.
ý kiến 3: Về việc áp dụng tin học hóa vào công tác kế toán:
Vai trò của việc ứng dụng tin học hóa trợ giúp công tác kế toán là rất. Nó không chỉ nâng cao hiệu quả hoạt động của bộ máy kế toán mà còn cung cấp thông tin kịp thời cho các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp bắt kịp xu thế toàn cầu hóa của các nước trên thế giới.
ở Nhà máy TBBĐ quá trình tin học hóa trong công tác kế toán diễn ra chậm và không đồng bộ, lẻ tẻ ở một vài phần hành. Để khắc phục tình trạng đó Nhà máy có thể áp dụng các biện pháp sau:
- Tổ chức bộ máy kế toán hợp lý: đây là một yêu cầu đặc biệt quan trọng của tổ chức công tác kế toán, nó có ý nghĩa rất lớn trong việc sử dụng hợp lý cán bộ kế toán đảm bảo thực hiện đầy đủ các chức năng cảu kế toán tiết kiệm chi phí quản lý và nâng cao chất lượng hạch toán kế toán.
- Xây dựng và áp dụng phần mềm kế toán cho các phần hành phải thống nhất và đồng bộ phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Nhà máy. Tránh tình trạng tạo ra sự khập khiễng, có phần hành áp dụng kế toán máy có phần hành không.
- Nâng cao trình độ của kế toán viên để họ có thể đáp ứng được yêu cầu đặt ra trong việc sử dụng kế toán máy. Nếu đã xây dựng được các phần mềm kế toán mà nhân viên lại không biết sử dụng thì cũng vô ích.
- Phải chuyên từ hình thức NKCT có kết hợp hình thức NKC sang hình thức thống nhất là hình thức NKC. Bởi hình thức này có rất nhiều ưu điểm:
+ Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép.
+ Thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán. Quy trình ghi sổ phù hợp với cấu trúc thông tin của máy vi tính.
+ Thuận tiện cho việc in ấn.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- 6612.doc