Đề tài Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may nông nghiệp

s¶n xuÊt, kÕ to¸n ph¶i më ngay cho mçi ®¬n ®Æt hµng hoÆc lo¹t hµng ®ã mét b¶ng tÝnh gi¸ thµnh, cuèi mçi th¸ng c¨n cø vµo CPSX ®· tËp hîp ®­îc ë tõng ph©n x­ëng, theo tõng ®¬n ®Æt hµng hoÆc lo¹t hµng trong sæ kÕ to¸n chi tiÕt CPSX ®Ó ghi sang c¸c b¶ng tÝnh gi¸ thµnh cã liªn quan. Khi ®¬n ®Æt hµng hoÆc lo¹t hµng ®· hoµn thµnh, th× tæng hîp toµn bé CPSX ®· tËp hîp ®­îc lµ gi¸ thµnh cña ®¬n ®Æt hµng hoÆc lo¹t hµng ®ã. Cßn c¸c ®¬n ®Æt hµng hoÆc lo¹t hµng ch­a hoµn thµnh th× CPSX ®· tËp hîp ®­îc trong phiÕu tÝnh gi¸ thµnh lµ chi phÝ cña s¶n phÈm dë dang. 3. HÖ thèng sæ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh: Mçi h×nh thøc kÕ to¸n kh¸c nhau l¹i cã hÖ thèng sæ riªng, tïy theo h×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i doanh nghiÖp mµ c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ®­îc ph¶n ¸nh trªn c¸c sæ kÕ to¸n phï hîp. Ch¼ng h¹n, ®èi víi doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc chøng tõ ghi sæ cã thÓ sö dông c¸c sæ kÕ to¸n sau ®Ó tËp hîp CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: - Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n ( TK 621, TK622, TK627, TK154, ). - Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ. - Sæ chi tiÕt vËt liÖu, s¶n phÈm, hµng hãa. - Sæ chi tiÕt tiÒn göi, tiÒn vay. - Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n, ng­êi mua. - Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT. - ThÎ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. - Sæ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh Trªn ®©y lµ toµn bé lý luËn vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Nã lµ c¬ së ph¸p lý vµ khoa häc cña viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n trong tõng doanh nghiÖp nh»m gióp c¸c doanh nghiÖp ¸p dông ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n, chÝnh x¸c h¬n, ®Çy ®ñ h¬n viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Ch­¬ng ii: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp i/ giíi thiÖu chung vÒ c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp: 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty cæ phÇn May n«ng nghiÖp: - Tªn giao dÞch trong n­íc: C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp. - Tªn giao dÞch quèc tÕ: Agriculture Garment Joint Stock Company. - Trô së chÝnh ®Æt t¹i : Sè 01- Ngâ 120- Tr­êng Chinh – Ph­¬ng Mai - §èng §a – Hµ Néi. - Tel : ( 04) 8.525054 - Fax: ( 04) 8.524492 - Email: egcarpm@.vnn.vn - Tµi kho¶n: 431101000010 t¹i Ng©n hµng N«ng nghiÖp vµ Ph¸t triÓn n«ng th«n ViÖt Nam. - M· sè thuÕ: 0100103714- 1. C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp cã tiÒn th©n lµ XÝ nghiÖp May xuÊt khÈu trùc thuéc Tæng C«ng ty X©y dùng vµ Ph¸t triÓn n«ng th«n – Bé N«ng nghiÖp vµ Ph¸t triÓn n«ng th«n, thµnh lËp theo quyÕt ®Þnh sè 02NN/ TCCB/Q§ ngµy 02/01/1990 víi nhiÖm vô chñ yÕu lµ s¶n xuÊt quÇn ¸o b¶o hé lao ®éng vµ may quÇn ¸o xuÊt khÈu. C¬ së ban ®Çu cña xÝ nghiÖp gåm mét d·y nhµ kho khung tiÖp, mét d·y nhµ cÊp 4 cïng víi mét sè m¸y mãc. Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, c«ng ty ®­îc ®Çu t­ c¶i t¹o l¹i nhµ kho thµnh mét x­ëng s¶n xuÊt gåm hai tÇng: TÇng 1 gåm hai ph©n x­ëng s¶n xuÊt, kho chøa nguyªn vËt liÖu, thµnh phÈm, tÇng 2 khu v¨n phßng lµm viÖc cña c«ng ty. Ngoµi ra m¸y mãc thiÕt bÞ còng ®­îc mua s¾m thªm (100% lµ m¸y may c«ng nghiệp, m¸y thïa khuyÕt, m¸y v¾t sæ, m¸y ®ét dËp) víi sè vèn cè ®Þnh kho¶ng 1.500.000.000 ®ång vµ 200.000 USD, vèn l­u ®éng lµ 635.392.640 ®ång. Sau khi Liªn X« vµ c¸c n­íc XHCN §«ng ¢u sôp ®æ, XÝ nghiÖp May xuÊt khÈu gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n v× phÇn lín c¸c hîp ®ång xuÊt khÈu ®Òu “ n»m” ë ®ã. Trong bèi c¶nh ®ã c«ng ty ®· tæ chøc l¹i bé m¸y tæ chøc, ®æi míi ph­¬ng thøc ho¹t ®éng, mua s¾m thªm m¸y mãc thiÕt bÞ, më réng thÞ tr­êng tiªu thô. Nhê vËy c«ng ty ®· cã thªm nhiÒu kh¸ch hµng míi vµ b­íc ®Çu chÝnh thøc ký hîp ®ång víi kh¸ch hµng nh­ : Peter (§µi Loan), Steirman (§øc), Borso (Anh), Diptrading (T©y Ban Nha) . N¨m 1992 lµ qu¸ tr×nh t¹o lËp vµ t×m kiÕm thÞ tr­êng cña XÝ nghiÖp.Sau hîp ®ång víi NhËt B¶n, kh¸ch hµng trong vµ ngoµi n­íc ®Õn tham quan, quan hÖ vµ ®Æt hµng víi xÝ nghiÖp ngµy mét ®«ng h¬n. §Õn th¸ng 03/ 1993, nhµ n­íc s¾p xÕp l¹i s¶n xuÊt theo quyÕt ®Þnh 388/H§BT- Q§ ngµy 24/03/1993 vµ ®æi tªn thµnh c«ng ty May xuÊt khÈu. §Õn cuèi n¨m 2003, c«ng ty tiÕn hµnh ®i vµo cæ phÇn hãa vµ b¾t ®Çu ®i vµo ho¹t ®éng víi t­ c¸ch lµ C«ng ty cæ phÇn tõ ngµy 01/01/2004 víi: + Tæng gi¸ trÞ TSC§ lµ : 2.795.280.000 + Tæng gi¸ trÞ TSL§ lµ : 4.185.440.000 + Nguån vèn chñ së h÷u : 5.976.795.000 + C¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ : 1.003.925.000 Trong qu¸ tr×nh x©y dùng, ph¸t triÓn vµ tr­ëng thµnh c«ng ty ®· biÕt tËn dông nh÷ng thÕ m¹nh s½n cã cña m×nh. ®ã lµ ®éi ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn trÎ kháe ®­îc ®µo t¹o c¬ b¶n, cã hÖ thèng m¸y mãc hiÖn ®¹i tiªn tiÕn, h¬n n÷a ®ã lµ sù ñng hé vµ t¹o ®iÒu kiÖn gióp ®ì ®¾c lùc cña Liªn hiÖp c¸c XÝ nghiÖp X©y dùng N«ng nghiÖp vµ Ph¸t triÓn n«ng th«n. Nhê cã nh÷ng b­íc ®i ®óng ®¾n nªn doanh thu cña c«ng ty kh«ng ngõng t¨ng vµ gãp phÇn c¶i thiÖn ®êi sèng cña c«ng nh©n viªn. BiÓu sè 1: KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y cña C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp: §VT: ngh×n ®ång ChØ tiªu N¨m 2004 N¨m 2005 Chªnh lÖch Gi¸ trÞ TØ lÖ (%) 1 2 3 4 = 3 - 2 5 = 4/2 1. Tæng doanh thu 11.150.678 12.100.650 949.972 8,52 2. Tæng chi phÝ 9.765.000 10.156.970 391.970 4,01 3. Lîi nhuËn thuÇn 1.385.678 1.943.680 558.002 40,27 4. Vèn 6.980.720 7.809.750 892.030 11,87 + Vèn l­u ®éng 4.185.440 4.941.930 756.490 18,07 + Vèn cè ®Þnh 2.795.280 2.867.820 72.540 2,59 2. §Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh t¹i C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp: 2.1. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty (Phô lôc 01): C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp tæ chøc m« h×nh qu¶n lý theo ph­¬ng ph¸p kÕt hîp gi÷a trùc tuyÕn vµ chøc n¨ng. Do vËy ®· thÓ hiÖn ®­îc c¶ tÝnh tËp trung hãa vµ phi tËp trung hãa, tËn dông ®­îc ­u ®iÓm còng nh­ h¹n chÕ ®­îc nhîc ®iÓm cña hai ph­¬ng ph¸p nµy. C¸c phßng ban trong c«ng ty gåm cã: Héi ®ång qu¶n trÞ : Lµ bé phËn cã quyÒn lùc cao nhÊt do §¹i héi cæ ®«ng bÇu ra trªn c¬ së nh÷ng ng­êi cã ®ñ ®øc tµi, cã sè vèn ®ãng gãp cao nhÊt, ®ång thêi ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm trong viÖc sö dông vèn gãp cña c¸c cæ ®«ng, tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh cã hiÖu qu¶, b¶o toµn ®­îc vèn gãp vµ kh«ng ngõng t¨ng lîi tøc c¸c cæ phiÕu. Trong H§QT bÇu ra Chñ tÞch H§QT Gi¸m ®èc: Lµ ng­êi ®­îc H§QT chØ ®Þnh, Lµ ng­êi chiu tr¸ch nhiÖm ®iÒu hµnh mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña c«ng ty. Phã Gi¸m ®èc: Lµ ng­êi gióp viÖc cho gi¸m ®èc, ®­îc gi¸m ®èc ph©n c«ng ñy quyÒn ®Ó gi¶i quyÕt mét sè viÖc vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc gi¸m ®èc vÒ mäi ho¹t ®éng cña m×nh, ngoµi ra Phã gi¸m ®èc còng lµ ng­êi trùc tiÕp qu¶n lý c¸c phßng ban Ban kiÓm so¸t: Gåm nh÷ng ng­êi do §¹i héi cæ ®«ng bÇu ra, cã tr¸ch nhiÖm kiÓm so¸t viÖc H§QT, Gi¸m ®èc sö dông c¸c nguån lùc vËt t­, lao ®éng, tiÒn vèn vµ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. Phßng tæ chøc – kÕ ho¹ch: Tham m­u cho gi¸m ®èc x©y dùng nh÷ng kÕ ho¹ch dµi h¹n hay ng¾n h¹n vÒ s¶n xuÊt, ®iÒu hµnh s¶n xuÊt theo kÕ ho¹ch, hîp ®ång ®· kÝ, tæ chøc lao ®éng tiÒn l­¬ng, bè trÝ tuyÓn dông ®µo t¹o CBCNV, qu¶n lý nh©n sù, lËp kÕ ho¹ch thùc hiÖn c¸c chÕ ®é quy ®Þnh víi nhµ n­íc. Phßng kü thuËt: Chuyªn triÓn khai thùc hiÖn c¸c ®¬n ®Æt hµng, may mÉu s¶n phÈm, d¸n nh·n m¸c cho s¶n phÈm, x©y dùng quy tr×nh c«ng nghÖ ®¶m b¶o yªu cÇu kü thuËt cho tõng m· hµng cô thÓ, tham m­u thiÕt kÕ mÉu, bè trÝ s¾p xÕp d©y chuyÒn s¶n xuÊt phï hîp víi tõng m· hµng. Phßng kÕ to¸n: Theo dâi, qu¶n lý vµ sö dông c¸c nguån vèn kÕ ho¹ch, tæ chøc ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng h¹ch to¸n kÕ to¸n. Phßng thiÕt bÞ: l¾p ®Æt, söa ch÷a,b¶o d­ìng m¸y mãc, thiÕt bÞ b¶o ®¶m cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh diÏn ra b×nh th­êng, liªn tôc, söa ch÷a ®iÖn, th­êng trùc ®iÖn n­íc phôc vô cho s¶n xuÊt vµ c«ng t¸c. Phßng b¶o vÖ: §¶m b¶o an toµn, trËt tù cho toµn c«ng ty, tham m­u cho gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c tù vÖ vµ thùc hiÖn nghÜa vô qu©n sù. 2.2. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt t¹i c«ng ty ( phô lôc 2a ) §Ó tæ chøc tèt c«ng t¸c qu¶n lý còng nh­ ®Ó phï hîp vµ thËn lîi cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, c«ng ty chia ra c¸c bé phËn s¶n xuÊt, bao gåm 04 ph©n x­ëng mçi ph©n x­ëng cã mèi liªn hÖ mËt thiÕt víi nhau t¹o thµnh mét day truyÒn c«ng nghÖ khÐp kÝn vµ s¶n xuÊt hµng lo¹t hay ®¬n chiÕc, tuú theo yªu cÇu môc ®Ých cña c¸c ®¬n ®Æt hµng. Ph©n x­ëng c¾t: Cã nhiÖm vô lùa v¶i, mµu v¶i, c¾t b¸n thµnh phÈm. Ph©n x­ëng may: Cã nhiÖm vô may vµ c¬ b¶n hoµn thµnh th« mét s¶n phÈm. Ph©n x­ëng thªu: Chuyªn vÒ thªu, thïa khuy, ®Ýnh cóc C«ng ty Ph©n x­ëng c¾t Ph©n x­ëng may 1 Ph©n x­ëng may 2 Ph©n x­ëng thªu 2.3 §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ (Phô lôc 02b): Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm ë c«ng ty lµ quy tr×nh khÐp kÝn, s¶n xuÊt liªn tôc cho ®Õn khi hoµn thµnh mét s¶n phÈm. ChÝnh v× vËy, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ ®¬n chiÕc hoµn thµnh, ®ãng gãi vµ xuÊt x­ëng. Nãi trªn lý thuyÕt th× thËt ®¬n gi¶n, nh­ng ®Ó hoµn thiÖn mét s¶n phÈm nhËp kho th× ®ã l¹i lµ c¶ mét qu¸ tr×nh ®ßi hái sù tû mØ, kiªn tr×, chÝnh x¸c cña ng­êi c«ng nh©n míi cã thÓ hoµn thµnh s¶n phÈm ®óng yªu cÇu, ®­îc ®èi t¸c vµ ng­êi tiªu dïng chÊp nhËn, yªu thÝch. V¶i Ph©n khæ ®o may C¾t NhËp kho Thµnh phÈm kcs Hoµn thiÖn (1) (2) (3) (6) (4) (5) (7) 3. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp: 3.1. C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n (Phô lôc 03): C¸c c¸n bé lµm c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty ®Òu cã tr×nh ®é ®¹i häc, chuyªn m«n ®ång ®Òu, ®· cã nhiÒu kinh nghiÖm trong c«ng t¸c. Mçi nh©n viªn kÕ to¸n ®­îc chuyªn m«n ho¸ theo phÇn hµnh, ®ång thêi còng lu«n cã kÕ ho¹ch ®èi chiÕu sè liÖu víi nhau ®Ó ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng sai sãt. KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n khÊu hao TSC§, c«ng cô, dông cô KÕ to¸n vËt t­, thµnh phÈm KÕ to¸n tiÒn l­¬ng Thñ quü KÕ to¸n tr­ëng: Cã nhiÖm vô tæng hîp sè liÖu, lËp b¸o c¸o kÕ to¸n theo tõng liªn ®é kÕ to¸n, theo dâi vÒ thuÕ , chôi tr¸ch nhiÖm tr­íc Gi¸m ®èc vµ c¬ quan tµi chÝnh cÊp trªn vÒ c¸c vÊn ®Ò cã liªn quan ®Õn tµi chÝnh cña C«ng ty. KÕ to¸n khÊu hao TSC§, CCDC: Chuyªn theo dâi t¨ng, gi¶m TSC§, CCDC, lËp c¸c b¶ng ph©n bæ ( nÕu cÇn) KÕ to¸n vËt t­, thµnh phÈm: Chuyªn vÒ kÕ to¸n vËt liªu, kÕ to¸n nhËp – xuÊt hµng ho¸ trong kú. KÕ to¸n tiÒn l­¬ng: Theo dâi vµ chÊm c«ng cho c«ng nh©n, cuèi th¸ng tiÕn hµnh tÝnh vµ thanh to¸n l­¬ng, tÝnh c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng ph¶i nép cho nhµ n­íc. Thñ quü : Phô tr¸ch qu¶n lý chi tiªu, thu nhËn tiÒn mÆt, thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô thu chi b»ng tiÒn trªn c¬ së c¸c chøng tõ hîp lÖ ®· ®­îc kÕ to¸n tr­ëng vµ gi¸m ®èc duyÖt. 3.2. Mét sè ®Æc ®iÓm chñ yÕu cña c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty : Do ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty th­êng lµ s¶n xuÊt theo l«, theo ®ît víi sè l­îng lín, c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh th­êng lµ dån, kh«ng nhiÒu nh­ng cã gi¸ trÞ cao, v× vËy c«ng ty hiÖn ®ang ¸p dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ vµ h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. N¨m tµi chÝnh b¾t ®Çu tõ ngµy 01/01 vµ kÕt thóc vµo 31/12 (d­¬ng lÞch) hµng n¨m. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ®­îc lËp theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. - §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông trong ghi chÐp kÕ to¸n lµ ®ång (®) -Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ -Kú b¸o c¸o kÕ to¸n theo quý -HÖ thèng tµi chÝnh kÕ to¸n bao gåm: + B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n . + B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. + ThuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh. + B¸o c¸o lu©n chuyÓn tiÒn tÖ . 3.3. Mét sè ®Æc ®iÓm vÒ phÇn hµnh kÕ to¸n : a. KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh : - Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông : TK 211 vµ 04 tµi kho¶n cÊp 2; TK 213. - Sæ kÕ to¸n sö dông : Sæ c¸i TK 211, TK 213. b. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu : - Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông : TK 152 vµ c¸c TK liªn quan: TK 1331, TK 331, TK 111, TK112. - Sæ kÕ to¸n sö dông : Sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu, thÎ kho, sæ c¸i TK 152. c. KÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng : - Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông : TK 334, TK 338 vµ c¸c TK liªn quan: TK 111, TK 141. - Sæ kÕ to¸n sö dông : Sæ c¸i TK 334, TK 338 d. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh : - Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông : TK 621 vµ c¸c TK liªn quan - Sæ kÕ to¸n sö dông : Sæ chi tiÕt TK 621, Sæ c¸i TK 621. e. KÕ to¸n tiªu thô vµ s¶n xuÊt kinh doanh : - Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông : TK 511 vµ c¸c TK liªn quan : TK 155, TK 632, TK 3311. - Sæ kÕ to¸n sö dông : Sæ chi tiÕt TK chi tiÕt b¸n hµng vµ sæ c¸i TK 511. II. Thùc tr¹ng c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp. 1. §Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊt t¹i c«ng ty : Chi phÝ s¶n xuÊt (CPSX) ë C«ng ty cæ phÇn may N«ng nghiÖp ®­îc biÓu hiÖn b»ng tiÒn nguyên vËt liÖu, c«ng cô dông cô, KHTSC§, tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt vµ nh©n viªn ph©n x­ëng trong C«ng ty vµ c¸c chi phÝ kh¸c mµ c«ng ty ph¶i bá ra trong bÊt kú h¹ch to¸n ®Ó phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt HiÖn nay C«ng ty chia CPSX ra lµm 3 kho¶n môc, gåm : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp(CPVLTT), Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (CPNCTT), chi phÝ s¶n xuÊt chung (CPSXC). 2. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh : XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm quy tr×nh s¶n xuÊt cña c«ng ty , kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thnµh s¶n phÈm cña c«ng ty lµ tõng ®¬n ®Æt hµng. ë ®©y t«i xin chän ph¹m vi nghiªn cøu lµ ®¬n ®Æt hµng sè 216 s¶n xuÊt 5.500 ¸o jacket 3 líp víi gi¸ ký hîp ®ång lµ 100.000 §/ ¸o v× ®¬n ®Æt hµng ®· hoµn thµnh vµo th¸ng 8/2006 vµ kh«ng cã s¶n phÈm dë dang cuèi kú. 3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt : C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho nªn viÖc h¹ch to¸n CPSX còng theo ph­¬ng ph¸p nµy. KÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n sau ®Ó tËp hîp chi phÝ : TK 621 : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp TK 622 : Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp TK 627 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 154 : Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang 1.1 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp CPNVLTT bao gåm gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu chÝnh, nguyªn vËt liÖu phô ®­îc dïng trùc tiÕp cho viÖc s¶n xuÊt s¶n phÈm . Nguyªn vËt liÖu chÝnh cña c«ng ty bao gåm c¸c lo¹i v¶i, b«ng lãt, Nguyªn vËt liÖu phô : Cóc ,nh·n m¸c,kho¸ chØ, c¸c lo¹i . C«ng t¸c tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ë c«ng ty ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: C¨n cø vµo nhu cÇu s¶n xuÊt cña tõng ®¬n hµng, phßng kÕ ho¹ch tiÕn hµnh qu¸ tr×nh thu mua nguyªn vËt liÖu. C¨n cø vµo ho¸ ®¬n cña ng­êi b¸n, kÕ to¸n lËp phiÕu nhËp kho vµ t¹i kho tiÕn hµnh kiÓm nhËn nguyªn vËt liÖu vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng. Khi cÇn nguyªn vËt liÖu ®Ó s¶n xuÊt th× kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh lËp phiÕu kho. §¬n gi¸ c¸c nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh. Nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng ph¶i c¨n cø vµo ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu và kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cña tõng ®¬n ®Æt hµng. Dùa vµo ®¬n ®Æt hµng nµy ta cã ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu cho 1 ¸o jacket 3 líp nh­ sau: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh : + V¶i Microphai : 2,8m/¸o x 13.000 ®/m = 36.400® + V¶i lãt : 2,27m/¸o x 8.000 ®/m = 18.160® + B«ng lãt : 2,5 m/¸o x 7500 ®/m = 18.750® Chi phÝ vËt liÖu phô : + Kho¸ dµi : 1 chiÕc x 2000 ®/c = 2.000® + Kho¸ ng¾n : 2 chiÕc x 1.000 ®/c = 2.000® + Cóc dËp : 10 bé x 200 ®/b = 2.000® + M¸c ¸o 600® + ChØ : 500® Tæng céng : 80.410 ® Dùa vµo phiÕu xuÊt kho sè 70,71,72(BiÓu sè 2,3,4) kÕ to¸n lËp b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn cã TK 152(BiÓu sè 5). Tõ b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn cã TK 152 kÕ to¸n lËp Chøng tõ ghi sæ sè 128 (BiÓu sè 6) . Toµn bé gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng ®­îc ph¶n ¸nh theo bót to¸n: Nî TK 621 - §§H 216 : 439.780.000 Nî TK 627 - §§H 216 : 415.000 Cã TK 152 : 440.195.000 BiÓu sè 2: PHIÕU XUÊT KHO Sè70 §¬n vÞ : C«ng ty May NN §Þa chØ : Ph­¬ng Mai - §§ - HN Ngµy 01 th¸ng 08 n¨m 2006 Tªn ng­êi nhËn: T« Ngäc Töu – Tæ c¾t Lý do xuÊt : NhËn vËt t­ c¾t ¸o jac ket 3 líp cña ®¬n ®Æt hµng sè 216 T¹i kho : C«ng ty May NN S T T Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch phÈm chÊt vËt t­ (SPHH) M· Sè §¬n vÞ tÝnh Sè L­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc xuÊt 1 V¶i mi crophai m 15.400 13.000 200.200.000 2 V¶i lãt m 12.485 8.000 99.880.000 3 B«ng lãt m 13.750 7.500 103.125.000 4 PhÊn mÇu hép 5 15.000 75.000 5 GiÊy gi¸c mÉu kg 34 10.000 340.000 Céng 403.620.000 XuÊt ngµy 01 th¸ng 08 n¨m 2006 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn Phô tr¸ch cung tiªu (ký, hä tªn Ng­êi lËp (ký, hä tªn Thñ kho (ký, hä tªn BIÓU Sè 3: PHIÕU XUÊT KHO Sè 71: §¬n vÞ : C«ng ty May NN §Þa chØ : Ph­¬ng Mai- - §§- HN Ngµy 03 th¸ng 08 n¨m 2006 Tªn ng­êi nhËn : §ç ThÞ NguyÖt ( Tæ May 1 ) Lý do xuÊt : S¶n xuÊt ¸o jac ket 3 líp cña ®¬n ®Æt hµng sè 216. T¹i kho : C«ng ty May NN STT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch phÈm chÊt vËt t­ (SPHH) M· Sè §¬n vÞ tÝnh Sè L­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc XuÊt 1 B¸n thµnh phÈm ChiÕc 3.000 2 Khãa dµi ChiÕc 3.000 2.000 6.000.000 3 Kh¸o ng¾n ChiÕc 6.000 1.000 6.000.000 4 Cóc dËp Bé 30.000 200 6.000.000 5 M¸c ¸o ChiÕc 3.000 600 1.800.000 6 ChØ may 5000m Cuén 35 5.000 1.75.000 Céng 19.975.000 XuÊt ngµy 03 th¸ng 08 n¨m 2006 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn Phô tr¸ch cung tiªu (ký, hä tªn Ng­êi lËp (ký, hä tªn Thñ kho (ký, hä tªn BiÓu sè 4: PHIÕU XUÊT KHO Sè 72: §¬n vÞ : C«ng ty May NN §Þa chØ : Ph­¬ng Mai- - §§- HN Ngµy 03 th¸ng 08 n¨m 2006 Tªn ng­êi nhËn : NguyÔn ThÞ LuyÕn ( Tæ May 2 ) Lý do xuÊt : S¶n xuÊt ¸o jac ket 3 líp cña ®¬n ®Æt hµng sè 216. T¹i kho : C«ng ty May NN STT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch phÈm chÊt vËt t­ (SPHH) M· Sè §¬n vÞ tÝnh Sè L­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc XuÊt 1 B¸n thµnh phÈm ChiÕc 2.500 2 Khãa dµi ChiÕc 2.500 2.000 5.000.000 3 Kh¸o ng¾n ChiÕc 5.000 1.000 5.000.000 4 Cóc dËp Bé 25.000 200 5.000.000 5 M¸c ¸o ChiÕc 2.500 600 1.500.000 6 ChØ may 5000m Cuén 32 5.000 160.000 Céng 16.660.000 XuÊt ngµy 03 th¸ng 08 n¨m 2006 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn Phô tr¸ch cung tiªu (ký, hä tªn Ng­êi lËp (ký, hä tªn Thñ kho (ký, hä tªn BIÓU Sè 5: B¶NG K£ CHøNG Tõ PH¸T SINH B£N Cã TK152 §¬n vÞ : C«ng ty Cæ PhÇn May NN §Þa chØ: Ph­¬ng Mai- § §- HN Th¸ng 8 n¨m 2006 Sè hiÖu chøng tõ Néi dung Tæng Sè tiÒn C¸c tµi kho¶n ghi bªn nî Sè ngày th¸ng 621 627 70 01/08 XuÊt vËt t­ s¶n xuÊt ¸o jacket 3 líp 403.620.000 403.205.000 415.000 71 03/08 XuÊt vËt t­ s¶n xuÊt ¸o jacket 3 líp 19.975.000 19.975.000 72 03/08 XuÊt vËt t­ s¶n xuÊt ¸o jacket 16.600.000 16.600.000 Céng 440.195.000 439.780.000 415.000 BiÓu sè 6: §¬n vÞ: C«ng ty CP May NN chøng tõ ghi sæ Sè 128 Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè NT Nî Cã Nî Cã 70 01/08 XuÊt vËt t­ SX ¸o jacket 3 líp cña ®¬n ®Æt hµng sè 216 621 152 439.780.000 439.780.000 71 03/08 627 152 415.000 415.000 72 03/08 Céng 440.195.000 440.195.000 KÌm theo 03 chøng tõ gèc. Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) §ång thêi kÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, vµo chøng tõ ghi sæ sè 129 ( BiÓu sè 7 ). C¸c chøng tõ ghi sæ ®­îc tËp hîp theo ®¬n ®Æt hµng. Nî TK 154: 439.780.000 Cã TK 621- §§H 216 : 439.780.000 BiÓu sè 7 §¬n vÞ : C«ng ty CP May NN Chøng tõ ghi sæ Sè 129 Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè NT Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn CPNVLTT sang 154 439.780.000 CPSXK DDD 621 439.780.000 Céng 439.780.000 439.780.000 KÌm theo 01 chøng tõ gèc. Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn ) C¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ sè 128 vµ 129, ®Ó vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ. Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng 128 31/8 440.195.000 129 31/8 439.780.000 Céng 879.975.000 Tõ chøng tõ ghi sæ sè 128, 129 kÕ to¸n vµo sæ c¸i TK 621. Sæ c¸i cña c«ng ty kh«ng theo mÉu quy ®Þnh, mµ ®­îc thiÕt kÕ lµ c¸c tê r¬i. ®Õn cuèi niªn ®é, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®ãng thµnh quyÓn theo thø tù tõ TK 111 ®Õn TK 911. Sæ c¸I tk 621 TK 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp N¨m 2006 CT TrÝch yÕu TK ®èi øng Sè tiÒn Sè NT Nî Cã 128 31/8 XuÊt vËt t­ sx ¸o jacket 3líp §§H 216 152 439.780.000 129 31/8 KÕt chuyÓn CPNVLTT sang CPSXKDDD 154 439.780.000 Céng: 439.780.000 439.780.000 Ng­êi ghi sæ (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) 3.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm lµ h×nh thøc tr¶ l­¬ng s¶n phÈm nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ vµ ý thøc lµm viÖc cña c«ng nh©n s¶n xuÊt. = x TiÒn l­¬ng Khèi l­îng c«ng viÖc §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng theo ph¶i tr¶ s¶n phÈm hoµn thµnh s¶n phÈm, c«ng viÖc §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng ®­îc phßng kü thuËt quy ®Þnh cho tõng lo¹i s¶n phÈm, trong ®ã ®­a ra ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng cho tõng kh©u, tõng c«ng viÖc. * §èi víi l­¬ng cña tæ tr­ëng ®­îc tÝnh nh­ sau: L­¬ng s¶n phÈm = §¬n gi¸ l­¬ng tæ tr­ëng x S¶n phÈm hoµn thµnh - Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo sè l­îng s¶n phÈm hoµn thµnh, b¶ng b¸o c¸o kÕt qu¶ lao ®éng vµ ®¬n gi¸ l­¬ng tõng kh©u, tõng c«ng ®o¹n, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho tõng tæ s¶n xuÊt. Tõ b¶ng kÕt qu¶ lao ®éng cña tæ 1 vµ tæ 2 tÝnh ra l­¬ng ph¶i tr¶ cho tõng c«ng nh©n .Tõ ®©y kÕ to¸n lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng tÝnh ra c¸c kho¶n gi¶m trõ (t¹m øng, BHXH, BHYT, KPC§) cña tõng c«ng nh©n tæ 1 (BiÓu sè 8) vµ tæ 2 (BiÓu sè 9) biÓu sè 8 §¬n vÞ : C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp B¶ng thanh to¸n l­¬ng Bé phËn : Tæ 1 Th¸ng 8 n¨m 2006 STT Hä vµ tªn L­¬ng c¬ b¶n 350x hÖ sè L­¬ng s¶n phÈm Tæng tiÒn Kho¶n gi¶m trõ Tæng tiÒn ph¶i trõ Kú II lÜnh C«ng Sè tiÒn T¹m øng 6%BH 1%C§ ¨n ca Sè tiÒn Ký 1 §µo ThÞ H­¬ng 632.200 26 850.200 850.200 0 37.932 6.322 78.000 122.254 727.946 2 Ng. Thuú D­¬ng 616.200 26 707.500 707.500 0 36.972 6.162 78.000 121.134 586.366 3 Bïi ThÕ Giang 406.000 26 712.100 712.100 0 24.360 4.060 78.000 106.420 605.680 4 §oµn BÝch Hµ 777.200 26 877.175 877.175 0 46.632 7.772 78.000 132.404 744.771 5 §ç V¨n Thµnh 814.900 26 949.310 949.310 0 48.894 8.149 78.000 135.043 814.267 Tæng 23.430.263 31.257.600 31.257.600 BiÓu sè 9 §¬n vÞ : C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp B¶ng thanh to¸n l­¬ng Bé phËn : Tæ 2 Th¸ng 8 n¨m 2006 STT Hä vµ tªn L­¬ng c¬ b¶n 350x hÖ sè L­¬ng s¶n phÈm Tæng tiÒn Kho¶n gi¶m trõ Tæng tiÒn ph¶i trõ Kú II lÜnh C«ng Sè tiÒn T¹m øng 6%BH 1%C§ ¨n ca Sè tiÒn Ký 1 NguyÔn ThÞ LuyÕn 777.200 26 836.550 850.200 0 46.632 7.772 78.000 132.404 717.796 2 Cao ThÞ NguyÖt 714.900 26 829.480 707.500 0 42.894 7.149 78.000 128.043 579.457 3 TrÇn ThÞ Hång 632.200 26 837.250 712.100 0 37.932 6.322 78.000 122.254 589.486 4 Hoµng Hång H¹nh 416.200 26 861.400 877.175 0 24.972 4.162 78.000 107.134 770.041 5 §ç ThÞ Duyªn 814.900 26 855.695 949.310 0 48.894 8.149 78.000 135.043 814.267 Tæng 16.445.105 27.931.270 27.931.270 Tõ b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña tæ 1 vµ tæ 2, kÕ to¸n lËp b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn nî TK 622. §¬n vÞ : C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn nî tk 622 Sè hiÖu chøng tõ Néi dung Tæng sè tiÒn C¸c tµi kho¶n ghi bªn cã Sè Ngµy th¸ng 334 . B¶ng TT l­¬ng L­¬ng ph¶i tr¶ cho tæ may 1 29.699.900 29.699.900 B¶ng TT l­¬ng L­¬ng ph¶i tr¶ cho tæ may 2 26.490.720 26.490.720 Céng 56.190.620 56.190.620 C«ng ty kh«ng sö dông b¶ng ph©n bæ l­¬ng mµ tËp hîp trùc tiÕp cho chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng ( ë ®©y chÝnh lµ tiÒn l­¬ng cña tæ tr­ëng vµ tæ phã cña tæ may 1 vµ tæ may 2) : Nî TK 627 ( 627.1 - §§H 216) : 3.223.730 Cã TK : 3.223.730 - 334 (tæ 1) : 1.557.700 - 334 (tæ 2) : 1.440.550 C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng nh­ : BHXH, BHYT, KPC§ ®­îc trÝch theotû lÖ quy ®Þnh 19% l­¬ng c¬ b¶n vµ ®­îc tÝnh vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp nh­ng kÕ to¸n ®· kh«ng tËp hîp kho¶n chi phÝ nµy vµo TK 622 mµ tËp hîp vµo TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung. Nî TK 627 ( 627.1) : 39.875.368 x 19% = 7.576.320 Cã TK 338 : 7.576.320 C¸c kho¶n trÝch cña nh©n viªn ph©n x­ëng: Nî TK 627 (627.1) : 2.740.500 x 19% = 520.695 Cã TK 338 : 520.695 Còng tõ b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña tæ may 1 vµ tæ may 2 vµ tõ b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn Nî TK 622, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ sè 131 ( BiÓu sè 10). §ång thêi kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, lËp chøng tõ ghi sæ sè 132 ( BiÓu sè 11 ) Nî TK 154 : 56.190.620 Cã TK 622 : 56.190.620 BiÓu sè 10 §¬n vÞ : C«ng ty CP May NN Chøng tõ ghi sæ Sè 131 Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè NT Nî Cã Nî Cã TiÒn l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt 622 334 56.190.620 56.190.620 TiÒn l­¬ng c«ng nh©n qu¶n lý PX 627 334 3.223.730 3.223.730 C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng 627 338 8.097.015 8.097.015 Céng 67.511.365 67.511.365 KÌm theo 02 chøng tõ gèc (b¶ng thanh to¸n l­¬ng). Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) BiÓu sè 11 §¬n vÞ : C«ng ty CP May NN Chøng tõ ghi sæ Sè 132 Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè NT Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 154 56.190.620 622 56.190.620 Céng 56.190.620 56.190.620 KÌm theo 01 chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) C¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ sè 131 vµ 132, ®Ó vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng 131 31/08 67.511.365 132 31/08 56.190.620 Céng 123.701.985 Tõ chøng tõ ghi sæ sè 128, 129 kÕ to¸n vµo sæ c¸i TK622 Sæ c¸i TK 622 TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp N¨m 2006 CT TrÝch yÕu TK ®èi øng Sè tiÒn Sè NT Nî Cã 131 31/08 TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n s¶n xuÊt 334 56.190.620 132 31/08 KÕt chuyÓn CPNNCTT sang CPSXKDDD 154 56.190.620 . Ng­êi ghi sæ (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) 3.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 627.1: Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng TK 627.2: Chi phÝ vËt liÖu s¶n xuÊt Tk 627.3: Chi phÝ qu¶n lý dông cô s¶n xuÊt TK 627.4: Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 627.7: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 627.8: Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn  a) KÕ to¸n chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng: Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng gåm c¸c kho¶n chi phÝ sau: TiÒn l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý c¸c tæ s¶n xuÊt ( tæ tr­ëng, tæ phã ) vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c nh­ KPC§, BHYT, BHXH ®­îc trÝch theo tû lÖ quy ®Þnh lµ 19% l­¬ng c¬ b¶n. Dùa vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña tæ 1 vµ tæ 2 ta cã sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn ph©n x­ëng, ®­îc tËp hîp theo bót to¸n sau ( ®· ®­îc ph¶n ¸nh ë CTGS sè 131 ). Nî TK 627 ( 627.1 - §§H 216) : 3.223.730 Cã TK 334 : 3.223.730 C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng tÝnh vµo chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng: Nî TK 627 ( 627 .1 - §§H216 ) : 520.695 Cã TK 338 : 520.695 Nî TK 627 ( 627.1 - §§H 216 ) : 7.576.320 Cã TK 338 : 7.576.320 b) KÕ to¸n chi phÝ vËt liÖu s¶n xuÊt: Lµ toµn bé vËt liÖu xuÊt dïng cho c¸c tæ s¶n xuÊt nh­ng kh«ng tham gia trùc tiÕp vµo viÖc s¶n xuÊt s¶n phÈm. Chi phÝ vËt liÖu s¶n xuÊt ë ph©n x­ëng ®­îc tËp hîp theo bót to¸n sau: Nî TK 627 ( 627.1 - §§H216 ) : 415.000 Cã TK 152 : 415.000 (®· ®­îc ph¶n ¸nh ë chøng tõ ghi sæ sè 128 ) Do ®Æc ®iÓm h¹ch to¸n cña C«ng ty mµ c¸c chi phÝ sau còng ®­îc tËp hîp vµo TK 627.2 – chi phÝ vËt liÖu s¶n xuÊt: chi phÝ söa ch÷a TSC§ ë c¸c tæ s¶n xuÊt nh­ söa ch÷a c¸c m¸y mãc, vËt kiÕn tróc, nhµ kho Ngoµi ra trong kú chi phÝ vËt liÖu s¶n xuÊt cßn ph¸t sinh: - PhiÕu chi 179 ngµy 01/08 chi tr¶ tiÒn vËn chuyÓn vËt t­ vÒ: 1.750.000 - PhiÕu chi 189 ngµy 15/08 chi mua vËt söa ch÷a trÞ gi¸: 1.495.000 - PhiÕu chi 197 ngµy 31/08 chi tr¶ tiÒn vËn chuyÓn thµnh phÈm : 1.250.000 c) KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý dông cô s¶n xuÊt: Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt ë c¸c tæ s¶n xuÊt bao gåm c¸c chi phÝ vÒ dông cô nh­: dao c¾t, d©y mµi, kim m¸y, kim kh©u, d©y c« roa xuÊt dïng cho c¸c tæ s¶n xuÊt. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt dïng CCDC, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ ®ã vµo TK 627.3. Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt ë c«ng ty kh«ng ph©n bæ cho ®èi t­îng chÞu chi phÝ ®ã. PhiÕu xuÊt kho sè 181 ngµy 15/08 xuÊt dao + d©y mµi cho ph©n x­ëng trÞ gi¸ : 350.000 PhiÕu chi 189 ngµy 15/08 chi tr¶ tiÒn mua phô tïng m¸y: 951.000. KÕ to¸n tËp hîp toµn bé chi phÝ dông cô s¶n xuÊt theo bót to¸n: Nî TK 627 (627.3 - §§H216) : 1.301.000 Cã TK 153 : 350.000 Cã TK 111 : 951.000 d) KÕ to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§: Tµi s¶n cè ®Þnh cña C«ng ty bao gåm: c¸c m¸y c«ng cô, m¸y c¾t, nhµ x­ëng, kho kÕ to¸n c¨n cø vµo tû lÖ khÊu hao ®· ®­îc quy ®Þnh vµ nguyªn gi¸ TSC§ ®Ó tÝnh ra møc khÊu hao hµng n¨m. Tõ b¶ng ph©n bæ khÊu hao cho ®¬n hµng sè 216 (BiÓu sè 12 ), ta cã bót to¸n: Nî TK 627 ( 627.4 - §§H216 ) : 5.940.475 Cã TK 214 : 5.940.475 biÓu sè 12 B¶ng ph©n bè khÊu hao TSC§ §¬n ®Æt hµng sè 216 - Th¸ng 08 n¨m 2006 STT Tªn tµi s¶n Sè lîng Thêi gian SD Nguyªn gi¸ Sè khÊu hao M¸y mãc thiÕt bÞ 1 M¸y dËp cóc 1 10 19.361.200 161.343 2 M¸y c¾t ph¼ng T©y §øc 1 10 22.735.318 189.461 3 M¸y c¾t b»ng T©y §øc 1 10 38.938.371 324.486 4 M¸y may 1 kim 38 10 284.549.662 2.371.247 5 M¸y may 2 kim 2 10 16.500.000 137.500 6 M¸y v¾t sæ 5 10 108.605.480 905.046 7 M¸y Ðp mex 1 10 27.425.000 228.542 Nhµ x­ëng 1 Nhµ x­ëng 1 10 292.113.000 1.622.850 Tæng 5.940.475 e) KÕ to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: DÞch vô mua ngoµi cña C«ng ty bao gåm chi phÝ vÒ ®iÖn, ®iÖn tho¹i, n­íc.. phôc vô cho s¶n xuÊt. ViÖc theo dâi chi phÝ dÞch vô mua ngoµi dùa trªn c¸c ho¸ ®¬n thanh to¸n, sæ chi tiÕt c¸c TK 111, 112. C¨n cø theo phiÕu b¸o Nî sè 312 ngµy 31/08 tr¶ tiÒn ®iÖn + n­íc + ®iÖn tho¹i : 6.500.000, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi trong kú ®­îc tËp hîp theo bót to¸n: Nî TK 627 (627.7 - §§H216 ) : 6.500.000 Cã TK 112 : 6.500.000 f) KÕ to¸n chi kh¸c b»ng tiÒn: Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn gåm: chi phÝ héi nghÞ, chi phÝ tiÕp kh¸chvµ ®­îc tËp hîp dùa vµo sè liÖu thùc tÕ ph¸t sinh cña c¸c chøng tõ: PhiÕu thu, phiÕu chi, giÊy ®Ò nghÞ t¹m øng. C¨n cø vµo phiÕu chi sè 194 ngµy 25/08 cho viÖc tiÕp kh¸ch: 1.200.000. Nî TK 627 (627.8 ) : 1.200.000 Cã TK 111 : 1.200.000 Tõ c¸c chøng tõ ph¸t sinh trong kú cã liªn quan ®Õn TK 627, kÕ to¸n tËp hîp vµo b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn nî TK 627: §¬n vÞ: C«ng ty CP May NN B¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn nî TK 627 Sè hiÖu Néi dung Tæng sè tiÒn C¸c tµi kho¶n ghi bªn cã Sè NT 111 112 153 214 179 01/08 Tr¶ tiÒn vËn chuyÓn vËt t­ vÒ 750.000 750.000 181 05/08 XuÊt dao c¾t vµ d©y mµi 350.000 350.000 189 15/08 Mua phô tïng m¸y 951.000 951.000 192 22/08 Mua vËt t­ söa ch÷a 1.495.000 1.495.000 194 25/08 Chi phÝ tiÕp kh¸ch 1.200.000 1.200.000 312 31/08 TiÒn ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i 6.500.000 6.500.000 BPBKH KhÊu hao TSC§ 5.940.475 5.940.475 197 31/08 Tr¶ tiÒn vËn chuyÓn thµnh phÈm 1.250.000 1.250.000 Tæng 18.456.475 5.646.000 6.500.000 350.000 5.940.475 Tõ b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn Nî TK 627, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ sè 170 ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung. BiÓu sè 13 §¬n vÞ : C«ng ty CP May NN Chøng tõ ghi sæ Sè 170 Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè NT Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung 627 18.436.475 111 5.646.000 112 6.500.000 214 5.940.475 153 350.000 Céng 18.436.475 18.436.475 KÌm theo 08 chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) Dùa vµo c¸c chøng tõ ghi sæ sè 164, 167, 170, c¸c chøng tõ gèc cã liªn quan vµ b¶ng kª chøng tõ ph¸t sinh bªn Nî TK 627, kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ chi tiÕt cho TK 627. Sæ chi tiÕt TK 627 STT Ctõ ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Tæng sè tiÒn Ghi nî TK 627 Sè NT TK 627.1 TK 627.2 TK 627.3 TK 627.4 TK 627.7 TK 627.8 164 70 1/08 XuÊt VL cho PX 152 415.000 415.000 167 BTT l­¬ng TiÒn l­¬ng cña NVPX 334 3.223.730 3.223.730 BTT l­¬ng BTTL, c¸c kho¶n trÝch, 338 8.097.015 8.097.015 170 179 1/08 Tr¶ tiÒn vËn chuyÓn vËt t­ 111 750.000 750.000 181 5/08 XuÊt dao + d©y mµi 153 350.000 350.000 189 15/08 Mua phô tïng m¸y 111 951.000 951.000 192 22/08 Mua vËt t­ söa ch÷a 111 1.495.000 1.495.000 194 25/08 Chi phÝ tiÕp kh¸ch 111 1.200.000 1.200.000 312 31/08 TiÒn ®iÖn + níc + ®iÖn tho¹i 112 6.500.000 6.500.000 BKHTSC§ KhÊu hao TSC§ 214 5.940.475 5.940.475 197 31/08 Tr¶ tiÒn vËn chuyÓn TP 1.250.000 1.250.000 Tæng 30.172.220 11.320.745 3.910.000 1.301.000 5.940.475 6.500.000 1.200.000 Dùa vµo sæ chi tiÕt TK 627, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ sè 181 (BiÓu sè 14) ®Ó kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung. Nî TK 154: 30.172.220 Cã TK 627: 30.172.220 BiÓu sè 14 §¬n vÞ : C«ng ty CP May NN Chøng tõ ghi sæ Sè 181 Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n Sè tiÒn Sè NT Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung 154 30.172.220 627 30.172.220 Céng 30.172.220 30.172.220 KÌm theo 01 chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) C¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ sè 170, 171 kÕ to¸n tiÕn hµnh ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ (BiÎu sè 15) BiÓu sè 15: Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng .. .. 170 31/8 18.436.475 171 31/8 30.172.220 Céng: 48.608.695 Tõ chøng tõ ghi sæ sè 164, 167, 170, 171, kÕ to¸n vµo sæ c¸i TK 627. Sæ c¸i TK 627 TK 627 – chi phÝ s¶n xuÊt chung N¨m 2006 Chøng tõ TrÝch yÕu TK ®èi øng Sè tiÒn Sè NT Nî Cã 164 31/8 XuÊt vËt liÖu cho PX 152 415.000 167 31/8 TiÒn l­¬ng cña NVPX 334 3.223.730 170 31/8 C¸c kho¶n trÝch . 338 8.097.015 171 31/8 .. 111 5.996.000 112 6.500.000 214 5.940.475 172 31/8 KÕt chuyÓn CPSXC 30.172.220 Céng 30.172.220 30.172.220 Ng­êi ghi sæ (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn)  4. KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Do ®¬n ®Æt hµng nµy ®· hoµn thµnh vµo th¸ng 08/2006 vµ kh«ng cã s¶n phÈm dë dang cuèi kú nªn kh«ng ph¶i ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú cña ®¬n hµng. Sau khi kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt xong th× toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc kÕt chuyÓn vaß TK 154, viÖc kÕt chuyÓn ®­îc thÓ hiÖn trªn c¸c chøng tõ ghi sæ sè 129, 132, 138. Sau khi tËp hîp theo c¸c chøng tõ ghi sæ sè 129, 132, 138 th× bªn Nî TK 154 lµ toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú cña ®¬n ®Æt hµng. Nî TK 154 - §§H 216: 526.142.840 Cã TK 621: 439.780.000 Cã TK 622: 56.190.620 Cã TK 627: 30.172.220 C¨n cø vµo chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc tËp hîp vµo bªn Nî TK 154, kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh cña ®¬n ®Æt hµng. thÎ tÝnh gi¸ thµnh cña ®¬n ®Æt hµng Sè: 216 Kho¶n môc chi phÝ Chi phÝ DD ®Çu kú Chi phÝ ph¸t sinh trong kú Chi phÝ DD cuèi kú Gi¸ thµnh s¶n phÈm Tæng gi¸ thµnh Gi¸ thµnh ®¬n vÞ CF.NVLTT - 439.780.000 - 439.780.000 79.960 CF.NCTT - 56.190.620 - 56.190.620 10.216 CF.SXC - 30.172.220 - 30.172.220 5.485 Céng: - 526.142.840 - 526.142.840 95.661 Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Do yªu cÇu cña ®¬n ®Æt hµng nªn khi s¶n xuÊt xong, kÕ to¸n tiÕn hµnh nhËp kho thµnh phÈm sau ®ã xuÊt trùc tiÕp cho kh¸ch hµng. Toµn bé gÝa trÞ thµnh phÈm ®­îc ph¶n ¸nh theo bót to¸n. Nî TK 155 : 526.142.840 Cã TK 154 : 526.142.840 Sæ c¸i 154 N¨m 2006 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §.¦ Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã D­ ®Çu kú 0 K/c CF NVLTT 621 439.780.000 K/c CF NCTT 622 56.190.620 K/c CF SXC 627 30.172.220 Céng: 526.142.840 526.142.840 Ng­êi ghi sæ (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Ngµy 31 th¸ng 08 n¨m Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) PhÇn III Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu vµ nghiªn cøu t×nh h×nh thùc tÕ t¹i C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp, kÕt hîp víi viÖc häc tËp ë nhµ tr­êng. V× thêi gian vµ tr×nh ®é cña b¶n th©n cã h¹n nªn cã thÓ kh«ng hiÓu hÕt ®­îc vÒ mäi mÆt t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty. Song ®øng vÒ phÝa c¸ nh©n t«i còng cã ®«i ®iÒu nhËn xÐt: I/ NhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty. 1. ¦u ®iÓm C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp víi ngµnh nghÒ kinh doanh chñ yÕu lµ s¶n xuÊt vµ gia c«ng hµng may mÆc xuÊt khÈu. Do ®iÒu kiÖn kh¸ch quan: ®­êng lèi chÝnh s¸ch ­u ®·i cña Nhµ n­íc kÕt hîp víi ®iÒu kiÖn chñ quan lµ C«ng ty cã ®éi ngò c¸n bé qu¶n lý víi tr×nh ®é cao, nh¹y bÐn tiÕp cËn nh÷ng ®iÒu míi mÎ. ChÝnh v× vËy ®· lµm cho c«ng ty ngµy cµng ph¸t triÓn, c¸c s¶n phÈm ngµy cµng ®a d¹ng vÒ chñng lo¹i, phong phó vÒ mÉu m· vµ chÊt l­îng ngµy mét n©ng cao ®¹t tiªu chuÈn xuÊt khÈu nªn c¸c mÆt hµng cña C«ng ty ®¸p øng ®Çy ®ñ yªu cÇu cña kh¸ch vµ ngµy cµng cã uy tÝn trªn thÞ tr­êng trong n­íc còng nh­ quèc tÕ. Tõ nh÷ng b­íc ph¸t triÓn, nh÷ng thµnh tùu ®· ®¹t ®­îc ®ã ®· ®¸nh dÊu sù tr­ëng thµnh ngµy mét lín m¹nh vÒ mäi mÆt cña C«ng ty. Víi sù t×m tßi kh«ng mÖt mái cña Ban l·nh ®¹o C«ng ty còng nh­ sù cè g¾ng næ lùc cña anh chÞ em c«ng nh©n trong toµn C«ng ty, ®Æc biÖt lµ sù linh ho¹t s¸ng t¹o nh¹y bÐn trong c«ng t¸c qu¶n lý nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng. Trªn c¬ së nghiªn cøu lý luËn vÒ h¹ch to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ tr¶i qua thùc tiÔn t×m hiÓu c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng t«i nhËn thÊy mét sè ­u ®iÓm sau: VÒ mÆt tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo h×nh thøc tËp trung phï hép víi quy m« võa, ph¹m vi ho¹t ®éng t­¬ng ®èi tËp trung trªn ®Þa bµn t­¬ng ®èi tËp trung nªn tõ viÖc h¹ch to¸n chøng tõ ban ®Çu cho ®Õn khi tÝnh gi¸ thµnh, lËp b¸o c¸o, th«ng tin kinh tÕ ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh, cung cÊp mét c¸ch kÞp thêi, ®Çy ®ñ. §¶m b¶o sù tËp trung, thèng nhÊt vµ chÆt chÏ trong viÖc chØ ®¹o c«ng t¸c kÕ to¸n gióp ban l·nh ®¹o kiÓm tra, chØ ®¹o s¶n xuÊt kÞp thêi, thuËn lîi cho viÖc chuyªn m«n ho¸ c¸n bé vµ gi¶m nhÑ ®­îc biªn chÕ. Phßng tµi vô cña C«ng ty bao gåm nh÷ng ng­êi cã tr×nh ®é n¨ng lùc ®­îc bè trÝ hîp lý ®óng ng­êi, ®óng viÖc, ®óng chuyªn m«n. §a phÇn ®éi ngò kÕ to¸n cña C«ng ty lµ nh÷ng ng­êi dµy dÆn kinh nghiÖm, nhiÖt t×nh, trung thùc, chÞu khã häc hái. ChÝnh v× vËy mµ ®· lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty xøng ®¸ng lµ c«ng cô s¾c bÐn, c¸nh tay ®¾c lùc phôc vô cho viÖc qu¶n lý doanh nghiÖp ®¹t hiÖu qu¶ cao. Trªn c¬ së ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®· x¸c ®Þnh phßng tµi vô lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®¶m b¶o chi phÝ ph¸t sinh h¹ch to¸n ®óng kho¶n môc, néi dung kinh tÕ, ®óng ®èi t­îng, thuËn lîi cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh. §¶m b¶o môc ®Ých chi phÝ vµ qu¶n lý chÆt chÏ chi phÝ s¶n xuÊt. H×nh thøc sæ kÕ to¸n: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc “ Chøng tõ ghi sæ” mÆc dï ghi chÐp theo h×nh thøc nµy cã thÓ bÞ trïng lÆp , viÖc lËp b¸o c¸o theo h×nh thøc nµy l¹i phï hîp víi doanh nghiÖp cã quy m« võa nh­ C«ng ty. H×nh thøc nµy cã nh÷ng ­u ®iÓm: HÖ thèng sæ s¸ch ®¬n gi¶n, dÔ hiÓu, dÔ ghi chÐp, hÇu hÕt c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú ®Òu ®­îc ph©n lo¹i theo néi dung kinh tÕ, theo tr×nh tù thêi gian ph¸t sinh chi phÝ ®­îc ph¶n ¸nh theo dâi ngay trªn chøng tõ ghi sæ gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh thuËn lîi, nhanh chãng gi¶m bít ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc. Bëi vËy mµ viÖc cung cÊp c¸c th«ng tin kinh tÕ lu«n ®­îc chÝnh x¸c, cËp nhËt, ®¸p øng nhu cÇu cña c¸c nhµ qu¶n lý. MÆt kh¸c ¸p dông h×nh thøc nµy t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng ty tõng b­íc hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c kÕ to¸n ®­a dÇn m¸y mãc thiÕt bÞ vµo øng dông phôc vô thay thÕ dÇn c«ng t¸c kÕ to¸n thñ c«ng gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý, ®ång thêi gi¶m thiÓu ®­îc chi phÝ. 2. Tån t¹i Bªn c¹nh nh÷ng mÆt tÝch cùc cÇn ph¸t huy nãi trªn th× trong c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ë c«ng ty vÉn cßn mét sè vÊn ®Ò cßn tån t¹i cÇn quan t©m l­u ý: H×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ mµ C«ng ty ®ang ¸p dông tuy cã ­u ®iÓm lµ hÖ thèng sæ t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ , mÉu sæ ®¬n gi¶n, dÔ ghi chÐp, quan hÖ kiÓm tra ®èi chiÕu t­¬ng ®èi chÝnh x¸c nh­ng l¹i cã nh­îc ®iÓm lµ ghi trïng lÆp phÇn lín c«ng viÖc th­êng ®ïng nhiÒu vµo cuèi th¸ng mµ hiÖn nay C«ng ty ®ang sö dông ph­¬ng ph¸p thñ c«ng, trong khi h×nh thøc nµy l¹i thuËn tiÖn cho viÖc ¸p dông m¸y tÝnh bëi vËy trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ nh­ thÕ cã thÓ dÉn ®Õn viÖc lËp b¸o chËm trÔ. II/ Mét sè ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gÝa thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp. Trong c¬ chÕ thÞ tr­êng hiÖn nay nÒn kinh tÕ n­íc ta ®· s¶n sinh vµ ph¸t triÓn thªm nhiÒu thµnh phÇn kinh tÕ, nhiÒu lo¹i h×nh doanh nghiÖp quy m«, h×nh thøc së h÷u, lÜnh vùc ho¹t ®éng hÕt søc phong phó vµ ®a d¹ng. Song dï doanh nghiÖp cã quy m« nh­ thÕ nµo, lÜnh vùc ho¹t ®éng ra sao th× vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng còng ph¶i ®­îc tæ chøc, h¹ch to¸n thèng nhÊt theo chÕ ®é kÕ to¸n ®· ®­îc Bé tµi chÝnh quy ®Þnh.Bëi vËy mµ qua thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ t¹i c«ng ty cïng víi sù kÕt hîp ®èi chiÕu lý luËn ®· häc tËp ë tr­êng t«i thÊy c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vÉn cßn mét sè vÊn ®Ò cßn ch­a thËt hîp li. Víi mong muèn hoµn thiÖn h¬n n÷a vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty, t«i m¹nh d¹n ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn nh­ sau: - VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: ViÖc x©y dùng ®Þnh møc cho tõng tæ, tõng bé phËn s¶n xuÊt ®¶m b¶o ®­îc tÝnh chÝnh x¸c, c«ng b»ng ®· khuyÕn khÝch ®­îc ng­êi lao ®éng chÞu khã tÝch cùc víi c«ng viÖc, cã tr¸ch nhiÖm víi c«ng viÖc. Song c«ng ty nªn trÝch hoÆc lÊy tõ quü khen th­ëng cho nh÷ng ng­êi cã ý thøc tù gi¸c, nh÷ng ng­êi lao ®éng giái ®Ó ph¸t huy s¸ng kiÕn , c¶i tiÕn kü thuËt trong lao ®éng nh»m n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng, tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu vµ tiÕn tíi h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: Hµng n¨m C«ng ty nªn x©y dùng kÕ ho¹ch b¶o d­ìng, söa ch÷a TSC§, m¸y mãc thiÕt bÞ theo ®Þnh kú. Trªn c¬ së ®ã trÝch tr­íc kho¶n chi phÝ nµy theo tû lÖ phï hîp vµo chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng th¸ng vµ theo dâi tËp hîp trªn TK 335. Nh­ vËy chi phÝ b¶o d­ìng TSC§, m¸y mãc thiÕt bÞ sÏ ®­îc ph©n bæ ®Òu cho c¸c th¸ng sÏ tr¸nh ®­îc gi¸ thµnh t¨ng ®ét biÕn vµo mét kú nµo ®ã khi kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh. - VÒ h×nh thøc h¹ch to¸n hµng tån kho: C«ng ty tiÕn hµnh theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn lµ rÊt ®óng víi ®Æc ®iÓm t×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty còng nh­ xu thÕ ph¸t triÓn kinh tÕ. ViÖc th­êng xuyªn cã sù biÕn ®éng t¨ng, gi¶m vÒ hµng tån kho trong kú ho¹t ®éng cÇn ph¶i ®­îc theo dâi gi¸m s¸t chÆt chÏ ®Ó ph¶n ¸nh ®óng thùc tr¹ng, cung cÊp nh÷ng th«ng tin chÝnh x¸c cho qu¶n lý nh­ t×nh h×nh nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú. - VÒ h×nh thøc ghi sæ: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc chøng tõ ghi sæ cã ­u ®iÓm ®¬n gi¶n, dÔ lµm kh«ng ®ßi hái kü thuËt cao. Nh­ng nã cßn cã nh­îc ®iÓm: viÖc ghi chÐp ®­îc lÆp l¹i gi÷a sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i, sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ nªn tèn nhiÒu thêi gian mµ ®éi ngò c¸n bé kÕ to¸n lµm thñ c«ng nªn dÔ g©y ra nhÇm lÉn thiÕu sãt lµm chËm trÔ trong viÖc b¸o c¸o. Do vËy, theo t«i nªn xem xÐt vµ cã thÓ c¶i tiÕn c¸ch ghi chÐp sao cho vÉn ®¶m b¶o ®óng sè liÖu h¹ch to¸n mµ l¹i gi¶m bít viÖc ghi chÐp lÆp l¹i. - VÒ hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c kÕ to¸n: Trong thêi ®¹i hiÖn nay do sù tiÕn bé v­ît bËc cña khoa häc kü thuËt. Bëi vËy, mµ m¹ng l­íi tin häc ®· ph¸t triÓn réng kh¾p, ®­îc øng dông vµo tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc cña ®êi sèng kinh tÕ x· héi. Cho nªn ®èi víi c¸c doanh nghiÖp viÖc øng dông tin häc vµo qu¶n lý nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi riªng kh«ng cßn nhiÒu khã kh¨n. HiÖn nay ë c«ng ty vÉn cßn lµm kÕ to¸n theo ph­¬ng ph¸p thñ c«ng. MÆc dï tr×nh ®é chuyªn m«n cña ®éi ngò kÕ to¸n ë c«ng ty kh¸ cao song víi h×nh thøc ghi sæ nµy l¹i rÊt phï hîp, thuËn lîi cho viÖc ¸p dông m¸y tÝnh, nÕu h¹ch to¸n thñ c«ng dÔ dÉn ®Õn trïng lÆp chËm trÔ trong c«ng viÖc lËp b¸o c¸o kÕ to¸n. ChÝnh v× vËy mµ c«ng ty nªn ¸p dông dÇn dÇn tin häc vµo phôc vô c«ng t¸c kÕ to¸n. Cã nh­ vËy th× c«ng t¸c kÕ to¸n sÏ gi¶m ®i nhiÒu, viÖc h¹ch to¸n sÏ chÝnh x¸c, nhanh chãng kÞp thêi, gióp cho c«ng viÖc kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch nhah h¬n cã hiÖu qu¶ phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý kinh tÕ hiÖn nay. §©y lµ mét chiÕn l­îc ®Çu t­ mang tÝnh vÜ m«, nã nãi lªn néi lùc còng nh­ vÞ thÕ cña c«ng ty trªn th­¬ng tr­êng. KÕt luËn Sau qu¸ tr×nh häc tËp lý thuyÕt t¹i tr­êng vµ sau thêi gian nghiªn cøu, t×m hiÓu thùc tËp t¹i C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp, mét lÇn n÷a t«i kh¼ng ®Þnh ®­îc tÇm quan träng cña c«ng t¸c kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Trong c¸c doanh nghiÖp th× sù gãp phÇn cña c«ng t¸c kÕ to¸n lµ “ c¸nh tay ph¶i” cña l·nh ®¹o ®Ó gióp doanh nghiÖp lu«n tån t¹i vµ ph¸t triÓn. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ®ßi hái ph¶i x¸c ®Þnh ®­îc chÝnh x¸c c¸c chi phÝ ®· bá ra ®Ó t¹o nªn s¶n phÈm. Tõ ®ã lµm c¬ së ®Ó ®Þnh gi¸ b¸n sao cho võa ®­îc thÞ tr­êng chÊp nhËn, l¹i ®¶m b¶o hiÖu qu¶ kinh doanh. NhiÖm vô cña kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp lµ ph¶i biÕt vËn dông tõ lý thuyÕt vµo thùc tÕ mét c¸ch linh ho¹t, l¹i ph¶i ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c, tÝnh kÞp thêi nh­ng còng ph¶i ®óng quy ®Þnh. Trªn thùc tÕ t«i ®· chän ®Ò tµi “ TËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm” lµm b¸o c¸o thùc tËp . §©y lµ kh©u quan träng ®èi víi c¸c doanh nghiÖp nh­ng ®èi víi t«i nã cßn tæng hîp nh÷ng kiÕn thøc c¬ b¶n ®· häc. §Ó cã ®­îc bµi b¸o c¸o nµy lµ ®· ®­îc sù gióp ®ì tËn t×nh cña phßng kÕ to¸n C«ng ty vµ gi¸o viªn h­íng dÉn ë tr­êng. Tuy nhiªn, do tr×nh ®é vµ kiÕn thøc cã h¹n, thêi gian thùc tËp còng ch­a nhiÒu, v× vËy sÏ kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. T«i rÊt mong ®­îc sù gãp ý cña c¸c thÇy c« gi¸o ë tr­êng vµ t«i còng tr©n träng nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña nh÷ng ai quan t©m ®Ó t«i cñng cè thªm kiÕn thøc n©ng cao tr×nh ®é cña b¶n th©n. T«i xin ch©n thµnh c¶m ¬n! Hµ Néi, ngµy 28 th¸ng 03 n¨m 2007 Sinh viªn §Æng M¹nh C­êng NhËn xÐt cña gi¸o viªn h­íng dÉn NhËn xÐt cña ®¬n vÞ thùc tËp LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I 3 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CÁC DOANH NGHIỆP 3 I/ SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN PHẢI HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM MỘT CÁCH ĐẦY ĐỦ VÀ CHÍNH XÁC: 3 1. Ý nghĩa của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 3 2. Vai trò của công tác kế toán trong việc tổ chức quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 4 II / CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC TỔ CHỨC TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 4 1. Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất: 4 1.1.Chi phí sản xuất (C P S X): 4 1.2.Phân loại chi phí sản xuất: 5 2. Giá thành sản phẩm và phân loại sản phẩm: 7 2.1. Khái niệm giá thành sản phẩm: 7 2.2.Phân loại giá thành sản phẩm: 7 3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 8 4. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 9 4.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: 9 4.2. Đối tượng tính giá thành: 10 4.3. Sự giống và khác nhau giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành: 10 5. Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 11 III / NỘI DUNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT: 11 1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 11 1.1. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: 12 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( KKTX ) 13 1.2.Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: 13 2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: 14 3. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung : 15 4. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp. 17 4.1. §èi víi c¸c doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn: 17 4.2. §èi víi doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú: 17 5. KiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: 18 5.1 Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh : 18 5.2 Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang theo s¶n l­îng ­íc tÝnh t­¬ng ®­¬ng: 19 5.3 Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ ®Þnh møc: 20 IV/ c¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: 21 1. Kú tÝnh gi¸ thµnh: 21 2.C¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: 21 2.1. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n: 22 2.2. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng: 22 3. HÖ thèng sæ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh: 23 Ch­¬ng ii: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp 24 i/ giíi thiÖu chung vÒ c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp: 24 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty cæ phÇn May n«ng nghiÖp: 24 2. §Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh t¹i C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp: 26 2.1. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty (Phô lôc 01): 26 2.2. §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt t¹i c«ng ty ( phô lôc 2a ) 27 2.3 §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ (Phô lôc 02b): 28 3. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty cæ phÇn May N«ng nghiÖp: 28 3.1. C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n (Phô lôc 03): 28 3.2. Mét sè ®Æc ®iÓm chñ yÕu cña c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty : 29 3.3. Mét sè ®Æc ®iÓm vÒ phÇn hµnh kÕ to¸n : 30 II. Thùc tr¹ng c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp. 31 1. §Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊt t¹i c«ng ty : 31 2. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh : 31 3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt : 31 3.1 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 31 3.2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 39 3.3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung 47 4. KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 57 PhÇn III 60 Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp 60 I/ NhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty. 60 1. ¦u ®iÓm 60 2. Tån t¹i 61 II/ Mét sè ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gÝa thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty cæ phÇn may n«ng nghiÖp. 62 KÕt luËn 64 NhËn xÐt cña gi¸o viªn h­íng dÉn 65 NhËn xÐt cña ®¬n vÞ thùc tËp 66