Đề tài Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng Miền Trung

tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp chưa được theo dõi một cách kịp thời nên dẫn đến độ chính xác chưa cao. + Chi phí sản xuất chung còn hạch toán một cách chung chung các khoản mục chưa chi tiết rõ ràng, cụ thể không được phân chia theo từng khoản mục để hạch toán vào TK cấp 2- gây khó khăn cho việc quản lý và phân tích chi phí. PHẦN 2: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CPTVĐT&XD MIỀN TRUNG 1. Thực trạng công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 1.1: Tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty CPTVĐT&XD Miền trung. Công ty CPTVĐT& XD Miền Trung là một DN hoạt động trong lĩnh xây dựng cơ bản với những nét đặc thù riêng của nghành nghề: Tính chất sản xuất phức tạp, quy trình công nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài, sản phẩm sản xuất ra mang tính chất đơn chiếc, có quy mô lớn, nơi sản xuất sản phẩm củng là nơi tiệu thụ và những CT này thực hiện khoán cho các Đội thi công. Do đó, Công ty xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên cho từng CT, HMCT. 1.2: Phân loại chi phí và khoản mục giá thành. Cũng như các doanh nghiệp để tiến hành, công ty phải bỏ ra các chi phí sản xuất như: CPVL, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí chung khác.... Với đặc điểm hoạt động của mỗi loại hình xây dựng cơ bản khác nhau mà quy mô tỷ trọng từng loại chi phí cũng khác nhau. Để quản lý chặt chẽ các chi phí dùng cho sản xuất, đồng thời xác định được giá thành sản phẩm xây lắp một cách chính xác, việc nhận biết phân tích được ảnh hưởng của từng loại nhân tố sản xuất trong cơ cấu giá thành mới đảm bảo phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty. Bất kỳ CT nào khi bắt đầu thi công cũng phải lập dự toán thiết kế để các cấp xét duyệt theo phân cấp để các bên làm cơ sở lập hợp đồng kinh tế. Các dự toán CT xây dựng cơ bản được lập theo từng HMCT và được phân tích theo từng koản mục chi phí. Vì vậy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành cũng phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí. - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị NVL bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng lao động, bảo hộ lao động cần cho việc thực hiện và hoàn thành CT. Trong đó không kể đến vật liệu phụ, nhiên liệu động lực, phụ tùng phục vụ cho máy móc phương tiện thi công. Các loại vật liệu như đá, cát, xi măng dầu,...sử dụng phục vụ cho thi công thường được mua bên ngoài và nhập kho hoặc xuất thẳng tới CT. Ngoài ra công ty còn sản xuất những vật liệu xây dựng và những thành phẩm như gạch, bê tông được đóng vai trò vật liệu sử dụng cho các công trình khác nhau. - Chi phí nhân công trực tiếp Là những khoản tiền lương, tiền công được trả theo số ngày công của CNTT thực hiện khối lượng CT. Số ngày công bao gồm cả lao động chính, phụ, cả công tác chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công. Trong CPNC có chi phí tiền lương cơ bản, chi phí phụ cấp lương và các khoản tiền công trả cho từng lao động thuê ngoài. Tiền lương cơ bản căn cứ vào cấp bậc công việc cần thiết để thực hiện khối lượng công việc ghi trong đơn giá và tiền lương phù hợp với quy định. Việc tính đầy đủ các chi phí nhân công, phân phối hợp lý tiền lương, tiền thưởng sẽ khuyến khích thích đáng cho những người CNV đạt năng suất, chất lượng và hiệu quả công tác cao. - Chi phí máy thi công Là những chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Máy móc thi công các loại gồm: máy đóng cọc, máy khoan nhồi, máy đầm,... trong khoản mục chi phí máy bao gồm cả tiền thuê máy, tiền lương công nhân sử dụng máy, chi phí phát sinh sửa chữa máy khi bị hỏng, chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch, khấu hao cơ bản máy thi công, các chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu (xăng dầu) trực tiếp cho hoạt động của máy. - Chi phí sản xuất chung. Khoản mục này được tính trong giá thành sản phẩm là những chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất nhưng mang tính chất chung của toàn đội quản lý. Đó là các chi phí liên quan đến nhân viên quản lý, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số lương phải trả công nhân xây lắp và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý đội, và những chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác giao nhận mặt bằng, đo đạt nghiệm thu, bàn giao CT giữa các bên liên quan. Với tính chất chi phí phát sinh chung toàn đội nên đối tượng chịu các khoản mục chi phí này là tất cả các công trình. Do đó để hạch toán chi tiết xác định chi phí chung từng công trình, kế toán tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp. Với mục đích chính của bài viết này là hạch toán chi phí giá thành trong đơn vị xây lắp nên hoạt động sản xuất kinh doanh phụ tạo ra sản phẩm sẽ chỉ đóng vai trò như một phần cấu thành nguyên vật liệu trong giá thành công trình. 1.3 Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Việc tập hợp chi phí được thực hiện trên cơ sở chi phí phát sinh đối với từng CT, HMCT nào thì tập hợp cho CT, HMCT đó. Các chi phí gián tiếp không đưa vào một CT cụ thể thì có thể phân bổ giữa các CT theo tiêu thức tích hợp. Do đặc điểm của ngành mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp của Công ty là các CT, HMCT và các đơn đặt hàng, toàn bộ các chi phí liên quan đến thi công, lắp đặt đều được tập hợp theo đơn đặt hàng. Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì số chi phí tập hợp được đó chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng. Đối với việc tính giá thành thực tế thì đối tượng là từng phần việc có kết cấu riêng, dự toán riêng và đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo quy định trong hợp đồng. Để xác định giá thành thực tế của đối tượng này thì ta phải xác định giá trị sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí cho phần việc chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý. 1.4 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Ở đây công ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp. Các chi phí có liên quan trực tiếp đối tượng nào thì được tập hợp trực tiếp vào đối tượng đó. Các chi phí không thể tập hợp được trực tiếp vì liên quan đến nhiều dự toán chịu chi phí thì được tập hợp riêng cho từng nhóm đối tượng có liên quan, tới cuối kỳ hạch toán kế toán tiến hành phân bổ theo các tiêu thức hợp lý như: phân bổ theo định mức tiêu hao, vật tư, định mức chi phí nhân công trực tiếp, theo tỷ lệ sản lượng, theo giá trị dự toán.... tuỳ theo từng loại sản phẩm mà chọn tiêu thức cho phù hợp. Đối với các loại sản phẩm mang tính chất xây dựng cơ bản thì khi hoàn thành công ty mới xác định là giá thành thực tế. Khi đó giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp tới công trình, hạng mục công trình từ lúc khởi công đến khi hoàn thành bàn giao, được đưa vào sử dụng. Công ty tính giá thành sản phẩm dở dang để tính giá thành sẩn phẩm hoàn thành theo công thức: ∑ giá thành Giá trị sản Chi phí sản Giá trị sản sản phẩm = phẩm dở dang + xuất thực tế - phẩm dở dang hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản sử dụng: Để theo dỏi các khoản chi phí NVLTT kế toán sử dụng Tk 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT. 2.1.1.2 Kế toán chi tiết chi phí NVLTT. Nguyên vật liệu sử dụng cho các CT, HMCT được chia làm 2 nhóm: NVL được xuất tại kho của Công ty và NVL được chuyển thẳng tới chân công trường. - Đối với vật tư mua chuyển thẳng mua chuyển thẳng tới chân công trình sẽ do cán bộ Đội công đảm nhận, hàng tháng Đội thi công công trình dựa vào khối lượng dự toán, khối lượng NVL do phòng kế hoạch – vật tư đưa ra để lập kế hoạch mua NVL gửi về phòng kế toán. Qua kế hoạch mua NVL phòng kế toán Công ty dựa vào đó để làm căn cứ cung ứng kinh phí cho Đội công trình. Trong trường hợp này các phiếu nhập, xuất được kế toán Đội lập và được theo dõi tại đây, vật tư được lập theo giá thực tế. Hàng tháng kế toán Đội sẽ đưa bảng kê nhập NVL trong tháng lên ban lãnh đạo Công ty xét duyệt. Để chuyển trả cho nhà cung cấp số vật tư nhiên liệu mà Đội đã mua, các nhân viên quản lý Đội viết giấy “ Đề nghị tạm ứng” lên ban lãnh đạo Công ty. Sau đây là mẫu “ Giấy đề nghị tạm ứng” Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung Mẫu sổ: 03-TT ĐC: 37- Nguyễn Huy Tư – TP Hà Tĩnh ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC) GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 25 tháng 11 năm 2008 Số: 39 Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung Tên tôi là: Nguyễn Viết Long Địa chỉ: Đội công trình 1 Đề nghị tạm ứng số tiền là: 40.000.000 đồng Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi triệu đồng chẵn. Lý do tạm ứng: Trả tiền Đá thi công công trình Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. Thời hạn thanh toán: 31/12/2008 Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị tạm ứng Căn cứ hoá đơn mua vật tư, phiếu nhập, xuất vật tư và giấy đề nghị tạm ứng do đội gửi lên, ban lãnh đạo Công ty ký dyuyệt tạm ứng cho các Đội thi công, thủ quỹ chi tiền, kế toán công nợ Đội tiến hành định khoản cho chứng từ trên máy. - Đối với vật tư xuất tại kho Công ty thì giá thực tế vật tư xuất dùng được tính theo phương pháp Nhập trước – xuất trước. Từ nhu cầu sử dụng vật tư các Đội thi công viết phiếu yêu cầu xuất NVL. Sau khi được duyệt phòng quản lý vật tư viết phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành xuất vật liệu. Kế toán vật tư sau khi nhận được phiếu xuất kho tiến hành nhập số liệu vào phần mềm. Sau đây là mẫu “ Phiếu xuất kho” Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung Mẫu sổ: 03-TT ĐC: 37- Nguyễn Huy Tư – TP Hà Tĩnh ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Số: 61 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 Nợ TK: 621 CóTK: 152 Họ và tên người nhận: Lê Văn Quân Lý do xuất kho: Xuất để thi công công trình Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh Xuất tại kho : Đội 1 TT Tên vật tư Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Tấn 100 100 850.000 85.000.000 Cộng 85.000.000 Tổng số tiền: ( Tám mươi lăm triệu đồng chẵn ) Ngày 30 tháng 11 năm 2008 Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc Hàng ngày kế toán Đội có nhiệm vụ tập hợp các chứng từ gốc cùng chứng từ có liên quan, định kỳ hoàn trả chứng từ và báo cáo chi phí về NVLTT ( Đối với vật tư mua chuyển thẳng tới chân công trình) đả chuyển thẳng lên phòng kế toán của Công ty. Từ các chứng từ này và các chứng từ ở phòng kế toán, kế toán lập bảng tổng hợp xuất vật tư trong tháng, kế toán phân loại chứng từ, định khoản cho chứng từ và nhập các dữ liệu vào phần máy, phần mềm sẽ tự động vào sổ chi tiết TK 621. Sau đây là mẫu “ sổ chi tiết CP NVLTT “ Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung ĐC: 37- Nguyễn Huy Tư – TP Hà Tĩnh SỔ CHI TIẾT CP NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP – TK 621. Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. ĐVT: Đồmg Chứng từ Diển giải TKĐƯ Số tiền NT SH Nợ Có 25-11 TƯ CP chi tiền tạm ứng cho CT Cầu Phủ – TP Hà tĩnh 1368 40.000.000 30-11 XK CP xuất kho làm CT Cầu Phủ – TP Hà tĩnh 1521 85.000.000 Cộng phát sinh tháng 11 125.000.000 ....................................... ............ .................. ........... Cộng phát sinh tháng 12 225.275.00 Kết chuyển CP NVLTT 154 350.275.000 Tổng phát sinh 350.275.000 350.275.000 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 2.1.1.3 Kế toán tổng hợp chi phí NVLTT. Từ các chứng từ gốc liên quan đến chi phí NVLTT dùng cho CT, kế toán nhập dữ liệu vào máy, phần mềm tự động vào Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái Tk 621. Trích chứng từ ghi sổ – Số 38 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung ĐC: 37- Nguyễn Huy Tư – TP Hà Tĩnh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 38 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Đội 1 B/C CPNVLTT thi công công trình Cầu Phủ 1368 40.000.000 Xuất Xi măng thi công CT Cầu Phủ 1521 85.000.000 Cộng 125.000.000 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích sổ cái TK 621 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CÁI TK 621: CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP – QUÍ IV 2008 ĐVT: Đồng CTGS Diển giải TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 38 30/11 Đội 1 B/C CPNVLTT thi công CT Cầu Phủ 1368 40.000.000 38 Xuất Xi măng thi công CT Cầu Phủ 1521 85.000.000 ..... ....... ................................. ............... ................ ............. 50 31/12 Kết chuyển CP NVLTT CT Cầu Phủ 154 350.275.000 ..... ....... ................................. ............... ................ ............. Cộng phát sinh 2.943.564.000 2.943.564.000 Dư cuối kỳ 0 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 2.2.1 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.2.1.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí NCTT và được mở chi tiết cho từng CT, HMCT. 2.2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Do đặc điểm sản xuất kinh doanh là các CT, HMCT quá trình sản xuất lưu động phụ thuộc vào địa điểm xây dựng nên lao động trực tiếp thi công ở Công ty bao gồm: Lao động trong sổ sách của Công ty ( lao động dài hạn ) và lao động thuê ngoài ( Lao động ngắn hạn hay lao động thời vụ ). Loại lao động theo thời vụ này thường Công ty giao cho Đội công trình thi công đi thuê. Chi phí trả cho công nhân thuê ngoài được kế toán Công ty theo dõi qua TK 331 còn công nhân trong sổ sách của Công ty được theo dõi qua Tk 334. Ngoài lao động trực tiếp thi công, còn có bộ phận lao động gián tiếp như bộ phận quản lý Đội xây dựng gồm Đội trưởng, đội phó, kế toán , thủ kho,...Số lao động gián tiếp này Công ty không hạch toán vào TK 622 mà theo dõi qua TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Còn với công nhân lái máy, phụ máy, sữa máy thi công cũng được hạch toán vào TK 622. Hình thức trả lương mà Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung hiện nay đang áp dụng trả lương theo sản phẩm, trả lương theo thời gian. + Hình thức trả lương theo sản phẩm: áp dụng cho đội ngũ lao động trực tiếp tham gia vào thi công. Hình thức này được thể hiện trong các hợp đồng giao khoán. Hợp đồng giao khoán và bảng chấm công là chứng từ để chấm lương theo sản phẩm. Tiền lương sản phẩm = Đơn giá khoán x khối lượng thực tế + Hình thức trả lương theo thời gian: Được áp dụng cho cán bộ quản lý gián tiếp tại các công trình thi công. Chứng từ sử dụng cho lương thời gian là bảng chấm công và các bậc lương. Tiền lương tháng = Mức lương tối thiểu x hệ số lương Tiền lương ngày = Tiền lương tháng / 26 Đối với lao động trong sổ sách của Công ty. Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bản nghiệm thu khối lượng công việc đã hoàn thành và thanh toán tiền lương. Khi thi công công trình các tổ trưởng tự chấm công cho các công nhân thi công thông qua bảng chấm công và theo dõi chi tiết ngày làm việc của từng công nhân đồng thời kết hợp với việc nghiệm thu các công việc mà công nhân đã hoàn thành. Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung ĐC: 37- Nguyễn Huy Tư – TP Hà Tĩnh Bộ phận: Gián tiếp BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 11 năm 2008 Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh TT Họ và tên Chức vụ Tổng ngày công Ghi chú 1 HoàngVăn Thái Đội trưởng 28 2 Nguyển Quốc Huy Đội phó 29 3 Lê Văn Truyền Kỷ thuật 28 4 Trần Công Đức Bảo vệ 28 5 Lê Văn Sơn Kế toán 29 ........................ ....................... ............................ ................ Cộng Hà Tĩnh, ngày 30 tháng 11 năm 2008 Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt Khi kết thúc một tháng, đại diện tổ cùng đội trưởng làm biên bản nghiệm thu kết quả bảng chấm công của các tổ để từ đó kế toán của Đội lập bảng thanh toán lương cho các công nhân. Bảng chấm công là chứng từ để kế toán Công ty làm căn cứ quyết toán lương. BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 11 năm 2008 Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh ĐVT: 1000đ TT Họ và tên Chức danh Lương cơbản Ngày công Lương Phụ cấp Trách nhiệm Tổng lương Ký nhận 1 Hoàng Văn Thái Đội trưởng 3.300 28 3.554 150 150 3.854 2 Nguyển Quốc Huy Đội phó 3.000 29 3.346 150 100 3.596 3 Lê Văn Truyền Kỷ thuật 2.700 28 2.908 150 3.058 4 Trần Công Đức Bảo vệ 2.000 28 2.385 150 2.535 5 Lê Văn Sơn Kế toán 1.800 29 2.008 150 2.158 ... ................ ............... ......... ....... ........... ......... ............ ....... ........ Tổng 34.000 36.350 2000 250 38.600 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Đối với lao động thuê ngoài: Do tính chất đặc điểm của CT cho nên có những công việc cần tiến độ thi công nhanh và có nhiều hạng mục công việc cần lao động thủ công cho nên Đội CT 1 đã thuê lao động ngoài để thi côngbằng cách ký hợp đồng với một cá nhân hoặc tổ chức đáp ứng nhu cầu của công việc. Sau khi hai bên thanh lý hợp đồng,Đội 1 sẽ lên Bảng thanh toán tiền cho đơn vị thi công. BẢNG THANH TOÁN TIỀN NHÂN CÔNG THUÊ NGOÀI Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh ĐVT: Đồng TT Hạng mục công việc ĐVT KL Đơn giá Thành tiền I Xúc đất đắp làm Cầu Phủ- TP Hà Tĩnh m3 298,666 75.000 22.400.000 Tổng cộng 298,666 75.000 22.400.000 Hà Tĩnh, ngày 30 tháng 11 năm 2008 Người duyệt Đơn vị thi công Người tính Qua các chứng từ Bảng chấm công, hợp đồng thuê nhân công.Kế toán của Đội thi công có nhiệm vụ thu thập tất cả các chứng từ có liên quan đến tiền lương thành một cuốn và theo từng đợt rồi gửi về cho kế toán Công ty, để từ đây kế toán Công ty căn cứ vào các chứng từ này có nhiệm vụ nhập dữ liệu vào máy để phần mềm tự động vào các loại sổ. Trích sổ chi tiết TK 622 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP – QUÍ IV – 2008 Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh ĐVT: Đồng Chứng từ Diển giãi TKĐƯ Số tiền NT SH Nợ Có 30/11 CNĐ1 Đội 3 B/C CP NCTT thi công CT 1368 38.600.000 30/11 TN CP CNTT thuê ngoài 331 22.400.000 Cộng phát sinh tháng 11 60.000.000 ........ ..... .................................. ............... ................. ......... Cộng phát sinh tháng 12 67.982.000 Kết chuyển Cp NCTT 154 127.982.000 Tổng phát sinh 127.982.000 127.982.000 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp chi phí nhan công trực tiếp. Căn cứ vào các chứng từ liên quan dến chi phí NCTT kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm để vào các sổ tổng hợp. TRÍCH CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 39 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 ĐVT: Đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Đội 1 B/C CP NCTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 622 1368 38.600.000 CP NCTT thuê ngoài thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 622 331 22.400.000 Cộng 60.000.000 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích sổ cái TK 622 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CÁI TK 622: CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP – QUÍ IV /2008 ĐVT: Đồng CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 0 39 30/11 Đội 1 B/C CP NCTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 1368 331 38.600.000 22.400.000 .............................................. ............ ................. ........... 40 31/12 Đội 1 B/C CP NCTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 1368 67.982.000 ...... ..... ............................................. ........... ................. ......... 50 31/12 Kết chuyển CP NCTT CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 154 127.982.000 ..... ....... ................................................ ........... ................... ............... Cộng phát sinh 1.569.368.120 1.569.368.120 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Kế toán chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản sử dụng Để theo dõi khoản mục chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công. Tk này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng chi phí xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công vừa thủ công vừa kết hợp máy móc. Kế toán chi tiết chi phí sử dụng máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của ngành xây lắp nói chung, bởi vì hiện nay máy móc thiết bị sử dụng trong thi công nhằm làm tăng năng suất lao động hạ giá thành sản phẩm. Chi phí này được thể hiện qua nhiều mặt như: Nguyên liệu chạy máy, nhân công chạy máy, sữa chữa, khấu hao máy thi công. Toàn bộ chi phí máy thi công được tập hợp cho từng và phân bổ cho từng CT, HMCT theo tiêu thức hợp lý nhất và kế toán sử dụng TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công” Tk này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT. Máy thi công ở Công ty bao gồm những loại máy như sau: Máy ủi, máy cẩu, máy xúc, máy đầm, máy trộn, ôtô, máy lu... Nhưng ở Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung hạch toán xe cộ, lẫn máy móc thiết bị vào Tk 623. Do máy thi công của Công ty nên tổ máy thi công phải có nhiệm vụ điều hành, theo dõi tất cả các hoạt động của máy thi công bao gồm: Chi phí chạy máy, nhân công chạy máy, phụ máy, bảo dưỡng... Từ bản quyết toán NVL chạy máy thi công Đội thi công sẽ lên phiếu xuất nhiên liệu cho máy hoạt động, từ phiếu xuất kế toán Đội sẽ lập bảng kê chi phí chạy máy thi công như sau: BẢNG KÊ CHI PHÍ CHẠY MÁY Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh Ngày 30 tháng 11 năm 2008 ĐVT: Đồng TT Chứng từ Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền SH NT 1 45 02/11 Diezel Lít 620 10.500 6.510.000 2 46 10/11 Xăng A92 Lít 100 11.000 1.100.000 ............. .......... .............. ............ ........... ............ .......... Cộng 15.200.000 Người lập Kế toán trưởng Chi phí nhân công chạy máy ở Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung được hạch toán vào TK 622 chứ không tính vào chứ không tính vào TK 623. Chi phí khấu hao ở đây gồm cả khấu hao máy thi công và phương tiện vậ tải. Công ty áp dụng khấu hao phương pháp khấu hao đều theo QĐ 2006/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của BTC. Về việc tính khấu hao máy thi công ở Công ty sẽ được theo dõi ở phòng kế toán thông qua bảng khấu hao. Công ty có bảng đăng ký mức khấu hao TSCĐ với nhà nước. Khi được máy thi công vào CT ngoài những chi phí chạy máy đã được kế toán của Đội thi công theo dõi ở bảng kê chi phí chạy máy việc trích khấu hao toàn bộ máy móc thi công của Công ty được kế toán tổng hợp rồi mới phân bổ vào chi phí cho từng CT. Tiêu thức phân bổ là theo giá trị của từng CT, kế toán TSCĐ căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ và căn cứ vào giá trị của từng CT để tính ra khấu hao, chi phí sữa chữa lớn cho máy thi công cho từng CT. BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO QUÍ IV/2008 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Tỉ lệ KH Nguyên giá Mức KH Tk 623 Tk 627 1.Số KH đã trích tháng trước 15.253.342.321 2.352.956.112 503.589.429 296.663.775 2.Số KH phải trích tháng này 15.253.342.321 2.352.956.112 503.589.429 296.663.775 Người lập Kế toán trưởng Trong quá trình thi công máy móc hỏng kỹ thuật Đội sẽ tập hợp lại chi phí sữa chữa máy, kế toán Đội sẽ lập bảng kê chi phí sữa chữa máy. BẢNG KÊ CHI PHÍ SỮA CHỮA MÁY VÀ KHẤU HAO Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh ĐVT: Đồng TT Tên xe máy Mức khấu hao Tổng tiền sữa chữa Tổng cộng 1 Máy đầm cóc 550.000 576.000 1.126.000 2 Máy san tự hành 2.563.213 1.689.000 4.25.213 3 Máy xúc 1.960.589 1.236.213 3.196.802 .................. ........................ ........................... ..................... Tổng cộng 12.563.100 8.263.156 19.295.260 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Đối với máy thi công thuê ngoài: Trong quá trình thi công nếu số lượng cần đến việc máy thi công quá nhiều thì Đội trưởng giám sát thi công công trình có thể đi thuê máy thi công hoặc do một công việc nào đó mà Công ty không có loại máy để đảm nhiệm công việc thì củng có thể thuê, việc thuê máy phải hợp lý, không được thuê máy để lãng phí trên mọi phương diện. Thuê máy phải có hợp đồng thuê vì đây là chứng từ để lên kế toán. Hiện nay ở Công ty thường thuê máy theo hình thức khoán gọn. Tất cả các chi phí liên quan đến máy thi công đều do bên B chịu trách nhiệm. Còn trong hợp đồng thuê máy thi công, phải xác định rõ khối lượng thi công là bao nhiêu, thời gian hoàn thành, chất lượng sản phẩm, số tiền thanh toán. Sau đây là mẫu hợp đồng thuê máy. CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự Do – Hạnh Phúc -------***------- Số:01 HỢP ĐỒNG KINH TẾ (V/V thuê máy thi công công trình ) * Căn cứ vào các văn bản pháp luật hiện hành Căn cứ vào quy chế sản xuất kinh doanh của Công ty Căn cứ vào nhu cầu thuê máy của bên A và khả năng đáp ứng của bên B Hôm nay, ngày 25 tháng 11 năm 2008 Chúng tôi gồm: * Đại diện Công Ty CPTVĐT&XD Miền Trung ( Bên A) - Ông: Nguyễn Đức Thịnh - Chức vụ: Chủ nhiệm công trình - Địa chỉ: 37 – Nguyễn Huy Tự – TP Hà Tĩnh * Đại diện bên cho thuê máy (Bên B) - Ông: Lương Văn Phùng - Chức vụ: Chủ máy - Địa chỉ: Thạch Hà - Hà Tĩnh Hai bên thống nhất ký kết hợp đồng với các điều khoản sau: ĐIỀU I: NỘI DUNG CÔNG VIỆC : - Bên A thuê bên B máy đào, máy xúc để thực hiện thi công công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh - Địa điểm: Thạch Lâm – TP Hà Tĩnh ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM BÊN A: - Chuẩn bị tốt mặt bằng và các điều kiện khác để máy của bên B vận hành tốt,hiệu quả. - Cử cán bộ giám sát, xử lý những vướng mắc tại hiện trường. - Chịu trách nhiệm pháp lý tại hiện trường trước và sau khi thi công. - Giải quyết các vấn đề thủ tục hành chính liên quan đến công trình. - Thanh toán tiền cho bên B theo đúng tiến độ đã được hai bên thoả thuận. ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM BÊN B: - Chuẩn bị máy trong tình trạng hoạt động tốt để thực hiện công việc tại hiện trường bên A chỉ định. .ĐIỀU 4: GIÁ TRỊ HỢP ĐỒNG Tổng giá trị hợp đồng là: 15.300.000 đồng Bằng chữ: (Mười lăm triệu, ba trăm ngàn đồng chẵn) ĐIỀU5: PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN: - Dựa vào khối lượng bên B đã thực hiện bên A sẽ nghiệm thu và thanh toán cho bên B như đã thoã thuận trên - Phương thức thanh toán: Bằng tiền mặt. ĐIỀU 6: GIẢI QUYẾT TRANH CHẤP - Hai bên cam kết cùng nhau thực hiện các điều khoản trong hợp đồng. - Trong quá trình thực hiện nếu có gì vướng mắc thì hai bên cùng nhau bàn bạc giải quyết trên tinh thần hợp tác bình đẳng và cùng có lợi. - Nếu có vướng mắc và tranh chấp mà hai bên không tự giải quyết được thì phải nhờ toà án kinh tế giải quyết. Quyết định của toà án là quyết định cuối cùng để hai bên thực hiện. ĐIỀU 7: HIỆU LỰC HỢP ĐỒNG: - Hiệu lực này có hiệu lực kể từ ngày ký, kết thúc khi bên A thanh toán hết cho bên B và hai bên thanh lý hợp đồng. - Hợp đồng này được hai bên nhất trí và lập thành 02bản có giá trị pháp lý như nhau, mỗi bên giữ 01 bản ./. ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B Sau khi ký kết hợp đồng thuê máy thi công thì bên A tiến hành thi công nhưng bên B phải cử đại diện kỹ thuật để giám sát thi công. Khi xong phảim lập biên bản kiểm ngiệm khối lượng công việc và dựa vào biên bản này kế toán Đội lập bảng kê chi phí thuê máy bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. BẢNG KÊ CHI PHÍ THUÊ MÁY ĐVT: Đồng TT CT Loại máy Số ca hoạt động Đơn giá Thành tiền SH NT 1 01 25/11 Máy xúc 5 1.500.000 7.500.000 2 01 25/11 Máy đào 6 1.300.000 7.800.000 Cộng 15.300.000 Người lập Kế toán trưởng BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CÔNG Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh ĐVT: Đồng TT Khoản mục chi phí Số tiền Ghi chú 1 Chi phí sữa chữa máy thi công 5.840.000 2 Chi phí NVL chạy máy thi công 9.457.500 3 Chi phí khấu hao máy thi công 11.763.000 4 Chi phí thuê máy thi công 15.300.000 Cộng 42.360.500 Ngày 28 tháng 11 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Trích sổ chi tiết TK 623 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG – QUÍ IV /2008 Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Ngày SH Nợ Có Dư đầu kỳ 0 28/11 Đội 1 Đội 1 B/C CP NVL chạy máy thi công 1368 9.457.500 28/11 Đội 1 Đội 1 B/C CP sữa chữa máy thi công 1368 5.840.000 28/11 Đội 1 Chi phí thuê máy thi công 331 15.300.000 ...................................... ............... Cộng phát sinh tháng 11 42.360.500 ..................................... ............ ................... ................. Cộng phát sinh tháng 12 150.695.133 Kết chuyển CP sử dụng MTC 154 193.055.633 Tổng phát sinh 193.055.633 193.055.633 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. Từ các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công ké toán nhập dữ liệu vào máy, phần mềm tự động vào các sổ tổng hợp. Trích chứng từ ghi sổ – Số 41 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 41 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 ĐVT: Đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Đội 1 B/C CP NVL chạy máy thi công 623 1368 9.457.500 Đội 1 B/C CP sữa chữa máy thi công 623 1368 5.840.000 ..................................... ......... ........... ....................... ................ Cộng 42.360.500 42.360.500 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích sổ cái TK 623 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CÁI TK 623 – CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG – QUÍ IV/2008 ĐVT: Đồng CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 0 41 30/11 Đội 1 B/C CP NVL chạy máy thi công 1368 9.457.500 41 30/11 Đội 1 B/C CP sữa chữa máy thi công 1368 5.840.000 41 30/11 CP thuê máy thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 331 15.300.000 ...... ........ ....................................... ...... ................ ............... 50 31/12 Kết chuyển CP sử dụng MTC CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 154 193.055.633 ...... ........ ....................................... ...... ............... ................ Cộng phát sinh 1.356.389.000 1.356.389.000 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 2.4.1 Kế toán chi phí sản xuất chung. 2.4.1.1 Tài khoản sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung. TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT. 2.4.1.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung Để đạt được mục tiêu mà tất cả các DN đều mong đợi là giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm thì việc hạch toán từng khoản mục chi phí luôn được đề cao và có kế hoạch cụ thể. Chi phí sản xuất chung là một khoản mục trong việc tính giá thành. Tuy nó không tham gia trực tiếp cấu thành nên sản phẩm nhưng nó lại đóng một vai trò hết sức quan trọng trong việc tính giá thành. Tất cả các dữ liệu chứng từ về chi phí sản xuất chung sẽ được kế toán đội tập hợp rồi gửi về phòng kế toán và dựa vào các chứng từ đó kế toán nhập dữ liệu vào máy, phần mềm tự động vào sổ, tự động tập hợp toàn bộ CP SXC rồi phân bổ cho từng CT, HMCT mà Đội tham gia thi công. Tất cả các bút toán kết chuyển chi phí, máy đều tự động làm. Công ty áp dụng tiêu thức phân bổ theo giá trị sản lượng công trình. Công thức như sau: CP SXC Tổng CP SXC của đội thi công Giá trị sản Phân bổ cho CT = x lượng CT đang thi công Tổng giá trị sản lượng công trình BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SXC THÁNG 11 NĂM 2008 Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. ĐVT: Đồng TT Nội dung Số tiền 1 Lương nhân viên quản lý Đội 6.500.000 2 Chi phí khấu hao TSCĐ 2.000.000 3 Chi phí CCDC 3.550.120 4 Chi phí thuê nhà sân bãi tập kết xe máy thi công + chi phí khác 15.730.520 Cộng 27.780.640 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích sổ chi tiết TK 627. Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CÁI TK 623 – CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG – QUÍ IV/2008 Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền NT SH Nợ Có Dư đâu kỳ 0 28/11 Đội 1 Đội 1 B/C CP CCDC dùng thi công CT 1368 3.550.120 30/11 Đội 1 Đội 1 B/C lương nhân viên quản lý Đội 1368 6.500.000 30/11 KH Chi phí khấu hao TSCĐ 214 2.000.000 ...... ........... ...................................... ............... .................. ........... Cộng phát sinh tháng 11 27.780.640 .......... ......... ........................................ ............. ................ .......... Cộng phát sinh tháng 12 45.988.840 Kết chuyển chi phí SXC 154 73.769.480 Tổng phát sinh 73.769.480 73.769.480 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 2.4.1.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung kế toán nhập dữ liệu trên chứng từ vào máy, phần mềm tự động vào các sổ tổng hợp. Trích chứng từ ghi sổ - Số 42 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 42 Ngày 30 tháng 11 năm 2008 ĐVT: Đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Lương nhân viên quản lý Đội 627 1368 6.500.000 Chi phí khấu hao TSCĐ 627 214 2.000.000 ............................................ ............ ......... ................. ...................... Cộng 27.780.640 27.780.640 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích sổ cái TK 627 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CÁI TK 627: CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG - QUÍ IV /2008 ĐVT: Đồng CTGS Diển giãi TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu ky 0 42 30/11 Đội 1 B/C CCDC dùng thi công CT Cầu Phủ - TP Hà Tĩnh 1368 3.550.120 42 30/11 Đội 1 B/C Lương nhân viên quản lý Đội CT Cầu Phủ - TP Hà Tĩnh 1368 6.500.000 42 30/11 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 2.000.000 ..... ....... .......................................... ........... ............... ............... 50 31/12 Kết chuyển CP SXC CT Cầu Phủ - TP Hà Tĩnh 154 73.769.480 ..... ........ .............................................. .......... ................ .................. Cộng phát sinh 356.600.213 356.600.213 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty. 3.1.1 Tài khoản sử dụng Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình hoàn thành Công ty sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT. 3.1.2 Tổng hợp chi phí sản xuất: Trong quá trình thi công, CP liên quan đến CT, HMCT thực tế phát sinh được tập hợp theo từng khoản mục chi phí. Điịnh kỳ kế toán tổng hợp tính giá thành khối lượng xây lắp. BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. ĐVT: Đồng Tháng NVLTT NCTT CPMTC CPSXC Tổng Tháng 11 125.000.000 60.000.000 42.360.500 27.780.640 255.141.140 Tháng 12 225.275.000 67.982.000 150.695.133 45.988.840 489.940.973 Tổng 350.275.000 127.982.000 193.055.633 73.769.480 745.082.113 Người lập Kế toán trưởng 4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung Đối với Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung sản phẩm chủ yếu là các công trình lớn, giá trị cao, thời gian sử dụng lâu dài là cơ sở hạ tầng cho đất nước. Vì vậy việc xây dựng các CT, HMCT là cả một quá trình lâu dài có thể là một quí, hai quí hay cả năm. Thời gian hoàn thành công trình phụ thuộc vào công trình lớn hay bé. Công trình Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh là một công trình tương đối lớn nhưng bắt đầu thi công vào tháng 10 năm 2007 cho nên hết quí IV năm 2008 còn để lại khối lượng sản phẩm dở dang. Khối lượng sản phẩm dở dang là khối lượng chênh lệch giữa khối lượng nghiệm thu với chủ đầu tư lên được phiếu giá với khối lượng đã làm thực tế tại hiện trường Công ty. Tại công trình Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh thì khối lượng được chủ đầu tư nghiệm thu lên phiếu giá là: 612.000.000 đồng. Trong khi đó chi phí phát sinh trong kỳ của CT Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh là: 745.082.113 đồng. Do đó kối lượng sản phẩm dở dang là: 745.082.113 – 612.000.000 = 683.882.113đồng Tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành. THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Tổng số tiền CP NVLTT CP NCTT CP SXC CP SDMTC 1. CP SXKD dở dang đầu kỳ 0 0 0 0 0 2. CP SXKD phát sinh trong kỳ 745.082.113 350..275.000 127.982.000 73.769.480 193.055.633 3. Giá thành sản phẩm trong kỳ 612.000.000 4. CP SXKD dở dang cuối kỳ 683.882.113 Người lập Kế toán trưởng Kế toán chi tiết chi phí SXKD dở dang Trích sổ chi tiết TK 154 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SXKD DỞ DANG – QUÍ IV /2008 TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công trình: Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh. ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giãi TKĐƯ Số tiền NT SH Nợ Có Dư đầu kỳ 0 31/12 01 K/C CP NVLTT quý IV /2008 621 350.275.000 31/12 02 K/C CP NCTT quý IV /2008 622 127.982.000 31/12 03 K/C CP MTC quý IV/2008 623 193.055.633 31/12 04 K/C CP SXC quý IV/2008 627 73.769.480 31/12 BG Bàn giao hạng mục CT hoàn thành 632 612.000.000 Cộng phát sinh 745.082.113 612.000.000 Dư cuối kỳ 683.882.113 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp chi phí SXKD dở dang Trích chứng từ ghi sổ Số 50 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 50 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 ĐVT: Đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có K/C CP NVLTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 154 621 350.275.000 K/C CP NCTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 154 622 127.982.000 K/C CP MTC thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 154 623 193.055.633 K/C CP MTC thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 154 627 73.769.480 Cộng 745.082.113 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích chứng từ ghi sổ - Số 51 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 51 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 ĐVT: Đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Nghiệm thu công trình Cầu Phủ - Đường tránh TP Hà Tĩnh 632 154 612.000.000 Cộng 612.000.000 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Trích sổ cái TK 154 Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung SỔ CÁI TK 154: CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG–QUÝ IV /2008 ĐVT: Đồng CTGS Diễn giãi TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có CP dở dang đầu kỳ 1.556.211.690 .......................................... ................. ................... ................... 50 K/C CP NVLTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 621 350.275.000 50 K/C CP NCTT thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 622 127.982.000 50 K/C CP SDMTC thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 623 193.055.633 50 K/C CP SXC thi công CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 627 73.769.480 ...................................... ............ ............... ................ K/C giá thành CT Cầu Phủ – TP Hà Tĩnh 632 612.000.000 ............................................ ............. ................ ................ Cộng phát sinh 6.162.553.225 6.056.231.892 Dư cuối kỳ 1.662.533.023 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ – Năm 2008 Chứng từ ghi sổ Số tiền SH NT ..................................... .......................................... .................................... 38 30/11 125.000.000 39 30/11 60.000.000 40 30/11 42.360.500 41 30/11 27.780.640 ................................. ...................................... ...................................... 50 31/12 745.082.113 51 31/12 612.000.000 ......................................... ............................................ .................................... Cộng ................................ ................................... Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc 2. Đánh giá thực trạng và phương hướng hoàn thiện công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung là công ty chuyên đảm nhận các CT xây dựng với chức năng là sữa chữa và xây dựng mới. Công ty đã chủ động trong hoạt động SXKD, có vị trí vững chắc và có trách nhiệm uy tín. Để đạt được những thành tựu đó đòi hỏi một quá trình phấn đấu liên tục của Ban lãnh đạo cùng tập thể nhân viên trong toàn Công ty, đã trở thành đòn bẩy, thúc đẩy quá trình phát triển của Công ty, việc vận dụng sáng tạo những quy luật kinh tế thị trường, đồng thời thực hiện những chủ trương cải tiến quản lý kinh tế, các chế độ chính sách của Nhà nước, Công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể, đóng góp một phần không nhỏ cho ngân sách nhà nước, đồng thời không ngừng nâng cao đời sống của cán bộ công nhân vên chức. 2.1 Những thành tựu đạt được. Việc hạch toán chi phí sản xuất của Công ty được tiến hành theo từng CT, HMCT trong từng quý một cách rõ ràng để phục vụ cho việc quản lý chi phí sản xuất và phân tích tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty một cách có hiệu quả nhất. Bên cạnh đó những chi phí phát sinh trực tiếp ở CT nào thì được hạch toán chi tiết cho CT đó qua các sổ chi tiết giá thành. Còn những chi phí gián tiếp không trực tiếp tham gia vào CT thì kế toán Công ty tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp, đồng thời phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng được xác định phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí. Mặt khác giá thành sản phẩm do bốn khoản mục chi phí sẽ tác động đến việc tính giá thành một cách tốt nhất. * Về nguyên vật liệu: NVL là yếu tố chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong việc cấu thành sản phẩm, do đó Đội luôn có kế hoạch mua sắm vật tư dựa trên bảng phân tích dự toán NVL và được theo dõi qua phiếu xuất kho, nhập kho, sổ chi tiết vật liệu. Việc xuất NVL ở Công ty luôn có hai địa điểm: Một là ở Công ty, hai là ở công trường vì thế xuất ở đâu cho thuận tiện thì đó là kế hoạch của Công ty. Đây chính là ưu điểm của cơ chế khoán gọn. Còn việc theo dõi các chứng từ được kế toán CT gửi về phòng kế toán Công ty ghi sổ và theo dõi mức tiêu thụ vật tư, chất lượng kỷ thuật của CT một cách dễ dàng có hệ thống. * Vê nhân công: CP NCTT được hạch toán tương đối dễ dàng đảm bảo nguyên tắc hưởng theo lao động. Nhân công được sử dụng hợp lý năng suất lao động cao. Kế toán có thể theo dõi lao động qua các bảng chấm công, các hợp đồng khoán mà Đội CT gửi lên. * Về máy thi công: Đối với Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung trong quá trình thi công luôn kết hợp giữa lao động thủ công với các hoạt động của máy móc để tạo thành một quy trình sản xuất khá hoàn thiện. Chính điều này mà Công ty luôn chú trọng đến việc quản lý máy thi công sao cho phù hợp. Bên cạnh đó các chứng từ, bảng kê chi phí sử dụng máy thi công, bảng phân bổ khấu hao sữa chữa máy thi công là các chứng từ để kế toán Công ty hạch toán chi phí một cách đầy đủ và được hạch toán chi tiết cho từng công trình. * Về chi phí sản xuấ chung: Chi phí SXC là chi phí toàn bộ của Đội công trình thi công nó bao gồm nhiều CT. Vì vậy, việc xác định chính xác cho từng CT chỉ mang tính tương đối. Tuy nhiên ở Công ty áp dụng phân bổ chi phí sản xuất chung theo giá trị sản lượng điều này cũng gây khó khăn cho Công ty. 2.2 Những tồn tại cần khắc phục: Bên cạnh nhữn ưu điểm nổi bật trên do đặc điểm riêng của ngành xây lắp Công ty vẫn còn một số khó khăn sau: Về công tác quản lý chi phí: Do hiện tượng Công ty khoán gọn cho các Đội thi công nên mọi hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm đều do Đội đảm nhiệm, Công ty không trực tiếp đứng ra quản lý chi tiết từng CT, qua đó là chổ hở cho các Đội thi công CT lợi dụng vào đó để phục vụ lợi ích của cá nhân. Như việc mua sắm vật liệu không qua kho của Công ty mà nhập thẳng xuống CT thi công nên có hiện tượng NVL không dùng hết so với Công ty khoán gọn cho Đội, nhưng Đội vẫn mua hoá đơn để về nhập xuất cho CT nhằm mưu lợi cá nhân. Còn việc quản lý nhân công củng gặp nhiều khó khăn, CNTT thi công không chỉ ở trong biên chế mà còn có lương thuê ngoài. Việc thuê ngoài này chỉ dựa vào chứng từ thuê ngoài nên việc trả lương không trung thực… Phương hướng hoàn thiện: Trong thời gian thực tập tại Công ty, được sự giúp đỡ của các cán bộ trong phòng kế toán em đã tìm hiểu về công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty, em thấy đang có những thiếu sót. Qua đó em xin đề xuất một số ý kiến, biện pháp cụ thể để khắc phục những tồn tại trong quản lý hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty. Về việc luân chuyển chứng từ: Chứng từ là cơ sở để kế toán ghi sổ và phẩn ánh các nghiệp vụ thực tế phát sinh, do vậy nếu có sự chậm trễ trong luân chuyển chứng từ sẽ ảnh hưởng không nhỏ tới công tác hạch toán kế toán nói chung và ảnh hưởng tới đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng, cho nên để khắc phục tình trạng chậm trễ trên, phòng tài vụ cần có một biện pháp cụ thể: Đó là thời gian nộp chứng từ từ các Đội thi công về phòng kế toán nếu không kịp thời thì sẽ không cho vay tiền để chuyển trả NVL, NC. Để từ đó các kế toán viên phản ánh kịp thời trong sổ kế toán, tránh tình trạng chi phí phát sinh của kỳ này nhưng kỳ sau mới được ghi sổ. Về công tác quản lý các khoản mục chi phí. * Chi phí NVL trực tiếp: Tại Công ty CPTVĐT&XD Miền Trung do có quá nhiều CT thi công diễn ra ở nhiều địa điểm khác nhau và không chỉ một Đội thi công thực hiện mà có nhiều Đội thi công. Cho nên việc phân phối NVL xuống các CT diễn ra quá nhiều hình thức. Các NVL chính thì Công ty cấp, còn NVL khác thì Đội tự nhập xuất thẳng cho CT. Bên cạnh nhựmg thuận tiện trên thì không tránh khỏi được nhược điểm đó là: việc các nhà quản lý CT mua vật liệu cho việc thi công CT đôi lúc không tiến hành nhập kho mà xuất thẳng xuống CT, hình thức như vậy có nghĩa vừa viết phiếu nhập kho, vừa viết phiếu xuất kho cùng một lúc. Do vậy phiếu xuất và phiếu nhập chỉ mang tính chất hình thức. Mặt khác khi NVL xuất xuống CT coi như đã sử dụng hết và được hạch toán thẳng vào TK 621 rồi kết chuyển về TK 154. Điều này gây thiếu chính xác cho khoản mục chi phí NVL trực tiếp, dẫn đến phản ánh không đúng giá thành. Vì vậy Công ty cần theo dõi chặt chẽ hơn đối với NVL thực tế xuất sử dụng và NVL còn tồn cuối kỳ chưa sử dụng. Ngoài việc phân biệt NVL sử dụng hết hay không, kế toán nên có kế hoạch sử dụng vật liệu một cách tiết kiệm. Nên tận dụng tối đa mọi vật liệu mới cũng như cũ. Đặc biệt các vật liệu tháo dỡ từ các CT cũ, đấy là nguồn tiết kiệm chi phí NVL cho các CT. Từ đó hạ chi phí và giá thành sản xuất. * Chi phí nhân công trực tiếp: Đối với Công ty việc tiến hành hạch toán nhân công trực tiếp Công ty sử dụng TK 334 và TK 331. Nhưng qua thời gian thực tập theo dõi nhân công thuê ngoài qua TK 331 có nhiều điểm không đúng với chế đọ kế toán hiện hành. * Chi phí sử dụng máy thi công: CP nhân công chạy máy nên tập hợp riêng và phản ánh vào TK 623 và khấu hao của xe vận tải nên đưa vào CPSXC TK 6274. * Chi phí sản xuất chung: CP SXC là CP toàn bộ của Đội thi công nó không cụ thể cho từng CT. Vì thế kế toán phải tập hợp tất cả các CPSXC rồi phân bổ cho từng CT, Công ty đã áp dụng phương pháp phân bổ cho từng CT, Công ty đã áp dụng phương pháp phân bổ theo giá trị sản lượng, đáng lẽ CPSXC được phân bổ theo CP NCTT nhưng do có một số vướng mắc cho nên không làm theo được cách đó. Công ty phải tìm cách khắc phục nhược điểm trên. KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh là một tất yếu, do đó các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì cần phải biết phát huy những khả năng tiềm tàng bên trong cũng như khai thác tối đa những cơ hội mà lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh mang lại. Một trong những công cụ giúp cho nhà quản trị có thể khai thác triệt để mọi tiềm năng của doanh nghiệp đó là công tác kế toán, đặc biệt là công tác kế toán chi phí và giá thành sản phẩm. Vì thông qua công tác kế toán, nhà quản trị có thể nắm bắt một cách chính xác nhất, nhanh nhất các thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp từ đó có những quyết định phù hợp với tình hình thực tế. Toàn bộ những nội dung từ lý luận đến thực tiễn đã được đề cập đến trong chuyên đề này đã chứng minh lý nghĩa, vai trò đặc biệt quan trọng của công tác nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Dưới góc độ là một sinh viên kế toán thực tập tại DN hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, giữa những kiến thức đã học và qua tìm hiểu thực tế em xin đề xuất một số ý kiến cá nhân góp phần làm hoàn thiện hơn công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại DN. Mặc dù đã cố gắng hết mình, song do thời gian thực tập ngắn, kinh nghiệm nghiên cứu chưa nhiều nên Chuyên đề chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Vậy nên em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy cô cùng toàn thể các cán bộ kế toán của Công ty. Em xin chân thành cảm ơn! Vinh, tháng 4 năm 2009. Sinh viên thực tập Ngô Thị Thuỳ NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... DANH MỤC VIẾT TẮT CT: Công trình HMCT: Hạng mục công trình CPTVĐT&XD: Cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng QĐ: Quyết định BTC: Bộ tài chính CP: Chi phí SXKD: Sản xuất kinh doanh TSCĐ: Tài sản cố định BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí công đoàn CP NVLTT: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT: Chi phí nhân công trực tiếp NCTT: Nhân công trực tiếp CP MTC: Chi phí máy thi công CP SXC: Chi phí sản xuất chung TK: Tài khoản NVL: Nguyên vật liệu B/C: Báo cáo K/C: Kết chuyển CPSDMTC: Chi phí sử dụng máy thi công CCDC: Công cụ dụng cụ KQKD: Kết quả kinh doanh GTGT: Giá trị gia tăng XD: Xây dựng DN: Doanh nghiệp KH: Khấu hao MỘT SỐ TÀI LIỆU THAM KHẢO - Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp Một số vấn đề về đơn vị xây lắp Chuẩn mực kế toán Việt Nam Giáo trình kế toán tài chính – Nhà xuất bản Tài chính Chế độ kế toán doanh nghiệp Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính NHẬT KÝ THỰC TẬP ĐƠN VỊ THỰC TẬP: CÔNG TY CPTVĐT&XD MIỀN TRUNG Tuâ