Đề tài Kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng phù hợp với cơ chế thị trường tại công ty Sản xuất và Thương mại Châu Á

ưởng. Các chi nhánh có bộ máy kế toán riêng, hoạt động như một công ty con, thực hiện toàn bộ công tác kế toán phát sinh ở chi nhánh, tổ chức nhu nhận xử lý và hệ thống hoá toàn bộ thôn tin kế toán ở đơn vị mình để lập được các báo cáo kế toán định kỳ gửi về phòng kế toán trung tâm Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty. Kế toán trưởng Kế toán Thuế Kế toán công nợ Kế toán bán hàng Kế toán Tổng hợp Thủ quỹ Kế toán sản xuất Kế toán thanh toán & tài sản cố định 3.2. Nhiệm vụ của từng phần hành * Kế toán trưởng Thực hiện các quy định của pháp luật về kế toán tài chính trong đơn vị kế toán, tổ chức điều hành bộ máy kế toán, lập báo cáo tài chính, lập sổ lương trình giám đốc ký duyệt trước khi chi lương, kiểm tra các sổ kế toán chi tiết do nhân viên kế toán lập, quản lý hệ thống kế toán quản trị * Kế toán tổng hợp Là người chịu trách nhiệm tổng hợp phần hành kế toán của từng kế toán viên, thực hiện phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức lưu trữ tài liệu kế toán vào sổ tổng hợp và lập báo cáo quyết toán của công ty. * Kế toán thanh toán, kế toán TSCĐ Theo dõi toàn bộ công tác thanh toán bao gồm thanh toán bằng TK 111, 112; kiểm tra các chứng từ thanh toán; lập các phiếu chi, phiếu thu, các UNC, điều chuyển tiền, viết séc, lập các bản kê nộp séc, mở thư tín dụng L/C để nhập khẩu hàng hoá; lập các chứng từ nộp thuế; quản lý các giấy tạm ứng và theo dõi việc thanh toán tạm ứng; lập sổ quỹ tiền mặt và đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt của thủ quỹ; lập, chuyển, nhận và quản lý chứng từ ngân hàng; lập sổ chi tiết các TK ở ngân hàng theo yêu cầu của kế toán trưởng; chịu trách nhiệm cập nhật số liệu và cung cấp cho kế toán trưởng hoặc Tổng giám đốc công ty; lập danh mục TSCĐ và tính khấu hao TSCĐ; theo dõi và lập báo cáo về nợ phải trả đối với từng nhà cung cấp nước ngoài * Kế toán công nợ Quản lý và báo cáo công nợ phải thu của khách hàng, quản lý và báo cáo doanh số bán hàng, doanh số hàng bán bị trả lại, chiết khấu bán hàng, báo cáo doanh thu, quản lý và báo cáo giá vốn hàng bán; quản lý và báo cáo kế hoạch bán hàng; thu tiền đôn đốc việc thu hồi đối chiếu công nợ của bộ phận kinh doanh, đôn đốc khách hàng trong việc thanh toán công nợ, tham gia thanh tra công nợ và tình hình thanh toán công nợ * Kế toán sản xuất Quản lý, theo dõi quá trình sản xuất lắp giáp và tính giá thành sản phẩm; quản lý và theo dõi công nợ đối với nhà cung cấp trong nước * Kế toán thuế Viết HĐTC khi xuất hàng bán; làm báo cáo tài chính hàng năm; xác định lãi lỗ và các khoản thuế phải nộp vào NSNN, báo cáo thuế đầu vào đầu ra hàng tháng. * Thủ quỹ Quản lý quỹ tiền mặt; báo cáo tình hình thu chi tiền mặt hàng ngày, theo dõi công văn đi, công văn đến và công việc hành chính của công ty. * Kế toán bán hàng Thực hiện và báo cáo bán hàng hàng ngày; báo cáo doanh số bán hàng hàng ngày, quản lý và điều hành đội xe vận chuyển; kiểm tra hàng hoá, hoá đơn bán hàng và tài chính khi xuất hàng 3.3. Một số đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại công ty. Chế độ kế toán của công ty: theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 cùng với các văn bản sửa đổi bổ sung của Chính phủ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp tính giá vốn hàng bán: bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập Phương pháp tính thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ Hình thức ghi số kế toán: Nhật ký chung (sơ đồ 7) Hình thức trả lương: trả lương theo sản phẩm đối với phòng kinh doanh, còn các phòng ban khác lương được tính theo hệ số. Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: phương pháp tuyến tính Các loại sổ kế toán: Sổ công nợ; Sổ vật tư hàng hoá; Sổ sản phẩm; Sổ nhật ký chung Niên độ kế toán bắt đầu từ: 1/1/N đến 31/12/N (tính theo năm dương lịch) Kỳ báo cáo: báo cáo hàng ngày Hệ thống báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính 3.4. Một số chỉ tiêu kinh tế của công ty năm 2003-2004 Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Chênh lệch Giá trị Tỷ lệ % Tổng doanh thu 70,854,932,958 51,015,551,730 - 19,893,381,228 - 27.99% Các khoản giảm trừ 3,316,010,862 3,316.010,862 100% Chiết khấu 3,316,010,862 Giá trị hàng bán bị trả lại Giảm giá Doanh thu thuần 70,854,932,958 47,699,540,868 - 23,155,392,090 - 32.68% Giá vốn hàng bán 62,974,000,000 42,342,907,936 - 20,631,092,064 - 32.76% Lãi (lỗ) gộp 7,880,932,958 5,356,632,932 - 2,524,300,026 - 32.03% Chi phí quản lý kinh doanh 4,820,264,212 3,571,088,621 - 1,249,175,591 - 25.91% Lãi lỗ thuần từ hoạt động kinh doanh 3,060,668,746 1,785,544,311 - 1,275,124,435 - 41.66% Thu nhập hoạt động khác Chi phí hoạt động khác Lãi (lỗ) hoạt động khác Tổng lợi nhuận trước thuế 3,060,668,746 1,785,544,311 - 1,275,124,435 - 41.66% Thuế TNDN 979,413,999 571,374,180 - 408,039,819 - 41.66% Lợi nhuận sau thuế 2,081,254,747 1,214,170,131 - 867,084,616 - 41.66% Vốn kinh doanh 22,599,425,906 12,000,000,000 - 10,599,425,906 - 46.9% Nộp ngân sách 9,046,169,899 9,156,559,893 110,389,994 1.22% Thực trạng kế toán bán hàng ở công ty. Các phương thức bán hàng tại công ty. Để theo dõi trình tự tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá của Công ty một cách rõ ràng, liên tục qua các khâu. Tôi xin đi sâu vào tìm hiểu tình hình kinh doanh mặt hàng bơm của công ty và trình tự kế toán của mặt hàng này, các mặt khác cũng sẽ được hiểu theo trình tự hạch toán của mặt hàng bơm. 1.1 Hình thức bán buôn Theo phương thức này Công ty ký hợp đồng trực tiếp với khách hàng. Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, khách hàng có thể nhận hàng tại các kho của công ty tuỳ theo yêu cầu của khách hàng, cũng như sự tiện lợi khi vận chuyển hàng hoá. Công ty thường áp dụng hình thức bán buôn qua kho: dựa vào hợp đồng với khách hàng, công ty lấy hàng từ kho xuất bán cho khách hàng theo đúng hợp đồng. Sau khi khách hàng nhận được hàng, cửa hàng có nhiệm vụ làm thủ tục thanh toán. 1.2. Xuất hàng gửi đại lý: Công ty có 3 chi nhánh lớn đặt ở Nha Trang, Đà Nẵng và thành phố Hồ Chí Minh hoạt động độc lập như một công ty con, chuyên phân phối các sản phẩm của công ty ở các thành phố đó cũng như các tỉnh lân cận. Việc cung cấp hàng hoá cho các chi nhánh này được công ty thực hiện theo hình thức gửi hàng. Hàng tháng các chi nhánh có nhiệm vụ thông báo số hàng đã bán được cho công ty, dựa vào những báo cáo đó công ty sẽ dừng hay tiếp tục cung cấp các mặt hàng cho chi nhánh, thường thì công ty áp dụng hình thức: bán buôn qua kho bằng cách chuyển hàng. 1.3. Hình thức bán lẻ Đây là phương thức tiêu thụ áp dụng chủ yếu tại các cửa hàng của công ty. Để đẩy mạnh doanh số bán lẻ công ty áp dụng hình thức Bán lẻ trực tiếp: Là phương thức bán hàng cho khách và trực tiếp thu tiền tại nơi bán hàng (thường là ở các cửa hàng). Nhân viên bán hàng trực tiếp bán hàng hoá cho khách hàng dựa theo bảng giá do công ty quy định. Khách hàng có thể thanh toán bằng tiền mặt, séc , ngân phiếu ... Đối với những khách hàng cần chứng từ thanh toán, nhân viên kế toán tại cửa hàng viết hóa đơn và giao cho khách hàng (liên đỏ) và nộp tiền cho cửa hàng. Hàng ngày, theo qui định của Công ty tại các cửa hàng lập bảng kê xuất bán đối với từng loại hàng gửi lên phòng Kế toán công ty. Tuy nhiên hình thức này rất ít khi được áp dụng và phần lớn là công ty dùng hình thức bán buôn và hình thức gửi đại lý. Kế toán giá vốn hàng bán Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng TK 632 ‘Giá vốn hàng bán’ tài khoản này được mở chi tiết theo từng mặt hàng để thuận tiện cho việc quản lý. Các chứng từ dùng để phản ánh giá vốn hàng bán là: phiếu xuất kho bên cạnh đó còn có các giấy tờ có liên quan khác. 2.1. Phương pháp tính giá vốn tại công ty. Để tính giá mua hàng xuất bán công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: Trị giá thực tế hàng nhập trong kỳ Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + = Đơn giá bình quân Số lượng hàng hoá nhập trong kỳ Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ + Giá thực tế hàng hoá xuất kho Số lượng hàng hoá xuất kho Đơn giá bình quân = x Dựa vào số lượng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ của mặt hàng kế toán có thể tính được giá vốn hàng xuất bán của từng mặt hàng. ở đây em chỉ xin trình bày cách tính giá vốn hàng xuất bán của mặt hàng bơm: Xem phụ lục 11: Ta xác định đơn giá bình quân của mặt hàng bơm Hanil PDW131 như sau: 405,991,875 + 750,971,682 686,625 = 1,080 + 605 Giá hàng thực tế xuất kho của mặt hàng Bơm Hanil PDW 131 ở ví dụ 1 là: 686,625 * 2 = 1,373,250 Tương tự đối với các mặt hàng khác 2.2. Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán 2.2.1. Bán buôn trực tiếp qua kho: Ví dụ 1: Ví dụ 1: ngày 6/5/2004 công ty xuất một lô hàng có nội dung như sau: cho chị Bình: (mẫu phiếu xuất kho phụ lục 1) Stt Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chất vật tư (sản xuất, hàng hoá) ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất A B D 1 2 1 Máy bơm Sealand KM 100 Chiếc 10 10 948,605 9,486,050 2 Máy bơm Hanil Sealand JEXI 100 Chiếc 2 2 1,279,622 2,559,244 3 Máy bơm Hanil PDW131 Chiếc 2 2 686,625 1,373,250 Tổng cộng 13,418,544 Phụ lục 6, phụ lục 8 Nợ TK 632.2: 13,418,544 Có TK 156.2: 13,418,544 2.2.2. Bán hàng theo phương thức gửi đại lý: Ví dụ 2: ngày 7/5 năm 2004 công ty xuất một lô hàng gửi đại lý tại Đà Nẵng, ngày 18/5/2004 công ty nhận được giấy báo đại lý đã bán được một lượng hàng với nội dung như sau: Stt Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chất vật tư (sản xuất, hàng hoá) ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất A B D 1 Máy bơm Hanil PDW235W Chiếc 50 10 923,441 9,234,410 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 Chiếc 15 5 1,279,622 6,398,100 3 Máy bơm Sealand JI-JET-60 Chiếc 20 7 816,381 5,714,667 Tổng cộng 21,347,177 Phụ lục 6, phụ lục 8 Nợ TK 632.2: 21,347,177 Có TK 157: 21,347,177 2.2.3. Hình thức bán lẻ Ví dụ: ngày 28/5 cửa hàng 1 có báo cáo bán hàng như sau: (phụ lục 16) Ghi nhận giá vốn hàng xuất bán (phụ lục 8, phụ lục 6) Nợ TK 632.2: 11,439,800 Có TK 156.2: 11,439,800 Kế toán doanh thu 3.1. Nội dung tính doanh thu Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm: Doanh thu từ bán hàng: bán các loại mặt hàng: bình nóng lạnh, hút khói khử mùi, máy bơm, điện lạnh Doanh thu từ sản xuất: mua linh kiện về lắp ráp các mặt hàng trên. Các chứng từ cần có để ghi nhận doanh thu là: hoá đơn bán hàng (nội bộ), hoá đơn thuế GTGT, phiếu thu, đối với những khách hàng đã nợ lâu mà không trả công ty lập: giấy đề nghị thanh toán 3.2. Tài khoản kế toán sử dụng: * TK 511 có các tài khoản cấp 3 sau: TK 511.1: Doanh thu bán hàng TK 511.2: Doanh thu sản xuất TK 511.3: Doanh thu khác Và TK 131 để phản ánh nợ phải thu của khách hàng: * Tk 131 có các tài khoản cấp 2 sau: TK 131.1: Phải thu khách hàng bình nóng lạnh TK 131.2: Phải thu khách hàng bơm TK 131.3: Phải thu khách hàng hút khói khử mùi TK 131.4: Phải thu khách hàng điện lạnh TK 131.5: Phải thu các chi nhánh Công ty kinh doanh 4 mặt hàng, để thuận tiện cho việc quản lý, TK 156 cũng được mở chi tiết theo từng mặt hàng 3.3. Trình tự hạch toán 3.3.1. Bán buôn trực tiếp qua kho: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc đơn đặt hàng kế toán thuế sẽ lập hoá đơn thuế GTGT thành 3 liên (1 liên lưu gốc, liên 2 giao người mua, liên 3 giao cho bộ phận kho làm thủ tục xuất kho và ghi thẻ kho). Người bán hàng khi nhận 1 liên thì nhờ kế toán bán hàng lập 1 hoá đơn bán hàng nội bộ, đồng thời thủ kho cũng lập thẻ kho để từ đó tính toán giá vốn hàng bán, sau khi làm xong kế toán bán hàng mang hoá đơn còn thủ kho mang phiếu xuất kho lên cho kế toán doanh thu để hoạch toán vào máy tính. Khi thu được tiền nhân viên phòng kinh doanh có nhiệm vụ nộp tiền cho thủ quỹ, dựa vào bảng kê nộp tiền kế toán thanh toán lập phiếu thu nội bộ. Giả sử từ ngày 6/5 công ty không nhập thêm mặt hàng nào. Ví dụ 1: ngày 6/5/2004 công ty xuất một lô hàng có nội dung như sau: cho chị Bình: (mẫu hoá đơn bán hàng phụ lục 2) STT Tên hàng ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Máy Bơm Sealand Km100 Chiếc 10 1,320,000 13,200,000 2 Máy bơm sealand JEXI 100 Chiếc 2 1,500,000 3,000,000 3 Máy bơm Hanil PDW 131 Chiếc 2 860,000 1,720,000 Tổng cộng 17,920,000 Dựa vào phiếu xuất kho, kế toán doanh thu ghi: (Phụ lục 1, phụ lục 8, phụ lục 6) Nợ TK 632.2: 13,418,544 Có TK 156: 13,418,544 Dựa vào hoá đơn bán hàng do kế toán bán hàng lập, kế toán doanh thu ghi: (phụ lục 2, phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 131.2: 17,920,000 Có TK 511.1: 17,920,000 Dựa vào hoá đơn GTGT kế toán thuế ghi (phụ lục 3, phụ lục 9, phụ lục 6): Nợ TK 131.2: 1,792,000 Có TK 3331: 1,792,000 Dựa vào bản kê nộp tiền (phụ lục 4) kế toán thanh toán lập phiếu thu (phụ lục 5, phụ lục 10, phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 131.2: 19,712,000 Có TK 1111: 19, 712,000 3.3.2. Bán hàng theo phương thức gửi đại lý: Ví dụ 2: ngày 7/5 năm 2004 công ty xuất một lô hàng gửi đại lý tại Đà Nẵng có nội dung như sau: (mẫu phiếu xuất kho) Stt Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chất vật tư (sản xuất, hàng hoá) ĐV tính Số lượng đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất A B D 1 2 1 Máy bơm Hanil PH235W Chiếc 50 50 923,441 46,172,050 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 Chiếc 15 15 1,279,622 19,194,330 3 Máy bơm Sealand JI-JET-60 Chiếc 20 20 815,381 16,307,620 Tổng cộng 81,674,000 Khi gửi hàng đi bán đại lý, kế toán ghi: (Phụ lục 6) Nợ TK 156: 81,674,000 Có TK 157: 81,674,000 Ngày 18 tháng 5 năm 2004 công ty nhận được giấy báo đại lý đã bán được số hàng trên với số lượng như sau: (mẫu phiếu xuất kho) Stt Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chất vật tư (sản xuất, hàng hoá) ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất A B D 1 Máy bơm Hanil PH 235 W Chiếc 50 10 923,441 9,234,410 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 Chiếc 15 5 1,279,622 6,398,100 3 Máy bơm Sealand JI-JET-60 Chiếc 20 7 815,381 5,707,667 Tổng cộng 21,340,177 Khi nhận được tiền công ty thực hiện ghi số như sau: Ghi nhận doanh thu: Phản ánh số tiền đã thu về: (Phụ lục 9, Phụ lục 6) Nợ TK 1111: 31,790,000 Có TK 131.2: 31,790,000 Dựa vào bảng báo giá (Phụ lục 7), kế toán phản ánh doanh thu (Phụ lục 9) Nợ TK 131.2: 28,900,000 Có TK 511.1: 28,900,000 Phản ánh thuế GTGT: (Phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 131.2: 2,890,000 Có TK 3331: 2,890,000 Phản ánh giá vốn hàng bán: (Phụ lục 8, phụ lục 6) Nợ TK 632: 21,340,177 Có TK 157: 21,340,177 3.3.3. Hình thức bán lẻ Ví dụ: ngày 28/5 cửa hàng 1 có báo cáo bán hàng như sau: (Phụ lục 16) Dựa vào báo cáo bán hàng do người bàn hàng lập, kế toán ghi: Ghi nhận giá vốn hàng xuất bán (Phụ lục 8, phụ lục 6) Nợ TK 632.2: 11,439,800 Có TK 156.2: 11,439,800 Ghi nhận doanh thu bán hàng (Phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 1312: 14,660,000 Có TK 5111: 14,660,000 Ghi nhận số thuế GTGT: (Phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 1312: 1,466,000 Có TK 3331: 1,466,000 Khi người bán (nhân viên phòng kinh doanh) thu tiền nộp cho thủ quỹ, kế toán thanh toán dựa vào bảng kê nộp tiền do nhân viên này lập để lập phiếu thu và ghi: (Phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 1111: 16,126,000 Có TK 1312: 16,126,000 Các khoản giảm trừ. 4.1. Giảm giá hàng bán: trong tháng công ty không phát sinh khoản giảm giá hàng bán. 4.2. Hàng bán bị trả lại: Tiếp ví dụ 1: ngày 7/5/04, khi hàng về kho khách hàng phát hiện ra có một mặt hàng bị hỏng, yêu cầu trả lại, có nội dung như sau: STT Tên hàng ĐV tính SL Đơn giá Thành tiền 1 Máy bơm Sealand KM 100 Chiếc 1 1,200,000 1,200,000 Tổng cộng 1,200,000 Thuế GTGT: 10% 120,000 Tổng thành tiền: 1,320,000 Doanh nghiệp đồng ý cho trả lại. Khi nhận được phiếu nhập kho doanh nghiệp hạch toán như sau: Phản ánh hàng bán bị trả lại nhập kho: (Phụ lục 8, phụ lục 6, phụ lục 17) Nợ TK 156.2: 948,605 Có TK 632.2: 948,605 Ghi giảm doanh thu của số hàng bị trả lại Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại: (Phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 531: 1,200,000 Có TK 131.2: 1,200,000 Thuế GTGT của số hàng bị trả lại: (Phụ lục 9, phụ lục 6) Nợ TK 3331: 120,000 Có TK 131.2: 120,000 4.3. Chiết khấu thương mại Chiết khấu thương mại là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc trong các cam kết mua, bán hàng. Công ty thực hiện tính chiết khấu bán hàng vào cuối tháng. Kế toán dựa vào những số liệu theo bảng báo giá cho từng giai đoạn để thực hiện chiết khấu bán hàng. Dựa vào bảng tính chiết khấu (phụ lục 7) cuối tháng doanh nghiệp hạch toán như sau: (phụ lục 12) Phản ánh chiết khấu cho từng khách hàng: Nợ TK 521: 434,252,500 Có TK 131: 434,252,500 -Có TK 131.1: 78,543,200 -Có TK 131.2: 305,979,000 -Có TK 131.3: 49,563,200 -Có TK 131.4: 160,100 Số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 3331: 43,425,250 Có TK 131: 43,425,250 Chương III. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty sản xuất và thương mại châu á Nhận xét chung về bộ máy kế toán bán hàng tại công ty Sản xuất và Thương mại Châu á Qua việc tìm hiểu thực tế công tác tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty Sản xuất và Thương mại Châu á tôi có một số nhận xét như sau: Ưu điểm Cùng với sự phát triển của đất nước trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu giữ vững thị trường và tăng trưởng nhanh là trách nhiệm và mong muốn của toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty. Chính vì vậy công ty Sản xuất và Thương mại Châu á đã không ngừng tìm tòi, hoàn thiện và nâng cao để đáp ứng nhu cầu kinh doanh ngày một đa dạng của công ty. Qua thực tế cho thấy, công tác kế toán nói chung và kế toán bán hàng nói riêng ở công ty đã đảm bảo được đúng yêu cầu thống nhất phạm vi tính toán chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận có liên quan cũng như nội dung của công tác kế toán, đồng thời đảm bảo cho số liệu kế toán phản ánh một cách chính xác, trung thực, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý kinh doanh ở công ty. Với một mạng lưới kinh doanh là khu vực nội, ngoại thành Hà Nội và một số tỉnh lân cận công ty áp dụng hình thức kế toán vừa tập trung, vừa phân tán là rất hợp lý. Việc bố trí tại các cửa hàng một kế toán để ghi chép và theo dõi việc tiêu thụ hàng hóa diễn ra hàng ngày đã kịp thời phản ánh được các thông tin cần thiết cho các nhà quản lý, giúp cho lãnh đạo công ty có quyết định chính xác, kịp thời khi có những vấn đề khó khăn trong kinh doanh xảy ra, tránh được tình trạng tiêu cực trong quản lý. Công ty luôn chấp hành đầy đủ các chính sách và chế độ tài chính kế toán của Nhà nước. Tổ chức mở các sổ kế toán hợp lý, phản ánh giám đốc tình hình tiêu thụ hàng hóa đầy đủ chính xác. Để phục vụ công tác quản lý kinh tế kế toán công ty đã trang bị một hệ thống máy vi tính hiện đại công tác kế toán được thực hiện trên máy với một phần mềm thống nhất được hệ thống hoá cao, giúp cho việc cập nhật vào sổ sách kế toán đơn giản, gọn nhẹ. Với việc áp dụng kế toán máy đã giúp được cho công tác quản lý dữ liệu được đảm bảo an toàn nhằm giảm bớt được khối lượng công việc phải ghi chép bằng tay cho kế toán viên. Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung rất phù hợp đối với một Công ty sản xuất và kinh doanh thương mại, khả năng của đội ngũ chuyên môn được khai thác triệt để giảm nhẹ khối lượng công việc ghi sổ kế toán, các nhân viên trong phòng kết toán được bố trí công tác phù hợp với trình độ và khả năng. Hiện nay, việc tích cực giảm thiểu công nợ khách hàng đang được lãnh đạo công ty đặt lên mục tiêu hàng đầu trong công tác quản lý kinh doanh, do vậy các chỉ tiêu: doanh thu thu tiền ngay, doanh thu trả chậm, công nợ của các khách hàng luôn luôn là yêu cầu báo cáo hàng ngày mà kế toán doanh thu phải lập, vấn đề này chương trình kế toán máy đã được lập trình hoàn thảo phục vụ cho việc lập báo cáo lên phòng giám đốc vào các buổi sáng trong tuần. Điều này làm tăng tiến độ báo cáo cũng như tính chính xác của báo cáo, phục vụ được các bài toán phân tích kinh tế nhiều chiều: phân tích công nợ/doanh thu, phân tích tiến độ thanh toán thực tế so với định mức: thời hạn nợ - số dư nợ bình quân. Nói tóm lại, công tác kế toán của công ty phản ánh khá đầy đủ chặt chẽ có hệ thống quá trình tiêu thụ hàng hóa góp phần to lớn cho việc ra các quyết định xử lý của các cấp lãnh đạo. Đặc biệt có thể khẳng định việc áp dụng mạng vi tính đã đem lại hiệu quả cao trong công tác kế toán. Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm nêu trên, công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa ở công ty còn một số hạn chế vẫn tồn tại. Nhược điểm Về công nợ phải thu của khách hàng: hiện nay TK 131 của Công ty được chia ra thành TK 1311: Phải thu của khách hàng bình nóng lạnh, TK 1312: Phải thu của khách hàng máy bơm, TK 1313: Phải thu của khách hàng hút khói khử mùi, TK 1314: Phải thu của khách hàng điện lạnh, TK 1315: Phải thu của chi nhánh. Năm tài khoản này đều được mở theo dõi chi tiết theo từng khách hàng và cửa hàng theo bộ mã khách thống nhất trên toàn công ty, thông qua bảng kê chi tiết công nợ, TK 1311, 1312, 1313, 1314, 1315 đã chi tiết theo đúng mã của từng khách hàng, tuy nhiên lại không lại sổ lại chỉ nói về tổng số tiền mà từng khách hàng phải trả mà không nói đến thời hạn thanh toán đối với từng khách hàng, cũng như số tiền mà họ đã thanh toán vào các lần mua trước, họ còn bao nhiêu ngày thì đến hạn trả nợ để công ty kịp thời có biện pháp sử lý. Về chiết khấu thương mại: Hiện nay, để khuyến khích khách hàng mua hàng, Công ty đã có chế độ giảm giá đối với khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo từng loại phần trăm khác nhau. Chính sách này rất hay, nhưng viẹc chia phần trăm theo từng đoạn (phụ lục 7) đã làm cho khách hàng có cảm rách không rõ là khi nào thì mình được tính chiết khấu 6% khi nào thì được 7% đồng thời gây kho khắn cho công tác kế toán Các loại sổ kế toán: Sổ kế toán của công ty ngoài những quyền sổ dùng cho chuyên môn: như sổ công nợ, sổ sản phẩm, sổ nhật ký chung, sổ vật tư - hàng hoá, thì các quyển sổ khác được dùng với 1 tên chung duy nhất là sổ tổng hợp, mặt dù có kết cấu khác nhau. Tôi thấy việc đặt tên chung như thế này sẽ rất khó trong việc quản lý. Vì khi muốn xem một quyển nào đó thì phải mô tả qua chứ không thể nói mỗi tên không của quyển sổ. Về các phương thức bán hàng: Hiện nay các phương thức bán hàng của công ty vẫn còn quá đơn điệu chỉ có: bán buôn, bán lẻ, bán qua đại lý. Công ty nên mở rộng thêm các phương thức bán hàng để phù hợp với xu hướng phát triển đồng thời mở rộng thị phần của doanh nghiệp. Thu hút bạn hàng mới nắm bắt được nhu cầu của khách hàng Những đề xuất và biện pháp nhằm mở rộng phương thức bán hàng và hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại Công ty TK 131: Phải thu của khách hàng Sau khi tìm hiểu về quy trình hạch toán của công ty, tôi xin kiến nghị công ty Sản xuất và Thương mại Châu á xây dựng lại mô hình theo dõi công nợ khách hàng nên thêm một số thông tin như: đã trả; còn nợ; thời hạn thanh toán, như vậy công ty vừa có thể theo dõi tổng thể tiến độ bán hàng, tiến độ thanh toán nợ tại của các khách hàng. Hơn nữa, với phương án này, Phòng Kế toán có thể lập tức tổng hợp được công nợ của một khách hàng mua hàng và nợ tại đồng thời nắm bắt được tình hình công nợ của các chi nhánh để kịp thời có biện pháp xử lý. Ví dụ: Sổ chi tiết công nợ theo người quản lý Đối tượng: Người quản lý: Tên khách hàng: Số chứng từ Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá Thành tiền Đối với sổ có hình dạng như trên cho ta biết số lượng, loại hàng, đơn giá, và tổng số tiền mà doanh nghiệp thu được từ ngày mua, nhưng lại không biết chi nhánh này đặt ở đâu? Họ đã thanh toán bao nhiêu, còn nợ bao nhiêu? thời hạn thanh toán còn bao lâu? em nghĩ quyển sổ này cần thêm một số thông tin: Sổ chi tiết công nợ theo người quản lý Người quản lý: Tên khách hàng: Số chứng từ Ngày nhập Diễn giải Số lượng Đơn giá Thành tiền Đã trả Còn nợ Thời hạn thanh toán Như vậy phòng kế toán sẽ nắm được rõ ràng hơn, khi có yêu cầu từ giám đốc về khách hàng nào thì ta có thể tìm được ngay là họ còn nợ bao nhiêu, đã thanh toán bao nhiêu, khi nào thì họ hết hạn. Về vấn đề chiết khấu Theo tôi về vấn đề chiết khấu thương mại nên tính theo 1 loại % nhất định tương ứng với một khoảng khối lượng nào đó cụ thể là: Loại chiết khấu Số lượng Cách tính A Trên 50 chiếc 10% B Từ 25 - 50 chiếc 7% C Từ 10 - 24 chiếc 4% D Dưới 10 chiếc 0% Như vậy sẽ dễ hiểu hơn cho khách hàng cũng như cho người quản lý. Tên sổ kế toán: Theo tôi nên đặt cho mỗi quyển sổ 1 tên riêng gắn liền với nội dung của sổ như vậy mỗi khi cần quyển sổ có nội dung như thế nào chỉ cần nói tên và yêu cầu kế toán in ngay cho, như vậy sẽ tiết kiệm được thời gian cho tất cả và việc quản lý sổ sách sẽ dễ dàng hơn. Ví dụ: Hiện nay để theo dõi từng loại tài khoản công ty sử dụng sổ chi tiết công nợ với 2 cách lập bảng như sau: Sổ chi tiết công nợ theo tài khoản (Dạng rút gọn) STT SCTG Chứng từ gốc Diễn giải Đối ứng Phát sinh Mã hiệu Ngày Số TK KH Nợ Có Và Sổ chi tiết công nợ theo tài khoản (Dạng đầy đủ) STT SCTG Chứng từ gốc Diễn giải Tên VT HH TK ĐƯ Phải thu hoặc đã trả Phải trả hoặc đã thu VTHH MH Ngày Số Mã SL Đơn giá Ta nên đổi thành: Sổ tổng hợp công nợ theo tài khoản STT SCTG Chứng từ gốc Diễn giải Đối ứng Phát sinh Thời hạn thanh toán Mã hiệu Ngày Số TK KH Nợ Có Và Sổ chi tiết công nợ theo tài khoản STT SCTG Chứng từ gốc Diễn giải Tên VT HH TK ĐƯ Phải thu hoặc đã trả Phải trả hoặc đã thu VTHH Thời hạn thanh toán MH Ngày Số Mã SL Đơn giá Về các phương thức bán hàng Công ty nên mở rộng thêm các phương thức bán hàng như: Bán hàng từ xa: là hình thức bán hàng qua các phương tiện thông tin, nó phát triển trên cơ sở sự kết hợp giữa kỹ thuật thông tin và hệ thống các phương pháp quản lý hiện đại, nó tiện lợi và dễ dàng đối với việc bán hàng, việc quản lý nợ nần, kiểm tra hàng tồn kho, giao hàng cho khách hàng và thực hiện dịch vụ sau khi bán. Bán hàng từ xa có các chức năng sau: Bổ xung bán hàng trực tiếp Hộ trợ các hình thức bán hàng khác Góp phần làm tăng hiệu quả công việc của đại diện thương mại hay người bán hàng. Cập nhật thông tin một cách nhanh chóng Thay thế nghiệp vụ chào hàng trực tiếp Thực hiện các dịch vụ sau khi bán Ngày nay, hệ thống internet ngày càng phát triển lớn mạnh ở Việt Nam và trên thế giới việc áp dụng phương pháp này sẽ rất hợp lý, nó giúp doanh nghiệp giới thiệu các mặt hàng của doanh nghiệp đến các bạn hàng, về cả kiểu dáng, kích cỡ, trủng loại, giúp bạn hàng lựa chọn được các mặt hàng phù hợp mẫu mã đẹp lại tiết kiệm chi phí. Bán hàng thông qua triển lãm: sức ép cạnh tranh buộc các doanh nghiệp phải tham gia vào các cuộc triển lãm thương mại, tuy nhiên, người ta còn tìm thấy các lý do và lợi ích khác khiến các doanh nghiệp tham gia triểm lãm thương mại như: các lý do về mặt quản trị, tính hiệu quả của chi phí, cơ hội để tiếp xúc với khách hàng và các nhà phân phối tiềm năng mới; cơ hội để tiếp xúc với những người có quyền ra quyết định, trưng bày hàng hoá. Việc hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng ngoài hiệu quả mang lại đối với nghiệp vụ bán hàng nó còn góp phần nâng cao công tác tổ chức kế toán nói riêng và công tác tổ chức sản xuất kinh doanh nói chung của toàn Công ty . Đối với các cấp quản lý việc hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tạo cho họ những số liệu thống kê chính xác , phản ánh đúng tình hình tiêu thụ nói chung của Công ty và tình hình tiêu thụ của từng hình thức bán hàng, tạo ra sự thuận lợi trong kiểm tra kiểm soát và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị . Kết luận Là một doanh nghiệp từ nhân mới thành lập cách đây không lâu, nhưng trong những năm qua cùng với sự thay đổi sâu sắc của cơ chế thị trường, công ty đã không ngừng đổi mới hoàn thiện mình để bắt nhịp với sự biến động của nền kinh tế, dần dần từng bước làm ăn có hiệu quả khẳng định được vị trí của mình trên thị trường cũng như giữ vững chữ tín đối với khách hàng. Góp phần vào sự thành công đó phải kể đến sự đóng góp không nhỏ của bộ phận kế toán của công ty. Hơn bao giờ hết, trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường thì bán hàng vừa là phương tiện để doanh nghiệp đạt được mục đích kinh doanh vừa là điều kiện cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Do đó việc hoàn tiện công tác kế toán bán hàng là hết sức cần thiết. Nó giúp cho kế toán phát huy hết vai trò của mình trong việc phản ánh giám sát một cách chặt chẽ toàn diện về tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp ở các khâu của quá trình bán hàng nhằm cung cấp thông tin chính xác kịp thời cho việc giải quyết chỉ đạo kinh doanh của ban lãnh đạo. Trên cơ sở kết hợp giữa lý luận với thực tế công tác kế toán bán hàng tại công ty, được sự giúp đỡ và hướng dẫn tận tình của thầy giáo: Mai Ngọc Miên và cán bộ kế toán của công ty, em đã toàn thành bài luận văn về “Kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng phù hợp với cơ chế thị trường tại Công ty Sản xuất và Thương mại Châu á”. Do trình độ chuyên môn và thời gian tìm hiểu thực tế còn hạn chế nên luận văn không tránh khỏi những sai sót, em rất mong nhận được những đóng góp của các thầy cô giáo, cán bộ kế toán của công ty để bài này được hoàn chỉnh hơn. Em xin chân thành cám ơn các thầy cô giáo những người đã dạy dỗ, truyền đạt những kiến thức quý báu trong những học qua, các cô, các chị công tác tại công ty Sản xuất và Thương mại Châu á đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ em trong thời gian em thực tập tại công ty và đặc biệt là thầy giáo: Ths. Mai Ngọc Miên người đã giúp em hoàn thành bài viết này. Một lần nữa em xin chân thành cám ơn! Hà nội, ngày 06 tháng 09 năm 2004 Sinh viên: Đặng Thị Thanh Huyền Sơ đồ 1: Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên) TK 632 TK 156 TK 156 Xuất hàng hoá bán trực tiếp TK 157 TK 911 Hàng gửi bán được xác định đã bán Xuất hàng hoá gửi bán Cuối kỳ kết chuyển 111,112,131 để xác định kết quả kinh doanh Hàng mua gửi bán ngay TK 1331 Thuế GTGT Hàng mua bán ngay không qua kho (tính thuế GTGT theo PPKT) Hàng bán bị trả lại Hàng mua bán ngay không qua kho (tính thuế GTGT theo PPTT) Sơ đồ 2: Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê kiểm kê định kỳ) Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TK 911 TK 632 TK 611 TK 156,157 K/c giá vốn hàng bán Trị giá hàng xuất bán K/c hàng tồn kho đầu kỳ TK 611 Hàng bán bị trả lại Kết chuyển hàng tồn cuối kỳ Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Kết chuyển hàng tồn cuối kỳ TK 911 TK 632 TK 611 TK 156,157 K/c giá vốn hàng bán Trị giá hàng xuất bán 111,112,131 Trị giá hàng mua trong kỳ TK 611 Hàng bán bị trả lại TK 1331 Thuế GTGT Sơ đồ 3: Kế toán doanh thu bán hàng a. Theo phương thức bán trực tiếp - đại lý 333 111,112,131 511 Thuế XK, TTĐB thuế GTGT theo Doanh thu bán hàng (thuế GTGT theo PPTT) PP trực tiếp phải nộp NSNN Doanh thu bán hàng (Thuế GTGT theo PPKT) 911 3331 Cuối kỳ, k/c xác định kết quả kinh doanh Thuế VAT đầu ra phải nộp B. Theo phương thức trả góp - tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 511 111,112 3331 3387 515 131 Giá bán trả một lần Số tiền khách hàng mua nợ Từng kỳ tính lãi Lãi trả chậm Số tiền thu ngay Thuế VAT C. Theo phương pháp trả góp - tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 511 Giá bán trả một lần 111,112 Số tiền thu ngay 131 Số tiền khách hàng mua nợ Lãi trả chậm 515 3387 Từng kỳ tính lãi Sơ đồ 4 Kế toán Hàng bán bị trả lại (Chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 511 531 111,112,131 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng hoá bị trả lại không thuế giá trị gia tăng Tổng giá thành của hàng hoá bị trả lại 33311 Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại (Chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) 511 531 111,112,131 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại Khi phát sinh doanh thu hàng bán bị trả lại Chú ý: Đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp, cuối kỳ khi xác định số thuế GTGT phải nộp phải loại số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. Sơ đồ 5 Kế toán giảm giá hàng bán (Chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 532 511 111,112,131 Doanh thu giảm Giảm giá hàng bán đã thanh toán hoặc chấp Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng giảm giá giá không thuế giá trị gia tăng nhận thanh toán cho người mua (Tổng giá thanh toán) 33311 Thuế GTGT đầu ra của hàng giảm giá (Chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) 511 532 111,112,131 Giảm giá hàng bán đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng giảm giá người mua (tổng giá thanh toán) Sơ đồ 6 Kế toán chiết khấu thương mại 511 521 111,112,131 CKTM hàng bán cả thuế GTGT Cuối kỳ k/c Tính thuế GTGT theo PPTT CKTM hàng bán giá không thuế (Tính thuế theo PPKT) Giảm thuế GTGT tương ứng 3331 Sơ đồ 7 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ tại công ty SX và TM châu á Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, bảng kê bản lẻ hàng hoá, dịch vụ, và các loại chứng từ có liên quan Sổ quỹ Máy vi tính Nhật ký doanh thu, nhật ký thanh toán... Sổ chi tiết danh mục từng khách hàng Sổ Nhật ký chung Các loại báo cáo Sổ tổng hợp theo yêu cầu quản lý Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính Vào hàng ngày Ghi vào cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Phụ lục 1: Mẫu số: 02_VT Theo QĐ1441-TC/QĐ /CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của BTC Đơn vị: công ty SX và TM Châu á Phiếu xuất kho Địa chỉ: 15A-Cát Linh Ngày 6 tháng 5 năm 2004 Nợ: 632 Số: 1542 Có: 156 Họ tên người nhận hàng: .......chị Bình.......... Địa chỉ: Bán hàng Lý do xuất kho: Xuất gửi bán Xuất tại kho: Yên Viên Stt Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chất vật tư (sản xuất, hàng hoá) Mã số ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất A B C D 1 2 1 Máy bơm Sealand KM 100 Chiếc 10 10 948605 9486050 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 Chiếc 2 2 1160377 2320754 3 Máy bơm Hanil PDW131 Chiếc 2 2 686625 1373250 Cộng 13180054 Cộng thành tiền (viết bằng chữ): mười ba triệu một trăm tám mươi nghìn không trăm lăm mươi tư đồng Xuất, ngày 6 tháng 5 năm 2004 Thủ trưởng Đơn Vị Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho (ký,họ tên, đóng dấu) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Phụ lục 2: Công ty sx và tm Châu á Địa chỉ: 15A1-Cát Linh- Đống Đa- Hà Nội Tel: (04) 7339979 Fax: (04) 7330817 Hoá đơn bán hàng Số: 540 Hà Nội ngày 6 tháng 5 năm 2004 Họ tên người mua hàng: Chị Bình Địa chỉ: Hàng Thiếc STT Tên hàng ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Máy Bơm Sealand Km100 Chiếc 10 1320000 13200000 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 Chiếc 2 1500000 3000000 3 Máy bơm Hanil PDW 131 Chiếc 2 860000 1720000 Cộng 3680000 17920000 Thành tiền (viết bằng chữ): mười tám triệu một trăm hai mươi nghìn đồng Người mua Vận chuyển Thủ kho Người bán (ký, họ tên) (Ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Phụ lục 3: Hoá đơn Giá trị giá tăng Mẫu số: 01 GTKT-3LL LK/2003B Liên 2: Giao khác hàng Ngày 6 tháng 5 năm 2004 Đơn vị bán hàng: Công ty Sản xuất và Thương mại Châu á Địa chỉ: 15 A1 - Cát Linh - Hà nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên người mua hàng: Chị Bình Tên đơn vị: Địa chỉ: Hàng Thiếc Số tài khoản: Hình thức thanh toán: MS: Stt Tên hàng hoá, dịch vụ ĐV tính Số lượng đơn giá Thành tiền A B C 1 2 1 Máy bơm Sealand KM 100 Chiếc 10 1320000 13200000 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 Chiếc 2 1500000 3000000 3 Máy bơm Hanil PDW131 Chiếc 2 860000 1720000 Cộng tiền hàng: 17920000 Thuế suất GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 1792000 Tổng cộng tiền thanh toán: 19712000 Số tiền viết bằng chữ: mười chín triệu chín trăm ba mươi hai nghìn đồng Người mua hàng (ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) (cần kiểm tra đối chiếu khi lập, giao nhận hoá đơn) Phụ lục 4: Bảng kê nộp tiền Ngày 6 tháng 5 năm 2004 Tên người nộp tiền: Việt Anh (PKD) Stt Nội dung Số tiền 1 Máy bơm Sealand KM100 14520000 2 Máy bơm Sealand JEXI 100 3300000 3 Máy bơm PDW 131 1892000 Cộng 19712000 Lý do nộp tiền: thu tiền bán hàng Người nộp tiền Thủ quỹ (ký tên, ghi rõ họ tên) (Ký tên, ghi rõ họ tên, đóng dấu) Phụ lục 5: Mã số 01 – TT QĐ số 1141 – TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 12 năm 1995 của BTC Đơn vị: công ty SX & TM Châu á Địa chỉ: 11 Bích Câu Fax: (04) 7330817 Phiếu thu nội bộ Số 91/NB/6 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Việt Anh Địa chỉ: Phòng kinh doanh Stt Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền 1 Thu tiền bán hàng (Ngọc Anh) 1111 1312 19712000 Tổng tiền 19712000 Số tiền viết bằng chữ: mười ba triệu sáu trăm linh lăm nghìn đồng Chứng từ kèm theo: chứng từ gốc: Ngày 6 tháng 5 năm 2004 Giám đốc công ty Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nhận Thủ quỹ (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Phụ lục 6: Sổ nhật ký chung. Kỳ phát sinh: tháng 5 năm 2004 SHCT NT Diễn giải Nợ TK Có TK Số tiền Chuyển sang 1/5 Giá vốn hàng bơm xuất bán 632.2 156.2 15792375 1/5 Phải thu của khách hàng bơm 131.2 511.1 17480000 ... 6/5 Giá vốn hàng bơm xuất bán 632.2 156.2 13418544 6/5 Phải thu của khách hàng bơm 131.2 511.1 17920000 6/5 Thuế GTGT phải nộp 131.2 333.1 1792000 6/5 Khách hàng trả nợ bằng tiền mặt 111.1 131.2 19712000 ... 7/5 Xuất kho hàng bơm gửi bán, giá xuất kho 157 156.2 81674000 7/5 Giảm giá vốn hàng bàn bị trả lại 156.2 632.2 948605 7/5 Hàng bán bị trả lại 531 131.2 1200000 7/5 Giảm thuế GTGT 333.1 131.2 120000 ... 18/5 Giá vốn hàng gửi bán đã XĐ tiêu thụ 632.2 157 21340177 18/5 Phải thu của khách hàng bơm 131.2 511.1 28900000 18/5 Thuế GTGT phải nộp 131.2 333.1 2890000 18/5 Khách hàng trả tiền mua bơm 111.1 131.2 31790000 ... 28/5 Giá vốn hàng bán cửa hàng 1 632.2 156.2 11439800 28/5 Phải thu của cửa hàng 1 131.2 511.1 14660000 28/5 Thuế GTGT phải nộp cửa hàng 1 131.2 333.1 1,466,000 28/5 Tiền hàng thu được từ cửa hàng 1 111.1 131.2 16,126,000 ... 31/5 Chiết khấu của khách hàng Bình 521 131.1 78.543.200 31/5 Chiết khấu của khách hàng Bơm 521 131.2 305.979.000 31/5 Chiết khấu của khách hàng KM 521 131.3 49.563.200 31/5 Chiết khấu của khách hàng điện 521 131.4 160.100 31/5 Thuế tính trên chiết khấu 333.1 131 43.425.250 Cộng chuyển Kế toán trưởng Phụ lục 7 Bảng báo giá mặt hàng máy bơm Công ty sản xuất và thương mại châu á xin thông báo với quý khách hàng bảng giá mới nhất của mặt hàng máy bơm đang bán ở công ty. Bảng giá này được áp dụng từ 1/5 đến 31/5 năm 2004 Stt Tên hàng Đơn giá A Loại Hanil 1 Máy bơm Hanil PDW 131 860,000 2 Máy bơm Hanil PDW 132 750,000 3 Máy bơm Hanil PH 235 W 1,300,000 4 Máy bơm Hanil PDC 265 1,400,000 B Loại Sealand 1 Máy bơm Sealand CN 40 - 40 4,200,000 2 Máy bơm Sealand KM 100 1,200,000 3 Máy bơm Sealand JEXI 100 1,500,000 4 Máy bơm Sealand JI-JET-60 1,200,000 5 Máy bơm Sealand JB - 150 2,000,000 6 Máy bơm Sealand JB 200 2,500,000 7 Máy bơm Sealand JAP 150 2,300,000 Công ty chúng tôi tính chiết khấu như sau: Loại chiết khấu Số lượng Cách tính A 50 trở lên 8-10% B 25-50 6-7% C 10-24 2-5% D Dưới 10 Nguyên giá Phụ lục 8 Sổ tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh TK 632.2 - Giá vốn hàng bán Kỳ phát sinh: tháng 5 năm 2004 Ng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền phát sinh Số Ngày Nợ Có 1 1/5 Giá vốn hàng bơm xuất bán 1562 15,792,375 ... 15 6/5 Giá vốn hàng bơm xuất bán 1562 13,418,544 ... 25 7/5 Giảm giá vốn hàng bán bị trả lại 1562 948,605 ... 38 18/5 Giá vốn hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ 157 21,347,177 ... 48 28/5 Giá vốn hàng bán của cửa hàng 1 1562 11,439,800 ... Người lập biểu Kế toán Trưởng Giám đốc Phụ lục 9 Sổ công nợ phải thu của khách hàng TK 131.2 - Phải thu của khách hàng bơm Kỳ phát sinh: tháng 5 năm 2004 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền phát sinh Số Ng Nợ Có 1 1/5 Phải thu của khách hàng bơm 5111 17480000 ... 15a 6/5 Phải thu của khách hàng bơm 5111 17920000 6/5 Thuế GTGT phải nộp 3331 1792000 15b 6/5 Khách hàng trả nợ bằng tiền Việt Nam 1111 19712000 ... 20 7/5 Hàng bán bị trả lại 531 1200000 7/5 Giảm thuế GTGT 3331 120000 ... 26a 18/5 Phải thu của khách hàng bơm 5111 28900000 18/5 Thuế GTGT phải nộp 3331 2890000 26b 18/5 Khách hàng trả nợ bằng tiền Việt Nam 1111 31790000 ... 38a 28/5 Phải thu của khách hàng bơm 5111 14660000 28/5 Thuế GTGT phải nộp 3331 1466000 38b 28/5 Khách hàng trả tiền hàng 1111 16126000 ... Người lập biểu Kế toán Trưởng Giám đốc Phụ lục 10 Sổ tổng hợp TK 157 - gửi hàng đi bán Kỳ phát sinh: tháng 5 năm 2004 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền phát sinh Số Ng Nợ Có ... 28 7/5 Xuất kho bơm gửi đi bán, giá xuất kho 1562 81674000 .. 39 18/5 Giá vốn hàng bán đã xác định tiêu thụ 632 44206378 ... Người lập biểu Kế toán Trưởng Giám đốc Phụ lục 13: Sổ tổng hơp tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Kỳ phát sinh tháng 5 năm 2004 Stt Tài khoản đối ứng Số phát sinh trong kỳ Mã Tên Nợ Có 1 1311 Phải thu của khách hàng bình nóng lạnh 1,689,898,000 2 1312 Phải thu của khách hàng máy bơm 2,507,714,400 3 1313 Phải thu của khách hàng hút khói, khử mùi 426,630,000 4 1314 Phải thu khách hàng điện lạnh 6,900,000 5 1315 Phải thu các chi nhánh 154,060,000 6 521 Chiết khấu thương mại 43,425,250 7 531 Hàng bán bị trả lại 72,029,000 8 911 Xác định kết quả kinh doanh 4,663,748,150 Tổng 4,785,202,400 4,785,202,400 Số dư đầu kỳ Nợ: 0 VND Số dư cuối kỳ Nợ: 0 VND Ngày 31 tháng 5 năm 2004 Người lập biểu giám đốc Phụ lục 12: Bảng tổng hợp chiết khấu theo người quản lý. Tháng 5 năm 2004 Stt Chỉ tiêu Các khoản thưởng và CK 131.1 Phải thu khách hàng bình nóng lạnh 78.543.200 1 Anh Hạnh (PKD) 12.451 2 Chị Hương (PKD) 7.125 ... ... 131.2 Phải thu khách hàng máy bơm 305.979.000 1 Anh Việt Anh 10.250 2 Chị Nga 11.235 .. ... 131.3 Phải thu của khách hàng hút khói khử mùi 49.563.200 1 Anh Thọ (PKD) 10.264 2 Chị Liên (PKD) 2.652 .. ... 131.4 Phải thu của khách hàng điện lạnh 167.100 1 Chị Phương 50 2 Anh Đức 10 .. ... 131.5 Phải thu các chi nhánh 1 Phòng kế toán Tổng cộng 434,252,500 Ngày 31 tháng 5 năm 2004 Người lập biểu Kế toán Trưởng Giám đốc Phụ lục 14: Sổ tổng hơp tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng Kỳ phát sinh tháng 5 năm 2004 Stt Tài khoản đối ứng Số phát sinh trong kỳ Mã Tên Nợ Có 1 1111 Tiền Việt Nam 2,967,619,500 2 1311 Phải thu của khách hàng bình nóng lạnh 1,650,000 1,650,000 3 1312 Phải thu của khách hàng máy bơm 1,150,000 1,150,000 4 156 Hàng hoá 5 3312 Thanh toán cho nhà cung cấp nước 85,100,000 6 3318 Thanh toán tiền hỗ trợ quản cáo 8,588,000 7 5111 Doanh thu bán hàng 4,340,953,300 8 5112 Doanh thu sản xuất 444,249,100 9 521 Chiết khấu bán hàng 434,252,500 10 531 Hàng bán bị trả lại 72,029,000 11 641 Chi phí vận chuyển hàng hoá 5,000,000 12 642 Chi phí quản lý công ty. 4,800,000 13 515 Thu nhập khác 7,107,600 14 635 Chi phí khác 3,000 Tổng 4,795,110,000 3,580,192,000 Số dư đầu kỳ Nợ: 7,617,128,320 VND Số dư cuối kỳ Nợ: 8,837,046,320 VND Ngày 31 tháng 5 năm 2004 Người lập biểu giám đốc Phụ lục 15 Tổng hợp số dư công nợ theo người quản lý Stt Chỉ tiêu Dư nợ Đkỳ Dư Nợ Ckỳ 1311 Phải thu của khách hàng bình nóng lạnh 3,800,192 4,028,075 1. Anh Hạnh (PKD) 281,368 304,154 2 Chị Hương (PKD) 520,142 604,154 .. ... 1312 Phải thu của khách hàng máy bơm 801,815 1,912,552 1 Anh Việt Anh (PKD) 100,000 300,000 2 Chị Nga (PKD) 91,000 105,641 .. ... 1313 Phải thu của khách hàng hút khói khử mùi 511,974 525,564 1 Anh Thọ (PKD) 191,154 351,641 2 Chị Liên (PKD) 121,546 256,241 ... ... 1314 Phải thu của khách hàng điện lạnh 102,860 83,480 1 Chị Phương (PKD) 81,500 51,546 2 Anh Đức (PKD) 75,142 12,864 .. ... 1315 Phải thu của chi nhánh 973,407 1,067,457 1 Phòng kế toán 973,407 1,067,457 Tổng 6,190,248 7,617,128 Ngày 31 tháng 5 năm 2004 Người lập giám đốc Phụ lục 16: Báo cáo bán hàng ngày 28/5/2004 Stt Mã KH Mã hiệu Diễn giải Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 B001 BOM001 Máy bơm Hanil PDW131 1 860,000 860,000 2 G015 BOM002 Máy bơm Hanil PDW132 2 750,000 1,500,000 3 M056 BOM018 Máy bơm Sealand KM 100 5 1,200,000 6,000,000 4 K045 BOM051 Máy bơm Sealand JEXI 100 1 1,500,000 1,500,000 5 H001 BOM056 Máy bơm Sealand JB 200 1 2,500,000 2,500,000 6 PHJ1 BOM057 Máy bơm Sealand JAP 150 1 2,300,000 2,300,000 Tổng cộng 14,660,000 Phụ lục 17: Mẫu số: 02_VT Theo QĐ1441-TC/QĐ /CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của BTC Đơn vị: công ty SX và TM Châu á Phiếu nhập kho Địa chỉ: 15A-Cát Linh Ngày 6 tháng 5 năm 2004 Nợ: 156.2 Số: 1542 Có: 632.2 Họ tên người nhận hàng: .......Anh Việt Anh.......... Địa chỉ: Phòng kinh doanh Lý do nhập kho: Hàng bị hỏng Nhập vào kho: Yên Viên Stt Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chất vật tư (sản xuất, hàng hoá) Mã số ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 1 Máy bơm Sealand KM 100 Chiếc 1 1 948605 948605 Cộng 948605 Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Chín trăm bốn mươi tám nghìn sáu trăm linh lăm đồng Nhập, ngày 7 tháng 5 năm 2004 Thủ trưởng Đơn Vị Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho (ký,họ tên, đóng dấu) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Mục lục Lời nói đầu 1 Chương I: Lý luận chung về kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng phù hợp với kinh tế thị trường tại các doanh nghiệp thương mại 2 Bán hàng và các phương thức bán hàng trong nền kinh tế thị trường 2 Bán hàng trong cơ chế thị trường 2 Vai trò của bán hàng trong cơ chế thị trường 3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng 3 Các phương thức bán hàng trong cơ thế thị trường 4 4.1. Bán buôn hàng hoá 4 4.2. Bán lẻ hàng hoá 5 4.3. Bán qua đại lý, bán trả góp, trả chậm 5 Kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng trong nền kinh tế thị trường 6 Kế toán giá vốn hàng bán 6 1.1. các phương thức tính giá vốn hàng bán 6 1.1.1. Tính trị giá hàng xuất bán 6 1.1.2. Tính chi phí mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ 8 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ 9 2.1. Kế toán doanh thu 9 2.1.1. Khái niệm 9 2.1.2. Thời điểm ghi nhận doanh thu 9 2.1.3. Tài khoản sử dụng 9 2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 10 2.2.1. Hàng bán bị trả lại 10 2.2.2. Giảm giá hàng bán 10 2.2.3. Chiết khấu thương mại 11 Chương II: Thực trạng kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng tại Công ty Sản xuất và Thương mại Châu á 12 I. Đặc điểm tình hình chung của công ty. 12 1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty 12 2. Đặc điểm tổ chức quản lý ở công ty 12 2.1. Đặc điểm và nhiệm vụ của công ty 12 2.1.1. Đặc điểm 12 2.1.2. Nhiệm vụ 12 2.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty 13 2.2.1. Sơ đồ tổ chức 13 2.2.2. Nhiệm vụ của các phòng ban 14 3. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 14 3.1. Sơ đồ tổ chức 14 3.2. Nhiệm vụ của từng phần hàng 15 3.3. Một số đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán ở công ty 16 3.4. Một sổ chỉ tiêu kinh tế năm 2003 - 2004 17 II. Thực trạng kế toán bán hàng tại công ty 17 1. Các phương thức bán hàng tại công ty 17 1.1. Hình thức bán buôn 17 1.2. Hình thức bán lẻ 18 2. Kế toán giá vốn hàng bán 18 2.1. Phương pháp tính giá vốn tại công ty 19 2.2. Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán 20 2.2.1. Bán buôn trực tiếp qua kho 20 2.2.2. Bán hàng theo phương thức gửi đại lý 20 2.2.3. Hình thức bán lẻ 20 3. Kế toán doanh thu 21 3.1. Nội dung tính doanh thu 21 3.2. Tài khoản sử dụng 21 3.3. Trình tự hạch toán 21 3.3.1. Bán buôn trực tiếp qua kho 21 3.3.2. Bán hàng theo phương thức gửi đại lý 22 3.3.3. Hình thức bán lẻ 23 4. Các khoản giảm trừ 24 4.1. Giảm giá hàng bán 24 4.2. Hàng bán bị trả lại 24 4.3. Chiết khấu thương mại 25 Chương III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại Công ty Sản xuất và Thương mại Châu á 26 Nhận xét chung về tổ chức bộ máy bán hàng tại công ty Sản xuất và Thương mại Châu á 26 Ưu điểm 26 Nhược điểm 27 Những đề xuất và biện pháp nhằm mở rộng phương thức bán hàng và hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại Công ty 28 TK 131: Phải thu của khách hàng 28 Về vấn đề chiết khấu 29 Tên sổ sách kế toán 29 Về các phương thức bán hàng 30 Kết luận 32 Phụ lục Tài liệu tham khảo Phụ lục Sơ đồ 1: Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Sơ đồ 2: Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Sơ đồ 3: Kế toán doanh thu bán hàng A/ Theo phương pháp bán trực tiếp - đại lý B/ Theo phương thức trả góp - tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ C/ Theo phương thức trả góp - tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Sơ đồ 4: Kế toán hàng bán bị trả lại Sơ đồ 5: Kế toán giảm giá hàng bán Sơ đồ 6: Kế toán chiết khấu thương mại Sơ đồ 7: Trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ tại công ty sản xuất và thương mại Châu á Phụ lục 1: Phiếu xuất kho Phụ lục 2: Hoá đơn bán hàng Phụ lục 3: Hoá đơn thuế GTGT Phụ lục 4: Bản kê nộp tiền Phụ lục 5: Phiếu thu nội bộ Phụ lục 6: Sổ nhật ký chung Phụ lục 7: Bảng báo giá mặt hàng bơm Phụ lục 8: Sổ tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh Phụ lục 9: Sổ công nợ phải thu của khách hàng Phụ lục 10: Sổ tổng hợp tài khoản 157 Phụ lục 11: Sổ tổng hợp vật tư hàng hoá phát sinh Phụ lục 12: Bảng tổng hợp chiết khấu theo người quản lý Phụ lục 13: Sổ tổng hợp tài khoản 511.1 Phụ lục 14: Sổ tổng hợp tài khoản 131 Phụ lục 15: Tổng hợp số dư công nợ theo người quản lý Phụ lục 16: Báo cáo bán hàng ngày 28/5/2004 Phụ lục 17: Phiếu nhập kho Tài liệu tham khảo Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - Nhà XBTC HN Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán mới - Nhà XBTC ĐHKT- TPHCM Giáo trình kinh tế doanh nghiệp - Nhà XB thống kê Giáo trình kế toán doanh nghiệp I - Trường ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội Giáo trình kế toán doanh nghiệp II - Trường ĐH Quản lý Kinh doanh Hà Nội Giáo trình thương mại doanh nghiệp - Trường ĐHKTQD