Đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát

hạch toán vào Tk này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định - TK531 - Hàng bán bị trả lại. Phản ánh doanh thu của số thành phẩm hàng bán đã tiêu thụ trong kỳ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân lỗi thuộc về DN.( kết cấu trang 41) +Nguyên tắc hạch toán vao Tk531: Chỉ hạch toán vào Tk này giá trị hàng bán bị khách hàng trả lại do DN vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: Hàng kém phẩm chất,sai quy cách, chủng loại. Đồng thời hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hoá đơn (nếu trả lại một phần). - TK532 -Giảm giá hàng bán; Được dùng để phản ánh các khoản giảm bớt giá cho khách hàng do thành phẩm, hàng hoá kém chất lượng, không đạt yêu cầu của khách hàng.(kết cấu trang 41) + Nguyên tắc hạch toán vào TK532: Chỉ hạch toán vào Tk này khoản giảm giá hàng bán, các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bán hàng, không phản ánh vào TK532 số giảm giá đã được ghi trên hoá đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng giá bán ghi trên hoá đơn. - TK131 - Phải thu của khách hàng . phản ánh các khoản phải thu của khách hàng về hoạt động tiêu thụ hàng hoá và tình hình thanh toán các khoản phải thu. - TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp; phản ánh tình hình thanh toán với nhà nước về thuế và các khoản có nghĩa vụ khác. Tk này có các Tk cấp 2 sau: +TK3331: Thuế GTGT phải nộp. +TK3335: Thuế thu nhập cá nhân + TK3332 : Thuế TTĐB. + TK3336: Thuế tài nguyên + TK3333: Thuế XNK. + TK 3337: Thuế nhà đất,tiền thuê đất + TK 3334: Thuế thu nhập DN + TK 3338: các thuế khác + TK 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác - TK3387 - Doanh thu chưa thực hiện . phản ánh khoản tiền mà DN nhận trước cho nhiều kỳ, nhiều năm như lãi vay vốn, khoản lãi bán hàng trả góp. 1.4.2.3. Nhóm tài khoản sử dụng để kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN: - TK641 - Chi phí bán hàng . Dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. (kết cấu sơ đồ trang 41) - TK642 - Chi phí quản lý DN. dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của DN.( kêt cấu của TK : sơ đồ trang 42 ) 1.4.2.4.. Nhóm tài khoản sử dụng để kế toán kết quả bán hàng: - TK911 - Xác định kết quả kinh doanh. Phản ánh xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác cuả DN trong một kỳ hạch toán Kết cấu của TK: sơ đồ trang 42 - TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối. Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của DN. Ngoài các tài khoản chủ yếu trên kế toán bán hàng và kết quả bán hàng còn sử dụng các tài khoản liên quan như : TK111, TK 112.... 1.5. HẠCH TOÁN KẾ TOÁN BÁN HÀNG Đối với mỗi DNTM để xác định được kết quả bán hàng thì việc kê khai thuế và hạch toán hàng tồn kho là rất quan trọng và cần thiết. Hiện nay các DN chủ yếu là khai thuế theo phương pháp khấu trừ và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên(KKTX). Ngoài ra cũng có DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ(KKĐK), áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp hoặc hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế trực tiếp 1.5.1. Kế toán bán hàng trong điều kiện DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.5.1.1. DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ 1.5.1.1.1. Bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp (sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán trực tiếp: sơ đồ 1 trang 43 ) 1.5.1.1.2. Bán hàng theo phương thức gửi hàng cho đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng * Bên giao đại lý ( sơ đồ hạch toán kế toán bán hàng theo phương thức gưỉ hàng ĐL tại bên giao ĐL: sơ đô 2 trang 44) * Bên nhận đại lý, ký gửi. Bên nhận đại lý, ký gửi thực chất là bên bán hộ hàng hoá, sản phẩm để hưởng hoa hồng (tiên thù lao bán thuê). Do đó số sản phẩm hàng hoá nhận được về ghi nhận là số sản phẩm, hàng hốa bán hộ, nhận ký gửi. Khi bán được hàng, lúc đó mới ghi nhận doanh thu, đây chính là hoa hồng được hưởng. ( Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức giao hàng đại lý tại bên nhận đại lý, ký gửi: Sơ đồ 3 phần trang 45 ) 1.5.1.1.3. Bán theo phương thức trả góp (sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trả góp : sơ đồ 4 trang 46 ) 1.5.1.2. DN tính thuế theo phương pháp trực tiếp Hình thức bán trực tiếp hoặc gửi bán _ Kế toán ghi giá vốn: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 157: hàng gửi bán Có TK 156(1) : hàng hóa _ Gửi hàng bán đã bán được ghi theo giá vốn Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157 : hàng gửi đi đã bán kì báo cáo _ Ghi nhận doanh thu : Nợ TK 131: phải thu của khách hàng Nợ TK 111: tiền mặt Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng Có TK 511 : Doanh thu bán hàng _ Thuế TTĐB phải nộp ho số hàng đã bán và thuế GTGT tính trực tiếp Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3332 : thuế TTĐB phải nộp Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp 1.5.2. Bán hàng trong điều kiện DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐKVà tính thuế theo phương pháp khấu trừ ( sơ đồ hạch toán : Sơ đồ 5 trang 47) CHƯƠNG 2 THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VÀ HỢP TÁC PHÁT TRIỂN HOÀ THUẬN PHÁT Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hoà Thuận Phát tiền thân là một cửa hàng chuyên kinh doanh đồ điện tử và đồ dân dụng. Trong suốt năm năm hoạt động kinh doanh, cửa hàng đã không ngừng phát triển về mọi mặt từ quy mô cho đến phạm vi hoạt động, hay tình hình tài chính. Và đến tháng 4/2004, Công ty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hoà Thuận Phát được thành lập theo quyết định số 1781/QDUB của UBND thành phố Hà Nội. Tuy Công ty mới được thành lập nhưng đã luôn nỗ lực nâng cao công tác quản lý, công tác bán hàng,hay chất lượng hàng hoá, chất lượng dịch vụ đến với khách hàng Tên giao dịch: Công ty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hoà Thuận Phát Mã số thuế : 0102006192 Giám đốc : Nguyễn Anh Tuấn Địa chỉ: số 44, tổ 34 phường Hoàng Văn Thụ, quận Hoàng Mai, Hà Nội Hiện nay, Công ty kinh doanh chủ yếu là các thiết bị liên quan đến máy vi tính; các mặt hàng điện tử điện lạnh;đồ gia dụng 2.2. Đặc điểm tổ chức quản lý và kinh doanh của Công ty Mô hình tổ chức quản lý và kinh doanh của Công ty Để đảm bảo tính hiểu quả trong kinh doanh, Công ty đã xây dựng bộ máy quản lý gọn nhẹ nhưng chặt chẽ khoa học kết hợp với 1 đội ngũ nhân viên đầy năng lực. Đứng đầu Công ty là giám đốc, tiếp là 1 phó giám đốc, dưới có các phòng ban như phòng kinh doanh, phòng kỹ thuật, phòng kế toán và các cửa hàng. Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty ( sơ đồ 9 trang 51) Giám đốc : là người điều hành cao nhất mọi hoạt động của Công ty, chịu trách nhiệm cao nhất về kết quả hoạt động của Công ty trước Nhà nước, Pháp luật. Và Giám đốc quyết định tổ chức, quản lý, điều hành các biện pháp kinh doanh có hiệu quả Phó giám đốc: là người giúp việc, hỗ trợ cho Giám đốc trong công tác chỉ đạo, kiểm tra, giám sát và điều hành kinh doanh của Công ty Phòng kinh doanh: là bộ phận chịu trách nhiệm về lượng hàng bán ra, nhập vào cũng như chó trách nhiệm vụ mở rộng, theo dõi , phát triển thị trường _Thực hiện các công tác khuyến mại, có ý kiến đề xuất với cấp trên về tình hình thị trường để có kế hoạch kinh doanh phù hợp Phòng kế toán : chịu trách nhiệm về toàn bộ sổ sách, ghi chép đầy đủ kịp thời, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng hoá và tiền vốn của Công ty _ Giúp Giám đốc chỉ đạo, tổ chức thực hiện công tác tài chính kế toán, thống kê, quyết toán của Công ty _Chịu trách nhiệm trước ban Giám đốc về tài chính, giám sát việc chấp hành cac quy định của Nhà Nước, Pháp luật về Tài chính Kế toán Phòng Kỹ thuật : chịu trách nhiệm về bảo hành sửa chữa, khắc phục sự cố các mặt hàng mà Công ty bán ra 2.2.2. Một số chỉ tiêu kinh tế trong 2năm 2006-2007 Trong năm 2007, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty có hiệu quả hơn so với năm 2006. Quy mô của Công ty năm 2007 cũng phát triển hơn với tổng nguồn vốn kinh doanh tăng hơn 10,2 tỷ đồng (tương đương với tăng 104%), doanh thu tăng 50% so với năm 2006. Vốn kinh doanh và tổng doanh thu tăng là 1 biểu hiện tốt. Nó làm tăng lợi nhuận của Công ty, tăng nộp ngân sách, bảo đảm công ăn việc làm và tăng thu nhập cho người lao động. Lợi nhuận của Công ty tăng rất cao, tăng 328 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ 82% ( Biểu 4 trang 60 phần Phụ lục ) 2.3. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty 2.3.1.Chính sách kế toán của Công ty _ Kỳ kế toán : bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 _ Đơn vị tiền tệ ghi sổ : VNĐ, USD _ Phương pháp tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ _ Phương pháp kế toán hàng tồn kho : Phương pháp kê khai thường xuyên _ Hình thức kế toán Công ty áp dụng: hình thức sổ kế toán “Nhật ký chung” Sơ đồ trình tự sổ kế toán theo hình thức “Nhật ký chung” _ Chứng từ ghi sổ gồm chứng từ gốc _ Sổ sách sử dụng gồm: + Sổ cái + Sổ quỹ tiền mặt + Sổ kế toán + Sổ theo dõi thuế GTGT _ Hình thức tổ chức công tác kế toán tại Công ty : tập trung 2.3.2.Tổ chức bộ máy kế toán ( Sơ đồ số 10 trang 51 ) * Chức năng vànhiệm vụ của từng bộ phận Kế toán trưởng: + Chịu trách nhiệm trước ban Giám đốc và Công ty về mọi mặt của công tác kế toán + Tổ chức công tác kế toán + Chấp hành nghiêm túc các quy định về kế toán của Công ty cũng như của Nhà Nước + Tổng hợp số liệu quyết toán hàng tháng, hàng quý, hàng năm dựa trên số liệu, bảng kê, nhật ký, chứng từ của kế toán viên + Báo cáo và phân tích kịp tơìi cac hoạt động tài chính cho ban Giám đốc Kế toán tổng hợp: + Tổng hợp kiểm tra, hạch toánn cac chứng từ ghi sổ,lên bảng cân đối kế toán phát sinh, lập báo cáo cuối kỳ + Lập nhật ký chung , vào sổ cái chi tiết các tài khoản + Theo dõi các khoản thuế + Làm thủ tục hạch toán , viết phiếu thu chi Kế toán Thuế : theo đõi thuế GTGT đầu ra và đầu vào Kế toán cửa hàng: Thực hiện toàn bộ công việc kế toán phát sinh tại cửa hàng. Hàng tháng phải lập báo cáo kế toán để gửi về phòng kế toán của Công ty. Thủ kho: chịu trách nhiệm về các loại hàng hoá có trong kho Thuận lợi và khó khăn của Công ty 2.4.1. Thuận lợi. _ Là một DN tư nhân, có con dấu riêng và hạch toán độc lập _ Thị trường bạn hàng phong phú _ Cán bộ công nhân viên trẻ, năng động, nhiệt tình 2.4.2.Khó khăn _ Gặp nhiều khó khăn trong việc xử lý các thông số kỹ thuật của các mặt hàng _Trình độ năng lực của nhân viên chưa thật đồng đều, còn ít kinh nghiệm _Có sự cạnh tranh với các mặt hàng nhập lậu. 2.5. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Công ty Kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.5.1.1. Chứng từ hạch toán Theo quy định hiện hành, khi xuất bán hàng hóa DN phải sử dụng một trong các loại hoá đơn sau: _ Hóa đơn GTGT ( Mẫu 01- GTKT- 3LL) _Phiêú xuất nhập kho hàng hóa _Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý _Phiếu thu ,phiếu chi 2.5.1.2. Thủ tục bán hàng Hình thức bán hàng của Công ty là bán buôn hàng hóa qua kho và bán lẻ hàng hóa . Thủ tục bán hàng là như nhau, khi khách hàng đến mua hàng Công ty, Công ty sẽ viết phiếu xuất kho kiêm phiếu bảo hành in ra làm 3 liên với sự giúp đỡ của phần mềm máy tính. Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất, xuất hàng từ kho cho người mua được ủy nhiệm đến nhận hàng. Ba liên được giao như sau: _ Một liên lưu lại kho _ Một liên đưa cho khách hàng _ Một liên giao cho kế toán Hàng hóa được coi là bán khi người mua đã nhận hàng và ký xác nhận phiếu xuất kho kiêm bảo hành. Việc thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt hay trả chậm tùy thuộc vào sự thỏa thuận của khách hàng với Công ty 2.5.1.3. Phương pháp hạch toán Khi xuất hàng, kế toán sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm bảo hành( mẫu như biểu số 1 trang 56), hóa đơn GTGT (mẫu như biểu số 2 trang 57), và sổ Nhật Ký chung (biểu 3 trang 58) để hạch toán a, Trường hợp bán hàng thu tiền ngay Trong trường hợp này khi giao hàng cho khách, Công ty sẽ được thanh toán bằng tiền mặt VD : Ngày 6/12/2007, Công ty bán 10 nồi cơm điện Pana cho Công ty Thiên Lộc (58 Quang Trung, Nam Định) với giá 621827đ/ nồi. Giá bán chưa thuế là 6017400đ. Thuế GTGT 5%là 300870đ Căn cứ vào phiếu xuất kho PX01 và nhật ký chung tháng 12 kế toán ghi : Nợ TK 111 : 6.318.270 Có Tk 511 : 6.017.400 Có TK 3331: 300.870 b, Trường hợp khách hàng nợ lại, chậm thanh toán VD : Ngày 10/12/2007, Công ty bán cho Công ty ( Bắc Lãm, Phú Lương, Hà Tây) 15 ấm siêu tốc Saiko với đơn giá 323.080đ/ chiếc, giá bán chưa thuế 4.800.000đ, thuế GTGT 5% là 240.000đ và 20 bàn là Philip với đơn giá 74.790đ/ chiếc, giá bán chưa thuế là 1.240.000đ, thuế GTGT 5% là 62.000đ. khách hàng xin được thanh toán sau 10ngày. Vậy căn cứ vào phiếu xuất kho PX02 kế toán ghi: Nợ TK 131 : 6.342.080 Có TK 511 : 6.040.076 Có TK 3331 : 302.004 2.5.2. Kế toán giá vốn hàng bán 2.5.2.1. Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng _TK 632- giá vốn hàng bán : dùng để ghi chép phản ánh giá vốn của các hàng hóa xuất bán trong kỳ. Và một số TK có liên quan _Kế toán sử dụng sổ cái TK632 để hạch toán giá vốn hàng bán ( biểu 9 trang 66 ) 2.2. Phương pháp tính giá vốn hàng xuất bán Công ty sử dụng phương pháp đơn giá bình quân gia quyền để tính giá vốn VD : Trong T9/ 2007, mặt hàng dàn máy vi tính có số liệu như sau _ Tồn đầu tháng : 2 bộ , đơn giá 6.500.000đ/ bộ _ Nhập trong tháng : +) Ngày 2/9, nhập 4 bộ, đơn giá 7.000.000đ/ bộ +) Ngày 15/9, nhập 5bộ, đơn giá 7.500.000đ/ bộ +) Ngày 24/9, nhập bộ, đơn giá 8.000.000đ/ bộ _Trong tháng xuất bán 8 bộ dàn máy Cuối tháng kế toán tính đơn giá bình quân của lô hàng trên: Đơn giá bqgq = (2x6.500.000)+(4x7.000.000)+(5x7.500.000)+(4x8.000.000 15 = 7.200.000đ Trị giá hàng xuất trong kỳ = 7.200.000 x 8 = 57.600.000đ Phương pháp hạch toán: Ngày 11/12/2007, Công ty bán cho Công ty TNHH Bình Minh( số 4 Bích Câu, Hà Nội) 10 USB Kingston 1GB, đơn giá 336.000đ, giá bán chưa thuế 3.200.000, thuế GTGT 5% là 160.000đ, được thanh toán ngay bằng tiền mặt Căn cứ vào nhật ký chung trong tháng 12 và phiếu xuất kho PX03, kế toán ghi BT 1: Nợ TK 111 : 3.360.000 Có TK 511 : 3.200.000 Có TK 3331: 160.000 BT 2 : Nợ TK 632 : 2.000.000 Có TK 156 : 2.000.000 (Giá vốn 200.000đ/chiếc) Phương pháp kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Với những khách hàng thân quen của Công ty, hay với những khách hàng mua với số lượng lớn, Công ty sẽ thực hiện giảm giá cho người mua ngay sau lần mua hàng, tính theo một tỷ lệ nào đó trên giá bán. VD: Ngày 15/12/2007, Công ty TNHH Phương Trinh mua 10 bàn là Philip đơn giá 650.000đ/chiếc và 25 máy sấy tóc Jojo đơn giá 105.000đ/ chiếc. Do là khách hàng lâu năm của Công ty nên Công ty Phương Trinh đã được giảm giá 2% trên tổng giá thanh toán Tổng số tiền mà khách được giảm: (10 x 650.000 + 25 x 105.000)x 2% = 182.500đ KT định khoản: Nợ TK 532 : 182.50 Nợ TK 3331 : 18.250 Có TK 131 : 200.750 Cuối tháng 12/ 2007, căn cứ vào sổ cái TK 532, tổng Doanh thu giảm giá hàng bán là 1.410.000đ (biểu 10 trang 67 ) KT định khoản: Nợ TK 511 : 1.410.000 Có TK 532 : 1.410.000 2.5.4. Kế toán CPBH 2.5.4.1. Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng _ TK 641 sẽ tập hợp mọi chi phí phát sinh về bán hàng trong kỳ _ Sổ cái TK 641 được kế toán sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ 2,5,4,2. Phương pháp hạch toán VD: Căn cứ vào bảng tổng hợp CPBH, kế toán tập hợp chi phí như sau: _ Ngày 18/12/2007, chi tiền mặt cho bộ phận bán hàng Nợ TK 641 : 2.500.000 Có TK 111: 2.500.000 _ Ngày 30/12, trả lương nhân viên bán hàng Nợ TK 641 : 15.000.000 Có TK 334 : 15.000.000 Cuối tháng, kế toán tập hợp CPBH vào sổ cái TK642 ( biểu 11 trang 68 ) và kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả bán hàng Nợ TK 911 : 25.000.000 Có TK 641 : 25.000.000 Kế toán CPQLDN 2.5.5.1. Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng Tương tự với CPBH, cuối tháng CPQLDN được tập hợp từ các bảng kê chi phí vào TK642 và Sổ cái TK 642 2.5.5.2. Kế toán CPQLDN VD: trong tháng 12/2007, bộ phận quản lý DN phát sinh một số chi phí sau; _ Ngày 20/12 : + Thanh toán tiền điện, nước Nợ TK 642 : 2.272.727 Nợ TK 1331: 227.273 Có TK 111: 2.500.000 + Thanh toán tiền thuê cửa hàng: Nợ TK 642 : 5.000.000 Nợ TK 1331: 500.000 Có TK 111: 5.500.000 _ Ngày 30/12, thanh toán tiền lương cho bộ phận quản lý Nợ TK 642 : 18.000.000 Có TK 334 : 18.000.000 Cuối tháng tập hợp các chi phí phát sinh trong tháng vào sổ cái TK 642 (biểu 12 trang 69) Nợ TK 911: 38.645.000 Có TK 642: 38.645.000 2.5.6. Kế toán xác định kết quả bán hàng 2.5.6.1. Tài khoản và sổ sách sử dụng _ Kế toán sử dụng TK911_ xác định kết quả kinh doanh và một số TK có liên quan khác _ Sổ cái TK 911 2.5.6.2. Phương pháp kế toán xác định kết quả bán hàng VD: Căn cứ vào sổ cái TK 911 ( biểu 13 trang 70), xác định kết quả bán hàng trong tháng 12/ 2007 như sau: KQBH = (235.540.000 - 1.410.000)- 25.000.000-38.645.000 – 130.354.000 = 40.131.000(đồng) *Trình tự kế toán định khoản kết chuyển +) Kết chuyển doanh thu : Nợ TK 511 : 234.130.000 Có TK 911: 234.130.000 +) Kết chuyển giảm giá hàng bán: Nợ TK 532 : 1.410.000 Có TK 911: 1.410.000 +) Kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 911 : 130.540.000 Có TK 632 : 130.540.000 +) Kết chuyển chi phí bán hàng : Nợ TK 911 : 25.000.000 Có TK 641 : 25.000.000 +) Kết chuyển chi phí QLDN : Nợ TK 911 : 38.645.000 Có TK 642 : 38.645.00 +) Kết chuyển lãi lỗ : Nợ TK 911 : 40.131.000 Có TK 421 : 40.131.000 CHƯƠNG 3 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VÀ HỢP TÁC PHÁT TRIỂN HÒA THUẬN PHÁT 3.1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ HỢP TÁC PHÁT TRIỂN HÒA THUẬN PHÁT 3.1.1. Ưu điểm Thứ nhất: về tổ chức bộ máy kế toán Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình tập trung phù hợp với điều kiện kinh doanh của một DN mới được thành lập và hạch toán độc lập, đồng thời tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra và giám sát chặt chẽ các hoạt động kinh doanh một cách có hiệu quả. Đội ngũ kế toán của phòng kế toán có trình độ cao , được phân công rõ ràng theo từng phần hành kế toán phù hợp với khả năng và trình độ chuyên môn, do đó công tác kế toán đạt hiệu quả cao và hạn chế nhiều sai sót. Thứ hai: về hình thức kế toán, sổ kế toán, chứng từ kế toán Trong điều kiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên và có giá trị lớn nên việc Công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung là hoàn toàn hợp lý giúp cho công tác quản lý chặt chẽ và có hiệu quả. Hệ thống sổ sách kế toán được Công ty áp dụng đúng với các quy định tài chính hiện hành. Bộ chứng từ kế toán mà Công ty sử dụng đúng theo biểu mẫu quy định, tổ chức luân chuyển hợp lý, nhanh chóng, kịp thời đảm bảo công tác kế toán thực hiện có hiệu quả. Thứ ba : kế toán hàng tồn kho Việc Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên rất phù hợp với tình hình kinh doanh của Công ty, đảm bảo cung cấp thường xuyên liên tục về tình hình nhập-xuất-tồn hàng hoá tại Công ty phục vụ kịp thời cho yêu cầu quản lý. Thứ tư : về kế toán bán hàng Phòng kinh doanh và phòng kế toán cùng hoạt động ăn khớp với nhau, thường xuyên có sự kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo quản lý hàng hoá một cách chặt chẽ, tránh mọi hao hụt, mất mát về mặt hiện vật. Thứ năm: về các khoản giảm trừ doanh thu Công ty thực hiện tương đối phù hợp với chế độ kế toán mới do Bộ tài chính ban hành. Ngoài ra Công ty đã hạn chế tới mức tối đa những khoản giảm trừ doanh thu không đáng có như: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Điều này thể hiện Công ty đã làm tốt công tác kiểm tra chất lượng hàng bán. Một số tồn tại Thứ nhất : Công tác quản lý hàng hoá trong kho chưa được hợp lý, thủ kho chưa có những thẻ kho cho từng loại hàng hoá và chưa cập nhập số liệu hàng tồn, hàng xuất trên máy vi tính Thứ hai: Hàng mua của Công ty có thể giao bán thẳng hoặc thực nhập kho, trong mọi trường hợp đều được hạch toán qua TK156. Việc luôn hạch toán hàng mua qua kho luôn làm tăng khối lượng công việc của kế toán đồng thời không phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho thực tế và không phản ánh kịp thời tốc độ luân chuyển hàng hoá ở Công ty cũng như tốc độ kinh doanh từ đó không đảm baỏ cung cấp thông tin chính xác , kịp thời theo yêu cầu quản lý. Thứ ba: Trong nhiều trường hợp, chi phí thu mua hàng hoá chưa được thực hiện phân bổ cho số hàng xuất bán mà chỉ đến cuối kỳ mới thực hiện kết chuyển sang giá vốn hàng bán. Do vậy , khi xuất hàng bán trị giá vốn hàng xuất bán mới chỉ bao gồm trị giá mua thực tế của hàng nhập kho nên chưa phản ánh đâỳ đủ giá vốn thực tế hàng xuất bán và không đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu và chi phí. Thứ tư: Công ty áp dụng cả hình thức thanh toán trực tiếp và thanh toán trả chậm nhưng hiện nay trong công tác kế toán Công ty vẫn chưa thực hiện trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Vì vậy khi có trường hợp không đòi được số nợ ( khách hàng trốn nợ hoặc không có khả năng thanh toán nợ ) thì việc phản ánh doanh thu bán hàng của Công ty sẽ không được đảm bảo tính chính xác và hợp lý.Thứ hai: Hàng mua của công ty có thể giao bán thẳng hoặc thực nhập kho, trong mọi trường hợp đều được hạch toán qua TK156. Việc luôn hạch toán hàng mua qua kho luôn làm tăng khối lượng công việc của kế toán đồng thời không phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho thực tế và không phản ánh kịp thời tốc độ luân chuyển hàng hoá ở công ty cũng như tốc độ kinh doanh từ đó không đảm baỏ cung cấp thông tin chính xác , kịp thời theo yêu cầu quản lý. Thứ ba: Trong nhiều trường hợp, chi phí thu mua hàng hoá chưa được thực hiện phân bổ cho số hàng xuất bán mà chỉ đến cuối kỳ mới thực hiện kết chuyển sang giá vốn hàng bán. Do vậy , khi xuất hàng bán trị giá vốn hàng xuất bán mới chỉ bao gồm trị giá mua thực tế của hàng nhập kho nên chưa phản ánh đâỳ đủ giá vốn thực tế hàng xuất bán và không đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu và chi phí. . Thứ năm: Công ty kinh doanh nhiều loại hàng hoá khác nhau nhưng hiện nay vẫn chưa thực hiện xác định kết quả bán hàng của từng mặt hàng. Việc này dẫn đến những quyết định sai lệch về quản lý, lãnh đạo Công ty sẽ không có những thông tin chínhh xác về khả năng tiêu thụ hàng hóa, hay nhu cầu của khách hàng về các loại mặt hàng là như thế nàođể sắp xếp vị trị các cửa hàng một cách hợp lý, có kế hoạch kinh doanh thích hợp Thứ sáu : Công ty không mở các sổ nhật ký chuyên dùng như sổ nhật ký bán hàng, điều này làm cho Công ty gặp khó khăn trong việc theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng nhất là trong hình thức bán hàng thu tiền sau Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Đầu tư và hợp tác Phát triển Hòa thuận Phát Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng là yêu cầu cần thiết đối với mỗi DN nhằm thúc đẩy quá trình hoạt động kinh doanh và nâng cao hiệu quả của công tác quản lý. Trong thời gian thực tập, được tìm hiểu tình hình thực tế về công tác kế toán tại Công ty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát , em nhận thấy : về cơ bản công tác kế toán của Công ty đã tuân thủ đúng chế độ kế toán của Nhà nước và Bộ tài chính ban hành đồng thời cũng rất phù hợp với tình hình thực tế của Công ty. Tuy nhiên bên cạnh những mặt tích cực mà Công ty đã đạt được, công tác tổ chức kế toán bán hàng vẫn không tránh khỏi những mặt còn tồn tại chưa hơp lý và chưa thật tối ưu. Trên cơ sở nghiên cứu về lý luận và thực tiễn tại Công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán bán hàng ở Công ty như sau: *Ý kiến thứ nhất : Khi xuất kho hàng hóa , thủ kho xuất hàng thuôc loại nào thì lập một thẻ kho, mỗi loại hàng hóa nên có một thẻ xuất kho riêng biệt. Và thủ kho nên đóng tất cả thẻ xuất kho đó vào một quyển để lưu gữi. Thẻ xuất kho này chỉ có thủ kho và những có thẩm định mới được xem Khi lập thẻ kho xong thì thủ kho sẽ dựa vào đó để nhập vào máy tính cũng như tính toán số lượng hàng tồn trong ngày, trong tháng, trong quý, trong năm. Khi nào cần lấy dữ liệu thủ kho hay nhà quản lý chỉ cần vào máy tính, nhập mật mã là có thể xem xét, kiểm tra được. Làm như vậy thông tin sẽ được bảo mật và kkhi cần lấy thông tin cũng được nhanh nhất, đồng thời cũng giúp các nhà quản lý có những phương hướng kịp thời chính xác trong công tác bán hàng. *Ý kiến thứ hai: Chi phí thu mua hàng hoá của Công ty được theo dõi trên TK1562. Khi chi phí mua hàng phát sinh được hạch toán vào TK1562 ngay, tuy nhiên khi hàng xuất bán, giao bán ngay không qua nhập kho thì phần chi phí này vẫn treo trên TK1562 mà không thực hiện phân bổ cho trị giá vốn hàng đã bán (TK632). Từ đó , có thể làm cho các nhà quản trị đưa ra các kết luận không hợp lý. Vì vậy khi xác định trị giá vốn của hàng bán, để có thể xác định chính xác kết quả có thể có được của lô hàng xuất bán giúp cho các nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn, đồng thời để quán triệt nguyên tắc phù hợp, kế toán phải thực hiện tính và kết chuyển chi phí mua vào giá trị vốn của từng lô hàng xuất bán. Cụ thể, nếu chi phí mua chỉ liên quan đến một loại hàng hoá và xuất bán trọn lô thì khi phát sinh chi phí ghi: Nợ TK156(2) Có TK338(8),111,112 Khi xuất bán trọn lô hàng đó ghi Nợ TK632 Có TK156(2) * ý kiến thứ 3 Công ty nên mở thêm sổ nhật ký bán hàng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng theo hình thức thu tiền sau (nếu khách hàng thanh toán trực tiếp cũng có thể phản ánh vào sổ này) Sổ nhật ký bán hàng Tháng năm NT GS Chứng từ Diễn giải Phải thu từ người mua TK ghi nợ Số NT Hàng hoá Thành phẩm Dịch vụ 1 2 3 4 5 6 7 8 Số trang trước chuyển sang Cộng chuyển * ý kiến thứ 4 : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện nay vẫn chưa được sử dụng. Vì thế Công ty nên tiến hành trích lập dự phòng ; bởi vì khách hàng của Công ty hiện nay trả chậm khá nhiều, có các khách hàng mua hàng đã lâu , quá hạn hợp đồng nhưng vì nhiều lý do không thích hợp mà vẫn chưa thanh toán cho Công ty. Do đó , để hạch toán kết quả kinh doanh được chính xác, Kế toán nên mở thêm TK 139 “ Dự phòng phải thu khó đòi ” với phương pháp hạch toán cụ thể như sau : + Vào cuối niên độ Kế toán sau khi xác định được các khoản phải thu khó đòi hoặc khả năng không đòi được, Kế toán ghi : Nợ TK 642 : Chi phí quản lý DN. Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi. + Vào cuối niên độ Kế toán tiếp theo Kế toán phải hoà nhập toàn bộ các khoản dự phòng đã trích lập cuối niên độ trước và ghi : Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi. Có TK 711 : Thu nhập khác Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải dựa trên nguyên tắc thận trọng và doanh thu phải phù hợp với chi phí, chỉ khi nào khách hàng không còn khả năng thanh toán nợ thì mới tiến hành trích lập dự phòng VD: Tính đến ngày 31/12 trong tổng số tiền còn phải thu của khách hàng có số tiền 3.683.600 của cửa hàng Thiên Ân được xác định là nợ khó đòi. Khi đó , Công ty cần lập dự phòng cho năm tới như sau: Nợ TK 642 3.683.600 Có TK139 3.683.600 *Ý kiến thứ 5: Công ty nên đẩy mạnh hơn nữa khâu tiếp thị, nhằm đẩy mạnh khâu bán hàng bằng nhiều hình thức như quảng cáo, bảo hành và các dịch vụ sau bán hàng, tư vấn tiêu dùng ; nhằm tăng tính cạnh tranh của mặt hàng kinh doanh trên thị trường, mở rộng quan hệ kinh doanh với nhiều khách hàng, tăng khả năng thu lợi nhuận. *Ý kiến thứ 6: Về hạch toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả bán hàng của từng mặt hàng. Hiện nay Công ty chưa hạch toán chi tiết kết quả bán hàng cho từng mặt hàng, Công ty nên xác định kết quả bán hàng của từng nhóm như sau: Kết quả bán hàng của mặt hàng A = Doanh thu thuần của mặt hàng A - Giá vốn của mặt hàng A - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN phân bổ cho mặt hàng A Kết luận Ngày nay, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một công cụ quan trọng để các nhà nghiên cứu và các nhà quản lý vận dụng. Bởi vậy nâng cao chất lượng thông tin kế toán thông qua hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ngày càng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao sức cạnh tranh của hàng hóa trên thị trường, thúc đẩy lưu chuyển hàng hoá quay vòng nhanh, mang lại lợi nhuận cao cho DN- mục tiêu hàng đầu mà các DN đều muốn đạt được. Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hoà Thuận Phát, em đã cố gắng đi sâu tìm hiểu thực tế về hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty để từ đó kiến nghị một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa về tình hình hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty, góp phần nâng cao hiệu quả công tác nói chung. Trong bản luận văn này, mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do thời gian còn hạn chế, sự hiểu biết về kế toán còn ít và là lần đầu tiên tiếp xúc thực tế nên bản luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót; ý kiến đề xuất cũng chưa được hoàn toàn hợp lý. Em rất mong nhận sự đóng góp, đánh giá của thầy giáo hướng dẫn và các thầy cô để bản luận văn của em được hoàn thiện hơn, góp phần nhỏ bé vào thực tiễn hoạt động kinh doanh của Công ty. Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Quốc Trân cùng các cán bộ trong phòng kế toán cũng như các cán bộ nhân viên khác trong Công ty đã chỉ bảo hướng dẫn tận tình, tạo điều kiện cho em được tập sự, nghiên cứu , học hỏi và hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1. KẾT CẤU CỦA MỘT SỐ TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK 1561- hàng hoá Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ _ Trị giá hàng mua nhập kho theo hoá đơn _ Thuế nhập khẩu phải nộp _ Trị gía hàng hoá giao gia công chế biến _ Trị giá hàng hoá thừa khi kiểm kê Trị giá hàng hoá tồn cuối kỳ _ trị giá mua hàng thực tế xuất kho _ khoản giảm giá được hưởng _ trị giá hàng hoá thiếu khi kiểm kê TK 1562- Chi phí mua hàng hoá Chi phí thu mua liên quan đến hàng hoá tồn đầu kỳ _ Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh liên quan tới khối lượng hàng hoá mua vào đã nhập kho trong kỳ Chi phí thu mua hàng hoá tồn kho cuối kỳ _ Phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ TK 157 – hàng gửi đi bán Trị giá hàng hoá đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi. Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được thanh toán. Kết chuyển cuối kỳ trị giá hàng hoá đã gửi đi bán được khách hàng chấp nhận thanh toán (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK) Trị giá hàng hoá dịch vụ đã được chấp nhận thanh toán. Trị giá hàng hoá ịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại. Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hoá đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK) Số dư: Trị giá hàng hoá đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán. TK 611- Mua hàng _ Trị giá vốn thực tế hàng nhập mua và nhập khác trong kỳ _ Trị gía vốn hàng hoá tồn đầu kỳ kết chuyển ( tồn kho, tồn quầy, tồn gửi bán) _ trị giá vốn của hàng hoá tònn cuối kỳ ( tồn kho, tồn quầy, tồn gửi bán) _ trị giá vốn thực tế của số hàng hoá xuất bán và xuất khác trong kỳ (ghi ngày cuối kỳ theo kết quả kiểm kê ) _ giảm giá hàng hoá mua và chiết khấu thương mại được hưởng TK này không có số dư TK 632 – Giá vốn hàng bán _Trị giá vốn của sản phẩm,hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ. trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa tồn kho đầu kỳ bao gồm hàng tồn kho trong kho của DN; hàng tồn tại kho của các đơn vị mà DN gửi hàng bán; hàng tồn tại các quầy,các kệ trưng bày sản phẩm(nếu DN hạch toán hàng hoá theo pp KKĐK) Phản ánh CPNVL, CPNC vượt trên mức bình thường, CPSX chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. Phản ánh Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước. Trị giá vốn của hàng hoá được xác định là tiêu thụ trong kỳ nhưng do một số nguyên nhân khác nhau bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (chênh lệch giữa số phải trích lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước). Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này không có số dư TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ _Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp của hàng bán trong kỳ kế toán. Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán kết chuyển cuối kỳ. Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ hạch toán. Tài khoản này không có số dư TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ Số thuế TTĐB hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp của hàng bán nội bộ. Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán kết chuyển cuối kỳ. Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911 để xác định KQKD Doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ hạch toán. Tài khoản này không có số dư TK 531 – Hàng bán bị trả lại Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hàng hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra. Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán. Tài khoản này không có số dư TK 532 – Giảm giá hàng bán Giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng để kết chuyển tính giảm Doanh thu. Kết chuyển các khoản làm giảm trừ giá hàng bán vào bên Nợ TK 511 hoặc TK 512. Tài khoản này không có số dư. TK 641 - Chi phí bán hàng. Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ. Các khoản ghi giảm CPBH. Kết chuyển CPBH vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. TK này không có số dư TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. Các khoản ghi giảm CPQLDN. Cuối kỳ, kết chuyển CPQLDN để xác định kết quả kinh doanh hoặc chờ kết chuyển. TK này không có số dư TK 911- Xác định kết quả kinh doanh _ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã bán, bất động sản đầu tư, dịch vụ đã cung cấp. CPBH, CPQLDN. Chi phí tài chính. Chi phí khác. Số lợi nhuận trước thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đã bán Doanh thu thuần của hoạt động tài chính. Các khoản thu nhập khác. Kết chuyển seố lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ. TK này không có số dư PHỤ LỤC 2: CÁC SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN SƠ ĐỒ 1 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN BÁN HÀNG THEO PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG TRỰC TIẾP Ở DN HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PP KKTX VÀ TÍNH THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ TK1561 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112, 131 Giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng K/c DTT, DT bán hàng không thuế Bán GTGT Tổng giá TK 1562 Thanh toán Phân loại chi phí mua hàng TK 531,532 TK111,112,141,331 Hàng mua giao bán ngay Kết chuyển hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán TK1331 TK 333 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra Tương ứng Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh Sơ đồ 2 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phưong thức đại lý, ký gửi hàng bán tại bên giao đại lý TK 156 TK 157 TK 632 TK911 TK511 TK 111,112,131 TK 641 Trị giá hàng gửi Giá vốn hàng bán K/c giá vốn K/c DTT Doanh thu bán Hoa hồng phải Bán hàng bán hàng đại lý trả cho bên nhận Đại lý Tk 333 TK 133 TK1562 Thuế GTGT Phân bổ chi phí mua hàng  Sơ đồ 3 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức đại lý ký gửi hàng bán tại bên nhận đại lý TK 911 TK 511 TK 331 TK 111,112 Kết chuyển DTT về tiêu thụ Hoa hồng được hưởng Toàn bộ tiền hàng đã bán TK 003 TK 333 - Nhận - Bán Thuế GTGT đầu ra - Trả lại ( nếu có) Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng Sơ đồ 4: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trả góp TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 Trị giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn kết chuyển DTT Doanh thu bán hàng Tổng số tiền còn Hàng bán Ghi theo giá bán còn phải thu của trả tiền ngay khách hàng TK 333(33311) TK 111,112 Thuế GTGT đầu ra Số tiền đã thu Của khách hàng TK 515 TK 338(3387) Định kỳ, kết chuyển DT Lãi trả góp hoặc lãi trả Là tiền lãi phải thu từng chậm phải thu của KH kỳ Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán bán hàng trong DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK,tính thuế theo phương pháp khấu trừ TK 1561,157 TK 611 TK 632 TK 911 TK 511 Hàng tồn đầu kỳ kết chuyển giá vốn kết chuyển giá vốn cuối kỳ kết chuyển doanh thu BH đầu kỳ Hàng tồn cuối kỳ Tk 333(3331) TK111,112,131 Thuế GTGT đầu ra Số tiền thu Của khách hàng SƠ ĐỒ 6: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112 Lương và các khoản trích theo lương Ghi giảm chi phí bán hàng TK 152,153(611) TK 142(2) TK 242 P.bổ nhiều lần Chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm, hàng TK 214 hoá chưa bán chi phí khấu hao TSCĐ TK 911 TK 111,112,335 Bảo hành sản phẩm, hàng hoá Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định TK 111,112,331 kết quả Dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền mặt TK 133 Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334,338 TK 642 TK 111,138 Lương và các khoản trích theo Ghi giảm chi phí QLDN Luơng TK 152,153(611) Xuất NVL,CCDC( phân bổ 1 lần) TK 142(2) TK 242 Chi phí QLDN phân bổ cho Phân bổ nhiều SP, hàng hoá chưa bán Lần TK 214 TK 911 Trích khấu hao TSCĐ Nợ TK 009 kết chuyển chi phí bán hàng TK 139 để xác định kết quả Trích lập dự phòng phải thu khó đòi TK 333,111,112 Thuế môn bài, nhà đất, lệ phí TK 331,111,112 DV mua ngoài, chi phí = tiền khác TK 1331 TK 336 Chi phí QL nộp cho cấp trên Sơ đồ 8 Sơ đồ kế toán kết quả bán hàng TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn của hàng Hoá đã bán Kết chuyển doanh thu bán TK 641 hàng, xác định KQ bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng Thực tế phát sinh trong kỳ TK 421 TK 642 Kết chuyển chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ Kết chuyển lỗ TK 142.2 Kết chuyển CPBH, chi phí QLDN kỳ trước vào kết quả bán hàng Kết chuyển lãi Sơ đồ 9: Sơ đồ bộ máy tổ chức của Cty Giám Đốc Phó Giám Đốc P. KinhDoanh P. Kế toán P. Kỹ thuật Cửa hàng số1 Cửa hàng số2 Sơ đồ 10: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Thủ quỹ Kế toán thuế Kế toán cửa hàng Sơ đồ 11: sơ đồ trình tự hạch toán sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký chung” Chứng từ gốc Sổ(thẻ) kế toán chi tiết Nhật ký đặc biệt đặc biệt Sổ nhật ký chung Bảng tổnghợp chi tiết Sổ cái Bảng CĐ số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ 12: sơ đồ trình tự hạch toán sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký sổ cái” Hình thức nhật ký sổ cái Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ nhật ký - sổ cái Bcáo ktoán Bảng TH chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Sơ đồ 13: sơ đồ trình tự hạch toán sổ kế toán theo hình thức “ Chứng từ ghi sổ” Hình thức chứng từ ghi sổ. Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết : ghi hàng ngày : quan hệ đối chiếu : ghi hàng tháng Sơ đồ 14: sơ đồ trình tự hạch toán sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký chứng từ” Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng kê Sổ kiêm báo cáo quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Nhật ký chứng từ Sổ cái Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp chi tiết : ghi hàng ngày : quan hệ đối chiếu : ghi hàng tháng PHỤ LỤC 3: BẢNG BIỂU Biểu 1: Cty TNHH Đầu tư và hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Số 44,tổ 34,phường Hoàng Văn Thụ,Hoàng Mai, Hà Nội Phiếu xuất kho kiêm phiếu bảo hành Ngày 6 tháng 12 năm 2007 Mã KH: 3B Mã số thuế : 0100775018 Họ tên người nhận hàng: Anh Khánh Địa chỉ: 58 Quang Trung, Hà Nội Lý do xuất kho: Xuất tại kho: PKD2 STT Tên hàng Mã số Đơn vị tính Bảo hành Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C D E 2 3 4 1 Nồi cơm điện Pana Chiếc 6 tháng 10 601.740 6.017.400 Cộng 6.017.400 Cộng thành tiền (bằng chữ): Hình thức thanh toán: thanh toán ngay Xuất,ngày 6 tháng 12 năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người nhận Thủ kho Người lập phiếu Số phiếu : 000201 Biểu 2 Mẫu số: 01GTKT- 3LL CQ/ 2007B 000201 HOÁ ĐƠN GTGT Liên 1: Lưu tại quyển hoá đơn gốc Ngày 6 tháng 12 năm 2007 Số: Đơn vị bán hàng: Cty TNHH Đầu tư và hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Địa chỉ: số 44 tổ 34 phường Hoàng Văn Thụ Số TK: Điện thoại: Mã số: Tên người mua hàng: anh Khánh Địa chỉ: 58 quang Trung, Hà Nội Số TK: Điện thoại: Mã số: Hình thức thanh toán: thanh toán ngay STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 Nồi cơm điện Pana Chiếc 10 601.740 6.017.400 Cộng thành tiền: 6.017.400 Thuế suất: 5% Tiền thuế GTGT: 300.870 Tổng cộng tiền thanh toán: 6.318.270 Số tiền viết bằng chữ: sáu triệu ba trăm mười tám nghìn hai trăm bảy mươi đồng Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị BIỂU 3 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ 1/12/2007 đến 31/12/2007 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK Phát sinh Ngày Số Nợ Có 6/12 PX201 Tiền mặt 111 6.318.270 Doanh thu bán hàng 511 6.017.400 thuế GTGT phải nộp 3331 300.870 Giá vốn hàng bán 632 4.000.000 Hàng hóa 1561 4.000.000 10/12 PX202 Phải thu khách hàng 131 6.342.080 Doanh thu bán hàng 511 6.040.076 thuế GTGT phải nộp 3331 302.004 Giá vốn hàng bán 632 3.000.000 Hàng hóa 1561 3.000.000 15/12 PX214 Giảm giá hàng bán 532 161.500 thuế GTGT phải nộp 3331 16.150 Phải thu của khách hàng 131 177.650 17/12 PX224 Tiền mặt 111 3.360.000 Doanh thu bán hàng 511 3.200.000 thuế GTGT phải nộp 3331 160.000 Giá vốn hàng bán 632 2.000.000 Hàng hóa 1561 2.000.000 30/12 Kết chuyển doanh thu 511 235.540.000 911 235.540.000 Kết chuyển giảm trừ doanh thu 511 1.410.000 532 1.410.00 Kết chuyển giá vốn 911 130.354.000 632 130.354.000 Kết chuyển CPBH 911 25.000.000 641 25.000.000 Kết chuyển CPQLDN 911 38.645.000 642 38.645.000 Kết chuyển lãi lỗ 911 40.131.000 421 40.131.000 Tổng cộng 546.870.000 546.870.000 Ngày tháng năm 2007 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 4: Bảng kết quả quả hoạt động kinh doanh của Cty trong 2 năm 2006_2007 ĐVT : nghìn đồng STT Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 So Sánh Chênh lệch Tỷ giá 1 2 3 = 2 - 1 4= 3/1 1 Doanh thu 10.000.0000 15.000.0000 5.000.000 50 2 Vốn kinh doanh 5.000.000 10.200.000 5.200.000 104 - Vốn cố định 4.000.000 6.500.000 2.500.000 62,5 - Vốn lưu động 1.000.000 3.700.000 2.700.000 270 3 Lợi nhuận trước thuế 400.000 728.000 328.000 82 4 Thuế TNDN 90.000 135.000 45.000 50 5 Nộp Ngân sách 280.000 350.000 70.000 25 Biểu 5 Cty TNHH Đầu tư và hợp táT Phát triển Hòa thuận Phát Số 44 tổ 34 ,phường Hoàng Văn Thụ,Hoàng Mai, Hà Nội SỔ QUỸ TIỀN MẶT Từ ngày 1/12/2007 đến 31/12/2007 Tài khoản 111_ tiền mặt Đơn vị tính: đồng Chứngtừ Nội dung TK đối ứng Số tiền Ngày Số Thu Chi Tồn Tồn đầu tháng 232.000.000 6/12 PX01 Thu tiền bán hàng cho anh Khánh 6.318.270 10/12 PX202 Thu tiền hàng cty Bắc á 6.342.080 11/12 PX Thu tiền cty TNHH Bình Minh 3.360.000 17/12 PX Thu tiền hàng Cty Thiên An 2.100.000 18/12 PC Chi tiền mặt cho bộ phận bán hàng 2.500.000 20/12 PC Thanh toán tiền điện nước 2.500.000 PC Thanh toán tiền thuê nhà 5.500.000 30/12 PC Trả lương nhân viên bán hàng 15.000.000 PC Trả lương bộ phận quản lý 18.000.000 Tổng phát sinh trong kỳ 528.000.000 498.000.000 Dư cuối tháng 262.000.000 Người lập biểu Thủ kho (Ký , họ tên) (Ký , họ tên) Biểu 6 SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Tháng 12 năm 2007 Tài khoản: 131 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư SH NT N C N C Dư đầu Tháng 1.000.000 PX201 6/12 Bán hàng cho cty Bắc á 511 6.040.076 3331 302.004 .. .. Cộng số FS 209.044.000 150.744.000 Dư cuối Tháng 59.300.000 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 7 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 131 Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.000.000 0 PX202 10/12 Khách hàng trả chậm 511 6.342.076 0 3331 302.004 0 . Cộng PS 209.044.000 150.744.000 Số dư cuối kỳ 59.300.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 8 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 511 Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 PX201 6/12 Doanh thu bán hàng 111 0 6.318.270 PX202 10/12 Doanh thu bán hàng 131 0 6.342.076 PX203 11/12 Doanh thu bán hàng 632 0 3.200.000 . Kết chuyển doanh thu 911 235.540.000 Cộng PS 235.540.000 235.540.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 9 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 632 Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 PX201 6/12 Giá vốn hàng bán 156 4.000.000 0 PX202 10/12 Giá vốn hàng bán 156 3.000.000 0 PX203 11/12 Giá vốn hàng bán 156 2.000.000 0 . Kết chuyển doanh thu 911 0 130.354.000 Cộng PS 130.354.000 130.354.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 10 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 532 Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 PX214 15/12 Giảm giá hàng bán 131 0 177.650 . Kết chuyển doanh thu 511 0 1.410.000 Cộng PS 1.410.000 1.410.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 11 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 641_ chi phí bán hàng Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 18/12 Chi tiền mặt cho bộ phận Bán hàng 111 2.500.000 0 20/12 Trả lương cho nhân viên Bán hàng 134 15.000.000 0 . Kết chuyển doanh thu 911 0 25.000.000 Cộng PS 25.000.000 25.000.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 12 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 642_ chi phí QLDN Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 20/12 Thanh toán tiền điện nước 111 2.500.000 0 20/12 Thanh toán tiền thuê nhà 111 5.500.000 0 30/12 Trả lương bộ phận quản lý 334 18.000.000 . Kết chuyển doanh thu 911 0 38.645.000 Cộng PS 38.645.000 38.645.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) BIểu 13 Cty TNHH Đầu tư và Hợp tác Phát triển Hòa Thuận Phát Mẫu số S05/SC - NB SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 911_ Xác địng kết quả kinh doanh Tháng 12 năm 2007 ĐVT : đồng Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 30/12 Kết chuyển Doanh thu 511 235.540.000 KC giảm giá hàng bán 532 1.410.000 KC giá vốn hàng bán 632 130.354.000 KC chi phí bán hàng 641 25.000.000 KC chi phí QLDN 642 38.645.000 KC lãi, lỗ 421 40.131.000 . Kết chuyển doanh thu 911 234.130.000 Cộng PS 234.130.000 234.130.000 Ngày tháng năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu 14 : Kết quả sản xuất kinh doanh T12/ 2007 Lãi , Lỗ ĐVT: đồng Chỉ tiêu Mã số Kỳ này Kỳ trước Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 235.540.000 Các khoản giảm trừ ( 03= 05+06+07) 03 0 _ Chiết khấu thương mại 05 0 _ Giảm giá hàng bán 06 1.410.000 _ Hàng bán bị trả lại 07 0 _Thuế TTĐB, thuế XK phải nộp 08 0 1. DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 10= 01- 03) 10 234.130.000 2. Giá vốn hàng bán 11 130.354.000 3. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 20= 10- 11 ) 20 103.776.000 4. Doanh thu và hoạt động tài chính 21 0 5. Chi phí Tài chính 22 0 _ trong đó : Lãi phải trả 23 0 6. Chi phí Bán Hàng 24 25.000.000 7. Chi phí Quản lý DN 25 38.645.000 8. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ( 30 = 20+21-22-24-25) 30 40.131.000 9. thu nhập khác 31 0 10. Chi phí khác 32 0 11. lợi nhuận khác (40=31-32) 40 0 12. Tổng lợi nhuận trước thuế 50 40.131.000 13. Thuế Thu nhập DN phải nộp 51 9.951.000 14. Lợi nhuận sau thuế (60=50-51) 60 30.180.000 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Giáo trình Kế Toán Tài Chính của ĐH Quốc Gia thành phố Hồ Chí Minh do TS. Phan Đức Dũng biên soạn 2. Giáo trình kế toân Doanh nghiệp I của ĐH Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội do PGS.TS Nguyễn Đình Đỗ và TS. Nguyễ Thế Khải chủ biên 3. Giáo trình Kế toán doanh nghiệp _ Lý thuyết – Bài tập mẫu và bài giải do PGS.TS Nguyễn Văn Công biên soạn